國際稅收制度范文10篇

一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性

市場競爭是指有著不同經濟利益的兩個以上經營者，為爭取收益最大化，以其他利害關系人為對手，采用能夠爭取交易機會的商業策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優化配置，從而促進市場經濟發展。

有競爭就有不正當競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當競爭就有反不正當競爭。隨著不正當競爭行為的日趨嚴重，國家開始對這種經濟行為用法律進行協調。否則，經濟無法有效運轉。

稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現形式、發生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規律。有稅收競爭就有不適當稅收競爭，即有害的稅收競爭。

二、稅收競爭的分類

筆者認為，在對稅收競爭進行界定時，首先應加以分類。

隨著經濟全球化的不斷深入，主權國家之間的國際稅收競爭正成為國際社會日益關注的問題，應對惡性稅收競爭的沖擊，已被逐步提到各國政府和經濟組織的議事日程。歐盟和經合組織已分別于1997年和1998年通過了關于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標在于制定惡性稅收競爭的判定標準和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產生深遠的影響。

一、OECD有害稅收競爭的提出

OECD是發達國家之間的經濟合作組織，共包括30個重要的發達國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發達資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強烈反對，認為稅收競爭將導致政府財政收入的減少，從而進一步導致公共物品提供的減少。自從20世紀90年代起，OECD對各種稅收優惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現出了極大的關注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競爭：一個正在出現的全球性問題》，界定了有害的稅收優惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。

1、OECD確定的有害稅收競爭標準

《OECD報告》概括了有害的優惠稅制有四個特點。

電子商務是近年來伴隨著社會的進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它的出現，不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理、國際稅收規則提出了新的挑戰，對此必須予以高度重視。

電子商務發展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網的全球普及，使用的人數急劇增加，電子商務發展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業參與了電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國，電子商務起步較晚。由于數據傳輸速度較饅，與國際互聯網出口連接的頻寬較窄；網絡供應商基本都處于虧損的體態；網上安全認證的可信度不太高；網上支付體系的不完善；許多企業對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發展滯后；有關法律制度的缺位，等等原因，使用互聯網的人數目前只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%.但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據預測，我國的上網人數將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務的發展。一般經驗表明，當上網人數達到1500萬-2000萬人時，電子商務將會出現盈利點。因此，我國的電子商務將會出現飛速的發展。

電子商務對社會經濟的發展將產生極為深遠的影響。在人類經濟發展史上，每一次創造財富方式的改變必將帶來經濟領域的革命。從以勞動力密集為基礎的自然經濟，到以資本積聚為基礎的工業經濟，再到今天以智力創造為基礎的知識經濟，無不證明電子商務是人類經濟發展的必然產物。在這個世紀之交的時刻，知識經濟蓬勃發展，全球經濟一體化趨勢加速，智力成果的創新與發展，隨時都改變著經濟發展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經濟競事中取得優勢，電子商務正是承載知識經濟運行和發展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經濟問題和商務模式的問題，也不僅僅是廠個技術問題而是關系到在社會轉型時期社會經濟領域的一場變革正如主席指出的：電子商務代表著未來貿易的發展方向。作為一種全新的商品經營和交易方式，電子商務不僅會改變現有的企業模式，而且將對經濟全球化及社會經濟的發展和經濟結構的改變產生極為深遠的影響。

電子商務是對傳統商務形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務對現行的貿易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

電子商務對稅收產生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。

我國加入WTO后，隨著我國經濟與全球經濟的融合，對政府的宏觀調控能力提出了更高要求。稅收作為政府宏觀調控的重要工具，如何應對國內國際經濟環境的變化，更好地參與國家的宏觀調控，謀求經濟全球化的利益，是當前亟待研究的一項重要課題。

一、稅收調控面臨經濟全球化的全面挑戰

經濟全球化是當今世界經濟發展的主流，制約著世界經濟與社會發展，也必然會對我國經濟和稅收發展產生深遠影響，對我國稅收宏觀調控提出新的挑戰。

（一）稅收調控要更多地服務于多重社會經濟發展目標

傳統上，我國稅收調控比較單一，主要側重于保證財政收入、調節收入分配。國家在運用稅收政策調控經濟時，基本上是一種自主行為。在經濟全球化背景下，資本、技術等流動性要素稟賦占有不同，導致國家和地區經濟發展水平差異更為明顯；科技教育正成為影響各國競爭力的首要因素；保護本國資源和生態環境，謀求可持續發展愈益成為各國政府共識。這表明經濟全球化對主權國家經濟環境的改變，必然影響到稅收調控目標上來。任何一個處于開放經濟中的國家，在運用稅收這一調控工具時都必須考慮全球經濟與稅收環境的變化，并更加注重使稅收同時服務于多重社會經濟發展目標，如經濟增長、充分就業、社會公平、可持續發展、科技進步、優化資源配置、協調國際經濟關系等等。無論是發達國家還是發展中國家，稅收調控服務于多重性目標將是一種必然選擇。

（二）稅收調控要更多地著眼于在經濟全球化中謀取最大效益

摘要：電子商務是近年來伴隨著社會的進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它的出現，不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理、國際稅收規則提出了新的挑戰，對此必須予以高度重視。

關鍵詞：電子商務；商務發展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務發展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網的全球普及，使用的人數急劇增加，電子商務發展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業參與了電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，都有著積極意義。

一、關于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。

按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，都有著積極意義。

一、關于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。

按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

2017年5月，我國召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇，主席發表題為《攜手推進“一帶一路”建設》的主旨演講，推動和加快了“一帶一路”建設。隨著“一帶一路”倡議的持續推進，我國建材行業“走出去”的企業也逐漸增多，海外投資規模日益增長。同時，由于涉及眾多投資目的國稅收環境、稅收法制的差異，“走出去”企業將會面臨更多的涉稅風險，為保護“走出去”建材企業利益，相關企業應更加關注行業涉及的國際稅收問題，避免涉稅權益受到損害。

1國際稅收遇到的問題

目前，“一帶一路”相關國家的稅制差別很大，“走出去”企業如果對東道國稅收制度了解不夠充分，在投資決策之前未能進行合理的稅收規劃，就會產生很大的稅收風險。大多數“走出去”企業面臨的國際稅收風險主要分為三個：第一、雙重征稅。在實行稅收雙重管轄權的國家，企業要就來源于該國的所得繳納所得稅，還應就其全球所得向居民國繳稅，造成來源國與居民國的雙重征稅。第二、反避稅調查。打擊跨國企業所得稅跨境逃避稅是各國稅務部門的工作重點，因企業不能證明“商業理由”或“商業實質”的存在，不僅面臨當地稅務機關的反避稅調查，還可能面臨投資母國的反避稅調查。第三、企業的轉讓定價風險?？鐕纠棉D讓定價規則逃避稅是稅務部門關注和打擊的重點，隨著BEPS行動計劃的全面完善，OECD各主要成員國以及世界其他主要國家和地區將修訂和完善國內轉讓定價法規，跨國企業將面對更多的跨國稅務爭議和稅務稽查。還有其他比如并購中的未決稅收爭議問題，未享受出口退稅優惠政策，稅務稽查，稅收歧視等風險。據不完全統計，“走出去”企業面臨的問題中有60%來自稅收方面，稅收歧視、稅收爭議等問題，給我國“走出去”企業每年帶來的損失或高達數百億元，稅收風險成為“走出去”企業面臨的最大挑戰。以國內某磚瓦廠為例，為拓展國際市場，充分利用國外資源優勢，該磚瓦廠在伊朗投資建廠，由于不了解《中伊稅收協定》的稅收優惠政策，該廠被伊朗稅務機關按照該國稅法多征稅款約合人民幣350萬元。且由于不了解國內出口退稅政策，相關技術輸出服務在國內繳納6%相關增值稅后，在伊朗當地又被征收10%的增值稅，后經申請，國內稅務機關與伊朗主管當局相互協商，不但解決了多繳稅款的問題，還避免了每年37.5%的雙重征稅，最大限度地保護了公司的合法權益。然而，此案例并非偶然，事實上，眾多“走出去”企業普遍面臨遭受稅收損失的風險，這是我們將要“走出去”的建材企業必須重點關注的重大問題。隨著我國“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多的中國建材企業“走出去”的同時，我國建材企業在境外遭遇的各類稅收風險也不斷增加，究其主要原因在于缺乏具有豐富經驗的國際稅收人才?！耙粠б宦贰鄙婕皣冶姸?，橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據官方數據，目前中國企業已經在20多個國家建立了56個經貿合作區。這些國家中包括市場化、法治化已經相對健全的國家，也涉及稅制相對簡單的國家。而且每個國家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務機關溝通的時間成本不一。此外，每個國家的人文、宗教、社會背景不一樣，其納稅環境也存在差異，各個國家稅收制度和語言存在較大差異，很多“走出去”企業，特別是建材行業中的磚瓦企業，中小企業居多。這些企業對國外稅收制度缺乏系統了解，被執行東道國稅法，被雙重征稅，蒙受不必要的經濟損失。這些企業在境外經營發生稅收爭議時，不懂得利用稅收協定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護自身的稅收權益。

2如何防范國際稅收風險

據德勤會計師事務所此前的一份調查報告顯示，受訪企業中69%沒有完整的稅務風險管理制度和專門的稅務崗位，67%的受訪企業從未在進行海外投資的過程中，聘請稅務顧問對海外項目所在國的稅收環境、征管體系、稅務風險進行評估，并對海外項目在可能的情況下進行適當的稅務優化安排。那么這些磚瓦企業“走出去”，應如何防范國際稅收風險呢？筆者認為，應該從以下幾個方面入手。（1）應將稅收風險控制納入企業治理和內部控制。加強公司治理和內部控制是企業防范跨境投資稅收風險的首要環節，尤其是在“走出去”企業面臨復雜的跨國經營環境時。（2）不斷提高國內稅法遵從意識。（3）充分了解掌握東道國（地區）稅法情況，充分了解投資所在國的稅法環境，關注投資所在國的稅收風險程度，并采取相應的稅收風險防范措施。了解并申請投資所在國相關稅收優惠政策。從商務與稅務相結合的角度，統籌本國與東道國投資和稅收法律法規，在資本輸出、經營、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規劃。（4）合理利用和享受稅收協定待遇。稅收協定對于“一帶一路”走出去企業及個人避免重復征稅起到積極的作用。稅收協定是有關協調處理跨國跨境稅收問題的國際條約，可以有效消除東道國和我國之間的雙重征稅，降低走出去企業的整體稅收成本。由于稅收協定高于國內法，不受東道國國內稅法變動的影響，大體上能夠為走出去企業提供比較確定的稅收環境。此外，稅收協定稅率往往低于東道國的國內法稅率，還可以通過協定項下的相互協商機制，幫助企業妥善解決境外稅務爭議。目前，我國已與53個“一帶一路”國家簽署稅收協定，還有十余個國家尚未簽署協定。事實上，據稅務總局相關人士表示，我們比較迫切需要簽署稅收協定的是緬甸、柬埔寨等國，這些國家將是我國未來一段時間談判的重點。此外，我國目前正在建立“一帶一路”沿線國家稅收溝通機制，利用雙邊稅收協定項下的情報交換機制和多邊稅收征管互助公約項下的金融賬戶信息自動交換機制，與“一帶一路”國家相互提供稅收信息，提高稅收透明度。（5）建立基于價值貢獻的轉讓定價方法，世界各國對跨國企業關聯交易的稅收監管越來越嚴，“走出去”企業發生關聯交易，其定價原則和方法被稅務機關重新調整的風險增加。“走出去”企業應按照價值鏈分析的原理，梳理境內外公司在價值鏈上各項職能承擔和履行情況，將價值鏈上的總利潤在各職能承擔者之間進行分配，確保利潤分配結果與價值鏈上各方的職能和風險承擔相匹配。充分利用預約定價安排手段增加關聯交易價格的確定性。關聯交易雙方可以申請雙邊預約定價安排來有效規避未來經營中被稅務機關反避稅調查的風險，為企業營造確定的稅收環境。跨境關聯交易應遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術、商標等無形資產使用權，應收取合理的無形資產使用費，確定使用的關聯交易定價要符合我國和東道國的稅法規定，規避反避稅調查風險。（6）重視境外派遣人員個人所得稅管理，全面了解和掌握外派員工相關的稅收政策及納稅義務。要高度關注股東和董事高管個人所得稅的管理。（7）充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施的影響。隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（簡稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規法案》（簡稱“FATCA”）的陸續生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，“走出去”企業在全球的賬戶信息將陸續向稅務機關透明，企業應避免過激的稅收籌劃。

3結束語

在當前國內外較為嚴峻的經濟形勢下，如何繼續有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經濟持續增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續運用的重要環節。筆者認為，對宏觀稅負的確定既是一個實證問題，又須進行認真的理論分析。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國內宏觀經濟形勢和動幾，還要考慮到國際經濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發的國際稅收競爭的挑戰。本文從應對國際稅收競爭挑戰這一特定角度入手，討論我國目前適當調整宏觀稅負的可能性與必要性，并以此出發對積極財政政策的可持續性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經濟全球化的深入，主權國家所面臨的國際經濟環境發生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經濟的過程中，必須面對變化的社會、技術、經濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰。國際稅收競爭的一個直接效應就體現在對一國宏觀稅負水平的影響上。二十世紀九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。優惠的稅收措施將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務業從高稅負國轉移到低稅負國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失。進而，國際稅收競爭會扭曲稅負的分布，引發新的不公平。在現代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經濟調控的必要財力。因此，在經濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產要素及經濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權。一國有權自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優惠措施的設置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現短期穩定和長期結構調整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發展國內經濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發現，那些選擇通過向其他企業和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家里，經濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務的國家，其經濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容都將作用于經濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經濟行為的誘導作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進行客觀、全面、辯證、發展的理解：稅收競爭是經濟全球化進程下國際稅收關系發展的一種必然現象，這是稅收國家主權在經濟全球化過程中的一種表現形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經濟全球化進程。因而走“稅收競爭----稅收協調”之路是未來國際稅收關系應取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負問題的重要也發點。

在當前國內外較為嚴峻的經濟形勢下，如何繼續有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經濟持續增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續運用的重要環節。筆者認為，對宏觀稅負的確定既是一個實證問題，又須進行認真的理論分析。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國內宏觀經濟形勢和動幾，還要考慮到國際經濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發的國際稅收競爭的挑戰。本文從應對國際稅收競爭挑戰這一特定角度入手，討論我國目前適當調整宏觀稅負的可能性與必要性，并以此出發對積極財政政策的可持續性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經濟全球化的深入，主權國家所面臨的國際經濟環境發生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經濟的過程中，必須面對變化的社會、技術、經濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰。國際稅收競爭的一個直接效應就體現在對一國宏觀稅負水平的影響上。二十世紀九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。優惠的稅收措施將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務業從高稅負國轉移到低稅負國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失。進而，國際稅收競爭會扭曲稅負的分布，引發新的不公平。在現代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經濟調控的必要財力。因此，在經濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產要素及經濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權。一國有權自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優惠措施的設置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現短期穩定和長期結構調整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發展國內經濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發現，那些選擇通過向其他企業和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家里，經濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務的國家，其經濟增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容都將作用于經濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經濟行為的誘導作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進行客觀、全面、辯證、發展的理解：稅收競爭是經濟全球化進程下國際稅收關系發展的一種必然現象，這是稅收國家主權在經濟全球化過程中的一種表現形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經濟全球化進程。因而走“稅收競爭----稅收協調”之路是未來國際稅收關系應取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負問題的重要也發點。