財務計劃和預算范文

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[關鍵詞] 輔助核算；精細化管理；數據透視表；多維度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 015

[中圖分類號] F275.2；F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0023- 03

1 前 言

輔助核算是會計信息化軟件提供的一項重要功能，是在會計信息化特定環境和方式下產生的一種新型核算方式，它采用傳統明細賬會計核算原理，同時兼顧了會計信息化處理方式的特點。在會計信息化迅速發展的環境下，輔助核算得到了各大會計信息化軟件開發商的青睞，同時也得到了企業的認可。幾乎所有財務軟件都提供了輔助核算功能，并在會計信息化實務中得到了一定程度的應用。但目前對輔助核算的使用僅停留在表面階段，人們對它的認識仍是狹隘的、不準確的。本文以此為切入點，從精細化管理方面對輔助核算進行研究，以促進對輔助核算功能的深入認識及全面運用。

2 財務部門精細化管理的內容

精細化的管理思想于20世紀90年代開始在西方盛行，它改變了傳統管理理念中粗放的管理方式，轉而注重管理活動中的細節以及微觀的層面，這也是社會分工的精細化以及服務質量的精細化對現代管理的必然要求。精細化管理源于生產領域，目前已經延伸到企業管理的各個層面，成為一種通用的管理思想。

財務部門是企業信息的集散中心，會計人員肩負著反映和監督企業經營狀況的職能，精細化管理在財務部門中主要體現為精細化核算、精細化分析和精細化控制。

（1）精細化核算：這是管理者清楚認識自己經營情況的必要條件和最主要的手段。這就要求對于企業的經營活動中與財務有關的行為，會計人員都要進行核算，會計人員應該提供與企業經營有關的盡量多的信息。

（2）精細化分析：精細化分析主要是通過現代化的分析手段，對重點的財務變動和業務進行分析，同時由于各自分析的角度不同，需要進行全方位考量，將經營中的問題從多個角度去展現、從多個層次去跟蹤，從而找到企業經營中存在的問題并及時解決，同時發現企業最具競爭力的業務、客戶和供應商，發現提高企業生產力和利潤的方法，增加企業價值。

（3）精細化控制與預測：監督與控制是會計人員的一項重要職能，精細化控制要求會計人員做好全程監控，從小處著眼，及時反映單元目標責任的履行情況并控制各項成本費用的支出。

精細化控制是在精細化核算和分析的基礎上實現的，所以財務部門精細化管理最根本的內容就是精細化核算與分析。核算與分析做到位，控制就會事半功倍。

3 精細化財務管理運用輔助核算的必要性

3.1 輔助核算協助推動精細化核算

精細化會計核算要求會計人員在核算的過程中，將賬務盡可能地進行分解、細化，通過詳細的賬務來全面、完整、多維度地反映企業的生產經營狀況。若利用傳統的核算方式，經濟業務的很多方面信息由于設置會計科目的局限性，在進入會計系統之前就被過濾、剔除。而作為賬務處理的一種補充，輔助核算可以通過核算項目的設置彌補這一方面的缺陷。目前國內主流財務軟件中的輔助核算中大都具有客戶核算、供應商核算、個人核算、部門核算和項目核算等功能。其中，項目核算功能可以通過自定義設置項目來滿足企業內部更多的管理需要，比如制造業中產品成本項目的核算、各環節成本與收益項目的核算、各地區的營業收入核算、施工企業的施工項目核算等。項目核算是對客戶核算、供應商核算、個人核算與部門核算的延伸與補充。輔助核算因為不同于傳統明細科目體系額倍數編碼原則，各項目之間完全相互獨立地編碼，增加核算項目的繁雜程度與工作量大大小于明細科目體系，所以，只要對項目設置得當，廣開思路，對各個會計科目根據精細化管理的需要，根據需要了解的內容盡可能多地設置輔助核算項目，項目核算連同其他4個輔助核算功能就能實現精細化核算所要求的多角度、全方位反映企業經營狀況。

3.2 輔助核算幫助實現精細化分析

精細化分析要求對經營和財務進行全方位考量，多維度分析經濟問題。輔助核算預設的核算項目可由不同的科目共同使用，能夠實現多個科目對同一個項目的共享；同時，一個科目可以關聯多個項目，使不同項目共享一個科目的數據。這種雙向關聯的方式很好地解決了傳統會計科目核算體系下只能進行縱向查詢的問題，使管理者能從多個維度對各種情況進行交叉查詢與分析。

如圖1所示，在輔助核算下的查詢與分析中，完全不同于傳統核算方式下的多級關系，會計科目與各項目之間更傾向于是一種并列的關系。多級明細科目核算方式下，如果在“主營業務收入”科目下設商品二級明細科目，在“商品”下設“地區”三級科目，那么要查詢在某個地區各種商品的銷售情況，就比較麻煩，而且容易出現差錯，這對于從會計信息中獲取有價值信息是非常不利的。而運用輔助核算功能，這種不便就可以得到克服，各地區不同商品的銷售情況一目了然。不僅如此，輔助核算由于能夠進行精細化核算，對生產經營狀況都能利用很多個項目進行反映，所以管理人員可以從更多維度進行細致查詢與分析。如圖1所示，管理人員可以從客戶、供應商、業務員、部門、商品、地區等各個方面進行多維的網狀交叉分析，從中挖掘有利于企業發展的更多有價值的信息，從而提高企業競爭力。輔助核算使對生產經營的分析成為一張交叉重疊的網，通過實現多維度的交叉查詢與分析，符合精細化分析中全方位考量、多角度分析的要求，對推進精細化管理有重大作用。

3.3 輔助核算保障落實精細化監督與控制

要實現精細化管理，最重要的一步就是精細化目標的落實，實現責、權、利的全方位控制。這就要求把每一個工作目標單元分解落實到部門、崗位、員工身上，不留死角，真正做到“點點滴滴求合理，細微之處見管理”；要求精細化地控制成本及費用，對人、對部門、對物、對環節、對項目等發生的費用都要進行有效的控制。目標的落實離不開對執行情況的監督，精細化管理中要做好偏差控制，嚴格執行標準和制度。在輔助核算中，可以利用個人核算、部門核算、崗位核算、實物核算、費用核算以及工作環節核算多項交叉使用的方法，對個人、部門與崗位各自目標的執行情況進行反映，從而找出與標準之間的差距，考察其對責、權、利的實現，落實責任歸屬，劃清責任，督促員工保質保量完成工作，提高效率，進而保證精細化管理的貫徹與落實。

4 輔助核算在財務部門精細化管理中的應用策略

如上所述，輔助核算對于推動財務部門的精細化管理起著很大的作用，精細化管理需要會計人員對輔助核算功能的使用。但在實際工作中，怎樣運用輔助核算才能將它的作用發揮到最大，或者對其做怎樣的改進，才能使它最大限度地推動精細化管理的發展呢？本文認為，應從以下幾個方面入手。

4.1 轉變傳統核算觀念，樹立輔助核算思想

輔助核算對于財務部門來說十分重要，特別是在實行精細化管理的企業中，輔助核算是必不可少的，它具有傳統核算所不具有的優勢。而目前精細化管理作為一種先進的管理理念，它在企業中的運用日趨廣泛，所以，財務部門全面利用輔助核算功能是大勢所趨。但在實踐中，人們對輔助核算的認識并不全面，認為它是財務軟件中可有可無的功能，傳統的核算方式仍在財務人員的工作中大行其道。所以，要用好輔助核算功能，必須改變從傳統核算方式出發來挖掘軟件功能的思路，轉而將軟件所具有的輔助核算功能創造性地應用到業務管理之中。會計人員應該對其有足夠的重視，并在實際財務工作中充分利用輔助核算的功能，在賬套設置的初始階段就對它有足夠的考慮。

4.2 充分利用項目核算，實現數據采集精細化

項目核算功能是輔助核算的一大亮點，它使輔助核算有了極大的拓展與延伸。精細化財務管理要求全方位、多角度，所以對任一科目、任一賬戶都有很多方面需要關注，而這僅利用客戶、供應商、個人、部門4項核算功能并不能滿足要求，需要利用項目核算進行拓展。在強化使用項目核算的過程中，首先要對各科目進行分析，考察企業對這個科目需要了解哪些層面的信息，或者反映哪幾個方面的細化信息才能達到精細化管理的要求，再將這些方面的內容反映在項目目錄中，并在科目設置中進行選擇，而不是機械地、按照以往經驗地使用軟件初始設置而不加以智慧化的拓展與選擇。

4.3 結合Excel軟件，實現財務分析精細化

要實現精細化分析，進行多維度的考量，就要有強大的數據處理功能，使各種數據分析的結構清晰地呈現出來。而財務軟件所具有的僅是數據查詢功能，它提供的數據分析或財務分析功能十分單一。Excel是一款以數據處理為核心的軟件，它所具有的數據處理與分析功能十分強大，能完成人們大部分的數據處理需求，而其中的數據透視表功能則可以實現多維度分析效果。所以，筆者認為可以將財務軟件與Excel結合，充分利用Excel強大的數據處理與分析功能，實現精細化財務分析。

將通過輔助核算方式得到的數據導入到Excel中，經過基本處理得到標準化格式的數據，這種標準化的數據格式正是進行利用數據透視表進行數據分析的基礎。如果要了解某科目下各項目的情況，則將會計科目字段拖到數據透視表的頁字段區，將相應的項目對應的字段拖到行字段區，將金額拖到值字段區。以項目為客戶舉例，將客戶字段拖到行字段區，就可以得到如圖2所示結果，來自各客戶的銷售收入一目了然，其他項目同理也可得到結果。運用這種方法，還可以很方便地了解與某客戶有關的會計科目及其數值，同時還可以通過各項目之間的勾稽關系進行各種交叉查詢。另外，對值字段區的數據顯示方式進行修改，還可以得到不同對象之間的比例關系；將日期拖入相應區域，則可以得到各項的趨勢關系等。

數據透視表的主體部分是一個二維表，但頁字段區的改變則可以使數據透視表呈現多維立體結構。當頁字段區中有一個字段時，數據透視表是二維結構；有兩個字段時是三維立體結構；以此類推。多維度分析的要求就可以通過頁字段的拓展來實現。如圖3所示，將多個字段放入頁字段區，將符合頁字段所有要求的金額信息反映在值字段區，就得到了一個八維立體圖表。只要需要，便可以得到更多維的數據透視表。借助數據透視表功能可以實現精細化財務分析中所要求的多維交叉查詢分析，將數據透視表的所有功能充分利用起來，精細化分析基本可以達到極致。

主要參考文獻

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[4]吳勇軍. 淺議會計核算工作精細化管理[J].財會通訊，2008（6）：116-117.

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關鍵詞：環境財務成本；會計核算；管理

隨著經濟增長和科技的進步，人類社會創造出了極為豐富的物質財富。與此同時，人類對資源環境的破壞也達到了前所未有的程度?；谶@種客觀實際，有必要對環境財務成本進行深入分析，并結合企業實際加以研究，為實現企業的可持續發展提供理論思路與方法指導。

企業環境財務成本是指企業本著對環境負責的原則，為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本，以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。一方面，環境向企業提供了生產的自然資源，同時企業生產環境質量的優劣又影響著企業生產經營的方式；另一方面，企業生產經營活動又會產生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環境質量。為此，企業必須承擔起為環境負責的義務，有效地利用資源，減少對環境的不利影響。

一、強化企業環境財務成本會計核算的措施

第一，企業環境財務成本的會計確認。企業環境財務成本確認是環境財務成本核算的關鍵，只有準確地確認企業的環境財務成本，才能正確地核算企業的環境財務成本，從而為環境財務成本控制提供基礎。如果企業環境財務成本直接或間接地與通過以下方式流入企業的經濟利益有關，則應當將其資本化：一是提高企業所擁有的其他資產的能力，改進其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經營活動造成的環境污染；三是環境保護?？傊?，不管環境財務成本是否會使得企業的經濟利益增加，只要它們能對企業的生存與未來利益有所貢獻，則可以將其視為企業所支付的一種代價，進行資本化處理。同時，如果環境財務成本并不會在來來帶來經濟利益，或者與未來經濟利益沒有足夠密切的聯系，則不能將其資本化。如廢物處理，與本期經營活動有關的清理成本，清除前期活動引起的損害，持續的環境管理，環境審計成本等，這些成本并不產生未來收益，因而應作為費用計入當期損益。

第二，企業環境財務成本的會計計量。企業環境財務成本計量是會計計量的重要組成部分，其遵循一般的會計原則，但是由于環境財務成本的特殊性，環境財務成本的計量同時還應特別遵循經濟與環境效益并重的原則。這一原則要求企業在計量環境財務成本時充分考慮可持續發展的要求，將經濟效益與環境效益結合起來。即企業堅持雙贏原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。同時企業環境財務成本在計量尺度的選擇上具有多元性。由于環境財務成本核算和控制的活動包含人類活動與自然環境的關系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環境財務成本在計量尺度的選擇上要超脫傳統會計，不僅要用貨幣作為計量尺度，同時在企業的環境財務成本信息披露過程中，應輔以其他的計量單位，適當考慮使用實物或與自然環境相關指標的計量尺度形式。

第三，企業環境財務成本的會計信息披露。為了使利益相關人或信息需求者詳細了解企業在環境保護活動中的投入與產出情況，企業還需以一定的形式對其進行披露，才能使其做出有關環境信息的正確決策，企業環境財務成本的研究才具有實際意義。與傳統會計信息不同，由于環境財務成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環境財務成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點。只有貨幣信息核算才能把環境保護與企業利潤相聯系并統一起來。

二、強化企業環境財務成本管理的措施

企業環境財務成本會計核算不是終點，它的最終目的是對環境財務成本進行有效的管理和控制，從而使得企業的相關環境決策達到最優。從這個意義上講，企業的環境財務成本管理是環境財務成本核算的延伸。即環境財務成本管理是指企業通過對環境財務成本核算所提供的環境財務成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環境財務成本形成過程中有關因素加以控制，達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要，進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。其具體措施包括：綠色設計、綠色制造。

第一，綠色設計。綠色設計是指在產品及其生命周期全過程的設計中，充分考慮其環境資源和環境屬性，以及與產品相關的各類信息，利用各種先進的設計理論，在考慮產品的功能、質量、開發周期和成本的同時，優化各有關設計因素，使產品及其制造過程對環境的總體影響減少到最小，最終設計出具有先進的技術性、良好的環境協調性以及合理的經濟性產品的一種系統設計方法。

第二，綠色制造。傳統制造活動是在其過程的末端對污染排放物進行處理，使其達到環境法規的正常排放標準要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環境法規的要求，是一種被動的、低層次的環境財務成本控制戰略，并且投入大，費時費力。綠色制造是指對高效、清潔制造方法的開發及應用，以達到綠色設計的目標要求，即在滿足企業需要的同時，合理使用自然資源和能源并保護環境，將廢物減量化、循環利用化或消滅于生產過程之中。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個過程中，企業應持有“生態”的觀念，尤其是對某些食品企業來說，每一種添加劑或催化劑原料都極易對周圍環境造成污染，對人身心造成傷害，而不適當的采購活動會造成大量的運輸包裝費，還有儲存保管和處置成本。因此改進采購活動可以達到減少相關環境財務成本，增加企業價值的目的。

參考文獻：

1.高山.環境財務成本核算與應用問題研究[J].審計與經濟研究,2005(11).

2.肖序,毛洪濤.對企業環境財務成本應用的一些探討[J].會計研究,2000(6).

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關鍵詞：功能強化研究 會計核算 財務管理水平 提升

眾所周知，在現代企業財務管理機制體制改革過程中，影響財務管理水平提高的關鍵步驟就是會計核算在其中的有效性功能發揮，只有做到充分開發會計核算在財務管理中的功能性潛力，不斷提升管理開發力度，才能在激烈的企業競爭中，降低企業運營成本，穩步提升企業經濟效益。本文就如何強化會計核算功能在企業財務管理中的運用，就發揮會計核算功能的有效性和必要性進行了深入的探討，并以此作為尋找具體會計核算功能強化的道路，從而確立會計核算在提高財務管理水平中的有效地位。換句話說，提高核算的有效性，需要多方面的共同作用，比如會計人員自身的專業能力的培養和鍛煉，會計人員所在的團隊的集體配合，凝聚力，團隊創新能力，團隊文化的培育等各方面要素的整合在提升財務管理水平中起著至關重要的作用。除此之外，我們還應看到，不僅要提升企業財務管理的內在軟件要素，還應充分重視對硬件設備的投入和夯實，比如要不斷注重企業財務的安全系統保障，比如互聯網的安全開發，企業財務管理系統的更新升級等。下面文章從為什么要發揮會計核算功能即其存在的必要性及怎樣發揮會計核算功能、強化使用促進財務管理水平提升等幾個方面探討具體的措施、方法，以求教于學界方家。

一、會計核算功能強化的必要性及有效性研究

現代企業制度條件下，企業要在日益激烈的競爭中立于不敗之地，需要不斷調整自身發展策略，適應市場經濟和現代企業發展的需要。本文認為關鍵是發揮以會計核算功能為主要內容的財務管理制度改革，只有充分認識企業財務管理制度改革的重要性，不斷完善和重視會計核算功能的發揮，才能真正做到企業經濟效益的穩步提升。具體來講，只有打破傳統的企業經營管理方式，更變舊有的財務管理理念和方式，充分發揮市場經濟的看不見的手的資源配置和調節作用，讓企業的財務管理走向市場，不斷降低企業財務管理的成本，實現企業效益最大化。就目前的企業財務管理的現狀出發，我們發現在很多的企業存在著財務管理模式呆板，手段落后的情況，因此轉變企業財務管理水平，扭轉當前會計核算失范的困境局面，是本文探討的出發點之一。

日益淡薄的企業財務管理危機，使得企業對成本控制失去了應有的責任意識。就目前的分析而言，我們知道，一方面是由于企業過度關注眼前利益，不注重企業長遠的大規模發展，換句話說忽視了企業的科學發展問題，只是單純依靠資金的外在規?；找妫鲆暳私档推髽I運營成本的財務管理改革，正所謂“因小失大”，企業只懂得傳統的經營管理方式，不懂得從內部財務改革來改善當前的困境，眾所周知的問題，日益先進的技術引進和規?；馁Y金輸入，靠的是如何最大程度地發揮這些成本的邊際效益。同時，我們不可忽視的還有各種原材料成本的上揚，以及可變成本如勞動力成本的提高，只是通過規?；纳a投入，是非常不合時宜的，很不利于企業的提高財務管理水平，更加不可能穩固企業在日益激烈競爭中的優勢地位的發揮。

目前很多企業對會計體制改革的重要性認識不夠，只注重通過改善企業經營管理過程而對自身財務管理功能中的成本效益重視不夠，導致了企業財務會計控制的關鍵作用不能很好發揮，不利益科學建立適應市場經濟和現代企業制度的新型財務管理體制。

制約財務管理水平提高的一個重要方面是會計核算功能的缺失，這是一個重要的弊端。其中至少有兩方面的原因。一是會計核算的軟件開發滯后，不利益財務控制。二是會計核算中統一核算的規范化問題日益突出，集中體現在缺乏透明性和精準性。

二、提升財務管理水平視域下的會計核算功能敘說

通過以上對會計核算功能必要性和有效性的分析，我們可以發現在提高企業財務管理水平的過程中，強化會計核算功能在提高企業經濟效益的過程中是大有作為的，我們應該充分認識到會計核算功能的重要作用，不斷加強會計核算功能的策

略性研究。

企業要不斷轉變經營理念，充分重視財務管理中的成本控制。一方面要建立“以企業戰略為導向實施預算管理”新的財務管理理念，加強企業會計從業人員的基本的業務知識培訓和鍛煉，要不斷更新財務管理人員的財務管理知識和思想道德品質建設，有效區分企業經營計劃和企業預算管理。

創新財務管理方式，建立健全財務管理體制。大家都知道，只有從根本上建立健全的財務管理體制，從源頭上對企業的成本進行有效控制，不斷擴寬財務管理的有效適用面，在財務預算、財務運營、財務結算等全程的經濟活動運行，建立全面的控制監督體系，加強企業的成本預測。

在提升財務管理水平的基礎上強化企業會計核算功能，改善企業競爭乏力的局面，創造企業市場經濟條件的繁榮發展事態，不斷實現企業的戰略發展愿景和經濟效益的穩步提升，支持國民經濟的有效平穩增長。具體來說，就是要正確處理好幾對矛盾關系，提高財務管理過程中的信息化水平。更新升級會計核算的硬件設備，特別是相應的軟件要更新換代，提高工作效率，加強會計核算的精準度，強化科學性。

參考文獻：

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關鍵詞：預算；起點；戰略財務計劃

關于預算起點，目前學術界存在著生產起點觀、銷售起點觀、利潤起點觀、不同階段不同起點觀。這些觀點是與過去不同經濟環境相適應的。立足于當今已經發生變化的經濟環境，現代企業的預算起點是什么？對此，本文提出一個新觀點：應以戰略財務計劃作為現代企業預算編制的起點。

一、各種預算編制起點觀點評述

關于企業預算編制的起點，主要存在以下幾種不同觀點：（1）以生產為起點。約20年前，我國財務管理、經濟活動分析和企業管理教科書中，在談到預算編制時，一律主張從生產開始。（2）以銷售為起點。1980年以后，我國引進的西方財務管理、管理會計和企業管理的教科書，一律主張銷售是編制預算的起點。這種觀點被學術界普遍接受。（3）以利潤為起點。2000年，楊雄勝教授組織的關于中國企業預算管理現狀的調查結果顯示，63.5%的企業以目標利潤為預算編制的起點。（4）認為企業處于生命周期的階段不同，編制預算的起點不同：初創期以資本為起點，增長期以銷售為起點，市場成熟期以成本控制為起點，衰退期以現金流量為起點。

預算觀念的形成有賴于經濟環境，有賴于經濟體制和所有制結構。第一種觀點是與計劃經濟體制和國家所有制相適應的。1980年以前，我國國家代表全民擁有生產資料，實行計劃經濟體制，企業之間的供需、生產者和消費者之間的供需是通過國家計劃部門統一調配實現的，而不是通過市場，企業只是執行國家指令的“生產車間”。在供給短缺的條件下，生產的產品都能銷售出去，生產決定銷售。因而類似于預算的“生產技術財務計劃”編制的起點是生產。

第二、三種觀點是與工業經濟時代的市場經濟相適應的。在市場經濟的條件下，企業生產經營活動受到市場的約束。銷售決定生產，生產決定設備、材料采購和人員聘用，進而決定籌資與投資，因而第二種觀點認為預算編制的起點是銷售。銷售起點觀基于兩個重要假設：銷售是利潤的唯一限制因素，銷售與利潤的增減變動是一致。但是，銷售并非利潤的唯一約束因素，二者變動有時也不一致。現實中，存在著銷售價格低于成本的情況，如外貿企業虧本出口；也存在企業成本費用因控制不佳而造成利潤偏低或虧損的情況，因銷售起點觀隱含的假設是不準確的，銷售起點觀亦不科學。第三種觀點主張以利潤為起點編制預算是基于銷售起點觀的假設在現實中不成立而提出的。筆者認為，作為預算編制起點應該具有這樣的特征：從起點出發按照內在邏輯性進行推導，應該能涉及經營預算、專門預算、財務預算等所有的預算。利潤是企業生產經營活動的成果，以利潤為起點編制預算只能涉及生產經營活動，由于投資活動和籌資活動不影響當年的利潤，所以以利潤為起點的預算無法將這兩種活動的預算包容進去。也可以說，以利潤為起點編制預算基于沒有籌資、投資活動的假設。筆者認為這是工業經濟時代的產物。在工業經濟時代，經濟生活節奏還不夠快，企業的籌資、投資活動不多，假設不存在籌資、投資活動還大致符合現實。另外，在工業經濟時代，企業所處環境變化慢，產品生產周期短、更新換代慢，所以在管理中多注重眼前利益，而忽視長遠利益，可以將當期利潤作為財務管理的目標，進而作為預算編制的起點。在以銷售作為利潤的唯一約束因素時，可以銷售為預算編制的起點。因此可以說，利潤起點觀、銷售起點觀都是工業經濟時代的產物。

關于第四種觀點，筆者認為，在相同經濟大環境下，同一企業預算編制起點只有一個，然而不同起點觀將預算管理的重點與起點等同起來，實際上二者具有很大的差別。起點是預算編制起始點，而重點則是預算管理中的重要或主要的部分。

二、現代企業預算編制應以戰略財務計劃為起點

在現代知識經濟條件下，技術更新加速，企業所處環境變動劇烈，企業投資活動日益增多；在發達資本市場條件下，帶動企業的籌資活動也日漸增多，再假設企業沒有投資、籌資活動則是脫離現實的。當年投資、籌資活動的安排分別通過投資預算、籌資預算進行。預算起點應該站在包括投資預算、籌資預算的所有預算整體角度考慮。以利潤作為編制預算起點是基于沒有投資預算、籌資預算的前提下而提出的。而在投資預算、籌資預算的情況下，預算編制的起點顯然不能再是利潤。從現實情況看，現代企業不再看重眼前利潤，而日益重視長遠利潤，有時為了長遠利益而放棄眼前利潤，甚至忍受眼前的虧損。因而財務管理的目標不再是利潤，而是企業價值最大化。再以利潤作為出發點編制預算顯然存在缺陷。

那么，現代企業預算編制的起點到底是什么？預算是一個財務控制系統，它與財務控制的其他方面存在著密切聯系。為了避免只見樹木、不見森林的缺陷，應將預算置于整個企業財務控制大系統中考察其編制起點。預算是企業財務控制動態模式中的一個環節。

在現代知識經濟條件下，企業所處的環境變動加劇，產品更新換代頻繁，企業不得不從長計議，注重戰略管理。首先，從財務角度考慮，企業需要制定財務戰略，而后根據財務戰略制定戰略財務計劃，以保證財務戰略的實現。其次，戰略財務計劃是執行財務戰略而決定實施的、主要對未來項目投資做出的安排。如果說財務戰略是財務控制的總體方向，那么戰略財務計劃便是朝這一方向前進的路線，沒有這條路線，企業就像航海的船一樣容易迷失方向。戰略財務計劃的時間是3年、5年、10年等，具體年限可根據企業集團具體情況確定。第三，在戰略財務計劃的時間框架內，可編制責任中心預算。如果沒有戰略財務計劃的時間框架，而直接編制預算，則會強迫企業在預算階段考慮大量的戰略問題，這樣可能產生信息過載、對戰略方案考慮不周、忽視一些選擇等問題，從而嚴重影響資源分配決策的質量，因此戰略財務計劃不可缺少，每年預算編制必須從戰略財務計劃開始。所以筆者從財務控制動態模式角度考慮，認為戰略財務計劃是編制預算的起點。企業應根據戰略財務計劃中投資、籌資長遠安排，編制投資預算、籌資預算；根據戰略財務計劃中對經營活動的長遠安排，結合現實情況，確定下一年度目標利潤，編制經營預算；最后根據投資預算、籌資預算和經營預算，編制財務預算。

以戰略財務計劃為起點編制預算，可以從國外有關學者的論述中得到印證。美國的羅伯特n·安東尼、維杰伊·戈文達拉揚在合著的《管理控制系統》一書中寫道：戰略計劃在預算編制之前，并給每年制定預算提供一個框架；預算的目的之一是為戰略計劃作進一步的安排。

強調以戰略財務計劃為起點編制預算具有重要現實意義。一是有利于密切預算與戰略財務計劃的關系，真正執行戰略財務計劃。從心理學的角度進行分析，人具有滿足目前需要的沖動，表現在財務方面，則傾向于當前利益，特別是在事務繁忙的情況下，往往忽視更為重要的未來計劃。強調以戰略財務計劃為起點編制預算，則可以強迫企業做出長遠計劃，通過預算將戰略財務計劃落到實處，避免戰略財務計劃成為空中樓閣的情況發生。二是有利于增強我國企業的競爭力。在現實經濟條件下，企業的競爭已經轉移到戰略的競爭，誰的戰略正確，誰在商戰中獲勝的把握就大。我國已經加入wto，已經融入世界經濟的大潮，企業必須重視財務戰略、戰略財務計劃。以戰略財務計劃為起點編制預算，可以促使企業制定發展戰略和戰略財務計劃，提升企業的管理水平，增強競爭力。三是可弱化經營者的自利行為。從戰略財務計劃開始編制預算，將經營者預算行為約束在戰略財務計劃的框架下，可防止其為了私利而突破戰略財務計劃，從而在信息不對稱情況下能夠某種程度地約束經營者的自利行為。

參考文獻：

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[關鍵詞]高校財務管理現狀對策

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,高校的辦學行為已同經濟行為融為一體,市場意識深深地滲透到辦學思想之中,高校辦學經費也從單一的財政撥款發展到多渠道籌集資金。強化高校財務管理,廣開財源,多渠道籌集辦學資金,不斷提高辦學效益,對于推動學校事業的發展具有十分重要的意義。

一、高校財務管理存在的問題

1.預算管理方面存在弊端。①預算期間較短。高校預算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學校的長期發展目標,使得不少高校的長期發展目標僅停留在戰略層面上,無法在學校的財務管理及預算規劃上得到核算與監督。②預算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務綜合預算,但這種預算也僅立足于學校的財務部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現學校整體財務狀況,影響學校對資金的綜合利用。③預算缺乏約束力。一方面,目前高校的預算編制方法不完善,有待進行充分的論證加以修訂,無法調整和優化收支結構,使預算執行的可行性降低;另一方面預算監督不力,預算執行缺乏相應的考核與獎懲措施,使得預算執行流于形式。

2.高校貸款風險控制制度不健全。由于高校的大規模合并,擴展以及財政投入的嚴重不足,各高校為了拓展辦學空間,紛紛貸款搞建設,但很多高校缺乏完善有效的風險防范機制,沒有應對財務風險的措施?，F實情況中很多高校都沒有對貸款風險給以足夠的重視和評估。由于貸款規模過大,學校每年僅償付利息就需要很大開支,給學校可持續發展造成重大影響,加上貸款結構過渡集中,在還貸高峰到來時,學校還處于建設工程收尾階段,每年還本付息將存在巨大的財務風險。

3.內部控制不完善。①內部控制的范圍不夠全面。部分高校往往強調對財政性資金的內部控制,而弱化對預算外資金的內部控制,或未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍。對各項收支賬款有較明確的內部控制措施,并嚴格地執行,而對各項往來款項的審批手續不健全,控制也不嚴格。②內部控制約束的對象不全面。如有些高校未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度,導致對外投資決策失誤,造成投資損失。③內部控制執行不嚴。有些高校既使建立了內部控制制度,但沒有嚴格執行,制度行同擺設。

二、解決高校財務管理問題的對策

1.加強財務預、決算工作,強調財務計劃和控制能力。隨著高校多元化投入機制的形成,學校必須從整體出發,按照多元化籌資、一元化管理的原則,實行綜合財務計劃管理。綜合財務計劃反映了高校全部資金的收入來源和支出用途,并將綜合了的高校整體財力進行總體平衡,從而保證教學、科研、行政、后勤等各項工作的開展。合理制定的綜合財務計劃是高校優化資源配置,克服投資上的短期行為,是節約支出和減少損失浪費的前提,反映了高校經費管理、調控的能力。只有加強綜合財務計劃的編制,才能克服目前財務預算管理中的不足。采用零基預算法編制高校綜合財務計劃是切實可行的,一切以零為起點,從根本上重新衡量、評價、判定各類費用支出因素的必要性和適度規模。其目的就是要杜絕不公平的預算分配,消除不合理,強化預算約束,使預算更具科學化。

2.建立有效的內部控制制度。高校為了形成規范、科學、有效的校內經濟秩序,必須結合自身實際,建立健全內部控制制度和內部約束制度。一方面要以預防控制為主,事后控制為輔,防止學校管理發生無效率和不法行為。注重程序制約,對主要業務的控制,必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序。注重責任牽制,在機構設置與崗位分工時,要明確各部門及上崗人員應承擔的責任范圍,并要規定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。另一方面要考慮內部控制措施執行的成本,制定出最佳內部控制措施以配合財務計劃、加強會計核算和成本費用控制,有效地利用學校各項資金,努力提高經濟效益。

3.強化風險管理。①對于一個高校而言,在激烈的市場競爭中,風險損失隨時都可能發生,如果財務管理者沒有樹立充分的風險意識,那就意味著困難和危機即將來臨。財務人員只有建立充分的風險意識,才能將風險損失降到最低或限制在最小范圍內,甚至將風險消除。②建立風險預警系統。風險預警系統就是能夠對各種風險進行科學的預測分析,便于風險信息傳遞的一種風險預防系統,它可以使風險信息源、風險信息傳輸系統和風險管理者形成一個有機整體。高校要想有較強的“免疫力”,應設置和啟動風險預警系統加強風險的預防。首先,對風險進行科學的預測分析,預計可能發生的風險狀態。這就要求財務管理人員要密切注意與財務活動相關的各種因素,如環境因素、目標因素、制度因素等的變化和發展趨勢,從對因素變化的動態分析中預測可能發生的風險。其次,建立一個便于風險信息情報傳遞的風險信息系統。通過建立這樣一個“綠色通道”,可以使財務人員能夠從各個渠道及時、準確獲得風險信息,并將這些信息迅速地傳遞給其他信息使用者,從而很大程度地保證風險信息傳遞的真實、準確、快捷和高效。再次,要對風險有超前決策,盡可能使風險消除在潛伏期。財務管理者應對發生風險損失前顯示出的征兆充分給于重視,及時采取措施,矯正和扭轉這種風險現象,做到防微杜漸。新晨

三、結束語

在高校財務管理中,理財的核心作用和龍頭地位已越來越突出,財務管理不同于一般意義上的會計,財務管理是高校為了達到預期目的,對于辦學過程中所需資金的籌集、投放、運用、分配以及貫穿于全過程的決策謀劃、預算控制、分析考核等進行全面管理。作為一種價值管理,財務管理的內容涉及高校資金運動的所有方面,因而也稱其是一種管理資金的藝術和科學,提高高校財務管理水平,對高校的生存和發展至關重要。

參考文獻:

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【關鍵詞】高校財務 風險 對策

中圖分類號： D412 文獻標識碼： A 文章編號：

一、高校財務風險

（一）、政府投入不足是形成財務風險的重要因素

高等教育是社會公益事業的組成部分，其經費來源主要依賴財政撥款。近年來，由于擴招高校的在校生規模成倍地增長，而財政撥款投資甚微，因此為了保證基本建設、教學設備、教學經費的投入，學校只能向社會融資，包括銀行貸款、社會的招商引資等，造成財務結構嚴重不合理，還本付息嚴重占用正常的辦學經費，導致經費的非正常運轉。為增加全民接受高等教育的機會，提高民族素質，從上世紀末實行了高校擴招政策。招生規模的迅速擴大，勢必造成學校基本建設的投資擴張，由于政府投入不足，根據國家銀校合作的有關政策，絕大部分高校都不同程度地向銀行辦理了融資貸款。從目前來看，一些“盲目巨額”的貸款所帶來的負面影響這幾年正在陸續顯現，巨大的還本付息壓力，直接沖擊著學校財務管理的正常運轉，是導致學校財務風險的最直接因素。

（二）、預算管理方面存在弊端、財務決策缺乏科學性

預算期間較短。高校預算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學校的長期發展目標,使得不少高校的長期發展目標僅停留在戰略層面上,無法在學校的財務管理及預算規劃上得到核算與監督。預算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務綜合預算,但這種預算也僅立足于學校的財務部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現學校整體財務狀況,影響學校對資金的綜合利用。預算缺乏約束力。目前高校的預算編制方法不完善,有待進行充分的論證加以修訂,無法調整和優化收支結構,使預算執行的可行性降低;預算監督不力,預算執行缺乏相應的考核與獎懲措施,使得預算執行流于形式目前，我國高校的財務決策普遍存在著經驗決策及主觀決策現象，由此而導致的決策失誤經常發生。財務決策失誤是產生財務風險的又一重要原因。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化。主要表現在：建設項目缺乏科學論證，盲目跟從；投資規模不受學校有效支付能力約束，投資成本不受預算邊界約束，任意擴大貸款規模。

（三）、教育資金來源過于單一。國家教育部頒布的《普通高等學校本科教學工作評估方案（試行）》中對教育經費的投入指標有非常明確的要求；周濟部長說：“教學經費投入作為一項重要指標，教學經費投入不達標，學校的教學評估就不能通過?！边@從一定程度上反映了聚財、理財、及時地提供足額經費已成為高校工作的主要任務之一。目前，高等學校教育經費來源主要有兩方面：一是財政撥款；二是學費收入。教育資金來源的過于單一，教育資金的嚴重不足，嚴重阻礙了高等教育事業的發展。多渠道籌措資金，資金來源的多元化已成為高校發展的一種趨勢。

二、化解高校財務風險的對策

（一）、增加政府投入是化解高校財務風險的根本途徑

高校的收入來源主要為財政撥款、學費收入兩項，這些經費除正常辦學支出外，節余部分用于歸還銀行貸款已是杯水車薪，因此需要政府加大投入，同時政府也應該增加投入。這是因為：第一，造成債務的主要原因是為了應對擴招，而在擴招時政府經費投入較小，而是大部份交給學校來解決，并提倡“建立教育銀行，運用金融手段擴大教育資金來源”，一定意義上講是學校運用金融手段為政府辦理了貸款“墊資”；雖然政府已經為高校化債，但力度還是不夠大。第二，“國家財政性教育經費支出占國民生產總值百分之四，各級人民政府必須按照《中華人民共和國教育法》的規定，確保教育經費有較大增長?！倍鴮嶋H情況并非如此，從而造成歷史“欠賬”累積，因此針對擴招形成的債務，政府應給予必要的“補償”。

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現代煙草企業的財務預算管理具有明顯的個性特征:

（一）機制性

煙草企業的財務預算管理本身是一個機制化的過程,具有鮮明的程序性,需要立項、編制、審批、執行、監督、考評等。財務預算機制設立的目的是為了降低預算風險。從財務預算本身的管理角度看，它是自我約束、自我管理的一種機制。

（二）市場性

煙草企業的財務預算本身是仿市場的,是全面控制企業生產經營活動的市場化的計劃管理模式。企業通過全面財務預算管理規劃各個主體對企業的約定投入、約定效果和相應的約定利益,并通過對財務預算過程的監控,真實計量各個利益主體的實際投入及對企業發展的影響,然后根據結果考評情況進行相應的發展策略調整，以此來提高煙草企業管理的有效性。

（三）戰略性

煙草企業的財務預算管理從本質上講是對未來的一種管理，它通過規劃未來的財務發展來指導實踐,因而具有戰略性,對企業發展戰略起著全方位的支持作用?？茖W的財務預算方案蘊涵著企業的戰略目標和經營思想,是企業管理層對未來一定時期內的經營戰略、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任約束依據,是企業的整體“作戰”方案核心內容。

（四）綜合性

煙草企業財務預算管理的核心職能即在于對企業業務流、資金流、信息流和人力資源流的整合。

二、現代煙草企業的財務預算管理現狀

目前國內的煙草企業正在不斷的發展，很多煙草企業所制定的財務預算管理基本上沒有達到滿意的效果，根本不能滿足現代煙草企業的實際財務需要。在我們的實際調查中發現，之所以煙草企業在財務預算管理中出現這樣的問題，究其原因有以下幾點：

（一）煙草企業對財務預算管理知識的缺乏

大部分的煙草企業并不知道如何編制財務預算以及怎樣去實施企業財務預算管理制度。據我們調查很多的煙草企業曾經做過財務預算，但是其編制的方法卻不科學。其主要的程序就是讓企業的各個部門將年度的財務收支情況進行匯總，將匯總的數據與企業財務預算進行比對，這樣就完成了企業的財務預算管理。

（二）部分煙草煙草企業對財務預算管理信心不足

目前國內有部分實力較大的煙草企業實施了財務預算管理，但很多的企業對于財務預算管理只起到一個形式作用，并沒有在企業的財務工作中取得實際的成效。因此，很多煙草企業就對財務預算管理失去了繼續實施的信心。

（三）煙草企業沒有對財務預算進行科學的管理

多數的企業只是編制企業年度財務計劃或者是企業的資金收支情況計劃方案，普遍對企業的財務預算存在誤區。在我們前期的調查和走訪的煙草公司當中，部分的企業并沒用實行財務預算管理，僅僅不到60%的企業只有年度財務計劃。在這些企業當中，他們把所做財務計劃當作財務預算。這就是明顯的把財務計劃和財務預算的定義混為一體。

三、煙草企業實施財務預算管理的措施

正是由于煙草企業沒有真正實施，因此，嚴重影響財務預算管理在煙草企業中的積極作用。如何積極發揮企業的財務預算管理作用，樹立全新的煙草企業財務預算管理理念，并對以前舊的管理體制進行調整，以此強化企業的預算管理，全面提升企業的市場競爭力。

（一）更新煙草企業財務預算管理觀念

近幾年，我國的煙草企業發展迅速，其發展歷程證明了煙草企業對于財務預算管理的力度，其決定因素就在于煙草企業的管理層是否正確認識財務預算管理對于企業發展的意義。當前大部分的煙草企業都對財務預算管理存在認識上的偏差，導致企業在財務預算管理的重視程度上與執行力度就有所欠缺。因此，要在煙草企業實施全面的財務預算管理，首先就必須提高煙草企業決策者、管理層及財務執行者對于財務預算管理的理解，并從企業未來發展的高度及管理上的創新上來重新對財務預算管理進行認識，以此來重新調整并實施企業的財務預算管理機制。

（二）建立健全企業財務預算管理機制

隨著煙草企業的不斷發展，預算管理在煙草企業的財務管理中發揮著舉足輕重的作用。因此，必須要明確企業財務預算管理的導向作用，不斷提高對財務預算管理的重視程度。加強煙草企業預算管理不僅僅是其發展的需要，也是內部管理機制建設、加強煙草企業領導班子建設的必須，這更是國家發展煙草企業的要求。所以必須將財務預算管理工作作為年度工作開始的重點，只有這樣才能夠讓接下來的工作有條不紊的進行。由于企業的財務預算管理在日常工作中占有無可替代的作用，應當建立完善的內部財務組織機構，強化企業財務管理機制，并且應設置專人專事領導對財務預算進行編制和管理。首先，由于財務預算管理涉及煙草企業工作的各個方面，需要綜合考慮各方面因素，必須制定專門的管理制度，安排專人負責預算編制，以期企業的年度財務預算能夠真實全面的反映在接下來一年的工作的重心。其次，強化企業管理者對財務預算管理職責，因為其的職位因素可以決定企業如何更好的考慮財務預算管理和企業長期目標的協調發展。

（三）必須要實行財務預算績效管理及嚴格的內部控制制度

隨著時代的發展，煙草企業也必須推行財務預算績效管理，通過這樣的方式來對目前煙草企業各預算執行部門缺乏管理、監督和約束的現狀進行改善，同時還可以將各部門自己預算與預算執行相結合，將各部門的責任和績效進行結合，從而達到獎優罰劣的目的。煙草企業的每一個部門在執行財務預算的過程中，都必須盡可能地想到工作中有可能會遇到的問題，在遇到問題時可以冷靜的處理，要堅決的杜絕在執行財務預算的過程中出現財務預算指標使用不規范、挪用財務預算經費指標等情況的出現。為了改善煙草企業對財務預算管理執行控制約束力度不夠的情況，當煙草企業財務預算確定下來后，就不允許進行隨意的追加、追減。在支出時要堅持“一支筆”的審批制度，嚴格的按照財務預算規定的標準進行控制支出，對于各項支出款項則必須經過審定。對于超出預算或者無預算的開支，企業財務部門有權利進行拒絕，從而達到強化財務預算的執行力度。

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中小企業在我國的經濟地位隨著政府扶持和市場創新已日益提高，然而千萬戶中小型企業每年卻面臨3.4%的倒閉率，可見其經營發展仍面臨許多難題。本文闡述了我國中小企業經營面臨的財務問題，構建戰略財務管理的意義和挑戰，提出了戰略管理視角下財務管理體系的構建思路。

關鍵詞：

中小企業戰略管理財務管理

一、引言

據中國企業家調查系統2014年的調查顯示，2014年中小企業對GDP的貢獻超過了65%，稅收貢獻占到了50%以上，出口超過了68%，吸收了75%以上的就業。數據表明中小企業已成為我國經濟發展的重要組成部分，被認為是社會經濟發展的驅動力。然而中小企業競爭非常激烈，在規模的擴大和收入的提高方面也一直處于發展瓶頸，中小企業應當革新財務管理，建立相應的戰略財務管理系統，加強實施財務管理在中小企業的作用，進一步提升其經濟效益。我國的大部分中小企業自身存在經營管理的局限性，導致對于財務管理的重視程度不高，每天注冊、成立、倒閉、破產的企業都很多，雖然有強烈的創業意識，但是在經營運作企業方面仍然缺乏遵循自身發展特點的財務管理創新和應用，對此，建立戰略型財務管理體系對于中小企業至關重要。

二、中小企業構建戰略財務管理的意義及挑戰

中小企業構建戰略財務管理面臨著重大的挑戰，主要體現在以下幾方面：（1）市場挑戰：中小企業缺乏外部市場機會的信息，融資和技術知識的不足，產品和服務的競爭力較低，導致主要針對的市場發展空間有限，市場占有量??；（2）管理成本挑戰：中小企業在一定的市場規模制約下，管理制度的改革往往未能在短時間內向其提供顯著的經濟效益，因此增加的管理成本無法覆蓋預期的經濟增加值，自然使得管理水平的發展處于難堪境地；（3）融資挑戰：在大多數中小企業的經濟發展中，財務困境是非常普遍的。由于中小企業貸款規模小，抗風險能力弱，對金融機構來說，收益低、風險大。加之企業自身原因，缺乏相應的財會制度、內控制度及管理制度等，資金供需信息不完整，融資難度加??；（4）環境挑戰：我國對于企業的環境保護措施日益強調，對環保產品和服務的需求逐漸增加，然而執行環境保護法的復雜性及高昂的成本為中小企業的運營造成困難。

三、中小企業戰略財務管理構建思路

戰略財務管理（StrategicFinancialManagement）是指“以適當方式募集資金，最高效地管理及運用籌得的資本并為再投資及利潤分配做出最合理決策的財務管理理論”。戰略財務管理要求財務決策者樹立戰略意識,從戰略角度來考慮企業的理財活動,制定財務管理發展的長遠目標,充分發揮財務管理的資源配置和預警功能,以增強企業在復雜環境中的應變能力,不斷提高企業的持續競爭能力。中小企業構建戰略財務管理模式應注重三個階段，如圖所示：

1.戰略財務計劃對中小企業績效有積極影響。對中小企業來說，獲得金融資源是至關重要的問題，然而，如何精準計劃并以目標為導向地使用資金對于中小企業績效表現尤為重要。許多倒閉的中小企業以實際經驗告訴我們，財務計劃的缺失是致其走向失敗的重要原因之一，中小企業應對于財務計劃工作給予高度的重視，并制定夯實的財務發展規劃，如此將有助于企業穩健地進入市場并持續運營發展。在戰略財務管理體系中，財務計劃將發揮著重要的功能，如在初創企業成長階段內提高營運資金日常管理運作的效率和效用。而制定的財務計劃將隨著日常運營活動的開展得到執行，如制定應收帳款信用政策和銀行貸款金額及期限時，財務計劃已為決策提供了重要的參考因素。因此，擁有戰略視野的財務計劃及其執行可在較大程度上幫助中小企業提高財務及整體績效。

2.戰略營運資金管理對中小企業績效有積極影響。戰略營運資本管理對于中小企業存在重要的意義，大多數中小企業難以進入資本市場，在融資渠道上多為依賴內部融資和商業信用以滿足營運資金的需求，其中現金、應收賬款和庫存管理是財務管理的關鍵領域，盡管多數中小企業已存在非常高的管理意識，但是根據大多數中小企業失敗的經驗，最終仍表現在低效或無效的營運資本管理上，尤其是現金和應收帳款的管理，這意味著企業嚴重缺乏戰略思維和計劃執行過程中的戰略管理視角。能否站在戰略全局角度進行企業營運資金的管控已成為決定中小企業經營成敗的關鍵因素。庫存管理的效率和效用也同樣是企業營運資金管理的重要組成部分，大多數中小企業傾向于運用觀察法檢測庫存量，這導致其面臨過多或過少的存貨，從而擴大庫存成本或降低客戶的滿意度。結合以上影響企業績效的三項關鍵營運資金管理要素，戰略營運資金管理在戰略執行階段可優化中小企業的財務和整體績效。

3.戰略資本預算管理對中小企業績效有積極影響。戰略資本預算管理（或戰略長期資產管理）影響著企業長期的資金運動，而我國中小企業經營現存的問題之一是缺乏基于戰略規劃的長期資本投資決策。一般來說，企業籌集的資金大部分被用于投資固定資產（如建筑物、設備等），其在經營期間占用大量資金，因此固定資產投資決策將帶來潛在的營運資金風險，尤其當作出長期資本投資決策之前企業無法明確地預計其對于營運現金流動的影響程度。因此當中小企業意識到運用資本預算技術和戰略管理思想進行高效的資源統籌及配置時，至關重要的長期投資決策才能為中小企業達成戰略目標提供直接有效的幫助，也就是以更恰當的方式來執行戰略方針，才得以最大限度地提高長期資本發揮的效力。

4.戰略財務報告與控制對中小企業績效有積極影響。和大企業相比，中小企業大都沒有完善的會計核算系統，缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約中小企業可持續成長的關鍵因素。通過直觀的財務績效表現（如銷售增長率、獲利指數、資產負債率等）為企業經營狀況拉響警報，戰略管理的方法將在形式和本質上為企業績效提供有效的反哺和控制等作用。四、結語影響中小企業發展成長的因素一直是社會公眾、學術界和企業界關注的核心問題，戰略財務管理體系的實現應通過戰略管理實踐模型將相互關聯的三項戰略管理階段及中小企業績效聯系在一起，體現戰略財務管理的具體內容，即戰略財務規劃、戰略營運資金管理、戰略資本預算管理和戰略財務報告和控制，結合戰略管理角度的財務管理展望，將為我國中小企業綜合發展作出重要的貢獻。

參考文獻：

[1]盧建華.我國中小企業財務管理戰略探析[J].北方經濟,2012,(22).

[2]石志超.我國中小企業戰略財務管理存在問題及對策探究[J].財經界(學術版),2015,(8).

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關鍵詞：財務戰略核心能力平衡計分卡

一、核心能力與財務戰略目標的確立

財務戰略制定過程中存在的一個主要是財務戰略的制定沒有根據企業的整體戰略或者企業整體戰略不是建立在企業真正的競爭優勢的基礎上，這就導致財務戰略目標不合理，不具有穩定性。

由于核心能力是企業長期盈利能力的源泉，是持續競爭優勢的根本動因，因此企業的財務戰略目標應當建立在核心能力的基礎上。潘漢爾德（Prahalad）與哈默（Hamel）首先提出企業核心能力的概念，他們將企業組織描述為“核心競爭力、核心產品和業務單元的組合”，三者的關系如同一棵“樹”，核心競爭力處于根部，企業若要使處于樹冠的業務單元維持長期盈利能力，就必須要有雄厚的核心能力作為根基。

要識別企業的核心能力，首要的是對企業進行SWOT分析，清楚地認識到企業所面臨的優勢（S）、劣質（W）、機會（O）、威脅（T），然后依據以下三條標準來確定企業的核心能力：

1.核心能力必須具有延展性，即能夠不斷創造新產品，可以使得企業進入一個潛在的廣闊的新市場。

2.必須具有獨特性，即難于被競爭對手所模仿。

3.能為顧客實現其價值做出關鍵性的貢獻。

由于核心能力是企業持續競爭優勢的根本動因，并且長期保持不變，因此依據它建立的企業和財務戰略目標比較合理，并且相對穩定。

二、協調長期財務戰略與短期財務計劃的關系

財務戰略管理中存在著一個兩難的問題，即如何協調長期財務戰略與短期財務計劃（如預算）的關系。一方面財務戰略不能過于詳細和程序化，與短期財務計劃的連接不能過于緊密，以避免財務戰略管理成為日?？刂频南到y，違背了財務戰略管理的目的；另一方面，財務戰略不能過于空洞，與企業短期財務計劃的連接過于模糊，導致財務戰略不具有可執行性。筆者認為要解決上述難題，可以考慮從以下兩方面著手：

1.將企業財務戰略分為以為中心的財務戰略和以利潤為中心的財務戰略。安德列·A·德瓦爾認為企業戰略應當分為戰略發展計劃和戰略運營計劃。其中，前者是以企業發展為中心，關注的是企業未來發展的機會，其主要的行動包括新市場的開拓、新產品的研制和開發以及新分銷渠道的建立，它將對企業未來贏利能力產生長遠和深刻的；后者是以企業當前利潤為中心，關注的是企業現在經營的改善，其主要行動主要是在現有產品和分銷渠道的基礎上減少成本，增加銷售，它將有助于企業當前業績的提高。

為配合企業戰略，財務戰略的重點亦應一分為二，一個是以發展為中心，主要協助戰略發展計劃的實現；另一個是以利潤為中心，主要協助戰略運營計劃的實現。依據與日常經營關系的清晰度的不同制定相應的財務戰略，有助于其與短期財務計劃的協調。

2.將企業財務戰略規劃系統分解為長期財務戰略、中期財務規劃和短期財務計劃三個部分。為避免企業財務戰略過于空洞導致的戰略不可執行性和過于詳細導致的短視行為，可以在長期財務戰略和短期財務計劃之間設置一個聯系兩者的橋梁即中期財務規劃。其中，長期財務戰略是整個戰略規劃系統中最為重要的部分，對中期和短期計劃具有戰略指導作用，它應當是在對企業未來環境和核心能力進行全局性和長期性思考的基礎上，對企業未來提出原則性和方向性的目標；中期行動計劃則是依據長期財務戰略，在對近期環境分析的基礎上，提出企業在最近幾年中的具體財務規劃，它是長期戰略在近期的具體實施方案；短期財務計劃（如年度預算）是對中期規劃的分解，提出企業在短期（例如一年）的具體計劃，其目標一般用具體的財務指標描述，從本質上而言，短期行動計劃是一種控制和運行系統，與前兩者所具有的戰略規劃性質不同。

三、協調財務戰略和其他職能戰略關系

由于資金運動貫穿于各個職能部門之中，要達到資金長期、均衡、有效地流轉和配置的目標，財務戰略就必然需要其他職能部門的戰略配合，但傳統的以職能劃分部門的方式導致了職能部門各自為政?，F實中主要采用以下兩種來解決這一：

1.設立戰略協調委員會，為各種職能戰略的開發提供指導。該委員會的成員應是來自被協調的各職能部門的代表，這有助于各職能部門之間的充分溝通，調動各職能部門的積極性和創造性，從而促進戰略的有效實施。

2.由總經理或由他任命的高級管理人員來負責各職能戰略之間的相互協調。這一方法由高層管理人員進行協調，其權威性很強，有助于戰略的有效執行，但各職能部門的管理人員沒有參與戰略的協調，有可能嚴重挫傷其積極性和創造性，并導致戰略管理的官僚化和程序化。

3.為了有效地協調各職能戰略，應當遵守以下原則：（1）職能戰略只能由該職能部門的管理人員制定，而不能完全由企業單一的戰略規劃部門統一制定，這既可以保證各職能部門參與戰略規劃的積極性，又有助于減少各部門的沖突。（2）由于各職能戰略之間的關聯度不同，所以只應整合那些必須協調的職能戰略。試圖將所有的職能戰略完全協調到一份整合的計劃之中是有局限性的。（3）除經理人制定企業整體戰略外，某一職能部門的計劃不應包括其它職能部門的活動，這有助于把職能部門的責任劃分清楚，從而保證戰略有效執行。（4）各種職能戰略應當只包括最重要的問題，應不含過多的細節，這既可以減少各職能戰略的沖突，又使得戰略協調人員只關注真正重要的問題。

四、戰略評價中協調財務與非財務指標的關系

平衡計分卡是把非財務的、先導性的指標和財務的滯后的指標合并在一起，得出公司平衡的績效，從而檢查公司戰略執行情況是否誤入歧途。平衡計分卡的中心工作是開發一套財務和非財務關鍵成功因素（CSF）和關鍵績效指標（KPI）。一個關鍵成功因素（CSF）是對公司擅長的、對成功起決定作用的某個戰略要素的定性描述；關鍵績效指標（KPI）是對關鍵成功因素的定量。平衡計分卡將財務指標和非財務指標結合在一起，從而具有以下優點：

1.相對于財務指標所提供的的滯后的財務信息，非財務指標能夠提供未來的先導性的信息，這有利于企業預先采取措施以適應未來環境的變化，從而獲得有利的戰略地位。

2.由于非財務指標是財務指標的根源，它不但能提供定量的信息，而且還能提供定性的信息，因而可以使得管理人員看到問題的本質。

3.非財務信息不但包括企業內部信息，而且包括外部信息，因而管理人員可以將內部業績和外部趨勢進行比較分析。

篇10

關鍵詞：旅游產業集群；財務管理；優化路徑

一、陜西旅游產業集群財務管理的立體檢視

時下，陜西旅游產業集群財務管理難度顯現在四個層次。其一，陜西旅游產業會計核算體制行業特性缺失，制定的該產業核算體系缺乏操作性，會計核算操作的技術線路只能按其產業性質與相似的其他產業作為參照。其二，陜西旅游產業運行當中財務制度不完備，其營業收入和運營的成本費用存在核算失真，被動地將真實的財務信息隱藏，其三，陜西旅游產業財務指標設置基本到位。但存在對財務指標評估體系的建構。為旅游產業集群空間拓展和時間鏈接產生“阻抗”效應。其四，陜西旅游產業財務管理流程不精益，財務活動偏離其行業的會計核算準則。之所以存在上述現象其淵源于下列樞機，(1)公司利益層面，會計賬簿及會計科目設置有意識地不規范，少開或不開發票、隱瞞收入、虛列成本、少繳稅金等，其目的在于增加收益。(2)內部財務管理層面，為規避稅收征管，賬務處理有意識不規范。如營業收入沒有按取得收入時應開具的旅游業發票記賬聯進行收入核算，而是按旅游團事先約定的金額確認收入；營業成本應以取得的合法原始憑證為依據，而有些景區是以與對方簽訂的結算單為依據入賬。(3)收入核算層面，旅游地對單位組織的旅游活動因對方會索要發票報銷，而在賬上如實反映這部分營業收入，但對自費旅游的個人因沒有索取正式發票的要求，則以自制收據收取旅游費不將這部分收入入賬，造成營業收入不真實。(4)運營成本層面，旅游地成本費用核算依據龐雜，無統一的參照范式，主要體現為，一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是未將與該經營中發生的相關成本費用的原始票據裝入憑證中，無法核實賬上列支的費用是否是其經營過程中的必要支出；三是收支核算不同步，特別是景區的維護管理費，是為維持景區的正常經營早已在賬上列支，但與營業收入的發生不匹配。(5)價格機制層面，陜西旅游產業定價彈性曲張度較大，造成行業內所得稅監管難度加大。旅游產業有公認的貢獻率卻沒有公認的利潤率，這誘使旅游地景區利用這一價格彈性，對成本費用進行不真實核算。

二、陜西旅游產業集群財務管理良性運營線路分析

財務管理是旅游產業集群經營管理系統中的核心子系統，是從價值鏈上對旅游產業的經濟活動進行的一種綜合管理，其主要職責是依循旅游產業的經營目標，有效調配資金鏈，合理配置資金流向，整合資金資源，規制財務策略，達至財務管理和控制水平的優化流程。其優化路徑的實現依賴于兩大線性思路：

1陜西旅游產業集群財務管理坐標系：(1)生存的目標財務管理應努力使該產業保持合理的財務比例，保證其維持正常經營，(2)發展的目標財務管理應及時有效地、以最低的成本籌集到產業發展所需要的資金，保證其具有發展能力，(3)獲利的目標財務管理應有效地管理和運作好資金，加速資金的周轉，提高資金的利用水平，增加其盈利。

2陜西旅游產業集群財務管理操作的技術線路。(1)資金收支數量和時間序列平衡的技術線路旅游產業財務管理的平衡原則要求其資金收支在數量和時間上都要達到動態的平衡。(2)資金流彈性留存的技術線路旅游產業財務管理的彈性原則要求資金管理在達到準確和節約的要求同時，要合理留有伸縮余地，做到略有節余，做到略有節余，就可以提高對旅游產業資金運動的控制能力，降低風險性，(3)業務能級拓展的預見性技術線路旅游集群財務管理的預見性原則要求通過調查研究，掌握所需要的各種信息，運用科學方法，對旅游產業未來財務收支和成果變化趨勢進行預計和預算。(4)業務管理水平優化的技術線路旅游產業財務管理的優化原則要求不斷分析比較和選擇，使旅游產業財務成果和財務狀況保持最佳。

三、陜西旅游產業集群財務管理活動優化路徑分析

1會計核算體制優化路徑旅游產業會計是企業會計的一個分支，從產業結構層面看，旅游業雖屬于第三產業，但其產業特性屬完備的納稅主體，對其會計核算體制的優化的根本要求在于采用合理的財務方法，調整財務結構、優化資源配置，根據該行業的財務政策，進行適當的財務管理，依照《企業會計準則》的規定實現旅游產業的價值最大化。

2財務預測優化路徑財務預測是為財務決策和編制財務預算提供有效的依據，其核心要素有，資金預測、成本費用預測、價格和收入預測及利潤預測。產業集群要提高經營收入、財務預測是增加盈利的基礎。因此，對產業集群財務預測進行有效的優化包括次優化是實現產業集群目標管理、提高經濟效益的根本途徑。

3本核算體系優化路徑以盈利為目的的屬類格局如大唐芙蓉園，它是中國第一個全方位展示盛唐風貌的大型皇家園林式主題公園，也是以盈利為目地的一種旅游產業，其成本核算體制與文化旅游產業相似。以非盈利為目的的屬類格局如曲江池遺址公園，它具有“收入”性質的資金就相當于政府補貼或其他資助，所以就需對這部分資金進行財務計劃，包括資金的預算、資金結構的合理安排和優化。其次，每年固定的成本費用又要求對其進行一定的財務控制，包括成本的控制和費用的合理支出。這樣，才能符合該旅游產業行業特性的目的。

4財務計劃優化路徑財務計劃是以財務預測提供的信息為基礎來編制的，是財務預測和決策的具體化，是旅游產業財務控制的依據。如政府2007年補貼100萬元用于曲江遺址公園的經營，則財務計劃如下：

有了切實可行的財務計劃，旅游產業就可以根據本年度的財務計劃輕松自如地運用現有資金。遇到突發事件，還可以運用計劃預留出的閑置資金解決。而財務控制即成本費用的控制，是財務計劃能否執行的關鍵，所以要先進行成本控制。

5財務控制優化路徑財務控制是以財務預算指標和定額為依據，對旅游產業經營中的各項財務活動進行計算和審核，找出差異，采取措施，使旅游產業財務活動朝著有利于提高財務成果和優化財務狀況的方向發展，具體方法有，(1)預算控制法預算控制法是以預算指標作為經營支出限額目標，預算控制即以分項目、分階段的預算數據來實施成本控制。即把每個報告期實際發生的各項成本費用總額與預算指標相比，在其它財務指標不變的情況下，要求成本不能超過預算。(2)主要消耗指標控制法它是對旅游產業成本費用有著決定性影響的指標實施嚴格的控制，以保證成本預算的完成。(3)制度控制法制度控制法是產業內部成本費用管理制度來控制成本費用開支。例如，各項開支消耗的審批制度、日?？记诳己酥贫?、設備實施的維修保養制度等。成本費用控制制度還應包括相應的獎懲辦法，對于努力降低成本費用有顯著效果的要予以重獎，對成本費用控制不利造成超支的要給與懲罰，只有這樣才能真正調動員工節約成本費用、降低消耗的積極性。進行費用的合理支出，我們在此采用制度控制法。如表所示：