公允價值會計范文10篇

1公允價值會計是我國會計發展的方向

“公允”是公正恰當，不偏袒?！霸跁嬛校省环矫媸亲鳛闀嬙瓌t或標準出現，比如公允反映。另一方面是作為會計對象或會計方法出現，比如公允價值、公允價值計量。從會計對象角度看，公允價值是會計反映的對象，從會計方法角度看，公允價值計量是會計計量的方法。”一項資產或負債的公允價值是指在自愿交易的雙方間進行現行交易時所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。最能代表公允價值的是市場交易各方承認和接受的，由市場價格機制決定的市場價格。而公允價值會計主要是研究如何確認和計量會計要素。

隨著資本市場成為企業的主要籌資場所以后，投資者和社會公眾逐漸成為會計信息的主要使用者，公允價值會計因其提供的會計信息具有高度的決策相關性，會越來越多地受到人們的認同。如，針對衍生金融工具的大量使用，美國財務會計準則委員會頒布的第7號財務會計概念公告《在會計計量中應用現金流量信息與現值》一文中，鮮明地傾向采用公允價值，并意圖將其運用領域由金融工具擴展到其他領域。隨著經濟全球化趨勢深入發展，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯系、相互依存和相互影響日益加深，會計作為國際通用的商業語言，提供的會計信息已經成為一種全球化資源分配的決策依據，國際財務報告準則的國際趨同已成為必然。因此，公允價值會計亦將成為我國會計發展的必然趨勢。

2《企業會計準則》對公允價值會計的新發展

最新的企業會計準則立足我國國情，借鑒國際通行規則，審慎引入公允價值概念。

2.1強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，為引入公允價值概念奠定了基礎。社會經濟日益發展，資本市場逐漸成為企業籌資的主要場所，投資人和社會公眾越來越關注會計信息的決策相關性?！镀髽I會計準則——基本準則》第4條規定，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”，明確指出為投資者和社會公眾提供決策有用信息是財務報告的目標之一，這說明了引入公允價值概念的必要性；第42條規定，會計計量屬性主要包括五種，公允價值是其中之一，明確了公允價值的法定地位，確立了我國公允價值會計的發展方向。

本文作者：蔣珩工作單位：江西財經大學

公允價值計量對會計信息質量的影響

會計信息也必須達到一定的標準才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權人等更好地了解企業的財務狀況和經營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質量因素中至關重要的一個環節。在我國目前的企業會計準則中，除了傳統計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質量產生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質量的關系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產，如何保證會計信息能夠具有相關性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關聯性和數據的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經濟發達的國家，公允價值會計所依據的主要是相同或類似資產的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產品的未實現損益等。及時地在表內反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔的風險。在具備成熟的估值技術的前提下，計算出來的價格具有一定的相關性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關法規、估值技術尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。

公允價值計量與會計穩健性的關系及相互交融的途徑

長期以來，學術界就如何平衡公允價值計量屬性與會計穩健性之間的關系一直存在著爭議，并且也伴隨著公允價值在國際會計準則趨同背景下的廣泛運用而愈加激烈，因此，在當前的經濟環境和背景下分析公允價值與會計穩健性之間的關系，并將二者加以交融，顯得尤為重要。(一)會計穩健性穩健性又稱作謹慎性，起源于中世紀的歐洲。從本質上來說，它是一項限制性的會計信息質量特征。由于環境存在不確定性，在這種情況下處理經濟業務應保持適度的謹慎以確保信息的可靠性與相關性。FASB將穩健性原則定義為:對不確定性的審慎反應，以確保對經濟活動中內生的不確定性和風險給予充分考慮。我國的《企業會計準則》也明確規定:企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的職業謹慎，不應高估資產或收益，也不應低估負債或費用。這一定義與FASB的定義是基本一致的。穩健性的要求具體表現在對資產與負債、利得與損失和收入與費用的非對稱性處理上，這種處理方法使得以穩健性為基礎的會計信息與經濟實質之間會產生一定的偏差，穩健性的強弱則通過該偏差的大小來體現。(二)公允價值計量與會計穩健性的沖突不可否認，公允價值克服了此前會計計量滯后、會計處理過于“謹慎”等問題。運用公允價值計量能真實地反映企業的經營成果，提供有利于投資者決策的會計信息。但公允價值計量與會計穩健性之間也存在一定的沖突，具體表現在以下三個方面:(1)公允價值的變動將直接引起當期損益或期末凈資產的波動。這種波動會掩蓋企業經營管理中存在的問題，降低會計信息的穩健性。(2)公允價值根據市場價格提前確認未實現收益，這又與會計穩健性僅確認可能損失、而不確認可能收益的做法不相符。(3)當前公允價值采用的估值技術尚不健全，主觀隨意性較大，有可能成為管理層操縱業績的工具，使其公允性受到影響。同時，公允價值計量過程中采用的假設性、未實現性和非客觀性也偏離了會計所堅持的穩健性原則，影響了會計信息的質量。(三)公允價值計量與會計穩健性的統一公允價值和會計穩健性二者之間并非是完全對立的。穩健性為公允價值的有效實施提供了保障，公允價值反過來又可以對會計穩健性進行修正，彌補穩健性原則的不足。會計穩健性因其在降低風險與不確定性等方面的優勢得到了國際上眾多會計準則制定機構的普遍認可。公允價值計量模式也因提高會計信息相關性等方面的優勢，被國際上越來越多的國家所采用，特別是在資本市場活躍、金融產品發展迅速的經濟環境下更為廣泛地使用。與此同時，公允價值計量與會計穩健性之間的關系也更加協調。從以往的實踐和經驗來看，對公允價值和會計穩健性應予以同等的關注和重視，忽視任何一方都將帶來會計信息質量的下降。(四)公允價值運用中充分發揮會計穩健性的具體途徑公允價值與會計穩健性應相互交融以提升會計信息質量，確保信息的相關性和可靠性，最大限度地發揮公允價值的積極作用。1．嚴格界定公允價值的概念及層次。FASB將公允價值界定為三個層次(如表3所示)。認真比對這三個層次就會發現，前兩個層次完全或者基本符合公允價值的定義，但第三層次由于缺乏真實的交易市場基礎，更加重視對估值模型和假設條件的運用，其可靠程度具有一定的不確定性。因此，必須嚴格界定公允價值的概念和所屬層次，認清其不同層次的計量依據。不能僅簡單地依靠不活躍市場情況下的交易價格，企業應在更大程度上通過對價格下滑時間長短、跌幅大小以及市場流動性來進行判斷，并借助估值模型和假設條件，最終確定公允價值。對于不符合公允價值計量模式的，應當采用其他計量模式，并且進行表外披露以充分發揮會計穩健性的作用。2．完善公允價值的估值方法和評估過程。公允價值計量模式中允許使用的估值技術是導致其可靠性和公允性備受爭議和質疑的關鍵。由于目前的估值技術尚未形成一套統一的標準，對公允價值的確認、計量要求及方法還只是分布在各個具體準則之中。而新興市場經濟國家由于條件所限，公允價值計量輸入值質量不高，有可能會發生操縱利潤和盈余管理的情況。因此，一方面必須加大對公允價值計量技術理論與實踐的應用研究，大力推進公允價值估值方法和技術的改進，建立公允價值計量準則，明確公允價值的計量方法，在有關現值估算技術的研究上投入大量的人力、物力?，F值估算技術的突破將有利于提高會計人員確定公允價值的計算速度和精度。另一方面，還需不斷提高會計人員的職業判斷能力，充分發揮會計人員的專業和實踐經驗，掌握各種估值技術和模型，通過客觀比較和分析來發揮職業優勢。但是，如果在企業并不具備這樣的估值條件的情況下，則有必要引入專業的評估機構來為企業進行價值評估，因為專業評估機構的獨立屬性提高了評估意見的公正性。這樣，不但可以提高公允價值計量的可靠性，使報表的使用者充分了解公允價值，同時還可以降低相關財務人員的風險。3．實行兩種計量屬性并存的模式。雖然公允價值具有諸多優點，但由于其相關數據和資料不易取得、使用過程中存在主觀隨意性較大、可驗證性與可操作性方面不足等問題，因而我國目前尚不具備全面使用公允價值的條件。會計計量屬性的總趨勢應是公允價值與歷史成本二者并存、相互協調。一方面應改善公允價值運用的相關環境，為公允價值的廣泛使用奠定基礎;另一方面應嚴格地按公允價值的適用條件有選擇地使用公允價值計量。在實務工作中，對于企業準備長期持有，不打算進行出售的資產，仍保留歷史成本計量屬性。而對于衍生金融產品和人力資源等無形資產的確認、計量需要依靠公允價值。IASB在2009年11月12日頒布的《國際財務報告準則第9號－金融工具》中，提出采用公允價值和攤余成本兩個計量分類標準，同時保留了對公允價值的選擇權。總之，使企業能在更大程度上使用公允價值計量金融資產或金融負債，有利于公允價值最大限度地發揮作用。4．減少公允價值對當期損益的影響，完善信息披露制度。金融工具所蘊藏的風險極大，而公允價值的順周期效應又將這些潛在風險及時揭示并放大出來。因此，為了減少風險爆發給投資者造成的嚴重損失，使他們作出更合理、恰當的決策，披露金融工具價值的波動性是必要的。但如何減少由公允價值計量導致的會計利潤的波動性，協調公允價值與謹慎性的關系呢?IASB針對這一問題已在《國際財務報告準則第9號－金融工具》中予以規定，按公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應計入損益，金融資產如屬于非交易性的權益工具，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，同時禁止金融資產或金融負債在公允價值計量和攤余成本計量之間進行重新分類。此外，在完善公允價值信息披露方面，我國也可以借鑒大多數國家和組織的做法，對傳統收益報告進行改進，引入“第四財務報表”或稱“全面收益表”。全面收益理論對某些未實現的資本利得和損失在表內進行了確認，較好地融合了“當期經營利潤觀”和“滿計當期損益觀”，突破了傳統會計收益的確認原則，使公允價值作為一種計量屬性的使用成為必然的趨勢，我們既可以依據歷史成本的原則編制利潤表，也可以依據公允價值的原則編制全面收益表。這樣的做法不僅提供了全面的信息，又避免了利潤表中收益波動性較大的問題，有利于報表使用者更深入地了解公司的信息，減少利益集團操縱利潤的可能性，也更符合會計盈余穩健性的要求。但同時，我們也應當認識到現階段企業收益確認中存在的問題和障礙，充分認識全面收益不等同于凈利潤，并通過規范全面收益的列示項目和報告方法，制定與全面收益相關的準則和制度來保障其有效實施。

從長遠來看，公允價值和會計穩健性都與市場環境密切相關。采用公允價值計量提高了會計信息的相關性，有利于信息使用者作出正確的決策。為了更好地實現企業的會計目標，應在公允價值與會計穩健性之間尋求一種平衡，在積極借鑒國際上先進準則的基礎上，結合我國具體國情來實現公允價值與會計穩健性二者的協調發展。過于強調或忽視任何一方都將導致會計信息質量下降。只有基于穩健性前提下運用公允價值計量，才能更好地發揮其作用，提升會計信息質量。

1公允價值的相關概述

1.1公允價值的定義。從定義為衡量方法的國際會計準則研究中的術語定義，出現在交易的資產和負債中，交易的資產和負債的形式是公平的，甚至是討價還價的相應金額。從這個定義來看，這是不難看出的，這涉及自愿，甚至討價還價的原則。最終目的是確保雙方都能用公允價值進行衡量，以避免雙方當事人之間出現權利不平衡現象。1.2公允價值的基本特征。首先，公允價值本質上是對市場信息的評估，也是對資產或負債的價值市場的一種識別。其次，從定義可以看出，在公平價值的前提下，交易主體必須是自愿方了解情況，而對于具體交易或特征的兩種物業都可以理解，雙方可以自己的利益最大化貿易的角度。最后，公允價值是確認價格，而不是實際交易價格。在一定程度上，公允價值往往出現在實際交易不足的前提下，估值以活躍市場的報價為依據。

2在財務會計中使用公允價值的意義

2.1標志會計理論的轉變。在財務會計中使用公允價值表明，中國的會計理論從原來的原收益表觀轉變為資產負責表觀。在會計理論中，通常有兩種資產，管理和收入。過去人們往往更注重企業的收入，大多數人支持收入的觀點。在此基礎上，一些經濟學家認為，會計應正確衡量各企業的價值，每個企業的價值需要考慮企業的未來收支，公允價值基于此基礎。這個概念就是表達對歷史成本限制的批判，本質上是會計理論的變化。2.2標志中國會計國際化。在我們的會計準則中，明確規定了可以用于公允價值計量和核算，并使用公允價值計量表明，標志著中國的會計國際化。在我國使用公允價值一方面意味著我們從傳統歷史成本變化到公允價值計量模式的衡量和會計模式，多元化的歷史成本，另一方面意味著中國的會計和國際會計準則。以往中國會計與國際會計準則的主要因素是中國唯一使用歷史成本計量和會計核算的財務事項，不使用其他模式進行經濟計量和會計核算。2.3側面反映市場環境日益改善。在財務會計中，以公允價值計量且計量的前提是要有一個積極的市場環境。如果市場交易部門活躍，則公允價值在財務會計中無法計量和計量。在我國的會計準則中對使用公允價值計量范圍做了具體規定，在一定程度上反映了中國的市場環境完善，市場交易環境活躍，所以才可以對部分事宜采用公允價值進行計量和核算。

3公允價值在財務會計中的正確運用

3.1正確的評估公允價值。根據公允價值的定義，公允價值是雙方根據市場價格完成交易的價格。根據國際會計準則，公允價值評估步驟如下：首先，如果活躍的資產市場或負債價值，可以直接用于資產或負債的活躍市場價值，因此公允價值可以直接從活躍的市場；第二，如果沒有活躍的資產市場或負責人直接使用活躍價值和類似資產或負責市場的價值，在相應的調整中，因此公允價值可以直接從活躍市場調整中獲得；第三，如果沒有活躍的市場，可以使用成本法和收入法估算公允價值，成本法是指根據資產公允價值的調整估計或當期成本或重置成本考慮資產或負債，負債，收益是指使用資產估算未來收益的資產公允價值。3.2正確理解和在財務會計中使用公允價值。在確保公允價值的正確金額時，公允價值可以在財務會計中進行計量和計量。在財務會計中，在衡量和計算公允價值的過程中，公允價值不能用于操縱企業的利潤。與國際會計準則相比，中國在使用公允價值時更加謹慎。在會計準則中，明確了公允價值使用范圍。在房地產投資方面，房地產只在市場環境中活躍，企業可以輕松從房地產市場交易環境投資房地產市場價值，采用公允價值計量和會計處理房地產投資。

會計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價值為計量基準。歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，一直都是會計界的主流，但其提供的會計信息不能評估現在、預測未來，隨著經濟環境的發展，歷史成本會計逐漸成為會計界發展的障礙。公允價值會計，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。在以公允價值為計量基準下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值會計是以當前的市場交易價格為基準，更接近資產和負債的真實價值，從而能夠正確反映當前企業財務狀況，引導投資者做出正確的經濟決策。然而公允價值會計并非完美無暇，下文將分析公允價值會計的利與弊。

一、公允價值的定義

FASB在《財務會計準則公告第157號——公允價值計量》指出：公允價值是“市場參與者在計量日的有序交易中，假設將一項資產出售可收到或將一項負債轉讓應支付的價格”，IASB則將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。

我國會計準則中公允價值的定義是在IASB的基礎上添加了“在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下進行交易”的補充。新會計準則指出，公允價值應具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產或負債進行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設性交易的虛擬價格。

二、公允價值會計的優點

支持者認為，公允價值會計提高財務信息的相關性，使會計信息更能反映金融資產和負債的真實價值。

摘要：公允價值作為衍生金融工具計量標準已經得到會計界的廣泛認可。但是公允價值有著廣泛的外延，具體采取什么樣的標準還沒有統一的認識。本文針對這一問題提出了自己的一些想法。同時，根據我國的國情認為待到相關市場與機制進一步完善時，全面引入公允價值計量模式。

關鍵詞：計量屬性；公允價值；現行市價；估價計量

在衍生金融市場高速發展的今天，關于衍生金融工具計量標準一直是會計界所關心的問題。通過一段時間的研究，以FASB與IASC為首的國際會計界認為公允價值是衍生金融工具計量標準的最佳選擇。（FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確指出：公允價值是計量金融工具的最佳屬性，對于衍生工具而言，公允價值是唯一相關的計量屬性。

以公允價值作為衍生金融工具計量標準，那么公允價值又如何確認呢？從定義上，公允價值是指在公平交易中，交易雙方在熟悉情況并自愿的基礎上進行資產交換或負責結算的金融。FASB進一步指出，活躍市場中的公開市場報價是公允價值的最好證據。但是，筆者認為公允價值的概念比較抽象，有著廣泛的外延。因此，簡單地將公允價值歸結為在活躍市場中的公開市場報價是不合理也是不正確的。只要在熟悉情況并自愿的基礎上，在交易的雙方同意下歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量貼現等，其中的任何一個都可以在交易中作為公允價值的具體表現。因此，相關報表編制者通過計量價格的選擇來操縱公允價值信息，使公允價值的可靠性大大降低。那么在現實的經濟活動中我們將采取哪種模式作為現實公允價值的計量模式？采取什么樣的方式來提高公允價值的可靠性與可操作性呢？

公允價值定義的前提是假定企業處于持續經營狀態，不打算或不需要清算，不打算大幅度削減其經營規模，或以不利的條件從事交易。如果交易對象存在于一個交易活躍、信息傳遞迅速、監管機制健全的市場上，那么現行市價反映了所有公開的信息。現行市價就是公允價值的具體體現。雖然衍生金融工具的交易價值變化頻繁，同一品種衍生金融產品在不同的時間有不同的價格，但其價格是圍繞其公允價值上下波動的。總體上它們是趨于一致的。但是，在高度發達的市場經濟中現行市價作為公允價值并不是完美無缺的。我們可以通過一些非技術性手段利用市場的弊端（根據經濟學的供給與需求關系原理，我們可以通過控制衍生金融產品的需求量與供給量達到控制衍生金融產品價格）使衍生金融產。品的價格背離公允價值。隨著金融市場的發達與衍生金融工具估價計量技術的發展，特別是市場價格不能獲得時，估價計量公允價值將發揮更廣泛的作用（估價技術參考類似資產與負債的價格或者其它的估價模型）。在存在一個高度發達的證券市場中；有一個合理的計價模型；相關數據來自發達的證券市場且可以得到可靠地認證。這些將使估價的可靠性達到可以公允地表達財務報表內容的程度。也可以避免在以現行市價作為公允價值時，通過一些非技術性手段達到操縱公允價值的目的，從而影響財務信息的可靠性。隨著市場經濟的不斷成熟和信息技術的不斷創新（尤其是電腦技術的運用），相關的信息資料可以容易、可靠、完整地得到。根據當前形勢的發展，估價計量公允價值將成為一種趨勢。所以，我們應從以下幾點做好準備：（1）繼續建設與完善我國的證券市場。（2）健全與完善監管機構與機制。（3）建立專門機構對證券市場與相關數據進行評估。（4）建立完善計算機網絡系統，運用計算機技術建立數據庫，加強數據的管理。（5）加快計價模型的研究，根據現實情況對計價模型的前提條件進行調整使其假定性更加合理以及被計量的金融工具所隱含的變量更符合使用模型的條件，提高計價模型的可操作性。

對于部分處于市場缺乏活躍性，同時又不存在來自機構或者來自模型的估價或者交易規模較小的衍生金融工具，其公允價值就不能得到可靠地計量。在這種情況下或者在現行市價無法取得的情況下，如何確定衍生金融工具的公允價值呢？研究這一問題，對我國無疑有更為現實的意義。一方面，隨著我國成功加入WTO，根據相關協議我國的金融管制將逐步放松（比如人民幣可自由兌換、外國金融機構在我國擴大業務范圍等）。另一方面，隨著世界經濟一體化的發展經濟危機破壞力大大增強金融機構及至跨國企業集團防范、分散金融風險的需要不斷加強，衍生金融工具交易將在我國的金融市場上占據重要地位；最后，衍生金融工具的發展是一個漸進的過程，它的實現完全取決于市場經濟發展的程度，我國的金融市場存在著大量的問題，這些問題的解決也不是一蹴而就的。因此，我們不能不顧我國的特殊環境，簡單地模仿發達國家的模式。

一、資產減值會計的計量基礎

從理論上講，當企業所有的資產發生減值時，都應當計提資產減值準備，但是我國現行會計準則中，提取資產減值準備的資產范圍包括存貨、長期股權投資、采用成本模式計量的投資性房地產、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。由此可見，提取資產減值的主要為非流動資產。在這里可考慮，提取資產減值準備的關鍵是如何確定可收回金額。按照企業會計準則的規定，要估計資產的可收回金額，就需要同時估計資產的公允價值減去處置費用的余額以及資產預計未來現金流量的現值，在此基礎上按照下列原則判定是否需要計提以及計算應當計提多少資產減值準備：第一，只要上述兩者之一的價值大于資產的賬面價值，就不需要提取資產減值準備；第二，若資產未來現金流量的現值估計不太可靠時，應當以資產的公允價值減去處置費用后的凈額作為資產的可收回金額；第三，如果資產的公允價值減去處置費用無法估計，應當以資產預計未來現金流量的現值作為可收回金額?？梢?，資產減值會計的核心應當是資產期末公允價值的計算。無論按照現行的市價減去處置費用還是按照未來現金流量的現值計算，其實質都是計算資產期末的公允價值。按照我國企業會計準則的規定，在估計資產的公允價值減去處置費用的凈額時，應當按照如下順序進行：①根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定的資產公允價值減去處置費用的凈額；②在資產不存在銷售協議但是存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；③在既不存在資產銷售協議又不存在活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎來估計公允價值減去資產處置費用后的凈額。按照上述要求無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以資產預計未來現金流量的現值作為可收回金額。可見，資產減值會計的計量核心，實質就是資產公允價值的計量，只不過是分別運用了公允價值估計的第一層估計、第二層估計和第三層估計。基于上述分析，筆者認為，資產減值會計的計量基礎與公允價值會計的計量基礎從本質上講是具有一致性的。

二、資產減值會計計量與公允價值計量的關系

FASB認為，公允價值是熟悉市場情況的平等市場主體自愿進行資產交換和債務清償的價格。要強調的是：一是不存在非自愿要素，交易雙方應當是平等的市場主體；二是不存在關聯方交易。無論FASB還是IASB都贊同，采用公允價值計量比采用歷史成本計量使得企業提供的會計信息更具相關性。資產減值會計計量的實質是資產的后續計量，是對歷史成本的糾正，其計量的基礎也是公允價值計量。那么資產減值會計計量與公允價值計量到底存在哪些關系呢？1.兩者計量基礎一致。其核心都是對資產公允價值的估計，估計的方法都是運用公允價值的三層估計技術。2.兩者的計算結果有差異。資產減值的計量是估計的公允價值減去預計相關處置費用的數值與資產賬面價值的比較結果，也就是說資產的期末價值取它們兩者中較小者?？梢?，資產的公允價值計量不一定等于資產減值準備的計量，因為公允價值沒有考慮相關處置費用。比如，某項固定資產的期末賬面價值為10萬元，假定以前沒有提取資產價值準備，期末市場價格為10.5萬元，處置資產的相關稅費為0.8萬元。當采用公允價值計量時，資產的期末價值應當是10.5萬元，而不是賬面價值10萬元。當計算減值準備時，公允價值減去相關稅費后為9.7萬元，低于賬面價值10萬元，所以要提取資產減值準備0.3萬元。如果采用未來現金流量現值計算的現值為9.5萬元，由于最后一年的凈現金流量已經扣除預計的資產處置相關稅費，所以此時未來現金流量的現值就等于公允價值?？梢?，資產的期末計量與公允價值計量的結果是否一致取決于資產減值的計算方法。3.兩者的會計處理有差異。在資產減值會計中當公允價值減去預計資產處置費用后的余額小于資產的賬面價值時，表明資產已經發生了減值，此時兩者的差額計入資產減值損失當中，計入利潤表。而當資產的公允價值減去預計資產處置費用后的余額大于資產的賬面價值時，表明資產沒有發生減值，就不需要做會計處理?？梢姡Y產減值損失是預計資產減值時對企業利潤的抵減，資產升值時不予確認。4.兩者的會計理念不同。資產減值會計的出發點是謹慎性原則，其理念是寧愿低估資產也不愿高估資產，其主要目的是謹慎地估計可能實現的利潤，但是對有信號實現的損失要明確予以確認。公允價值會計的會計理念是期末資產或者負債應當按照公允價值計量，所以無論資產減值損失還是資產增值的收入都應當予以確認，其出發點是相關性原則。從會計信息披露的角度講，資產減值會計傾向于收入費用觀，公允價值會計則傾向于資產負債觀。

三、資產減值會計與公允價值會計的協調統一

如前所述，雖然公允價值會計與資產減值會計的會計計量基礎都是公允價值計量，但是它們對計量結果的會計處理卻是不一樣的。既然公允價值會計的應用是為了使會計信息更具相關性，而資產減值會計的目的是使會計信息更具可靠性，基于同樣計量基礎的公允價值會計與資產減值會計有必要協調統一，而不是有兩套不同的計量標準。1.應當以公允價值計量標準作為資產減值的計量依據。是否提取資產減值準備的判斷依據是期末資產的賬面價值與可收回金額的比較，而可收回金額則按資產的公允價值減去處置費用的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者確定。當資產的可收回金額大于資產的賬面價值，在公允價值會計計量的基礎下應當調整資產的賬面價值，此時確認為未實現的收益，計入利潤表，而在資產減值會計基礎下不做會計處理。當資產的賬面價值低于可收回金額時，資產的賬面價值應當調整至資產的可收回金額。可見，資產減值會計是公允價值會計的單向行為，更準確地講是資產后續計量的減值行為，所以資產減值會計實質上是一種不對稱的公允價值計量。這種差異應當是市場管理者與公司經營者之間博弈的結果。站在市場管理者角度看，因為有證據表明經營者有利用資產減值準備的計提與轉回進行盈余管理的嫌疑，所以管理者有必要對資產減值準備的提取與轉回進行規制。站在經營者的角度看，不允許長期資產減值準備轉回，在滿足會計信息可靠性的同時，在一定程度上也損失了會計信息的相關性。所以基于管理者的角度和我國資本市場的實際情況，筆者認為，資產減值準備的計提其實是對公允價值會計計量的補充，是一種單向的行為。那么在會計改革的總體趨勢是財務報表的“價值觀”下，如何理解資產減值會計？筆者認為，存在活躍市場、公允價值能夠準確獲得的資產采用公允價值計量，而在不存在活躍市場、公允價值較難獲得時以減值會計進行調整，因為此時管理者沒有證據表明經營者的資產沒有被高估。但就資產減值會計而言，其核心是可收回金額的確定，也就是資產公允價值減去處置費用的凈額與資產未來現金流量現值的確定，兩者都是公允價值的估計。而后者的估計至少涉及兩個核心要素：未來現金流量的估計、以無風險利率表示的折現率的確定。這兩個要素都應當考慮風險要素，但是不能重復考慮。如果未來現金流量的計算已經考慮了風險要素，那折現率就應當不再考慮這些要素。當然，未來現金流量的估計和折現率的確定都具有很強的主觀性，所以我國會計準則應當在會計概念框架內對公允價值計量統一進行規范，盡量減少公允價值估計的主觀性。2.公允價值會計計量與資產減值會計計量結果的會計處理應當協調統一。在公允價值計量的基礎下，當期末資產的公允價值大于資產的賬面價值時，調增資產的賬面價值，其差額計入公允價值變動損益，計入利潤表，反之做相反的會計處理；在資產減值會計計量的基礎下，只有資產的賬面價值低于資產的可收回金額時，其差額計入資產減值損失，期末計入利潤表?？梢娫谄谀┵Y產發生減值時，如果期末資產的公允價值等于可收回金額，除了其差額計入不同的會計科目，對利潤表的影響是一樣的。因此，資產減值會計實質上是公允價值計量會計處理的一個特例，其核心的計量基礎相同。按照IASB和FASB的觀點，當前會計的改革方向是會計信息披露傾向資產負債觀而不是收入費用觀，而資產負債觀的核心思想是企業的收益應當是資產的未來經濟流入，當資產發生了減值，也就意味著資產喪失了預期帶來經濟利益的可能性，所以應當把發生減值的部分從資產中剔除；反之當資產的價值得以恢復時，則意味著此部分資產在未來能夠帶來經濟利益的流入，在可靠計量的基礎上應當將此部分計入資產中，在財務報表中予以披露。所以筆者認為，對長期資產提取的資產減值準備在以后資產價值升值時不予轉回是不合理的，事實上，IASB也是允許將長期資產提取的資產減值準備予以轉回的。那要如何避免公司管理者利用資產減值損失的轉回進行盈余管理呢？我們對資產減值準備的會計處理稍作變更，就能避免這個問題。對市場不存在活躍市場的長期資產，當期末資產的賬面價值高于公允價值時，其差額不計入資產減值損失而記入“資本公積———其他資本公積”科目中，當期末資產的賬面價值低于公允價值時，會計處理的方向相反。當最終處置資產時，把原來累積提取的資本公積轉回，處置價格與資產的賬面價值、累積計提的資本公積、應交的相關稅費的差額計入損益。這樣的會計處理，很好地避免了資產減值準備的轉回會提供盈余管理空間的問題，又避免了資產減值會計只是公允價值會計的一種單向行為，兩者很好地統一起來了。當然對資產減值計入的資本公積應當在資產負債表中單獨予以披露和說明。事實上，這種思想在我國會計準則中已經有所體現，比如當可供出售金融資產期末的賬面價值高于市場的公允價值時，其差額是計入資本公積的，處置資產時再把原來計提的資本公積轉回。3.公允價值會計與資產減值會計的目的應當協調統一。公允價值會計的主要出發點是使資產更符合資產的定義，從而企業披露的會計信息更具相關性。而資產減值會計的出發點是資產應當等于未來現金流量的現值，只有資產的價格等于或者高于資產未來現金流量的現值時，資產才是真正的資產。從會計學的角度看，就是不應當高估資產，凡是無法可靠計量的資產都不應當計入資產當中，從而企業披露的會計信息更具可靠性?？梢姽蕛r值會計的目的是強調信息的相關性，而資產減值會計的目的是強調信息的可靠性。這種會計理念的分離導致資產減值會計只是公允價值會計的單向行為，它只計量資產減值行為，而不計量資產增值行為。所以筆者認為，長期資產計提的資產減值準備不允許轉回與FASB所提倡的會計信息的相關性思想是背道而馳的，IASB就認為允許長期資產減值損失轉回將使提供的會計信息更為有用，更具相關性。

摘要：公允價值也稱之為公允市價或公允價格。其主要是雙方在公平、公正、公開的條件下明確的相關價格。公允價值計量是參照公平交易原則，由雙方自愿進行資產交換或債務清償的一種金額計量方式。雖然公允價值必須公平交易，但若無法證明交易存在不公正性，其市場交易價格也稱為公允價值。但計量價值并不是市場上所達成的，且其主觀價值判斷有失公正，那么其不能視為公允價值，所以其價值信息必須具備可比性和有效性。本文首先闡述了公允價值的概念和企業會計準則引入公允價值的重要性，其次分析了公允價值在企業會計準則運用中存在的問題，最后根據問題提出相應的解決措施。

關鍵詞：公允價值；企業會計準則；運用

隨著世界經濟的快速發展，我國經濟也隨之迎來機遇和危險。企業會計準則引入公允價值能夠全面提高企業會計信息質量，避免潛在風險的發生。企業會計準則引入公允價值，不論是對企業經營活動，還是對企業會計信息都起到了極其重要的作用。然而，公允價值在企業會計核算應用過程中仍然存在一些不足和問題，影響和阻礙了公允價值實際作用的充分發揮，局限了企業的持續經營與發展。

一、公允價值概述

1.內涵公允價值就是指在交易基礎上，交易物品或有價值的物品受到商品市場公共認可的價格，又被稱之為公允價格或公允市價。公允價值所對應的不但是當前的市場經濟，還對應著未來的市場經濟變化情況。首先，公允價值是建立在公平交易下的，代表交易雙方的共同意志；其次，在購買或消費記錄當中需要準確記錄。要確定一個交易物品的公允價值，必須應用到會計人員的職業判斷，但是一般來說通常是由專業機構對該交易物品進行價值評估。公允價值的形成是有條件限制的，主要為以下幾點：首先是交易信息公開、透明，其次是雙方對交易物品熟知。公允價值牽涉到交易雙方的利益，因此公允價值的應用應該是在交易雙方處于一個平等地位下開展會計計算或者企業合并等交易行為，交易雙方對本次交易必須是自愿，如果交易雙方地位不對等或者非自愿，則不能形成公允價值，而是資產或負債。2.特征公允價值的特征分別為交易自愿、條件公平、價格共識，以及信息對稱。公允價值在新會計準則當中被定義為一個計量屬性。除此之外，公新會計準則當中還包括現值、歷史成本、可變現凈值以及重置成本這四個計量屬性。在企業會計計算當中，公允價值的特征決定其作用與地位。在交易過程中，公允價值由于具備公平公正的特征，因此成為交易時企業會計計算中的重要組成部分。在企業現實盈利當中，在計算企業盈利時需要充分應用到公允價值，一旦公允價值發生變化，企業就會隨之出現獲利或虧損情況，反映出企業的經濟變化情況。公允價值具備虛擬性與真實性，原因在于公允價值在價格計算時是以市場價格作為基準，會隨著市場價格的變化而發生相應的變動。一般來說，市場變化屬于一種現實生活中的變化，因此公允價值具有真實性。公允價值也兼具主觀性與客觀性，客觀性主要是公允價值的內涵表明公允價值具有公平性，且公允價值的變化是隨著市場經濟變化而變化，不會受到人為因素等方面的干擾，因此可以確定其客觀性。但是在交易過程中公允價值受限于交易雙方，如果雙方皆人為這一場交易屬于公平、公正、價格合適的交易，則屬于主觀改變公允價值，因此公允價值又具有主觀性。另外，公允價值還兼具靜態性與動態性。動態性表現為公允價值會隨著市場經濟變化而發生相應的變化；靜態性則表現在將公允價值應用在會計計算當中，或者將其應用于財務報表中。

二、公允價值計量模式的應用必要性

現代資本市場是建立在信息披露的基礎之上的,具有可靠性和相關性的會計信息是資本市場健康、有序發展的必要條件。只有既具可靠性,又具有相關性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會公眾利益的作用,從而有利的促進資本市場健康和穩定發展。

歷史成本計量屬性因為具有“可驗證”和“可靠性”,在過去的很長一段時間占據了會計計量的統治地位?，F代資本市場迅速發展到今天，特別是隨著金融衍生工具的出現和發展，金融衍生工具由于其具有的沒有成本或初始成本很低的特性，而歷史成本只能反映資產或負債的過去價值,沿用歷史成本已經無法對金融衍生工具等進行有效的計量，也難于揭示金融衍生工具等存在的實質風險。另一方面，市場價格波動性隨著市場經濟的發展也越來越大，資產價格越來越受到市場經濟環境的影響，而不是單純的受到資產歷史成本影響。因此，以歷史成本計量為基礎生成的會計信息在現代資本市場中越來越難以滿足會計信息使用者決策的需要，其有用性（相關性）受到了極大影響。單純地追求會計信息的可靠性而只依賴于歷史成本計量大大降低了會計信息的有用性，會計計量方法需要有效的突破原有的傳統計量模式，公允價值計量應勢產生并在上世紀90年代及本世紀初得到了重大發展。

公允價值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額。公允價值計量反映的是資產、負債的現時真實價值，這正是投資者、債權人和社會公眾所關心的,是做出重要決策的主要依據。公允價值會計目前已成為國際會計的主流趨向。

年2月15日，我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的一整套企業會計準則體系（以下簡稱“新會計準則”）。在新會計準則的基本準則中，確定了會計計量五種基本屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、和公允價值。在新會計準則中的金融工具確認與計量、資產減值、投資性房地產、企業合并、非貨幣性交易、債務重組、股份支付、生物資產等16個具體會計準則中，采用了公允價值計量的相關確認方式。

一、公允價值的定義

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營的企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易類型的。

摘要：會計的核心是計量，經濟發展對會計計量提出了新的要求。我國公允價值的研究起步較晚，自我國2006年頒布了《新企業會計準則》至今，公允價值計量逐步展現了相對于歷史成本計量的優勢，公允價值計量替代歷史成本計量是會計發展的必然趨勢，而新標準的實施也標志著公允價值計量在我國進入了會計實踐和應用階段，但國際上對公允價值的爭議一直存在。本文通過分析我國目前公允價值在會計準則應用中存在的問題，并結合筆者多年工作經驗，提出進一步完善公允價值在會計準則的應用對策和建議，對我國會計制度的完善，改善會計信息質量具有一定的現實意義。

關鍵詞：公允價值；會計準則

1公允價值的理論概述

1.1公允價值的概念。公允價值是指在公平的市場交易中，出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所得到的價格。我國把公允價值定義為：“按照公平交易的資產與負債，交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量。”通過公允價值的論述可以看出交易需要假定多層限制條件。1.2公允價值的特征。作為會計計量的屬性，公允價值具有公允性、相關性、動態現實性、估計判斷性的特征。其中，公允性是核心是公允價值計量的基本要求，交易雙方自愿參加且熟悉交易標的，買賣價格公平。會計信息的有用程度由相關性決定，公允價值因為能夠真實反映企業財務狀況和盈利能力，反映動態的市場價格，為報表使用者進行決策提供更真實有效的數據而備受關注。

2公允價值在我國會計準則應用中存在的問題

我國的公允價值計量的相關研究和應用起步比較晚，公允價值在我國經歷了提倡、回避、發展三個階段，我國也曾經取消過公允價值計量。目前，公允價值計量已經取得了廣泛的認可，但我國公允價值計量在具體應用中也存在一些問題。有些問題可以通過會計制度的改革而得到改善，但有些問題在短期內還無法得到完善，具體問題主要表現在以下幾個方面。2.1我國的市場環境還不夠成熟。我國改革開放30多年，基本上已經建立了社會主義市場經濟體制，但資產交易要素市場發展滯后，市場欠缺充分的競爭。我國企業性質和隸屬關系比較復雜，公平公正的市場機制不夠健全，而這些都是公允價值計量應用的基本條件。2.2我國公允價值應用成本比較高。公允價值計量相對于歷史成本計量需要投入更多的資金成本，耗費人力物力，部分企業管理層沒有認識到公允價值對于企業未來發展的重要意義，對企業缺乏長遠的規劃，只顧眼前利益，所以對公允價值的采用缺乏積極性。2.3公允價值存在可靠性的問題。公允價值在應用過程中會受到主觀因素的影響，盡管公允價值計量已經在經濟界達成共識，企業未來對于公允價值計量的應用也是必然趨勢，但公允價值依然有著主觀預測誤差和缺乏公允價值計量鑒定而導致故意錯誤的兩大缺陷。從我國目前的市場環境來看，取法可靠的信息來源，無法保證公允價值的評估和驗證的可靠性。由于公允價值主要依賴會計人員的評估能力和執業操守，我國的會計人員的整體素質和管理水平還達不到要求。盡管存在活躍的市場交易，但由于隨意性比較大，我國相關制度尚不完善，沒有統一標準，加之會計誠信的問題，會計造假問題屢禁不止，人為操控而導致的金融市場波動屢見不鮮，嚴重影響投資者的投資判斷和投資決策，也影響了我國金融市場的健康發展。2.4缺乏內部控制和外部監管。目前我國的經濟結構決定了我國企業性質的多元化，企業規模差距較大，企業管理者的水平參差不齊，相當一部分企業的監督機制不健全。內部審計人員對于虛假會計信息的監管不力，與違規而帶來的收益相比，違規成本過低，懲罰力度不夠，不足以形成有效的控制和監督，對我國金融市場產生了嚴重的負面影響。

［摘要］本文分析了在政府會計中引入公允價值的可能性，并初步在政府會計各要素中引入公允價值。

［關鍵詞］政府會計；公允價值

1公允價值在政府會計中應用的可能性分析

傳統會計信息的質量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關性，它們之間是一種此消彼長的關系。產生這一悖論的主要原因是傳統會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調可靠性，公允價值強調相關性。人們對公允價值的不信任感致使會計信息嚴重不相關，財務報告正在加速喪失其作用。以信息系統為支撐的政府會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關性將實現統一。這種多維計量方式將產生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。

擴大預算會計對象范圍，即擴大確認、計量、記錄和報告的范圍，原有的資產、負債、收入、支出等會計要素的范圍都將得到擴充。預算會計中采用的是歷史成本計量屬性，用歷史成本計量預算資金尚可，然而一旦擴大會計對象范圍，歷史成本的弊端必然暴露無遺。經濟越發展，公允價值會計越重要。

政府會計要素與企業會計要素不完全相同（資產、負債及收入相同），但可以對應起來：凈資產對應所有者權益、支出對應費用、利潤對應結余。資產是會計要素的基礎，其他會計要素都可以用資產來定義：資產是未來經濟利益的可能流入。負債是將來可能要放棄的經濟利益，具有與資產相反的特征，因此被稱為負資產。凈資產是未來經濟利益的凈流入，即資產和負債的差額。收入是凈資產的增加，支出是凈資產的減少，結余是收入和支出的差額。資產是未來經濟利益的可能流入，而未來經濟利益通常用未來現金流量來計量，因此資產最主要的本質特性是未來現金流量的現值，既然所有的會計要素都可以用資產來定義，則未來現金流量是最能恰當反映會計要素本質特性的會計計量屬性，而公允價值符合會計要素的本質特性。推廣到政府會計中，同樣如此，以公允價值計量政府會計中的資產，則其他要素也應以公允價值計量，即公允價值在政府會計中得到了全面應用，則建立了基于公允價值的政府會計。