金融工具范文10篇

[摘要]新的金融工具確認與計量準則在內容上更為完整，并且修正了征求意見稿與IAS39的實質性差異。但由于時間過于倉促、對基本概念缺乏深入研究以及準則制定者對于公允價值計量可靠性的擔心，新準則還存在著諸多的不足，如格式和語言表述不夠規范、概念不清晰、理論依據不足以及公允價值計量指導不完善等。

[關鍵詞]金融工具；確認；計量；準則；公允價值

自2005年6月份開始，我國陸續了6批共計21個具體會計準則和一個基本準則征求意見稿，并對以前的16個具體準則進行了修訂。2006年2月15日，財政部正式了38個具體會計準則和一個基本準則，至此，與國際慣例趨同的可獨立實施的我國會計準則體系正式建立。在短短的半年多時間內，中國政府制定和修改了如此多的會計準則，并實現了與國際會計準則趨同的目標，實屬不易，但也由于時間倉促，勢必產生一系列的問題。基于此，本文擬以最具典型的金融工具會計的確認和計量準則①為目標，分析其可能存在的問題。

一、相對于準則征求意見稿的改進

將涉及金融工具確認與計量的三個準則的征求意見稿與正式的金融工具確認與計量準則進行比較就可以發現，正式的準則有三個方面的重大改進：語言更加規范；改變了征求意見稿不允許金融資產減值轉回的規定；增加了一些征求意見稿遺漏的重要條款。

1.語言更加規范。新準則將征求意見稿中使用不夠規范的“會計處理”一詞統一更正為更為規范的“計量”一詞。因為“會計處理”可能包括了確認、計量、記錄和報告等四個階段的工作，而原準則征求意見稿中的會計處理實際上只涉及到計量這一環節?！镀髽I會計準則第22號———金融工具確認和計量》第52條第2款“企業應當定期使用沒有經過修正或重新組合的金融工具公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性”[1]中，將原征求意見稿中的“可靠性”改為“有效性”。《企業會計準則第23號———金融資產轉移》第22條“企業應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用”[2]中，也將征求意見稿中的“收益”一詞修正為“收入”，從而與句中的“費用”相對應。第24條將原征求意見稿中的“非現金質押物”改為“非現金擔保物”。

一、衍生金融工具的初始確認及其確認的時點

初始確認是對衍生金融工具項目的首次確認，具體是指在特定交易、約定或事項導致的權利、義務、損益等已經發生，這些權利、義務和損益等首次符合確認標準之時進行的確認。

資產或負債在財務報表上的存在是與一定的時間相聯系的。按照國際會計準則慣例，與資產有關的交易或事項己經發生，并取得了交易或事項已經完成的憑證，則企業在實質上就擁有或控制了該資產。對衍生金融工具而言，其取得是以簽約為標志，但是由于在簽約之時，它只能是一份待執行的合約，于是問題出現了：是在合約簽訂之時，還是在合約實際執行或生效之時確認衍生金融工具。

二、衍生金融工具的初始確認的會計準則比較

1.IAS39中規定：“當且僅當成為金融工具合約條款的一方時，企業應當在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債?！?/p>

IASC提出金融資產和金融負債的概念：“金融資產是指下列資產：(1)現金；(2)從另一個企業收取現金或另一項金融資產的合同權利；(3)在潛在有利的條件下，與另一個企業交換金融工具的合同權利；(4)另一個企業的權益工具。金融資產分為四類：(1)為交易而持有的金融工具；(2)持有至到期投資；(3)企業發起的貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產。金融負債是指具有下列合同責任的負債：(1)向另一個企業交付現金或另一項金融資產；(2)在潛在不利條件下，與另一個企業交換金融工具。”

【摘要】本文從上市銀行的收益、上市銀行風險管理水平、上市銀行的監管、上市銀行金融風險四個方面闡述新金融工具會計準則對我國上市銀行的影響。

【關鍵詞】新金融工具準則；上市銀行；影響

一、新金融工具會計準則對我國上市銀行收益的影響

（一）對上市銀行利潤的影響

全面實施新會計準則以后，將給商業銀行損益確認的標準帶來根本性的改變，最顯著的就是金融機構所持有的金融資產、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益或權益。金融工具的價值受到利率、匯率、價格等指標波動的影響，隨著商業銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢必造成期末利潤的波動性增加。同時，根據新準則，銀行持有金融資產的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認，這將縮小商業銀行盈余管理的空間。

（二）對上市銀行不良貸款的影響

一、文獻綜述

衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點，但是這方面的文獻并不多，其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇；而2007年，普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。

二、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。

一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；二是不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

三、衍生金融工具的特點

摘要：金融工具減值準則幾經修訂終于塵埃落定了，通過對其發展歷程的回顧，不難發現背后是會計準則制定目標的爭論，是如實反映還是經濟后果至上。本文首先對這兩個概念比較分析，對金融工具減值準則內容的修訂和變化進行深入的剖析，然后結合率先采用新準則的上市公司的案例，探討金融工具減值準則的影響，并對如何更好地實施準則提出相關的建議。

關鍵詞：如實反映；經濟后果；預期損失模型

2014年7月，國際會計準則理事會(IASB)完成了財務報告準則第9號——金融工具(IFRS9)的修訂，其中爭議較大的金融工具減值也終于塵埃落定。我國也修訂了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(CAS22)并于2018年開始實施。準則的變更離不開會計理論的指導，會計準則究竟是如實反映還是經濟后果至上呢？金融工具準則的制定表現尤為明顯，本文通過梳理金融工具準則發展的脈絡，對圍繞會計準則制定的根本性問題進行分析，更加準確地把握準則的內涵，結合上市公司的實際應用情況，有助于指導金融工具減值準則的應用。

一、準則制定目標的理論分析

縱觀會計準則的發展歷程，準則制定的目標一直在如實反映和經濟后果至上之間抉擇，進而引起不斷的爭議。為更好地厘清兩者的關系，本文首先進行詳細的理論分析。如實反映原屬于可靠性下的一個重要的次級質量特征，但并不削弱其重要性。IASB和美國財務會計準則委員會(FASB)都曾強調可靠性的信息應當能如實反映意在反映的情況。2010年的聯合框架用如實反映取代了可靠性，強調會計信息必須能夠真實反映客觀的經濟現象。可見，如實反映一直貫穿于IASB和FASB的準則之中，并成為不斷完善和修訂準則的動力，公允價值會計和套期會計等都是很好的例證。這就要求企業對已發生而不是期望或估計的信息，有客觀的證據，以發生的事實與數量為準繩進行會計處理。之所以如此，從微觀角度講，是因為所有權和經營權的分離產生了嚴重的信息不對稱，帶來了逆向選擇和道德風險問題。高質量的會計信息能夠緩解這些難題，為使用者提供真實公允的信息，成為決策和評價的重要依據。從宏觀角度講，是因為會計信息影響到資源配置的流向和流量。以政府補貼為例，國家需要根據會計信息對部分企業實施補貼政策，一旦企業會計信息不能如實反映客觀經濟情況，可能會導致本該獲得補貼的企業沒得到補貼而不該得到補貼的企業反而得到補貼，那么政府補貼的效果將會大打折扣，甚至造成嚴重的資源浪費。經濟后果由澤夫于20世紀70年代提出，指出“會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響”。這些個人或團體行為的后果又會間接影響其他團體的利益。所以，會計報告不再是簡單數據的排列組合，其背后有著一定的經濟內涵，進而會影響到相關利益集團的權益。具體來說，會計準則經濟后果是指無論有效證券市場是否存在，會計政策的選擇都會影響公司的價值。同一家企業，選用不同的會計政策會帶來不同的凈利潤。一方面凈利潤是各種契約(如公司債務契約)最常用的依據，這就可能影響管理者的決策行為，從而改變公司的經營活動，進而影響公司價值；另一方面凈利潤是很多估值方法的起點，凈利潤的變化會導致資本市場對企業價值的判斷，從而影響投資者的決策以及公司在資本市場的價格。為了保持自身的權益，利益集團有動力干預生成會計數據的會計準則制定，部分人會因此遭受損失，所以，會計準則并非完全中立性的。這加深了人們對會計的認識，也為利益集團干預準則的制定提供了合理解釋。通過上面的分析，如實反映和經濟后果的立腳點不同，如實反映是從會計準則制定的角度，對其質量的評判標準。而經濟后果是從會計準則效用的角度，對其有用性的評判標準。兩者并不是完全割裂的，而是統一的。如實反映是經濟后果的前提，如果離開如實反映，那么生成的會計信息必然會歪曲經濟現象，導致使用者無法進行正確的決策，經濟后果的危害性很大。所以，如實反映是會計準則存在和發展的基礎。經濟后果是如實反映的價值體現，如果離開經濟后果談如實反映，真實公允的會計信息將會失去存在的意義。正因如此，準則制定時，在保證如實反映的前提下，需要考慮準則的經濟后果，更好地保證準則制定的質量。如果一味地追求經濟后果而有損如實反映，那么會計準則將成為服務于某些利益集團工具，失去其作為公共產品的意義。

二、金融工具減值準則演變過程及理論分析

關鍵詞：衍生金融工具計量歷史成本公允價值建議

摘要:對衍生金融工具如何加以計量是財務會計的一大難題。文章對美國FASB和IASC關于衍生金融工具會計計量準則的內容進行介紹和分析,并結合我國現狀,對此作了初步探討。

會計理論的每次重大變革,都是由于客觀經濟環境變化而導致的。衍生金融工具會計是在20世紀80年代初西方金融創新活動中產生的,它已給現代財務會計理論和實務帶來很大沖擊和挑戰,其中衍生金融工具會計計量是最具爭議、且分歧較大的核心問題。中國已加入WTO,金融市場必將對外全面開放,外資金融機構很快會帶著先進而又復雜的衍生金融工具進入我國金融市場。但由于各種原因,我國目前關于衍生金融工具會計理論尚未建立,因此,盡快研究和建立中國特色的衍生金融工具會計準則已迫在眉睫。

本文擬對美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)已的最新衍生金融工具會計計量準則的有關內容進行分析,并在此基礎上對我國衍生金融工具會計計量問題進行探討。

一、衍生金融工具的種類和特征

近年來,衍生金融工具得到了迅猛發展,國際上衍生金融工具(商品)已達1200多種。目前美國的衍生金融工具交易最發達,美國FASB和IASC制定的衍生金融工具會計準則,代表著當今世界上這一領域最高水平。為了研究衍生金融工具會計的計量問題,我們應該首先對其種類和特征有較為清晰的認識。

《金融工具列報》準則是第22號、23號、24號準則的延續，規范了金融工具的列示和披露。本文依據該準則，首先分析了金融資產或金融負債、金融工具的列示，然后分析了如何披露重要會計政策和計量基礎信息、套期保值信息、公允價值信息、金融工具及其風險信息，最后將其與國際會計準則做了比較。

《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》（以下稱“新準則”）等四個具體會計準則中，前三個準則規定有關要素的確認和計量，但沒規范如何列示和披露這些信息。金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，包括金融工具在財務報表內列示和在附注中的披露?！靶聹蕜t”共3章45條，第一章為“總則”，說明了“新準則”制定的目的和明確了適用范圍；第二章為“金融工具列示”，規定了金融工具確認條件、金融資產和金融負債的列報；第三章為“金融工具披露”，詳細地規定了在附注中披露的金融工具信息。

一、金融工具列示

“新準則”第5條規定，企業發行金融工具，應按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。實際操作過程中，可以參考《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》。

（一）初始確認為權益工具的情形

從“新準則”第6-8條可以判斷，初始確認為權益工具的情形包括以下三方面：

摘要：本文將首先介紹新金融工具會計準則的主要內容與推進情況，其次分析出新準則的實施給中小銀行帶去的影響，再次針對在實施過程中及后續將面對的挑戰提出對應的解決措施，最后闡述了新會計準則的實施給中小銀行帶去的改變。

關鍵詞：新金融工具會計準則；中小銀行；會計核算

在金融市場日益繁榮的今日，我國的會計準則針對金融工具的核算也在逐漸完善。新金融工具準則的出臺讓企業在會計核算中更能體現經濟業務實質的同時也對占據金融企業主體地位的銀行帶來了各方面的影響。而中小銀行由于自身資源的限制又將面對更多影響和挑戰，需依照自身的金融資產情況和軟硬件條件來設計應對方案，積極面對新準則帶來的變化，保障平穩運營。

一、新準則的主要內容及推進情況

（一）新準則的主要內容

通常所說的新金融準則是指以下四個準則《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第24號——套期會計》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》。新準則與舊準則對比，最大的變化有三點：金融資產的分類和計量、減值處理與套期會計。新準則下金融資產的分為以下三類：第一類以攤余成本計量；第二類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益；第三類以公允價值計量及其變動計入當期損益。同時在后續減值的處理上，由已發生損失改為預期損失。在套期處理上擴大了套期范圍并采用更關注經濟關系的定性測試。

摘要：本文從上市銀行的收益、上市銀行風險管理水平、上市銀行的監管、上市銀行金融風險四個方面闡述新金融工具會計準則對我國上市銀行的影響。

關鍵詞：新金融工具準則；上市銀行；影響

一、新金融工具會計準則對我國上市銀行收益的影響

（一）對上市銀行利潤的影響

全面實施新會計準則以后，將給商業銀行損益確認的標準帶來根本性的改變，最顯著的就是金融機構所持有的金融資產、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益或權益。金融工具的價值受到利率、匯率、價格等指標波動的影響，隨著商業銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢必造成期末利潤的波動性增加。同時，根據新準則，銀行持有金融資產的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認，這將縮小商業銀行盈余管理的空間。

（二）對上市銀行不良貸款的影響

編者按：本論文主要從中信泰富巨虧案例簡介；對中信泰富對沖風險外匯合約風險分析；中信泰富衍生金融投資控制缺陷分析等進行講述，包括了中信泰富公司簡介、中信泰富巨虧案簡介、外匯杠桿合同被普遍認為投機性很強，屬于高風險產品、中信泰富投資的累計目標可贖回遠期合約、中信泰富對遠期合約風險評估不足是這次投資巨額虧損的第一個原因等，具體資料請見：

在全球性金融危機爆發開始，金融市場波動劇烈，不斷發生企業衍生金融工具投資巨額虧損案例。從豪賭原油期貨而巨虧5.5億美金的中航油，至法國興業銀行股指期貨投資巨虧71億美元，再到雷曼兄弟次貸資產投資巨虧破產，再到我國紅籌公司中信泰富外匯合約巨虧，公司衍生金融工具投資一而再成為眾多大型公司投資的夢魔。如何控制公司衍生金融工具投資風險，成為我國監管部門和公司的急迫的課題。下面我們對中信泰富遠期合約巨虧案例進行系統分析，探討我國公司該如何有效的控制衍生金融工具投資風險。

一、中信泰富巨虧案例簡介

1.中信泰富公司簡介。

中信泰富是大型國企中信集團在香港的6家上市公司之一。中信泰富的前身泰富發展有限公司成立于1985年。1986年通過新景豐公司而獲得上市地位，同年2月，泰富發行2.7億股新股予中國國際信托投資（香港集團）有限公司，使中信（香港集團）持有泰富64.7%股權。至此，泰富成為中信子公司。

中信泰富于香港注冊成立，現于香港聯合交易所上市，并為恒生指數成份股之一。中信泰富之最大股東為中國國際信托投資（香港集團）有限公司，是北京中國國際信托投資公司的全資附屬公司。