稅收籌劃權范文10篇

一、稅權分析

(一)從權利與義務的角度分析。

稅權作為一個稅法概念，應當將其置于稅收法律關系中，按照法律權利的一般原理對其進行解釋。在稅收法律關系中，無論形式多么復雜，最基本的當事人是國家和納稅人，最基本的法律關系是國家與納稅人之間的權利義務關系。稅權不是國家單方面的權力；國家和納稅人作為稅收法律關系的兩極，理應享有對等的權利義務，稅權也應是國家和納稅人同時享有的稅收權利或稅法權力。

從法律權利與義務的角度看，稅權即稅法權利，是指稅法確認和保護的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權利。由此可見，對于國家而言，稅權體現為對稅金的取得和使用的權利；對于納稅人而言，稅權體現為納稅人對稅收要素的參與決定權和對稅款使用的民主監督權等。從權利與義務的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認識稅權，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權系統地劃分為稅收使用權、稅收知情權、稅收參與權、稅收監督權、稅收請求權等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質的認識，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國家分配論，認為稅收是國家憑借政治權力對社會產品進行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認為稅收是公民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產品而支付的價格。

一、稅權分析

(一)從權利與義務的角度分析。

稅權作為一個稅法概念，應當將其置于稅收法律關系中，按照法律權利的一般原理對其進行解釋。在稅收法律關系中，無論形式多么復雜，最基本的當事人是國家和納稅人，最基本的法律關系是國家與納稅人之間的權利義務關系。稅權不是國家單方面的權力；國家和納稅人作為稅收法律關系的兩極，理應享有對等的權利義務，稅權也應是國家和納稅人同時享有的稅收權利或稅法權力。

從法律權利與義務的角度看，稅權即稅法權利，是指稅法確認和保護的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權利。由此可見，對于國家而言，稅權體現為對稅金的取得和使用的權利；對于納稅人而言，稅權體現為納稅人對稅收要素的參與決定權和對稅款使用的民主監督權等。從權利與義務的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認識稅權，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權系統地劃分為稅收使用權、稅收知情權、稅收參與權、稅收監督權、稅收請求權等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質的認識，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國家分配論，認為稅收是國家憑借政治權力對社會產品進行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認為稅收是公民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產品而支付的價格。

私募股權投資基金可以理解為由非上市公司發起，借助股權投資方式對具有一定規模特點的資金進行合理配置與應用。其中，這部分資金可以根據組織形式以及使用用途不同，細化分為三種類型。分別是：公司制、合伙制以及契約制。而稅收籌劃主要是指納稅人通過利用稅法所提供的一切優惠對經營以及理財等事項活動進行統籌推進與合理部署，以保障稅收利益得以實現最大化目標。其中，像避稅籌劃以及節稅籌劃等均可以視為稅收籌劃的領域范疇。結合近些年的發展情況來看，隨著我國新《基金法》的出臺與實施，私募股權投資基金逐步納入到監管領域范疇當中。不難看出，經多年的發展與實踐，我國私募基金政策得到了全面貫徹與落實。但是需要注意的是，國內私募基金起步發展難以與國外持恒，在稅務籌劃方面還是存在滯后性問題。針對于此，建議相關行業方面應該立足于整合發展目標，加強對私募股權投資基金稅收籌劃工作的貫徹落實力度，以保障可以從根本上實現供給側結構性改革目標。

一、私募股權投資基金組織形式與結構設計

（一）信托型組織結構

信托型組織結構是指投資活動各方依據《信托法》等相關法律，通過訂立相關合同，實現權利義務的組織形式。目前，這種組織結構已經逐漸發展成為私募股權投資基金的主要組織形式之一。在這種結構中，涉及到委托人、受托人和托管人三方，其中委托人在投資活動中投入資本，受托人以委托人投入的資金為基礎管理經營性資產，托管人在這種信托關系中主要負責發揮資金的托管人和監管人的作用，委托人依靠受托人和托管人對投入的資金進行負責任的運作而獲利?；鹜泄苋撕屯泄苋送ㄟ^收取基金托管費和管理費獲利。三方按照信托契約在這一信托活動中不斷地行使權力，履行義務，互相監督，使信托關系得以維持。此外，隨著基于信任的組織結構的不斷發展，一種新的組織結構——契約制度應運而生。類似于基于信任的組織結構，契約制度也通過建立相關的契約來界定權利和義務的范圍。但在這種模式下，各方聯系更加緊密，客戶可以積極參與基金的實際運作，變被動的態度為主動，從而保證基金運作的鏈條不會斷裂。

（二）公司型組織結構

公司型組織架構是指投資基金按照公司模式合理運作，即設立董事會和大股東監事會，通過例會或臨時會議討論解決運作過程中出現的各種問題，包括組織架構內各部門的職責分工、發展戰略和實際業務運作中的具體實施方案等。這種組織結構是私募股權組織結構中最具代表性的一種，其主要形式可分為有限責任制度和股份有限公司兩種。目前我國私募股權投資基金的組織形式主要是前者。在這種組織結構下，公司的所有資產都來自股東，即投資者，投資者的利益是通過公司經營的盈虧來實現的，但一般不參與公司的實際經營，而是由基金經理，即職業經理人來管理。類似于信托型的組織結構，一般情況下，基金經理的收入也處于固定狀態，但為了達到利用投資基金獲取更大經濟利潤的目的，往往會設置多種激勵措施，鼓勵員工認真負責地進行資本運營，以擴大公司規模、擴大公司市場的形式實現資本流通和增長，進而獲得更大的收益。

一、引言

私募股權投資基金，一般來說，就是主要從事私人股權投資的基金，主要投資標的一般都是非上市公司的股權，或者是已經上市的公司非公開交易的股份，對于私募股權投資基金來說，他們獲利的方式跟公募基金不同，并不是通過簡單的股權的買賣獲得收益，而是通過整合手中公司用于上市、管理層收購等股權轉讓這些方式來獲利。與公募基金相比，私募股權投資基金面向的對象范圍比較窄，雖然其募集對象相比公募基金要少得多，但是大都是資金雄厚的個人或是資本構成較高的機構，雖然數量比著公募基金要小很多，但是資金量卻一點也不比它小。在安全性上，私募股權投資基金相對于公募基金風險性要大得多，主要是他投資時間相對較長，與公募基金不同，私募股權投資基金要對企業的成長性做出保證，時間必定要長很多。對于退出渠道，股權投資跟證券投資還是有很大區別的，證券在二級市場可以隨時賣出，但是股權投資基金卻并不可以隨時退出，基本只能通過上市或者股權轉讓這幾條路，變現比較困難。

二、國際私募股權投資基金的稅收情況

（一）建立統一的稅收政策，防止重復征稅。在國外，基本都會制定統一的稅收法律，來進行稅收。基本的政策一般就是，國家先通過基本的稅收法案，然后各個州根據自身的具體情況，進行補充。所以，再具體實行過程中，基本都采用有限合伙制，成立有限合伙制私募股權投資基金，這樣就避免了重復征稅，根據利潤最終流向來確認真正納稅主體。合伙企業并不繳納企業所得稅，只是作為傳輸媒介，所以各人員只是繳納個人所得稅，他并不需要繳納企業所得稅。（二）根據實際情況，確定相應的稅收激勵目標。大多數國外發達國家，為了鼓勵企業發展，都會根據本國自身實際情況，制定相應的稅收激勵政策，針對特定的企業來進行，以期取得好的效果。一般享受政策的企業都是高新科技產業，在他們還處于起步階段時，為了促進中小企業發展，制定相應的優惠政策。例如美國，為了提高企業的科技投入，指定相應的稅法，根據企業在實際過程中對科技的投入程度，對稅費進行減免，給予一定免征額，免征額的額度，取決于企業實際的科技投入，也允許企業逐步使用其抵扣的額度。還有是為了招商引資，吸引投資者進行長期投資，一般都對目標企業給予一定的稅收優惠政策，設立長期資本稅率，投資時間越長，給予的稅率越低。

三、國內私募股權投資基金的基本稅收情況

（一）公司制私募股權投資基金。一般的公司制私募股權投資基金，跟正常的注冊公司幾乎一樣，也有完整的公司架構，成立起來也算是比較方便，一般都以“投資公司”命名，公司營業范圍包括證券投資、個人理財等等。一般情況下，這些投資公司股東數目都不是很多，但是出資額都比較大，這樣的話，在保有大量資金的情況下，也有私募股權投資基金的性質。在這個公司中，資金都由基金管理人管理，管理人在管理基金過程中收取管理費，這些都計入成本之中。根據《中國人民共和國企業所得稅法》規定，凡在中華人民共和國境內成立的企業以及取得收入的組織，都需要按照規定繳納企業所得稅。對于企業劃分，一般分為居民企業與非居民企業，無論私募股權投資基金公司是何種性質，由于它是公司制企業，所以都適用于《中國人民共和國企業所得稅法》，企業所得稅是必須要繳納的。在具體適用稅率問題上，我國的企業所得稅法規定，一般的企業所使用的稅率都是25%，但是依據規定，非居民企業在中國境內所取得的收入按照20%稅率繳納，那么什么是非居民企業呢？非居民企業，是那些依照國外法律在中國境內創立的，但是管理機構并不在國內，或者是他的機構并不在國內，但是企業所的有從中國境內獲取的，這些都叫做：非居民企業。所以說，公司制私募股權投資基金按什么標準繳稅，要具體看這個基金是什么性質的，如果是普通的公司，就按25%繳納，如果是非居民企業性質，那就按20%繳納。（二）有限合伙制私募股權投資基金。對于私募股權投資基金來說，其核心競爭力是高素質的人才，正因如此，各種要素按貢獻相分配，以及人才的市場需求，導致現如今私募股權投資基金多采用合伙的形式。有限合伙制私募股權投資基金，也是私募股權投資基金的一種存在形式，已被立法認同。在具體的施行政策上，我國《企業所得稅法》規定：所有中國境內的企業和有收入的組織，都需要繳納企業所得說，但是合伙制企業不適用于本法律。也就是說，合伙制私募股權投資基金，無論其合伙人是個人還是企業，都不需要繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅即可。

摘要：文章以長期股權投資稅收籌劃對企業財務管理的影響為研究對象，首先簡單分析了長期股權投資在會計核算中進行稅收籌劃的可行性，隨后討論了長期股權投資稅收籌劃與企業財務管理的關系，最后對長期股權投資稅收籌劃對企業財務管理的影響進行了分析，并提出了一些具體的稅收籌劃方法，以供參考。

關鍵詞：長期股權；投資；稅收籌劃；企業財務管理；影響

長期股權投資稅收籌劃能夠借助當下的稅務法律政策，幫助企業在財務管理的過程中，科學合理地進行避稅，減輕企業稅務負擔的同時，還幫助企業規避稅務經營風險，提高企業整體經濟收益?；诖?，有必要加強對長期股權投資稅收籌劃對財務管理影響分析，并提出一些有效方法，促使長期股權投資稅收籌劃發揮更大作用價值，推動企業實現可持續發展。

一、長期股權投資在會計核算中進行稅收籌劃的可行性分析

會計核算是長期股權投資重要工作內容，在這一過程中，能否進行稅收籌劃，其可行性主要表現為以下兩點：首先，在我國經濟體制日益成熟完善的今天，關于稅款繳納，我國政府掌握著絕對的權力，這是任何機構均無法比擬的，因此對于整體稅收征納而言，本身具有無償性、強制性、規范性與固定性特征。如今隨著企業經營發展不斷成熟，在財務管理方面，針對納稅籌劃的內涵認識也更加深刻［1］。同時在會計事務所以及其他組織機構的幫助下，納稅策劃理念越來越成熟，采用的納稅策劃方法也越來越先進，這些都意味著我國財務管理已經能夠更好地進行納稅籌劃工作的開展，二者系那個戶帶來的影響也越來越大。另一方面，我國納稅雖然具有強制性特征，但相關稅收政策的頒布卻非常人性化，本身為企業帶來了很多自主選擇的權利，企業能夠結合自身實際情況，通過進行稅收籌劃，合理合法避稅，降低自身成本。不僅如此，我國政府為了能夠為企業創造一個更好的發展環境，同時也了一些稅收優惠政策，從而給予企業經營行為一定的引導，保障社會經濟長期保持一個穩定可持續發展的狀態?？偠灾缃衿髽I在開展財務管理活動的過程中，已經能夠通過進行長期股權投資納稅籌劃，全面保障自己納稅的合理性，降低自己的納稅成本，減少自身稅負，未來實現更好地發展。

二、長期股權投資稅收籌劃與企業財務管理的關系

摘要：促進行業融合發展，為經濟增長創造新動力，加強私募股權投資基金稅收籌劃，優化資產管理行業生態，緩解融資壓力需要放松的公司。“十三五”期間的供應商，進行的體制改革創造了良好的投資環境。民間資本投資在國民經濟中發揮了舉足輕重的作用，已成為中國強大而多元化的投資金融業。規模計劃是管理解決方案的基本組成部分，它使法律的利益最大化，并為法律的充分利用做出了貢獻。

關鍵詞：私募股權;投資基金;稅收策劃

私募股權投資基金經歷了三十多年的風風雨雨，并已從不穩定的基礎逐漸初具規模。因此，私募股權投資稅收籌劃是提高私募股權收益能力的有效途徑，是提高投資集團合法權益的重要手段。根據私募股權基金的類型，我們將分析私募股權基金稅收的現狀，并提出改進建議，為中國私募股權基金的可持續發展提供參考[1]。

1私募股權投資基金的稅收籌劃現狀

現今的我國私募股權投資基金的結構主要是合伙制和公司制這兩種存在方式。由于兩種組織模式的依據就不同，之間存在很強的差異性。但是不管哪種制度在業務方面都需要聯系到投資人、基金管理公司以及基金管理人。在征稅過程中一種方式可以通過股息、紅利來獲取收入；另一種方式是通過股權轉讓獲取收入。1.1對稅收籌劃的理解不足。一是在基金層面，私募股權基金可以實現資產保護和估值，為投資者提供足夠的資金，并為投資者創造價值。盡管稅收籌劃是私募股權基金的重要管理要素，但基金管理團隊更加關注籌資和生產，但對稅收籌劃的關注較少，對稅收籌劃的投資也較少。此外，在某些私募股權基金的概念中，稅收籌劃使用非法手段來“籌劃”稅收，減輕稅收負擔。例如，一些地下私募股權基金冒充年度虧損以掩蓋利潤和逃稅的幻想。這種行為雖然可以節省稅款，但是會受到稅務機關的懲罰[3]。二是在投資者層面。私募股權基金具有兩個投資者屬性：機構投資者和自然人投資者。對于前者，公司實施自己的稅收計劃，并負責私募股權基金的稅收計劃。對于自然人投資基金其投資形式只是盈余基金的增值渠道，因為生產和管理是公司生存的基礎。因此，與業務活動有關的稅收是公司計劃的重點，私募股權基金的稅收制度并未得到重視。與機構投資者的擔憂相比，自然人投資者無視私募基金的稅收計劃。1.2優先政策未得到充分利用。在很長的一段時間內，私募證券基金重復征稅這樣的現象十分混亂，這也是相關負責人的難題。私募基金首先要在工商稅務部門進行注冊登記，主要以管理公司的形式進行操作。當投資獲取收益返還給出資時，將會有稅收部門向管理公司征收利潤所得稅。出資人獲取的利益，將會被稅務部門在年底被重新計算所得稅。但是，基于對稅收制度缺乏了解，私募股權基金無法充分利用稅收優惠政策，稅收計劃尚未實施，因此有必要提高對稅收優惠政策的理解。其次，合伙制和合同制實行“先分稅后再納稅”的原則，投資者自行繳納所得稅。國家稅收政策已經建立了相應的優惠規則。符合要求的中小企業將獲得20％的企業所得稅減免[4]。如果合同基金中的企業投資者稅率低于25％，則無需繳納所得稅。無論是公司投資者還是自然投資者，他們在稅收政策上都有一定的盲點。他們沒有從收入分配的角度完全意識到合伙制的靈活性，最后，在統一的國家稅收政策下，地方政府為私人投資者提供了更多的優惠空間。1.3未實施稅收風險防范。目前，中國私募股權基金的稅收計劃還不足以防止稅收風險。主要有兩個方面。另外，稅務登記不完整。由于對稅收登記政策缺乏了解，一些私募股權基金沒有及時對稅收進行登記。在盡量減少金融風險的情況下，要加強防范。消極收入的征稅要求是偏向長期活動，比如此時段的鼓勵資本投資；抑制短階段的投機套利。鼓勵投資向金融服務實體經濟；避免金融空轉行為。如果不能夠對稅收進行有效的風險防范，整個稅收行業都會收到一定的沖擊，不利于形成行業的規范，不能夠促進行業的發展，也會影響私募股權投資工作的進行[5]。而且根據稅收風險進行相應的方法控制，也必須要對目前整個稅收的主體進行嚴格的分析，為了更好地實現投資金融項目的轉移，也必須要利用金融的風險管理分析，實現整個稅收行業進行全面的改善，總體來說如果不能根據行業所行進的具體因素來進行控制，就很難影響當前行業發展的具體模式，也會對募資企業產生一定的投資工作反應。而后期對于不同的鼓勵資本投資模式以及一致性的投資套利，也必須要以鼓勵投資作為基本核心，通過相應的鼓勵工作來加強當前對于整個經濟行業的沖擊，然后要對相關的防控風險進行合理的控制管理，確保收稅計劃可以穩定的實施，來提高當前股權募資所需要的各項經濟效益，對于當前的整個稅收行業都有一定的價值作用。

2加強私募股權投資股票基金稅收計劃的措施

美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業所接受。作為實現低稅負的一項專業活動-稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關注，這是國內目前還比較新的課題。關于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關系；第五，稅收籌劃可能承擔的法律責任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得“節稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節稅”。舉一個簡單的例子：企業要走出國門，進行跨國投資，要在哪個國家辦企業，就應了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個國家稅率比較低，就可以設立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設立了稅收籌劃的專門機構，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節約一筆數額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發達國家已成為令人羨慕的職業，在會計師事務所、律師事務所有一批人是專門從事這項工作的。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊藏著重要的商機，已經有眾多的大型企業在尋找專家、學者進行稅收籌劃，學界也開始有越來越多的學者對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討。可以預見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項“朝陽產業”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征：

內容摘要：本文分析企業開展稅收籌劃對財務管理的意義，并研究了企業在財務管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業在財務管理中開展稅收籌劃的原則。關鍵詞：稅收籌劃財務管理稅收籌劃的原則稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。企業稅收籌劃對財務管理的意義有助于現代企業財務管理目標的實現。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。企業的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業在經營活動中發生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指企業在辦理涉稅事宜過程中發生的支出。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。稅收作為市場經濟國家規范國家與企業分配關系中最重要的經濟杠桿，受到法律的保護。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業選擇的納稅方案如果不能體現企業的戰略發展思想，必然導致企業財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業選擇的納稅方案如果不立足于現實，就可能導致降低企業的積累能力和償債能力，動搖企業持續發展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。有助于財務管理水平的提高。財務管理水平的高低取決于財務決策?，F代企業財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。在企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構；在企業投資決策中，必須考慮企業投資活動給企業所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著差異，這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃；在企業的生產經營決策中，生產規模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業產權重組決策中，也應根據企業分立、企業合并和企業清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。現代企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性開展稅務籌劃已成為市場經濟下企業的一項合法權益。市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生?，F行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化，要求我國企業必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰，構建具有現代水平的企業財務管理制度迫在眉睫。全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件?，F代企業稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止；企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅收籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁；企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。參考文獻：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].中國財政經濟出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務管理[M].北京：經濟科學出版社，2003

【摘要】稅收籌劃是納稅人運用稅收優惠政策，對自身的運營進行預先規劃和協調，以獲得最大節稅利益的理財行為。由于技術含量高，所以多數企業在操作中存在著誤區。筆者在分析目前普遍存在的幾大誤區及其成因的基礎上，附于例證，先后從企業客觀因素——利用現行稅收政策和主觀因素——完善企業自身的稅收籌劃過程兩方面闡述了現行企業走出誤區的若干途徑。

從性質上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內利用稅收政策取得節稅利益的行為，具有合法性和預先性特點；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業維護自身合法權益的系列性行為，又是企業根據稅法選擇最優納稅方案的決策過程。既減少稅負，又貫徹國家政策，這無疑給企業的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業稅收籌劃的現狀來看，已呈現出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規相抵觸的現象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區作一探究。

一、企業稅收籌劃中的幾大誤區

（一）誤區一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規矩，不成方圓”?？杀氖?，企業稅收籌劃的第一個誤區產生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認為稅籌就是運用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據——稅法所提供的優惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結果必然是違法。而且，時至今日，許多企業在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業在合法范圍內選擇稅負最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細節，則稅收籌劃的決策和實施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據會計準則，企業在存貨計價時可選用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均和個別認定等方法。采用不同的方法計價，每期發出存貨計入成本和費用的金額必然不同，進而對所得稅計征產生影響，從外表上看，企業利用價格的變動進行稅收籌劃應在情理之中，但在籌劃時一旦出現上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結果自然是除了補稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計價方法進行稅收籌劃，其購銷業務如下表：

一、稅收籌劃的含義與特點

在市場經濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業重視和運用，日益成為企業尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。