審計質量論文范文10篇

一、引言

國內外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關鍵因素在于審計主體喪失了獨立性。為了提高審計獨立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。中國證監會、財政部于2003年10月8號聯合了《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》該規定的主要內容是：設定簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續提供審計服務的期限，一般情況下不得超過5年。

審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規避管制；而會計師事務所輪換制雖然可以實現更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應采用較嚴厲的會計師事務所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務所輪換制相關問題是有現實和長遠意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業上市公司的財務數據，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質量進行實證研究，以期為會計師事務所輪換制實施的必要性和我國現階段審計輪換制的選擇提供參考依據。

二、研究設計

1.研究假設

嚴謹細致，既是審計機關作風建設的要義，更是提高審計質量的前提。要嚴謹細致，必須提高審計人員的思維能力，改進審計人員思想方法。只有學會運用唯物辯證法，才能做到嚴謹細致，科學提高審計質量和水平。

一、堅持發展的觀點，動態地看待審計質量問題

辯證唯物主義告訴我們，運動是物質的根本屬性。經過20多年的實踐，審計質量己覆蓋到編制審計實施方案、收集審計證據、編寫審計日記、撰寫審核審計報告各個環節，建立了一套較為完備的準則要求和質量控制體系?，F在與過去比，審計質量已有了大幅度的提高。若干年后看現在，審計質量又會有新的發展。

1、審計質量的要求具有過程性。從開始時對企業的審計，到對行政事業單位特別是財政的審計，以及后來的領導干部經濟責任審計，每個階段都有不同的質量要求。隨著目前政務公開和審計結果公告力度不斷加大的形勢，對審計披露的事實準確性、審計定性處理的客觀公正性等提出了更高的要求。用過去的質量要求來做今天的審計項目，肯定是不合時宜的。

2、審計質量的發展具有漸進性?！叭瞬荒芨F盡真理，只能接近真理”，同樣，審計質量也是在以前的基礎上，不斷創新發展起來的。要遵循審計事業發展的客觀規律，不斷總結好的做法，糾正存在的問題，逐步前進，才能趨向并接近質量的高峰。想一口吃成胖子，一個早晨就把質量提高很多，是不可能的。

3、審計質量的超越具有否定性。對審計質量的認識和要求，要通過否定自我來實現超越。多年來，廣大審計人員緊密圍繞黨委政府工作中心開展審計監督，查出了大量違規違法問題，為財政增加了收入，節約了開支，促進了財經秩序好轉，貢獻很大。通過案件線索移送，使一些違法人員受到追究。信息、報告等材料也越來越受到領導的重視，批件不斷增加，許多已經進入決策領域，等等。但是也應該看到，我市的審計質量還存在一些不足和問題，如審計的重點有時不夠突出，審計報告的評價缺乏嚴謹等等。實踐是檢驗審計質量的唯一標準，審計質量的好壞不由哪個人、哪個單位說了算，而要由實踐檢驗。審計質量建設的措施，不在于新奇特，而在于真管用，有實效。因此，要不斷地否定自我，才能不斷地超越自我。

一、企業會計信息質量對稅務審計質量的影響

(一)現實的會計信息質量反映模式與稅務審計面臨的尷尬局面

我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數企業都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應用普及、快速推廣,從單項業務處理到建立較為完整的會計信息系統,從各自為政的單機操作到會計軟件網絡化的實施,才獲得了較為顯著的成果?，F階段企業的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網絡化模式,可謂是戰國時代,混亂不一。手工方式為傳統的記賬模式,隨著會計信息化的發展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務系統軟件,為數不少中小企業采用。網絡化模式為ERP(企業資源計劃),此為財務軟件發展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發展而來的集成化管理信息系統,它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應鏈管理,沖破了傳統企業邊界,從供應鏈范圍去優化企業資源,是基于網絡經濟時代的新一代信息系統,一些頗具規模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發展,稅務審計從過去傳統意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務審計模式必將被淘汰,而會將內部控制評價方法、分析性復核法和審計抽查法等現代審計方法引用到稅務審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務審計方法現代化的升級并不代表會計信息質量也能同等提高對應。由于提供會計信息技術的不對稱,導致一些稅務審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務審計質量。

(二)規范企業會計核算與加強稅務審計深層次服務

會計信息質量是保證稅務審計質量的基石。盡管現階段企業會計信息質量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規范性不可或缺,是保證稅務審計工作質量的基礎核心。會計信息要符合可靠性、相關性、可比性,還要符合實質重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業收入按品種、規格分類核算,庫存商品需按品種設立數量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規格的盈虧、毛利,對企業各月毛利或高或低,企業應定期分析原因,報稅務備案說明。還需說明的如發生外幣業務應設外幣賬薄,應及時準確調整匯兌損益;預提費用應附原因說明;應付賬款長期掛賬原因說明;企業固定資產計價、分類標準等說明;企業年度重大購銷、購置資產說明;主要客戶、供應商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業會計信息資料。防止企業濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復盤企業會計信息的原貌上。要節省時間與成本,把資源花費在稅務管理的漏洞與薄弱環節上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業注重會計信息基礎工作的建設及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統上線、2010年資產管理信息系統上線、到2013年預算管理信息系統正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統融合到一個財務管理平臺上,不斷規范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數據查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學性,為企業決策層提供較充足的數據支撐,促進企業各個環節得到有效監管。企業提供的會計核算準確規范、會計信息及時完整,稅務審計才能得到第一手資料,了解真實的業務流程,查找企業經營管理上的缺失漏洞和控制節點,提出合理化建議,探索企業潛在的稅務問題,提出稅務預警,防范稅務風險,完善企業內部控制管理。反之,如果現階段企業會計信息質量達不到要求,稅務審計簡單處理,直接定性企業會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務審計的服務與預警作用。

二、稅收管理體制對稅收審計質量的影響

摘要：隨著我國資本市場的逐漸完善，注冊會計師職業得到了快速、持續的發展。然而由于我國市場起步較晚，內外部環境的不健全等，注冊會計師與上市公司之間審計關系失衡、審計市場競爭過度導致事務所對客戶不當要求難以抵御等，以至于先后出現了“瓊民源”、“紅光實業”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產生有很多原因，我們主要對影響注冊會計師審計質量的關鍵因素進行分析，提出改進的意見。

關鍵詞：獨立審計；質量

1影響獨立審計質量的因素分析

1.1上市公司治理結構對獨立審計質量的影響

公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結構等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業中有重大厲害關系的團體、投資者、經理人員、職工之間的關系，并從這種聯盟中實現經濟利益。有效的公司治理結構能給公司的管理人員以適當的約束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經理。然而我國上市公司內部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權結構使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權和經營權相分離的上市公司企業中，由于股東對經營者的授權越來越大和股權的日益分散，加之我國所特有的“所有者缺位”和“內部人控制”的獨有現實，使得企業為經營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經營者和所有者的目標不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質量的獨立審計了。

1.2事務所規模對獨立審計的影響

一、工會審計質量不高的原因

（一）審計質量責任制度不健全

一般而言，審計質量管理制度包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是核心，這也是現實中最薄弱的一環。審計行為不規范，過得去就行的思想比較嚴重；有的落實質量責任追究制度不嚴格，責任追究泛泛而論，制度流于形式；有的甚至根本沒有建立責任追究制度，導致了審計過錯責任無法落實的情況。

（二）審計質量管理工作力度不強

具體表現為:重審計實施、輕審計準備；重審計問題、輕審計規范;重審計報告、輕決定落實，造成了審計走過場，審計監督作用不能得到較好體現。

（三）審計方案缺少科學性

一、新時期內部審計質量控制的現實需求

內部審計質量控制越來越多受到我國相關部門與專業人士的關注，被看作是審計法制建設的一項重要而緊迫的任務，但我國還沒有形成一個完整的內部審計質量控制體系。目前，我國經濟建設推動了國家審計的發展，審計工作越來越受到管理層的重視，國家審計力度的不斷加強，從而也帶動了企業內部審計質量控制的提升。然而，我國還沒有形成完善的內部審計體系，整體的審計水平仍有待提高。新時期背景下，隨著我國許多企業紛紛上市，市場競爭日趨激烈，財務問題層出不窮，這些都強化了內部審計的重要地位，對內部審計的發展及內部審計質量控制提出了更高的要求。

二、我國企業內部審計質量控制存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理。目前，許多內部審計機構屬于企業的內部機構，沒有獨立出來。因此，在審計工作開展的過程中，往往迫于企業內部領導和同級工作人員的壓力，導致審計結果無法客觀公正，甚至淪為企業領導的管理工具。有些企業甚至將內部審計機構與監察部門合并或根本就沒有專門的內部審計機構，內部審計工作人員還兼任他職，沒有做到專人專崗，這些都嚴重限制了企業內部審計的獨立性，內部審計質量也就無法得到保證[1]。

（二）內部審計工作不規范。雖然我國的內部審計質量控制隨著審計力度的加強也不斷提升，但由于相關制度沒有相應地跟上審計工作發展的需求、審計技術發展相對滯后、企業缺乏通過提升審計質量以控制風險的意識等原因，我國審計工作仍存在很多不規范的地方，企業在進行審計工作時仍存在缺少事前計劃、事中控制、事后反饋等問題，審計工作流程不規范、不完善，這大大影響了審計的效率與效果，提高了企業經營管理的風險。

（三）內部審計質量控制的職能發揮不充分。我國目前內部審計質量控制制度仍不完善，內容不明確，這必然導致內部審計質量控制的結果較主觀，內部審計質量控制的職能發揮不充分。且內部審計質量控制形同虛設，使企業內部相關工作人員的工作無法受到監督，企業內部審計質量控制的工作效果只能來自于企業領導和內部審計從業人員的自律，這為權利的尋租行為創造了條件[2]。

論文關鍵詞:審計報告質量

論文摘要:提高審計報告質量水平,必須從嚴格依照法定程序實施審計、按照審計方案確定的內容和重點開展審計、客觀公正地進行審計評價三個方面入手,并把握好報告內容、事實表述、適用法規等六個方面的具體要求。

今年6月1日開始施行的修訂后的《審計法》第四十一條第二款規定,審計機關應當將審計報告和審計決定送達被審計單位和有關主管機關、單位。審計署《2006至2010年審計工作發展規劃》提出,到2010年,做到所有審計和專項審計調查項目的結果,除涉及國家秘密、商業秘密及其他不宜對外披露的內容外,全部對社會公告,逐步健全科學規范的審計結果公告制度。隨著審計報告使用主體的日益廣泛和公眾對審計報告的日益關注,審計報告的質量也有了更高的要求。因此,審計人員必須采取謹慎的態度,實事求是地反映審計事項的結果,使審計報告的質量經得起各種檢驗。

一、提高審計報告質量的前提條件

(一)嚴格依照法定程序實施審計。

國家審計是依法進行的審計。《審計法》對審計程序作出了具體而明確的規定,如“提前3天送達審計通知書、審計報告應當征求被審計單位意見、應進行三級復核”等。而審計報告中的許多內容與依法審計是分不開的。如果是因為沒有依照法定程序實施審計而造成的程序上的違法,那么無論多么完美的審計報告也是經不起法律檢驗的。因此,嚴格依照法定程序實施審計,是編制好審計報告的前提。

一.上市公司審計質量低下成因分析

1、公司治理結構不完善。

（1）在我國國有股占主導地位的上市公司中，股權高度集中，國有股和法人股占絕大多數，處于壟斷地位，董事會和公司高級管理人員主要由國有股和法人股的人——政府指定，政府目標與真正所有者的目標不同，就是中央政府和地方政府之間也常存在目標沖突；與真正的股東不同的是，政府官員并不為決策的后果承擔直接的風險和獲取直接的收益。所以，作為國有資產投資主體的人——政府官員缺乏對公司管理當局的監督動力，缺乏對公司管理當局會計報表信息質量和審計質量的高度關注。

（2）我國公司監事會人員普遍文化程度低，內部人員比例高，黨組干部比例高，業務能力低，致使監督職能弱化。鑒于此，股東對管理層的“用手投票”的約束非常虛弱。

（3）我國經理勞務市場、資本市場還很不成熟，公司控股權市場不健全；居于壟斷地位的國有股和法人股不能自由流通，公司控制權被接管的可能性很小，這樣即使中小股東“用腳投票”也難以對公司管理當局產生重大影響。簡而言之，目前在我國公司治理中，內部治理結構失衡，外部治理結構失效，嚴重缺乏對公司管理當局的產權約束。

2、會計師事務所聘任制度扭曲。根據中國證監會的要求，上市公司聘請事務所必須經過股東大會批準。但在中國現有的股權結構下，上市公司的管理當局事實上集公司決策權、管理權和監督權于一身，上市公司無法形成相應的權力制衡機制，不僅導致混亂而誤導的會計信息披露，同時還扭曲了事務所聘任制度，導致注冊會計師審計關系嚴重失衡。

一、上市公司審計質量現狀

1999年，財政部組織對100戶企業1998年度會計信息及其出具審計報告的82家事務所的審計質量情況進行了檢查，并了《公告》(第三號)，抽審發現的注冊會計師審計質量問題主要表現在以下方面：沒按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求簽訂審計業務約定書、編制審計計劃，或雖簽訂審計業務約定書但內容不全，遺漏重要條款；未嚴格履行必要審計程序、審計范圍偏小、審計方法不當；未按《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求嚴格實施符合性測試程序。未對現金、存貨進行監盤，為對應收款作必要的函證或缺少替代程序；審計工作底稿不規范，底稿摘記整理雜亂無章，格式、標識前后不一，勾稽關系不明；個別會計師事務所還存在嚴重違規執業問題。

2001年，國家審計署組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所在2001年完成的審計業務質量情況進行了檢查，結果表明：注冊會計師審計業務質量令人擔憂。檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。審計署已經將廣東康元會計師事務所、上海眾華滬銀會計師事務所、重慶天健會計師事務所、四川君和會計師事務所等14家會計師事務所和41名注冊會計師，以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關部門進行處理、處罰。

由上述可以看出：由于部分會計師事務所未嚴格執行審計專業標準，對被審計單位會計報表的合法性、公允性缺乏應有的職業關注，審計結論出現偏差，審計報告嚴重失實，致使一些企業會計信息重大失真問題未被充分揭示和披露，給廣大會計信息使用者造成了嚴重誤導。

二、上市公司審計質量低下成因分析

1、公司治理結構不完善。

論文摘要：隨著證券市場環境的逐步健全與完善，注冊會計師行業所面臨的法律風險與承擔的法律責任呈明顯上升趨勢。注冊會計師只有在所有重大問題上保持應有的職業謹慎，只做自己能勝任的事，才能提高審計質量，有效規避審計法律責任。

論文關鍵詞：注冊會計師法律責任認定標準規避

隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(包括會計師事務所)的失誤已不再僅僅強調行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。

一、注冊會計癤法律責任的認定標準

注冊會計師的法律責任，按照承擔的內容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結果真實”(即審計報告體現了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。

會計界認為，注冊會計師在執業的過程中依據的執業標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規。按照《獨立審計準則》等有關法律法規規定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業謹慎，給予了必要的合理的職業關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發表意見，無法徹底避免或者消除審計結果的“虛假性”。