應收賬款論文范文10篇

論文關鍵詞:物權法應收賬款應收賬款質押

論文摘要：應收賬款質押在性質上屬于普通金錢債權質押，我國《物權法》明確應收賬款可以作為質押標的，該法的頒布實施使應收賬款質押成為企業融資的重要手段之一，從而有力促進銀行金融產品的創新，有利于解決中小企業融資難的問題。文章深入分析了《物權法》新環境下應收賬款質押相關法律問題，并在法律層面上深入解析應收賬款質押制度。

2007年3月16日第十屆全國人大五次會議通過的《物權法》明確規定應收賬款可以設立質權，用于擔保融資。中國人民銀行9月30日對外了《應收賬款質押登記辦法》，并于10月8日宣布央行征信中心建立的應收賬款質押登記公示系統正式上線，這標志著與國際接軌的應收賬款質押電子登記制度正式建立起來。

在此之前，由于我國《擔保法》未將應收賬款明確列入質押物范圍，企業無法用應收賬款作擔保向銀行融資，銀行即使接受了應收賬款作擔保，其權利也缺乏充分的法律保障。因此，國內擔保貸款主要依賴不動產，但在我國中小企業總資產中大約60%是應收賬款和存貨等動產，不動產財產很有限，所以大多數中小企業都存在融資難問題。國際經驗表明，應收賬款質押融資是緩解中小企業融資難問題的有效途徑。以美國為例，美國建立了高效的動產擔保制度，包括應收賬款在內的動產質押融資已經占到了中小企業融資的70%。據調查，我國大企業貸款中無擔保的信用貸款占27%，而小企業只占5%，小企業貸款更需要擔保支持。因此，發展應收賬款質押有助于盤活國內企業目前以應收賬款形式存在的約5.5萬億元的資產，緩解企業特別是中小企業融資難的問題，同時，應收賬款質押將為銀行業務金融業務創新帶來廣闊的發展前景。

一、應收賬款質押的概念與特點

所謂應收賬款質押，是指應收賬款的債權人將其對債務人的應收賬款的債權向銀行等信貸機構提供質押擔保以獲取融資的行為。與其他權利質相比，應收賬款質押的特點在于：

應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項。而賒銷就是指信用銷售，是一種“先給貨，后收款”的銷售方式，即允許客戶在拿到貨物后的一定期限內支付貨款。隨著市場經濟的發展，商業信用手段的推行，使企業應收賬款數額普遍明顯增多，出現了應收貨款有可能收不回來的社會現象。應收賬款的管理已經成為企業經營管理活動中日益重要的問題，是企業流動資產管理的一個重要項目。而對于我們會計工作者來說，還應理解應收賬款的另外兩層含義：一是會計規則上的“應收賬款”，即：如何理解區分“應收賬款”這個會計科目，以及它的記賬、核算方式，還包括財務報告的制作要求等等。與之有內部聯系的科目有“壞賬準備”及“壞賬損失”等；二是法律意義上講的“債權”，是企業的債權，是可以回收的企業的流動資產中很重要的一部分。如果發生意外，可以通過法律手段取回的債權。

為了解決應收賬款問題，對應收賬款的管理，不能矯枉過正：嚴禁企業出現應收賬款，對賒銷業務一律封殺，絕對不允許產生。像這樣一相情愿違背市場規律用行政手段來控制，是非常不科學的。雖然風險控制住了，但卻也因此喪失了很多市場機會。對應收賬款不能因噎廢食，把應收賬款看成洪水猛獸，而是要進行深入的研究，形成方法論，從而進行有效的管理。怎樣才能合理地解決控制風險和市場開發的矛盾呢？為此，我們在應收賬款的管理中應采用“步步為營，防范于未然；個個擊破，籠舊賬陳款”的管理和控制策略。既可以有計劃的控制風險，有步驟地回收應收賬款又可以大力開發市場。

一、“步步為營，防患于未然”

“步步為營，防患于未然”就是要建立一套信用風險控制體系，一環扣一環，形成一個過濾應收賬款風險的體系，使應收賬款的發展與形成處在一個有控制的狀態下運行從而防止壞賬、呆賬的產生，防患于未然。

第一步：加強客戶資信管理，制定信用政策

面對現實，我們認為要以客戶資信管理為基礎，制定企業合理的信用政策，推行全程的應收賬款的管理，來全面控制營銷的風險。一般用預期的壞賬損失率表示信用標準。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收賬費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調適應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系，應著重考慮三個基本因素：

一、應收賬款質押的概念與特點

所謂應收賬款質押，是指應收賬款的債權人將其對債務人的應收賬款的債權向銀行等信貸機構提供質押擔保以獲取融資的行為。與其他權利質相比，應收賬款質押的特點在于：

1．應收賬款質押的標的僅限于金錢之債，不包括非金錢債權。因此，如果債務人（出質人）不履行債務，質權人可以行使質權，即直接請求作為質押標的物的應收賬款的債務人（第三債務人）向自己給付相應款項，這樣避免了其他類型的質權在行使時通常需要的評估、折價或拍賣、變賣質物等復雜程序。

2．應收賬款質權兼具物權和債權兩種特性。一方面，作為擔保物權，當債務人（出質人）違約或破產時債權人可以就此應收款項優先受償。另一方面，應收賬款質權實質上是以一種請求權擔保另一種請求權的實現，主債權人的債權能否實現，最終依賴于第三債務人的履行能力即其全部責任財產的多少，這顯然不如特定的有體物擔保安全可靠。

3．作為質押標的物的應收賬款，可以是既已存在的債權，也可以是預期的未來債權。實踐中，未來債權質押從融資角度看更有價值。

二、應收賬款質押相關法律規定

摘要應收賬款業務一般涉及資產計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業財務狀況和經營成果的公允表達，同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關，因此，結合經濟轉型期的特點，重新審視現行會計制度的有關規定，對規范會計核算不無裨益。關鍵詞應收款壞賬貼現融資按照現代企業制度的理念，結合買方市場為主的經濟環境，企業為將其生產的產品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標準和條件的手段以進行促銷。然而，歷史遺留下來的“三角債”、“多角債”現象以及差強人意的社會誠信，又使企業面對大量的應收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時，信息使用者又因其缺乏現金作支撐的經營成果失望至極，進而動搖了對財務報表所提供信息的信心。為確保資產的變現，避免高估資產與利潤，現行會計制度充分利用謹慎性原則進行規范，減值準備也可以作為管理當局操作利潤的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規范上含混不清的地方。本文僅從會計核算角度進行了探討。1關于壞賬準備的核算1.1壞帳準備核算方法的比較所謂壞賬是指無法收回的應收賬款。因壞賬發生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發生壞賬期，還是在應收賬款產生的當期就予以估計確認，就形成了直接轉銷法與備抵法兩種方法。現行制度統一規定采用備抵法，符合權責發生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據估計壞賬的不同角度又分為應收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應收賬款余額百分比法是從壞賬產生于應收賬款的角度作為確認依據，應收賬款余額越大發生壞賬的可能性就越大，但因其強調期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數增加其主觀意向。銷售百分比法是根據以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據的方法，其理論依據是：壞賬產生于賒銷而非現銷。賬齡分析法則是在應收賬款余額百分比法的基礎上界入應收賬款歷經的時間函數，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學思想，要求對發生的應收賬款與債務單位的信用等級、財務狀況等結合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應收賬款一般包括提取壞賬準備、發生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應收款項余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備與依從的應收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應收賬款均不能對號入座。1.2全額計提壞賬準備規定所適用的方法現行會計制度提供了確認壞賬的標準，也提出了不得全額計提壞賬準備的幾種情況。但確認壞賬與全額計提壞賬準備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會有的判斷行為，后者則是計提壞賬準備全額多少的問題，也只有在個別認定法下才有實際意義。制度如此規定要么將二者混淆，要么則是對企業計提壞賬準備必須采用個別認定法的暗示。1.3轉讓應收賬款的賬面價值問題無論是企業利用應收賬款融資，還是債務重組，制度中均提出要將其賬面價值予以結轉。應收賬款的“賬面價值”是其余額與“壞賬準備”余額之差額。由于“壞賬準備”余額在不同的計提方法下其含義有別、并非均與應收賬款對號入座，這就產生了以下問題：是否必須按其賬面價值結轉，如果必須結轉，當然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實質重于形式原則。如果不需結轉，則制度中規定的疏忽實不為宜。1.4關于秘密準備的計提及轉銷不按制度規定的范圍或標準計提的壞賬準備稱為秘密準備。企業之所以計提秘密準備，是因為通過計提并在以后期轉銷可以打破會計期間假設，從而調節各期利潤。問題是，壞賬準備的計提比例只有天知道何為正確。國家不可能犯以前一刀切的錯誤，會計服務公司在計提比例上難道比企業更心中有數嗎？說到底，計提比例應是某一區域中的間距值，決非某一絕對值，制度中規定的比例從何談起？另一方面，如果企業計提離譜，就會認為計提秘密準備，也無非是作為會計差錯更正，如果不能發現則可能作為正確信息對外披露。從現有的相關法律來看，沒有對重大會計差錯的懲戒標準，只是作為重大會計差錯予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因為在某些情況下，企業管理當局更喜歡對以前的重大會計差錯限于以前年度利潤的調整。有人提出用“棘輪”原則讓會計只往前走，但那恐怕也只會顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關于應收賬款的融資現行會計制度，對應收賬款的資金融通，從出售、質押借款和貼現三個方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會計規定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當表面上看，應收賬款作為資產轉讓所有權和銷售類似，但會計上《收入》準則中并沒有包括應收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結轉成本、計算損益，而這些在應收賬款結轉中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉讓更恰當一些。因為稱其為轉讓才與風險和報酬的轉移更加協調。2.2出售與融資是平行還是包容應收賬款無論通過何種方式轉出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉。從取得資金的目的來看，出售（假設其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關系而是包容與被包容關系2.3貼現的內涵會計上的貼現，以前僅指未到期的商業匯票通過銀行融通資金的行為?，F行制度將其范圍有所擴大，包括了應收賬款的貼現。根據貼現后貼現銀行是否具有追索權，貼現分為帶追索權貼現與不帶追索權貼現兩種。很顯然，貼現也是融通資金的一種方式。帶追索權貼現和不帶追索權貼現實質和應收賬款的轉讓并無二致。2.4重構應收賬款融資的概念體系通過應收賬款的轉移、質押以取得資金行為均為融資。融資包括轉讓和質押。轉讓又分為實質轉讓（風險與報酬轉移）與形式轉讓（風險與報酬沒有轉移）。會計核算上可根據實質重于形式原則，分為兩類，一類是所有權轉讓的核算，另一類是非所有權轉讓的核算，前者包括實質轉讓和不帶追索權的貼現，后者包括非實質轉讓、質押借款以及帶追索權的貼現。2.5實質轉讓是確認損益還是作為理財費用按現行制度規定，實質轉讓要確認損益作為營業外損益，筆者不敢茍同。應收賬款的原創，必然是作為營業收入以貨幣性資金方式予以計量，現因應收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業收入的抵減，不能作為營業外支出，否則明顯有違配比性原則。從應收賬款融通資金的角度出發，其實質無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業現金折扣下，會計制度規定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現金作為財務費用確認，與實質轉讓并無不同。企業應收賬款是企業的主要流動資產之一，其管理狀況直接影響著企業資產質量和資產營運能力。當前，企業存在應收賬款數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。從財務管理角度出發，建立應收款項臺賬管理制度、建立應收款項催收責任制度、建立應收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內部處理程序等有關措施與規定，能夠從制度層面上、責任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規范。筆者認為，深入剖析應收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產變現能力的要求，也涉及到相應準則的銜接，如債務重組；應收款項轉讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規范現行財務制度概念混雜，包容關系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業融資、擴大金融機構業務范圍、降低壞賬風險、營造社會誠信?！耙坏嗡梢砸娞枴?，深入應收款項的核算之研究，意義也決非淺顯。參考文獻1趙俊玲.論企業計提壞賬準備的范圍和方法[J].財政與金融，2001(12)2李健.計提壞賬準備各種方法之比較[J].上海會計，2002(6)3陳華.壞賬準備計提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經濟學院學報，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業務——應收賬款管理的新思路[J].商業會計，2003(1)5孟慶彬，姜丹.保理業務:企業融資新思路[J].上海：上海立信會計學院學報，20036楊開明.融資理論與實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2001

【提要】應收賬款是企業因銷售商品，或提供勞務等活動為客戶提供商業信用所形成的應收而未收的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。在市場經濟的條件下，應收款項這項賒銷活動是不可避免的，雖然大多數企業希望現銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩定自己的銷售渠道、擴大銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶提供信用業務。應收賬款的形成增加了企業風險。因此，企業必須加強應收賬款的管理，合理確定信用政策，及時收回應收賬款。

【關鍵詞】企業應收賬款控制

一、應收賬款的成因

1．業務人員在開拓市場，爭取客戶訂單的時候，通常都會遇到來自客戶的要求:采取先交貨后付款的方式進行交易，并且要求盡可能地提供寬松的信用條件（盡可能多的賒銷數量和盡可能長的付款時間）。然而，結果往往是，相當一部分客戶卻未能履行付款承諾。

2．客戶信息主要是掌握在業務員手中，公司各級決策者缺乏形成正確決策所需的足夠信息和資信依據。對于一些信用較差的客戶或交易價值不大的客戶卻因為業務人員盲目開發，缺乏準確的信用風險評估而放松了交易條件，為日后收款帶來隱患。

3．很多企業面對激烈的市場競爭環境，采取了各種形式的層層業務承包方式（如銷售額提成），然而，這些經營管理方式在追求對員工或管理者激勵的同時，往往弱化了企業風險控制機制，大量的貨款拖欠和壞賬給企業造成了巨大的損失。

摘要：應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。文章指出，企業要結合自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭控制，防患于未然。

關鍵詞：企業應收賬款資金周轉源頭控制

在市場經濟的環境中，企業要加速推銷自己的產品，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告宣傳因素之外，賒銷手段就成為營銷措施之一，由此產生了應收賬款。應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。為此企業應結合自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭控制，防患于未然。筆者認為企業的應收賬款風險防范政策應包括以下幾方面：

一、制定企業賒銷信用政策

1.信用條件。企業常用的信用條件包括賒銷期限和現金折扣兩個內容。例如，信用條件“2/10、N/60”，即客戶在10天內付款，可享受2%的現金折扣，最遲支付貨款不得超過60天。企業為顧客提供這類信用條件，也是出于自身對收益和成本、收益與風險權衡所得出的結果。

賒銷期限。企業的產品銷售量與信用期限之間存在著一定的依存關系，一般來說，信用期限越長，銷售數量越多。但也應該注意：不適當延長信用期限勢必會給企業帶來兩方面的不良后果：一方面使應收賬款平均余額增大，回收期延長，資金成本增加；另一方面壞賬損失有可能增加。因此，企業在向顧客提供信用條件時，首先要確定合理的賒銷期限。

一、企業應收賬款的形成

企業與其他有關單位或個人因業務往來等原因必然會產生往來結算的款項，如果激勵機制設計不合理，將會加劇應收賬款的形成。有些企業為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應收賬款納入考核體系。一些銷售人員為了超額完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升，壞賬產生成為可能，給企業經營背上沉重包袱，從而造成企業資金匱乏，不少企業因此陷入困境，影響了企業再生產的正常進行。

二、企業應收賬款的控制途徑

由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業經營者存有一種心態，即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業為了降低風險，減少損失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。

（一）源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率

1.提高企業領導者素質，正確決策，管理科學，是降低和杜絕企業資金風險的核心。作為企業領導來說，尤其是企業一把手，在具備其他必備素質的前提下，必須懂得財務知識與現代企業經營管理知識和相應的法律法規知識，并能靈活運用，只有這樣，才能從根本上解決問題。

摘要：對現代企業來講，應收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業被拖垮的重要原因之一。只有管理好應收賬款，才能加快資金周轉，提高其利用率，增加企業的凈收益，防范企業經營風險，使企業財富最大化。

關鍵詞：應收賬款；經營；風險；信用

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業經營風險，而且還關系到企業的長遠發展。一旦管理不善，就會影響企業的資金周轉，降低企業的實際效益，甚至可能引發企業的財務危機。這就要求加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

1應收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

(2)有些企業對應收賬款的治理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發展，存在應收賬款長期掛賬現象。

一、宏觀方面

1、亟需建立一套可供公開查詢的信用體系。從宏觀上看，建立信用制度體系對整個經濟的影響非常大。格林斯潘曾說，如果沒有信用制度體系，美國的GDP會降低5％－6％。從人性的角度看，我更認同人既不可能是純粹的經濟人，也不可能是純粹的道德人，而是居于二者之間的道德人的看法。理論上，無論是群體還是個人，其道德行為均出于當事人對收益和成本的綜合評價。當違約失信成本較低的時候，就會出現失信的情況。

應收賬款是我國商業信用缺失的體現，建立一套可供查詢的信用體系非常重要。如果交易各方的信用狀況都能公開查到，我們就能解決信息不對稱的問題，讓失信成本更高，使失信者望而卻步。所以，必須建立一套可供查詢的信用體系。值得可喜的是，我國金融系統已經建立了統一的個人信用信息基礎數據庫，并已于2006年1月正式運行。由于該數據庫的應用范圍、涵蓋的信息還很少，也不能公開查詢，這些都不能滿足社會的需要，我國亟需建立一套可供公開查詢的信用體系。

2、亟需建立、健全金融管理體系，增加融資手段。西方國家比較流行的應收賬款管理方法是應收賬款有價證券化和保理業務，或將應收賬款進行抵押與讓售。企業通過抵押或讓售業務將應收賬款變現。應收賬款抵押是企業以應收賬款為擔保品，預先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數轉交給金融機構作為部分借款的歸還。一旦客戶拒絕付款，金融機構有權向企業追索，企業必須清償全部借款。應收賬款讓售是企業將應收賬款出售給從事此項業務的機構以取得資金，售出的應收賬款無追索權?？蛻暨€款時直接支付給機構，一旦發生壞賬，企業不須承擔任何責任。這項業務可以使企業將全部風險轉移。這些融資方式在西方比較盛行。我國某些金融機構也在對資信好的企業逐步建立這樣的金融業務，這些都有利市場分工和健康發展。而目前我國應收賬款有價證券化和保理業務等金融工具開展的很少。所以，建立健全金融管理體系，增加融資手段非常重要，也很緊迫。

二、微觀方面

應收賬款管理是一項系統工程，必須對應收賬款進行全程跟蹤管理，直至結清應收賬款。任何一個環節疏于管理，出現問題，都會出現“木桶效應”。

1應收賬款質量監控的內涵

應收賬款質量指的是應收賬款轉化成貨幣的質量，也就是應收賬款流動性的體現。具體體現在應收賬款的周轉率、回收率、壞賬的比率等等。應收賬款質量監控，就是對企業應收賬款的質量進行評價監控，使企業的應收賬款保持在合理的水平，這對于企業擴大經營規模，提高銷售量和市場占有率有很大促進作用。

對應收賬款質量實行監控，建立完善的內部控制體系，能夠科學有效地監督和制約應收賬款的各個環節，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，有效地預防壞賬的發生。應收賬款質量監控的內容，包括信用政策的制定、賒銷的發生、收賬、風險預警等各個環節。

2應收賬款質量監控體系的建立

2.1應收賬款質量監控的組織體系

2.1.1生產部門