制造成本管理范文10篇

摘要：隨著我國科學技術的飛速發展，各種制造業的規模和數量明顯增加，這也導致了制造業的市場經濟競爭異常激烈。機械制造企業作為我國重要的制造行業，如何有效地管理當前制造業的成本，讓機械制造企業得到更好的發展和為社會帶來可觀的經濟效益，已經成為社會關注的重點。本文首先介紹了當前我國機械制造企業成本管理存在的問題，然后分析了機械制造企業成本管理中問題形成的原因，最后總結了解決機械制造企業成本管理中問題的方法和策略。

關鍵詞：機械制造企業；成本管理；成本問題；策略

一、當前機械制造企業成本管理存在的問題

(一)當前機械制造企業成本管理的觀念比較狹隘和落后。當前不少機械制造相關的企業對于成本管理的觀念理解不夠透徹，很多還停留在傳統陳舊的成本管理思維中。傳統的企業制造成本管理主要注重原材料的和機械設備的日常耗損開銷上面，從而忽視了對大型機械設備生產前的成本研究和生產后產品的銷售和售后服務費用的分析和統計。這樣狹隘和落后的機械制造成本管理觀念對于制造業的發展非常不利。(二)當前機械制造企業成本管理體系不夠完善，缺乏監督。當前不少機械制造企業對于缺乏完善機械制造企業成本管理體系，這些機械制造企業的管理者對于制造成本管理的考核體系缺乏足夠的認識和重視，同時這些制造業中的員工也沒有有效地對生產出來的機械產品進行監督。這種不健全的機械制造企業成本考核與監督體系使得很多機械制造企業很難對自己的機械產品成本進行有效地管理。(三)當前機械制造企業制造技術落后，市場成本競爭力弱。當前不少機械制造企業制造技術落后，它們多采取陳舊的制造設備和技術，以為減少新設備的投入就能有效控制成本。但是從長遠來看，這些舊技術相比新技術沒有生產效率，同時會加大生產投入，使得整個產品的市場競爭力弱，不利于機械制造企業的成本管理和企業發展。

二、當前機械制造企業成本管理中問題的解決策略和應對方法

(一)革新當前機械制造企業成本管理的理念。當前我國很多的機械制造企業受到傳統計劃經濟觀念的影響，將機械制造成本主要放在原材料的選購和機械設備的日常耗損開銷上面，從而忽視了對大型機械設備生產前的成本研究和生產后產品的銷售和售后服務費用的分析和統計。這種傳統落后的機械制造成本控制方式，使得我國很多機械制造企業在市場競爭下慢慢被淘汰，最后整個企業被收購甚至倒閉。所以我們需要革新當前機械制造企業成本管理的理念，將現代化先進的機械制造企業成本管理理念運用到我們的企業中。這就需要當前機械制造的相關企業首先擺脫傳統陳舊管理觀念和思想的束縛，重塑機械制造企業的管理模式。我們的機械制造企業可以通過提高產品的質量，這樣就降低了產品售后維修的費用，這對于降低機械設備的總體成本是比較有效的方法。不僅如此，我們需要在經濟市場里找到我們企業制造的機械設備的市場定位，給予機械設備合理的價格定位，這樣才能在保證制造利潤的前提下，有效地控制機械制造企業的成本?？偟膩碚f，當前我國的機械制造企業需要革新機械制造的成本管理理念，學會運用現代化先進的成本管理理念服務于我們的機械制造企業。(二)健全機械制造企業成本考核與監督體系。可以說每一個機械制造企業都需要有符合自己行業需求的成本考核與監督體系，通過建立健全的制造成本考核與監督制度，可以有效地降低制造成本和管理企業的收支明細。當然制造成本考核與監督制度的建立，也需要遵循成本效益原則、因地制宜原則、全員參與原則。第一，基于制造業成本效益的原則，我們的考核與監督制度需要將企業產品的利潤和市場競爭力放到首要位置，這有制造業的產品滿足這樣的要求才繼續生產和投入市場的必要。第二，基于制造業產品因地制宜原則，我們需要根據機械制造企業的市場需求和產品的市場定位，來全面監督機械設備生產線上的生產工藝流程，從而嚴格把控機械設備的質量。第三，基于制造業全員參與的原則，制造業企業需要動員全部員工參與到控制和節約機械制造成本的事業中來，只有全員自覺地遵守節約成本的規則和監督制造業成本的考核與評估，這樣才能管理好當前機械制造企業的成本，從而為機械制造企業相關的企業獲得更大的經濟效益。(三)加快當前機械制造企業制造技術的更新換代。由于科學技術的飛速發展，現在各種制造業的制造技術更新換代的部分和頻率越來越高。一旦某個制造業領域的技術有了大的突破，那么就會淘汰很多生產成本高、經濟效益差的落后的制造技術。所以當前我國機械制造企業需要有把落后陳舊的制造技術進行更新換代的想法，同時也需要行動起來，加快當前機械制造企業制造技術的更新換代。盡管舍棄舊的機械制造技術會有一定的損失，但這只是暫時的，這種損失經過使用新的制造技術在未來是可以彌補回來的。相反，如果當前機械制造企業不愿意舍棄陳舊落后的制造技術，那么這種制造企業生產出來的機械產品很難在市場上有足夠的競爭力，最后慢慢地就會被淘汰，從而造成制造成本的損失。所以當前機械制造也需要加快當前機械制造企業制造技術的更新換代，長痛不如短痛，這樣才能提高自己機械產品的質量和競爭力，從而更好的適應當前市場的需求。這樣機械制造企業的成本才能得到有效地管理，同時產生更大的經濟效益。

編者按：本文主要從制造成本法的歷史演進；制造成本法目前的現狀；對制造成本法發展的一些思考進行論述。其中，主要包括：成本信息是否公允直接關系到產品的內在價值水平的確定是否合理、早期的制造成本法、基于企業的具體生產工藝流程和生產組織特點、按照職能部門與生產制造過程之間的關系、制造成本法產生以來一直是朝“絕對真實”（absolutetruth）方向努力的、實現了成本管理工作從事后反映到事中及時執行階段，達到了成本管理質的飛躍、制造成本法仍然從屬于財務會計的范疇、制造成本法目前的現狀、動因成本觀點應比吸收成本觀點要好、將其運用在財務會計中的成本計量時，會導致不同的會計職業判斷人產生不同的判斷標準等，具體請詳見。

[內容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進進行分析的基礎上，從歷史邏輯的角度對目前制造業所運用的制造成本法的理論基礎、實踐中存在的問題以及未來發展提出了初步思考，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業內部管理為目的的作業成本制度。

[關鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項目;成本動因

成本信息是否公允直接關系到產品的內在價值水平的確定是否合理，同樣，產品的生產成本也是界定產品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進一步擴大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿易訴訟案的出現，對為此提供“鑒證”基礎的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環境，對我們目前所運用的制造成本制度從歷史的角度進行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發展進行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進

（一）早期的制造成本法

大件制造型企業成本計算方法

（一）制造成本法與變動成本法的結合

首先，將企業的生產經營費用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費用、直接人工費用作為變動成本。制造費用包括很多項目，可采用逐項分析的方法，分別將它們確認為固定成本和變動成本，如固定資產折舊費、保險費、大修理費、租金、車間管理人員工資、福利費、辦公費、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費用如機物料消耗、水電費、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費用、財務費用、銷售費用可不分解為固定部分和變動部分而應直接計入當期損益。其次，按照確定的成本計算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項目歸集生產費用，再采用約當產量法、定額比例法等將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配，計算完工產品的總成本、單位成本、月末在產品成本。期末，將變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法計算的成本。具體的調整步驟為：第一步：計算固定制造費用分配率。固定制造費用分配率=（月初在產品分攤的固定制造費用+當月發生的固定制造費用）/（當月完工產品數量中當月銷售的部分+當月完工產品數量中當月未銷售的部分+月末在產品約當產量）。第二步：分別用當月實現的已銷產品數量、當月完工產品數量中當月末銷售的產品數量、月末在產品約當產量乘以固定制造費用分配率，將固定制造費用分攤到當月已銷售的產品、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）、月末在產品中去。第三步：將按變動成本法計算的當月已銷產品成本、當月已銷售的產品分攤的固定制造費用及以前月份完工在本月實現銷售的產品分攤的固定制造費用（按以前月份的資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的當月已銷產品成本。第四步：將按變動成本法計算的月末庫存產成品成本、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產品（形成月末庫存產成品存貨）分攤的固定制造費用（按以前月份資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的月末庫存產品成品成本。第五步：計算按制造成本法計算的月末在產品成本，即將按變動成本法計算的月末在產品成本與月末在產品分攤的固定制造費用求和即可。通過以上兩個方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機地結合起來，使成本核算工作更好地完成其對內和對外的職責，滿足企業內部經營管理和外部市場經濟的需求。

（二）制造成本法與責任成本法的結合

制造成本法是以產品為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔；責任成本法是以成本責任中心為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰負責誰承擔。制造成本法側重于成本的事后核算，而責任成本法則側重于成本責任中心的成本管理。制造成本法和責任成本法的結合應用，以制造成本計算為基礎，對產品發生的生產費用按各責任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結合使用時，對于制造成本法下的直接費用項目，成本計劃應以產品成本計劃為基礎歸集后分解到相關的責任中心；對于制造成本法下的間接費用項目，成本計劃應以各責任中心成本計劃為基礎歸集后分鋸到相關的產品。而實際發生的直接費用和間接費用，則同時按產品和責任中心進行核算。

（三）作業成本法與標準成本法的結合

[內容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進進行分析的基礎上，從歷史邏輯的角度對目前制造業所運用的制造成本法的理論基礎、實踐中存在的問題以及未來發展提出了初步思考，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業內部管理為目的的作業成本制度。

[關鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項目;成本動因

Abstract:Thepaperfirstanalyzesthehistoricalevolutionofmanufacturingcostsystem,andonthebasisofthisanalysis,itfocusesonthebasictheoryofmanufacturingcostsystem,existingproblemsinpractice,andthefurtherdevelopmentinmanufacturingindustry.Itconcludesthatcomprehensivecostinformationsystemissetupfordifferentpurposes:“twosteps”manufacturingcostsystemforfinancialaccountingandABCforinternalmanagementpurpose.

Keywords:manufacturingcostsystem;fair;costitem;costdrivers

成本信息是否公允直接關系到產品的內在價值水平的確定是否合理，同樣，產品的生產成本也是界定產品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進一步擴大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿易訴訟案的出現，對為此提供“鑒證”基礎的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環境，對我們目前所運用的制造成本制度從歷史的角度進行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發展進行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進

[內容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進進行分析的基礎上，從歷史邏輯的角度對目前制造業所運用的制造成本法的理論基礎、實踐中存在的問題以及未來發展提出了初步思考，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業內部管理為目的的作業成本制度。

[關鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項目;成本動因

成本信息是否公允直接關系到產品的內在價值水平的確定是否合理，同樣，產品的生產成本也是界定產品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進一步擴大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿易訴訟案的出現，對為此提供“鑒證”基礎的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環境，對我們目前所運用的制造成本制度從歷史的角度進行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發展進行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業中所使用的成本制度。在以工業革命為背景的、以機器生產及提高產品加工能力和精度為特征的近代制造產業中，為了解決當時企業內部管理上所形成的（與傳統的作坊生產相比較）四個特有的內部管理問題（職能部門的業績考核、工序間產品勞務間的價值轉移尺度、期間利潤的有效計量和經濟資源利用效率的衡量），會計界運用了以“職能部門設置成本項目并按其歸集費用”（以解決前面兩個管理問題）和“產品確認并分配相關的產品成本項目”（以解決后兩個管理問題）的兩步費用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費用歸集與分配制度的原因所在。

編者按：本文主要從成本管理理念不同；成本管理在企業管理中的地位不同；對成本形態核算與控制的需求不同；對成本信息質量的要求不同；成本費用構成和管理重點不同；成本費用控制方式不同；成本分析的主要方法不同；降低成本費用的主要途徑不同進行論述。其中，主要包括：傳統工業企業成本管理理念的主題是控制、高新技術企業成本管理理念的主題則是創新、成本管理具有相當重要的戰略地位、傳統工業企業特別注重對制造成本的核算與控制、成本信息質量特征表現為準確性、完整性和及時性、高新技術企業的成本費用構成則相反、高新技術企業的成本管理是在繼承傳統工業企業成本管理的基礎上展開的等，具體請詳見。

本世紀80年代，人類開始進入信息社會時期。在這個時期，科學技術發展日新月異，知識更新與傳播以空前的廣度、深度和速度進行。與此同時，電子信息產業的崛起，為人們展示出高新技術企業將主導21世紀世界產業經濟發展潮流的前景。

高新技術企業的特點可以用“高、快、靈”三個宇概括?！案摺保府a品技術含量高，附加價值高，員工文化素質高，經營風險高；“快”，指產品更新換代快，市場發展快，企業成長快（相應地，企業稍有失誤，垮得也快）；“靈”，指企業對科學技術發展反應靈敏，對市場外界條件變化感應靈敏，對組織結構的設置、管理制度、技術手段和方法的選擇及生產工藝的安排，都更為靈活。基于這些特點，高新技術企業與傳統工業企業相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統工業企業成本管理理念的主題是控制，即根據企業經營目標和經濟效益要求，對各項資金耗費進行事前預計，確定控制的標準或目標；然后進行核算，對實際與標準的差異，進行分析、評價、考核，并采取相應措施，旨在保證企業經濟效益目標的順利實現。高新技術企業成本管理理念的主題則是創新，即不斷地投入各種資源，尤其是對取得突破可能性較大的專項技術加大投入力度，增加局部壓強，使其能夠在該點上實現突破，形成領先于競爭對手的優勢，并利用這種優勢來謀取具有高附加值的經濟回報?？梢姸叩膮^別是，一個側重于保證實現經濟效益目標，另一個則側重于保證實現經營目標。

二、成本管理在企業管理中的地位不同

[摘要]我國企業成本核算采取何種模式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發展的產物，由于我國經濟環境復雜，制造成本法的某些特點比較適合目前為數不少的中小型企業，但它的弊端也隨著時代的發展逐漸凸顯。作業成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術和設施的支持。

[關鍵詞]制造成本法適用性弊端作業成本法

當今時代，市場競爭日趨激烈，企業為了獲得和保持持久競爭優勢，越來越倚重財務部門的成本信息，以加強對經濟活動的事前規劃和日?？刂?。成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業的經營環境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國經濟環境比較復雜，制造成本法對直接成本占產品成本絕大比重的中小企業來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應性。

1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品成本,制造費用按車間、部門匯集后再按統一的生產量標準(工時、產量等)分配,成本計算工作簡單。適用于生產力水平不高，管理手段特別是成本信息系統不很健全，成本管理要求不高的企業，而我國現有許多中小企業都是這種情況。

一、成本核算方法概述

成本核算是根據產品成本計算對象，采用相適應的成本計算方法，按一定的成本要素，通過一系列的生產費用歸集與分配，計算出各種產品的總成本和單位成本的過程。它是一個利用合理科學的方法對企業生產經營過程中發生的各項費用支出進行歸集并分配的過程，為企業成本分析、成本控制、成本考核等成本管理工作提供基礎數據信息，促使企業進行成本管理改進，提升企業競爭力。(一)制造成本法。制造成本法是一種傳統的成本計算方法，產品成本中的直接成本(直接材料和直接人工)，直接計入到產品成本中，而作為間接成本的制造費用需要通過計算分配后計入到各產品成本。制造成本法的優點是成本核算過程簡單，方便操作，對間接成本的分配通常采用生產工時、機器工時、直接工資比例等；缺點是核算的準確性較差，Cooper&Kaplan認為，制造成本法下核算的產品成本會隨著間接費用的增加而失真。(二)作業成本法。作業成本法是以作業為中心，通過對作業及作業成本動因的分析、計量，最終計算出產品成本的方法，是一種基于傳統成本計算下間接成本分配不真實而提出來的成本計算和控制方法。作業成本法的優點是相較于制造成本法計算出來的產品成本更準確真實；缺點是作業的區分、成本動因的辨別和確認存在困難，并且實施作業成本法對信息化程度要求較高，對生產人員和管理人員的素質要求高，因此實施成本較高。作業成本法通常有以下適用條件：1.產品種類繁多、個性化差異化較大的企業。產品差異化程度越大，制造成本法按單一產量分配間接費用的方法就越容易造成偏差，對于依據動因分配的作業成本法來說，雖然最終生產的產品不同，但是生產過程中有些流程卻類似，可以對這些同質作業進行合并，建立作業中心，依據作業中心對產品成本進行核算，即簡化手續，成本信息也不容易失真。2.間接生產費用占比較大的行業。作業成本法是基于作業前因后果進行分析，能夠有效地對每一項間接費用進行細化管理，所計算出的成本更加符合實際，通常在間接費用所占比重較大的行業，其效益也更明顯。3.對會計信息以及計算機技術要求較高。因為作業成本法相較于制造成本法，分配間接費用依據的成本動因是多樣的，成本對象也是多樣的，所以計算過程更為復雜，需要先進的計算機技術為收集信息、處理數據提供保障。(三)成本核算體系的建立。隨著ERP等信息技術的發展，企業的信息化程度也對成本核算體系的構建至關重要，通過ERP信息系統，將成本核算方法和體系在軟件中得到實現，將相關的內容進行有效集成，ERP信息系統在成本核算中是成本信息采集、分配和分析中心，與企業的業務流程融合，將財務管理貫穿于整個企業生產經營過程，通過不斷提升成本信息的可靠性和相關性，為企業的各項決策提供依據。

二、A公司成本核算體系分析

A公司主要生產制造百萬千瓦級新能源發電設備，擁有國際先進水平的重型廠房，擁有國際一流的重型機械設備，投資金額大，固定制造成本高，產品技術要求高，屬典型的資本密集型和技術密集型重型裝備制造企業。(一)產品特點。A公司為單件訂單生產模式，產品體積龐大，生產周期長，產品價值量高，產品主要分為兩類三種：HD-1產品、HD-2產品和CGD產品。HD與CGD兩種類型的產品因在發電站所處的位置功能不同，工藝要求、加工制造難度、價值量有較大差別。HD產品技術要求高，質量控制標準高，加工周期長，CGD則更接近于常規產品，加工周期更短，加工難度、產品技術要求和質量控制標準均低于HD產品。(二)A公司制造成本構成特性及核算方法。1.成本構成特性：由于公司前期投資大，廠房折舊、設備折舊等固定成本占加工制造成本的比例約為50%；人工成本相對固定，占比約為40%；其余動能費、車間刀具工具輔料消耗及車間管理費用等約占10%。2.成本核算方法：A公司以單件產品作為成本核算對象，對每件產品設立工號，直接材料按工號領用記入產品成本；直接人工與制造費用先統一歸集到車間成本中心，再按產品工時進行分配。不核算零部件成本，各部件的成本均按工號記入產品成本，最終的產品成本記錄產品工號下的全部直接材料、以及按產品工時分攤記入的直接人工和制造費用。A公司固定成本較高，按工時分攤后的平均每小時直接人工和制造費用約為500元，HD產品-1的毛利率約為25%，HD產品-2的毛利率約為28%，而CGD產品毛利率僅為3%，遠低于HD產品毛利率。實際上，由于CGD產品加工難度相對較低，占用的重要加工資源較少，生產效率更高，周期更短。

三、基于ERP信息系統的成本核算體系改進

綜上，A公司屬于資本密集型、技術密集型的企業，具有固定成本高，間接生產費用高的特征，在這種情況下，將加工制造過程所用到的資源、加工難度明顯不同的產品，以單一的產品工時為標準，對直接人工及廠房折舊、設備折舊等間接生產費用進行分配，容易造成成本核算數據失真，影響成本信息質量。以下針對A公司特點，利用ERP信息系統，將制造成本法與作業成本法相結合，構建適宜的成本核算體系。(一)構建多層級的產品成本核算對象利用。ERP信息系統，根據產品特點，在原有產品工號下，按部件、零件建立多個生產訂單，以生產訂單為成本核算對象，再向上歸集到產品工號。每項產品的成本由若干生產訂單成本構成，能分別核算各生產訂單的成本信息，成本對象由最初的產品變化為產品下的零部件。(二)構建多層級的成本歸集和分配中心。利用ERP信息系統，設立直接、間接多層級的成本中心，用以歸集直接人工和各類間接成本費用，成本中心以相對獨立的機臺、工位、班組、工段設立。成本中心歸集的成本費用在月末分配記入生產訂單。1.設置成本中心：根據產品工藝特點、加工設備能力、班組人員配置等情況，將原有的一個車間成本中心，細化設立為35個直接成本中心、4個輔助生產和1個車間管理的間接成本中心。實施步驟如下：(1)設置工作中心：根據產品工藝路線、加工設備等設置工作中心，明確各工作中心的加工能力和機器設備。工作中心主要用于生產制造活動，明確產品工藝路線，體現各工序所使用的工作中心。(2)設置成本中心：根據工作中心設置一對一、多對一的成本中心，用于成本核算。(3)進行設備定置：全部機械設備、動力設備、儀器儀表等與工作中心、成本中心對應，根據對應的成本中心，設置設備折舊的歸集去向。(4)進行人員定置：定額工時人員按工作中心進行定置劃分，完成工資核算系統人員定置調整，設置直接人工費用的歸集去向。2.成本中心費用歸集(1)直接成本中心：包括深孔鉆、熱處理、手工焊等35個成本中心，主要歸集每個成本中心定置設備的折舊費、定置人員的人工成本、直接領用的刀具工具、消耗油料等。(2)輔助生產成本中心：包括維修、起吊、探傷檢查、理化檢驗等4個成本中心。主要歸集成本中心定置設備的折舊費、定置人員的人工成本、領用的備品備件、消輔料等。(3)車間管理成本中心：用于歸集車間管理人員工資、廠房折舊、動能費以及其他不能歸集到直接成本中心和輔助成本中心的制造費用。(三)構建多種制造成本分配標準。ERP信息系統成本分配流程先將間接成本中心的費用分配到直接成本中心，再由直接成本中心分配到生產訂單，最后生產訂單向上歸集到產品成本。在分配方法上，將作業成本動因的分配與傳統的產量分配結合，分析主要制造費用的成本動因、分析各成本中心的成本動因，重新確立分配標準。1.車間管理成本中心(1)廠房折舊分配標準：按各直接成本中心定置設備占地面積進行分配。(2)電費分配標準：按各直接成本中心定置設備功率進行分配。(3)燃氣費分配標準：在需要使用燃氣的熱處理、自動焊、手工焊等直接成本中心之間，按產品工時進行分配。(4)其余制造費用按各直接成本中心發生的產品工時進行分配。2.輔助成本中心(1)維修成本中心：按為各直接成本中心提供的維修工時進行分配。(2)起吊成本中心：按各直接成本中心發生的起吊次數分配。(3)探傷、檢測類成本中心：按各直接成本中心產品工序交檢次數分配。3.直接成本中心直接成本中心歸集的費用加上車間管理成本中心、輔助成本中心分配來的費用，按當月該直接成本中心發生的產品工時分配到生產訂單。(四)成本核算體系改進前后產品成本對比。

摘要：目前我國進一步加大市場經濟的發展程度，各行各業發展速度不斷提高，醫藥行業的迅猛發展也帶動了制藥企業的發展，制藥企業的競爭也越來越激烈，企業為了提高經濟利益，不斷控制生產制造成本以此來提高企業的市場競爭力。因此，制藥企業應當健全成本控制機制，嚴格把控生產制造管理流程，避免生產制造管理過程中增加不必要的成本。本文針對目前制藥企業成本控制的現狀進行分析，探究其成本控制中存在的常見問題，并進行歸納和總結，在此基礎上提出相應的對策來提高制藥企業的經濟效益。

關鍵詞：制藥企業；成本控制；問題及對策

近年來，隨著醫藥行業的不斷發展，制藥企業的競爭壓力也越來越大，并且，我國進入世界貿易組織之后，國內市場對外開放，國外大量制藥企業涌入國內，它們憑借其先進的技術和充足資金優勢迅速占領我國制藥市場，對我國制藥企業造成了巨大的壓力，我國制藥企業為了提升經濟效益，需要降低生產制造成本，降低藥品價格，從而提高市場占有份額。因此，制造企業需要分析成本控制方面存在哪些問題，針對相關問題提出解決問題的對策，有效控制企業生產制造成本，避免生產過程中資源的浪費，有效提高制藥企業的經濟效益，提高其市場競爭力。

1目前我國制藥企業成本控制存在的常見問題

（1）控制成本的流程不完善。調查結果顯示目前大多數制藥企業的生產制造成本占總成本的20%左右，制藥企業大多數成本集中在藥品原材料購買和藥品的銷售方面，藥品的銷售主要集中在藥品推廣費用，如廣告費、宣傳費等。大多數制藥企業對于成本的控制只注重生產制造環節，忽視藥品原材料的采購和藥品銷售方面的成本控制，沒有針對問題對癥下藥，導致了過分追求生產制造成本，使藥品的質量太差，而藥品的廣告過分夸大藥品的效果，這使人們對國內制藥企業的信任度降低，同時藥品的采購沒有采取競標的方式進行，采購過程不公開透明也導致了成本的增加。（2）企業缺乏成本控制的規范和體制。我國制藥企業總體的財務管理模式相對落后，沒有有效借鑒國外企業的成本控制方式和規劃，企業總體缺乏成本控制的規范和體制。主要問題在于企業沒有對成本支出進行合理規劃，企業成本控制沒有根據企業實際發展需要，企業真正所需要的資源沒有采購，而采購的資源不是企業生產所需要的，這就造成了資源的浪費，同時也影響了企業產品生產質量。企業新產品的開發和研究事前沒有做好充分的市場調研，導致企業投入了大量的人力物力和財力所生產出來的產品無法滿足市場需求，致使大量的藥品滯銷，造成了資源的浪費。（3）成本控制方法單一落后。我國制藥企業長期以來只重視生產制造成本的控制，而忽略采購環節和銷售環節的成本控制，尤其是對于銷售環節，企業沒有根據企業實際情況作出相應的廣告投入規劃，為了提高產品的知名度，企業不惜花重金請名人代言，在各大電視臺進行廣告宣傳，盲目的廣告推入造成了企業成本的超支。其次，采購形式偏行政化，采購價格不能實現公平公正公開，這也造成了企業成本的增加和資源的浪費。

2制造企業成本控制對策

【提要】在市場經濟條件下價值規律、供求關系、競爭機制使成本成為各種抉擇關系的焦點，成本與環境，成本與內部條件之間的關系，成本與質量、價格、銷售量之間的關系，以及不同成本之間的相互關系，則決定了企業在各項經濟管理活動中必須關注成本，降低成本是增強企業競爭力，提高經濟效益的關鍵。企業要降低成本，就必須實行科學的現代化的成本管理。而現代化的成本管理又是建立現代化企業制度的重要條件內涵，降低成本則是現代企業制度的內在要求。因此，實行現代化成本管理在當前我國市場經濟建設中具有十分重要的意義。同時也決定了成本控制不能僅僅局限于成本本身，規范化程度正日益提高,成本管理作為企業的一個重要組成部分，也突現出成本控制的重要性。

【關鍵詞】制造成本成本管理降低成本

一、制造成本及其管理的意義

所謂成本，是指為了達到一定目的而做出的犧牲。就企業而言，成本是企業為獲取既定利益而耗費的資源的貨幣計量。成本因盈利目的而發生，在企業的利潤表中，成本是收入的扣除額，扣除后的剩余才構成期間利潤。因此，成本低是企業經營有利的最低要求，相同情況下成本越低意味著經濟效益越高。

為適應不同的決策目的，成本可以按不同標準進行分類。按經濟用途的不同，可以將成本劃分為制造成本和非制造成本。

制造成本，也稱生產成本，是指將材料轉變為產成品而發生的成本，通常又細分為直接材料、直接人工、制造費用三個大項。