中小企業成本核算與管控措施

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摘要：隨著我國改革開放程度的日漸加深，在國民經濟發展進程中，中小企業的重要性日漸凸顯，強化中小企業的成本管理工作，需要從企業的高層領導人員到基層工作人員全面展開，認真貫徹落實中小企業成本核算與管理控制措施，提升企業成本管理力度。本文重點分析在中小企業的成本管理當中，成本核算與管理控制存在的問題和相關的方法，旨在提升我國中小企業經濟管理水平，促進我國中小企業的發展。

關鍵詞：中小企業；成本核算；成本管控；措施分析

成本核算，是指企業分析生產運營的結果，綜合反映企業成本費用投資、取得經濟效益等各方面企業運營績效指數的主要方式之一，對企業進行科學管理、精細化運作具有意義?；鶎有〗M作為中小企業最基礎的管理團隊，是中小企業進行內部經濟核算的最小單元。班組成本核算作為企業成本核算的最小核算單位，在企業生產運營過程中，耗費與利潤、投資與產出，都是建立在班組成本核算的基礎上，通過綜合分析企業的運營績效，從而對生產運營、安全保障、固定資產設備、技術投資、技術創新等方面成果做出統籌考慮分析，并進行企業優化的調度決定，從而進一步完善了企業發展戰略，以便于最大限度地降低費用，取得良好效益，從而推動了企業的又好又快發展[1]。通過細化推進，班組成本核算能夠把公司的營銷宗旨傳導到每位職工頭腦中，將公司具體營銷管理工作目標貫徹到每位職工的具體行為上，從而便于公司進行對各項經營管理工作的引導、督促、檢查和獎懲。采用班組成本核算法，不但可以直接反映出企業班組管理工作的實際效果，為公司經營管理提供了第一手基本統計資料，同時，也是企業調動職工參加科學管理、提高班組素質建設的主要管理手段[2]。

一、中小企業成本核算存在的問題

（一）缺乏健全的成本核算體系

中小企業的生產成本是根據原料的價格采購產品的生產組織結構和商品的市場營銷活動等生產環節，并按照中小企業的產品特點管理需求和流程所制定的。由于中小企業產品結構相對單一工藝流程較簡單，所以成本核算流程相對簡化，僅由產品工廠車間計算員和專人設定一個財務人員管理成本的整個過程。事后并沒有對企業成本費用的全面剖析，對成本費用的分析也僅限于將上期數與上期數進行單純的對比，而并不深入地分析變動的主要因素。由于成本費用分析是企業生產成本管理的主要部分，對于降低企業生產成本有著重要的意義，因此中小企業對成本費用分析的欠缺也將直接影響企業對成本費用的管理。

（二）缺乏合理的成本分配歸集

成本費用的歸集與分攤并不科學合理，不遵循配比規律中小企業的生產制造周期也相對較短，因此通常不考慮尚未完成生產工作對成本費用的直接影響，將制造過程中產生的所有成本費用統一納入已完工生產成本，不考慮賬面記載的成本費用與實際生產成本之間的差額。

（三）成本管理控制范圍有局限

對生產型公司而言，生產成本管理應該首先是全過程的管理而不僅是管理生產流程中的生產成本，因為成本也可以出現在物料供應巿市場行銷和服務等流程中。因此，原料供應環節產生的采購費用納入到原料生產成本，提高了原料的供應成本，最終將引起生產成本的提高。由于中國中小企業對成本費用管理僅關注于制造環節，企業力圖通過減少部分制造過程成本費用的產生來控制生產成本，而忽略了原物料供應等生產流程中產生的成本費用節約[3]。企業注重于制造環節的成本費用控制忽視了流通環節的成本費用并沒有對成本費用實施合理的管理。

（四）目標定位狹窄

盡管目前很多中型和小型企業已經注重成本管理全過程，但是大多數中型和小型企業對于成本管理的重視程度較低，甚至不懂成本管理。中小型企業成本管理工作由事前管理、事中核算和事后監督組合而成，每個過程都十分重要，不可或缺。但是在很多中型和小型企業管理活動中認為，成本管理主要是對某個領域展開處理，甚至認為只有降低人工成本、材料成本和各種費用等，才可以實現成本管理的目標。

（五）核算制度不健全，籌資能力差

中小型企業資金來源可分為企業自身積累、合伙人資金投入、外部資金籌措，企業因為總體規模比較小，企業資產可用來做信貸抵押的較少，再加上企業管理的制度不規范，流程不合理，缺乏全面且可行的財務核算制度，導致會計核算水平相對薄弱。此外，會計信息可靠性不足，信息透明度不高，進而導致信貸籌資能力降低[4]。領導集權管理現象尤其嚴重，也會在很大程度上導致企業所有權和經營權出現混淆，降低成本管理質量。

二、中小企業成本核算問題的原因

（一）工作人員專業素質不高

中小企業由于普遍規模較小，流程比較單一，對經營業績的影響產生也較小，所以財務核算制度也并非很完善，缺乏獨立核算和管理經濟發展的土壤，核算不規范的現象普遍出現。盡管大部分中小企業均有獨立核算的財務管理制度，以及經驗豐富業務嫻熟的會計人員，但這些財務人員卻已然沒有向外部學習的動機，其對財務觀念和會計核算知識的更新也無法緊跟現代的經濟發展，特別是對最新會計準則和最新的會計核算必理方法也不甚了解。單純地照搬了過去的綜合成本費用結轉辦法，以一種既定的比率從已有的生產中分攤人員成本費用和制造費用，而忽略了對生產原有資料的匯總分析，或忽略了對生產過程進行成本核算數據分析，如此很容易導致生產過程核算數據的不真實[5]?？梢?，工作人員的綜合素質和專業水平產生的影響是不容忽視的。

（二）缺乏必要的內控制度

管理層通常缺乏成本費用管理的意識。因為并不熟悉或不了解有關財務管理領域方面的必要專業知識，所以常常也會缺乏成本費用管理的意識。尤其是在一些中小型企業，為達到利潤的最大化，往往極大地精簡了部分管理設置，由于財務管理數量少，一人身兼數職，也無車間統計學家，更缺乏生產成本數據分析員，而是干脆把所產生的降低成本和支出進行了歸集和結轉，也缺乏科學合理的核算與管理制度。由于這些中小生產企業都不設生產成本管理的目標，也不會設生產成本與管理上的激勵，也不會建立一種以生產成本管理為中心的生產氛圍，所以從管理層到廠房里的所有生產員工都缺乏生產成本管理的意識。

（三）管理人員成本控制意識薄弱

我國組織架構單一，管理層較小，無法形成一個健全的內部控制體系，即便建立了內部控制體系，因為缺少有效的檢查監督以及具體的懲罰舉措，很難有效執行。中小企業部門間各司其職責的現象嚴重，內部管理漏洞也嚴重影響了對生產成本的管理，如在生產部門制造部分與營銷部門之間缺乏良好的信息溝通與配合制度，極易發生原材料供應不準確產品價格過高或庫存不足或積壓嚴重的現象，對生產成本的核算與管理也很難從根源——原材料入手。

三、中小企業成本核算與管理的重要性

在現代成本管理的整個流程中，預測、決策、分析、管理以及成本核算都是離不開的，在預測、決策過程中要進行對成本的統計分析時，要先對公司之前成本核算的歷史數據加以調查，并且成本核算的歷史數據又是其他各個環節的基礎。我國進行成本核算與成本管理的意義如下。客戶利潤貢獻度。成本分析的另一項非常關鍵的功能就是，可以看出各個顧客對利潤貢獻率（包括收益率和利潤額），而因為小產品的利潤與大顧客的加權平均利潤率是截然不同的，所以，就需要進一步甄別、研究最有價值的商品和顧客，從而為這些顧客創造更加優秀的商品和服務，并獲取最大的收益[6]。成本是指如實反映在工業生產過程中，所產生的人、財、物力的實際消耗。合理組織對產品成本的核算，并強化對各種成本費用開支的評估和管理，就可以幫助中小企業成本和收費。當商品制造出來之后，它的實際消耗即已產生，合理歸集因制造商品所產生的成本費用，合理核算完成商品的成本費用，合理考察生產成本計劃的實施狀況，合理分析構成產品成本中各項成本費用的升降狀況，這就必須用科學的態度，運用合理的辦法，正確地核算和反映它的實際消耗。目前中國國內中小企業的經營水平參差不齊，在開展中小型核算工作時，往往無法真正體現中小企業的實際成本費用情況發生，因此存在著許多成本核算不實的問題。因此對于中小企業而言，成本核算提交的信息應該具有相關、及時、精確的特點。相關性主要是指信息成本數據必須符合用戶特殊的信息需求。而準確是指信息的反饋必須能符合企業成本分類、成本決策和成本考核的要求，為企業及時制訂對策、改進中小企業生產管理等工作服務，否則已經過期的信息將會失去其價值。所以，準確性主要是指成本信息的質量必須是最可信的，而不能隨意增加或降低。

四、中小企業成本核算與管控措施

（一）成本定額管理措施

成本定額管理是目前我國成本費用管理工作最常用并行之有效的管理手段，它主要是通過運用定量方法來管理成本費用的各種指標，以實現降低消耗、降低成本的目的。而成本定額則作為一個數量標尺，是反映科學合理消耗程度的尺寸，一經制定之后即作為企業、各生產環節成本費用消耗的計劃基礎，同時也是作為對的成本費用管理能力加以評判的客觀準則[7]。在定量的實施中也發生了誤差，不過這只是很一般的。一般而言，在業務量相當的前提條件下，一旦出現了超定額誤差就應當盡快分析原因，并采取措施進行改進，以達到對成本的合理控制。

（二）基于現金流的成本核算措施

資金流，是指在很長時間內企業現金進入和流出的總量。通過推銷新產品、提供勞動力或賣出企業，從商業銀行放貸時獲取的現款，也構成了現款流向。而發展中國家為賴以生存、發展、壯大，就必須采購原料、支付工資、購置固定資產、向外部融資、償還債務等，而這些活動造成了發展中國家現金外流問題。從中小企業經濟的總體發展趨勢來看，資金流比盈利更為重要，貫穿于中小企業經濟的各個環節。所以，就必須確立基本的財務預算管理體系，以資金流為核心，根據實現中小企業經濟價值最優化等財務管理目標的需要，對成本、利潤分配等財務管理活動進行計劃管理[8]。

（三）全員成本管理措施

由于中國當前市場體制改革的不斷深入，行業內均存在著強烈的市場競爭。外受同業之間的激烈競爭和消費者要求多元化的巨大壓力，內受公司分紅派息的期望以及職工提高薪酬的需求，如何領導公司應對挑戰？最有效的迎接挑戰的辦法便是把公司壓力分攤到公司所有職工頭上。在產品運營整個過程的每一環節均會產生有形的或無形中的各種資源浪費，而公司的每一環節、每一位職工個人的活動，均會影響著公司所向市場創造的產品成本的價格，這就需要公司在成本管理工作中，把成本管理工作、節約的基本觀念變成公司各個部門、每一位職工個人的自發行為；要精細化管理資源，采取最合理的管理方式使得企業各個環節、每個職工個體都處在控制狀態，不論是對各種資源的占有、耗費，或是所取得的財務成果的利潤分配處理都進行最合理的管理[9]。在全員成本管理體系的活動中，根據設計人員的崗位職責設定出了適當的成本控制目標。比如：產品設計人員在產品設計中使用了價值工程理念，并充分考慮了價格工程和產品設計成本之間的相互關聯；生產人員在不同的產品崗位上，利用技術創新和提高效率來降低成本；而公司管理層除減少了管理費用之外，還力求創新管理模式，以提高工作效率。

（四）各部門成本核算措施

職能核算是指從收益與費用兩種視角綜合考量，充分授予部門經理對本部門實施經營管理。這個方式并不代表高層管理人員充分方泉，只是在對各個部門下達利潤、成本費用和收益指標的前提條件下，高層管理人員才能充分方泉。在上述指標體系的引導與管理下，部門負責人可自行決定本部門的支出，由公司財務機構隨時開展監督檢查、收費稽查，并定期向部門負責人報送核算報表，于年終做出總決算，并按照指標實現狀況實施獎勵措施。在成本費用管理的工作流程中，部門負責人對整個部門的成本費用開支具有完全的自主性，但同時又負有全部的社會責任[10]。因為部門經理承擔著實現收益的重要職責，所以核算方法中規定獎勵方式：凡年度成本小于計劃，收益超過預算的部分按比例實施獎勵；同時，年度成本費用的管理結果，也可以直接影響部門經理在下一年度的薪酬待遇。而由于管理責任具體到個人，不僅培育了企業職工的成本費用管理意識，同時在不同部門經理間還可以形成一個競爭觀念，使得各部門都越來越注重成本費用管理，從而極大地充分調動了中級管理人員和職工們的管理工作主觀積極性[11-12]。

五、結語

目前，多數公司已經意識到公司內部控制的必要性，但由于沒有專業的管理組織和專門技術人員，對公司內部管理實施系統性、規范性的管理，造成目前公司內部管理力量較為單薄、管理方式方法較為滯后，造成因部分數據失真決策錯誤，公司蒙受經濟損失，而不利公司的長期發展。而多數公司為了成本消耗，只做些表面文章，卻未能把公司內部管理完善并提高作為公司文化的組成部分，造成部分人員對公司成本管理缺乏概念，產生一些無謂的浪費。怎樣改善國家大中型公司內部管理，是當前必須深入研究的重大課題，對今后我國市場經濟發展產生重大影響。本文簡要剖析公司成本核算與內部管理實施中出現的問題，進而給出處理上述問題的辦法。

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作者：張軼溥 單位：山東省婦女創業發展服務中心