公立醫院科研經費審計路徑

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近年來，公立醫院科研項目數量和科研經費投入快速增長，但普遍存在科研項目管理不到位、科研經費使用效率低等諸多問題，特別在“放管服”系列政策下，鮮有審計部門對科研經費進行審計監管[1]。本文立足于“放管服”政策，闡述公立醫院科研項目管理的現狀與問題，提出科研經費審計助力公立醫院高質量發展的路徑。

1科研領域“放管服”政策

“放管服”改革是對市場和政府關系的深刻變革，關鍵要點在于“簡政放權、放管結合、優化服務”[2]。具體來說，簡政放權就是減少政府對市場的直接干預，充分發揮市場主體的作用；放管結合就是轉變創新監管方式，以公正監管維持公平有序的市場環境；優化服務是指充分利用互聯網、云計算、大數據等信息手段，強化服務意識，優化服務流程，重構政府運行和管理方式[3]?！胺殴芊备母锏穆淠_點是通過三者相互作用、相互影響，逐步實現政府職能轉變，助力社會經濟體系高效發展[4]。在此背景下，2016年以來國家不斷出臺科研領域“放管服”政策（見表1）。這些政策文件體現了科研經費項目自主管理權限逐步擴大，提出要加大對科研人員的激勵，減輕科研人員的事務性負擔，簡化科研項目驗收環節流程和報銷管理制度等，以提高科研經費使用效益；在精簡放權的同時，強調對科研項目監督管理的責任?？蒲蓄I域的“放管服”政策，對寬松公立醫院科研環境、提高科研人員創新性和積極性起到了重要的推動作用，也為公立醫院加強科研經費審計指明了方向。

2公立醫院科研經費審計的重點

公立醫院科研經費來源主要有三類：承擔政府科研項目、來自財政撥款的縱向經費，承接社會企業項目、開展科研協作的橫向經費，以及醫院自籌的科研配套經費[5]?？蒲蓄I域“放管服”政策為公立醫院提供了良好的科研生態環境，但是同時，原有的科研經費審計方法已不能滿足新的科研經費監督管理要求。主要表現在：醫院內部審計部門獨立性較差，被動應對外來檢查，缺少自主監督的動力；對自身的定位不準確，或未嚴格執行審計程序，或僅以簡單的審簽制度敷衍了事，難以對科研活動的真實性、合規性進行全面評價[6]?！胺殴芊闭呦?，科研項目簡化預算編制并強調以績效評價為導向，客觀上要求科研經費審計重點關注綜合績效評價、資金結余管理、科研誠信狀況、創新產出質量等方面；同時，科研經費審計在“放管服”政策下更應側重于績效審計、政策審計和項目資金收支審計，強調事后審計監督與事前、事中審計相結合。

3公立醫院科研領域“放管服”政策的不足

3.1放權后權責不明確

《國務院辦公廳關于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發〔2021〕32號）提出要“落實科研財務助理制度”，但是在實踐中，公立醫院作為實施崗位管理的公益二類事業單位，如何確定財務助理人員的性質以及打造專業的助理團隊，是當下的一大難題。《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教〔2021〕177號）指出，“對國內差旅費中的伙食補助費、市內交通費和難以取得發票的住宿費可實行包干制”，“對科研急需的設備和耗材采用特事特辦、隨到隨辦的采購機制”；這些政策對科研項目管理來說是知易行難，例如在實踐中政策導向是“寬進嚴出”還是“嚴進寬出”，由于缺乏配套的管理制度，科研負責人在財務報銷和設備材料采購時往往難以把握尺度。

3.2監督管理不到位

一方面，醫院科研管理部門（如科研處）對科研經費使用的日常審核監督流于形式，多數仍實行單一的預算支出控制審核，忽視與科研項目相關的真實性、合法合規性和效益性審核；另一方面，醫院內部審計部門（如監審處）多以事后審計監督為主，事前和事中不進行審計干預，沒有專門的醫院科研經費審計制度，也沒有可供參考的“負面清單”，導致通用的審計方法、程序和內容在科研經費“包干制”管理中效果不顯。同時，科研負責人對科研領域“放管服”政策的理解容易產生錯位，增加違規使用經費的道德風險，而醫院財務部門對科研經費違規使用的審核失之以寬，財會監督的弱化無形之中增加了科研經費審計監督的難度。

3.3服務意識不強

《國務院辦公廳關于抓好賦予科研機構和人員更大自主權有關文件貫徹落實工作的通知》要求，科研項目承擔單位要尊重科研人員，密切協調配合，精心組織實施，切實為科研人員營造良好創新環境。但是在實踐中，醫院有關部門提供的科研服務有限，加上結題手續繁瑣、經費報銷困難、檢查頻繁等原因，大大打擊了科研人員的積極性，同時也間接削弱了科研經費的使用效率，實際執行效果遠遠偏離績效目標。

4科研經費審計助力公立醫院高質量發展的路徑

科研經費審計是公立醫院現代化管理的重要組成部分，對科研項目進行獨立客觀、公正公平的監督評價是其職能職責所在，目的是促進臨床科研與臨床診療協同發展，助力公立醫院高質量發展。

4.1加強審計監督

審計作為一種獨立的經濟監督活動,是指由國家授權的有關機構、內部機構或者委托第三方，運用相關審計理論和方法對被審計單位的經營管理活動進行審查、監督和評價。公立醫院的審計監督應以內部審計為主，國家審計和第三方審計為輔；“放管服”政策下，科研經費管理的主體為公立醫院和項目負責人，對其進行監督是公立醫院內部審計的首要職責，著力點在于對科研經費的申請、使用和結余的監管。（1）科研經費政策執行情況跟蹤審計。政策執行情況跟蹤審計的目的在于審查評價國家各項政策法規的落實情況、存在問題和預期效果。對公立醫院相關職能部門（如科研處）在科研領域“放管服”政策落地情況進行審計，重點關注公立醫院在政策“上傳下達”過程中是否通過各種平臺、方式進行宣傳講解，是否響應“放管服”政策并出臺與科研管理協調一致的配套措施，是否依據新政策制定或者修改符合新形勢的醫院科研規章制度，以及在政策執行過程中是否落實改進措施，最終是否達到科研轉化成果應用于臨床醫療的目的，等等。（2）科研經費內部控制審計。作為專項審計的一種，科研經費內部控制審計應堅持風險導向原則，以此確定審計的重點和風險控制點。例如在內部環境上重點關注公立醫院組織結構是否合理，科研業務流程是否簡潔清晰，科研環境是否誠實守信、風正氣清；在風險評估上重點關注科研項目從立項論證、設備耗材采購到合同簽訂、報銷使用的風控點是否明確，科研經費風險評估和預警機制是否建立；在控制活動上重點關注科研預決算制度、項目成本核算制度以及科研合同管理制度的建立和執行情況，是否有利于切實擴大科研人員的經費使用自主權；在信息與溝通上重點關注科研管理信息化系統的應用程度、信息傳遞和公開情況；在內部監督上重點關注是否定期進行監督檢查及檢查執行情況，是否充分落實“放管服”政策。（3）科研經費績效審計?？冃徲嫿⒃趯彶榭蒲薪涃M收支的基礎上，具體從成本效益和成本效果兩個方面來重點關注科研資源的使用是否合理有效，科研經費的來源、金額以及去向是否合法合規，是否存在經費使用效率低下、設備采購資源浪費的情況，是否以績效評價為導向對科研課題科研產出進行綜合審查，等等。

4.2提高服務質量

除了加強審計監督，公立醫院內部審計助力科研經費管理的另一重要路徑是提高服務質量，通過將科研經費監管的重心由事中事后的績效評價前置到提供便捷、高效、優質的服務，為科研經費管理放好“前衛哨”。（1）加強政策宣傳。公立醫院內部審計部門和相關人員要全面梳理和學習科研領域“放管服”政策，深刻理解政策精神，結合不同來源經費的特點以及醫院基礎研究和臨床研究的區別，深入到科研部門、科研人員和財務人員中進行政策宣傳，強調重點關注的事項和風險控制點，指導如何合規合法地進行科研報銷、合同簽訂、設備耗材采購等，使科研人員掌握政策，不碰紅線。（2）改進技術方法。公立醫院內部審計部門要積極適應并善于運用信息化手段創新科研服務方法，探索互聯網管理模式，通過審計專題的微信公眾號即時發布最新政策信息，既簡化審計流程又減少科研人員工作量。同時，優化審計模式，綜合考慮抽樣審計與詳細審計，在成本效益最優的基礎上按一定比例對上年度醫院科研項目進行抽樣審計，從而相對有效地實現審計目標。（3）加強協調合作。公立醫院內部審計部門要加強與國有資產管理、財務、物資、藥學等部門的協調合作，服務于醫院高質量發展的目標，整合優化涉及科研管理的組織架構、制度建設、流程規劃及系統平臺等。同時，對政策理解的盲點，內部審計部門要會同科研部門主動服務，根據科研管理的客觀需要，制定切實可行的實施細則。（4）提供咨詢建議。公立醫院內部審計要充分聽取科研項目人員的意見，從審計專業角度提出建議，減少科研人員迎檢工作量；對周期性科研項目實行靈活的審計檢查。建立科研人員信息管理體系，實行負面清單管理或紅線管理，對科研人員統一信用評級，對審計發現的弄虛作假、套取經費、挪用支出等違規行為進行處罰，從源頭上防范科研經費使用風險。

參考文獻

[1]繆啟軍，王躍堂.風險導向視角下高?？蒲薪涃M的內部審計[J].財會月刊,2015（7）：65-68.

[2]汪壽成.現代風險導向審計[M].大連:大連出版社，2009：23-25.

[3]張瑩，杜偉釗.醫學院?？蒲薪涃M審計質量控制關鍵路徑探析[J].中國衛生經濟，2016（8）：90-92.

[4]姚俊生，袁仁淼.“放管服”背景下高?？蒲薪涃M管理流程優化研究[J].會計之友，2019（8）：139-146.

[5]曹廣喜，高升，孫會薈．“放管服”背景下科研經費管理新舉措[J].教育財會研究,2018（1）：31-35.

[6]何延平，陳彥芳．風險導向視角下科研項目經費審計探析[J].審計月刊，2019（1）：17-20.

作者：邱英 邱林 劉淵泉 詹俐 王俊翔 黎精明