科學發展觀會計核算模式研究論文

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[內容提要]落實科學的發展觀，構建社會主義和諧社會主要體現在人與自然的和諧統一。隨著全球性環境保護熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環保運動的進程。本文就環境會計這一國際會計界最熱門的課題進行理論探討，并認為，在我國傳統會計改革基本就緒之時，國家提出了落實科學發展觀，為環境會計的建立奠定了客觀基礎，因此在我國應盡快設立環境會計核算模式。

[關鍵詞]科學發展觀;環境;會計

隨著全球性環境保護熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環保運動的進程。深入探討會計如何參與環境保護，如何促進環境保護與經濟發展之間的協調統一，并由此產生了環境會計這一現代會計新型分支的創立與發展。環境會計已成為國際會計界最熱門的課題之一。多年來我國會計界一直忙于傳統會計改革研究，無暇顧及這一新型熱點問題的理論探討，筆者認為，在我國傳統會計改革基本就緒的今天，面對全球性環境保護熱潮，國家提出了樹立和落實科學發展觀，為環境會計的建立奠定了客觀基礎，因此應在我國設立環境會計。

一、落實科學發展觀為環境會計的建立提供了客觀條件

人類社會的發展，歸根結底是人類與其所處自然環境對立統一、協調共進的動態過程。在樹立和落實科學發展觀中提出“發展經濟要充分考慮自然的承載能力，要研究綠色國民經濟核算方法，探索將發展過程中的資源消耗、環境損失和環境效益納入經濟發展水平的評價體系。”科學發展觀的實質，是實現又快又好地發展。同時，發展必須是科學的發展，注重提高經濟增長的質量和效益，注重資源的節約和環境保護。當前經濟領域中所面臨的種種問題，證明了建立環境會計的必要性。

1、生態環境的現狀，要求我國必須盡快設立環境會計。

隨著市場經濟的不斷深入，一方面使我國經濟高效運行，同時也造成嚴重的環境污染。雖然我國政府非常重視環保問題，并制定出一系列法律條文加以保護和限制。但在實際的執行過程中仍顯乏力，特別是具有污染源的工業企業，只要一運轉，必然或多或少地對環境造成損害。由此產生的資源枯竭，環境惡化，妨礙了經濟持續穩定的發展和人民生活水平的不斷提高。

同時有些企業還存在一系列的環保活動，并為此作出巨大貢獻。在我國傳統經濟理論中，一直提倡企業利益與國家、社會效益的一致，在講經濟效益時，強調與社會效益相結合、眼前利益與長遠利益相結合，因而一般企業、特別是國有企業一直把治理環境污染作為應盡義務。

既然許多企業會對環境造成污染，同時也有一些企業對環境保護作出貢獻，那么應將其適當予以反映和對外報告，而這種反映和報告的工作應該由會計部門來承擔。因此要監督和反映經濟發展與改善環境狀況就應設立環境會計。

2、加快對外開放步伐，需要我們盡快創建環境會計。

對外開放是我國長期堅持的國策，隨著WTO的不斷深入,我們更應該盡快創建環境會計。這是因為：第一，許多國家都提倡或要求企業對外披露環境會計信息。我們國家也一直非常重視環境保護，不論是“走出去”還是“引進來”都要求我們的企業作這方面的工作，而且環境保護也需要國際間的合作與交流；第二，大量外資進入我國，也要求我們盡快建立環境會計方面的準則。由于發達國家越來越重視環境保護問題，因而許多發達國家的企業，特別是跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞、掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家，他們把發展中國家當成自己的“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我們要想了解他們對環境造成了何種影響，了解他們為環境保護采取了哪些措施，而這就要通過環境會計的信息披露來解決。第三，我國也有越來越多的企業到國外投資，我們應該培養我們的企業能夠適應對外披露環境會計信息，從而使其能適應某些投資所在國的要求。

3、加強企業內部管理也需要環境會計的建立。

同其他會計的基本道理一樣，環境會計也不僅僅是對外提供信息，它還要為企業內部管理服務，包括長期和短期的預測決策、日常控制、事前的預測、事中的控制和事后的分析評價等，從而保證實現經濟效益和環境效益，這才能更加體現出環境會計的價值，更能調動企業推行環境會計的積極性。如，企業在核定成本時，是購置一臺新型環保設備，還是繼續使用老設備但要承擔污染罰款或排污費，哪個成本更低更劃算？或是保留“三廢”產品接受罰款，還是更新技術生產新型環保產品，哪個更能使企業持續發展？如此等等。

4、可持續發展戰略的提出更需盡快設立環境會計。

選擇一個怎樣的發展戰略，這不僅直接影響著一個國家的社會進程，而且也影響到整個人類的未來命運。因此，可持續發展戰略的提出，無疑是對以GNP為最終衡量標準的傳統發展模式的挑戰。因為以GNP為中心，以自然資源特別是不可再生資源巨量消耗和環境污染為代價的傳統發展模式已造成一系列世界性問題，尤其是近幾年由于人類對環境的透支而導致自然界對人類的毀滅性報復，如海嘯、雪崩、泥石流等。這些問題的出現和不斷惡化，嚴重制約著社會經濟的進一步發展。按照環境經濟學的觀點，傳統的GNP沒有扣除環保費用支出，不能如實反映經濟發展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了人均收入和經濟福利。因此隨著可持續發展戰略的提出，若要客觀、公正的評價GNP，必須盡快設立環境會計。5、西部大開發戰略的實施也需盡快建立環境會計。

實施西部大開發戰略，加快中西部地區發展，是黨中央高瞻遠矚、統攬全局、審時度勢作出的重大決策，并提出生態環境是必須首先解決的重大課題，這也是實施西部大開發戰略、落實科學發展觀的重要舉措。生態環境問題不僅關系到一個地區、一個國家當前的經濟發展，而且關系到子孫后代的生存和發展。因此加強生態環境建設，改善生態環境質量就顯的刻不容緩，要解決這一問題就必須樹立和落實科學發展觀。對那些低水平重復建設、粗放型的項目，以及高污染、高耗能項目，堅決采取不引進的政策，防止污染企業向西部轉移。在開發中堅持走新型工業化道路，開發培育優勢產業，大力發展循環經濟，實現西部自然生態系統和社會經濟系統的良性循環，而這就需要通過環境會計核算模式來解決。因此，在實施西部大開發戰略中，要貫徹落實科學發展觀，盡快設立環境會計核算模式，以便更好的為西部大開發戰略的深入實施而服務。

二、在我國將環境會計付諸實踐亟需解決的幾個問題

環境會計理論自提出，已經歷了三十年的發展其成績不容忽視。但由于企業追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾，使環境會計理論與實務進一步完善還需解決許多實際問題。環境會計作為現代會計的新型分支，如何將其應用于實踐，對會計界也是一次挑戰。能否付諸實踐關鍵在于政府及政府行為。因此筆者認為應從以下幾點把握：

1、修改會計法，將環境會計納入會計法律體系。

作為規范會計工作最高層次的《會計法》，應將環境會計的核算與監督列入會計法體系，以法律的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，環境會計信息披露有統一標準。因此將環境會計理論納入會計法體系是環境會計付諸實踐最有力的手段。

2、健全會計制度，完善會計準則，使環境會計的操作有章可循。

會計準則是對會計核算工作具有約束力的規范，將涉及環境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，這將有效地防止有關部門和單位的短期行為。會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使環境會計具有可操作性，這也便于會計人員掌握。

3、對資源的使用給出明確的價格信號，充分發揮價格的宏觀調控作用。

首先，從某種程度上說，政府對資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費或免稅。免稅（費）只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免稅（費）無疑將導致該資源的耗盡和惡化，不利于可持續發展戰略的推行，同時也不利于環境會計的計量和完善。其次，環境會計將廣義的循環成本理論應用于實踐中，這樣會由于商品成本中增加了循環成本而使商品的價值能得到更公正、客觀的反映，這是市場經濟發展的必然，是價值規律和公平競爭的客觀要求，有利于充分發揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。

4、調整投資方向，加快科技發展，樹立新的節約觀念和環境消費觀念。

科學發展觀要求“要在全社會樹立節約資源的觀念，要在資源開發、加工、運輸、消費等環節上建立全過程和全面節約的管理制度，建立資源節約型國民經濟體系和保護環境的產業結構和消費方式，依靠科技進步推動資源利用方式的根本改變，不斷提高資源利用的經濟、社會和生態效益，堅決遏制浪費資源、破壞資源的現象，實現資源的永續利用。”有償開發和使用自然資源，必然導致人們將有限的資金集中到資源成本低和無成本的資源開發的科研上來，或者研究如何節約使用資源，這將使高科技的投資增加，使利用太陽能等無限資源的投資增加，使“三廢”利用研究的投資增加，使資金的流向更合理，科技投資比例不斷增大，推動科技興國戰略的實現。同時要在全社會樹立資源節約意識和新的環境消費觀念。如果自然資源的利用加入很高的資源成本，人們將把注意力轉移到如何最大限度的節約物質資源上來，從而改變人們的消費觀念。人們將最大限度地提高資源的利用率，給自然資源以充分的補償，不能掠奪自然、掠奪子孫后代賴以生存的資源。這要求建立新的環境消費觀念，即適度的利用資源以保護資源和環境為消費的基本目的。人類的消費不能以掠奪資源為前提，只能限制在勞動創造的價值范圍之內，要建立適度消費理論和觀念。

5、加強環境會計的再監督，將其納入國家和社會監督體系。

環境會計的再監督體系主要來自社會組織的監督和國家審計機構的監督等。企業環境會計主要是以企業為會計主體，反映并核算企業對社會資源環境的社會資源環境的社會責任的履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面、真實的進行揭示，因此應加強監督，由政府審計或有關社會機構，依據國家的有關環保法律、法規以及相關的會計法規、制度，對環境會計信息的合法性、真實性進行監督，以促進企業加強環保意識，自覺保護環境，最終促進環境會計理論與實踐不斷完善，促使社會經濟發展逐漸納入可持續發展的軌道。