增值稅轉型分析

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為貫徹落實國家關于促進中部地區崛起的10號文件精神，近日，包括我市在內的中部六省26個城市被國務院列入比照實施振興東北地區等老工業基地政策支持范圍，實現增值稅由生產型向消費型的轉變。這為**加大招商引資力度、加快工業發展、促進產業升級、實現經濟社會又好又快發展提供了難得的歷史機遇。及時摸清稅收改革對我市稅收經濟的影響，深入分析擴大增值稅抵扣范圍給財政收入帶來的變化，提早應對增值稅轉型帶來的挑戰，就具有重要的現實意義。

一、增值稅轉型與中部崛起的簡要背景分析

長期以來，為保障財政收入增長，我國增值稅稅制一直實行生產型增值稅，外購固定資產進項稅額不允許抵扣。隨著宏觀經濟的高速發展，要求增值稅轉型的呼聲日趨高漲。**年，中央作出了振興東北老工業基地的重大戰略決策。**年10月，國務院頒布《實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》，提出“在東北優先推行從生產型增值稅向消費型增值稅的改革”。**年9月國家稅務總局制定下發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》等文件，標志著支持東北老工業基地振興的稅收政策正式實施。優惠政策內容包括，從**年7月1日起，允許東北地區經過認定的從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業的增值稅一般納稅人，以及經財政部、國家稅務總局批準的從事軍品和高新技術產品生產的企業，可以按規定抵扣通過購進等方式取得的固定資產所含進項稅金。三年試點結果證明，增值稅轉型這一政策明顯降低了企業稅負，鼓勵企業技術改造升級，有力推動了東北老工業基地的振興，也為中部地區轉型工作提供了成功示范。

繼東部地區率先發展，西部大開發、振興東北老工業基地之后，“中部塌陷”問題成為事關全面建設小康社會全局的突出問題。**年3月，總理在政府工作報告中，首次明確提出促進中部地區崛起。**年3月，中共中央總書記主持召開中共中央政治局會議，專門研究促進中部地區崛起工作。同年中央正式出臺了《關于促進中部地區崛起的若干意見》（即10號文件），提出“支持中部地區老工業基地振興和資源城市轉型”，標志著中央促進中部地區崛起的戰略從研究階段進入到實施階段。**年初國務院辦公廳發出《關于中部六省比照實施東北地區等老工業基地和西部大開發有關政策范圍的通知》，進一步明確了納入了增值稅轉型的城市范圍。中部六省包括**在內的26個城市迎來了加速發展的春天。

作為皖北重鎮，**市曾擁有老工業基地輝煌的歷史地位。解放后，就被國務院列為重點工業發展城市和“一五”、“二五”計劃重點發展城市。歷經多年發展，**工業一直雄居安徽省三甲，并以綜合型制造業基地著稱，已形成包括卷煙、釀造、紡織、化工為主要產業的工業體系，涌現了**卷煙廠、八一化工、豐原生化、豐原藥業、安徽水利、華光科技等一批國內知名企業。長期以來，**為國家和安徽的發展做出了突出貢獻，“一五”末**累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的80．3％，占全省同期財政總收入的5．45％；“二五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的83．2％，占全省同期財政總收入的4．94％；“六五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的87．58％，占全省同期財政總收入的9．66％。進入新的歷史時期后，我市由于國企比重高、改革難度大、下崗工人多、地方財政和社會保障壓力巨大，工業化進程明顯滯后，全省位次明顯后退，經濟發展倍受影響。近年來，全市上下積極推進“工業強市”戰略,全面實施“8765”工業振興工程，促進政策向工業傾斜、力量向工業集中、資源向工業集聚，初步形成了決戰工業之勢。此次中部地區增值稅轉型無疑成為提高**地區自我發展能力，實現老工業基地重振雄風的重要舉措和難得機遇。

二、增值稅轉型對**稅收經濟的影響分析

本文以東北地區現行增值稅轉型政策為依據，以**市**年度增值稅一般納稅人工業企業為研究對象，采用固定資產所含增值稅稅額全額抵扣法和增量抵扣法等兩種方式測算增值稅轉型對**市稅收、財政和經濟的影響。

（一）對增值稅稅收收入的影響

從參與轉型行業分類來看，**年全市符合增值稅轉型范圍的企業共涉及裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業、軍品生產企業、高新技術產品企業等八大重點行業。其中涉及戶數最多的前3個行業分別為裝備制造業345戶、農產品加工業290戶和石油化工業217戶，三者占八大行業比例為95.52%；**年實現增值稅稅收最多的前3個行業分別為裝備制造業12836.4萬元、石油化工業9102.5萬元和農產品加工業8732.8萬元；增值稅稅負率最高的前3個行業分別為軍品技術企業6.49%，船舶制造業5.08%和高新技術產業4.86%；如按全額抵扣法，增值稅轉型受益最多的前3個行業分別為石油化工業增值稅稅額減少5881.9萬元，增值稅稅負下降64.62%、裝備制造業減少3704.8萬元，增值稅稅負下降28.86%和農產品加工業減少2874.1萬元，增值稅稅負下降32.91%；按增量抵扣法，增值稅轉型受益最多的前3個行業分別為石油化工業增值稅稅額減少2197.9萬元，增值稅稅負下降24.15%、裝備制造業減少627.4萬元，增值稅稅負下降4.89%和農產品加工業減少387.4萬元，增值稅稅負下降4.44%。

從國稅主管機關來看，**年涉及增值稅轉型企業戶數最多的前3個主管稅務機關分別為禹會區局218戶、龍子湖區局169戶和高新區局150戶；增值稅八大行業稅負最高的為懷遠縣局4.55%、龍子湖區局4.08%，最低的是固鎮縣局0.41%；按全額抵扣法，增值稅減收最多的前3個主管稅務機關分別為高新區局減少5600.5萬元、新城區局減少4554.2萬元和淮上區局2269萬元；按增量抵扣法，增值稅減收最多的前3個主管稅務機關分別為新城區局減少1861.6萬元、高新區局減少627.8萬元和禹會區局351.1萬元;從全市范圍來看,我市八大行業一般納稅人按全額抵扣法計算,減收的增值稅15604.1萬元,占**年增值稅入庫稅額比重為12.67%,按增量抵扣法計算,減收增值稅3569.6萬元,占增值稅入庫稅額比重為2.89%。

從單個企業來看，全市**年符合增值稅轉型范圍的企業共計892戶，占全市一般納稅人戶數比例為39％,其中按全額抵扣法計算，增值稅轉型受益最多的前5個企業分別為安徽豐原生物化學股份有限公司2289萬元、豐原燃料酒精有限公司1565萬元、**市昊業濾清器有限公司1288萬元、安瑞科(**)壓縮機有限公司1233.7萬元和安徽昊方汽車空調電磁離合器有限公司1091萬元;按增量抵扣法計算,增值稅轉型受益最多的前5個企業分別為豐原燃料酒精有限公司1565.3萬元、安徽省**華益導電膜玻璃有限公司165.4萬元、**金黃山凹版印刷有限公司159.9萬元、安徽環球藥業股份有限公司146.5萬元和安徽晶菱機床制造有限公司110.3萬元;按實際享受增值稅轉型的企業類型分布統計,抵退稅將集中在少數大中企業,按全額抵扣法計算的前30家企業減少的增值稅稅額合計為13197萬元，占全部企業減少增值稅稅額的比例為85%。

上述測算表明，全市增值稅轉型受益的企業將會集中在少數大中型工業企業，集中在禹會區局、龍子湖區局和高新區局等管理分局，集中在裝備制造業、農產品加工業和石油化工業等少數行業。以**年度數字測算，按全額抵扣法，增值稅轉型將減少全市國稅增值稅入庫稅收12.67%左右，短期內對國稅收入有一定負面影響；如按增量抵扣法計算,減少增值稅入庫稅收2.89%，影響則不大。

（二）、對財政收入的影響

增值稅轉型對財政收入的最直接影響就是直接減少增值稅收入。又由于增值稅是城市建設維護稅和教育費附加的稅基，增值稅轉型相應會帶來兩者的減收。與此相反的是，由于轉型后，固定資產價格由原來的含稅價格變為不含稅價格，減少了固定資產原值，減少了企業所得稅稅前扣除額，反而會帶來企業所得稅的增收。

為簡化計算，固定資產折舊年限統一定為10年，所得稅稅率定為33%，不考慮固定資產殘值，則測算公式推導如下：

減收的城建稅＝減收的增值稅×適用稅率7％

減收的教育費附加＝減收的增值稅×適用稅率3％

增加的企業所得稅＝減收的增值稅÷折舊年限×33％+（減收的城市建設維護稅+減收的教育費附加）×33％

減少的財政收入=減少的（增值稅+城建稅+教育費附加）-增加的企業所得稅

按照目前分稅制規定，轉型后減少的增值稅收入數在中央財政和地方財政之間按照75%：25％比例分擔；減少的城建稅及教育費附加全部由地方財政負擔；增加的企業所得稅收入在中央財政和**地方財政之間按照60%：25%比例分擔。按照理論上計算，按照全額（增量）抵扣法，中央財政收入減少11085.15（2535.85）萬元，**地方財政收入減少5203.97（1190.46）萬元，占****年地方財政收入16億元的3.25%（0.74%）。

值得注意的是，任何理性的投資者對新政策的出臺都會有一個理解、分析和觀察的過程，中部地區增值稅轉型從出臺到發生實際作用也會有一個政策效應釋放期和遲滯期。以東北地區為例，試點前，國家預測轉型將會每年至少減少東北地區150億元稅收收入，而實際上**年7月1日至**年底長達一年半的時間，東北地區總共抵退稅才88億元。因此，增值稅轉型對**財政收入增減的影響也將是一個長期而緩慢的過程。

（三）、對企業生產經營投資的影響

總體而言，擴大增值稅抵扣范圍，實現增值稅轉型，有助于克服重復征稅問題，降低企業稅負，增加企業利潤，增強企業產品出口競爭力；有助于提高制造業的技術創新能力，有效促進**傳統產業的改造升級，加快產業結構從勞動密集型向資本技術密集型的轉變；有助于吸引外部投資，活躍民間投資，加快經濟結構調整，凸現中部地區政策“洼地”效應。

具體而言，轉型對不同的企業影響程度是不同的。從生產經營周期來看，對處于穩定經營期或衰退期的企業，由于大規模的產能擴張投資已經結束，受益程度并不大；而對于新辦企業和產能膨脹型企業，則是受益最大的企業。以**年新成立的豐原燃料酒精有限公司為例，該企業正處于跨越式發展階段，**年可抵扣的新增加固定資產進項稅額高達1565.3萬元。從企業規模來看，擴大增值稅抵扣范圍后，一般納稅人工業企業的增值稅稅負將有所下降，而對于小規模納稅人企業而言，由于征收率6%固定不變，增值稅稅負將相對提高，生產經營資金壓力會進一步加大。根據理論推算，對于增值率低于35.3％的小規模企業，建議考慮通過健全財務制度、擴大生產規模來獲得一般納稅人身份，以減輕稅收負擔。從企業類型上來看，對于資本有機構成高的資本密集型企業，可擴大機器設備抵扣范圍，降低增值稅稅負，而對固定資產投資少的勞動密集型企業原有的輕稅負優勢將不復存在，企業競爭力相對下降，長期可導致勞動就業的壓力增大。

（四）、對稅收征收和管理的影響

從稅制公平角度來看，增值稅轉型進一步完善了稅收制度，實現了從過去偏重收入功能向收入功能和經濟調節功能并重的稅制戰略調整，充分體現了增值稅稅收的“中性”，為涵養地方稅源、促進稅收可持續發展打下堅實基礎。

從稅收征管角度來看，增值稅轉型也帶來了稅收管理難度的增加，一是參與轉型試點企業資格“認定難”，由于企業生產經營情況千變萬化，轉制、重組、合并等產權變動復雜，導致認定工作量大、政策性強、認定標準不好掌握；二是允許企業抵扣固定資產進項稅額“核算難”，目前東北地區交替采取增量抵扣和全額抵扣的方法，先抵欠稅后辦退稅，手續煩瑣，計算復雜，導致征、納雙方涉稅成本過大，部分企業甚至主動要求放棄抵退稅權；三是對固定資產的“監管難”，由于固定資產類被繁多，標準不一，轉型后稅務機關必須對抵扣發票的真實性進行鑒定，對申請抵扣的固定資產進行實地核查，對已抵扣的固定資產改變用途、發生應稅行為定期進行檢查，導致監督工作難以真正得到落實。

三、加快實施增值稅轉型的政策建議。

實施增值稅轉型，促進**等中部地區崛起是國家實施區域經濟協調發展的重要戰略舉措，也是一項長期而艱巨的系統工程，既要借鑒東北地區試點的成功經驗，又不能簡單“克隆”其轉型模式，需要結合**地區的經濟和社會發展狀況，講求針對性，重在創新性，貴在實用性。

（一）、從增值稅轉型的經濟基礎上看，建議我市緊緊抓住稅制改革難得的歷史機遇，充分發揮中部地區比較優勢，積極走新型工業化道路，發展龍頭企業，培育優勢產業，打造知名品牌，鼓勵自主創新，加大對企業技術改造資金的投入，把**建設成區域性現代加工制造業基地和全國重要的生物質產業基地。

（二）從增值稅轉型實施時間上來看，建議盡快將這一改革措施付諸實施，使擴大增值稅抵扣范圍政策效應在促進中部地區崛起方面早日得到體現。

（三）從增值稅轉型的行業范圍來看，由于中部地區的經濟基礎相對較差，工業化水平明顯低于東北地區，建議要因地制宜考慮東北地區與中部地區經濟發展基礎與經濟結構的差距，有針對性的選擇納入轉型范圍的行業。就全省而言，要優先考慮煤炭開采和洗選業、電力等主導行業，就**而言，要重點考慮促進精細化工及農副產品深加工、專用機械制造及汽車零部件和玻璃及玻璃深加工等三大優勢產業的快速發展。

（四）從擴大增值稅抵扣方法來看，建議可以采取按比例逐年遞增的方法。即從轉型的第一年開始，結合**等中部地區的財力狀況設置2-3年的過渡期，并按照逐年遞增抵扣比例的原則確定過渡期內每一年的抵扣比例。從過渡期結束后的次年開始，實行購進的機器設備憑進項發票全額抵扣的辦法。采用這種方法與東北地區現行抵扣方法相比有如下優點：一是相對于增量抵扣法而言，計算過程較為簡單，基層稅務機關操作起來比較方便；二是相對全額抵扣法而言，對地方財政的壓力較小，稅收減收風險小，負面影響不太明顯；三是納入實施范圍的所有工業企業均可享受擴大增值稅抵扣范圍的政策優惠，能充分體現轉型政策對經濟發展的推動作用。

（五）從保證增值稅轉型順利實施來看，建議同步出臺一些改革配套措施。具體包括：

一是要擴大增值稅稅基，將建筑業和運輸業逐步納入增值稅征收范圍，確保增值稅抵扣鏈條的整體效應趨于完善，避免企業在營業稅和增值稅之間轉移稅負，堵塞增值稅管理漏洞。

二是要完善分稅制管理體制，調整中央與地方的收入分配利益，適當擴大地方稅權，以保證增值稅轉型的順利推行。特別是**作為老工業基地，歷史上對中央財政、省級財政的貢獻率一直比較高，而地方可用財力相對不足。建議改革上劃中央增值稅返還管理辦法，按照上劃中央增值稅新增絕對額的30%返還地方，并將轉移支付數額和上劃中央增值增值稅稅額掛鉤，實現同步增長，為增值稅轉型提供財力支持。同時建立稅收補償機制，對增值稅轉型后減少的地方財政收入給與全額補助，以緩解地方財政壓力。

三是要規范增值稅的稅收優惠政策，真正體現增值稅中性原則。實行消費型增值稅后，對現行的“先征后返”、“即征即退”等種類繁多的增值稅優惠方式應予逐步取消，實現由區域優惠轉向產業優惠，由直接優惠轉向間接優惠，從而在根本上解決民政福利、廢舊物資等企業亂開票、亂抵扣、難管理的現象，實現增值稅優惠政策管理的科學化和精細化。

四是要進一步加強稅收征管，努力實現增值稅應收盡收。要通過報刊、媒體、網站等多種渠道，充分做好對納稅人的政策宣傳工作；要通過崗位練兵、能手競賽、專題講座等多種形式，做好對稅收管理員的前期業務培訓工作；要通過稅收分析、納稅評估、專項稽查等多種手段，摸清企業欠稅數字，嚴格審核退稅憑證，準確掌握稅源情況，及時做好增值稅轉型的監控管理工作。

五是要合理調整兩類納稅人劃分標準，降低一般納稅人認定門檻，降低小規模納稅人的征收率，允許小規模納稅人享受新購固定資產進項稅額退稅政策，從而給所有企業創造公平競爭的稅收外部環境。