增值稅管理調研報告

導語：增值稅管理調研報告一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，競爭趨勢日益加劇，越來越多的企業為謀求更大發展，紛紛到外地從事生產經營及相關的各類活動，多種類型的總分支機構便應運而生?？偡种C構如何辦理稅收事宜，總分支機構之間的經營活動如何征稅已日趨成為人們普遍關注的問題。近年來，總局、省局陸續出臺了一些相關政策，但實際工作中仍存在難以操作之處。筆者就此問題近日對沛縣煙草公司市場營銷部、中石化沛縣分公司、沛縣大蘇果、農工商超市、蘇寧、五星電器大賣場等相關單位進行了調研，試就此問題提出一些思路與建議。

一、現行總分支機構的稅收政策及征管存在的問題

（一）稅收政策涵蓋尚不全面

《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業戶的總、分支機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區、直轄市范圍內的，其分支機構應納的增值稅是否可以由總機構匯總繳納，由省、自治區、直轄市國家稅務局決定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條第三款規定：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售行為。同時，根據《增值稅暫行條例》第三十三條第七款及《增值稅專用發票管理使用規定》第六條第五款規定，此類視同銷售行為的納稅義務發生時間為貨物移送的當天，增值稅專用發票開具時限為貨物移送的當天。即總機構如將貨物移送至分支機構，須在移送的當天開具發票，確認銷售收入的實現，并向所在地稅務機關進行納稅申報。國家稅務總局《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）對暫行條例第四條第三款所稱的“用于銷售”，又作進一步解釋：是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：是否向購貨方開具發票；是否向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅，如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地和分支機構所在地繳納稅款。上述條例細則通知雖然對總分支機構納稅問題作出相關規定，但由于總分支機構經營的復雜性，致使這些規定無法涵蓋應對各種具體情況，再加上政策本身有許多方面界定不明確，甚至相關規定相互交叉、矛盾，使得在實際操作中伸縮性很大，征管雙方容易發生爭議，例如，現行政策對分支機構是常設機構還是臨時經營，以及對臨時經營的時間期限沒有加以明確。再比如，根據分支機構的行為，總分支機構的納稅問題可分為兩種情況：

情形一：異地分支機構向購貨方開具發票或收款。

視同銷售銷售

A──────→B────→C

總機構異地分支機構客戶

A→B環節屬于視同銷售行為，在貨物移送時，總機構視同銷售向所在地稅務機關申報繳納增值稅，同時，向異地分支機構

開具發票。

B→C環節屬于銷售行為。異地分支機構向客戶收款或開具發票，分支機構應在貨物的所有權轉移后即銷售實現時向分支機構所在地稅務機關申報繳納稅款。同時，可根據從總機構取得的專用發票抵扣進項稅額。目前沛縣大蘇果、蘇寧電器大賣場即是這種模式。

情形二：異地分支機構對購貨方不開發票、不收款。

如上圖所示：由于異地分支機構B的介入，A→c的銷售環節已變為A→B→C。此時，如果異地分支機構B不向客戶c開發票和收款，那么稅務機關對總機構可供征稅的環節就有兩個：A→B即貨物移送時；A→C即貨物售出時。在實際工作中，稅務機關對總機構是在貨物移送時征稅，還是在銷售真正實現時征稅？總機構的發票應在何時開具，向誰開具？現行稅法并未對此作出明確規定，造成實際操作中稅務機關執行不一，使得企業無所適從。因此，很有必要對此問題進行研究，并作出統一規定。

（二）征納雙方信息不對稱

現行總分支機構的征管政策是基于理想狀態下的限定，在很大程度上依賴于企業自身的約束機制及自行依法納稅行為。稅務機關掌握的稅源信息和納稅人自身掌握的信息存在較大的不對稱。多數統一核算的總分支機構納稅人對其內部經營核算發生的變化并未及時反饋給主管稅務機關。例如：如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。但大多企業并未嚴格執行該規定，致使這一規定流于形式。再比如超市商品的品種多，庫存量大，規格繁雜，如某超市僅農副產品就達500多個品種。但稅務機關對超市庫存商品的監管機制跟不上，不能及時獲得超市庫存商品的準確信息，形成了稅收管理的一個薄弱環節。一些超市的經營分支機構在本地，會計核算設在外地的總公司，并以龐大的計算機網絡作為核算的支撐，將憑證、賬簿等資料都統一存放在總公司，本地財務人員主要負責發票的認證和納稅申報工作，對分店整體的經營情況和成本、費用等核算問題沒有權限查閱，這些與稅收緊密相關的問題，分店的財務人員往往一問三不知。這樣的分店是否應該確認為一般納稅人資格，給基層稅務機關帶來困惑。超市一般都采取電腦收銀的結算辦法，但目前還存在兩個問題：一是一些超市為了達到少繳稅的目的，以銷售傳票或信用卡憑證代替普通發票；二是一些超市電腦收銀機尚未納入稅控管理，容易產生漏洞。

（三）一些企業進行轉嫁稅負稅收籌劃

目前，一些總分支機構通過成立采購配送公司的形式來規避稅收。即由總公司的采購配送公司和財務部負責商品的統一采購配送、統一結算貨款、統一財務核算。其稅收籌劃的關鍵點是，由供貨商將商品先賣給采購配送公司，然后由采購配送公司再配送商品給各分店。如五星大賣場，總機構在南京，沛縣的分支機構不獨立核算，按照相關文件規定，由總機構統一核算增值稅，沛縣的分支機構按照自己記錄的流水賬收入減去總機構分解來的進項稅額計算增值稅進行繳納，總機構極有可能通過轉移定價或人為調節進項稅額等方式，使分支機構的銷售行為增值額減少，這樣增值額實際上歸集到總機構所在地，影響了各分支機構所在地的財政收入，加劇了地區間經濟發展的不平衡。根據調查表明，目前大型分支超市的通道費收入增長比例大于商品銷售毛利的增幅，其盈利結構也發生了變化，商品銷售毛利向通道收入利潤轉移。如我縣兩家超市每年都有高達幾百萬元名目繁多的通道費等收入。但國家稅務局國稅函〈2000〉550號規定，向供貨商收取的促銷費、展示費、條碼費等按“服務業”征收營業稅。而對于超市而言，該部分的收入征收增值稅的稅負基本上為17%，而征收營業稅的稅負卻只有5%，這樣，就給超市的稅種規避籌劃留下了空間，即對總局正列舉的促銷費、展示費、條碼費以外的會員費等其他收入也隨意向營業稅方面轉移,以達到減輕稅負，少繳稅款的目的。

二、改革和完善總分支機構征管的思路、建議

在現實生活中，異地分支機構不向購貨方收取貨款，不開發票的行為相當普遍。如異地的辦事處和中轉倉庫，他們大多是為宣傳產品、方便客戶所設置的，不發生直接的銷售行為，不存在直接的生產經營活動，合同由總機構簽訂，貨款由客戶直接付到總機構指定的賬戶，發票由總機構開。因此，這類辦事處、中轉倉庫大多未進行稅務登記?？蓪嶋H上，其總機構只要被稅務機關查出貨物移送即被認為“視同銷售”進行征稅，當貨物銷售后由于需要開發票而造成重復繳稅的問題。故我們提出以下建議：

方案一：從便于稅收操作與企業的實際經營活動出發，從事生產經營的分支機構（例如分公司、營銷點）必須辦理稅務登記，具備開發票、向客戶收款的權利，因此銷售貨物時，必須向購貨方開具發票或收取貨款，納入當地稅務機關的管理。從事非生產經營的分支機構（例如辦事處、中轉倉庫）可不辦理稅務登記，但必須持有總機構所在地開出的“外出經營稅收管理證明”。為便于征管，可要求企業在貨物內部移送時必須向稅務機關“掛號”，并由總機構制作統一的出庫單，待銷售后以銷貨清單與出庫單定期核銷，申報納稅。同時，賦予分支機構所在地稅務機關一定的協查權，以便對異常情況做到調查清楚，處理及時。

方案二：在貨物的內部移送環節（A→B環節）視同銷售征稅，但不開具發票，將開具發票的時限推至銷售實現后，使征稅與開具發票這兩項行為適度地分離，以避免重復征稅。具體來說：在貨物移送時視同銷售納稅，總機構發生納稅義務，以移送貨物的全額收入申報納稅；待貨物真正實現銷售后，確認銷售收入的實現，根據銷貨清單由總機構開具發票。為了便于稅務機關的征管，也可將貨物內部移送這類經濟行為的發票開具權收歸稅務機關，在貨物移送時，必須申報納稅，稅務機關監控企業不得開具發票，待貨物銷售后，由企業申請在稅務機關的監督下向客戶開具發票或申請稅務機關代開。至于財務會計處理，可在納稅申報時做繳清稅款的處理。貨物內部移送，申報納稅時，借記“應交稅金——應交增值稅——已交稅金”，貸記“銀行存款”等科目；銷售實現后，向客戶收款和開具發票時確認銷售收入的實現，借記“銀行存款”等科目，貸記：“銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅——銷項稅額”。

同時建議盡快規范通道費、會員費收入的增值稅管理政策，明確分支機構的會計核算要求。從通道費、會員費收入的具體內容和性質看，均與商品銷售收入密切相關，是對超市商品銷售的附帶服務，其服務內容的實質是商品銷售行為的組成部分，不屬于征收營業稅的范疇。為了理順稅收政策關系，確保增值稅稅基不受侵蝕，增加稅收收入，建議盡快出臺相關政策，廢止總局國稅函(2000)550號規定，對銷售收入按固定比例向供貨商收取的各種費用，一律按返利作進項稅金轉出處理，而向消費者收取的會員費等屬于增值稅條例規定的價外費用收入，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，以規范行業稅收管理。根據稅收政策規定，一般納稅人的首要條件是賬冊必須健全。但對總、分機構而言，是一種特殊的核算形式，分支機構是否可以免設賬簿？如果可以免設，如何防范總機構隨意調節各分支機構的進項抵扣問題？總、分機構之間的增值稅管理應如何銜接，建議總局作出明確的規定，以便基層稅務機關在一般納稅人認定、管理等涉稅事項中有章可循。

推行稅控收銀機，是國際通行的對現金使用量大的賣場為加強稅收征管而采取的一種辦法。為加大對商品銷售收入的控管力度，建議在超市及賣場率先推行商品銷售收銀稅控裝置，以充分發揮高科技手段堵塞稅收漏洞的作用。同時，要加強超市使用零售發票的宣傳和管理工作，建立健全舉報獎勵機制，加大不開具發票的處罰力度，杜絕超市不使用發票或以銷售傳票(或信用卡憑證)代替發票的現象。對超市在各項慶典、促銷活動中，將商品銷售價格低于進價銷售的，稅務機關必須區別不同情況分別處理。屬于企業正當競爭、商品更新換代等原因，稅務機關應正視其存在的合理性；若是總、分機構之間利用采購配送公司的職能，對進銷價的隨意調節，必須按稅法規定予以核定調整，從而進一步夯實稅基。及時、準確地獲取超市庫存商品的信息，是加強超市庫存商品管理的前提?，F在大型連鎖超市都對庫存商品采取條形碼的管理辦法，為稅務機關加強其庫存管理提供了有利條件。建議總局在超市推行商品銷售收銀稅控的同時，對超市商品的條形碼管理系統也加入稅控裝置，這樣，就把超市商品的進、銷、存都進入稅務管理的視線，以防止經營者通過進貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現象。

總、分機構所在地的稅務機關要加強聯系與協作。分支機構主管國家稅務局應對分支機構的稅款繳納情況和發票使用情況進行日常管理和稽核檢查，并加強與總機構所在地主管國家稅務局的聯系和協作，保證總機構分解到分支機構的進項稅額的準確性，確保納稅人總、分支機構應納增值稅及時足額入庫。重點評估總、分支機構購銷貨物、納稅申報的真實性。評估過程中分支機構所在地主管國家稅務局應將評估情況反饋總機構所在地主管國家稅務局，評估結束后總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果反饋納稅人分支機構所在地主管國家稅務局；屬省內跨市的，總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果報省國家稅務局備案。