投資虧損調研報告

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外資企業虧損面居高不下的問題一直是對外商投資企業稅收征管工作的難點，亟需稅務機關經過深入調查研究，全面分析虧損原因，采取相應措施提高征管質量，有效控制外資企業虧損面。

現就某稅務機關**年度涉外企業所得稅匯算清繳數據加以剖析，具體分析虧損的原因。

該局**年度應參加匯繳企業為120戶，實際匯繳戶120戶，匯算面100%。通過初步評估和案頭分析后，虧損戶為53戶，虧損面為44.17%。

一、虧損戶情況及縱向變化分析

與去年同期的數據進行縱向分析對比，匯繳戶增長了10戶，虧損戶增長了7戶，虧損額增長了98.93%，從增長幅度來看，虧損戶的增長主超過了匯繳戶的增長戶，具體分析其中的原因：

1、從戶數的自然增長來看：新增虧損戶主要是新辦企業

**年比**年的匯繳戶數總體赤看增長了10戶，其中新增加匯繳戶24戶，注銷及因停產等因數減少匯繳戶14戶。但新增的24戶中贏利的8戶，虧損16戶，虧損戶占了新增總戶數的64%。16戶中**年新成立且虧損的12戶，其余5戶中04年成立的4戶，還有1戶因04年沒有收入處于歇業狀態而未參加匯繳?？梢钥闯鲂略鎏潛p戶主要是新辦企業，由于處于經營初期，市場未完全打開等因素暫時處于虧損狀態。

2、受優惠政策影響波動較大的戶：

**年處于免稅期，**年新進入減半期而虧損的戶有2戶，我們對此種變化予以重視，在初步評估中列入重點評估對象。

（1）對某汽車內飾系統有限公司，通過初步評估，發現其有隱瞞收入嫌疑，已移交稽查檢查。在初評中，評估人員發現其進入減半期突然虧損且數額不小，并且沒有審計報告，通過電話約談發現會計事務所出具了保留意見的審計報告，進而發現其可能存在隱瞞收入事項，及時轉交了稽查。

（2）某專用車有限公司**年度的虧損和國家宏觀政策調控有很大關系，分析如下：

一是南京市政府為解決渣土車在運輸過程中的拋灑問題，對所有渣土車進行加裝封閉裝置，該公司通過競標爭取了這個項目，在03—04年加裝了992輛渣土車，實現銷售收入1058.91萬元，由于渣土車改裝為一次性產品，所以05年失去此項收入，總的銷售收入銳減。

二是由于鋼材價格上漲，**年農用車產品的萎縮、銷售價格的不正當競爭等因素造成企業產品制造成本增加得不到補償，獲利能力差。

3、從虧損額的大幅上升來看：個別企業虧損驟增影響所致。

除去虧損戶的增中帶來的虧損額的增加這個因素，某購物中心有限公司**年驟然由贏利轉入虧損了1700萬左右，是影響虧損額大幅上升的一個重要原因。

二、外資企業主要虧損原因分析

（一）企業核算不實原因造成的虧損

一是部分小企業管理不規范，收入或成本不易控制，人為的不如實記賬或不如實申報納稅造成的虧損。

二是利用關聯企業避稅造成的虧損。部分外資企業通過關聯企業間轉讓定價、資本弱化、利用避稅港等形式避稅。如我們**年在轉移定價審計選案中發現某電子有限公司存在賬面虧損額隨著銷售不斷擴大與不斷增長的情況，存在利用轉讓定價進行避稅的嫌疑。綜合各項指標分析，我們認為該公司在關聯銷售的定價上，有著比較明顯的高進低出現象，存在較為明顯的避稅疑點，已提請作為轉讓定價審計對象，進行正式調查。具體疑點如下：1、該公司屬“長虧不倒”企業，自開業投產以來一直虧損，且虧損額隨著出口銷售的增加成正比例增加，出口銷售對象是母公司。2、該公司生產經營期限為15年，前6年已連續虧損，有理由懷疑利用稅收政策，人為調節控制利潤，達到先虧損后彌補再享受稅收優惠政策的目的。3、根據平時征管掌握的情況，該公司6年平均年繳納增值額14萬元，說明內銷部分增值空間較好，具有一定的盈利能力。企業總體虧損的原因是出口部分虧損在逐年增加。4、該公司00—05年從母公司出口銷售產品給母公司的交易在逐年增加，進口原材料也逐年在增加，但05年驟然降低（原因有待進一步分析），其出口成本年年大于出口收入，存在轉讓定價嫌疑。

三是部分企業法制觀念淡薄，故意偷逃稅款造成的虧損。有的企業加大開辦費的攤銷、有意識的多列費用少列收入、違反規定進行費用預提、虛開收購憑證抵扣稅款、隱瞞收入進行虛假的納稅申報等。如我區某建筑企業鼓勵隱瞞銷售收入，掛在往來賬上，數額較大，已移送稽查處理。

（二）新辦企業由于自身或市場開拓原因造成虧損

新辦企業由于工人熟練程度、市場開發、前期投入較大等原因當年出現虧損。**年該局新成立且虧損的戶為12戶，主要分布在制造業9戶，占了75%，主要原因分析如下：

①經營初期，認知程度比較低，市場未完全打開，業務量不足，定單不夠穩定，銷售收入較低。

②生產經營初期有較大數額的開辦費用需攤銷。

③企業新成立，有一系列初期費用，比如產品打開新市場要進行調研；對新員工的培訓費用；成立初期工人技術不是很成熟，可能導致一定比例的返工及維修費用等。

④新公司的租賃費用也是初期較大一筆支出。

⑤個別企業受原材料的價格上漲的影響也很大，而且由于新成立企業信用度尚未建立，原材料供應商會采取先付款后發貨的形式，導致企業資金壓力大，流動資金不足，產生一定的財務費用。

（三）由于決策失誤以及政策變化等原因造成的虧損

今年虧損在千萬元以上的兩戶，均存在市場定位和管理決策不善等原因。

（四）稅務部門征管不到位也是原因之一

目前的征管力量和工作要求之間存在一定的差距。由于機構調整，人員變動換崗，人員成分較新，個別干部業務剛接觸到外資企業所得稅這一方面的工作，而且現在責任區片管工作繁雜，對虧損企業或微虧企業的監督管理一定程度上存在被事務性的工作沖淡的現象。在日常管理性事務中，基層管理員承擔了大量的管理性工作，比如“四小票”核查、發票調量調限、一般納稅人認定等等。這些工作占據了管理人員的大部分時間，使得管理人員缺乏時間對這些虧損企業進行有效的直接的監督管理。

三、加強外資所得稅管理的措施和對策

1、規范稅前扣除，充分發揮中介機關作用，規范會計核算

稅前扣除審批制度改革后，有許多項目取消了審批制度而是實行備案，由企業在申報納稅時按實際發生數據實扣除，這項改革方便了納稅人，但也帶來了一定的征管難度。目前存在著會計制度與稅法的不一致，加之企業的財務狀況不容樂觀，會計資料的真實性和完整性差距很大，任意擴大費用支出、虛列或隱瞞收入等情況時有發生。在備案資料的要求上很大一塊是中介機構出具的審計報告對相關內容的披露情況。而目前為止沒有專門的文件對審計報告的質量予以規范，在審計報告的編制中，要充分發揮中介機構的作用，要求注冊會計師按規定披露審計發現的問題，對應有的指標說明須予以指出。這樣也有助于稅務機關在初步評估中進行虧損原因的案頭審核。

2、進一步協調稅政與征管、稽查部門職責，實現管理有效監控

所得稅征管應該逐步實現由稅政部門負責為主向稅政、征管、稽查部門協同管理的轉變。各稅源管理科應明確專門的外資管理片，由專人負責外資戶源稅源控管、納稅評估、催報催繳以及管理性檢查等工作，這樣保證了稅戶管理員對企業的情況比較了解，可以有效的建立對企業的監管。努力實現對企業成本、費用、利潤情況以及核算全過程的動態、有效監控?；椴块T應在日常檢查或專項、專案檢查中，把所得稅納稅情況列入其中，在查補增值稅的同時，考慮是否涉及所得稅的調整。在初步評估過程中發現的重大問題也應及時移交稽查進行進一步延伸檢查。

3、加強外資重點稅源企業的納稅評估

結合全國重點稅源企業稅收服務型調查工作，了解重點行業、重點稅源企業的經營狀況和納稅情況。建立區局行業指標預警機制，參照全省全國的行業稅負對企業的情況進行分析。另外可以統籌安排時間，有針對性地加強對一些虧損企業的監督管理和納稅評估。對企業進行納稅輔導，幫助企業梳理稅收政策，糾正納稅行為。

4、強化培訓，提升管理人員綜合素質，實現人力資源最佳組合

在現階段，新的企業會計制度相繼出臺，會計與稅收的不一致將長期存在，納稅人采取的偷稅手段越來越隱蔽。鑒于所得稅管理內容廣泛、專業性強、對人員素質要求高的特點，根據工作需要，要將具有較高稅收政策理論水平和豐富的工作經驗，熟悉會計知識，能熟練操作計算機的稅務干部配置到所得稅管理網位，并且建立健全各種學習機制，強化所得稅業務和會計知識的學習培訓，從而提高自身的綜合素質和征管能力，以適應企業所得稅規范化管理的要求。同時在管理過程中要重視研究出現的新情況，新問題，針對年度匯算清繳反映出的問題，及時提出加強管理的辦法、措施。

5、加大稅法宣傳力度，構建稅源監控的社會護稅體系

采取切實有效的措施加強對納稅人的政策宣傳。對企業存在的問題、漏洞及時加以檢查糾正，及時向納稅人傳遞新的稅收政策信息，可以通過發放稅務資料如稅務公報、召開企業會議、上門送稅法、把稅收政策上網公布等措施，切實加強宣傳工作，確保納稅人及時了解稅收政策，以增強納稅人的納稅意識，提高納稅申報質量。

6、綜合運用涉外審計、反避稅手段實施國際稅收一體化管理

一是加大對虧損企業和稅負率明顯偏低企業的涉外稅務審計力度。發揮評估為審計、反避稅選案的作用，對通過評估發現的有重大偷稅嫌疑的企業進行涉外審計，通過涉外審計打擊偷稅行為，剖析征管漏洞，促進征管工作。

二是加強反避稅工作。區局對通過所得稅匯算清繳及在日常評估中發現的關聯交易額較大，明顯有避稅嫌疑的企業移交反避稅調查，通過反避稅解決評估、審計解決不了的問題，震懾避稅行為。