獨家原創:會計財務管理調研報告

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調查目的：

調查煉化企業的班組成本管理工作，形成形象化印象，便于學習和工作的結合。

調查單位概況：

撫順石油化工公司是中國石油天然氣集團公司下屬的子公司。為國有獨資公司，享有法人財產權。受集團公司委托對所屬企業的有關國有資產進行經營管理和監督，依法行使出資者權利，承擔國有資產保值增值責任。

地理位置

撫順石油化工公司地處遼寧省撫順市。公司機關位于市中心，直屬企業分布在撫順市四個區，東西相距30公里。基礎設施完善，通訊設施先進，交通便利，距大連港430公里，距營口鲅魚圈港260公里，距沈陽桃仙機場50公里。

歷史沿革

公司于**年經國家經委批準成立，原隸屬于中國石油化工總公司。**年石油、石化兩大集團重組后，劃歸中國石油天然氣集團公司。**年11月，根據中油集團重組改制的戰略部署，撫順石化劃分為上市和未上市兩部分，上市部分為中國石油撫順石化公司，未上市部分為中國石油撫順石油化工公司。**年1月，兩大公司正式分立運行。

資產及人員狀況

截止**年底，公司資產總額60億元。下轄8家生產企業、8家專業公司、1家職工醫院及1家集體企業集團。有全民職工18174人，集體企業職工12000人。

業務范圍

公司主營業務包括制造加工、生產服務、工程技術服務和生活后勤服務四大板塊。主要從事煉化產品延伸加工、精細化工、非油化工產品生產、供水、供汽、供電、工程施工、檢維修、通訊及生活后勤服務等業務。

裝置及產能情況

有主要生產裝置40余套，其中：腈綸5.5萬噸/年、丙烯腈8萬噸/年、甲乙酮5.5萬噸/年、催化劑4700噸／年、BOPP（聚丙烯雙向拉伸塑料薄膜）2.3萬噸/年、蠟制品2.5萬噸/年，醇醚系列產品5.2萬噸/年，等等。

主要產品

有催化劑、腈綸、丙烯腈、甲乙酮、軍用特種潤滑油和潤滑脂、白土、白油、塑料制品、洗滌用品、蠟制品及水、電、汽動力產品共計十幾個系列、百余種。

主要業績

重組七年來，公司堅持以發展為第一要務，以做強主營業務為核心，在產業結構調整、技術管理創新、企業文化建設、人才隊伍建設等方面都取得了豐碩成果。先后建設完成了甲乙酮、UOP催化劑、BOPP、煤代油二期改造、腈綸丙烯腈擴能、蠟制品二期改造、并購醇醚資產等一大批重點項目。到**年底，公司煉化產品總量由重組初期的8.4萬噸增長到42萬噸。主營業務收入由11.6億元增長到68億元，。企業的產業實力、經濟總量和抗風險能力顯著增強，形成了持續發展、穩定和諧的良好局面。先后獲得了全國精神文明建設先進單位、全國“五一”勞動獎狀、中央企業先進集體、全國企業文化建設先進單位等榮譽稱號。

調查時間：

**年8月30日

調查主題內容

激烈的市場競爭，需要企業不斷提升管理水平，也促使企業管理越來越精細。撫順石化公司以班組成本核算推動企業精細化管理，實現了直接生產過程中成本的動態控制，為保證建設中的“百萬噸乙烯、千萬噸煉油”規模經濟效益奠定了管理基礎。

班組成本核算，應對煉化市場成本競爭的挑戰

在撫順石化公司調研中，我們向各管理層和基層操作工人反復提出這個問題：在煉化裝置自動化程度越來越高的今天，煉化企業在直接生產過程中實行班組成本控制是否還有意義？大家認為，目前實行班組成本控制降低成本的空間已經不大，但是，班組成本控制仍然有其必要性和作用。因為不同裝置、不同班組成本控制水平仍然存在差異，不實行班組成本控制將會拉大差距，從而降低成本控制的總體水平。

當前,現代成本管理已經向設計、采購、銷售、使用環節延伸擴展，企業戰略成本管理已成為成本管理理論與實踐發展水平的標志。但是，直接生產過程中成本費用的動態控制仍然是成本管理的重要環節。中國煉化產業與盈利水平、資產規模、營業收入相近的西方國家石油化工公司相比，資產回報率相差近5倍，銷售凈利率、凈資產收益率相差10多倍，而煉油加工成本與西方國家石油化工公司相差3倍左右。在“入世”后的今天，我國有近40%的石化產品面臨比自己成本低1/3的國外同類產品的沖擊，這不能不引起企業管理者對成本管理問題的高度關注。

班組成本核算在撫順石化不斷完善發展

撫順石化班組成本核算的經驗是什么？我們以撫順石油三廠作為重點對象，以該廠分子篩車間、芳烴車間為樣本，對撫順石化班組成本核算體系進行了調研。

從**年3月份開始，石油三廠在6個車間8套裝置全面開展新一輪班組經濟核算工作。按照“干什么、管什么、算什么”的原則，這個廠對班組能夠“看得見、摸得著、算得了”的投入產出進行核算，對那些確實能影響安全平穩生產、確實能影響生產成本、確實能影響班組成本的各種因素納入到班組成本核算中考核。各車間根據“定性管理的指標定量化，定量管理的指標精細化”的原則，將預算指標分解，將工藝操作、生產管理等技術指標轉化成班組可操作指標，將定量指標又轉化成考核分數,提高了班組參與成本核算的積極性。

通過調研，我們發現撫順石化公司已形成了較為完善的班組成本管理體系。

一是建立了生產現場成本管理系統，即車間、裝置、班組三級管理機制。車間核算員負責具體組織指導車間班組成本核算工作，將車間目標成本指標分解到裝置和班組，并負責各個裝置和班組的成本費用消耗數據匯總和成本分析報告；裝置工藝員負責裝置操作成本總體動態控制，對各個班組的成本控制情況進行跟蹤指導監督，使裝置運行質量、產品加工質量和操作成本水平均得到保證；班組核算員負責動力、燃料和輔助材料消耗原始數據的記錄；運營工程師負責班組成本核算軟件的操作，錄入原始數據自動生成生產臺賬、明細賬；班長負責組織實施班組成本核算工作，指導操作工人對直接生產過程中成本費用消耗的動態控制；車間管理層負責制定執行班組成本核算各項制度，應用計劃指標和價格指標實行總體調控。三級成本管理，使企業成本實現了分口分級管理和考核，使班組成本核算工作從管理組織和管理機制上得到保證。

二是建立了班組成本核算管理制度。如撫順石油三廠制定了《班組經濟核算的實施辦法》和《班組經濟核算（二級）評價方案》。各個車間也結合實際制定了《班組經濟核算管理制度》、《班組經濟核算（三級）評價細則》和《班組經濟活動分析例會制度》3項制度。通過制度規定了班組成本核算過程中各個環節、各個崗位、各項工作的行為規范，形成了制約與激勵機制，為實行班組成本核算奠定了制度基礎。

三是班組成本核算實現了計算機軟件管理。車間設置運營工程師負責班組成本核算計算機軟件操作管理，動態地反映班組操作成本耗費控制情況，為班組成本管理提供了時間序列數據資料。該軟件功能主要包括：系統維護、數據錄入、數據處理、數據查詢和報表分析。應用該軟件可根據上述指標圖表進行直觀生動的比較分析。

四是結合生產特點和管理要求創新了班組核算方法。撫順石化公司新一輪班組核算具有幾個顯著特點。第一個特點是班組實行“日清日結”動態跟蹤管理法?！叭涨濉笔侵笇Π嘟M每天的投入、產出、消耗要當日計算清楚，包括班組當日生產的產量要計算清楚，當日投入的原料要計算清楚、當日消耗的成本費用要計算清楚?！叭战Y”是指班組要當日結算成本費用消耗及控制的結果、當日得出班組成本差異分析結論、當日提出解決問題的措施，需要報告的要盡早報告盡早解決。

第二個特點是明確了班組成本核算的流程。班組成本核算按照以下流程進行：先是分解指標。即按一定百分比提高分廠的成本考核指標，對加工量、產量、收率、動力、燃料等指標，車間則以略高于分廠的考核指標下發給班組，促使班組加大成本控制力度保證考核指標的完成。然后依次是數據采集、數據登記、數據復查、核算分析和核算考核。環環相扣，使各個班組及時了解本班成本控制水平及存在的差距。

實現了直接生產過程中成本費用的動態控制，這是新一輪班組核算最顯著特點。在班組成本核算中,公司形成了以班長、操作工、工藝員和運營工程師三位一體管理模式，對直接生產過程中成本費用的動態控制的三大指標，成本指標、平穩率指標、合格率指標等影響成本的過程實行控制，通過獎金分配與目標成本、單耗指標、管理制度掛鉤，起到了很好的激勵作用。

班組成本核算開“金花”

在調研中，我們發現，通過班組成本核算工作的開展，調動了員工工作的積極性，為企業節能降耗作出了貢獻。

催生了諸如王海班“四勤”操作法的先進工作方法。作為生產一線先進班組，在班組成本核算軟件應用過程中，為使其各項功能充分發揮，在王海的帶動下，“王海班”積極探索“四勤”操作法（勤觀察生產工藝變化、勤思考生產過程中的各種工藝條件、勤調整操作中工藝參數、勤總結裝置生產中具有的規律性），使之與班組核算平臺軟件有機結合，取得了非常明顯的效果?！巴鹾０唷泵恐芏祭闷脚_上的柱型分析圖對班組在各項指標的優勢與差距進行對比和分析，從中總結出下周班組在工藝操作、工藝參數調整方面的努力方向，并積極汲取其他班組在各個方面好的經驗和作法，為自己班所用。

撫順石化公司以班組經濟核算制度為依托，使“節資創效”意識深入員工心中，成為自覺行為，通過員工獻計獻策為企業爭創豐厚效益。

這個公司從強化班組核算入手，在成本管理中引入競爭機制。公司以班組為單位，成立了5個成本管理競賽小組，每個小組由班長帶頭進行班組經濟核算。車間對每個班組的蒸汽、循環水、瓦斯、脫鹽水、氮氣、儀表風等消耗量進行細化考核，每十天由成本員進行一次分析核算，核算結果與獎金掛鉤，能耗低于平均值的給予嘉獎；高于平均值的進行扣罰，這樣一來，極大調動了員工的生產積極性，使他們不約而同地深入研究如何降低能耗，提高產量等問題，形成了“我為裝置獻計策，裝置為我帶效益”的崗位理念。

今年上半年，撫順石化公司累計加工原油475萬噸，銷售收入同比增加9.93億元。

班組核算后的節能效果十分明顯：在新的班組經濟核算軟件運行后的3個月，撫順石化分子篩車間兩套裝置二套能耗由**年同期每噸91.32千克標油下降到至今的87.126千克標油，下降了4.194千克標油，同比節約燃料400多噸。

站在理論高度看班組成本核算

班組成本管理是成本管理理論與班組成本核算實踐二者結合的產物。如果說財務會計學、成本會計學、管理會計學為可控成本管理提供了理論方法，屬于一種事前和事后成本控制管理方法的話，班組成本管理則實現了對產品直接生產過程中各種耗費直接的、事中的、動態的成本控制。

那么，在生產實踐中，能否以班組成本核算代替成本管理理論？這個問題十分復雜，因為成本管理是一個生產工藝技術方法與成本控制管理方法相結合的過程。由于行業生產性質的差別、企業技術工藝的差異，現在的班組成本核算還只是一種具體的成本管理經驗，還不能普遍性地用于指導班組直接生產過程中動態成本的控制過程。如何使班組成本核算真正成為一種具有普遍指導性的理論體系，還需要理論工作者的努力。

班組成本核算只是實現成本過程控制的一種方法，本身具有缺陷性。成本管理包括核算、控制、分析、考核4個基本環節，成本控制是成本管理的核心。班組成本核算從具體內容來看，主要集中在原始數據的統計、核算的流程、成本控制結點的確定、獎懲考核方法上，忽視了對成本控制方法、成本分析方法的總結，也使之難以形成科學的分類、系統的方法和完整的體系。

總之，煉化企業班組成本核算實踐經驗彌補了成本管理理論的局限性，但它至今仍屬經驗范疇，還需要不斷地發展與完善。