企業績效審計論文范文

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企業進行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業自身找出經營過程中出現不良發展狀況的原因，從而促使企業能夠進一步加強自身發展中的基礎性管理，最終實現企業提高自身經濟效益的主要目的。績效審計其本質實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內在方面存在極為緊密的聯系，具體表現在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產物，其主要的目的和內容也一致，即幫助企業尋找自身發展過程中，出現不良發展情況的原因，并提出相應的建議，以此提高企業以及政府的績效，從而進一步強化政府的責任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進行績效評價的過程中，出來相關的政府部門參與評價外，一些相關的外部機構也可以參與到評價當中，如有專門的評價機構存。但是績效審計再進行評價標準的界定時，其參照的是原先所設定的審計指標體系，而這一環節績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。

二、國有企業績效審計評價指標體系的構建

1.從財務方面構建企業績效審計指標體系

國有企業構建績效審計指標體系的首要出發點為其財務發展方面。傳統的績效審計評價過程中，企業比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業發展的角度來看，企業財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據著極為重要的位置?？梢哉f，在企業的發展過程中，落實企業的最終戰略仍還要體現在財務方面。企業財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發揮著重要的作用。因此，企業在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業的知識和智力資產收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業在發展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業的智力貢獻率。這樣企業就能夠有效實現降低其生產過程中的人力成本支出，提高企業勞動生產率的最終目標。除此之外，從經濟效率方面考慮，企業可使用產品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。

2.從內部經營方面建企業績效審計指標體系

國有企業績效審計體系指標的構建，可從其內部經營方面著手。企業的內部經營主要涵蓋了新產品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經營的整個過程是：企業從客戶的基本要求出發，根據要求制定自己的生產目標以及評價手段?？梢哉f內部經營是企業較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創新、經營以及售后服務等。企業內部經營的主要目標具體體現在平衡記分法的使用，其與企業傳統的績效審計制度有著很大的區別。傳統的企業績效評估中，比較側重于自身產品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業在自身發展過程中，太過注重產品以及自身技術的改良，卻很少重視企業生產經營的整個過程，忽略了企業的長遠目標。而內部經營過程中，平衡計分法的使用，使得企業通過內部經營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業財務目標等相結合，實現產品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業業務流程以及發展目標額制定。

3.從學習和成長方面建企業績效審計指標體系

目前國有企業績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發。企業的生產和發展過程中，員工發揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業和員工的對學習與成長能力，具體可以體現在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現；員工的流動率則可以通過適當地主動調配來實現，企業根據員工個人能力，對其進行適當的調動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業員工的勞動生產率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經濟效益實現，即員工的數量必須與其勞動生產率成正比。其次，可以從企業信息系統的能力方面入手。企業信息系統的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業可根據信息的覆蓋率情況，來實現對企業內部信息系統滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業員工的積極性入手，通常企業的成功與員工的積極性有著極大的聯系，企業積極營造一個好的學習氛圍，充分激發員工的主觀能動性和創造性，可為企業創造更多的利潤。而企業員工積極性的培養，可從企業讓員工自行提出一些合理建議的數量來進行衡量。

4.從生態環保方面建企業績效審計指標體系

國有企業績效審計指標體系的構建，還可以從生態環保方面出發。隨著經濟全球化的不斷發展，人們對企業的生態效益也越來越重視，可以說生態型企業的建立，是企業實現可持續發展的一個重要方法。因此，企業必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環境造成的影響。據相關的文獻研究表明，企業的經濟效益與其社會責任間有著一定的聯系，而其會計審核指標，也是衡量企業經濟效益的一種重要手段。企業只有在不斷提高自身生產效率的同時，最大程度減小對環境造成等的影響，才能實現正真的可持續發展。企業從生態環保方面構建其績效審計指標體系，可從生態效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業生產對水資源的消耗程度；企業單位收入排費量通常等于企業未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業對自然環境所承擔的生態責任，通常指標值越小，表明企業承擔的社會責任越強；此外，企業的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業的生產對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業的能源消耗越低。

三、結束語

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目前的供熱企業一般以電聯產、鍋爐產熱生產的熱能作為供熱的主要熱源，將生產的蒸汽、高溫水接入供熱管網，連接到熱量使用的終端，最后將熱量消耗殆盡的低溫水通過管網收回再次加熱至成品，重新進入系統，如此循環作業，完成封閉式供熱。供熱企業收入主要來源于向取暖用戶收取取暖費，收費計量標準不一，新型建筑物大多以熱耗計量結果收費，大部分按照供熱面積繳納取暖費。另外，各地政府結合當地經濟狀況對供熱企業進行財政補貼，也成為供熱企業的收入來源。

二、關于供暖價格

供熱作為社會影響面較大的公共產品，通常實行政府定價。當物價上漲，供熱成本上升，供熱企業可以申請實行政府成本監審調整供暖價格；當物價回落，供熱成本下降，如果不及時進行成本監審，采暖用戶將面臨承擔過多的供暖負擔，嚴重影響供暖作為公益產品的根本。對供熱企業成本的跟蹤監督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個關鍵審核點

（一）關于資產的折舊和攤銷

供熱企業的資產主要包括廠區內供熱設備以及相關環保設施等。通常供熱管網屬于政府投資建設由供熱企業進行日常的維修維護，重點關注這部分資產的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產經營無關項目使用的固定資產和出租、轉讓或閑置的固定資產、折舊期滿的固定資產，應從固定資產原值中核減，相應核減折舊費用。超標準配備的公務車應從固定資產原值中核減，并相應核減折舊費用和維修維護費等其他費用。對于固定資產的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關規定列入供熱成本。

（二）關于原輔材料費用

原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、水、電、維護材料等支出。關于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業通過虛增消耗量達到虛增供熱成本的目的，重點關注產供熱量與煤炭消耗的配比關系，可依據《山東省供熱能耗統計監測辦法》規定測算的結果進行配比核算；其次單價，關注煤炭耗量與單價的關系，明顯存在單價高耗量多的不合理現象，因同一地區內供熱企業煤炭單價差異較大，可參考地區內加權平均單價作為價格的統一計量標準重新核算。其它材料費用重點審核其發生的真實性、相關性，應扣除無關供熱的材料費用支出，對于同一地區內配比嚴重失衡的企業，可進行重點審核。

（三）關于人工費用

供熱屬于季節性生產，年內人員變動較大。按照崗位職責主要分為生產人員、經營管理人員、后勤人員。對于職工人數地方有核定辦法的可以按照規定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區內同類可比企業的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統計部門公布的當地電力、燃氣和水的生產和供應業的平均工資。相關職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據實核算，未上交工會組織的工會經費不予計入成本。養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當地政府規定的比例和水平據實核算。

（四）關于期間費用

管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產經營發生的相關辦公費用等。應扣除與供熱生產經營不相關的費用；相關業務招待費、會議費應作為審核重點，重點關注是否參照行政事業單位相關標準,以及相關費用的報銷標準。財務費用主要指供熱經營者為籌措生產經營資金而發生的費用。應按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關的手續費等，扣除利息支出中高于以上標準的部分。

（五）關于供熱面積

供熱面積作為成本計量的主要權數，應重點核對計量面積的準確可靠性。供熱面積收費應按照建筑面積，關注供熱企業在收費過程中是否將部分用戶收費面積標準替換為使用面積；對經營用熱和生活用熱劃分是否正確；關于收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區是否采取積極措施；老舊小區收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統計監測辦法》中規定了關于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結合地方自身特點，調整適當的換算比例，并且按照規定標準加計熱量損耗。

（六）關于增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規定，自2009年1月1日起，供熱企業所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規定，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業的銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業出現享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業多繳納稅款。所以很多企業會根據企業運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同情況進行進一步成本審核。

四、結束語

對供熱企業成本的審核要堅持以會計制度、會計準則的規定進行準確的核算，依據相關成本列支要求進一步規范，結合當地實際情況，做到真實反映出企業的運營情況的，更加準確和合理的核定供熱成本，確保公共服務產品的社會公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計局

參考文獻

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[3]彭濤，姜海波.淺談供熱企業成本管理[J].黑龍江：林業科技情報.2007（01）.

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當前，在這個競爭激烈的市場上，企業與企業之間的競爭更是激烈。在企業營銷中，營銷風險是必不可免的，這些風險的存在給企業的發展留下了一定的安全隱患。這就需要企業能夠對營銷風險有一定的預測能力之下，去發展企業的經濟。尤其在這個經濟形勢瞬息萬變的環境之下，對企業風險管理是非常必要的。企業通過對風險的評估，使得企業對自己的經營戰略有一定的了解，從而明確企業的投資方向。企業內控審計工作的實施，應用到企業風險評估當中主要從兩個方面進行，一方面是企業固有風險，另一方面是企業剩余風險。固有風險和剩余風險都需要企業內部審計依據市場經濟規律去做判斷，使得企業在風險管理的過程中不打斷的提高經濟收益，獲得更大的利益。

二、企業內控審計為營銷管理所帶來的影響

（一）現代社會企業管理制度的實施需要內控審計的協調

現階段，在市場經濟不斷發展的前提下，社會經濟形勢已經越來越復雜多樣，這給企業的發展增添一定的挑戰。那么，企業在發展中為了去應對挑戰，就需要做好企業內部的管理工作，使得企業在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業的管理制度是比較復雜的，這就需要在實際的實施中需要內控審計工作的幫助，從而保證企業內部管理制度的有效實施。當前，內控審計工作已經被視為企業管理的一個有效的重要手段與方法，企業通過科學的內控審計方法的實施，從上到下監督企業內部的各項工作，及時的發現問題，確保企業的管理制度的完善發展。

（二）企業內部審計對營銷管理工作進行有效的監督

事實上，企業各項管理工作的開展，都是在為企業的營銷工作做一定的服務。而企業內部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監督。企業營銷工作是一項比較復雜的工作，它需要對企業營銷戰略進行制定，同時也需要對各種營銷戰略的實施進行有效管理。企業內部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業由于利益的發展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監督，在監督之下協助企業的營銷管理目標的實現。

三、總結

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一、國有企業經濟效益審計存在的問題

1.經濟效益審計意識淡薄。國有企業內部大部分審計人員都是專業知識出生，因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經進入了網絡信息化時代，審計工作也與網絡信息技術接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理，并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經濟效益審計意識較為淡薄，并未認識到經濟效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業的正常運營帶來了制約。

2.缺乏經濟效益審計的統一評價標準。我國經濟效益審計自發展以來一定程度上都受到了相關法律法規的影響，正是由于相關法律法規的缺失使得目前并未形成一個統一化的標準評價體系，同時評價體系出現了一定的滯后，這就讓評價體系表現出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業的發展戰略目標達成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準確地將企業的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業與客戶的關系以及企業的創新能力完整地體現出來。另外評價指標未突出現金流量的作用。

3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業在經濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構成一個方法體系，同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。

4.缺乏審計人才。從國有企業內部情況來看專業審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業經濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務工作同時還要根據審計對深層次問題進行剖析，這就對相關人才提出了極高的專業性要求。但是相關人才整體水平還有待提升，其綜合素質有待加強。

二、國有企業經濟效益審計存在問題的解決對策

1.強化經濟效益審計觀念意識。若要充分發揮經濟效益審計的作用首先應該對企業內部的經濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經濟效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業文化建設當中，以企業文化為導向讓經濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業文化建設的作用下讓工作人員將這種經濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。

2.建立統一的經濟效益審計評價標準。從經濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區標準、行業標準以及企業標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考，但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配，易出現偏差。因此國有企業應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業標準與國家標準、地區標準以及行業標準應當統一化，同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。

3.制定科學的經濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創新性、經濟性以及系統性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產生互相作用。對于傳統審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務數據管理，進一步提升財務數據的真實性以及合法性。要充分發掘計算機技術在審計當中的應用，通過利用網絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優秀審計方法。在審計程序方面對監管給予強化，嚴格按照審計規范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。

4.提高審計人員綜合素質。對內部審計人員的知識結構進行優化，企業內部應該善于吸收各類人才并招攬部分復合型人才，另外可聘請相關專家組織成一個咨詢委員會來優化人力資源。對相關工作人員的素質進行強化，規范審計人員的職業道德，通過針對性培訓加強其專業性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經驗。通過加大培訓力度來增強相關人員的綜合素質，以此構建出一支高水平的人才隊伍讓審計工作水平可達到更高層次。

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關鍵詞：中小企業，績效管理，考核

 

績效管理是人力資源管理的核心內容之一，它不是簡單的任務管理，它是為整個企業的戰略目標服務的，它將企業的戰略目標分解到不同的崗位，并且落實到每個員工的頭上，從而可以了解個人績效狀況中的優勢和不足，進而改進和提高績效，實現企業的高效運作。而中小企業在績效管理的實施過程中，很難設計出一套可行的績效評估體系；或者即使有一套科學的績效評估體系，但也由于種種原因很難于達到預期的效果。

1.中小企業在實施績效管理中存在的問題

1.1 把績效考核當作績效管理?？冃Ч芾硎菍T工個體或團隊工作績效的回顧與評價系統。通過管理者和員工的努力來確定對員工的期望目標，考察員工的工作結果，以確保員工的工作活動以及工作產出能夠與組織的目標保持一致而進行的系統的管理過程。包括績效定義、績效考核和績效反饋，強調對績效的界定、測量、反饋和改進的全過程。績效管理是事前計劃、事中管理、事后考核所形成一體的系統，而績效考核只是事后考核工作結果。

1.2績效考核指標設立不合理。論文參考網。選擇和確定什么樣的績效指標是考核中一個重要的、同時也是比較難于解決的問題。在實踐中，很多中小企業都在一味的追求指標的數量，而不是考察指標與公司的未來發展方向是否一致，對提高公司的績效是否有貢獻，員工對這些評價指標是否有興趣，而這些恰恰決定了績效考核的有效性。

1.3績效考核存在主觀性。論文參考網。在績效考核過程中，盡管制定出了科學的評價體系，但是由于主管對于基層員工缺乏了解，容易以印象的好壞作為標準進行評價，從而忽視了員工的工作態度和工作能力。造成績效考核結果出現偏差，不能起到激勵員工的作用，反而帶來員工的不滿。

1.4企業各部門之間缺乏合作。一些中小企業的管理者認為績效考核管理只是人力資源部的工作，實際上績效管理是企業全體員工的事情，上至領導，下至員工，在績效管理推進的過程中都承擔著相應的績效管理責任。人力資源部門的職責是協助各部門的工作，負責公司的戰略目標分解后的監督執行情況。制定和修改公司統一的績效管理制度，監督各部門評估工作的進行，并提供必要的咨詢和培訓。

1.5員工對績效管理存在心理上的排斥?？冃гu估使員工痛苦、灰心、失望，甚至沮喪。在考評后，員工幾周內不能適應正常的工作，因為他們無法理解自己為什么做得比別人差。這是不公平的，而這種差距往往是由于工作系統本身造成的。為了改變這種評價結果,于是便出現了員工在績效考核的自我評分中普遍接近滿分，在互評中也抱著老好人的態度；在對于管理者的評議中，對那些職位高，與個人無利害沖突的領導給予高分。而對于那些職位略低，堅持原則、敢抓敢管的領導給予較低分數。

2.中小企業績效管理的對策

2.1更新觀念。觀念問題是中小企業實施績效管理上最大的障礙和絆腳石，必須改變管理者的觀念?？冃Ч芾砑仁前l現績效問題的過程，也是發現員工潛能的過程，通過績效管理可以識別員工過去的工作哪些是有效的，哪些是無效的，為什么有效或無效，如何改善無效行為，如何通過有效的行為發現員工的潛能。從而保證組織目標的實現。

2.2正確認識績效管理是一個過程性管理、是一個PDCA的循環過程。完整的績效管理包括績效計劃、績效執行、績效考核、績效反饋等幾個階段，這幾個階段都是環環相扣的，哪一個環節出現了問題，都會影響到企業的最終績效水平，而績效考核只是績效管理中的一個重要環節而已。因此，單純的通過對員工的績效考核是很難提高企業整體績效水平的。這就要求我們在結果考核之前，要做好績效計劃的工作；在平時工作過程中，要對員工的工作進行指導；在考核結果出來之后，管理者要與員工共同進行績效面談來分析問題、查找不足，進行績效改進，推動員工素質的提高，實現組織目標。經過這樣的一個閉環績效管理流程，企業的績效水平才會得到提升。

2.3 績效考核體系要做到健全合理。建立一套完善的績效管理體系是問題的關鍵所在。我們必須明確考核的內容、考核的時間、考核的形式，還要對考評結果的運用以及申訴、培訓、選拔與任用等配套制度完備后才算是基本建立了健全的績效管理體系。此外，應當注意企業在不同戰略背景下、不同的發展階段，其績效考核的目的、手段、結果運用等各不相同，不能一概而論。

2.4營造以績效為導向的企業文化。企業文化是決定企業可持續發展的精神力量，塑造基于能力和績效的企業文化將更有利于企業在激烈的市場競爭中生存和可持續發展。要根據企業的文化氛圍制定與之相融合的績效管理體系，使二者形成一種良性互動的關系。

2.5加強溝通與反饋，確保考核的公平性。讓員工與管理層都應該明確，績效管理是一種雙贏的過程，不是無休止地記錄員工的各種毛病及違反規定的行為。為了確?？冃Э荚u的公平性，就要注重加強溝通與反饋。對于中小企業而言，成本控制往往被放在重要的地位，而忽視了績效管理中的溝通與反饋，而這一環節恰恰是績效考核公平性的重要保證。通過溝通與反饋，使員工個體提高績效，部門提高業績，最終實現企業績效的提升。論文參考網。

總之，中小企業在實施績效管理過程中，出現這樣或那樣的問題是不可避免的，但我們不能因此而否定績效管理方法。要通過科學的方法，客觀的分析問題的根源，并根據企業的實際情況采用科學的解決方法，才能充分發揮績效管理在提升企業核心競爭力的巨大作用，促進企業健康、可持續的發展。

參考文獻

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論文關鍵詞：公益類事業單位，財務管理

 

隨著具有中國特色的社會主義市場經濟的不斷發展和完善，事業單位的內外部環境發生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發生了較大的改變。而我國的事業單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務管理相對簡單，與實際發展的復雜性之間產生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業單位財務管理的目標

我國的事業單位林林總總，種類繁多，數量已達126萬多個，有的事業單位提供的是純粹公共產品，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫等；有的事業單位提供的是混合產品，即提供具有一定外部效益的準公共產品，如高等教育、職業教育、廣播電視、醫療保健等。這類事業單位隨著市場的不斷介入，已表現出它的雙重性質。本文所指的公益類的事業單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關舉辦或其他組織用國有資產舉辦的，主要用國家財政撥款財務論文財務論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛生、體育、公用事業等活動的社會公共服務組織。盡管單位性質屬于“純公益”，但在當前的市場經濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業單位財務管理目標，有兩個問題無法回避：一是事業單位財務管理目標是否應確定為事業績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務管理目標首先是財務收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產生影響，也能體現收支平衡目標。因此，西方非營利組織財務管理目標選擇凈收入最大化，更有利于實現資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據當前事業單位雙重目標的特點，公益類事業單位不能僅僅強調滿足于凈收入最大化，更應同時重視事業單位提供服務或商品的質量和數量，它們向社會提供基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫、傳統文化等產品或服務，對于整體國民素質的提高、綜合國力的增強、人類文明的發展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產品的屬性。因此筆者認為，以事業單位績效最大化作為公益類事業單位財務管理目標更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質和公共產品的屬性，以事業發展為目標，也要根據市場經濟發展的需要和政府財力可能，將生存與發展作為公益類事業單位的次要目標。因此，公益類事業單位的目標應確定為：事業的發展和事業單位的生存與發展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產品和更好的服務是事業單位存在的前提，而事業單位的生存與發展又是事業發展的必要條件。這種雙重目標是相互聯系的，缺一不可。 二、公益類事業單位財務改革的重點

根據我國改革發展的需要和事業單位財務管理相對滯后的實際，當前改革方向應主要從公共投入管理為主到以公共產出管理為主；從側重單位財政、財務狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風險。這就意味著在公益類事業單位財務管理目標以單位績效最大化為先的前提下，財務改革的重點應放在建立以績效評價為導向的事業單位會計體系上。為此我們應結合我國企業會計改革的成功經驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務會計報告制度財務論文財務論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（一）構建事業單位績效會計模式基礎

我國《事業單位會計制度》規定：除經營性業務收支外，一般采用收付實現制。但隨著我國改革的深化，事業單位資金來源多渠道、多元化，事業單位的會計環境已發生了巨大變化，僅采用收付實現制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現制的基礎上輔之以“權責發生制”，即對于資源的耗用即成本計算業務，采用收付實現制和權責發生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業務的核算，仍采用收付實現制，這樣一方面能保持事業單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。

（二）探索科學的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在單位內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業單位在建立科學的績效評價指標體系時，要注重學習和創新指標。事業單位是否具有較強的創新能力和學習能力決定了能否持續不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業單位只有不斷推出新的產品，提高經營效率，為社會與公眾創造更多的價值，才能最終實現持續增長。

（三）改革完善事業單位財務報告制度。

首先財務論文財務論文，應建立獨立于事業單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業單位財務報告體系，以保證事業單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內容完善的事業單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業單位財務報告由資產負債表、收入支出表及現金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產負債表、收入支出和基金余額變動表及現金流量表組成，并確立事業單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業單位會計人員的素質及專業勝任能力，并建立更高效的事業單位會計信息系統。

（四）建立相應的監督評價體系。

首先是要劃分責任單元。責任單元是事業單位內部按責權統一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經濟責任，并能反映經濟責任情況的內部單位。劃分了責任單元后，還必須建立起事業單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監督的目的。事業單位根據反饋的結果對數據進行合理調整后，再將績效核算的結果即績效工資分配至部門，部門根據對員工的個人考核結果再發放至個人。其體現這一部分工資與員工個人的業績、部門業績以及單位業績相結合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。 同時基于事業單位績效會計核算模式的實施是一個長期的過程，單位從上到下都要對其有充分的了解和認同。

單位：國家農業標準化監測與研究中心（黑龍江）

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【論文摘要】融資難已經成為制約中小企業發展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業融資結構卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結構與企業績效的理論，同時對我國的中小企業現行的融資結構特點進行分析，在得出結論的基礎上，提出對于我國中小企業融資狀況改善的思考與不同發展階段應當采取的融資策略。

一、引言

當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。

二、融資結構與經營績效的概念表述

融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結果，是從活動過程中得到的所有結果。

1、國際上資本結構對績效影響的理論研究

理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（robichek and myers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。

優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（myers）和馬吉洛夫（majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。

2、資本結構與績效之間的聯系

任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。

由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。

我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。

三、融資結構的國際比較

通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資， 在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因； 德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額?？梢?，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。

再看一下發展中國家的融資結構：

1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異。總體上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。

四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點

1、結論

按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。

內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。

2、我國中小企業融資結構特點

與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。

中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。

（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。

（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。

中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想

結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。

1、融資組合效率的設想

鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業融資策略的設想

中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。

（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。

（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業要通過制度創新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規避風險，從而使中小企業得到進一步發展。但是如果此時的中小企業沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。

【參考文獻】

[1]劉鍇.我國中小企業融資結構的現實分析.中國經濟出版社，2000.

[2]胡竹枝.中國中小企業融資:供求,效率與機制分析.中國經濟出版社，2006.

[3]陳曉紅、黎璞.中小企業融資結構影響因素的實證研究.中南大學商學院，2001.（上接第48頁）理機構中必不可少的一個組成部分。

3、建立以“內部審計準則”為核心的行為規范體系

在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系。隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立成為當前國有企業改革、國企扭虧的重要內容。從西方發達的市場經驗來看，內部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善我國的內部審計制度，包括哪些行為應當設立內部審計制度、不同的企業組織形式下內部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業規模對內部審計制度的影響、國有獨資企業的內部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等問題，使得內部審計制度能更好地為企業和市場服務，而不僅僅只是增加企業的運行成本，是當前我國經濟體制建設中一項緊迫的任務。

【參考文獻】

[1] 內部會計控制規范實施手冊.大恒電子出版社,2001.

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論文關鍵詞：CFO，角色，會計，戰略

CFO承擔的越來越多的董事會的責任使其有資格成為CEO，從近幾年的調查來在全球知名企業中有三分之一的CEO是從CFO發展而來的，并且這個比例還在增長，如惠普公司的羅伯特·偉曼（Robert Wayman）、家樂福的瓊斯·杜丹、畢博公司的哈里·尤等（Harry You）。圖1是CFO和高管團隊其他人員的行為指南。

·法律部負責人

·人力資源部 ·財務部負責人

負責人 ·市場部負責人

·計劃部負責人

·人力資源部

負責人

·CEO/COO

·計劃部 ·財務部負責人

負責人

·財務部負責人

·公司所有者

·CEO ·投資者

·董事會 ·債權人

·法律部負責人

·法律顧問

圖1 CFO的十種角色

一、會計、稅收政策角色

先從會計核算開始，因為這是CFO的傳統職責。CFO最基本的職責就是帶領財務部門實現公司的財務目標。但是CFO不但需要會編制幾套會計賬簿，一套編制的目的是為納稅，一套編制的基礎是普遍公認的會計準則，一套編制的目的是為內部決策所用，除此之外CFO還要有清晰地和稅務審計師、股東和公司其他的管理人員進行溝通的能力。通常CFO和CEO一起為股東分析公司的財務業績。

二、資本結構和成本控制角色

CFO也要負責籌募公司發展所需的資金。為了企業的良性、健康和可持續發展，他必須計算出公司的債務權益比即公司的資本結構以此來降低公司的資金的加權平均成本，從而最大限度的提高公司的企業價值。企業融資最困難且最復雜的決策之一就是確定公司的資本結構，Modigliani and Miller也是因為做這個課題得到了諾貝爾經濟學獎。許多決策很難做出，如一個公司的債務和權益資本該如何組合，債務資本中長期負債和短期負債又如何分配戰略，是否應該使用項目去融資，利率應該采用固定利率還是可變利率，債務是否應該從國外借，債務是可立即償還的還是可轉換債券，長期債務是有優先償還權的還是僅僅持有到期的？

三、投資角色

投資決策推動公司的發展。這主要由公司的CFO和其他的管理人員尤其是相關部門的業務主管進行評估決定，投資包括合資企業的對外投資、兼并和收購，也包括公司內部的投資，如購買新的生產設備等。對這些項目的評估主要采用凈現值方法（NPV），首先預測一個項目的預期自由現金流量，然后減去每年運營成本的折現值，并減去出示投資金額，由此得出的數字稱為項目的凈現值，凈現值是對股東財富增量的估計，因此CFO必須熟悉這些計算的方法。但是他也必須知道當前的法律法規和相關稅法對這個項目投資決策的影響。同時CFO也可以使用實物期權分析來評價項目投資的可行性，這與凈現值相比更具有靈活性。因為凈現值是有缺陷的，管理人員通常忽略當凈現值為負值的時候。每一個項目的凈現值通常都被低估，只是數量多少的問題。

在大多數大型且資本密集型的公司中，只有非常大的項目才會采用凈現值的分析方法。其他的要么用于對環境、健康和安全等沒有經濟理由的分析，要么按管理層的判斷進行預算。有研究發現通過專注于資本效率CFO可以減少資本支出計劃的10%—25%，但這中永恒不變的是不降低對顧客的產品或服務質量和數量。因此，資本效率的研究也是CFO的十大工作之一，CFO有效的提高了資本效率將會提升公司的價值。

四、預算和業績評價、激勵計劃

績效測量和激勵設計一般由CEO和CFO負責，當然要有人力資源部主管進行匯報怎么寫論文。Monitor研究發現股東的總回報與傳統的每股收益或每股收益增長沒有或者很少有聯系。例如，1998年10月英特爾公司宣布其盈利增長了19%，但是它的股票價格卻下跌了6%。為什么？經過調查發現多數人預期它的盈利將增長24%，因此，當英特爾公司的盈利沒有達到這個預期值時，所以它的股票價格下跌。十大角色中的一個就是強調CFO在制定內部管理團隊的業績期望時要盡量與現實貼近。這樣可以保證激勵計劃能得以實現。

堅持以市場為導向，實現價值管理戰略，提升經營內涵作為績效評價的原則。CFO可通過平衡計分卡等手段進行業績評估。業績管理是各管理層理解與貫徹企業長期戰略的重要保證，能確保各業務單元的目標與總部協調一致。

五、風險管理

CFO最重要的角色是公司的風險管理。它涵蓋了一系列的風險，從外匯風險到財產和意外傷害保險。這對金融機構尤為重要，因為他們必須要控制信用風險、利率波動的風險及其本身業務的風險。巴林銀行在1994年破產時其設于香港的政府債券交易是導致其風險管理體系的失敗問題之一。風險管理是十大角色中的一個重點領域，關注風險管理，可以實現減少風險并最大限度的提高公司的價值的目標。CFO必須要轉變風險管理的思維方式，選擇最佳的顧問，并建立最大化的風險管理政策。

六、小結

正如我們看到的一樣，現代CFO的角色是全面的，涉及到很多且一些是相當復雜的決策，它們可能是相互聯系的。例如一家公司有太多的債務可能要錯過一個良好的投資機會，即資本結構的決策可能影響投資決策。如果公司有一個有效的套期項目，但是同樣數量的債務可能不會影響投資決策。結合這些復雜的管理和會計方面的要求，通過有效的稅收政策盡量減少稅收是CFO的工作之一。財務部、計劃部、設計部、人力資源部、法律部等的負責人向CFO匯報工作。與此同時CFO向CEO匯報工作，CFO通常是董事會成員。他還必須處理好公司與外部的關系，如審計部門、稅務機關、銀行、信用評級機構等。

參考文獻

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【關鍵詞】 EVA考核； 會計信息真實性； 國家持股程度； 持股政府層次

【中圖分類號】 F276.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）17-0060-05

一、引言

2015年9月13日，國務院印發《關于深化國有企業改革的指導意見》，對國企改革進行了頂層設計，提出以管資本為主完善國有資產管理體制等五大重要改革措施?？冃Э荚u作為企業資本管理的重要工具，是國有資產管理工作的重要內容，為此2009年12月28日國務院國有資產監督管理委員會令第22號《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》對央企負責人年度經營業績考核開始引入經濟增加值（EVA）指標，隨后地方各級政府也都陸續引入EVA進行國企經營業績考核。引入EVA考核的重要目的是回避會計利潤考核對會計信息質量的影響，保障會計信息在市場資源配置中的基礎作用。那么，引入EVA考核是否真的提高了企業的會計信息質量，國家持股比例和持股政府層次對EVA的會計信息真實性保障功能有何影響，都是亟須研究清楚的問題，因為弄清這些問題，對于堅持或完善EVA考核制度，有效實施國有資本管理具有重要的意義。

關于EVA考核的經濟后果研究，國外主要從企業價值角度進行研究，Hamilton et al.[1]研究發現相對于未實施EVA考核的企業，已實施EVA考核的企業其投資回報率經風險調整整體上呈現上升趨勢；Richard et al.[2]發現股票收益率與公司的EVA值呈負相關關系。國內關于EVA考核的經濟后果研究則主要從企業投融資行為和企業價值角度展開，常曉筱[3]發現國企政策性負擔越輕、預算軟約束水平越高，EVA對其過度投資的治理效應越顯著；楊曉舒[4]發現EVA通過融資成本影響融資行為是存在的，但具有一定的滯后效應；湯谷良[5]以案例分析的方式對四家央企從制度設計、管控能力、行業特點、文化理念對EVA的制度后果影響進行了研究；王美云[6]建立DEA模型研究發現國企的盈利能力、資產負債率、國有控股比例和創新能力對EVA考核實施效果影響顯著；池國華等[7]發現EVA考核提升企業的價值主要通過抑制企業過度投資行為的形式實現。

上述可見，對EVA考核是否保障了國企會計信息真實性，國家持股比例和持股政府層次對這種保障作用的影響還未有人研究。本文以公司治理、市場競爭、政治關聯等理論為基礎，對上述問題進行了實證研究。

本文研究主要貢獻是：證實了EVA考核的會計信息真實性保障功能，揭示了國家持股比例和持股政府層次對這種保障功能的影響機理，豐富了EVA考核經濟后果的研究文獻，對政府如何通過管好資本以治理好國有企業有理論支持意義。

二、理論分析與研究假設

（一）實施EVA考核對會計信息真實性影響的理論分析與研究假設

EVA考核以經濟利潤為基礎，相比傳統的以會計利潤為基礎的績效考核，EVA考核有更多的信息含量[8]。在績效考核過程中，綜合考慮了企業管理活動中的會計成本、經濟成本，而且在EVA指標核算過程中，避免了以會計利潤為基礎進行績效考核而易于被管理層操控的問題，有利于提高會計信息真實性。

實施EVA考核前，國家對企業管理者的業績考核以會計利潤為核心，以凈利潤為相關指標的計算起點，其計算簡便，考核指標易分解至各個部門、各個員工，以明確各自的經濟責任，但是由于傳統會計利潤指標易受管理層操控[9]，結果導致企業的會計信息質量無法保證，不能真實、公允地反映出企業的經營情況。

EVA指標計算，以經濟利潤為基礎，充分考慮利息支出、研發費用、無息負債、在建工程等項目的影響并據以調整經濟利潤，一方面可鼓勵企業更多地關注企業的長遠發展，減少企業的短視行為，促使企業管理者服務于企業價值的最大化；另一方面減少對會計利潤的依賴，可減少企業管理層的盈余管理行為，優化會計信息真實性的保障環境，減少績效考核中的噪音[10]。因此，實施EVA考核后，國企的會計信息真實性會有所提升。

基于上述分析，提出假設1。

H1：EVA考核的實施，有助于提升國企的會計信息真實性。

（二）國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能影響的理論分析與研究假設

所有權與經營權相分離的現代企業中，由于股東與管理者在利益訴求上的不一致，導致了委托問題的產生[11]。在我國國企中，國家股權由中央和各級政府及其各主管部門直接持有或受以上政府部門委托由各類機構行使股東權力。

當國家持股比例較低時，國家股股東無法對公司經營與決策施加有效影響，從而國家的利益訴求易被大股東忽視，國家無法強制要求企業實施EVA業績考核，國有股東以外的股東和其他利益相關者仍然更多地運用會計信息進行判斷和決策，公司管理層粉飾財務報告的動力和壓力會更大，會計信息真實性保障會更難。

當國家持股比例提高到對企業有重大影響的程度時，EVA考核就可能有效實施，就能有效發揮EVA考核的保障會計信息真實，而且，這時的國家股股東與其他大股東形成一種股權制衡狀態[12]，管理層發生舞弊行為或與控股股東串通舞弊的可能性降低，管理層的盈余管理行為被發現的風險會增加[13]。因此，這種狀態下，公司會計信息真實性可能會得到最為有效的保障。

當國家持股達到控股狀態時，雖然政府能夠在這些企業中有效推行EVA考核，但是，由于國有股東只是一種擬人化的股東[14]，且國有股權只能通過層層的委托實現[15]，對公司經營管理活動進行監督可能會比較虛弱，企業管理層的自由裁量權會增加，加之連任和晉升的動機驅動，操控會計業績甚至EVA的動機會更強、實現會更加容易。這種情況下，EVA考核的會計信息真實性保障效能可能會降低。

基于上述分析，提出假設2。

H2：國家實施EVA考核后，國家持股程度與會計信息真實性呈現非對稱的倒U型關系。

（三）國家持股企業的政府層次對EVA考核的會計信息真實性提升效果影響的理論分析與研究假設

在我國，國家持股企業的政府層次可分為中央政府與地方政府兩個層次，不同持股層次相應的企業分別稱為中央企業（以下簡稱“央企”）與地方企業。央企最終控制人為中央政府，較之于地方企業所受監管約束更為嚴格，受到中央政府高度的監管，且央企是中央政府保證國家安全、經濟安全等戰略安全的重要防線，央企的運行狀況對國民經濟也有重大的影響。央企由于所受社會關注度較高，為了自身名譽與社會信譽，將企業的發展置于更高位置，中央政府在戰略安全、宏觀經濟調控等的考慮下，也會加強對央企的監管，在中央政府、社會各界、企業自身三方面的努力下，央企的盈余管理行為可操縱空間更小，管理層的盈余管理動機也更小，因此，央企實施EVA考核前，其會計信息真實性已達到一個較高的高度，實施EVA考核對會計信息真實性的提高效果可能不很顯著。

地方企業的最終控制人為地方政府，其政治目標主要是提高經營業績以提高地方政府的稅收收入，同時實現一系列的地方政府經濟指標，這在某種程度上會強化地方企業盈余管理的動機[16]，結果可能會導致地方企業會計信息真實性較低，實施EVA考核后，可能會緩解管理層盈余管理的動機，企業會計信息真實性可能會顯著提高。

基于上述分析，提出假設3。

H3：地方政府持股企業，實施EVA考核后，會計信息真實性提高更加顯著。

三、研究設計

（一）樣本選擇和數據來源

本文選取2005年至2014年滬深兩市所有A股上市公司作為研究對象，并按照以下原則對樣本進行了處理：（1）剔除金融類上市公司；（2）剔除ST或*ST的上市公司；（3）剔除數據不足十年的樣本；（4）剔除國家持股比例等于0的樣本。經過上述依次剔除，本文總計得到411家樣本公司。本文的數據來源于深圳國泰安公司的CSMAR數據庫。

（二）被解釋變量的度量

操縱性應計利潤是企業會計信息真實性的常用衡量指標，本文以常用的修正Jones模型作為會計信息真實性的計量模型，可控性應計利潤額（DAi，t）計算公式為：

DAi，t=TAi，t-NDAi，t （1）

其中，DAi，t表示在第t年經資產總額調整過的可控性應計利潤額；由于DAi，t、TAi，t、NDAi，t有符號方向，為避免相關盈余管理正負抵消，本文采用DAi，t、TAi，t、NDAi，t的絕對值衡量企業的會計信息真實性。

（三）解釋變量的度量

1.是否實施EVA考核的度量

本文以2010年為EVA考核是否實施的時間點，2005年至2009年未實施EVA考核，2010年至2014年已實施EVA考核，設置了EVA考核的啞變量。

EVADUM=0 未實施EVA考核

EVADUM=1 已實施EVA考核 （2）

2.國家持股程度的度量

本文參考關于參股、實施重大影響、相對控股和絕對控股的相關文獻，并結合我國的實際情況，以國家持股比例區間為（0，15%]的國企為國家持股比例較低，以國家持股比例區間為（15%，45%]的國企為國家持股比例中等，以國家持股比例區間為（45%，100%]的國企為國家持股比例較高。以國家持股比例較低即（0，15%]作為參照變量，設置兩個虛擬變量。

3.國家持股的政府層次的度量

本文國家持股的政府層次分為中央持股和地方持股，以中央政府持股作為參照變量，設置虛擬變量，將中央持股變量取值為0，將地方持股變量取值為1。

Level=0 中央政府持股

Level=1 地方政府持股 （3）

（四）模型的構建和變量的設定

為了驗證H1，本文參考借鑒池國華[7]、武寧[17]等的研究，建立如下模型進行檢驗：

其中，被解釋變量會計信息真實性以可控性應計利潤額DA表示，解釋變量為實施EVA考核啞變量，其余控制變量含義詳見表1。

（五）進一步研究

為驗證H2，并進一步檢驗國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能的影響，本文建立了如下模型進行檢驗：

其中，本文為研究國家持股比例程度對會計信息質量的影響，在模型中引入了EVA考核實施的啞變量和國家持股程度的交乘項EVADUMi，t×RNSi，t，以檢驗在是否實施EVA考核與國家持股比例程度雙重作用下如何影響會計信息質量。

為驗證H3，并進一步檢驗國家持股的政府層次對EVA考核的會計信息真實性提升效果的影響，本文建立了如下模型進行檢驗：

其中，本文為研究國家持股的政府層次對會計信息質量的影響，在模型中引入了EVA考核實施的啞變量和國家持股的政府層次交乘項EVADUMi，t×Leveli，t，以檢驗在是否實施EVA考核與國家持股的政府層次雙重作用下如何影響會計信息質量。

四、實證檢驗

（一）描述性統計分析

表2為國企是否實施EVA考核對會計信息真實性影響關系的描述性統計分析。從中可看出，已實施EVA考核企業的可操控性應計利潤額平均值為0.210361，低于未實施EVA考核企業的可操控性應計利潤額平均值0.232471，但實施EVA考核企業的可操控性應計利潤額極小值、極大值、標準差、方差均略大于未實施EVA考核企業。結果初步表明，實施EVA考核，整體上有助于提升企業的會計信息真實性，達到了EVA考核的初衷，但部分公司的會計信息真實性有所降低，未實現考核目標。

（二）多元回歸分析

1.EVA考核對國企會計信息真實性的影響

表3報告了是否實施EVA考核與會計信息真實性的回歸結果。從模型的回歸結果來看，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量呈負相關關系，回歸系數為-0.033，在顯著性檢驗過程中，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關，在1%的水平上顯著?？刹倏匦詰嬂麧欘~與資產規模、資產負債率、總資產凈利率呈正相關關系，且均通過了顯著性檢驗，分別在1%、5%、5%的水平上相關。結合上述回歸分析可知，國家實施EVA考核有利于提升企業會計信息真實性。值得注意的是，本文中的部分樣本企業于2010年前作為試點企業進行了EVA考核試驗，導致研究結論可能存在噪音，但是，由于試點企業的數量較少，這種噪音對本文研究結論的顯著性并不產生重大影響。

在多元線性回歸分析過程中進行了多重共線性檢驗，結果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1.05到1.09之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴重的共線性。

2.國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能的影響

表4報告了國家持股程度與會計信息真實性的回歸結果。從模型的回歸結果來看，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量呈負相關關系，回歸系數為-0.040，在顯著性檢驗過程中，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關，在1%的水平上顯著，表明國家實施EVA考核可提高國企的會計信息真實性，驗證了H1。可操控性應計利潤額與國家持股程度（中等持股比例、高持股比例）呈正相關關系，且回歸系數近似，表明國家持股比例在中等持股比例、高持股比例階段會計信息真實性下降，但中等持股比例和EVA實施啞變量的交乘項（EVADUM×RNSMiddle）與中等持股比例的回歸系數相比顯著降低，表明國家持股比例在15%～45%時，實施EVA考核可提高企業的會計信息真實性；而高持股比例和EVA實施啞變量的交乘項（EVADUM×RNSHigh）與高持股比例的回歸系數相比顯著提高，表明國家對企業能夠形成控股或者絕對控股時，實施EVA考核并未提高企業的會計信息真實性，驗證了H2。

在多元線性回歸分析過程中進行了多重共線性檢驗，結果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1到5之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴重的共線性。

3.國家持股的政府層次對國企實施EVA考核后會計信息真實性提升效果的影響

表5報告了國家持股的政府層次與會計信息真實性的回歸結果。從模型的回歸結果來看，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量呈負相關關系，回歸系數為-0.030，在顯著性檢驗過程中，可操控性應計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關，在1%的水平上顯著，再次驗證國家實施EVA考核可提高國企的會計信息真實性，驗證了H1?？刹倏匦詰嬂麧欘~與國家持股的政府層次呈正相關關系，且在5%的水平上顯著，表明地方政府持股的企業相對于中央政府持股的企業，企業的會計信息真實性更低。可操控性應計利潤額與EVA考核啞變量和國家持股政府層次交乘項（EVADUM×Level）的回歸系數為-0.004，在5%的水平上顯著，表明國家實施EVA考核后，地方政府持股企業的會計信息真實性提高，中央政府持股企業的會計信息真實性并未顯著提升，驗證了H3。

在多元線性回歸分析過程中進行了多重共線性檢驗，結果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1到5之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴重的共線性。

（三）穩健性檢驗

為了檢驗結論的穩健性，本文進行了敏感性測試，使用審計意見類型替代可操控性應計利潤額。審計意見類型分為標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見五種類型，對上述五種審議意見類型分別賦值為10分、8分、6分、4分、2分，將審計意見類型替代可操控性應計利潤額，對國家持股與審計意見類型進行回歸分析，所得回歸分析結果與本文的結論不存在實質性的重大差異。

五、研究結論與政策建議

本文研究發現國家實施EVA考核后，企業的會計信息真實性提高；實施EVA考核后，國家持股程度與會計信息真實性呈非對稱的倒U型關系；實施EVA考核后，地方企業的會計信息真實性顯著提高，中央企業的會計信息真實性提高不顯著。因此，國資委為有效地進行資本管理，一方面可堅持并完善EVA考核制度，逐步擴大考核對象范圍，特別是在地方國企中實施EVA考核，提高考核的有效性；另一方面，要不斷優化國家持股比例，形成有效的國企股權制衡機制，夯實國企會計信息真實性的可靠保障機制。

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篇10

關鍵詞：內部審計，成果運用，強化，融合

 

一、企業內部審計成果運用概述

審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現出來。畢業論文，融合。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領導采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。

現代企業內部審計要在治理、風險和控制中發揮作用，就必須有審計成果利用途徑。根據審計結果的不同，審計成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責任追究。

二、推動內審成果運用面臨的困難

（一）思想認識不到位

因宣傳力度跟不上，加之受傳統組織和管理模式的影響，被審計單位對審計意見的重視程度普遍不足，對審計成果運用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題?，F實生活中，不論是有關領導還是審計人員，往往認為審計工作就是查找問題，提出審計報告、下達審計決定便已經完成審計任務，運用、轉化審計成果是審計工作的“副產品”。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監督，輕審后督查整改，導致了審計年年搞，問題依然存在的情況。

（二）審計成果質量不高

內審工作涉及面廣，對內審人員素質要求較高，受知識結構和業務水平的限制，導致審計成果內容較貧乏、操作性不夠強，使內審工作質量受到了一定程度上的影響。

（三）工作機制不夠健全

從目前內部審計成果利用的環境看，一是后續保障能力較差，二是成果利用缺乏連續性。

充分發揮審計成果的作用，應重點關注審計結論落實執行情況。目前，由于缺乏相應的保障機制，在審計成果產生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀問題的處理時，與組織人事、紀檢監察等部門之間沒有建立起順暢的協調配合關系，因此，審計執法往往是“只打雷不下雨”。

三、進一步擴大內審成果運用的措施

內部審計成果利用是需要領導的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質高效率的內審隊伍，才能從根本上予以改觀。

（一）強化后續審計，落實審計成果

后續審計是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續審計是完成前期審計工作后繼續進行的追蹤審計，是內部審計工作的一個重要環節，是落實審計成果，保證審計質量的重要步驟。因此，內部審計人員應加強后續審計，以促進被審計單位對審計發現的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計成果得到落實。

（二）提高認識，創造審計良好空間

良好的審計環境是審計成果運用轉化的沃土，內部審計成果是領導層全面、準確了解內部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領導重視是促進審計成果運用的推手，內審成果運用的實踐也證明了這一點，領導有批示，各職能部門也就會遵照執行、認真整改；其次，職能部門理解是促進審計成果轉化的關鍵，內審部門要加強與審計對象的信息交流，充分向審計對象宣傳審計工作的性質、任務、要求，取得其對審計的認知、理解和支持；最后，內審部門轉變思想觀念，是提升審計成果運用水平的前提，內審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發揮審計監督建設性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運用各種載體，迅速快捷地轉化審計成果。

（三）健全完善長效機制，切實加強審計整改

通過建立健全內部審計成果運用制度，打破內部審計成果運用局限，將審計成果的運用擴大到決策層、其它部門和考核工作。

一是健全和完善審計整改報告制度。企業在收到內外部審計決定或審計處理意見后，組織有關部門認真進行研究，落實審計意見。在規定期限內編制審計整改工作方案，匯總審計整改結果，審計整改工作方案的內容包括整改責任部門、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；審計整改結果的內容包括審計決定或處理意見的落實情況，審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施，尚未整改到位的原因及限期整改計劃等。

二是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度。為確保審計整改工作落到實處，公司健全和完善審計整改跟蹤檢查機制，強化審計回訪或后續審計。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計單位全面整改審計發現的問題，堵塞管理漏洞，提高經營管理水平。

三是健全和完善審計整改考核制度。為保證審計整改效果，公司進一步加強對審計整改工作的考核，把審計整改情況列入評價領導班子履行經濟責任和考核單位年度經營業績的內容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領導班子績效薪金掛鉤，并按照公司規定追究相關人員的責任。畢業論文，融合。

（四）加強領導，落實責任，提高工作成效

一是加強領導，落實責任，確保工作取得實效。企業主要負責人作為第一責任人，將審計整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計整改情況匯報，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實審計處理意見和審計決定。健全完善審計整改工作機制，明確責任分工，抓好責任落實，落實工作措施，形成相關職能部門各負其責、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責任，環環抓落實，確保整改工作取得實效。

二是完善內部控制，強化長效機制。針對反復出現、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓，全面查找經營管理薄弱環節，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強長效機制建設。畢業論文，融合。完善規章制度，優化業務流程，切實做到用制度管權、管事、管人。在涉及企業重大經營決策、重大經營風險、重要管理事項、重點控制環節和大額資金支出等方面，落實管理責任，進一步規范經營行為，防范經營風險。畢業論文，融合。

（五）提高審計質量，擴大審計成果的運用份量

審計質量是審計工作的生命，保證審計質量是促進審計成果運用的關鍵。

一是加強審計過程質量控制。畢業論文，融合。從審計項目立項和編制計劃、審前調查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應建立統一的客觀的可操作的內審評價系統。畢業論文，融合。該系統要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標準，使審計成果更加規范、客觀。

二是提高內部審計的層次，實現內部審計從以合規審計為主，向效益審計、管理審計和風險性審計為主轉變，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發，促進加強經營管理和服務宏觀調控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，擴大審計成果的運用分量，充分發揮內部審計作用，筑牢“防火墻”，當好“保健醫”。

三是提高審計人員素質。審計成果的運用水平與審計人員的素質高低關系不言而喻，因此，各審計組織應建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷提高審計人員的政治、業務素質和職業道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。

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