企業內部控制審計論文范文

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內控審計就是企業的內部控制審計，通過對企業內部控制制度的設計和執行，對內部控制設計和運行的有效性實施評價，對該企業的內部控制是否有效作出的鑒定。加強內控審計是現代企業改善經營管理、提高經濟效益的可行辦法，對于內控審計制度的建立以及實施，《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》是其重要依據。一般情況下，企業的內部控制評價主要是由內部審計部門來組織實施。企業的內部控制審計是對企業控制活動的鑒證和評價，主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面的體系保障情況，是企業內部控制的再控制活動。

二、內控審計存在的若干問題

內控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內控環境和從業人員素質仍然不高，創造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業內控審計的經驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現在以下幾點：

.內控審計職能發揮不夠完全內控審計是現代企業有效防范經營風險、加強企業管理的一種審計評價活動。在執行內部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業的整體經營情況進行審計，從企業的控制環境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業內控機制設置的科學性和執行的有效性時，記錄企業在經營管理控制活動中的問題上，多數的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執行內部制度欠合規等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業內控的整體性，也忽略了對內控審計重要風險的充分評價和把握，使內控審計的整體效用發揮偏頗。

2.內部控制審計體系不健全除了職能發揮問題之外，還存在著內控審計體系的不健全問題。內控體系缺乏層次性，以部分制度代替內控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業務單位出臺更符合業務實際的評價辦法。這種不健全會導致內控制度的評價缺乏針對性；對企業的分支機構、所在行業特色區分不夠明晰，經常發生一刀切的現象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯系。組織架構中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內控審計帶來阻礙。

3.內控審計整改落實不到位企業應該將內控審計整改作為重點工作來抓，在將企業控制的不同缺陷確認后，針對企業內部控制的缺陷或薄弱環節進行整改，達到完善內控措施、提升管理效果、促進戰略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數企業對于企業內控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現象。整改態度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，基本沒有獎懲權等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內控審計缺少完全的發揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關于加強企業內控審計應用的對策

1.改進內控審計方式，增強審計創新能力隨著社會對內控審計要求的不斷提高，創新提升成為關鍵因素。在企業內部樹立創新意識，轉變內控審計的工作重點與審計方式，內部審計與外部專家相結合，組織跨專業、跨部門的人員進行交叉審計，加強內控審計的增值建議，逐步推進內控審計與業務發展的匹配，促進提升業務管控水平。內控審計的創新或轉變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內控審計轉變為事前防控；二是要將合規監督向過程監督轉變，做到動態的內控；三是要將內控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內控信息化系統，盡可能將內部控制系統嵌入到企業現存的各控制系統中，進行動態風險的自動化控制，從而根本上為企業提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。

2.加強審計人員的專業素質，提高企業的內控審計水平高素質的審計隊伍是企業高效內控審計制度建立和執行的保證。所以，我們應該在企業中引入、培養、發展一批專業性強，了解企業實際情況的高素質人才隊伍。此外，企業應該營造一個良好的內控審計環境，尊重審計者的發展?？刹扇〖w與個體、專業與成果相結合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業的內控審計工作的健全與執行。

3.加強內控審計的查錯舞弊能力，加強全程監督內控體系在企業中生根是一個長期的過程，在制度交替、業務發展的過程中，難免出現控制不嚴或失控事件，危害到企業的健康運營，這就需要企業建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發現錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監督也是促進內控審計提升的保障。全過程的監督是內控工作的另外一縷陽光，會促進企業內控的健康發展。

四、結語

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關鍵詞：企業；內部控制；審計；審計方法

2008年6月，《企業內部控制基本規范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規范提出，現代企業要構建以內部環境為基礎、以風險評估為環節、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內部監督為保證的相互聯系、相互促進的內部控制框架。《規范》指導企業建立五要素齊全的內部控制體系，以促進企業規范經營，實現企業可持續發展。

1內部控制制度概述

內部控制，是指企業為了使生產經營活動規范運行，保護企業資產、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施?？茖W合理的內部控制對企業健康發展有極其重要的引導、規范作用。

1．1保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過制定標準的業務流程，建立適合企業自身特點的組織結構，合理劃分部門分工、明確員工職責權限，促進企業各個職能部門間的相互配合，相互制約的監督機制等內容，保證企業的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發生，促進企業經營管理活動提高效益和效率。

1．2保護企業財產的安全完整

內部控制制度通過制定生產、銷售的業務流程、憑據傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經濟業務授權批準等手段，實施對企業資金收付、資產的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環節進行有效、科學、合理的監控，從而保障了企業財產的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發生，保證企業資產安全完整。

1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內部控制，通過一系列相互協調、制約的機制、流程，將生產經營及管理活動有機結合在一起，對企業的經營、決策明確崗位職責分工，強調相互監督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現全面的監督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業生產經營的實際狀況，保證企業決策的正確合理。

2內部控制審計對健全完善內部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規范有序的市場環境，企業建立實施內部控制的意識越來越強。但由于我國內部控制理論研究起步晚，大部分企業還是難以扭轉傳統的經營管理方式。內部控制發揮的作用還及其有限。內部控制審計通過對企業內控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執行效果，對企業內部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內部控制審計不僅是內部控制的再控制，監督、推動企業將內部控制落到實處，促進企業主動加強內部控制建設，防止舞弊欺詐、規范經營管理。更是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。因此，要確保企業內部控制設計合理，在經營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監督控制，同時可以及時發現漏洞和隱患，對內部控制審計進行不斷修訂完善，直至發揮最大的引導作用。

3內部控制審計實施辦法與步驟

3．1利用常規審計手段，查找內控風險點

內部控制審計主要圍繞企業各項規章制度的建立與執行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調查表等審計方法對內部控制制度初步了解，確定內部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內部控制。①查閱被審計單位制定的各項規章制度，例如：單位的主要業務情況及業務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業領導層會議記錄，各項內部控制執行過程中的記錄痕跡，檢查內控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據。例如：采購過程中各種申請、審批、執行各個環節票據、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結果可以直觀的發現單位的內控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內控制度十分有效的內控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業的內部環境，工作協作、業務操作流程等內容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業的內部環境、工作空間，員工的工作狀態，管理層的管理風格等，判斷企業文化，發展空間等是否能夠實施科學的內控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業現場，可以觀察到領用料手續是否完備，材料定額是否按規定執行。②觀察企業人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質及管理風格，判斷企業實施先進管理的整體環境和推動力，管理層的意志直接決定內控制度的貫徹執行。觀察企業員工在崗位職責中的相互協調與稽核、牽制等環節，是否存在走過場的現象，判斷內控制度的實際執行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業內控制度在執行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發現錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業人文環境；②詢問具體經濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業的高級管理人員和財務人員，如果和業務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業的業務流程及執行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業現場人員詢問，可以了解作業過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環節存在脫節，需要內審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發現線索，取得相關的證據，再對證據進行分析判斷。①分析各項業務有無異常變化，判斷內控缺失或執行不力造成的失誤。例如：發現采購事項由一個部門經辦，要取得各個環節的票據，對采購數據進行橫向和縱向對比，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現象，從而發現未執行采購環節控制容易產生的舞弊行為。②按照常規審計方法分析財務數據，通過各指標反映的經濟業務是否正常，例如：在銷售業務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內控環節存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內部控制的設計及執行情況。并找出企業的內控關鍵風險點，審計應將后續擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結合，實施進一步的審計測試，作出合理的內控評價。

3．2抓住內控制度風險點，進行測試，評價內控制度的合理和有效性

內部控制審計測試是對內部控制的執行效果進行測試。針對常規審計發現的內部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執行符合性測試，就是對單位內控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業務流程進行符合性測試，可以對企業某一筆銷售業務進行跟蹤重做，對單位是否執行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權批準、出庫管理等環節的執行與票據傳遞獲取證據，評價企業是否執行該項業務控制，如出庫單一聯必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執行，對該控制中未執行的環節或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內控執行效果的結論。其次進行實質性測試。通過符合性測試，對單位內部控制的各個環節得出初步結論，收集相關證據后，就要對被審單位的經濟信息，各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調節法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業內部控制的要素進行評價：①評價內部控制系統的合理性和執行效果；②評價內部控制系統存在的弱點和缺陷。

3．3根據審計結果，提出改進內控制度的建議

內部控制審計的目的就是要對內部控制系統進行評價，提出改進建議，以便內控系統發揮其應有的作用。根據審計結果，對制度的設計缺陷和執行缺陷，提出改進建議，對內控執行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業內部控制是一個過程，內部控制是否能夠發揮作用，不僅取決于企業管理層的重視程度，內部控制系統的科學合理性和可執行性，還要接受審計監督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻］

［1］時現．內部審計學［J］．北京：中國時代經濟出版社，2009．

［2］王吉，張敏．我國內部控制現狀探析［J］．經濟師，2006，（8）：183～184．

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企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。

關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。

2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。

6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。

3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]

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[4]丁翠芝企業內部控制與風險管理框架構建[J].產業與科技論壇

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關鍵詞：內部控制 建設和執行 信息披露 內部控制評價 實施影響

一、國內內部控制實踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內部控制實施的研究領域主要有內部控制的實施環境和實施機制、內部控制的實施成本以及內部控制的實施效果等。

（一）內部控制實施環境和實施機制研究

1.內部控制建設方面。朱榮恩、應唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調查的方法，對有關的內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了研究，在此基礎上提出了完善我國內部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認為企業內部控制規范的建立與實施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業的財務工程體系，同時提出了企業優化財務工程體系的措施，從而達到全面推進內部控制的實施。

于增彪、王競達、瞿衛菁（2007）從亞新科集團的內部控制得到啟發，認為內部控制設計應從實務出發，指出COSO存在的缺陷，即只強調評價而忽略設計與執行，并對內部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內部控制框架。趙大均（2007）指出內部控制在設計過程中的四大難點：如何把握授權度、提高被控對象的受控度、提升規范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業構建適應SOX 法案要求的內部控制體系的基本思路及應該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計內部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產品生產成本管理的業務活動、控制內容、內部會計控制措施等內部控制設計內容，并運用軟件進行內部控制設計功能的簡單實現。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內部控制設計有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進行合理設計才能更好地促進內部控制有效性的發揮。

林光華（2005）詳細闡述了我國在內部控制環境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結構、合理的權責分配、完善企業的公司治理機制、規范授權批準制度、加強預算管理、充分發揮內部審計的作用、強調風險意識，加強風險管理、加強人力資源控制、企業內部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當前企業內部控制存在的問題，提出改善企業內部控制應做到：完善企業的內部控制環境，健全單位內部控制制度，充分發揮內部控制監督機構的作用，建立和加強會計電算化條件下的內部控制等。

2.內部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對我國上市公司內控信息披露現行規定存在的不足進行分析，闡述英美兩國關于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內控信息披露制度體系的建議，對前者進行強制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進行引導。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報告中內部控制自我評估報告的披露狀況，并對披露自我評估報告的公司與未披露自我評估報告的公司進行對比，發現前者在內部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內部控制信息披露的演變軌跡進行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發展時間、發展理念、制度背景和文化理念不一樣，內部控制信息披露也存在差別，從而對我國內部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內部控制評價方面。

在內部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統、完整地闡述了國內外內部控制的發展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監管委員會及我國內部控制評價體系進行了比較分析，提出了內部控制評價應從戰略管理和風險控制的角度出發，構建內部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學的內部控制評價體系。戴彥（2006）依據層次分析法等設計權重指標實施評價，重點提出在企業龐大的體系運作下，要找準切入點對內部控制進行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統入手，構建了我國企業內部控制評價系統。張謙（2012）用規范研究和實證研究相結合的方法，通過分析找出內部控制評價系統中存在的問題，并依據內部控制相關理論和規范構建以目標為導向的企業內部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內部控制評價模式，提出我國內部控制評價體系建立應當在考慮模式建立視角、內部控制評價主體、內部控制外部評價主體的評價內容等方面或內容的基礎上確立。

在內部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業在對內部控制有效性進行評價時，主要采用詳細評價法和風險基礎法，且風險基礎法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監管部門應當規范風險基礎的評價方法，引導企業管理層和注冊會計師實施風險基礎的方法來評價和審計內部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據企業業務流程圖設計內部控制系統的可靠性框圖，采用模型評述企業管理層在內部控制系統的設計和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重進行了重點分析，并把案例推理運用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結了美國內部控制評價使用方法的情況，并與我國的內部控制評價方法進行比較，得出啟示：加強我國內部控制評價的措施、完善內部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結合。

仲飛杰（2012）闡述了企業內部控制發展的不同階段，探討了內部控制的局限性和評價的必要性，在對內部控制評價存在問題進行分析的基礎上，提出系統構建廣義財務戰略下企業內部控制評價基本框架。

（二）內部控制實施影響研究

林斌、李萬福、王林堅、舒偉（2010）在文獻評述的基礎上，從企業內部因素和外部環境兩大方面對內部控制影響因素進行了研究，以期能為我國理論界開展內部控制的實證研究提供幫助。

（三）內部控制實踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點改進建議。這對完善我國內部控制建設具有一定的啟示。

二、國外內部控制實踐研究

（一）內部控制實施環境和實施機制研究

1.內部控制建設和執行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計總署（GAO）發表的兩個關于政府機關執行行政管理預算局A-123通知（該通知與SOX法案的內容高度一致）情況的報告進行了介紹，該報告顯示，三個政府機關建立了很好的內部控制措施，但是都缺乏對這些內部控制措施的監督和評價。因此，美國審計總署提出加強對內部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內部控制準則首次執行效果出發，結合日本的《內部控制報告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團體統計的數據，從評價結論、審計意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內部控制準則首次執行效果進行分析，從運用自上而下的風險導向評價方法、加強控制活動和“IT 對應”、豐富內部控制報告的內容、正確認識內部控制審計的本質等方面得出了對我國內部控制的啟示意義。

2.內部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內部控制缺陷的上市公司，發現內部控制缺陷主要集中在期末會計程序、收入的確認、會計調整以及職責劃分等方面，構成內部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計資源，并且發現復雜的公司相較簡單的公司存在內部控制重大缺陷的風險更大。

內部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內部控制披露的重大缺陷進行研究，指出公司規模、成立時間長短、財務狀況、并購重組、財務報告、交易的復雜程度等是影響公司內部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執行初期在美國上市的公司財務報告內部控制重大缺陷的認定及披露，指出披露的內部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內容，及資產負債表和利潤表的幾乎所有項目，僅有部分公司披露導致交易或賬戶層面重大缺陷的企業層面內部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內部控制整合框架的5級93項內部控制評價指標體系，其中控制環境43個，信息與溝通14個，監督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內部控制評價的隨機模型，以便能夠定量地客觀評價內部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計師準確地評價內部控制的薄弱環節。

Arel等（2006）運用實驗法對管理層的內部控制評價對審計師判斷的影響進行檢驗，發現管理層的內部控制評價對于審計師判斷存在“光環效應”，即審計師可能基于對內部控制評價的認知而以偏概全，在降低審計成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計師協會（AIC-PA）對內部控制評價的有關規定及會計師事務所關于內部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內部控制評價的發展現狀，而由于美國的內部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內部控制評價產生了深遠影響。

張龍平、陳作習、宋浩（2009）在對美國內部控制審計進行研究時，講述了美國內部控制評價在內部控制審計方面的發展歷史，這些發展使得美國實現了從關注內部控制評價在財務報表審計中的作用，到正式將內部控制評價規定為財務報表審計的必要程序。

（二）內部控制實施影響研究

從已有研究文獻來看，內部控制的實施影響大體可分為三類，一是認為SOX法案302與404條款給企業帶來積極的影響；二是認為SOX法案302與404條款給企業帶來消極影響；三是認為SOX法案302與404條款對企業沒有產生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業增加了過高成本，對大型企業并沒有太大影響的結論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發現SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發展中、新興國家的大型盈利企業在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發現，隨著基于風險管理的內部控制在全球范圍的興起，國內外對內部控制研究達到了前所未有的頂點。通過對國內外內部控制實踐研究文獻進行梳理、比較可以得出，我國內部控制研究雖然取得了一定發展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規范研究為主，實證分析的文獻相對較少，反映我國內部控制實證研究方面需要進一步加強；（3）內部控制在管理學界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計、審計界的圈子；（4）理論和實踐缺乏足夠的相關性，理論研究多從管理學、經濟學、審計學出發，很少有學者更深入地分析研究成果之間內在的更深層次的邏輯聯系；（5）從我國實踐的現實情況看，企業普遍存在對內部控制重視程度不足、管理松弛的現象。國外內部控制研究雖然可以為我國內部控制研究起到借鑒作用，但國內內部控制研究應結合我國的國情和具體情況，創新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發展的內部控制體系。J

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作者簡介：

篇5

 

在準備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內部審計的目的在于協助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。

 

業內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。如今伴隨著現代企業制度建立步伐的不斷加快，企業內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。

 

縱觀全球，經濟全球化在不斷深入，企業內部審計也在不斷發展。企業內部控制通過對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達到對該單位進行一個總體評價的目的。

 

研究審計在會計內部控制中的作用具有十分重要的現實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內部控制中的作用進行了分析、思考，同時意識到：在傳統的企業內部會計控制中，企業審計功能還沒有完全發揮出來，新形勢下發揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。

 

今年，為響應市委、市政府“生態立市，環保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內部控制中的重要意義進行分析、論述。

 

一、在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進企業持續平穩發展，同時利用企業內部審計進行風險評估，有利于保障企業資金安全。一句話，審計在會計內部控制中的作用不可小視

 

1.在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據，這就是企業內部審計的參謀作用。企業內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業內部控制中，審計工作有了進一步發展，審計工作從一般的差錯防弊，發展到生產、經營和管理的各個環節。對企業而言，企業內部審計為企業管理經營決策提供依據，發揮審計在企業會計內部控制中的作用，不僅可以使企業的經營活動符合國家方針，而且內部審計通過檢查、監督企業各項制度，也有利于企業各項制度的落實。因此，在企業內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據。

 

例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產規模最大、產品疆內市場占有率最高的油漆、涂料生產企業。根據市政規劃，在2014年年底以前，市區所有化工企業將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領導小組和遷廠工作辦公室。搬遷領導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產能、新廠選址等主導方向;遷廠工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!

 

也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經營決策提供重要的依據。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風”，作用重大一目了然!

 

2.在企業內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內部控制中的重要作用。近年來，隨著企業的改革發展，企業審計工作也發生了新的變化。各企業之間的聯合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業的發展過程中，混合型經濟不斷增多，在一定程度使得企業投資出現盲目性和不合法性，為規范企業行為，促使企業進行自我約束，發揮企業內部審計的約束作用，可以強化企業管理。因此，發揮企業內部審計的約束作用，可以促進企業持續平穩發展。

 

3.企業內部審計的促進作用，即企業內部審計對企業內部控制具有促進作用，可以促進企業經濟效益的提高。具體而言，企業內部審計的促進作用主要表現在三個方面：

 

首先，是實現收益的最大化。在企業內部控制中，發揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業各項經濟活動的有序進行。

 

其次，是控制支出。在企業內部控制中，內部審計對企業的支出管理具有重要的作用，通過內部審計管理支出，可以極大地促進經濟效益的提高。

 

再次，是風險評估。在企業內部控制中，利用企業內部審計進行風險評估，有利于保障企業資金安全。

 

4.企業內部審計的監控作用也是審計在會計內部控制中的重要作用。在企業內部控制中，利用企業內部審計監控財產安全，有利于促進企業財產物資的保值增值。

 

相對于企業而言，財產物資是企業進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

 

例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進來，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標的方式進行，價格是否合理，質量是否最優等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發現問題，務必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進企業持續平穩發展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發展。

 

二、在會計內部控制中，以想發揮審計作用，就必須健全企業內部審計機構并提高內部審計人員素質，同時引入現代審計技術管理，以此提高審計工作的效率和質量，從而促進企業內部控制的完善

 

1.務必健全企業內部審計機構。建立健全企業內部審計機構，有利于發揮內部審計在企業內部控制中的作用。在企業內部控制中，內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。在現代企業中，企業財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。健全企業內部審計機構，可以使企業的股東大會、董事會、經理層、監事會之間分權制衡。因此，健全企業內部審計機構，有利于企業內部控制。

 

2.務必提高內部審計人員素質。要發揮好企業內部審計的職能，提高內部審計人員素質是關鍵。在企業的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。提高內部審計人員的素質可以通過要求內部審計人員必須具備相應的從業資格，來促使內部審計人員以應有的職業能力從業。

 

3.務必引入現代審計技術管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發展，引入現代審計技術管理，可以有效促進企業的內部控制。在企業內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。引入現代審計技術管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質量，從而促進企業內部控制的完善。

 

三、結束語

 

總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。目前，現代企業制度建立步伐不斷加快，致使企業內部審計的重要性和必要性更加彰顯?；诖?，我們一定認真工作，從而更好地為企業效力，為社會服務。

篇6

論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點，探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題，進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用，并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。

內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。

一、中小企業內部審計的含義

(一)內部審計的概念

內部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的，規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業的內部控制狀況，為建立、健全企業的各種政策和規章制度，完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業內部審計的獨立性

中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性，獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言，內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外，企業還應設立有關制度，確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言，內部審計人員必須是專職的，而不能由其他業務部門，特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言，內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業各部門的生產經營活動，以保證其獨立性。

(三)中小企業內部審計的對象和范圍

中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理，提高企業的經濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內審人員關鍵是要確定可審計的活動。

二、內部控制制度建設

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關系非常密切，二者日益融合?，F代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。

內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一，內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來，內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。

第二，內部控制制度階段。20世紀，審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，其目的在于保護企業的財產，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業務效率，促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容，而涉及經營管理等多方面。

第三，內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結構的計劃，以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容，發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分，是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價，行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查，以及包括會計監督在內的部門的日?？刂?，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。

內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構，通過對內部控制適時持續的監測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內部控制進行評價，可以有效地監督內部控制制度的實施。

內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求?，F代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內部控制體系日益完善，這是規避企業經營風險，改善經營管理，提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境，促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節約時間和人力成本，提高審計效率和質量，達到有效履行審計職責，強化審計監督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內部控制制度的薄弱環節分析，明確審計重點和內容，保證了審計重點和方向，提高審計質量。

四、結語

適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質意義的管理，缺少有效的內部控制，中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用，以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型，這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見，中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價，以組織目標為起點和核心，能夠更加有效地發揮建設性作用，完成由監督控制到風險基礎，為組織做好服務。

參考文獻

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篇7

[論文摘要]內部審計是企業內部控制系統不可或缺的重要組成部分，在改善企業內部控制，評估企業風險，促進企業信息溝通，監督企業活動等方面都發揮著重要的作用。本文分析了內部審計在企業內部控制系統中的作用，對內部審計在企業內部控制系統中的應用問題進行了分析，并提出了相應的對策建議。

現代企業內部審計作為企業內部一種獨立、客觀的監督、評價活動，是企業內部控制系統的組成部分，在企業內部控制系統中發揮著重要的作用。本文試就內部審計在內部控制系統中的應用作些探析。

一、內部審計在企業內部控制系統中的作用分析

內部審計是內部控制系統的一個子系統，它在內部控制系統中通過其監督、評價職能，發揮著防護性和建設性作用。

(一)防護性作用

內部審計通過其監督職能一方面可以監察和督促企業各部門的各種活動按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行，符合受托經濟責任與責任的要求，防止問題的發生或能夠及時發現存在的問題；另一方面可以通過被監控對象所存在的問題，發現內部控制系統在設置和運行方面存在的不足。因此，內部審計具有防護性作用?？梢源偈蛊髽I的業務、、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預定的目標。

(二)建設性作用

內部審計的評價職能一方面可以對企業及各部門的經營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發現不足，從而促進企業不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業內部控制的健全性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統的不斷更新與優化。因此，評價職能是現代企業內部審計的核心職能，可以為企業提出改進內部控制系統的意見和建議，在完善現代企業制度中發揮重要作用。

二、內部審計在企業內部控制系統中的應用分析

(一)通過內部審計建立企業良好的內部控制環境

控制環境是指對企業采取的政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何企業的內部控制都是在特定的控制環境中實施的，控制環境不但直接影響內部控制的建立。還直接決定內部控制實施的效果?？刂骗h境包括董事會的職權、企業、管理者的經營風險和經營理念、組織結構及職權與責任的分配、組織內部成員的勝任能力和行為準則、激勵與約束制度等。

內部審計是依托企業權力機構的授權進行審查和評價的。在權力機構充分授權、審計人員能夠獨立審計、審計人員專業素質較高的前提下，可通過督促企業營造誠實守信和合乎的文化，影響管理當局的經營理念、管理思想和對經營風險的認識。協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性。在企業內部實行公開、公正、公平的激勵與約束制度，從而有助于企業建立良好的內部控制環境。

(二)通過內部審計健全企業風險評價機制

風險評價機制是指風險識別、評估及采取措施管理風險產生的各種事項或情形的過程和方式。企業面臨風險會對其實現既定目標產生影響，內部審計可以全面、經常、及時地向企業各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統、獨立的視角，發現企業整體及各部分存在的各種風險，進行風險分析，提請管理層與治理層注意風險管理和控制，有助于企業健全風險評價機制。

(三)內部是企業內部控制系統的一個重要程序

控制系統包括一系列確保層的指令得以執行的政策及程序，它有助于保障企業采取必要的行動來應對風險從而實現目標?？刂葡到y包括控制政策、控制程序和控制活動。其中，控制政策包括控制活動應遵循的原則和達到的目標；控制程序包括控制活動采取的方法、步驟及手段。以實現控制的目標?？刂苹顒舆\用于企業的各部門和各項業務及管理工作，包括授權、分工、信息處理、評價、資產和記錄安全等一系列控制程序。

內部控制中的授權是為了保證企業的交易或事項及管理流程是在管理當局授權的范圍內進行；分工是通過合理、明確的職責劃分，便于各部門高效率、相互協調地進行工作；信息處理是通過真實、及時、全面、系統地記錄、反映和溝通經營及管理的運行情況，為管理當局和其他部門提供決策及其他方面的相關信息；評價是對內部控制的設置及運行情況、業務活動及管理效能，對照有關原則、標準及計劃進行分析比較。以肯定成績、發現差異，妥善采取應對措施；資產和記錄安全是內部控制最基本的目標之一，與其相關的內部控制程序包括授權處理、限制性接觸、標準化流程、獨立稽核等多種控制方式?；趦炔繉徲嬎鶕碛械谋O督和評價職能，內部審計成為內部控制系統中的一個重要程序，在溝通企業與部門之間的信息、保證企業資產和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內部審計對管理層授權、分工及業績評價等方面，也將產生重大影響。

(四)通過內部審計完善企業內部控制的信息系統與溝通

信息系統是指通過一定程序對企業的業務流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質量對管理層能否作出恰當的經營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業全體員工了解各自在組織中的角色及其職責，員工之間的工作聯系及聯系方式以及特別情況下管理當局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當局了解經營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。

(五)通過內部審計發揮企業內部控制的監控職能

監督是內部控制系統中的一個特殊要素，可以強化內部控制的基本功能。內部控制系統實質上是一個“動態過程”，隨著時間的推移和的變化，曾經有效的政策和程序可能會變得無效，因此，對政策與程序的制定、執行及效果需要進行跟蹤式的監督與評價，以便滿足管理當局根據環境變化適時調整內部控制系統的需要，確保內部控制系統完整、有效。

篇8

筆者希望本篇論文能夠體現理論上的創新性和指導審計實踐的功能，并能夠反映內部審計理論動態發展與變化的特征。

〖關鍵詞〗：現代企業管理審計內部控制審計

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現代企業的內部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統一的觀念和意見，實務界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內部審計具有管理功能的企業，大刀闊斧地進行企業組織改革，通過優化公司治理結構，提高內部審計在公司中的層級，擴充內部審計力量，從而提升內部審計在公司中的權威性，為改善公司治理環境、提高治理效率奠定了良好的基礎；而主張只進行內部財務審計的企業，其管理者卻從企業業務流程的改良和經營管理職能的組合排列中將內部審計斥之于公司之外，紛紛將內部審計職能外包給專業公司，弱化了人們對內部審計重要性的認識，從而，使內部審計停留在微觀審計層面，使在公司內從事內部審計工作的人員成為了企業的臃贅。國外實踐如此，國內也有效仿之傾向?，F代企業內部審計何去何從？公司治理是否因內部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關于現代企業內部審計的幾種認識

衍生于授權管理之需要的企業內部審計，根植于傳統企業環境，經過幾十年的發展，已經基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統企業演變為現代企業之時，原有的內部審計理論和實務發生了碰撞，許多既定的內部審計內容和方法，顯得難以適應新的企業環境。尤其是針對公司治理發展的迫切需要，學術界和實務界掀起了對現代企業內部審計適當定位的熱潮。什么是現代企業的內部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：

1、管理審計（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經指出，所謂“管理審計”（ManagementAudit），是與公司的經營業績和經營活動無關的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權人和其他利害關系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內部審計人員開展的管理審計稱之為內向型管理審計，按照他的觀點，內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠，1996）。

2、經營審計（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經營審計及其起源》中談到，經營審計并非財務審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經營審計下了一個比較長的定義，即：經營審計是評價一個組織管理當局控制下的經營活動的效果、效率和經營的經濟性，并將評價結果和改進建議，報告給有關人員的有系統的過程。有些學者還認為，“經營審計”與“現代內部審計”實質上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現代經營審計》一書的序言中指出，經營審計指的是在許多不同公司中的內在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經營審計就是內部審計。

3、內部控制審計（internalcontrolaudit）。COSO報告指出，內部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內部審計的作用是幫助管理層監督控制結構，并提醒管理層注意內部控制各環節的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業經營來自全體人員的努力。內部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業各層次為經營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯合才能最有效、最有利地服務于整體經營。簡而言之，審計人員的任務就是保證這樣一種管理，那就是合理地設計企業的經營控制。國際內部審計是協會在《內部審計職責說明》中指出，內部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調了內部審計與內部控制的關系，意味著內部審計人員必須關注各管理層可能建立起來的或執行的所有控制形式。

二、針對上述觀點的評述

我認為，上述三種關于內部審計的描述具有本質上相同的特征。之所以產生這樣三種概念，完全是因為定義內部審計時選擇的角度不同。企業經營，即是在一定的制度、一定的環境下，借經營手段的援助，以多數人的協調，繼續不斷地實現經濟財產的生產與分配的一種動態活動。管理是人和技術的“系統安排。古典管理學派代表性人物法約爾認為，管理不同于經營，它只是經營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經營目標。由此我們可以看出，經營與管理既有區別，也有聯系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經營又不能割裂開來，管理滲透在企業經營活動之中，沒有經營活動所支撐的企業管理不成為管理，反之，沒有管理的經營活動也難以實現其預期目標，經營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經營審計的范圍和內容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現出來。管理審計、經營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現控制的功能?，F代管理審計將其核心放在了針對內部控制而開展的內部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質涵義是一致的，體現了內部審計從財務審計發展到管理審計的縱向維度，符合現代企業內部經營與管理的現實需要，因此，就現代企業而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區分，從規范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。

三、內部管理審計構造

現代企業環境下發展的內部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現代企業內部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統的特定任務。每個系統都有各自的目標，它們應清楚地加以規定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統目的的具體化。審計目標是審計活動的出發點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認?，F代企業內部審計，從管理審計到治理審計，首先表現為內部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業務活動（IIA，1947）方面，但內部管理審計的目標，其實質是幫助組織增加價值和提高組織經營效率（IIA，1999）。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其經營目標?，F代企業內部審計目標的轉換，意味著內部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規劃現在與未來的決策工作。因環境快速變遷，組織所需要的是對風險發生的可能性時時關注。內部審計目標本與組織目標、作業及改變作更進一步的鏈接，將內部審計的重點置于組織全體，強調內部審計主要關心組織整體目標的達成，而非個別作業部門或個人?，F代企業內部管理審計已經不能僅將焦點置于控制系統之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內部審計整合風險管理的利器。內部審計也將因提供單位附加價值的服務而更接近單位的價值鏈，其專業形象將更加肯定。

2、拓展現代企業內部管理審計的內容與范疇。審計內容要服務于審計目標（譚勁松等，2002）。企業內部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業增加價值，與之相應，企業內部審計也從財務審計到內部控制審計，再到財務審計、內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計。財務審計是指在評價內部控制的基礎上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務收支及債權債務，判斷財務成果、財務狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務活動是否合法合規，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業形式如何變化，其財務審計始終是基礎，現代企業內部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵?，它將內部審計的焦點由財務及遵循性控制轉換為管理控制，但這與內部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業發展治理審計方向延伸。國際內部審計師協會的專業指導小組頒發的新定義向我們發出了警示：現代企業內部審計不注意風險管理和治理程序這一領域是不行的，國際內部審計師協會要為內部治理審計這一職能的發展起到指導作用。所以，現代企業內部治理審計主要包括內部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關部分內容。

四、實施管理審計，必須關注的若干問題

1、關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：

（1）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內部審計人員不承擔經營責任。

（2）為避免發生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員最好不要再繼續從事決策執行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

2、關注審計人員的勝任能力問題。內部審計人員應提高其業務能力，具備與管理審計相關的專業知識。與傳統審計不同，管理審計本身涉及到戰略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業知識，以具備適當的勝任能力。

3、關注管理審計功能定位問題。必須界定內部審計的“咨詢服務”功能與“審計監督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現了內部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統的審計監督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出絕對的保證。

4、關注組織保證問題。實施管理審計必須改革企業組織模式，使內部審計在企業內部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構中，應給予內部審計師適當的地位，使他們可以不受限制地審查本公司經營的所有方面。內部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I內部審計機構的領導關系上看，內部審計機構可能有四種設置方式：一是設在董事會或董事會所設的審計委員會之下；二是設在最高行政官之下；三是設在高級管理層之下；四是設在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內部審計師向最高權力機構作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業經營情況的信息直接傳輸給企業的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內部審計師應向財務副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產經營無直接關系，能客觀地考慮審計師的調查結論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內部審計師向之作報告的有權威的人，要能根據審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內部審計應同時向董事會和股東大會負責。從理論上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經營，因而，難以評價內部審計師的調查結果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠將內部審計與監事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業務加以研究，并通知那些經營負責人在審查中全面支持審計師的調查。不論內部審計師在組織系統中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當的考慮。由于每個公司的組織結構不同，在公司的組織地位中，內部審計將成為一個參謀職部門。

5、關注審計方法問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續發展的能力，所以，企業內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業來說，最高管理當局最關心的莫過于如下問題：（1）加強經營、加強經營控制及有助于實現目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經營結果的方法；（3）有關經營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業內部審計人員在按照企業內部審計的總體目標要求實施企業內部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業決策予以考慮。

7、關注業績評價。雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內部審計人員不是經理或經理的監督人，審計人員在企業中的地位和作用類似于醫生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業的經營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業的經營行為進行評價，幫助經營管理者更好地履行其職責，提高經營管理工作的效率和效果。

8、關注所有利益相關者的利益。管理審計必須關注所有利益相關者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰略模式將逐漸代替傳統企業的戰略思維模式。傳統企業的管理模式以“資產驅動型”思維為基礎，由此而導引的運營方式是：資產投入產品服務渠道顧客；今天，受新經濟觀念的影響，我們的戰略理念應有所改變，以顧客為起點的戰略模式正好與傳統模式反其道而行之，即：顧客渠道產品服務投入資產。

在企業的生產經營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業所提供的產品或服務，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業就失去了存在的意義，更不用說企業的發展了?？梢哉f用戶是企業的“衣食父母”。從產品的研究開發至生產銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行分析。因而，內部審計也應轉變管理審計的重點，更加關注利益相關者問題，尤其是顧客問題。

五、結語

內部管理審計概念是在現代企業研究背景下形成的，它反映了內部審計動態發展的基本趨勢和變革之傾向，關注內部審計的發展，將內部審計與企業治理緊密地結合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業治理，還將進一步帶動內部審計的發展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發展的主流方向。

參考文獻：

1.王光遠，《內向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；

2.項俊波等，《國外績效審計》，P362，中國審計出版社，1999；

3.科沃杰瑞克，《現代經營審計》，P4，中國審計出版社，1987；

篇9

【關鍵詞】國有企業；內部財務控制

國有企業作為我國國民經濟的中流砥柱，其健康發展對國民經濟有著重要的作用。完善企業財務內部控制制度對于國有資產的保值增值、防止國有資產流失有著重要的作用，對于保證企業健康經營、確保企業資產安全、保證財務信息完整真實、提高企業經營效率、促進企業實現發展戰略具有重要意義。

一、國有企業內部財務控制存在的主要問題分析

雖然我國許多國有企業建立了內部控制體系，但內部控制體系建設的情況看，存在許多缺陷和不足。造成這些問題的最根本的原因在于企業法人治理結構不健全，企業內部各項控制制度不完善，簡而言之，就是缺乏有效的企業內部控制制度。當前國有企業內部財務控制主要存在一下幾個問題：（1）風險管理在國企業財務管理中沒有得到足夠重視。企業對信息披露不及時、不充分，會加大企業決策風險；財務人員素質低、風險意識差會使其不能及時發現潛在風險；企業投資問題上缺少有效的決策機制約束，容易形成少數人做主的局面，造成資金流向與控制脫節；全球化的發展使國有企業面對全球范圍內的市場競爭，加大了貨幣風險；電子銀行的興起又對國有企業財務管理活動提出了新的挑戰。（2）國有企業內部控制不健全。我國許多國有企業內部控制制度殘缺不全，內部控制系統不具有科學性和系統性。許多企業資金運作不規范，在資金運營及投資上往往是領導一人說了算，這導致企業資金運轉速度慢，資金利用率大大降低，嚴重影響企業資金周轉。部分企業會計工作秩序混亂，核算不實造成信息失真的現象較為嚴重。我國國有企業有著各種錯綜復雜的關系，有些人受個人利益驅動，與他人共同作弊，結果使國家和職工集體利益遭受巨大損失。（3）內部控制監督力不足，內部審計的作用沒有發揮。在國有企業內部，審計、監察等部門與企業其他部門存在隸屬關系造成其獨立性大大減弱，無法獨立評價及監督，使監督流于形式，內部審計的作用未能有效發揮。一些國有企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；部分企業對內部審計機構沒有明確的職能劃分，造成了內部審計的重點在內部查賬和財務報表方面，而未能對內部控制的實施進行有效的監督。

二、加強和完善國有企業財務控制的對策

（1）強化風險管理，提高國企在市場中的抗風險能力。要充分利用現代化網絡的優勢，充分調查，深入研究，運用科學方法對投資項目進行預測，提高投資決策的科學性和可能性；要強化財務管理人員的風險意識，對財務人員進行培訓，提高財務人員的基本素質，使其適應新的知識結構變化；要加強對企業高風險投資業務的管理和監督工作，制定監督管理機制；建立嚴格的授權審批、責任聯簽制度，對一些風險較大并可能形成損失的高風險投資項目，應提出有效的控制和應對措施。（2）建立完善財務內部控制制度。完善的財務內部控制制度是國有企業加強財務內部控制的關鍵所在。完善內部控制制度主要應從以下幾個方面入手：一是，嚴格控制企業資金, 建立資金控制系統。企業內部的資金管理是企業財務管理工作的重點，建立完善的資金控制體系需要遵循全過程不間斷控制的原則。即事前要定目標、制度、程序；事中要嚴格控制程序、進度；事后要進行跟蹤回訪、及時處理問題，促進財務控制水平整體的提高。二是，要建立內部約束牽制的制度在涉及財物和現金收付結算經濟活動中要由兩個和兩個以上的人分管，達到相互制約的目的。三是，通過財務負責人委派制實施財務控制與監督。執行會計監督的會計人員要與被監督的企業分離，不存在人事及利益經濟關系，以便具有公正性。四是，要加強信息溝通機制。建立先進的信息系統，可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。（3）健全內部審計機制。計機制是企業內部控制的重要組成部分，不僅能夠科學有效地監督和制約企業經營生產的各個環節，而且能夠有效及時的防止各種損失的發生，從而確保國有企業財產物資的安全、完整。構建國有企業的內部控制體系，必須提高內部審計的地位，確保其權威性和獨立性。構建以財務檢查和內部審計為主的財務監督控制體系，使財務部門和內部審計部門共同對企業內部進行監督，以期能夠及時發現和解決問題，保證企業按照既定目標平穩和健康發展。同時，充分利用的外部監督系統的力量，利用審計部門、稅務部門、財政部門及注冊會計使的力量，實現對企業內部控制的規范和監督。

參 考 文 獻

[1]苗莉．如何建立和完善國有企業內部控制制度[J]．經濟研究導刊．2012（13）

篇10

論文關鍵詞：新疆企業，內部控制，制度，管理

在知識經濟到來的今天，企業經營環境日益復雜和動蕩不定，市場競爭日趨激烈。如何增強企業的競爭實力，提高企業的經濟效益，已成為企業最關注的問題，完善的內部控制制度是企業良性運行的一個強有力的保證。

一、新疆企業內部控制概述

（一）內部控制的含義

內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性及相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素組成。

（二）新疆企業內部控制的產生和發展

新疆企業對內部控制的研究始于上個世紀90年代，主要通過政策法規的形式在全疆進行推行。1996年12月，我國財政部了《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業的內部控制，并對內部控制的定義和內部控制的內容進行了規定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內部控制的行政規定。1999年10月頒布、2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，為了配合《會計法》的實施，2001年6月財政部又頒布了《內部會計控制規范—基本規范(試行)》(以下簡稱《內部會計控制基本規范》)和《內部會計控制規范—貨幣資金(試行)》。上述政策法規的制定和實施極大的推動了內部控制在新疆的發展，為深化經濟體制改革、建立現代企業制度奠定了堅實的基礎。

（三）新疆企業內部控制研究的意義

新疆資源非常豐富，自然風光獨特，民族風情濃郁。同時，新疆是歷史上古“絲綢之路”的必經之地，現在是開拓中西亞和歐洲市場的前沿陣地。改革開放以來，自治區黨委、自治區人民政府堅決貫徹中央關于新疆發展穩定的決策部署，積極推進經濟結構戰略性調整，以便實現國民經濟持續快速健康發展和社會全面進步。而企業是國民經濟增長的主要載體，加強企業管理、提高經營管理水平和經濟效益已成為我們關注的焦點。有效的內部控制正是企業成功的主要因素。新疆作為西部開發的重頭戲，新疆企業的發展直接影響著我國的國民經濟增長與我國的長期發展，為了我國經濟的長期穩定發展，新疆企業的發展迫在眉睫。而良好的內部控制就成為新疆企業穩步前進的基本保證。因此對新疆企業內部控制進行研究有著不可磨滅的意義。

二、新疆企業內部控制存在的問題

（一）新疆企業對內部控制重視不夠

由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，制定大量的規章制度，增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上。有些新疆企業認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有些新疆企業認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。從新疆企業的現狀分析，很多企業不是沒有內部控制，而是沒有很好地執行。從實際的情況看，各企業對內部控制制度的不重視的一個根源在于他們在對內部控制的理解上有問題。一些企業將內部控制的范圍限定在管理控制、會計控制和內部審計上，對于控制環境、風險評估和信息與溝通如何實施考慮不多。甚至在許多企業中，有些人至今都把內部控制局限于內部會計控制上。當提到內部控制時，人們往往誤以為就是內部會計控制，或者說這僅是財會部門的事，與其他部門無關。

（二）新疆企業單位內部控制制度不健全

很多新疆企業建立的內部控制存在著內容不完整、設計不合理的問題。有些企業只具有基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統，如財務控制的評價制度尚未建立，經濟合同的管理制度不健全等。大多數企業的內部控制側重于事中和事后控制，對經營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及比較重視對實物的控制而忽視對行為者的控制。還有些新疆企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制中心。

（三）單位內部控制信息披露失效

信息是管理的橋梁和紐帶，也是管理者、審計人員對企業內部控制進行評價的重要方面。許多新疆企業對內部控制信息有所涉及但具體內容大多是泛泛而談，諸如“本公司注重內部控制制度的建設，擁有自己的內部控制制度”等說法屢見不鮮，但并無對內部控制具體的分析。目前部分新疆企業已建立企業信息管理系統，作為企業內部信息交換的平臺。但企業信息系統的利用效率總體不高，未能達到預想效果，企業信息傳遞存在障礙信息閉塞未能實現信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現象。有些企業出于自身利益操縱信息不愿真實信息公開。在信息生成過程中，在信息溝通不暢的條件下，篡改信息、制造數據的現象時有發生。同時企業管理當局對內部控制信息重視度不夠，投資者關注內部控制信息的程度不夠也是內部控制信息披露失效的重要原因。

三、加強新疆企業內部控制的對策

（一）加強對企業內部控制的重視

由于對內部控制概念認識混亂，各企業內部控制的構建也是千差萬別。因此明確何謂內部控制有益于企業內部控制的構建。內部控制的根本出發點是為了滿足企業進行內部管理的需要，是管理控制系統的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃，對工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業的經營效率和效益，防止損失，保證企業預定目標的實現。所以，內部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標，同樣包括提高企業經濟效益的經營性目標。同時，內部控制制度作為一種服務于經營目標的內部管理體系，它的制定也應遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。企業要根據實際情況，考慮本企業所處的行業、規模，結合自身內部控制的目標、戰略發展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業的做法。政策的變化、科技的進步、市場競爭態勢的影響，企業也需與之進行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律法規政策的要求與改變）的執行、對可能的外部改變引致的企業風險的防范，內部控制部門都必須予以關注和吸納。企業管理層在執行內部控制制度時既不能一成不變，用已經過時、失效的內部控制制度管理企業，也不能在遇到具體問題時過分強調靈活性，不按規定程序辦理，使內部控制失去了應有的剛性和嚴肅性。內部控制不僅是管理者的責任，它更需要單位內部自上而下全員參與。

（二）靈活利用內部控制方法

內部控制方法不僅僅局限于職務分離控制、會計系統控制等方法，還可以通過風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等方法來實現內部控制效果。近來，由于信息技術的廣泛運用，電子商務迅猛發展，無紙化辦公日益普及，EFT、EDI以及ERP被越來越多地采用。IT技術在組織整個價值鏈中的深入應用，使組織的業務過程、管理過程有機地整合在一起，將內部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機結合在一起，使內部控制實踐與理論殊途同歸。IT技術在組織管理、會計、審計中的全面應用，使組織從物質流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統。該信息系統從分散、零散的狀態變為集中、系統狀態，并將內部控制的各個部分整合在一起。對信息系統的有效控制是企業開展正常的生產經營活動的前提和保障。

（三）規范企業內部控制信息披露

內部控制信息披露的目的在于對內部控制的有效性進行說明，加強內部控制信息的披露可以提高企業管理當局內部控制的意識，促進管理當局發現內部控制缺陷，改進內部控制，增強內部控制有效性。建立一套完善并有效執行的內部控制制度，是管理當局的職責，對企業內部控制制度進行評估并將結果報告給投資者，實際上是向投資者證明自己已經盡管理之責。正如美國電訊的總審計師布魯斯·埃德蒙科所說：“將內部控制報告納入公司年報的根本原因在于，這樣做能使投資者了解公司管理機構和審計委員會在財務報告編制過程中的職責，從而給投資者和雇員一個信號：管理機構和審計委員會很重視企業的內部控制；管理機構能夠確保自身及審計委員會的控制是有效的?！泵绹鴷媽W家赫曼森的調查研究已經表明，內部控制報告改進了內部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內部控制報告，使用者可以在一定程度上了解企業管理控制是否有效。陳關亭等人對我國企業的專項問卷調查也驗證了內部控制報告可以為外部信息使用者提供附加信息，有助于企業改進內部控制系統，防止和發現錯弊，有助于提升企業管理層的控制意識，并通過管理層改善控制環境，提高財務報告的可靠性。因此新疆應規范內部控制信息披露，對于那些出于自身利益操縱信息不愿真實信息公開的企業，應采取措施強制管理當局如實披露有關內部控制信息；對于那些管理當局認識到自愿披露內部控制信息的益處，自愿進行披露的企業，監管部門應對那些企業的內部控制信息披露給出指南，以指導其內部控制信息的正確披露。

參考文獻1 楊有紅.《企業內部控制框架----構建與運行》.浙江人民出版社，2003年第二版;