財務審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇財務審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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收件人：審計報告的收件人是指審計人員按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。如果在股東年度大會上選聘的審計師，審計報告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內容1、指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱，比如：資產負債表、利潤表、現金流量表等。2、提及財務報表附注。3、指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務報表的責任段：管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任報告1、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以便財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報2、選擇和運用恰當的會計政策3、作出合理的會計估計。

注冊會計師責任段：應當說明三點，1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段的內容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔責任。主要說明財務報表是否按照會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成和現金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應當有注冊會計師簽名并蓋章。

會計師事務所的名稱、地址及蓋章：審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所的公章。

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關鍵詞:財務報告內部控制審計 財務報表審計 整合審計

企業內部控制分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產安全外的其他控制目標的實現而設計和運行的內部控制。

一、企業財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合審計產生的原因

在內部控制審計中，要求CPA對企業控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業的內部控制，并在必要時測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。具體體現在：

(一)在內部控制審計中

CPA在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(二)在財務報表審計中

CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(三)在內部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內部控制審計中

CPA應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質性程序發現的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等；如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務報告內部控制審計與財務報表審計的區別

(一)審計目的不同

財務報表審計是對財務報表是否符合企業會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量發表意見；財務報告控制審計是對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內部控制的目的不同

財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內部控制時得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發表意見。

(三)測試范圍不同

在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當的審計證據的情況下才強制要求對內部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務報告內部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制。

(四)測試時間不同

在執行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個擬依賴期間內的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據；財務報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵養的整個期間的內部控制的有效性發表意見，但這并不意味著CPA只關注企業基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

(五)測試的樣本量不同

在財務報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質性程序工作量的程度，樣本量相對要??；在財務報告內部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

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一、財務報告舞弊與審計合謀的內涵

所謂的財務報告舞弊指的就是企業管理當局蓄謀舞弊的行為，具體是通過虛增負債、資產以及費用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權人，以達到謀取個人利益的目的。而審計合謀則是指注冊會計師、會計師事務所與公司之間建立一種不正當的關系，通過串通、合作，對公眾以及審計委托進行欺騙，從中獲利的一種經濟現象?，F實中觀察到與財務報告舞弊現象共存的審計失敗行為時，審計合謀往往與財務報告舞弊現象共生共存。

二、財務報告舞弊與審計合謀共生的原因分析

1.行政干預

出現財務報告舞弊與審計合謀的原因有很多，其中政府部門的行政干預是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對事務所的職業行為的干預行為不正當，從而影響了注冊會計師出具審計報告的獨立性。政府行政干預的行為主要表現為：當地政府或者是主管部門直接出面對注冊會計師的工作直接施加壓力，要求一部分內容不能夠披露；直接簽發無力兌現、也不會兌現的紅頭文件；指令相關單位或企業全力配合被審計單位，合謀串通。

2.公司法人治理結構不合理

有兩個方面的原因會導致審計被動合謀，首先是大股東的超強控制，然后是管理層的內部控制。在進行注冊會計師聘用的時候，正常情況下是由股東大會進行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國很多企業的股東大會往往無法全面行使權利，注冊會計師的聘任與解聘等權利實際上都是由大股東以及一些內部控制人員的手中，而審計人員在這樣的環境中，根本無法施展職能，同時想要保障工作的獨立性也是非常困難的。

三、財務報告舞弊與審計合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業管理當局角度進行治理

（1）明確企業會計與審計的本質

首先會計的本質是核算與監督，工作的最終目的是保障企業的穩步發展與運營，而審計的本質則是監督，工作的重點在于維護企業經濟活動的可靠性、合法性，并為企業爭取經濟效益，審計的內容想多復雜一些，包括資源的分配、人事調配等。在明確了兩者區別之后再看聯系，會計與審計都是服務企業生產經營活動的，也就是都是助力企業的行為，只不過會計監督主要是反映在貨幣計量的經濟活動中，而審計監督則是建立在會計活動的基礎上，對會計的再次監督，是彌補會計工作的不足，是對企業經濟發展的進一步保障。

（2）改進公司管理者激勵方式

公司越關注短期利益，則其造假收益將越大。若改進對經營管理者的激勵方式，讓他們更加注重遠期利益，則其造假的動機將減少。即對經營管理者的考核和獎勵指標不僅是從當期會計信息來衡量，還應結合期權、股份等，使經營管理者的利益與公司長遠利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對經營管理者的非物質的鼓勵和待遇。從根本上杜絕經營管理者的會計舞弊動機。

（3）提高會計與審計人員的綜合素質

為了實現企業會計與審計融合機制的構建，實現企業助力，審計與會計人力資源隊伍的建設不可放過，人是一切活動的主體，是企業從事經濟活動管理活動的承擔者，因此人力資源素質的高低直接影響工作的質量。首先，企業需要普及職業道德教育，在會計以及審計人員中間開展財經法律、規章制度以及遵紀守法的培訓活動，明確工作職能，讓他們充分認識到自身的責任，不做假賬以及虛假審計報告，以身作則，促進會計與審計融合機制的構建。

2.從會計師事務所和注冊會計師角度進行治理

改變現有審計付費方式，使會計師事務所更加注重長期利益。委托人費用需要直接交付會計師事務所的方式需要進行適當的改變，可以改為將需要審計的公司費用預先交付相關的管理部門，之后在對審計進行檢測，根據審計檢測結果來確定是否可以交付給會計師事務所。這樣既堅持了雙向選擇的原則，同時也保障費用的安全性。由于會計報表使用者無法認定審計報告的質量，應由監管部門先把關，再決定是否付費。

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內部控制指的是由企業內部管理層、董事會包括全體員工所實施的保證經營的正常運行，保證企業資產的安全，保證財務流程的規范性等控制工作。從而讓企業達到提升企業內部管理水平，提高經濟效益的目的，保證企業健康快速發展。

內部控制審計的主體就沒有施行內部控制那樣寬泛，一般是由企業的內部審計部門來施行，也可以借助第三方會計事務所來進行實施。其目的是對管理層、董事會等實施的內部控制進行審核，評價其具體實施效果，找出在內部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產生的原因，從而在制度的改進上提供可操作性強的方案。在具體的審計中，內部控制審計會選擇一個會計期間的截止日期作為評價的基準日，其不同與一些財務上的審計往往在一年期來進行審核。因此其在審計的時間區間上是具有針對性的，并且考核的范圍相對完整。而且還考慮到了這一時期向未來進一步操作的延續性。同時企業內部審計部門不僅僅需要對財務流程進行嚴格考核而且還包括了在內部控制中涉及到財務報告相關的一切環節。在內部審計過程中，審計人員的工作包括了內部控制的設計和輔助其正常運行，這一些列的措施都直接影響著財務報告的實效性。在內部控制審計制度的運行中，審計工作人員還要注重與財務報告非相關的內部控制領域，做好這一部分的風險防范工作同樣有助于財務流程的規范性。

二、內部控制審計對財務報告質量的影響

（一）內部控制審計對財務報告質量的直接影響。

企業內部的會計信息是審計工作的關鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環節，也成為了雙方聯系的紐帶，能夠有效的監督企業的財務執行情況。由于近些年企業內部財務時常出現問題也使得企業越來越清楚的意識到單純的看重財務報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務報告真實性機制，才能有效的保證財務報告的真實性。因此在具體的內部控制審計中，首先就要建立起財務報告真實性的監督機制，并將其作為市場監管范疇。另外，我國的資本市場雖然發展較快，但是較西方國家起步較晚，在高速發展中暴露出很多問題，市場機制不健全。這種不健全也體現在企業內部的資金運行中，企業內部的管理層層往往處于自己利益的考量對內部信息進行優化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業管理者的信息不對等，相對來講投資者就面臨著更大的風險，而對企業的管理者來說，所面臨的訴訟風險較小，并且代價低。因此很多企業的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權。當企業這種加工過的財務信息越來越多的時候，市場難以測定出企業內部控制審計的效果，從而也難以對企業提出建設性意見。在這種前提下企業不得不選擇一個可靠的機構來進行內部控制審計，以期提高會計信息質量。

（二）內部控制審計對財務報告質量的間接影響。

內部審計對財務報告信息質量的間接影響主要表現在如下幾個方面：

（1）內部審計部門的存在對財務報告質量的影響。作為審計監督體系的重要組成部分和企業內部管理控制的重要力量。內部審計秉承了審計的客觀獨立性，以敏銳的"目光"關注著所屬企業經濟活動中的"一言一行"，確保企業經濟活動合法并真實的反映在財務報告之中，向企業和社會負責。所以說內部審計部門的存在對于企業內部財務管理和經濟戰略實施都有推動性的作用。從法律的角度來講，企業的負責人有義務將企業的財務信息真實、完整的披露出來，同時也要為財務信息的真實和完整性承擔相應的法律責任。但是企業的管理者不一定能夠在財務信息管理上做到面面俱到，內部審計部門的存在能夠幫助管理者擴大對財務收支和經營活動的監督范圍和監督力度，及時發現并指出企業經濟活動中存在的問題，從源頭上切斷財務信息造假的行為，從而提高財務報告的質量。

（2）內部審計部門組織地位對財務報告質量的影響。內部審計的一個區別于企業其他職能部門的突出特征就是獨立性，獨立于各個職能部門才能保證審計的客觀性。內部審計功能的發揮與其在企業中的組織地位有著直接的關系，假設內部審計與其他職能部門平級或者低于其他職能部門，必然會因為權威性的缺乏導致審計作用被削弱。換個角度來想，在一個班級中，班長、組長和普通同學，班長有足夠的權威性，可以監督組長和普通同學，如果相反，是組長和組長間的互相監督或者是用普通同學來監督組長或班長，監督效果就會削弱很多。所以，企業希望強化內部審計的職能作用，就要先對其進行合理的定位。在滿足了相對獨立的基礎上，組織地位的保障同時也是獨立性和審計效果的保障。沒有權威性的審計部門提出的審計建議不會得到任何一個部門的重視，制約了審計作用的發揮，同時也會間接的對財務報告質量產生影響。所以一個企業的內部審計部門能夠隸屬于最高管理層，獨立于財務和其他職能部門也是判斷一個企業財務報告質量的重要標準。

（3）內部審計效率對財務報告質量的影響。內部審計能夠幫助企業提供財務報告質量的前提是這個部門持續、有效的運行，兩個條件缺一不可。內部審計的工作按照時間段來劃分可以分為總結過去、分析現狀和展望未來，所以持續是審計部門獲取真實信息的一個必要條件。而有效意味著內部審計要在所有獲取的信息中進行甄別和篩選，保證每一條錄入財務報告的信息都是真實有效的。如同堅實的墻壁一般，嚴防死守，不留任何一條漏網之魚。高效運作的內部審計，是對企業的考驗，也是對內部審計部門工作人員和工作方法的考驗?？茖W的審計方法、健全的考評體系是支撐審計工作全面開展的重要基礎，審計人員的素質、勝任能力和工作績效也是決定企業內部審計效果的重要因素。所以對內部審計機構和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當的獎罰作為提高審計運行效率的手段，也會對財務報告質量產生直接或間接的影響。

部審計機構和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當的獎罰作為提高審計運行效率的手段，也會對財務報告質量產生直接或間接的影響。

三、利用內部審計提高財務報告質量的建議

（一）提高對內部審計職能的重視度。

企業作為以盈利為目的的組織機構，其內部同樣存在著若干個小的利益群體，甚至個人?；蛘呖梢岳斫鉃榻洕顒拥娜魏我粋€參與者都有自己不同的需求和動機，而一份財務報告中承載了不同利益集團的期許。作為企業的負責人，股東希望財務報告反映的信息真實、可靠，可以作決策的有力依據。第三方監管單位希望通過企業財務報告披露出來的信息對企業做出真實而客觀的評價；投資者希望通過財務報告了解企業的發展趨勢和投資價值；償債人需要通過財務報告獲知企業的實力以判斷其償債能力。所以說以上各方絕對希望財務報告反映出來的信息是真實、完整的。但是不得不承認，會有一部分人會利用財務報告夸大業績、虛張聲勢以達到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業經理人，在企業經營并不景氣的情況下通過粉飾財務報告達到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財務報告去找董事和股東"領賞"。

由于起步晚，內部審計并沒有被中國的企業給予足夠的重視，特別是企業的高層領導對內部審計重要性認識的不足和對自我監督行為的抵觸，導致我國企業中內部審計問題多多。很多企業的內部審計都是"面子工程"做給上級看、做給投資者看、做給社會看。有的企業對內部審計敬而遠之是因為他們錯誤的將內部審計與國家審計畫上了等號，潛意識中與內部審計形成了利益對立的關系，甚至"掩耳盜鈴"的向內部審計隱瞞部分信息，導致審計工作無法有效的開展。這些問題的產生源于企業對內部審計認識的淺薄和偏差。所以說只有通過大力的灌輸和引導，徹底改變企業領導干部意識中對內部審計的錯誤理解，并大力宣傳內部審計的職能和作用，讓他們切實的認識到內部審計在企業內控和財務監督中的重要性，進而自覺的建立內部審計部門，并積極參與和關注審計工作的開展，才有希望以高效的內部審計促進財務報告質量的提升。

（二）正確定位內部控制審計部門的組織地位。

在當前很多企業包括一些大型企業都對內部控制審計認識不足，往往這些企業也沒有意識到其重要性。因此在這些企業中，內部審計工作并不受到重視，內部審計部門也并不是獨立存在而是設立在其他部門的旗下。比較常見的是審計部門依附于會計部門，人員也是同一套班子，這使得企業運行中，會計人員也是審計人員，原本的雙方互相獨立、相互制約的機制并沒有形成。同時會計人員自行操作、自行審計使得審計工作形同虛設，內部控制審計只流于表面。其審計的結果也并不具有實際意義，違背了內部控制審計的最初目的。

在具體的內部審計部門設置中，為了保證其不受企業內部勢力的制約，需要保證其獨立性，最好受企業重要的管理者直接領導。這種內部控制審計部門層次的設置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業管理者直接領導也能夠保證審計人員的工作力度。因此在內部控制審計工作的開展中，需要企業管理者正視其地位和作用，并對審計工作加以重視并大力支持。這才能是內部控制審計成果及時落實為改進方案，實現審計的目的。而在調查中我們了解到，企業的領導者對于審計工作確實存在著不同的看法，其中一些高素質，重視管理的企業管理者往往持積極的態度，會投入大量的資源來支持審計工作的開展，甚至有些管理者還會親自參與進來，對審計工作進行全面管理；而另一些管理者則認為，內部控制審計工作的開展會牽扯到的利益太多，刨根問底不一定會有益與企業的發展，因此這些管理者會由于多方利益的考量持中立的態度，使得這些企業的審計工作開展并無內在動力；還有的企業管理者認為審計工作會影響到企業正常的高速運營，認為起過多的制約會妨礙企業的快速發展，這樣在管理層對于審計工作的不支持也讓公司內部審計工作難以開展，耗費資源的同時也沒有效果。為了體現內部控制審計的重要性，必須在部門的劃分上保證其獨立性，盡可能的不受其他部門的約束。因此，有些企業會把內部審計部門劃分為直接受董事長管轄，審計結果直接受董事長匯報，這就使得企業的最高領導者能夠客觀的第一時間的接收到第一手資料，有助于企業管理者進行策略的選擇和變更，從而提高會計信息質量。

（三）積極改善內部控制審計的運行效果。

第一，營造良好的內部審計環境。一個良好的環境對于企業內部審計發展來說是非常重要的，環境決定發展，發展決定質量，可見良好的環境是企業內部審計生存、發展、運作和起效的基本條件。第二，優化內部審計流程，改良審計方法。這主要針對財務報告的審計，也是審計工作的重點之一。如何做到實事求是的反映企業真實情況，并提出有價值的建議，以審計結果服務決策是內部審計工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計流程和一成不變的審計方法有可能制約審計價值的發揮。所以內部審計機構要積極參與企業經營管理活動，對企業經營中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。

綜上所述，隨著企業改革步伐的加快和企業經營活動的日益復雜，內部控制審計已經成為了內部管理中不可或缺的一部分，為提高企業經濟行為的合規性，特別是提高企業財務報告質量貢獻了極大的力量。本文通過研究得出企業的內部審計會對財務報告的質量產生直接或間接的影響，并希望企業能夠通過提高重視、正確定位和改善運作環境等方式，正確利用內部審計，進而確保財務報告的真實性和完整性。

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隨著我國經濟的飛速發展，各個企業加強其財務管理工作十分重要。財務報告內部控制審計是財務管理的重要組成部分，他能有效保證財務信息的質量和可靠性。本文主要研究了財務報告內部控制審計的工作重點和難點，并分析了現階段財務報告內部控制審計存在的問題以及提出的相應的改善措施。

關鍵詞:

財務報告內部控制；審計；措施

財務報告內部控制審計是財務管理工作的重要內容，能夠有效保證企業財務信息的可靠性，是企業持續發展的關鍵，因此財務報告內部控制審計引起了各個企業的廣泛關注和重視。然而即使企業按照一定的審計規范和指引進行財務報告內部控制審計，但是在實際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了財務報告內部控制審計中存在的一些比較突出的問題并提出相應的解決措施。

1財務報告內部控制審計概述

現有的財務管理工作包括財務報告內部控制審計工作和財務報表審計工作組成，但起初的財務管理僅僅是對財務報表的審計。注冊會計師在對財務報告進行內部控制時只需要對財務報告進行仔細審核，并寫出相應的審核報告即可。為了披露財務報告的內部控制，在SOX法案的基礎之上形成了新型的財務審計形式——財務報告內部控制審計，這種財務管理形式保障了財務信息的可靠性，加強了投資者對企業的信任。通過這樣一個法案，財務報告內部控制審計工作成為財務審計的一項新型業務。

2財務報告內部控制審計三要素

財務報告內部控制審計的三要素分別是：審計目標、審計方法和審計計劃。財務報告內部控制審計的目標是注冊會計師在審核財務報告時確保其在進行內部控制時不會發生問題。也就是說在給企業決策者提供其需求的財務信息以提高企業決策者的工作效率，確保其工作質量。注冊會計師在進行財務報告內部控制審計時通常采用自下而上的審計方法，這種方法的優點是便于擬測試和控制。自上而下的審計方法其首要任務是充分掌握財務報告內部控制的整體風險，然后將中作重點集中在對公司的控制，并且倚重重大賬戶進行工作下移、列報以及相關的認定。在制定財務報告內部控制審計的計劃之前要整體評估風險、公司規模和審計工作量等。其中評估風險是財務報告內部控制審計的基本內容，在實施財務報告內部控制審計計劃時應對公司及其運營狀況有了充分的了解，避免風險的發生以及在風險發生后能夠及時采取有效的措施進行應對。

3財務報告內部審計中存在的問題

3.1財務報告內部控制審計性質不明

我國對于財務報告內部控制審計的性質并不明確，要知道鑒證業務與非鑒證業務有很大的差別，從美國的財務報告內部控制審計中可以看出財務報告內部控制審計應該屬于鑒證業務范疇，然而我國的企業在進行內部控制評價中對財務報告內部控制審計的性質存在爭議，因此對其性質進行明確規定是十分必要的。

3.2審核數據不一致

注冊會計師對不同類型的業務給出不同的審計意見，之所以這樣也與財務報告內部控制審計的性質不明確有直接關系。由于監管部門尚未針對財務報告內部控制給出明確的說法，因此會計事務所在進行實際工作時所依據的相關規定也各不相同，甚至有個別事務所所依據的規定標準已經被廢止。

3.3評價標準不完善

財務報告內部控制審計的評價標準直接關系到最終目標的實現。例如在財務報表審計工作中有明確的標準和規定對財務報表審計進行衡量、評價，這時利用財務管理中的相關準則評估報表是很恰當的，但是由于財務報告內部控制審計審核的并不是數據，因此制定統一的評價標準是一件復雜且困難的工作，因此各個國家都沒有制定出統一的或者相差不大的內部控制評價標準。因此要想很好的實現財務報告內部控制審計的最終目標的前提就是出臺符合我國國情的評價標準。

4提高財務報告內部控制審計的措施

4.1盡快制定出符合我國國情的審計準則及指南

我國在制定符合我國國情的審計準則和指南時可以借鑒美國推行財務報告內部控制審計時的經驗教訓。美國的SOX法案404條款的實施之所以被推遲是因為其對注冊會計師在進行審計工作的各個環節中缺少相應的審計準則。于2004年3月的ASNO．2．在財務報告內部控制審計方面給注冊會計師指引了方向。然而在實際應用過程中，許多從業人員都發現其給實際工作帶來許多不便而且還與美國證監會(SEC)的有關標準互相矛盾，因此PCAOB對其進行了優化處理從而實現了與SEC的相關標準完美銜接。

4.2完善財務報告內部控制審計的評價標準

財務報告內部控制審計業務并非是對數據進行審計而是歷史財務信息審計。因此應該遵循歷史財務信息審計的相關會計準則和會計制度。在進行財務報告內部控制審計時也需要制定一套相應的評定標準，以方便注冊會計師在實際工作中使用。美國采用的財務報告內部控制審計標準是《內部控制整體框架》。我國在制定評價標準時一方面借鑒了美國的相關經驗和教訓，另一方面結合了我國的具體國情，對影響財務報告真實性較大的事項做出了明確的規定，明確了我國內部控制審計的評價標準，但這一標準并不適用與中小型企業。因此制定出符合我國國情并得到企業的認可的評價標準勢在必行。

5總結

總而言之，財務報告內部控制審計工作是財務管理工作的重要內容，直接影響企業能否持續發展下去，因此充分重視財務報告內部控制審計工作十分重要。我國財務報告內部控制審計工作因其發展時間尚短，因此在實際工作中仍然存在一些問題，因此在進行財務報告內部控制審計過程中一定要嚴格遵守審計的相關規范，促進財務報告內部控制審計工作的良性發展。

參考文獻：

[1]黃秋菊.對我國《企業內部控制審計指引》有關問題的探討[J].中國注冊會計師,2014,(3):65-72.

[2]張萍,葛玉潔,曹洋等.公司治理和財務報告內部控制:監管制度的比較——西方內部控制研究文獻導讀及中國制度背景下的展望(三)[J].會計研究,2015,(8):86-92.

篇6

關鍵詞：中期財務報告；自愿審計；管理當局；持股；第一大股東

中圖分類號：F239.43　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)07－0108－05

一、引言

Watts and Zimmerman指出，審計、特別是外部獨立審計是降低成本的制度安排。但是，追本溯源，在美國的證券法要求強制審計之前，審計作為一種公司治理的機制業已存在。換言之，審計最初并非強制性的。Watts還拓展了Jensen和Meckling的理論，為經理人員和投資者試圖為了協調他們之間的利益沖突而產生了對外部審計的需求――這可以理解為審計的需求“動因”。中國資本市場中，1993年12月17日出臺的《中國證券監督管理委員會關于上市公司送配股的暫行規定》要求申請配股的公司提交經審計后的財務報告，“若申請日期距最近的財務年度截止日期超過六個月，還應附經審計的中期財務報表”。此后證監會又于1997日6月24日了《中國證券監督管理委員會關于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次對于半年度報告應強制審計的情況做出了具體規定。我們還觀察到，伴隨著中期財務報告強制審計的產生，我國資本市場上也開始出現了中期財務報告自愿審計的情況，從1996年到1999年我國中期財務報告審計中自愿審計的比例分別為13.7％、27.7％、30.0％、30.6％，呈逐年增長的趨勢，這種現象也在一定程度上印證了Watts and Zimmerman(1983)的結論。為此，本文立足于中國證券市場上市公司中期財務報告自愿審計與否這一獨特的制度背景，以理論、信息假說和監督假說為理論基礎，力圖從第一大股東持股、管理當局持股等角度對產生中期財務報告自愿審計的“動因”進行檢驗。

二、文獻綜述

Chow研究了在1926年美國柜臺交易(OTC)和紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE)中出現的年報自愿審計問題。從理論的角度出發，Chow分析了公司聘請外部審計的動機，認為公司特征(主要包括管理當局持股比例、公司杠桿和公司規模)將會影響：(1)管理當局同股東之間的利益沖突，管理當局的持股比例越低，沖突越嚴重，成本就越高，管理當局聘請外部監督的收益越容易超出成本，此時越有動機進行自愿審計。 (2)股東同債權人之間的利益沖突，公司資本結構中債務比例越高，這類沖突越嚴重，成本也越高，此時越有可能進行自愿審計。(3)公司規模越大，越有可能進行自愿審計。而審計則是為了緩解這些沖突而存在的，因此這些公司特征也將影響外部審計的需求，當利益沖突達到一定的激烈程度，公司聘請外部審計帶來的收益將會大于成本，此時公司就有可能進行自愿審計。

Chow、Ettredge et a1.以及Haw et a1.的研究都表明成本越高的公司越有可能進行自愿審計或及時審閱，審計或審閱需求是成本的函數。而上市公司的特征又會影響公司的成本，因而將會影響到公司的審計或審閱決策。影響外部成本的因素有：管理當局持股比例、財務杠桿、發行新的債務或股票、行業特征以及公司規模。其他監督機制中包含兩類內容：內部監督和外部監督，內部監督主要是指內部審計師對中期財務報告的審閱，外部監督則以外部董事的比例為替代變量。在衡量增加的審閱成本方面，他們采用了公司規模、業務復雜程度、是否更換了審計師以及存貨和應收款占總資產的比例為替代變量。Hawet a1.認為盈利能力是一個重要的因素，因為在中國市場上，業績好的公司反而越有可能被認為進行了盈余管理，為此盈利能力強的公司將越有動機進行中期財務報告的審閱，以便將自己同進行盈余管理的公司區別開來。另外一個影響需求的因素是非流通股比例，非流通股比例越高的公司越可能為其大股東的利益服務，因而更傾向不聘請外部審計師進行中期財務報告的審計。

目前我國資本市場的實證研究較少涉及到中期財務報告的審計問題。根據我們所掌握的資料顯示，喻少華、張立民，陳玉清、郭傳慧從盈余管理的角度分析了中期財務報告的審計問題，但是二者得出了相反的結論。喻少華、張立民的研究發現中期財務報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應計利潤的絕對值高出未經審計公司的2％。而陳玉清、郭傳慧的研究則發現中期財務報告審計的公司的操控性應計利潤顯著低于不進行審計的公司。之所以出現相反的情況可能是因為二者并沒有區分中期財務報告的強制審計和自愿審計，從理論上來說強制審計的公司(特別是申請配股、增發或發行可轉換公司債的公司，以及恢復上市的公司)更有動機進行盈余管理，而自愿審計的公司進行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結果。

此外，Haw et a1.曾以1996年至1999年進行中期財務報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進行中期財務報告自愿審計的公司特征及其市場反映。他們的研究發現上市公司是否選擇進行自愿審計與盈利能力和公司規模正相關，同非流通股比例負相關，銳明管理當局會通過自愿審計來承諾其披露了更為準確可靠的信息，目的是為了降低成本。此外他們還從市場反映的角度驗證了審計是否提高了會計信息的可靠性，其結果顯示中期財務報告進行審計的公司比未進行審計的公司有更高的盈余反映系數(ERC)，自愿進行審計的公司ERC更高，說明投資者認為自愿審計公司的會計信息比強制審計公司的會計信息更可靠、更相關。此外，在Chow和Ettredge et a1.的基礎上，Haw et a1.還根據中國的特殊情況加入了三類啞變量：發行外資股的公司、IPO公司、聘請國際“五大”事務所或國內排名前五的事務所。

三、研究設計

(一)假設的提出

1.制度背景。我國的中期財務報告審計問題，包括是否應該接受審計、是自愿審計還是強制性審計的問題。我國于1991開始要求上市公司編制半年度報告，當時的上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司對外披露中期財務報告。1993年國務院又分別了《股票發行與交易管理暫行條例》和《公開發行股票公司信息披露實施細則(試行)》，要求上市公司必須披露中期財務報告。1994年6月，中國證監會了公開發行股票公司信息披露的內容與格式

準則第三號(中期報告的內容與格式)(試行)》，隨后分別于1996年、1998年、2000年、2002年和2003年進行了修訂。其中在2002年的修訂稿中用“半年度報告”取代了“中期財務報告”。

在我國，中期財務報告的強制審計最早出現于1993年12月17日，當時的證監會了《中國證券監督管理委員會關于上市公司送配股的暫行規定》，要求申請配股的公司提交“經有從事證券業資格的會計師事務所審計后的年度財務報表，若申請日期距最近的財務年度截止日期超過六個月，還應附經審計的中期財務報表”。1997年6月24日證監會了《中國證券監督管理委員會關于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次明確規定了要求對半年度報告進行審計的公司：(1)連續兩年虧損的；(2)公司在1997年下半年辦理配股申報事宜的；(3)擬定中期分紅(派發現金或者股票股利)、公積金轉股方案，并將在下半年實施的；(4)經中國證監會、證券交易所確認應當進行審計的其他情形。1997年12月25日頒布的《深圳證券交易所股票上市規則》和《上海證券交易所股票上市規則》也將這一規定納入其中。2000年6月15日證監會的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號(2000年修訂稿》對要求審計的條件進行了修改，取消了“連續兩年虧損或被特別處理”這一條，增加了“募集增發”的條件。2001年4月26日出臺的《上市公司發行可轉換公司債券實施辦法》中規定“發行人應在申請文件中提供最近三年經審計的財務會計報告，及由注冊會計師就非標準無保留意見審計報告涉及的事項是否已消除或糾正所出具的補充意見；發行申請于下半年提出的，還應提供申請當年經審計的中期財務會計報告；發行申請于上半年提出，預計發行時間在下半年的，應在中期報告公布后，補充申請當年經審計的中期財務會計報告”。2001年7月9日出臺的《關于擬發行新股的上市公司中期報告有關問題的通知》規定了發行新股時應進行中期財務報告審計的情況。2001年11月30日出臺的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》又要求恢復上市的公司對第一個半年度報告進行審計。

2.研究假設的提出。關系下，由于委托方和方效用函數的不一致，導致方往往以犧牲委托方的利益為代價來追求個人私利。所以，委托方應該對方進行有效的監督與激勵，這包括賦予管理當局一定比例的股權，借以促使方的利益與管理當局趨于一致。但是，當管理當局通常僅僅持有少量的公司股票時，管理當局就有背離股東價值最大化的機會主義動機。正如Jensen和Meckling指出的那樣，理性投資者會預測到這種機會主義行為，管理當局不得不承擔這種機會主義成本。管理當局為了為了消除這種機會主義成本，便采取了接受外部審計這種監督機制。一般情況下，管理當局持有的股份越少，機會主義動機也會越強，為此而承擔的成本也就越大，此時管理當局就更有可能接受外部審計，以減少機會主義成本。因此，本文從審計的監控假設出發，提出

假設1：管理當局持有的股份與自愿接受中期財務報告審計負相關。

Shleifer和Vishney認為股權的集中會減少管理者的機會主義傾向，有助于減少委托沖突。這是由于隨著大股東持股比例的增加其經濟利益也加大，由此大股東為保護投資對管理當局的監督亦隨之增強，而且此時大股東的投票權和影響力也增大，使大股東更有能力控制管理當局的機會主義行為。因此隨著第一大股東持股比例的增加，為了控制管理當局的機會主義行為，第一大股東要求公司接受外部審計的可能性增強。同時由于內外部信息的不對稱，第一大股東的持股比例越大，其對可靠的財務信息要求也就會越強，因此要求公司接受外部審計的動機表現也就愈為強烈(審計產生的信息假設)，因此本文提出

假設2：第一大股東持股比例與自愿接受中期財務報告審計正相關。

此外，本文還選擇公司的規模、獨立董事所占比例和資產負債率、最終控制人的性質作為控制變量，由于債權人同樣需求可靠的財務信息，從而有效地保護自己的利益，我們預期這種保護意識會隨著資產負債率的上升而增強，因而資產負債率與自愿接受中期審計正相關。獨立董事的主要功能在于執行與股東利益相一致的政策。獨立董事的兩個因素可以促使他們完成自身的功能：一是獨立性；二是他們關注在勞動力市場的聲譽。上述兩種因素的存在使得獨立董事可以很好的保護股東尤其是中小股東的利益。外部審計便是減少管理當局的機會主義動機從而維護股東利益的有效機制之一。因此獨立董事所占比例越大，其接受外部審計的可能性越大。規模越大的公司其內部的問題越嚴重，Chow認為公司規模是影響接受外部審計是否的重要因素之一，因為隨著公司規模的擴大，公司進行利益轉移的空間也就越大，選擇接受外部審計以減少機會主義成本就顯得更為重要。因而我們預期公司規模同自愿接受中期審計正相關。

(二)樣本的選取

本文選取深、滬兩市所有報告中期財務報告①的上市公司作為樣本，其是否接受審計服務的資料來自于公司半年度財務報告(csrc.省略，中國證監會網站1。我們選取的年度區間為2002到2005年，樣本選取及剔除原則如下：

(1)配股和增發因素的影響而接受審計服務，并非出自自愿；

(2)數據不全的公司；

(3)ST、PT類公司；

(4)被注冊會計師出具了非干凈報告的公司；

最終我們得到3133家上市公司的數據，公司的財務數據來自于國泰君安公司開發的CSMAR中期財務報告數據庫，其余數據來自于CCER公司治理數據庫，統計分析我們應用Eviews軟件。各年自愿接受中期財務報告審計的總體情況如表1所示：

由表1可以看出我國上市公司中接受中期外部審計正呈現逐年遞減的趨勢，各年接受審計的比例均不很高，05年僅為4.73％，四年平均約為10.60％。

(三)模型及變量定義

本文的基本檢驗模型如下：

AUDIT=C+β1MANA+β2FSR+β3FSN+β4DAR+β5IND+β6IZE+ξ

考慮到中期財務報告自愿審計研究中可能的內生性問題，本文借助于工具變量，進行了進一步的檢驗。，我們選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。因此形成了下述兩個模型：

IliaNA=C+β7UDIT+β8ROA+ζ

(2)

FSR=C+β9UDIT+β10INCR+ζ

(3)

模型中涉及的各個變量的定義如表2：

四、研究結果及其分析

(一)描述性統計及變量的相關性分析

1.描述性統計結果

相關數據的描述性統計結果如表3：

由上面的統計數據我們可以看到，我國獨立董事所占比例平均值為0.3101，基本上達到監管當局對上市公司的要求。管理當局持股比例普遍偏低，國有企業在上市公司中間仍占到舉足輕重的地位，比例大約為75.35％。第一大股東持股比例較高，平均尚可以達到43.25％。

2.變量之間的相關性分析

為了防止發生多重共線性，我們檢驗了各自變量之間的相關系數，結果如表4：

由表4結果可知，各自變量之間相關系數均在可接受的范圍內，因此這些變量可以進入同一個方程。

(二)回歸結果及其分析

1.未剔除內生性影響的結果及其分析

采納模型1進行基本的檢驗，利用Eviews進行Logit回歸，結果如表5：

從回歸結果可以看出，模型整體P值僅為0.477629，在模型所有變量中只有第一大股東持股比例同我們預期相一致，與自愿接受中期審計顯著正相關。這一結果并不理想。我們認為可能的原因在于：

(1)由于上述模型所具有的內生性所導致的――第一大股東希望得到可靠的會計信息，這樣促使公司進行了中期財務報告的審計，反過來第一大股東又繼續增持該公司的股票。

(2)上市公司自愿接受中期審計，需要發生額外的巨額審計成本；

(3)上市公司接受中期財務報告的審計，可能會在一定程度上限制公司管理當局的機會主義行為，這樣容易導致管理當局持有更少的公司股票。

下面我們將借助于工具變量、考慮內生性問題，再次進行檢驗。

2.考慮內生性的回歸結果

解決內生性的問題，往往可以通過兩步回歸或借助于工具變量、進行聯立方程來完成。本文選擇的是后一種方法。本文選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。利用上文的模型2和3，進行豪斯曼檢驗(Hausman Test)，本文發現了模型存在著顯著的內生性問題。為此，我們對上述模型(1)(2)(3)進行聯立方程的估計，因為工具變量的個數并不少于內生變量的個數，滿足聯立方程的回歸要求，所以本文選擇Eviews軟件中的工具變量法進行回歸，得到如下回歸結果如表6：

從回歸結果可以看出，模型整體上是顯著的，P值為0.019256，這說明當考慮了內生性問題以后，模型在整體上變得更佳。

考慮內生性問題滯后的回歸結果支持了假設1，管理當局持股在10％水平上顯著為負，說明了管理當局持股比例越多，其與股東利益越趨向一致，這樣就減少了管理當局的機會主義動機，接受中期審計的動機也變小，也可以同時減少審計成本。

第一大股東持股比例與接受中期審計顯著正相關，支持了本文的假設2。這說明，外部股東對于財務信息的可靠性要求隨著持股比例的增加而增強，這樣間接驗證了審計產生的假說和信息假說。

資產負債率同預測的一致，即與接受外部審計顯著正相關，這在一定程度上可以限制上市公司的機會主義行為，保護債權人利益。

最終控制人性質呈現顯著負相關，一定程度上說明了國有企業更不愿意接受中期審計。獨立董事并沒有發揮其應有的作用，這可能是我國大部分上市公司設立獨立董事僅僅是為了迎合監管層與監管政策的需要，獨立董事應有的作用未得到發揮。

公司規模同預期相反，呈現顯著負相關?？赡艿脑蛟谟?，規模較大的公司，接受中期審計的成本較高，從而不愿意接受審計。當然，這一問題有待進一步的檢驗。

五、結論與進一步的研究方向

篇7

【關鍵詞】 審計委員會；可操控性應計利潤；財務報告質量

一、問題的提出

2002年1月7日，中國證券監督管理委員會頒布了《上市公司治理準則》，該準則第五十二條規定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準則中。

審計委員會的職能之一是進行公司財務監管，提高公司信息披露的質量，以保護股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務報告的質量，本文利用我國上市公司的有關數據進行驗證。

二、文獻回顧與研究假設

國外Klein(2002)研究發現董事會或審計委員會獨立性與異常應計項目之間存在顯著的負相關關系。當董事會或審計委員會中獨立董事不占大多數時，結果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發現顯著的相關關系。

Xie(2003)研究發現，獨立董事比例越高，可操控性應計利潤越少；有財務知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應計利潤負相關；董事會審計委員會的開會次數與可操控性應計利潤負相關。

國內，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結構特征與財務呈報質量，董事會專業性特征與財務呈報質量，董事會行為特征與財務呈報質量這三個方面開展了研究，發現專司監督財務呈報質量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。

謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設置對信息披露質量能夠產生積極的影響，上市公司審計委員會對維護高質量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發現，設立審計委員會的公司，外部審計師發生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負相關。

審計委員會相對董事會，其職責更加專一，因此在對財務報告質量的監管中有更強的專業性，那么就有必要更加詳細地研究影響其治理效率的若干因素和財務報告質量之間的關聯程度。本文將提出4個假設以檢驗這些因素和財務報告質量的關系。

是否設立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎，為了驗證設立審計委員會是否能提高財務報告質量，提出如下假設。

假設1：設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量更可靠。

獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進高質量財務報告的生成。為此，提出如下假設。

假設2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務報告質量。

審計委員會的工作內容和財務審計是高度相關的，因此，如果委員具有財務審計專業背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設。

假設3：委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量高于委員不具備財務審計知識背景的上市公司。

審計委員會一年內開會的次數，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監管職能，這可能有助于提高財務報告質量。為此，我們提出假設。

假設4：審計委員會一年內開會的次數越多的上市公司，其財務報告質量越高。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內開會次數的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數據來源主要包括：國泰安研究服務中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務年報數據庫、中國上市公司財務指標分析數據庫和中國上市公司治理結構研究數據庫。

（二）變量定義與計算方法

1．因變量。在財務報告質量的研究中，一般以盈余管理指標來評估公司會計盈余信息的呈報質量，本文同樣以盈余管理指標ABS(DAt/At-1)來進行評估，即t年的可操控性應計利潤與t-1年資產總計比值的絕對值（ABS）。通過應計利潤分離法將會計盈余（應計利潤總額）分離出可操控性應計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應計利潤：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數，A t-1表示t-1年的資產總額。

再用利潤總額減去非可操控性應計利潤，即可得到可操控性應計利潤，進而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務報告的質量。

2．解釋變量。根據前文提出的四個假設，設置了如下四個解釋變量（見表1）。

3．控制變量。影響公司財務報告質量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關的因素，根據相關研究經驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務報告質量的三個指標作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產收益率所選用的股東權益平均余額為股東權益期末余額與股東權益期初余額的算術平均值。

（三）研究模型

為了驗證審計委員會治理效率與財務報告質量之間的相關性，這里設計了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個模型所要揭示的目標是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務報告質量之間有更強的相關性。

預計，系數b1、b2、b3、b5、b6、b7為負，即與可操控性應計利潤負相關，因為財務報告質量高時可操控性應計利潤會降低；系數b4為正，因為財務報告質量低時可操控性應計利潤會提高。

為此，本文主要選用了描述性統計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關問題。

這里使用的數據處理統計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結果與分析

（一）描述性統計分析

描述性統計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達1.59，即是上年度總資產的1.59倍，說明上市公司可以進行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準則中有關審計委員會制度建設的指導意見，在樣本中已有18%的上市公司設立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規定，因此還有待進一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務審計知識背景的平均比例是7%，這一現狀與審計委員會工作性質的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標準定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產收益率相差較大，如最低的公司凈資產收益率為-52.04，而最高的可達0.71。（7）審計委員會平均開會次數為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數。

（二）多元回歸分析

自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。

對該方程進行回歸后，得到F統計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統計結果可知，是否設立審計委員會與財務報告質量之間相關性不顯著，說明設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量未必高于未設立審計委員會的上市公司。

獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務報告質量未必更高。委員是否具有財務審計知識背景，與財務報告質量之間關系不顯著，說明委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量同樣未必高于委員不具有財務審計知識背景的上市公司。

是否存在國有控股大股東與財務報告質量之間呈顯著的負相關性，這說明我國上市公司的股權結構的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。

資產規模與財務報告質量之間呈正相關性，資產規模是所有變量中與財務報告質量相關性最顯著的變量。說明資產規模越大的公司，其財務報告質量更好。正如前文對假設4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機越小，從而可能提供更高質量的財務報告。

一年內開會的次數，與財務報告質量的關系不顯著，這主要是由于樣本中一年內開會的次數普遍過低引起的。由以上可知，假設1～4均不成立。

五、結論與建議

本文研究了審計委員會治理效率與財務報告質量間的關系，研究結果顯示，在我國上市公司中是否設立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務背景，委員會開會次數與財務報告質量并不相關。是否具有國有大股東與可操控性應計利潤正相關，即國有大股東的上市公司財務報告質量較低。資產規模與可操控性應計利潤負相關，即資產規模越大的公司，財務報告質量較高。

與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數，使審計委員會成為積極主動的財務監管者。

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一、造成審計工作效率低的原因

1、醫院財務審計前工作準備不充分審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫院財務審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構設置、管理體制、資產狀況、業務規模、內部控制制度、搜集有關法規文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫院財務審計工作前準備的越充分，后續審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產生阻力。

2、醫院財務審計人員的財務知識有待提高財務會計業務知識是醫院財務審計人員必備的專業知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫院財務審計人員只有掌握熟練的財會業務技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業務水平，就很難發現財會人員在財會業務中的作弊行為，現學現問，現翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。

3、醫院財務審計時選用的方法不當選擇審計方法，要從實際出發，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫院財務審計工作效率提高。

4、醫院財務審計復核時間過長在醫院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內很難解決。（2）由于案卷程序不規范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫院財務審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領導不在，這樣就影響了醫院財務審計的工作效率。

二、提高醫院財務審計效率的方法

1、醫院財務審計領導要引起重視要建立專業審計人員隊伍和獨立的內部審計機構。醫院負責人直接領導審計機構，審計機構應和監察部門、紀檢部門、財務部門分別設立。審計機構應該配備專業的審計人員和獨立的辦公場所。它與監察、紀檢、財務部門并存，它們之間相互監督，采用由院長直接領導的模式發揮審計職能。

2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫院財務審計計劃，要做到從實際出發，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環節要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。

3、規范審計程序醫院財務審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應該遵循特有的規范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續性，在時間上具有連續性，各個環節環環相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業績提供依據的作用。

4、加強醫院財務人員隊伍建設，提高審計人員素質由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫院財務審計人員要具有扎實的統計、會計、審計、法律知識、電子數據處理系統和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫院財務審計人員綜合素質普遍不高，缺乏審計的技巧和專業知識，對現代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質量和效率。因此，要加強醫院財務審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，推動醫院財務審計工作的開展。根據醫院財務審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業道德、專業知識、職業紀律、職業責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結構優化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結構，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業務，有一定監督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫院財務審計隊伍中去。

5、審計部門應處理與被審計單位之間的關系醫院財務審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業道德；要積極主動地與醫院財務部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫院財務部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結果、意見的看法。審計報告征求被審計醫院財務部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現了審計人員的服務精神，從而提高審計報告的質量。

6、審計報告復核人員要增強審計復核責任感審計復核人員要及時復核案件，增強責任感，做到增強服務意識，為審計案件把關，促進醫院財務審計工作效率的提高。

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關鍵詞；職能；企業財務；審計；發展；轉變

一、財務審計職能

(一)監督職能的實施

企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中。要監督其經營活動是否符合國家的相關規定，對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢。其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實。再次，對經濟活動有效性進行監督，最后監督企業是否履行其經濟責任。

(二)評價職能的實施

首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計。對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策。推動企業的發展。

二、存在的問題

(一)企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。(二)審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的。無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制。但財務審計仍處于較低的層次上。

(三)財務審計執行力度不夠

我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象， 通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施，企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。

三、財務審計改進措施

(一)實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營。確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會，監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益。最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實旋。

(三)健全財務審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，發揮財務審計工作的實際功效。其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四)信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

(五)提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用。傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務審計的改制

(一)財務審計范圍和時間段的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制?，F階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系，因此在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中，并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期。國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索，弄清其時間段的限制。

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1、除交通、教育等部門外，大多政府機關都未建立起獨立、客觀的內部審計機構，配置專門的審計人員。而內部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術復雜，從擬定審計計劃、內部控制評估、審計報告及后續追蹤，沒有專職機構和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關內部審計職能由人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業素養，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領導時，更難發揮監督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質。

3、內部審計工作分散由各部門獨立運作，事權不一，結果是各部門在不同的時間，進行不同側面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協調互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發揮整體監督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內部審計是一項專業性很強的工作，按照國際內部審計師協會的要求，內部審計旨在檢查和評價內部控制、組織治理和風險管理，所以，內部審計人員須具有必備的專業知識、技能和實 際經驗。但我國現行政府機關辦理內部審計業務的部門像會計，人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業素養，恐怕很難適應現代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠專業水準的審計報告就很難引起上級正副職領導的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領導，現實中這些分管領導之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內部審計工作包括財務審計、管理審計、集財務審計與管理審計于一體的經濟責任審計和各類專項審計。 這其中財務審計是基礎中的基礎。但是作為財務審計對象的政府財務報告存有諸多問題：（1）政府財務報告側重于提供預算執行情況的信息，而較少提供有關政府產出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務報告無法真實反映政府債務，從而誤導政府公共政策制定；（3）相對于企業財務報告，政府財務報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內全然了解政府財務狀況的全貌；（4）政府財務報告缺乏統一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決； （5）政府財務報告信息披露不完整，比如對固定資產、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務報告難以公允地表達政府的財務實況，（6）重預算輕會計的傳統，使政府會計實質上變成一種預算導向會計，各個政府機關重視預算的獲得和執行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現行《會計法》的很多條文，無法適應時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務報告的七大問題，嚴重阻礙了內部審計功能的整體發揮。

二、順應政府組織再造的潮流，引進內部審計新‘理念、新技術，并使之法定化、規范化，以強化政府機關的競爭能力

1、設置獨立、客觀的內部審計機構，整合各政府機關現行內部平行控制機制。美、 日等發達國家，在政府內部審計制度建設上，都有許多可以借鑒的經驗。像日本，其政府內部審計制度包括：中央行政機關的內部審計；政府出資法人的內部審計、監事審計；地方公共團體的審計委員。美國早在1 9 50年的《會計和審計法》，就賦予了聯邦政府主要部門負責人在內部審計和內部控制方面的責任。但在1950～1975年長達四分之一世紀的時間里，該法案未能產生理想的成效，許多政府部門未設立獨立的內部審計機構，審計報告和審計建議也未受到應有的重視。鑒于此，美國在1 978年頒布了《聯邦督察長法》（The lnspectors General Act，簡稱IG Act），決定在聯邦政府重要部門設立督察長，成立督察長辦公室，獨立地開展內部審計工作。我們可以借鑒美國 政府督察長的做法，在政府重要部門，如預算規模或人力資源達到某個水準時，或中央一級機關及重要的二級機關，單獨設立內部審計機構。