企業所得稅最新規定范文

導語：如何才能寫好一篇企業所得稅最新規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法

一、引言

我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。新的企業所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優惠政策導向更加明確，稅收優惠形式更加多樣化，企業間稅負差異減小。由于新企業所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應有了一些新的考慮。例如，舊法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。但是根據新稅法，在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構進行搬遷，但是這是不現實的。稅收優惠的形式更加豐富，這就使得企業可以在更多的方面進行納稅籌劃以享受到這些優惠來降低企業所得稅稅負。由于各類企業的稅負差異減小，減少了來自稅負上的不平等關系，更有利于創造良好的企業競爭環境。

二、新所得稅法下企業納稅籌劃的基本思路

根據我國稅法規定，企業所得稅應納稅額等于應納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發，把降低企業所得稅稅率和計稅依據作為所得稅納稅籌劃的基本思路?；舅悸分饕校海ㄒ唬┩ㄟ^合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認定，另一個是稅收優惠政策。在運用這個思路進行籌劃的時候，應在選擇企業的納稅主體性質時，同時考慮可以享受到的稅收優惠政策。（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額。這就要求企業對收入總額和企業所得稅準予扣除項目進行事先的分析和籌劃，以實現需要納稅的收入總額最小化和準予稅前扣除項目最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節約納稅金額。

三、企業所得稅籌劃方案設計

（一）通過合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額

最新的企業所得稅法規定居民企業的所得稅征收率為25%，非居民企業的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業中符合條件的小型微利企業，減按20%的企業所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的企業所得稅征收率。按照以上最新規定，企業可以采取以下方法來進行節稅：

在設立企業時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現行稅法規定，合伙企業不適用企業所得稅，對合伙人取得的生產經營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。而公司制企業適用企業所得稅，企業可以根據公司規模的大小以及應納稅所得額的多少選擇合適的企業組織形式，以達到合理避稅的目的。如果企業發生大量的研究開發費并且符合稅法規定申請高新技術企業的條件，企業應盡量去申請成為高新技術企業，15%的企業所得稅優惠稅率，這樣將大大降低企業的所得稅稅負。

隨著資本市場的日益發展，許多企業面臨著并購重組的問題。從企業所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業，而且該企業直接被合并進規模較大收購企業，有可能就不再符合小型微利企業的確認標準，從而使企業所得稅回升至25% ，當面臨這種問題時要綜合考慮收購企業以及被收購企業的方面情況，在不會造成負面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業設置為子公司，與收購企業分開納稅，從而可以達到節約稅收的目的。

（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額

企業的收入總額由應稅收入和免稅收入構成，在總收入的構成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產生的收益是免繳納企業所得稅的。

對企業發生的業務招待費進行嚴格把控。按照最新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的0.5%。按照這個規定，如果業務招待費超標的話將會加重企業的所得稅的稅負。據有關調查，大多數企業的業務招待費都較高，為了不給企業加重所得稅稅負壓力，企業應對業務招待費進行嚴格控制，保證招待費的60%在當年銷售收入的0.5%以內。

例1： 甲企業年銷售收入500萬，當年發生的業務招待費4萬。乙企業年銷售收入也是500萬，當年發生的業務招待費5萬。根據企業所得稅法規定，甲企業當年可以在稅前扣除的業務招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業務招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業當年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業可扣除業務招待費上限也為2.5萬元，但是業務招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業當年可抵扣的業務招待費只能是2.5萬。這就相當于減少了扣抵項目增加了企業的稅負。

企業負有對社會的責任，為鼓勵企業對社會做出貢獻，新稅法規定，企業的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納所得額時準予扣除。企業考慮這一做法，投身社會公益事業時，需要注意稅法里規定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。

例2： 2012年甲企業年度利潤總額為220萬元，符合規定的公益性捐贈支出50萬元。根據企業所得稅法的規定，甲企業當年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當年應納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。

（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金

稅法規定，企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。根據國家稅務總局規定：企業在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業在預繳企業所得稅時，應對預繳比例進行控制，盡量使得預繳稅款不超過全年應繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進行匯算清繳。根據新稅法規定，發票開出就要確認了收入而收入確認就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業發現自己多交稅款了，根據規定企業多繳納的稅款可以向當地的稅務主管當局申請退還。但是雖然向有關部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。這就影響了企業資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業的所得稅稅負。因此，企業可以對銷售方式進行合理選擇，例如，可以選擇預收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達到延期納稅的目的。

在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應納稅所得額盡可能后移，即可實現遞延納稅的目的。例如，固定資產的折舊計提。在進行納稅籌劃時主要考慮固定資產的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊。在沒有初創期優惠的企業，可以考慮縮短固定資產的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應納稅所得額就相應的后移了，從而獲得延期納稅的效果。

例3：甲企業于2013年新購入500萬元的生產設備，該設備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）?？梢钥闯?，雙倍余額遞減法和年數總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應的應納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規定的前提下，企業選擇加速折舊的方法能夠實現延期納稅的效果。

四、結論

企業在進行企業所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅的目的，已成為當前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設計企業所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進行。盡可能根據企業自身情況充分利用稅收優惠，同時要注意不同的稅收優惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優惠。由于國家會根據社會的發展情況對稅法進行一些修訂，所以企業要隨時關注出臺的相關法律法規的變動，并保持相對的靈活性，積極應對合理避稅以達到降低企業稅負和增加企業的效益的目的。

參考文獻：

[1] 支雪娥. 關于企業所得稅的納稅籌劃[J]. 財會月刊， 2012（02）

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（一）增值稅、營業稅優惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業稅起征點。根據新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的具體幅度調整如下：（1）銷售貨物的，由現行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，由現行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，營業稅起征點的具體幅度調整如下：（1）按期納稅的，月營業額從1000元～5000元上調為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業額從100元上調為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業稅起征點調整的優惠，只適用于符合小型微型企業的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。

（二）印花稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業所得稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（四）其他優惠政策 《財政部關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規定，對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征稅務部門收取的稅務發票工本費。

二、小型微型企業稅務籌劃基本思路

（一）恰當選擇納稅人身份進行稅務籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）的規定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定，小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規模納稅人。

由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異，這就為小型微型企業選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產企業，預計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認定標準（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規模納稅人。則應納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應納企業所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應納企業所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應當選擇申請作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業組織形式進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》第一條的規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責任公司、股份有限公司繳納完企業所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準備設立一家微型商品批發企業，預計該企業年盈利100萬元，高煒原計劃創辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：高煒設立一家有限責任公司。則應納企業所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。

方案二：高煒可以考慮設立個人獨資企業，該企業本身不需要繳納所得稅。則高煒應納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應設立個人獨資企業。

（三）設立獨立核算的子公司進行稅務籌劃 根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業可以考慮通過設立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產企業，2012的銷售收入預計為1000萬元，但2012年的廣告費和業務宣傳費支出預計為200萬元，業務招待費支出預計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：仍采用原來的生產經營方式。則業務招待費超標額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業務宣傳費超標額=200-1000×15%=50（萬元），超標部分應納企業所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產的產品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發生的廣告費、業務宣傳費和業務招待費的一半分配給銷售公司來承擔。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

則正佳照明科技公司業務招待費超標額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。

銷售公司業務招待費超標額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。

兩個公司超標部分合計應納企業所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一少繳納企業所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應設立獨立核算的子公司從事銷售業務。

（四）利用起征點進行稅務籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業稅中的應用比較多，這就為相關納稅人（個體工商戶）的稅務籌劃提供了可能。在具體實務操作過程中，納稅人應充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。

案例4：淄博市個體工商戶徐帆經營一家美發店，2012年6月的營業額為20800元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。已知該行業的利潤率為40%，當地財政廳和國家稅務局最新規定的營業稅起征點為20000元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案（只計算營業稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。

方案一：美發店月營業額為20800元。該美發店應納營業稅=20800×5%=1040（元），應納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當月月末實行老年人理發優惠制度，將營業額降低為20000元。則該美發店可以免繳營業稅及附加稅費，當月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。

由此可見，美發店當月實行優惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應當選擇方案二。

（五）利用小型微利企業優惠政策進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》的規定，企業所得稅稅率為25%，但對小型微利企業的優惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規定，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，對于年應納稅所得額接近30萬元的小型微型企業就有可能利用國家對小型微利企業的優惠政策進行稅務籌劃。對于超過這一規模的小微企業，則可以通過分立機構的方式來享受稅率上的優惠。

案例5：山東新東方出版社下設四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部，四個部門資產分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部的年應納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經營方式。則應納企業所得稅=90×25%=22.5（萬元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務部分別變更為獨立的企業法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業的認定標準。則四個公司共需繳納企業所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕企業所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應當選擇方案二。

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【關鍵詞】企業稅所得稅;研發費用;稅收優惠政策;加計扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩定上升，目前，已經共有56項授權的發明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續地加大投入是為了進一步提高在行業的競爭力和增加企業盈利的能力。在這個行業競爭愈發激烈的時代，為了實現公司戰略的需要，在科技研發投入方面，實施技術改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業擴大制藥的生產規模，優化企業的產品結構，最終實現提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據國家主管部門的《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，企業可以按照規定以15%為企業所得稅的稅率，按此繳納企業所得稅的優惠政策。對于企業目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業在行業中的競爭力，研究開發的經費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產開發技術水平。從此基本點出發，找到合規合理的研發費用扣除方法是降低企業稅負的有效途徑。

(一)研發費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發方向主要有兩個方面:一是對生產技術和藥品進行改進、升級和創新。二是行業的關鍵和共性的技術是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術和理論相結合的方法進行開發和研究，研發出更多高質量的新產品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發展奠定領先地位的基礎。

(二)對研發費用扣除政策分析。企業的研發費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規定范圍內進行專項核算，以保證發生的活動是用于研發支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優惠政策中深度把握研發費用加計扣除的具體規定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調整是必須符合法律法規。在符合國家規定框架下的企業研發支出，能夠進行合規扣除。稅法新規定實施后，按稅法要求企業可自行到稅務局申報享受加計扣除的優惠政策。因此企業深刻把握稅法規定，明確允許準予扣除的研發費用具體操作要求。1．應注意關于確認研發費用的問題。健全企業內部立項審批。對于研發費用加計扣除時需按稅務機關要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業自主開發或者合作研究開發的項目，需要提供與之對應的合同協議和項目計劃書以及預算審批表等相關書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發項目有異議，企業應提前向稅務局申報享受優惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發費用要按項目歸集，進行專項設立的會計核算。根據稅法優惠政策規定，企業的研發機構必須精準明確地研發支出和日常管理支出區分開，會計核算工作明確區分是費用化還是資本化。尤其研發設備的折舊攤銷等問題在區分上按稅法規定進行合理的分配。2．研發費用解決方案。為了對研發費用的區分核算，在日常工作中應該根據稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設計。在總賬系統中設立一級科目為“研發支出”，在二級科目下，分別設置兩類記為“研發支出—資本化”和“研發支出—費用化”當企業需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業進行項目輔助核算的，研發費用核算應設置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結果導致企業面臨惡意逃稅的處罰。所以企業多花一些教育經費在對財務人員的培養上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業都會做出如此的選擇。使得企業可以健康積極地發展壯大，是各位股東最希望看到的結果。

(二)企業內控有缺陷的財務風險。內部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫藥開發企業，對于新產品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發工作和技術創新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內部控制，加強提高研發費用的核算就必須依托于企業健全的內部控制。如果公司內部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規范。內控制度缺陷會導致增加企業經營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現為在稅收籌劃過程之中，企業對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調整之后所帶來的風險。合法合規是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業自身明晰稅法的基礎上并得到稅務機關的認可。有必要時邀請稅務機關人員提前進行政策上的溝通，減少相關人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業過度追求籌劃形成的經營風險。稅收籌劃也是與企業管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業戰略目標，企業價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現程度，這便使得籌劃的收益是負數。

(五)進行整體的稅收籌劃戰略制定。合法合規降低稅法是有效地降低企業負擔的方法，同時企業的戰略發展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權衡關系，應該保證企業經濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優先保證企業未來戰略發展以及長期持續盈利能力之下，這時企業稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業人員構成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據公司的戰略量身制定最周全籌劃方案。

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關鍵詞：新會計準則；稅務管理與籌劃；影響及措施

1企業稅務管理和稅務籌劃受新會計準則的各方面影響

1.1有利影響。根據新會計準則的執行現狀和成果來分析，企業稅務管理和籌劃受新會計準則的積極影響主要體現如下：一是新會計準則的實行，逐步統一了企業損益的確定口徑，比如債務重組的新規定就能在一定范圍了降低企業成本核算的風險，同時，不斷地調整和精簡納稅的流程，從而減少了納稅過程的時間周期，也能在一定程度上規避稅務風險。二是在新會計準則中，對無形資產進行了重新定義，加強了對我國的制造業和創新類企業的扶持。即將無形資產所包含的費用細分為研究支出和開發支出兩部分，那么研究支出的費用直接算入到當期的損益，相反，對于開發支出費用如果能夠達到新會計準則的要求，也可將這部分費用進行資本化處理，推行攤銷的原則，對于一些無法確定壽命的無形資產可以不實行攤銷的原則，這樣就大大減少了企業的稅負壓力。三是新會計準則重新規定了借款費用，和原先的準則相比，拓寬了可資本化的范圍，包含固定資產如飛機、輪船、房地產等資產。而且將可予以資本化的款項從專項借款轉變為一般借款，這樣就增加了企業稅務籌劃的空間，使得企業降低賦稅壓力成為可能。四是新會計準則推行了“先進先出”的存貨管理辦法。這就降低了企業的賦稅壓力，如果物價出現下降的情況，這一最新的管理方法就能夠通過延緩的方式來降低企業的賦稅壓力。1.2不利影響。隨著一系列新會計準則的頒布與實施，企業的稅務管理和籌劃工作又增添了新的壓力和風險，主要體現如下：首先，新會計準則規定了一些超前稅務，但是我國現階段實行的稅法和相關的制度還不夠統一和一致，那么企業在完成納稅任務、納稅時間和納稅法則等方面都存在不確定性，這就大大增加了企業的稅務風險。其次，新會計準則中公允價值觀念的引入為部分采取成本計量法進行納稅的企業，帶去了更加巨大的壓力，增加了這些企業的納稅籌劃工作量，同時也提升了企業稅務籌劃的成本費用，在一定程度上還引起了企業資金的浪費和損失，使得企業的發展存在一定的風險。

2分析新會計準則下企業實行稅務管理和稅收籌劃工作的可行性

在新會計準則實施過程中，企業實行稅務管理和籌劃的可行性主要體現如下：一是隨著我國法治力度的逐漸加強和不斷完善的稅收法律法規，確保了企業稅務管理和籌劃工作的開展，因此在我國稅收法制環境逐漸改善的前提下，實行稅收籌劃是可行的。二是隨著我國社會的不斷進步，從事稅務籌劃的專業人員也在逐年增多，我國通過組織的大型的考試選拔了一大批具有專業能力和綜合素質較高的注冊會計師和注冊稅務師人才，這就提高了企業完成稅務管理和籌劃工作能力和效率。三是從市場經濟活動來分析，大多數的行業都涉及一定的財務會計活動，同時在新會計準則的實行過程中，企業的涉稅事項也逐漸趨于更多樣化、嚴謹化和法制化。因此，為了實現企業的價值，獲得更多的效益，企業應強化稅收管理和籌劃工作的開展。

3新會計準則下企業實行稅務管理和籌劃工作的措施

3.1強化稅務管理的措施。（1）提高納稅人的稅務管理和籌劃意識。企業要想實現企業稅務管理和籌劃的績效，就得提高稅務管理和籌劃的意識，加大對稅務管理和籌劃的投入力度。一是增加管理人員的稅務風險防范意識，不斷提升自身的專業能力；二是稅務籌劃的每一細節都應該注意規避稅務風險，籌劃人在制定籌劃方案時需全面地考慮和分析各種可能存在的風險，進而最大限度地實現稅務籌劃的收益。（2）著重對稅務籌劃的成本效益進行分析。加強對企業稅務籌劃的成本效益進行分析，就是為了實現企業的價值，主要步驟如下，一是著重對企業的成本效益進行分析，保證企業的收益高于稅收管理成本；二是選取最優的稅收籌劃方案，盡可能地降低企業的稅負壓力，推動企業戰略目標的達成；三是做到企業全員都參與到稅務籌劃的工作中，達到企業的各個部門共同商議和共同決策的目的，從而促進企業的發展。（3）保持和稅務機關的溝通。為了強化企業同稅務機關的溝通，企業應先樹立自身良好的企業形象，隨時保持與稅務機關的聯系，逐步取得稅務機關的信任和認同；同時，企業還應隨時主動咨詢稅務部門，及時了解和學習新會計準則的一系列內容，為企業稅務管理工作的開展打下堅實的基礎。最后，企業應增加監督和管控的力度，構建統一的信息系統，隨時保持聯系和溝通，不斷完善監督和獎懲機制，從而提升企業員工的積極性。3.2完善稅收籌劃的措施。（1）對增值稅進行稅務籌劃。增值稅的稅務籌劃主要采用：一是通過贈送促銷品的銷售方式來減少一定的產品稅務壓力；二是對產品的存儲與運輸方式進行改變，以此達到降低賦稅的目的；三是通過不一樣的結算方法來減少企業的稅負；第四，對購貨方式進行創新，從而通過增加進項稅來降低企業的稅負。（2）對所得稅進行稅務籌劃。企業所得稅的稅務籌劃可以通過改變銷售結算方式、改變存貨計價方式等方法來實行稅務籌劃。其目的就是在確保企業在合法的范圍內降低企業不必要的稅務風險，減少自身的稅務壓力，從而促進企業的發展。

作者:林偉雄 單位:漳州國泰合伙稅務師事務所

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關鍵詞：企業業績評價；經濟增加值；研發投入

一、企業業績的內涵

關于企業業績的界定，傳統觀念一直將其與利潤額等同化，這種觀點顯得過于片面[1]。企業經營業績是指一定經營期間取得的經營效益。而企業經營效益水平主要表現在企業的盈利能力、資產運營水平、償債能力和后續發展能力等方面。企業業績主要通過經營者在經營管理企業過程中對企業經營、成長、發展所取得的成果和所作出的貢獻來體現[2]。對于傳統財務指標——利潤，這一指標并不能完全真實地反映企業的業績，它沒有考慮企業權益資本成本，也沒有考慮企業的各種投資機會，采用這一指標衡量企業業績水平，通常不能正確引導企業利益相關者的決策行動。另外，由于傳統業績評價指標存在上述問題，基于經濟增加值（EconomicValueAdded，EVA）的企業業績評估方法的產生，為企業業績的評估提供了一種全新的思考方式。

二、經濟增加值（EVA）的基本思想

經濟增加值（EVA）指的是企業的息前稅后利潤扣減了資本成本后余下的利潤。其計算公式如下：經濟增加值=息前稅后營業利潤-全部資本成本=息前稅后營業利潤-資本總額×加權平均資本成本即，EVA=EOPAT–C×WACC其中，EOPAT為息前稅后營業利潤；C為資本總額，包括有息債務資本和權益資本；WACC為加權平均資本成本。此方法認為，對企業業績評估，應充分考慮投資人即股東與債權方的利益需求，因為企業的整個資本是由投資人和債權方所提供的，以是否滿足投資方與債權方的收益要求作為業績衡量的標準更具有說服力[3]。經濟增加值EVA是評價企業價值和績效的新型指標，相較于傳統評價指標，EVA指標在評價分析企業價值和績效方面更加科學全面，并且對于提高管理層科學化管理水平具有重要意義[4]。企業積極引入EVA經濟增加值業績評價指標，雖然進行了探索運用，并逐漸推廣開來，但在實際使用中仍難免存在不少問題。比如，對于科研投入力度高的生產性企業，其當期科研投入經費較多，但科研產生的效果短期內無法兌現，若不對EVA指標進行適當合理的調整，則可能會造成評價的結果與企業實際情況嚴重不符，會對企業管理層所持有的科研投入態度構成不利的影響，進而直接影響到企業的創新力，導致企業無法持續健康發展。因此，采用EVA經濟增加值這一指標評價企業業績時，如何調整企業研發投入是一個必須面對且值得深入思考的重要問題。

三、研發投入與產出的會計計量問題

（一）研發投入支出的會計計量問題

1.會計準則關于研發支出的會計處理現行規定依照新會計準則規定，企業研發支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發階段支出。對于研究階段支出，考慮到該階段支出未來的結果存在不確定性，可以將這部分支出納入當期損益，而對于開發階段的支出只有符合一定條件的情況下，才予以資本化。2.稅法中關于研發支出稅收減免的現行規定企業的研發支出與稅收之間關系密切。依照稅法最新規定，生產性企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除，開發形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。3.現行規定下研發支出存在的若干計量問題與建議首先，對于研究階段與開發階段如何區分與界定，新會計準則并沒有給出明確的解釋，研究階段與開發階段如何劃分缺乏統一的標準，企業對這一問題可能在認知上模糊不清，難以操作。其次，會計準則對于研發支出的資本化條件沒有作出明確的規定，不同企業的研況各不相同。如果沒有一個統一的界定標準來實施，會導致不同企業對研發支出可資本化條件的認定存在一定的偏差，這是亟待解決的一個現實問題。最后，關于計稅方面允許企業加計扣除研發費用設定的范圍相對較窄，研發過程中發生與技術研討密切相關的會務費、差旅費等并未允許加計扣除，這是一個值得思考的問題[5]。針對上述問題，筆者認為研發支出的會計處理應以研制成功與否作為衡量的標準。凡是研制失敗，不管是研究階段還是開展階段的支出一律費用化；凡是研制成功，不管是研究階段還是開展階段的支出一律資本化。在稅收減免問題上，不論研制成功與否，也不論是研究階段還是開發階段的支出一律允許加計扣除，并且擴大加計扣除的開支范圍。只有這樣，才能更好地激勵企業不斷加大研發投入并從中受益，也有利于EVA考核指標更加真實客觀地評價企業績效。

（二）技術研發成功的受益期確認問題

一項產品技術一旦研制成功，為此發生研發支出將予以資本化計入無形資產當中，這時需要考慮的是無形資產的價值分期攤銷問題，而如何確定攤銷期即受益期，這是一個必須面對的問題。無形資產受益期限是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。通俗地講，就是引入此項技術即無形資產生產出的產品在市面上銷售所能持續的時間，也即該產品的生命周期。依據現行會計準則，關于無形資產的攤銷年限即受益期規定如下：其一，合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；其二，合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限；其三，合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；其四，合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。從以上規定可知，確定無形資產的攤銷年限分為合同年限、法律年限或不超過10年。這種規定可能與企業現實存在一定的偏差。不同行業不同企業的產品壽命周期長短不一，也就決定了不同技術在產品市場的應用期限長短不一。筆者認為，是否應該考慮不同行業的特點，并針對不同行業進行細化，制定不同的攤銷年限確定標準，這樣可能使攤銷技術研發費用更加合理，進而有利于EVA考核指標在計量上能充分合理地反映研發投入與產出在期限上的對應性，也能更加客觀地評價研發投入在各期產生的績效。

（三）技術轉化為生產力的收益計量問題

依據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》第二條規定：“本法所稱科技成果轉化，是指為提高生產力水平而對科技成果所進行的后續試驗、開發、應用、推廣直至形成新技術、新工藝、新材料、新產品，發展新產業等活動”。一旦利用新技術開發出新產品并投入市場形成收益，則需要考慮收益確認計量的問題。目前，新會計準則對于收入確認必須滿足5個條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關已發生或將發生成本能夠可靠計量。企業每年對引入新技術開發出的新產品實際銷售取得的收入依據上述條件加以確認，但各年技術轉化為生產力取得的收入由于市場原因存在差異。例如，若該項技術在產品市場應用年限為10年，會計準則規定，該項技術通常按10年等額攤銷計入費用。而這樣可能導致各年攤銷的研發費用與各年預計產生的收益無法匹配，在后期各年EVA指標考核評價時需對研發費用攤銷額結合當年與此項研發投入相關的產品收益水平進行相應調整，以保證當年計入EVA指標中所攤銷的研發費用與計入EVA指標中的相關收益完全匹配，這是業績評價時必須考慮的重要問題。

四、基于研發投入與產出的EVA考核指標計量調整問題

（一）息前稅后利潤中關于研發費用的調整問題

息前稅后利潤是指企業全部資本經營產生的利潤并從中扣除繳納的企業所得稅后余下的部分，全部資本包括債務資本與權益資本。關于息前稅后利潤的計算，需以企業賬面的會計凈利潤作為起點進行相應調整。會計凈利潤是企業按當年會計準則確認的收入減去當年確認的成本費用之后的差額，而當年確認的成本費用中包含了當年計入費用的研發投入，這部分研發費用既有當期發生直接計入當期損益的，也有當期攤銷計入的。這兩部分研發費用在計算EVA指標中的息前稅后利潤時是否需要調整，筆者認為需要考慮以下情形。首先，直接計入當期損益的研發費用，未來有多大可能性研制成功，研制出的新技術能否轉化為生產力，開發出的新產品投入市場能持續多少年，每年預計能產生多少收益，等等，若這些問題都能解決，則這部分研發費就不應全部計入當期，按預計各年收益占預計總收益的比例分期攤銷。因此，在計算息前稅后利潤時，應從會計凈利潤調整出部分應攤銷計入以后期間的研發投入，這樣考核時更為合理。其次，當期攤銷計入的研發費用，是此前投入已研制成功的一項技術并開發出新產品投入市場，這部分研發費用通常是依照現行會計準則分各年平均攤銷計入，與此項技術在各年預計產生的收益可能會因市場變化而有所差異，從而形成攤銷費用的多少與產生收益的多少不匹配。筆者認為，應依據各年預計收益占預計總收益的比例進行攤銷各年研發費用，基于此，在計算息前稅后利潤時，也應從會計凈利潤中調整出部分攤銷多計入或少計入的費用，這樣的考核方式更貼近實際。

（二）息前稅后利潤中關于收益的調整問題

息前稅后利潤是指扣減利息費用之前，但已經扣除企業所得稅之后的利潤，是屬于債權方與投資方共同享有的利潤，并且是以企業賬面的會計凈利潤作為起點進行調整計算之后得到的。而會計凈利潤又是企業按當年會計準則確認的收益減去當年確認的成本費用（包括企業所得稅）之后的差額。當年確認的收益包括了開發的新產品的銷售收入即技術研發產生的收益，這部分不需要調整。除此之外，依據企業所得稅法規定，當年的研發費用在當年計稅時加計100%扣除，這部分減免的稅費可視同為一項收益，在計算EVA考核指標應予以考慮調整。

五、結語

筆者認為研發成功與否關系到企業的長遠發展，而在經濟增加值（EVA）的計量中如何優化解決研發投入與產出二者的計量問題，直接影響到企業管理層對研發投入所持有的態度。EVA經濟增加值考核指標若經過合理調整，充分體現研發投入在各年產生的績效，則能夠更加合理客觀地評價企業整體業績，這樣也能在一定程度上激發管理層對研發投入的積極性，從而不斷加大研發力度，引入更多的科研人才，投入更多的研發資金，促進企業可持續良性發展。因此，關于EVA經濟增加值評價指標的計量問題，必須從實際出發，一方面要考慮債權方、投資方對投入資本的基本利益需求即權益資本成本，另一方面也要充分合理地考慮公司管理層在研發投入與產出方面所做出的努力。只有將二者結合起來合理確定經濟增加值EVA評價指標，這樣才能更加客觀公正地評價公司的經營業績，以促進公司持續健康發展。

參考文獻

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[2]戴科丞,彭小芩.基于EVA指標達安基因研發投入對企業價值的影響分析[J].中國國際財經(中英文),2018(5):140-141.

[3]程麗,俞夢帆,何忍,等.央企EVA業績考核的研究與優化[J].中國集體經濟,2021(14):29-30.

[4]李斌,曹琳,向有濤.EVA、股權集中度對央企研發投入影響的研究[J].商業會計,2020(1):56-60.

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【關鍵詞】小企業；《小企業會計準則》；固定資產

為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，財政部制定了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。

筆者認為小企業會計準則下的小企業對固定資產會計處理出現一些變化，為便于學習與交流，下面就《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》而言，固定資產的有關會計處理發生的變化談一些自己的看法。

一、固定資產確認與計量的賬務處理

（一）固定資產確認

1、《小企業會計準則》改變了對固定資產的界定。《小企業會計制度》對固定資產定義為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過1年、單位價值較高的資產。而《小企業會計準則》中對固定資產的定義描述為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產，定義中取消了對價格的限制。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

2、《小企業會計準則》增加了與生物資產相關的3個一級科目：“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”，將這類資產單獨確認，不計入固定資產的范圍。小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產稱為生產性生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

（二）固定資產的初始計量

《小企業會計準則》要求資產按成本計量，不再要求計提資產減值準備?！缎∑髽I會計準則》對固定資產計量的具體規定如下。

1、購進生產型固定資產可以抵扣進項稅?！缎∑髽I會計準則》規定，外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。新稅法規定，從2009年1月1日起，企業購進機器設備等生產型固定資產時，其發生的進項稅可以從銷項稅中抵扣；企業外購的小汽車、游艇等消費型固定資產，其發生的進項稅不得從銷項稅中抵扣。

另外，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例1】某小企業購入不需安裝的小汽車一輛，價款180000元，增值稅30600元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：

借：固定資產 210600

貸：銀行存款 210600

【例2】某小企業購入生產用的機器設備一臺，價款75000元，增值稅12750元，運輸費、裝卸費750元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：

借：固定資產 75750

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 12750

貸：銀行存款 88500

2、自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。關于建造固定資產發生的借款費用問題，《小企業會計準則》規定：在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。

另外規定，小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。

3、接受捐贈資產的會計處理取消了“待轉資產價值”科目。《小企業會計制度》是通過設置“待轉資產價值”科目處理，該科目下設明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產價值”。會計期末，當接受捐贈待轉的資產價值計入當期應納稅所得額，并按稅法規定計算應交的所得稅后，差額部分計入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現金資產準備）”科目。而《小企業會計準則》取消了“待轉資產價值”科目，在接受捐贈資產時，直接計入“營業外收入”，并按規定計算應交的所得稅。

二、后續計量

1、固定資產折舊作出的新規定

《小企業會計制度》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。而《小企業會計準則》第三十條規定：“小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值”。區別之處在于強調“稅法的規定”，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。根據《小企業會計準則》規定，小企業確定固定資產的折舊年限必須考慮以上稅法中的規定年限。

另外，《小企業會計制度》規定對固定資產折舊只進行總分類核算，而《小企業會計準則》明確提出了固定資產折舊可以進行總分類核算，也可進行明細核算。

2、規范了固定資產大修理支出的會計處理

《小企業會計制度》對于固定資產大修理支出到底要當作當期費用還是可以分期攤銷，沒有明確規定?！缎∑髽I會計準則》第四十三條對大修理費用計入“長期待攤費用”科目作了明確規定：在固定資產使用過程中發生的修理費，按照固定資產的受益對象確認成本費用，大修理出計入長期待攤費用，所謂固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。凡是不能同時滿足上述兩個條件的修理費用，應當作為當期費用處理。

另外，《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。

【例3】某小企業將生產車間的一臺機器設備進行改良，該設備取得時的初始成本為40000元，已提足折舊，經（下轉第131頁）（上接第129頁）改良后預計尚可使用3年。領用改良用材料23100元，分配工資5000元，計提職工福利費700元，會計處理如下：

借：長期待攤費用——固定資產改良支出 28800

貸：原材料 23100

應付職工薪酬——工資 5000

——職工福利費 700

3、固定資產盤盈盤虧的處理

《小企業會計制度》對固定資產的盤盈和盤虧是通過設置“待處理財產損溢”科目來處理的，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。《小企業會計準則》同時規定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產成本入賬。

【例4】某小企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。

（1）按照《小企業會計制度》的規定，會計處理如下：

報批前，根據賬存實存對比表調賬，分錄為：

借：固定資產 20000

貸：累計折舊 4000

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000

批準后，轉銷固定資產盤盈數，分錄為：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000

貸：營業外收入 16000

（2）按照《小企業會計準則》的規定，會計處理如下：

借：固定資產 20000

貸：累計折舊 4000

貸：營業外收入 16000

三、固定資產出售的處理

《小企業會計準則》第三十四條規定：處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。具體包括以下幾個環節：

1、固定資產轉入清理：企業因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。

2、發生的清理費用：固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

4、保險賠償等的處理：應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

參考文獻：

[1]財政部.小企業會計制度[S].2004.

[2]財政部.小企業會計準則[S].2011.

篇7

1日,中央電視臺牽頭創建的中國電視新聞協作網()正式開通。該網站是中國電視新聞直播聯盟運作的新平臺,也是中央電視臺籌建全國視頻發稿中心的一個基礎性網絡平臺。協作網提供三項核心服務,即報題文稿系統、應急響應系統和策劃在線系統。各注冊用戶可依托該網絡平臺實現即時信息、新聞資源共享、業務交流等。此外,網站還增加了統計、查詢、新聞信息及培訓和業務文章分享等功能,旨在打造一個新聞在線共享綜合辦公系統。

9日,由鄒靜之、汪海林、費明、石康、彭三源等20位國內一線編劇出資組建的喜多瑞文化傳播有限公司在京宣告成立。這是我國一家由編劇組成的大規模影視制作公司。公司將涉足劇本創作、藝人經濟、電視劇制作等相關業務,編劇完全擁有自己作品的版權。

12日,廣州珠江數碼集團有限公司和美國微軟公司在廣州共同宣布,廣州有線數字電視采用微軟Mediaroom平臺方案構建的雙向互動電視多媒體平臺正式開播,這將為廣州的有線電視用戶帶來更豐富、更個性化的雙向互動電視及互聯娛樂體驗。珠江數碼集團是全球首個基于有線電視網絡使用微軟Mediaroom的用戶。目前該平臺可提供高清電視、時移電視、影視點播、政務資訊、生活指南、電視商務、互動游戲等多項特色服務,使有線數字電視成為數字家庭的主要通道,并成為廣州信息化建設的基礎設施之一。

20日,國家廣播電影電視總局《關于廢止部分廣播影視規章和規范性文件的決定》(第58號令),根據《規章制定程序條例》的相關規定,決定廢止不適應當前廣播影視發展要求以及主要內容已被新規定取代的4個規章和60個規范性文件。

20日,國家廣播電影電視總局發出《關于2008年國產原創電視動畫片及國產動畫創作人員扶持項目申請事項的通知》,決定對2005～2008年四年間創作生產、經廣電總局推薦播出的國產優秀電視動畫片及相關創作人才進行物質扶持。其中,對優秀動畫系列片的扶持項目,一、二、三等獎可分別獲得扶持款項180萬元、100萬元、60萬元。

2月

10日,國家廣播電影電視總局發出《關于2009年度三星級以上涉外賓館等單位可申請接收的境外衛星電視頻道范圍的通知》,根據《境外衛星電視頻道落地管理辦法》,批準美國有線電視新聞網(CNN)、家庭影院亞洲頻道(HBO)等33個境外衛星電視頻道在2009年度內,繼續供國內三星級以上涉外賓館等單位申請接收。

12日,中廣衛星移動廣播有限公司與東方明珠旗下上海文廣手機電視有限公司正式簽約,在全國率先啟動廣電CMMB手機電視的商業運營。

16日,由河南電視臺和澳門澳亞衛視合作開辦的中華功夫衛星頻道在澳門正式開播。該頻道借助澳門澳亞衛視已經持有的衛星電視頻道獨立運營牌照、節目播出系統等資源形成播出平臺,開辦10個左右欄目,每天24小時滾動播出。先期在東南亞播出,逐步向亞太地區及全球播出。

23日,優酷宣布獲得熱播劇《我的團長我的團》的網絡首播權,3月上旬將與北京、上海、江蘇、云南四家衛視同期首輪播出該劇。這開創了國內電視劇在視頻網站與衛星電視同步播出的先例,也可以看作是對長期以來視頻行業版權亂局的一種救贖。

24日,山東中廣傳播有限公司正式成立。該公司是中廣衛星移動廣播有限公司和山東省廣播電視總臺及17個市廣電部門注冊成立的合資公司,是中廣衛星移動廣播有限公司的首家省級子公司,主要業務是為帶有CMMB芯片的手機、移動電視、導航儀等提供電視、廣播、股市、天氣、城市生活、電子雜志、報紙等服務,運營初期主要面向手機用戶提供視頻服務。

3月

1日,新華社視頻專線正式運行,通過衛星傳給全國媒體機構。4月22日,長春電視臺成為新華社大客戶收費的第一個視頻專線簽約用戶。

7日,新華社音視頻部和黑龍江電視臺在北京簽訂協議,雙方將本著優勢互補、互利共贏的原則,對新華社的中國新聞名專欄《新華視點》電視版、黑龍江電視臺的《今日話題》節目進行整合,將《新華視點》打造成為有廣泛影響力的品牌電視新聞節目,并在擴大新聞播出量、建立重大新聞和突發事件快速反應機制、打造新聞直播平臺等方面進行合作。

12日,交通運輸部與中央人民廣播電臺簽署戰略合作協議,打造國家交通運輸廣播新聞、公益信息服務與應急體系平臺,服務廣大聽眾。根據協議,中央人民廣播電臺將在今后和交通運輸部建立24小時暢通聯絡機制;全國路網管理運營應急處置中心和中國海上搜救中心總值班室將設中央人民廣播電臺直播點;中國之聲將開設4檔與交通運輸部合辦的交通信息類欄目;中國廣播網也將和交通運輸部網站直接對接,提供最新的公路氣象、路況及水上交通信息。

12日,泰國正大集團在長沙與湖南衛視、北京世熙傳媒簽署《挑戰麥克風》第一季節目模式銷售協議,這是中國電視五十年來首個銷往海外的原創電視節目模式。《挑戰麥克風》是湖南衛視自主研發的原創節目,第一季節目在2008年歷經六周的高密度直播,累計觀眾達2.5億。

13日,由國家廣電總局電視劇管理司主辦,北京電視臺、上海文廣傳媒集團協辦的全國省級衛視電視劇合作與戰略研討會在北京召開。參會的23家電視臺在總結電視劇《我的團長我的團》無序播出的經驗教訓基礎上,自發地簽署了電視臺電視劇播出自律公約書,表示將以傳播先進文化為己任、弘揚社會正氣;尊重法律、尊重合約,以誠信為本;恪守媒體社會責任,充分體現電視媒體的公益性質;尊重知識產權,切實維護電視劇創作團隊和投資方的利益。

17日,中、日聯合制作的動漫版《三國演義》在東京宣布完成。該片是中國首部高清動畫連續劇。兩國動漫制作者在忠于原著的基礎上,充分征求中國專家關于人物性格、服裝等的建議,歷時4年完成。將陸續在我國中央電視臺和400余家地方電視臺播映,并有望登陸韓國、意大利、泰國等40多個國家和地區。

26日,中國廣播電視協會召開《中國電視收視率調查準則》實施會,宣布中國廣播電視業首部收視率調查行規正式出臺。

26日,安徽電視臺國際頻道正式開播。該頻道為綜合性中文電視頻道,2008年6月經廣電總局批準開播。頻道依托安徽電視臺的優質節目資源,以“讓世界了解安徽,讓安徽走向世界”為宗旨,設有《今日安徽》《徽風皖韻》《歡樂時光》《劇行天下》四大節目板塊,為海外觀眾傳遞最新的安徽及海內外政治、經濟、文化、旅游、娛樂資訊和電視劇節目。該頻道先期通過美國第二大衛星電視公司?？扑顾驹诒泵啦コ?中文收視人群可達十萬戶,今后將逐步通過長城平臺在拉美、歐洲、亞洲播出。

31日,國家廣播電影電視總局發出《關于加強互聯網視聽節目內容管理的通知》,規定未取得許可證的電影、電視劇、動畫片、理論文獻影視片,一律不得在互聯網上傳播。

4月

3日,2009法國春季戛納電視節落幕,中國影視節目取得1049萬美元的銷售業績,創歷史新高。中國有近40家電視節目制作、經營公司與會,20多家在主展廳搭建了“中國聯合展臺”,匯集了電視劇、紀錄片、動畫片等節目678部10000多集。

8日,國家廣電總局網站對2008年度業績審核合格、取得2009年度電視劇制作許可證和廣播電視節目制作經營許可證的機構名單予以通告,全國共有《電視劇制作許可證(甲種)》機構132家,《廣播電視節目制作經營許可證》機構3343家。

9日,財政部、國家稅務總局下發《關于免征部分省市有線數字電視收入營業稅的通知》(財稅[2009]38號),規定自2009年1月1日起,對天津、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、湖南、廣東、貴州、云南9省市有線電視運營機構收取的有線數字電視基本收視維護費,3年內免征營業稅,以支持有線電視數字化轉換工作。

10日,國家廣播電影電視總局發出通知,印發《廣播電視播出機構違規處理辦法(試行)》(廣發[2009]30號),依據《廣播電視管理條例》和總局有關播出機構管理規章,規定播出機構八類違規行為必須依法處理,明確了相應的處理、處罰措施及實施環節、條件、程序,以及各級廣播電視行政部門對違規問題處理的權限和責任,以此規范廣播電視播出秩序,啟動播出機構退出機制,改變播出機構和頻道頻率“只進不出”的做法。

16日,財政部、海關總署、國家稅務總局近日下發《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》(財稅[2009]31號)和《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》(財稅[2009]34號),規定自2009年1月1日至2013年12月31日,經營性文化事業單位轉制為企業和文化企業可以享受多項稅收優惠政策:中央、省、地市及縣級廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司(含成員企業)、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅;2010年底前,廣播電視運營服務企業按規定收取的有線數字電視基本收視維護費,經省級人民政府同意并報財政部、國家稅務總局批準,免征營業稅,期限不超過3年;文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅;為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等,按現行稅收政策有關規定,免征進口關稅;經營性文化事業單位轉制為企業,自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

23日,國內知名電視購物企業橡果國際將200萬元人民幣交給北京市消費者協會,用于設立橡果國際保護消費者權益先行賠付保證金。這是國內電視購物行業首次進入先行賠付領域。

24日,財政部、國家廣電總局印發《中央廣播電視節目無線覆蓋專項資金管理辦法》,明確專項資金用于補貼納入中央廣播電視節目無線覆蓋范圍內的發射轉播臺(站)中轉播中央第一套廣播(中波、調頻)和第一、第七套電視節目的發射系統、附屬系統及相關監控設備的更新改造、維修、運行維護;不得用于相關臺站人員經費、機房及周邊環境整治等基本建設支出,中央廣播電視節目無線覆蓋范圍以外的發射系統及其附屬系統設備更新改造、維修、運行維護支出。

27日,商務部、文化部、廣電總局、新聞出版總署、中國進出口銀行聯合《關于金融支持文化出口的指導意見》,要求按照“各部門組織推薦,進出口銀行獨立審貸”的原則,共同搭建文化、金融合作平臺,以支持文化企業和項目“走出去”為重點,將支持文化產業“走出去”與“引進來”相結合,全面支持文化貿易發展。

5月

8日,位于北京市中關村科技園區的國際版權交易中心正式開通版權交易系統,北京版權產業融資平臺同步啟動。該平臺由北京東方文化資產經營公司與國家開發銀行、北京銀行、中信信托出資12億元共同搭建,旨在促進北京文化創意企業融資環境建設。今后,版權人可通過該交易系統轉讓版權,也可以借助版權信托的方式通過融資平臺尋找資金。

8日,國家廣電總局在京召開廣播電視廣告經營管理現場經驗交流會,推薦北京人民廣播電臺、中央電視臺和深圳電視臺經營與管理分開,健全內部制約機制,建立公開、透明、陽光化管理的廣告經營管理模式和做法。

11日,吉林動漫集團正式成立。這是我國第一家以省為單位組建的大型動漫集團,是國內首家國有資本相對控股、民營資本廣泛參與,完全按照現代企業制度和法人治理結構搭建起來的文化企業集團。集團內的11家企業總資產近4億元,擁有年加工生產能力超過1萬分鐘的動漫生產線。

15日,深圳廣電集團與深圳移動簽署戰略合作框架協議,雙方將開展跨行業的多業務套餐營銷,提供“移動通信+寬帶接入+無線上網+數字電視”的全業務服務,合作建設基礎網絡設施。

19日,國務院批轉發展改革委《關于2009年深化經濟體制改革工作意見的通知》(國發[2009]26號),其中提到:“落實國家相關規定,實現廣電和電信企業的雙向進入,推動‘三網融合’取得實質性進展(工業和信息化部、廣電總局、發展改革委、財政部負責)?！?/p>

6月

9-10日,全國文化信息資源共享工程進村入戶工作現場會在沈陽市召開。會議肯定了遼寧省充分利用廣播電視網覆蓋面廣、鄉村通達率高、帶寬容量大、維護成本低等突出優勢,把廣播電視村村通與文化信息資源共享工程進村入戶結合起來,通過廣電網絡實現文化共享工程進村入戶,解決長期以來文化共享工程進村難、入戶難問題的做法,要求全國廣電系統認真學習借鑒遼寧經驗,大力推進文化共享工程依托廣電網絡進村入戶工作。

10日,據國家廣電總局網站消息,浙江華數數字電視公司從2004年首次推出交互式數字電視到現在,5年時間已經在浙江的大部分市、縣和福建、云南、新疆、河南等20多個省、區推廣交互式數字電視服務。華數數字電視公司在全國首創了“廣播與交互”融合的雙模數字電視技術,使廣電網實現了數字電視、數據信息廣播、視頻輪播、信息推送、電話會議廣播、視頻會議廣播、緊急信息,以及查詢車輛違章、支付水、電、煤氣費用等多項功能。

13日,國家發改委下發《關于組織實施2009年數字電視研究開發及產業化專項的通知》,決定對數字電視地面廣播傳輸標準配套標準研究制定、地面數字電視單頻網應用示范網絡建設、支持AVS、DRA的數字電視接收機等項目,提供每項500萬元以上的財政補貼。這項對帶有“公益性”的地面數字電視的財政補貼,總額將超過億元,對推動超過2.2億戶模擬電視用戶的數字化轉換有積極意義。

18日,中國廣播聯盟在京成立。聯盟是中央人民廣播電臺發起成立的中國廣播界的專業性、非贏利性合作組織,首批成員臺有132家,包括中央人民廣播電臺、全國各省級電臺和部分地(市)、縣級電臺。

24日,國內地方媒體中首家成立版權專門機構的上海文廣新聞傳媒集團(SMG)版權中心正式揭牌,預示著文廣傳媒將在版權保護、版權開發、版權經營等方面進行更專業的管理。SMG近年來十分注重廣播電視節目版權管理、保護和開發,版權銷售總收入去年已達3.7億元。

30日,首批369.8萬套“村村通”直播衛星接收設備按計劃完成安裝調試,19萬個“盲村”的農牧民通過直播衛星收聽收看到了清晰的數字廣播電視節目。工程實施中,各地堅持“建管并舉”原則,嚴格按照國家衛星電視廣播地面接收設施有關法規政策和廣電總局文件要求,結合實際制定了“村村通”設備的具體配售發放、安裝和管理辦法,對設備進行逐戶登記造冊,建立電子檔案。同時采取委托、、合作等方式積極推進設備售后維修服務體系建設,探索建立直播衛星“村村通”的長效機制,落實接收設備“2年內免費更換維修、終身維護”的責任,使農牧民群眾能夠得到長期便捷的維修服務。