合同管理內控制度范文

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前言：(行政事業單位內部控制規范(試行))已實施，合同管理內部控制是《規范》的一項重要內容。本制度闡述了行政事業單位合同管理內部控制的目標、主要內容、關鍵崗位及內部工作流程，分析了行政事業單位合同管理的主要風險，并提出了合同管理內部控制的主要措施。

一、行政事業單位合同管理概述利并承擔民事義務的法人單位，其在履行社會合同，又稱為契約、協議、是平等的當事人之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。合同作為一種民事法律行為，是當事人協商一致的產物。依法成立的合同從成立之日起生效，具有法律約束力。

隨著國家經濟體制改革及依法行政的深入推進，行政事業單位作為能夠獨立享有民事權管理職責，提供公共服務或從事民事法律行為時簽訂的經濟合同正在逐年增加，單位面臨的合同風險也日趨加大，合同管理已經成為單位經濟管理活動中的一項重要內容。合同管理指單位為實現合同目的，依據相關法律法規及本單位的內部控制制度，在合同從立項、談判、起草、審批、生效、履行、變更、糾紛解決以及合同歸檔的整個工作流程中所進行的一系列行為的統稱。從工作實踐角度來看，合同管理包括合同立項、合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執行、合同結算、合同變更等一系列環節和內容。

行政事業單位合同管理內部控制是指由單位決策層、執行層、監督層共同實施的、旨在合理保證實現單位合同目標、有效維護單位合法權益、降低合同風險、有效提升單位公共服務的效率效果、防范合同舞弊、預防腐敗的過程。

二、行政事業單位合同管理內部控制的目標

1．確保合同立項民主科學，合同訂立事項須經過決策層的集體科學決策并履行授權審批程序，防止遺漏應訂立合同的經濟事項，防止以口頭法律行政法規的規定以單位名義對外簽訂擔保、代替書面合同辦理經濟事項，防止未經授權擅自以單位名義簽訂合同，或者違反投資及借貸合同

2．確保合同訂立周密嚴謹，合同訂立前經過公平有效的談判或協商，確保起草的合內容完整，合法有效，無法律漏洞或權利義務瑕疵；合同文本措辭嚴謹，邏輯周密；正式合同訂立前應經過相關部門的審核，防止因合同文本失當而導致單位利益受到損害。

3．確保合同履行有效監控，時刻關注合同履行情況，遇有特殊情況造成履約困難，

或發生合同糾紛、變更、解除等情況時，確保能及時采取應對措施，維護單位合法權益。

4．確保合同檔案安全完整，確保與合同訂立、履行、變更、解除等事項相關的檔案能夠及時整理留存，確保合同檔案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或者商業秘密。

三、行政事業單位合同管理內部控制的內容

1．職責分工控制。明確劃分各職能部門在合同管理方面職責分工，確保單位部門

職責明確，合理分工，各司其職，順暢溝通。

2．決策機制控制。建立科學、民主、高效的合同訂立決策制度，確保合同立項合

理合法能夠有效滿足單位的管理要求，并最大限度地降低合同風險。

3．訂立審批控制。建立合同文本訂立審批流程，將與合同管理相關的職能部門均

納入審簽流程，確保合同文本周密嚴禁，無重大法律或專業疏漏。

4．履行監管控制。重視合同履約監控，在合同訂立后及時關注合同履約進展，發

現隱患及時處理，防止簽訂后因缺乏監管而失控。

5．考核追蹤控制。與合同崗位責任制結合，健全合同管理考核追蹤制度，定期考

核合同管理情況及合同履行效果，切實實現合同風險防范問責。

四、行政事業單位合同管理內部業務流程

(一)合同管理牽涉的部門及崗位

行政事業單位的合同管理同時牽涉單位內部外部的多個部門及崗位，外部包括：合同對方當事人、技術及法律領域專家等。內部包括：合同事項發起部門(合同執行部門)、合同歸口管理部門、審計、紀檢及財務部門，單位決策層及各部門內部的相關崗位工作人員。

(二)合同管理業務流程

1．合同管理業務流程圖

2．流程節點簡要說明

五、行政事業單位合同管理的主要風險

狹義的合同風險是指在合同訂立、履行、變更、終止的過程中因行為不當給合同當事人造成的利益損失，如合同對象選擇不當造成履約困難，合同文本不嚴謹造成單位合法權益損失，合同內容不符合法律法規相關規定造成合同無效等等。合同風險種類多樣，形成原因錯綜復雜，總體來看，行政事業單位的合同風險主要存在于合同調查、談判、起草、審批、簽訂、履行、變更及合同保管等環節。

1. 合同調查立項環節。合同調查立項環節，單位面臨的主要風險包括：前期未對合

同事項作出恰當的可行性評估，未對合同事項做出科學決策，立項重復或者不合

理，無法滿足單位管理要求；或者是在對合同對象進行背景調查時，·對被調查對象的履約能力和商業信譽未給予恰當評價，將不具備履約能力的對象確定為準合同對象，將具有履約能力的對象排除在準合同之外，無形中加大合同違約風險。

2. 合同協商談判環節。協商談判環節的風險主要包括：忽略合同關鍵條款、對合同

中的關鍵、重大問題做出不當讓步；泄露與合同談判相關的單位機密。比如：對合同標的物的數、質量、技術標準。價款、酬金支付方式、履約期限、地點、違約責任、爭議的解決方法等涉及合同雙方權利義務的核心條款做出了不當的讓步或遺漏。最終損害單位利益。

3. 合同起草審批環節。在合同文本起草及審批環節，行政事業單位面臨的主要風險

包括：合同文本內容存在的不合理、不嚴密、不完整、不明確、表述不當或者可能引起重大誤

解的條款；合同文本內容違反國家法律法規導致合同無效；在合同審核過或國家產業政策導致合同無效；在合同審核過程中沒有發現并糾正合同不當內容和條款。

4. 合同簽署生效環節。合同簽署生效環節的風險包括：空白法人授權書管理不當，

超越法人授權期限或事項簽訂合同；合同印章管理不當，為未經過審批流程的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改；已簽署合同未妥善保管，發生合同糾紛時無法舉證等。

5. 合同履行環節。合同履行過程匯總的風險主要包括:本單位或對方沒有恰當地履行

合同中約定的義務；發生合同糾紛處理不當損害單位利息；危機時發現對方的違約行為并采取補救措施；對方違約時未及時追究其違約責任。

6. 合同變更、終止環節風險。此環節包括：應當變更合同內容或條款但未及時給予

變更；合同變更未履行內部審批手續至合同變更不當或無效；未達到終止條件的合同終止；合同終止未及時辦理相關的手續等。

六、合同管理內部控制的主要措施

1．建立健全內控制度，明確職責分工。行政事業單位應當建立健全合同管理內控制

度，明確設置經濟合同歸口管理部門，并根據需要設置合同審核部門，同時應明確歸口管理部門以及其他相關職能部門在合同管理各個環節的職責。合同歸口管理部門應負責組織合同訂立會審、合同檔案管理等工作，配合合同執行部門監控合同履行，在發生合同糾紛時協調相關部門介入處理；合同訂立事項的發起部門(執行部門)應負責開展合同項目可行性研究、

合同履約對象背景調查，經濟事項談判、合同文本起草、對重大合同提出會審申請等工作，同時也應對部門牽頭訂立的合同履行情況進行監控，并在合同發生糾紛時介入處理；合同審核部門負責對擬定的經濟合同進行審核，重點關注合同的合法性、可行性、經濟學和嚴密性。

2. 建立科學民族的合同決策機制。行政事業單位應建立科學、民主、高效的合同訂

立決策制度，合同訂立事項立項前應充分論證項目的必要性，避免重復建設和資源浪費。合訂立決策應堅持民主、回避原則、對于部門影響重大或者涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應組織技術、法律、財會等領域的專家參與討論決策，必要時可聘請外部專家參與相關工作，以確保合同訂立周密嚴謹，最大限度地保障單位單位的合法權益。

3. 完善合同訂立審批制度。行政事業單位應當建立經濟合同訂立審批制度，明確合

同在訂立。簽署、變更、解除等環節的授權審批權限，將單位的審計、紀檢、財務等職能部門納入合同訂立審批流程中，與合同事項發起部門(執行部門)及合同歸口管理部門一并作為合同審簽的環節；明確合同的簽署權限；妥善保管印章和空白法人授權書，明確法人授權的期限和事項，防止未經授權擅自以單位名義簽

訂合同或者是無權越權情況出現。

4. 加強合同履行監控，有效防范違約風險。單位應建立經濟合同履行監管制度，明

確由合同執行部門跟蹤合同履行情況，遇合同履行困難或合同糾紛由合同歸口管理部門協調解決；確保合同當事人遵循誠信原則嚴格履行合同，發現履行隱患時及時反饋，并采取保護性措施；確保在發生合同違約或合同糾紛時，能夠迅速反應，在規定時效內依合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。防止因履約監控缺失損害單位權益。

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關鍵詞：內部控制 合同管理 調研 策略

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-054-02

內部控制以責任、牽制、程序、手續等各項制度為控制依據，建立健全合理的組織機構，明確部門和個人的職權范圍及其責任界限，規定授權處理程序及相互聯系、相互制約的內部流程和方法。當今的內部控制體系建設不僅只是企事業單位內部的查錯糾弊行為和防范風險的手段，它已經上升為受到政府監管和社會大眾關注的強化法人治理的重大舉措。財政部了多項內部控制規范要求和行業操作指南，標志著強化內部控制不再是傳統意義上的大中型國企、上市公司等企業適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業單位、各行業經營活動加強管理和建設服務型政府的基石和重要途徑?！缎姓聵I單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱內控規范）自2014年1月1日起在全國行政事業單位內正式施行，該規范為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現代化和依法治國，制定了一系列針對以權利制衡權力、預防、厲行節約反對浪費等方面具有針對性的制度安排。

一、內部控制調查與結論

A單位為一事業單位，其經費主要由國家財政保障，財政補助撥款不足部分由單位經營創收彌補。下屬事業單位6個，投資興辦國有企業2個。為掌握《內控規范》施行之后內部控制制度建立健全和執行情況，2015年10月，我們對A單位所屬8個單位展開了全面的內部控制調研。我們在制定調研提綱的基礎上，主要運用了調查問卷、實地查驗、個別訪談、抽樣和比較分析等方法對A單位內部控制的現狀和執行情況進行了調研，并選取了合同管理的控制情況進行了符合性測試和實質性測試。

（一）內部控制制度建立健全的調查情況

調查表法，就是評價人員按照內部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調查的全部內容制成固定式樣的表格，由被評價單位工作人員根據實際情況回答，以此來了解測試內部控制的一種方法。我們設計了包括工程項目、對外投資、合同管理和內控方法運用等12項內容，對每個控制點只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發放給8個單位的職工回答，我們按照各單位職工總數的20%比例發放，調查結果的可靠性與被調查者和收到多少反正相關，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節。A單位在制度設計方面的缺陷主要表現在會議分類管理、車輛單車核算、信息內部公開等方面。如在各種內部控制方法中運用比例最低的是信息內部公開制度，問卷調查其中一部分的內容見表1。

（二）內部控制執行情況的調研

我們依據內部控制五要素框架和《內控規范》，結合A單位實際情況設計了內部控制調查的14個項目和110個內容。調查表的內部控制執行情況按照事業單位的屬性進行設計，劃分為良、中、差、無和不適用5個級別，依次從控制機制、風險管理、流程控制、貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、預算管理控制、采購環節控制、合同控制、流程手續檔案控制、工程項目控制、績效考評、信息溝通和內部審計14方面進行考核，由各單位負責人根據標準分值進行自我賦值得分，權重系數是根據指標間的相互關系確定。設計合理的標準調查表，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節，保證調查效果。就內部控制框架而言，事業單位與企業之間沒有根本區別。但在內部控制體系的目標與內容方面兩者會有所不同，企業在預算管理控制和采購環節控制方面會有部分不適用的內容，但不影響總體評價。

（三）調查結論

經過對回收問卷的統計分析，可以得到8個單位的內部控制執行情況的得分：

調查總體認為A單位普遍建立了一套較為完善的內部控制體系，符合國家相關法律、行政法規和部門規章的要求，其內控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應性的原則。其存在的主要問題表現在兩方面：

1.內部控制調查顯示各單位內部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內控規范》的要求落實到本單位的制度建設中。一些單位內部控制制度不健全，一些內部控制虛設，管理權限失控，職責不清，內部控制存在著設計缺陷和運行缺陷。根據COSO內部控制框架，內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相關要素。其中，控制環境是其他因素構建的基礎，控制環境一般包括機構設置與權責分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應從崗位設計和職責權力分配入手，讓控制環境在內部控制的建立與實施中發揮基礎性的作用。

2.從內控方法運用來看，突出問題是信息內部公開方面較差。由于內部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運作就會出現隨意性和隱蔽性的狀態。信息不公開，就沒有競爭與監督的壓力，各類導致內部控制失衡的現象就會發生。A單位要以此內控調研為契機，堅持以公開為常態、不公開的例外原則，推進決策公開、執行公開、管理公開、服務公開、結果公開。

二、合同管理內控制度的調研

合同管理為內部控制的關鍵崗位之一，在開展內部控制制度建立健全情況和內部控制執行情況調查的同時，我們選取8個單位的合同起草、審查、簽訂、執行、備案及監督管理方面進行實地查驗。經濟合同，作為平等主體之間訂立的民事權利義務關系的協議，不論事業單位還是企業，在合同管理環節及其風險管控方面也具有一致性。2014年以來，8個單位對外簽訂了100萬元以上重大經濟合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業對外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術咨詢和服務合同、租賃合同、購銷合同和建設工程合同。

（一）經濟合同管理情況

A單位經濟合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經濟合同管理辦法和技術服務項目管理辦法，對合同起草、審查、簽訂、執行、備案、監督等方面進行了明確的規定。有專門機構對合同進行了歸口管理，負責合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號及合同履行的監督。某設計院的合同監管部門為綜合經營室，其合同簽訂的流程如下：

第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對外簽訂合同實行授權委托制，經濟合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進行合同登記、統計、歸檔等日常工作。

（二）合同調研中發現的問題

1.個別合同不能得到有效履行，款項無法如期收回。一些技術服務合同，由于分部實施，項目驗收要待各期項目全部完成后才能進行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項目因主體工程變更，導致技術服務順延。另外，由于個別業主經濟出現異常，已驗收項目的尾留款不能如期入賬。

2.部分合同條款不全面、缺少委托手續。根據《合同法》《民法通則》的規定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權書，書中明確委托事項的范圍時間等問題。調研中發現個別合同基本要素不全，合同主體資格未達要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔違約責任等條款等于沒有約定，簽訂合同時未充分考慮到自身的風險。另外，個別企業對外出借資質，看似合同總額大，但單位實際收益小。這些因素都容易產生法律風險。

3.部分單位沒有對合同實施歸口管理，對經濟合同的簽訂流程沒有進行制度上的規定和約束，缺乏有效的內部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內控規范的要求。一些簽訂的合同由相關部門自行保管，沒有統一登記編號，對近年簽訂的合同統計不清，在糾紛發生后尋找合同原本大費周章。

三、內部控制視角下合同管理策略

當前經濟環境實際上是一種契約經濟，單位對外發生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。合同是對外交易的主要手段，我們有必要從內部控制視角約束合同管理，預防潛在風險。為增強內部控制設計和運行的有效性，我們針對A單位在合同管理方面提出以下改進建議：

首先，增強內部控制意識，提升內控執行力。內控范強調了單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。首先是行政事業單位的負責人提高內控意識，明確崗位職責，自上而下，各個職能部門都要將內控意識融入日常工作之中，樹立內控制度的權威性。依照《內控規范》檢查內控制度設計的薄弱環節，確保不相容的崗位間相互制約、相互監督。內部控制重點從單位層面、業務層面出發，明確領導機構責任職能，清晰組織機構劃分，規范執行機構業務流程，加強管控監督意識。使制度本身能夠突出重點，彌補不足，營造一個良好的內部控制環境。以制度保障執行，提高組織運行的理性化程序。強化風險控制，合理確定風險應對策略。對合同風險管控的重點包括合同文本的合法性、經濟性和嚴密性，關注合同的主體、內容和形式是否合法，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對技術服務項目中合同款項無法如期收回問題，建議以項目負責人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。

其次，基于內部控制運行機制，對合同實施歸口管理，建立內部核算管理制度。內部控制系統實質上是一個信息系統，是一個對信息進行收集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制進行溝通與改進。按照《內控規范》的要求，設立專門的合同管理機構，擬定合同管理制度和實施細則，參與重大客戶的資信調查，對各類合同進行法務審查，統一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺賬和合同履行情況登記表，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合，并由單位審計部門定期對自己的收繳情況實行跟蹤檢查與監督。合同歸口管理部門應強化關鍵環節的控制，如對簽約主體資格、合同協議履行、變更或解除進行有效監控。把握重點合同，對一些標的較大、風險較大的合同實行會審制度。

第三，提高內部信息的透明度，運用激勵機制調動工程技術人員對外承攬項目的積極性。利用信息技術搭建信息共享的平臺，對于單位承攬的技術服務項目，應該信息公開、財務公開，運用民主決策程序，采取技術人員內部競標的方式選擇項目負責人和項目參加人，增加技術服務項目的透明度，做到機會公平、規則公開、結果公正。與此同時，單位負責人要運用激勵機制鼓勵工程技術人員對外承攬項目的積極性，規范外攬項目收入分配秩序?？刂瞥鼋栀Y質行為，預防風險，提高單位收益率。項目負責人不但關注合同中的自身利益，更要提高技術服務質量，保質保量完成項目任務書，樹立良好的契約意識。

參考文獻：

[1] 彭俊.淺析行政事業單位內部控制[J].財會學習，2016（1）

[2] 謝海娟，何和陽，劉曉臻.基于五大目標的企業內部控制評價體系指標研究[J].財會通訊，2016（3）

（作者單位：黃河上中游管理局 陜西西安 710021）

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財務信息系統是一個精細化財務管理平臺，統一了單位日常業務流程管理，建立了會計數據共享機制，動態化反映了單位的財務運行狀況，使單位財務管理工作躍上了一個新臺階。財務信息系統運行狀態是否良好，離不開內部控制的執行效力。

二、財務信息系統內部控制重要性

信息技術的不斷發展，財務信息系統的建設使會計核算的方法、內容和程序有了質的改變。會計核算是財務管理的重要基礎，財務管理是每個單位的核心工作，因此，傳統的財務管理理念需要更新，舊的內控制度已不適應時代要求，提高財務管理水平，建設完善的內控制度迫在眉睫。

經濟業務越來越復雜，單位的財務管理要求越來越全方位、精細化、科學化，所以，根據本單位經濟活動特點、復雜程度和風險防控制定相適應的內部控制機制，是對經濟活動實行風險防控，預防舞弊與腐敗，維護資金安全完整的重要保障，是保證財務信息系統產出準確可靠信息的關鍵。

三、財務信息系統內部控制措施與方法

（一）完善內部控制制度，加強財務人員控制意識

根據單位財務信息系統功能模塊的建立，應制定一套完整的內控制度來監管日常經濟業務活動。在《財務管理辦法》的基礎上，從源頭抓起，制定了一系列制度，如《預算管理辦法》、《項目管理辦法》、《合同管理辦法》、《政府采購管理細則》、《國有資產管理辦法》、《招投標管理細則》、《績效考評管理辦法》、《崗位責任制》等。

俗話說“沒有規矩，不成方圓”，通過制度建設加強單位領導及相關人員內控意識，可以有效推動內部控制工作的順利開展。如某些單位領導控制意識淡薄，權利過于集中，尤為突出的表現為一些干部徇私舞弊、失職瀆職、貪污受賄、挪用公款。這種腐敗現象出現正是缺乏內部控制意識，缺乏內部控制監督，沒有嚴格實施和貫徹執行內控制度，把內控制度流于形式與表面，從而走向了犯罪。

（二）加強組織控制，實行崗位分離，職責分明

財務信息系統的使用，在基本財務核算人員的基礎上，又增添了不同的崗位，如網絡維護、系統維護、硬件管理等信息系統維護人員，人員結構的變化，使得財務管理更加復雜。財務負責人應按照信息系統各個功能定員定崗，各個崗位分工要精細，職責要明確，責任到人，確保辦理業務的不相容崗位相互分離、制約、監督，減少操作錯誤和舞弊發生。

在處理事務各環節中，涉及崗位應嚴格按照內控制度規定的職責與權限處理事務。防止“家長式”管理，防止越權控制與操作財務信息系統，強制業務處理程序化，強化業務信息公正、公開，保證事前、事中、事后的內部控制，使得工作順利高效的開展。

（三）實施全過程的內部控制，產出真實可靠的財務信息數據

財務信息系統通過預算、收支、采購、資產、基建項目、合同和預警監督、財務分析與決策等模塊對全過程實行智能化管理，實現了無紙化操作，即實現了網上報銷、事項審批、經費支出范圍劃分、審批權限、網上支付及財務報告形成等業務，沒有時間地點限制，大大提高了工作效率，高速度形成了財務信息數據庫。

1、全面預算管理的預算指標控制

在主管單位預算指標正式下達后，各單位應進一步細化預算，根據指標分解、調整，額度控制，錄入系統預算模塊。在指定專人實時對預算執行情況進行統計跟蹤。發現錯誤與問題，及時糾正與解決。保證資金的合理高效使用。

2、日常業務結算嚴格程序控制

比如：貨幣資金的內部控制，要做到人員控制――授權控制――支付程序控制――限制接觸控制等，有效利用“網銀系統”、“公務卡結算系統”等網絡處理方式，規避貨幣資金的短缺、安全、使用效益的風險。

3、加強資產管理與信息系統的關聯控制

發揮政府采購、基建、資產管理等部門在內部控制中的作用。目前有些單位資產管理部門與財務管理部門相分離，各自進行資產登記，工作具有重復性，財務信息系統與資產管理信息系統相關聯，各部門共享相關信息，能大大提高工作效率。實現資產采購后登記、變動、折舊、盤點、收益等全過程的關聯。為管理者提供實時的相關信息，有利于及時發現資產閑置或浪費，達到資產合理配置。

4、嚴格合同管理控制，加強執行進度監控

通過信息系統中詳細的合同檔案和生成的合同收付款計劃，按照收付款提醒控制預警，監視合同的執行力度，避免超概算、超預算、超進度執行合同，確保相關資金的安全性、有效性。

5、財務報告的內部控制，為領導提供可靠的決策依據

及時有效的處理整合財務信息數據，形成財務報告，通過分析來控制業務工作的開展進度，進行實際執行與預算的比較，以很好地規劃未來，控制未來。

（四）信息系統數據的安全控制，保證財務信息的不毀損、不泄露，不丟失

要制定嚴密的操作控制流程。財務信息系統數據的處理要經過輸入、審核、入賬、保存、輸出等多個環節，各環節崗位操作人員要嚴格執行內控權限，杜絕越權使用信息系統，確保原始數據的完整性，真實性，保證信息系統的有效性和實用性。

會計信息的網上實時處理，數據都是通過網絡傳輸、處理的，由于互聯網的開放性或網絡病毒的侵襲，對數據安全存在隱患。網絡管理人員應該實時殺毒維護，加強防火墻技術、信息加密技術等現代化技術維護財務信息系統數據的安全，時刻保證良好的網絡環境。按時對信息系統數據選擇適用的存儲介質，完成數據檔案材料，建立完整的財務檔案。

（五）建立內部控制監督平臺

首先應建立財務信息系統自我監督平臺，實現系統內部各個環節的實時控制。實行批準業務與執行業務相分離、執行與核算業務相分離的控制原則，設定信息系統重點環節風險防控點，做好內控制度執行效果的自我評價，建立獎懲機制，不斷完善信息系統內控機制的薄弱點。

其次應當充分發揮內部審計紀檢監察部門的作用。內部審計機構是內控系統的重要組成部分，在信息系統中給予其一定的權限，共享數據庫，做好資金使用、業務活動的實時監管，切實發揮內部審計的作用。在執行審計工程中，提出意見或建議，不斷改進單位內部控制機制，保障單位具有健康、活躍的生命力。

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關鍵詞：基層醫療機構；內部控制；問題；對策

一、加強基層醫療衛生機構內部控制的意義

隨著我國經濟的飛速發展，居民生活水平不斷提升，對醫療質量的需求也越來越高?；鶎俞t療衛生機構作為服務百姓的公益性事業單位，承載著國家對社會醫療服務的承諾，因此做好醫療服務工作，關系社會的和諧穩定發展。內部控制作為現代醫療完善機構管理的重要手段，在醫院內部的管理中起著決定性作用，對醫院建立完善的自我約束機制、防范和控制重大經營風險、提高經濟效益和工作效率尤為關鍵。沒有健全的內部控制，醫院的各項營運活動將無從控制，輕則造成資源浪費國有資產流失，重則發生相關人員舞弊現象，甚者觸犯法律法規。為了使醫療衛生機構擁有一個健康、有序的運作環境，對社會真正做到公益性事業為百姓健康服務，對醫院內部建立正常運轉模式、防止各類違紀違規現象的出現，加強內部控制，完善內部控制制度具有重大意義。為此，基層醫療衛生機構必須建立健全醫院內部控制制度，進一步完善內部控制體系，才能保證財政資金安全、完整，財務信息真實、可靠。

二、基層醫療衛生機構內部控制的現狀

1.未建立全面完善的內控體系（1）內控制度不完善。就目前基層醫療衛生機構現狀而言，沒有完整的理解內部控制概念，部分單位錯誤地認為內部控制就是財務部門的審核監督，只要財務部門加強監管，內部控制就做到了，而沒有意識到內部控制是單位為了實現其整體經營目標，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。它貫穿于醫院日常經營活動的方方面面，是各個部門之間相互溝通、協助共同完成的。因此，基層醫療機構的內控制度部分不完善，基本有以下幾種情況：有些單位是由財務部門撰寫的，制度所涉及的內容基本是和財務部門相關的崗位職責、收入支出、費用報銷等方面的；有些單位直接從網上下載或將其他單位的制度照搬過來，沒有結合本單位實際情況加以修改制定適合本單位的制度，造成制度可操作性很低，相關業務人員無法根據這些規定進行操作。（2）人員配備有缺陷，無法按內控要求設置崗位?；鶎俞t療機構因規模小、人員編制限制，特別是前幾年實施后勤社會化后大批在職人員提前退休或換崗，造成行政人員缺失嚴重。有些單位一人兼數職、不相容職務未做到相分離等現象屢屢存在；有些單位雖然設置了不同的科室但不同科室的人員卻是同一批人。一個人做著本該由兩個甚至幾個人完成的事。

2.內控流程不完善的后果有些基層醫療機構雖然有相應的內部控制制度，但在實際工作中因為內部控制不完善而未建立完整的采購流程，合同管理制度、基建項目管理制度等，使得單位對相關業務的控制力度不足，從而使內部控制失去存在的價值。（1）政府采購內控流程的不足。基層醫療衛生機構目前實行的政府采購主要由兩種，一種是在政府采購目錄內的商品及服務，這類產品只需在采購平臺內選擇即可。但就是這看似簡單不應有錯的采購方式，部分單位還是會由于忽略內部控制而違反流程。有的采購人員直接在平臺采購，忽略了單位內控制度的規定，當采購金額達到三重一大標準時，未通過中心領導班子會議進行決策；有些辦公用品及耗材的采購未在采購平臺采購，例如硒鼓、墨盒，因此類耗材用量較大，規格型號較多，采購人員為圖方便未在采購平臺采購。另外一種采購方式為自行采購，基層醫療機構在這種采購方式中隨意性強，金額未到公開招標的采購既不委托第三方進行遴選，也無相關產品的比價流程，采購人員憑借自身關系選擇供應商，有些單位從選定供應商、簽訂合同、到貨品驗收都是一人操作；使得商品采購處于失控管理狀態。（2）合同內控管理的不足?；鶎俞t療衛生機構的業務量大，經濟合同種類繁多，涉及面廣，覆蓋了基建、設備、材料采購、服務等各個方面，醫院在合同管理中存在問題有：基層醫療機構合同簽訂基本是由業務相關人員自行簽訂，沒有專人進行審核，因為業務人員不具備專業的法律知識，所以簽訂的合同往往有漏洞，從而增加了單位的風險；未建立合同歸口管理，各部門簽訂的合同歸在部門內部保管，沒有建立統一的檔案號，在外部審計時常常找不到，給審計人員留下內控混亂的印象。

3.缺乏內部監督部門及監督措施內部審計是內部控制不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。為了全面保證基層醫療衛生機構內部控制制度能夠有效進行，必須要加強監督管理，不斷建立健全監督管理機制，現階段基層醫療衛生機構基本未建立單獨的內審部門，雖然按照《審計法》的規定配備了內審人員，但絕部分的內審人員都是由財務部門人員兼任，財務和審計本是相對立的兩個崗位，由財務人員兼任的內審人員往往聽任于財務部門負責人，無法獨立開展工作因而無法保證內審的公正性。另有單位內審人員是由辦公室或人事等行政部門人員兼任，缺乏基本的財務審計知識，所謂的內部審計形同虛設。在沒有優質的內審人員的保證下，醫院也就無法開展高質量的內部審計，繼而無法對醫院的內控提出合理化的建議。

三、加強醫療衛生事業單位內部控制的對策

1.建立完善的內控體系（1）制定規范的內控手冊。通過制定適合本單位實際情況的內控，可以有效梳理各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險、充分利用內部控制的作用，使內控手冊成為規范醫院日常業務流程的標準?！缎姓聵I單位內部控制規范》提出，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，對于內控手冊的編寫，應由單位負責人牽頭，組織各個部門，相互協調共同參與建立一套全面完整的內控手冊，有條件的單位還可以委托專業的機構編寫。（2）合理分配人員，規范崗位設置?；鶎俞t療衛生機構要對單位內部的崗位進行科學合理的調研，合理設置崗位，嚴格執行不相容崗位相分離的原則，既有明確的職責劃分，使各部門、各崗位都各自獨立，又要相互制約、互相牽制。

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    房地產開發企業的一切管理工作,都應從建立和健全內部控制開始,構建和完善房地產開發企業的內部控制,是加強企業科學管理、提高企業經濟效益的客觀要求。尤其對于房地產企業來講,完善的企業內控對于防范風險和降低成本增加效益具有重要意義。房地產企業是資金密集型的高風險行業,因此加強企業控制環境的建設,健全控制機制,有利于房地產開發企業的健康持續發展。

    二、房地產開發企業內部控制的原則

    目標性原則。房地產開發企業執行內控制,要滿足會計信息真實,滿足企業財產物資安全,以此提高經營效率,促使企業貫徹經營方針,確保企業各項業務活動健康進行。有效性原則。并不是所有的房地產開發企業的內部控制度都是一樣的,要根據房地產開發企業自身的特點出發,制定出具有實用性和針對性的內控制度,這種內控制度要和企業規模和管理水平相適應,把握內控的控制點,和企業經營效率和管理要求相適應。內部控制度作為企業內部的管理制度,要隨企業外部環境、管理要求的變化而不斷完善。合法性原則。房地產開發企業內控制度的制定必須按照國家規章制度及法律法規進行,比如我國《會計法》、《企業財務通則》、《企業內部控制基本規范》等,這些都是國家制定的法律法規,因此必須保證企業內控制度及各項經濟業務符合有關規定的要求。重要性原則。要明確房地產開發企業的重要事項和次要事項,對于比較重要事項要進行嚴格控制,對于次重要的事項可根據企業的能力進行簡單控制。全面性原則。房地產開發企業的內控制度是針對企業方方面面的控制,要覆蓋企業的全部活動和每一項業務,涵蓋企業會計工作的各個崗位和企業開發經營的各個環節,對房屋銷售、質量安全、投標事項、成本費用等關鍵點加強控制。相互牽制原則。企業內部控制應對崗位、機構進行合理設置,合理規劃各部門的職責權限,能夠使各崗位之間相互和監督和制約。為維護財產物資的安全和會計信息的真實,應對業務主辦、財產保管、授權批準、稽核考察等職務進行分離。預防為主原則。預防經營活動的違法行為和無效率性是建立企業內部控制制度的主要目的。內控制度的建立要保證企業各項業務有序進行,又要保證企業運行過程中避免浪費、舞弊行為造成的經濟損失。成本效益原則。建立企業內部控制制度,要正確處理內部控制和成本控制之間的關系,既要保證內控制度有很好的效果,還要盡可能的節省內部控制成本。

    三、房地產開發企業內部控制的現狀問題分析

    (一)資金運作缺乏集中管控房地產行業是一個風險和利潤雙高的產業,這種龐大的市場需求以及巨大的利潤空間,使得房地產開發企業對成本控制、項目建設及營銷策劃等流程的關注度不夠。在巨大的經濟利益的驅使下,很多房地產開發企業只重視結果,不去完善和優化業務流程。房地產開發企業根據產品用途可以分為工業、商業和民用地產。針對民用地產,多數房地產企業能夠以客戶需求為導向,建立有效的決策流程;但對于商業、工業用地,由于沒有成熟的運作模式可供參考,在客戶滿意度、客戶價值及客戶忠誠度上都缺乏有效的策略,缺乏科學嚴謹的數據支持。房地產開發企業普遍缺乏高度集成的信息系統來支撐業務流程,管理層和員工之間缺乏上下交流的暢通渠道,優化公司各部門之間冗余的業務流程,使之能夠更加合理化、科學化,繼而實現業務之間無縫集成是房地產開發企業面臨的一大難題。

    (二)項目建設、客戶服務、營銷策劃等流程比較分散很多房地產開發企業缺乏專門、統一的資金管理部門。首先,由于房地產開發企業自身組織機構的特點,一般都會擁有很多子公司,集團公司在對子公司的資金管控過程中,就需要為每一個子公司建立內部賬戶,但是每一個子公司的賬戶余額又會在時時的變化,傳統人工管理模式下,賬簿上的資金記錄具有嚴重滯后性,資金的流向、流量難以掌握清楚,這對資金的安全性是一個極大的挑戰,會大大增加企業的資金風險。很多房地產開發企業缺乏先進的信息管理系統,繼而導致企業內部出現信息不對稱,信息不對稱又會導致大量資金閑置,資金在使用和流動過程中很多達到增值作用,企業不能對資源進行合理配置,使資金增值功能大大降低。資金的分散直接導致了貸款利率的上升,缺乏有效地調配手段,產生高額的手續費支出,造成高額貼息支出。

    (三)地產行業市場風險大,評估體系環節薄弱隨著房地產項目規模的擴大及技術工藝的提高,各種風險日益增多且錯綜復雜,房地產的高風險已經引起人們的高度重視,這種高風險是由多種原因造成的。由于土地是組成房地產企業的重要部分,土地作為不可替代的稀有資源,國家利用經濟杠桿對此進行宏觀調控,其作用比其他商品更為重要,構成了企業最難以控制的風險;其次房地產開發企的產品周期時間比較長,需要對將來進行預測繼而對產品進行生產的過程,而未來利潤的形成既受經濟形勢的影響,又受政治制度的引導,這些都決定了房地產開發企業的高風險性。有風險就需要進行風險評估,但目前很多房地產開發企業只是一味追求最低利潤,卻忽視了高收益背后隱藏的高風險,沒有認識到內控的重要性和必要性,在控制程序、控制環境及會計系統等方面都有不穩妥的地方,沒有采取風險預警的方式,只是等到風險出現,才著急慌忙的去應對。

    (四)監督職能弱化,內部審計形同虛設房地產開發企業的監督評審一般主要是依靠內部審計部門來實現,但是大部分房地產企業的內審部門都隸屬于本公司的財務部門,由同一個領導進行指導,內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。在內審職能上,大多數房地產開發企業的內部審計工作只是對會計賬目進行審核,對企業內各組織結構執行指定職能的效率、內部稽查、評價內控制度等方面,都未能發揮應用的作用。在內部審計崗位的設置上,為了節省人工費用,通常實行一人兼多崗,沒有很好的構成內部牽制。在實物監控、貨幣資金管理、投資和資產處置方面,沒有成文的內控制度。

    四、完善宏觀調控下房地產開發企業內部控制的方法

    (一)對資金實行集中監控模式從企業資金管理的重點來看,從內部控制設計的原則出發,以信息系統為平臺,構建信息透明,數據共享的整體結構,建立資金集中管理模式、建立精確的現金預測模型和實時檢查現金的使用情況,建立成本效益最優的企業流動資金內部控制模式。企業內部的信息系統與各個銀行網上交易系統連接,實現資金管理系統中查詢銀行賬戶實時的資金發生額、余額。做好資金計劃,可以按照組織進行縱向和橫向的匯總,按組織結構進行靈活的自定義審批流程,通過工作流程的方式實現流程審批。并依據審批過的資金計劃和業務流程申請,設置各項預警及禁止條件。

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關鍵詞：內部控制 內控制度 內控審計

1、內部控制和內控審計的目的和關系

從廣義上說，內部控制與內控審計有著共同的目的，都是為了加強企業的防范風險能力，提高經營的效率與效果，提供可靠的財務報告和為遵循法律法規提供合理保證。內控審計作為審計部門的一項工作，獨立于生產經營活動之外，能夠在不影響生產經營的情況下對內控制度的運行與實施情況進行檢查，及時發現和糾正漏洞和錯弊，并對內控系統的薄弱環節、失控性質、失控程度進行分析評價，將改進意見反饋給管理者，事實上內控審計還是內部控制實施再控制的手段。

從我個人幾年來的審計工作有感，企業的內部控制是逐步建立和不斷完善的，不可一蹴而就、一成不變，應強調內控制度的實用性和可操作性；而判定制度的實用性、操作性又離不開執行者的實踐和內控審計的檢查和評價，內控審計在內部控制的健全性和有效性方面起著積極的促進作用。

2、企業內部控制的內容概要

企業的內部控制基本上分三類，即內部環境類、控制活動類和控制手段類，內部環境類包含組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化等5個方面，控制活動類包含資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告等9個方面，控制手段類包含全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統等4個方面，上述控制內容基本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項。

3、企業在完善人力資源、采購業務、工程項目內部控制方面的相關探討

3.1、人力資源控制

人力資源是指企業組織生產經營活動而錄用的各種人員，包括董事、監事、高級管理人員和全體員工。人力資源對實現企業發展戰略起到重要的智力支持作用，實現人力資源的合理配置可以全面提升企業核心競爭力。

人力資源的控制內容有5個方面：

（1）根據人力資源總體規劃，結合生產經營實際需要，制定年度人力資源需求計劃

（2）根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限，任職條件和工作要求，通過招聘、競崗等多種方式招錄優秀人才

（3）招錄人員后，依法簽訂勞動合同，對招錄人員進行試用或相關崗前培訓，試用或考核合格后，方可正式上崗

（4）建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格的考核與評價，制定與業績考核掛鉤的薪酬制度

（5）建立健全員工退出機制，明確退出的條件和程序。

3.2、采購業務控制

采購業務是指購買物資或接受勞務和支付款項等到相關活動。采購的內部控制要求企業結合實際情況，全面梳理采購業務流程，完善采購業務相關管理制度，統籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環節的職責和審批權限，建立價格監督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足生產經營需要。

采購控制的具體內容：

（1）要求企業有采購業務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高效率降低采購成本。

（2）要求企業建立采購申請制度，依據物資或勞務的類型確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

（3）建立科學的供應商評估和準入制度，根據市場和采購計劃確定合理的采購方式，建立采購物資定價制度，依據確定好的供應商、采購方式、采購價格簽訂合同，明確雙方的權利、義務、退貨辦法和違約責任。

（4）建立嚴格的采購驗收制度，依據物資的具體情況確定驗收的責任部門和責任人，出據驗收報告。

（5）加強采購付款的管理，明確付款審批人的責任和權利，依據采購預算、合同、相關憑證等嚴格執行審批程序，合理合規付款。

（6）建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規定。

3.3、工程項目控制

工程項目是企業自行或委托其他單位所進的建造、安裝活動。工程項目一般周期較長、涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險，所以要求企業在管理實踐中必須建立和完善工程項目各項管理制度，全面評估各環節可能存在的風險點，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程，明確相關部門和崗位的職責權限，做到可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離，強化工程建設全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金的安全。

4、關于如何開展內控審計的探討

內控審計涉及到企業生產經營和管理的方方面面，按內部控制的內容包含企業的內部環境、各類應控制的經營活動及采取的各類控制手段三個方面18種必須進行單項控制的內容。在實施內控審計時要根據被審計對象的不同，有針對性的抓住重點參照以下程序：

（1）了解企業或部門的內部控制總體情況。采用被審計單位主動上報、訪談等方式了解被審計單位的組織機構、人員配置、主要業務及流程、已建立并執行的相關管理和考核制度。

（2）初步評價內部控制，主要包括功能性和健全性評價，如果認為控制系統正常，可對作為實質性測試的依據，對關鍵的業務環節的控制效果進行測試。

（3）實施符合性測試。深入各業務環節，檢查各項制度和流程的設計情況和執行效果。

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伴隨時展與社會進步，許多企業不斷發展壯大，企業想要實現自己的管理經營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業方方面面協調與合作，發揮整體團隊作用。而內部控制正是基于這種指導思想，制度就是以企業總體配合為基礎與前提來發揮作用的，它利用會計、審計、統計、業務等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，實現統合和控制的雙重目的，它貫穿于企業經營管理中，涉及到企業生產經營的各個環節。企業通過內部控制，可以有效地將內部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業經營目標的順利實現。近年來，內部控制已經發展成為一種十分重要的管理技術，得到越來越多企業的運用，并不斷發展和完善。

2 內部控制審計的程序和方法

2.1 審前準備

2.1.1 成立審計組，確定審計人員，選擇責任心強、業務水平精的人員組成審計組。在正式進駐被審計企業前，組織審前培訓。培訓主要內容包括：學習和講解企業相關內部控制制度;介紹被審計企業經營管理情況和內控基本情況。

2.1.2 開展審前調查：主要了解被審計內控制度建設情況、企業主要經營管理者的風險偏好、內部環境、風險管理組織體系、信息與溝通、內部監督架構以及審計區間內業務流程控制點的執行等情況。分析掌握內部控制方面存在的問題及薄弱環節。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎上，應對企業公司內控流程執行情況做出初步判斷和評價，然后編制審計實施方案，方案審批通過后下達審計通知書。

2.2 現場實施

2.2.1 進駐時召開審計進點動員會，會上要向被審計企業講清審計的目的、依據、范圍和內容、重點和方法等。

2.2.2 審計人員依據審計實施方案對控制環境和相關財務及業務數據的變化情況進行符合性和分析性檢查，實施審計抽樣：(1)確定樣本量。一般按照業務發生的頻率并參照國際通行的抽樣矩陣確定抽樣數量，即對業務每年發生一次的，抽1筆;每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆;每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆;(2)確定樣本。審計人員應根據所檢查業務流程的經濟業務特性和樣本分布情況，按審計抽樣的相關規定選擇合適的樣本。在實施審計抽樣時，應側重業務發生異常、金額較大且異常的樣本。對于檢查發現存在缺陷或問題較多的業務(或控制點)，審計人員應適當增加樣本量，并對存在問題或缺陷的關鍵控制點進行實質性檢查。

2.2.3 審計評價。審計人員對所檢查情況填寫審計評價底稿。對于問題控制點，要記錄問題樣本，描述具體問題、產生的原因、所涉及的風險。

2.3 審計終結

2.3.1 撰寫內控審計評價報告初稿，與被審計企業交換意見并進行現場講評。

2.3.2 根據反饋意見和查證的事實對審計報告進行修改完善，然后按規定程序和時間要求報送審理。審理后主送被審計企業。

2.3.3 對審計發現的涉及會計賬目調整、資金追繳等行為下達審計處理決定。

2.3.4 跟蹤審計提出問題的落實情況，督促被審計企業按規定日期報送審計問題整改資料，并可根據需要組織實施后續審計。

2 .3 .5 項目結束后， 及時組織做好資料歸檔工作。

3 目前內控審計存在的問題

3.1 全員受控意識不強

目前主要表現在有的企業個別基層領導和管理人員對內部控制的思想認識還不到位，對內部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內控建設中的角色并不很清楚，在控制環節的執行上憑經驗處理業務，風險意識淡薄，對控制點的相關要求不夠重視，管理較為粗放，沒有達到精細化管理的要求，還存在為內控而控，為檢查而查的現象，沒有真正實現要我控向我要控的轉變。

3.2 內部控制執行力度不夠

目前很多單位都能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的內控制度，內控制度較健全。但仍存在部分制度執行力度欠缺，比如部分企業超權限簽訂合同時有發生。有的單位以領導經常出差為理由，讓一般人員對外簽訂合同，也不出具授權委托書，這種做法缺乏有效層級監督，權責劃分不清，從而造成企業損失;還有些企業合同管理混亂，不少工程施工合同出現倒簽現象。有的單位為了搶施工、趕進度，部分經營責任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工;還有就是招投標管理混亂?！墩型稑朔ā返诙臈l明確規定：招標人應當確定投標人編制投標文件所需要的合理時間;但是，依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于二十日。有的單位以工程急需為理由，人為縮短招標文件開始發出日至投標人提交投標文件截止之日時間，嚴重違反了《招投標法》的規定。財務核算管理不嚴格，亂擠占現象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產列入生產成本等。

3.3 內部審計人員素質有待于提高

內部審計涉及面較廣，它涵蓋了企業的資金活動、采購及生產活動、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目管理、財務管理、合同管理、信息管理等多個領域，內部審計既可以在建立內控制度上多發揮作用，也可以在健全完善和促進內控有效性上多發揮作用，因此，對審計人員的素質提出了較高的要求，要求審計人員既精通審計專業知識又熟悉企業業務流程。然而，目前我們的內部審計隊伍多來自于財務隊伍、會計專業，知識老化，缺乏管理控制、信息技術方面的專門知識和經驗，審計人員的個人素質還不能完全適應內部控制審計的需要。目前，還有一些審計人員對內控評審存在膚淺認識，認為內控審計項目比較簡單，無非是把要審計的業務流程簡單的穿行測試一遍，對照控制點查資料、查制度，對問題的查證停留在表面，沒有進一步去分析問題產生的原因。

3.4 內控審計查出的問題整改落實不到位

有的企業內控審計查出的問題似曾相識舊人來，有些問題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因為對于企內控審計的查出的問題整改工作并沒有很好地落實，走過場、應付交差的現象時有存在。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，缺乏相應的處理手段，沒有建立相關的問責機制，這些都造成了整改工作落實不到位，致使內控審計作用大打折扣，審計的最終目的未能很好的實現。

4 結合實際提出的幾點想法

4.1 強化內控責任，切實提高內控執行力

持續開展內控宣貫培訓，提高全員受控意識。組織人員集中學習，通過學習培訓，統一思想，提高認識，規范內控行為，提升內控執行力，努力實現從要我控到我要控的有效轉變。要進一步加強各級管理人員的內控責任意識，強化執行內控制度的自覺性，切實履行管理職能，把內控管理的各項工作落實好、控制好。

4.2 抓住薄弱環節，堅持全過程控制管理

內部控制制度審計涉及單位經濟活動的各個方面，是對制度的制定和執行情況的檢查。針對執行中存在的薄弱環節，要按照內控流程節點及節點的先后次序進行審計，實現事前、事中、事后的全過程控制管理，從而在過程中制定切實可行的措施，及早發現問題，及時堵塞漏洞，加強過程監控。因此，開展內部控制制度的專項審計，進行全方位、全過程、多形式內控檢查，可達到事半功倍的效果。

4.3 加強審計隊伍建設，提升審計管理水平

審計人員應不斷探索，開創內控審計的新思路新方法，在強化審計專業知識的同時，要進一步的熟悉本企業本行業的業務、工藝流程等，將二者有機地結合起來，促進自身素質的不斷提高。在實際工作中，審計人員要堅持以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標、抓重點，加強審計隊伍建設，科學整合審計資源，全面提升審計工作水平。

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近年來出現的不少令人觸目驚心的大案要案，很多是內部控制缺失或存在嚴重缺陷，未能有效防控經濟風險而釀成大錯。如何完整構建單位內部控制體系并有效執行已成為各方所關注的焦點和重點問題。本文對此進行探討。

一、中小學校內部控制體系現狀

（一）內部控制設計意識有待加強

學校現有的內控體系普遍存在控制環節不系統、控制部門不聯動的問題。如大多將內控著眼點和著力點放在總務、財務、財產管理等具體崗位工作職責上，而缺少適合內控系統運行的組織架構建設，忽略了經濟活動決策和監督層面的控制與監督。內控建設交由學?？倓詹块T獨立完成，對于教研、教導、人事、辦公室等各相關部門間的職責界定、崗位要求、信息傳遞路徑沒有更高一級的行政領導具體負責，很多制度中未能明確執行部門、執行時間，或者有此內容也僅僅是總務部門的一紙空文無人落實。究其原因是單位領導尚沒有意識到內控的建立健全和有效執行需要頂層設計，內控的前提是建立單位各部門在內部控制中的溝通協調和聯動機制。

（二）內部控制內容有待規范

內控體系不完整。筆者走訪的147 所學校中，56%的學校未能制定政府采購方面的內控制度、46% 的學校未能制定工程項目管理方面的內控制度、81% 的學校未能制定合同管理方面的內控制度。另外支出控制中關于專項資金的管理，大部分學校將管理范圍局限在設備款、維修款的使用，沒有形成對所有具有指定用途資金的管理辦法。已建立的內控制度也缺少邏輯性，如報銷管理制度、采購流程圖、申購單，流程圖與申購單（控制單據）與報銷制度間缺少銜接關系。整體制度未能按照《規范》要求形成完整、統一的管控體系。部分內容嚴重滯后。如義務教育學校的收入內容中還有學費、借讀費、預算外收入、附屬單位交款；報銷制度中還存在報銷“教工子女學雜費、職工家屬醫療費”等內容；固定資產報廢審批權限仍停留在九十年代的標準；固定資產仍將以前的規定作為入賬標準等，制度中存在一些明顯不符合現在管理要求的內容。

（三）內部控制認知水平有待提升

各校對整個內控體系的認知程度參差不齊，有些制度雖已建立，但對控制的關鍵環節未能很好理解。如預算編制必要的程序、預算執行情況的全過程監控；經濟活動嚴禁體外循環、不同類支出審核的相應要求；政府采購的不同采購模式與相應流程；固定資產的報廢權限和程序、殘值的管理程序與上繳；工程項目的施工隊伍選擇、預算控制、進度款控制、審價控制；合同簽訂的授權、審核、歸口管理等。管理層面對內控關鍵點的把握不到位，勢必影響內控體系的設計質量。

操作性內容過少。調查發現有相當多單位的內控制度用較大篇幅去規定原則、意義或解釋專業概念，這些在上級文件中已經有明確規定的內容，而對貫徹落實上級文要求需要采取的具體控制措施沒有設計。如為確保預算編制的真實準確，基礎信息如何傳遞與核對；支出審核時需要關注哪些要素；政府采購必須執行什么樣的程序；固定資產的盤點時間、人員與內容等。還有些制度設計時權責不清晰，規定“某時間”、“相關部門”、“有關人員”實施，因此操作性較差。

二、中小學校內部控制完善的思考

（一）提高內部控制認識

1. 各級領導重視。要按照現行教育管理體制，明確與經濟管理相關的各級各部門的內控責任，促進“內需”。要細化考核指標和評價標準，建立健全獎懲制度，將落實情況納入對部門和單位負責人年度工作考核的內容，尤其是要實行嚴格的責任追究制度，從而促進各級領導對內控建設的主觀能動性。

2. 深入宣傳，改善內部控制環境。深入宣傳單位內部控制的意義與作用。既可以通過印發材料、會議宣講、網絡等方式宣傳內控的相關知識，提高學校管理層對內控的一般認知水平；也可以通過召開專題會、與被審計單位交流溝通、組織研討等形式，宣講和研析內控的實際操作流程，深化管理者對內控重要意義與作用的認識。廣泛宣傳重視內控而且執行力強的先進典型。要通過宣傳先進，為各單位樹標桿，使之學有榜樣，促進各級各類學校內部控制的平衡發展，全面推進。

3. 強化建設，提升管理隊伍素質。要合理設置崗位，明確崗位職責。根據不同類型單位的管理需要，為內控體系的建立創造條件，提倡高中、教院等大型教育單位設置與總務管理相分離的財務管理崗位，對幼兒園等后勤人員偏少的給予政策傾斜，允許配備采購人員（現大多由出納或財產管理員兼任），切實解決內控無法分離不相容職務的問題。要加強業務培訓，提高相關人員勝任能力。要采取多種形式，對校長、總務主任、財務主管、教導主任、財務、財產管理等各層面管理者進行日常培訓，可以請專家作專題講座，也可以請基層學校介紹經驗，包括審計人員對實際案例進行剖析，并在時間和經費上給予保證，以提高內控人員的業務管理能力。

（二）強化內部控制管理

1. 樹立全員風險管理與控制意識。隨著市場經濟的發展，學校經濟環境越來越復雜，學校管理層應加強風險管理意識，培養加強學校教職員工的風險管理意識。首先應關注所有的經濟活動流程，按照風險發生的可能性及影響程度，分析出各流程的關鍵控制點，在權衡成本效益原則后，對每一控制點制定出相應的措施和方法，以確保將風險控制在可承受度之內。同時樹立不相容職務相互分離控制意識、內部授權審批控制意識、歸口管理控制意識、全面預算控制意識、財產保護控制意識、會計控制意識、單據控制意識、信息內部公開控制意識，以確保內部控制體系發揮其應有的作用。

2. 建立業務關鍵控制點。單位及業務層面的內控環節設置，是確保內控體系發揮作用的根本所在。學校領導大多是教育行業的專家，中層管理人員也是教育崗位的佼佼者轉入管理崗位，缺乏一定的專業背景或知識，如果沒有主動學習的意識與能力，內控關鍵點的設計無疑是整個內控體系建立的難點。筆者結合行業規范和學校管理特點，對各層面關鍵控制點作了梳理，見下表。

篇9

關鍵詞：公立醫院；精細化；合同管理模式；成效

根據2014年1月1日起實施的財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》規定，內控體系的目標是：“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。”公立醫院合同管理作為內控體系的重要內容，其目標與內控體系的整體目標是一致的，將合同管理作為重要抓手，完善醫院內部控制體系，驅動管理體制變革，建立規范化管理格局，使醫院具備強大的生命力[1]。

一、公立醫院傳統合同管理存在的問題

1.缺乏歸口管理。公立醫院各部門根據需要組織采購和簽訂合同，沒有歸口管理部門會導致合同分布零散、編號不統一、登記不全面、無專人負責等混亂現象，使合同管理工作缺乏統一的指導，醫院不能及時發現其中的風險和問題，一旦出現糾紛容易陷入被動。2.采購行為不規范。公立醫院采購方式有公開招標、邀請招標、談判采購、詢價等，要根據采購的種類、金額、資金屬性等因素確定。有些部門未經嚴格的采購程序便確認了合作方，甚至當合作事項正在進行或已完成后才開始著手合同事宜，嚴重違反了相關采購規定，而且由于缺乏合同條款的約束，部門對合作事項的把控力度不強，難以全面實現工作目標、維護醫院利益。3.財務預算、付款等功能難以實現。預算管理是醫院財務管理的重要手段，付款功能是財務執行出納和監督職能的關鍵環節，醫院財務部門如未充分參與合同管理工作，會導致全面預算管理落實乏力、經營情況難以監控、資金使用缺乏計劃。4.院內審核流程長。雖然多數醫院有內部合同審核流程，但涉及的管理部門較多，從采購到最終簽訂合同，經辦人員需要將合同資料分別送達多個管理部門審核簽字，大量的時間消耗在審核環節。5.無制式合同。在沒有符合醫院特點的制式合同文本可供參考的情況下，科室在采購和合同談判過程中容易被對方單位的思路影響，甚至直接使用對方單位的合同模板，導致合同條款不能有效維護醫院權益。6.缺乏法律專業支持。醫院合同種類多樣，要在國家法律法規和政府政策規定的框架下簽訂執行，需要專業性強、知識面廣的法務人員對合同條款進行全面把關、及時解決相關糾紛。

二、公立醫院精細化合同管理模式的建立

1.組織結構。（1）三級管理、內外聯動。一是完善法人治理結構，理事會負責決策醫院重大事項，醫院領導分管各職能管理部門，醫院管理研究室為合同的歸口管理部門。二是聘請知名醫療行業律師事務所高管作為理事會外部理事，參與醫院的重大管理決策。合同歸口管理部門聘請律師團隊擔任常年法律顧問，從事具體的法務工作。這樣，醫院內部明確了職責，外部可以獲得多層次、團隊式的法律服務，從源頭上規避了法律風險，可以及時評估風險并制定應對預案，使防控和解決風險成為醫院的常規工作。（2）各部門分工明確、專崗專責。在醫院領導總負責下，形成了醫院管理研究室為合同管理中心，紀檢、審計處和財務處為監督機構，其他職能管理部門負責各自職責范圍內合同事項的權責架構。醫院管理研究室設合同管理專員，對接各部門和律師；合同主管部門及會審部門設合同經辦人或審核專員，實行“經辦人—主任”二級審核制。這樣，將責任落實到專部專崗，有利于各部門有效配合、相互牽制，提高相關人員工作責任心。2.制度建設。（1）醫院內部規章制度。根據國家法律和廈門市相關規定，出臺了醫院《采購管理辦法》《經濟合同管理辦法》和相關解釋文件，并適時修訂?！恫少徆芾磙k法》詳細規定了采購流程、預算管理、采購方式的選用、標準采購程序、監督檢查等相關事項；《經濟合同管理辦法》明確規定了合同的訂立、履行、變更、補充、解除、法律責任等事項；解釋文件對采購和合同經辦涉及的具體名詞、程序和工作方法等內容進行詳細的解讀和政策提示。（2）常年法律顧問服務協議。通過招標的方式聘請常年法律顧問，雙方簽訂《常年法律顧問服務協議》，約定常年法律顧問對醫院提供合同和規章審改、出具律師意見、參與項目會議和商務談判、糾紛及訴訟處理、出具律師函、員工法律培訓等服務。3.合同審核流程。建立“對外經濟合同審批流程”，將合同發起、會審、流轉、審批、修改報批、簽訂、執行等環節納入流程管理，尤其對風險分值最高的“合同審核”環節進行重點把控[2]。（1）醫院管理研究室作為合同歸口管理部門，負責四個重要節點的審核：采購程序符合規定、會審部門按制度審核、律師按約定審改、合同主管部門按會審意見執行。通過關鍵節點的把控，確保了審批流程滿足醫院的要求，實現合同管理的目標，即提高合同質量、把控醫院風險、促進醫院發展、維護國有資產安全和提高管理水平。（2）財務處、審計處和其他相關職能部門（如有必要）承擔了院內會審合同的重要職責，保證了審核的專業性、合理性，使具體的合同條款符合醫院實際發展需要。（3）將合同審核與簽訂流程合并，縮短流程線路，減少合同簽訂前的不必要環節，提高了管理效率。（4）審計處、紀檢監察辦公室全面監督采購、合同審核和簽訂流程，并根據需要組織專題審計，保障合同管理工作滿足合規性的要求。（5）常年法律顧問從法務和合規角度對合同逐字逐句進行審核，保證其專業性和獨立性，與合同管理工作的周全性、保密性要求密切結合。4.財務全面預算和資金收支管理。（1）全面預算管理是采購和簽訂合同的“總閥”，醫院財務處通過預算的編制、審批、執行、調整、考核、決算等工作控制經濟活動的全程，各部門獲批準的預算內采購項目可以按醫院采購和合同管理辦法執行，預算外項目必須經相應審批流程批準，對符合“三重一大”規定的項目必須經醫院黨政聯席會集體討論決策后方可執行，從而對各項目嚴格把關、監督落實[3]。（2）資金收支管理是監督合同履行的重要手段，醫院各部門在合同履行過程中，依照合同條款和財務審批流程，申報付款申請并獲得領導批準后，將合同、發票、審批報告等憑據送交財務處，財務處按財務制度和合同條款嚴格審核其真實性和合法性后，方可辦理價款結算和賬務處理。5.制式合同庫。醫院合同雖然數量多、專業廣，但總體而言還是可以進行區分。合同歸口管理部門請各專業部門提供各類型合同過去簽訂的版本，組織財務處、審計處、其他管理部門（如有必要）、法律顧問會審，建立制式合同庫。目前已建立制式合同，涉及醫院運營管理及對外合作的各個方面。制式合同充分考慮了涉及的法律法規、雙方的權利義務、各項風險、糾紛解決等內容，主管部門與合作方可以就模板進行協商、談判，撰寫具體合同內容。制式合同為經辦人員提供了充足的談判資源、提高了采購等工作效率，為醫院避免了大量合同風險，保障了醫院的合法權益。6.信息系統OA無紙化審核。充分利用信息化手段，在醫院OA系統中設計開發電子“對外經濟合同審批流程”。各會審部門能同時在線審核，方便快捷，提高了審核速度。簽章系統、密鑰系統、防篡改系統的搭配使用，使合同審核過程可有效追溯，審核痕跡和附件可永久保存、無法篡改。同時，便于建立合同管理大數據庫，對合同管理各節點、時點的行為數據進行大量保存，使精準管理行為分析成為現實，可輔助經營決策[4]。7.存檔管理。合同編號及存檔工作是醫院合同管理的重要環節，便于合同的查找、賬目核對和審查審計。首先，對所有合同實行四級編號，即“院區號—部門號—年號—合同號”，編號一經確立不可隨意變改；合同發起部門在歸口管理部門的監督下，對本部門發起的合同進行編號。其次，存檔工作由各部門各司其責，發起部門負責從采購到合同簽訂、執行的所有文件資料的保管，并且將簽訂合同的紙質版送往院辦、財務處存檔，廉潔協議報紀檢辦公室存檔，電子掃描版上傳至OA流程永久保存。同時，合同審核經手部門要存儲經手環節的相關資料。

三、公立醫院精細化合同管理模式的成效

1.推動醫院內控建設。通過明確組織、健全制度、梳理流程、嚴格財務、實施模板、使用信息系統和存檔管理，建立了以防范風險管控為核心，歸口部門和責任部門為主體，監督監管部門為引導，醫院內部管理為基礎，法律顧問有效服務為支撐，全業務覆蓋、全過程監控的公立醫院合同控制實施體系，夯實了醫院對業務層面的控制，推動了內控體系的完善。2.保障醫院經濟活動的開展。隨著醫療事業的快速發展，以合同管理為重要組成的醫院內控體系和外部法務協助為醫院發展提供了強大的支撐。通過預防、識別、分析各種風險，制定、實施相應的措施，做好事前防控風險和事中管理風險的工作，提高了醫院防范和管控經濟活動風險的能力，保障了醫院日益活躍的對外經濟活動。3.穩健保全國有資產。精細化合同管理模式實施以來，在醫院合同量持續增長的背景下，通過對合作方資質、資信、履約能力、權利義務、違約條款和糾紛解決等方面進行全面的審查和落實，保證了醫院利益、國有資產的安全和完整。

參考文獻：

[1]張瑩，李曉霓.試論如何做好醫院經濟管理管理工作———以某醫院經濟合同審查工作為例[J].中國衛生產業，2016，(10)：29-31.

[2]龍灼華.如何加強和落實醫院經濟合同管理風險評估工作[J].財經界：學術版，2015，(15)：67-68.

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關鍵詞：企業；財務內控管理制度；舉措；建設

目前，加快建立企業財務內控管理制度是企業管理工作的重中之重，發揮著不可比擬的作用和優勢。企業在實際財務內控管理中，存在著較多的問題，不利于企業的穩定發展。企業要想在激烈的市場競爭中，獲得較高的競爭優勢，就必須要建立和完善企業的財務管理制度，避免企業財務風險的發生，保證企業經營管理活動的順利進行，為企業的穩定發展注入強大的生命力。

一、企業財務內控管理制度建立與完善的重要性分析

（一）有利于提升企業的財務管理工作水平

財務管理工作水平對企業的穩定發展影響極其深遠。而企業財務內控制度的建立與完善，提升了企業財務管理機構的工作效率，財務管理人員對財務管理工作予以了高度的重視，保證了財務管理工作人員較高的工作質量。與此同時，財務管理人員可以全面掌握企業發展的實際情況，嚴格按照規定的管理模式來進行。企業財務內控管理制度的實施可以有效監督企業財務管理人員的工作行為，明確自身的權責關系，避免、現象的發生。

（二）維護企業資產的安全與穩定

企業管理者在該制度的實施下可以全面掌握企業財務管理工作的發展情況，不斷調整企業資產保護措施，確保企業資產的高價值。而且完善的財務內控管理制度，可以有效增強企業的風險防范能力避免經營風險的發生，提升財務管理工作的科學性與規范性，正確統計和核算財務管理信息，實現企業資金的優化利用與配置，避免企業資產損失嚴重現象的發生，實現企業最大化經濟利益的目標。企業資產數據比較龐大，如果沒有建立起完善的內控管理制度[1]，很難有效保管企業的現有資產。

二、企業財務內控管理制度建立中所存在的不足之處

（一）缺少較強的內控觀念

現階段，企業在管理運行中，一些企業管理者存在著認為財務內控管理制度只會增加企業內控環節的心理誤區，很難保證企業業務活動的順利實施，無法提升企業的經濟效益。因此，在制度建設過程中，并不重視企業財務內控的設置與建設。與此同時，財務內控管理制度在建立與完善中，良好的內控觀念嚴重缺失，員工很容易產生不良情緒，不利于內控設計的進行，嚴重阻礙著企業財務內控管理制度的執行，進而使企業財務內控管理制度形同虛設。

（二）內控管理執行力度不夠深入

1，在存貨管理和合同管理環節

存貨管理主要是指計劃、采購與生產、發出以及盤點等方面，一些企業并沒有建立不相容的崗位分離機制，尤其在存貨的采購、驗收和存貨的保管、清查等方面的內容。而且企業采購部門、倉儲部門以及財務部門缺少明確的權責觀念，沒有及時對存貨進行會計記錄，使存貨管理的問題越來越突出。更重要的是，在存貨驗收保管環節中，存貨積壓過于嚴重，再加上受到資金短缺和保管欠妥的影響，造成了存貨損毀過期的現象。同時，一些合同的管理較為松散，合同要素較為單一、片面，合同過期也沒有及時進行補簽，甚至一些業務由于受到客觀因素的影響，存在著先開展業務、后補簽合同的行為。

2.在物資管理和銷售管理環節

一些物資在急需物資采購中，“先采后申”現象非常嚴重[2]，一定程度上造成了企業廉政風險的發生，與企業相關制度的要求嚴重不符。而且一些物資在年度指標考核情況下，并沒有嚴格按照相關規定來進行收貨、發貨，進而引發了物資管理風險。在企業的銷售管理過程中，相關的銷售授權審批制度并不完善，很難控制企業的銷售成本，相關的發貨、退貨流程也較不規范，應收賬款管理中也出現了較多問題。而且一些銷售預算的審批較不完善，沒有進行逐層分解與細化，造成了大量銷售成本被浪費與流失。企業的銷售部門也沒有充分利用賒銷、折扣等銷售優惠政策?？蛻粜庞迷u價體系較為缺失，管理力度有待于進一步提升，資金回籠不力，“呆賬“現象”比較明顯。

三、企業財務內控管理制度建立與完善的相關舉措

（一）制定出科學完善的組織機構和工作機制

在財務內控管理制度建設中，要制定出完善的風險與內控管理委員會，重點包括內控辦公室和內控專業小組等，制定出完善的組織機構，明確自身管理職責，提升內部控制工作質量和水平。

1.內控辦公室

內控辦公室主要負責內控日常組織和協調工作的有序進行，為企業內控工作編制更為合理的編制計劃，確保企業項目正常的實施進度，對項目前期業務開展一系列的業務培訓與指導，及時調整和改進內控建設中存在的缺陷和漏洞，還要及時向風控委員會匯報內控工作。此外，可以聘請專業的外部咨詢機構來予以一定的扶持。

2，內控專業小組

必須要充分掌握業務實際情況，將日常管理組、財務管理組、人力資源管理組以及科研管理組等一并納入進內控業務小組范疇中，共同致力于內控工作的建設，加快“一流企業”的發展進程，在內控運營、管控以及執行過程中要不斷進行調整和改良。要建立起一定的例會機制，處理內控體系中存在的各種問題。

（二）全面落實風險評估工作

企業相關部門要善于總結企業以往比較成功的管理經驗，全方位、多角度領域地進行風險信息的收集與整理工作，具備高度的風險預測與識別能力，積極召開會議討論財務內控管理制度中風險點。與此同時，要聘請專業機構來參與到風險評估工作中，準確判斷關鍵控制點，合理編制風險清單，風險責任部門要明確自身的權責范圍，有重點性的開展內控工作，加大對財務內控流程中的存貨管理、項目管理以及合同管理等實施力度。此外，企業要積極理順財務工作中影響管理目標實現的風險點[3]，及時制定相應的改進措施，避免財務風險的蔓延。

（三）提升企業財務預算與核算管理水平

企業財務預算工作在內控制度體系中的地位不可估量，財務預算工作是指企業在今后一段時間內針對資金使用情況的全面規劃，而在企業特定時間內的資金使用情況進行調查工作就是核算管理工作。二者對于企業的穩定發展影響極其深遠，可以實現企業資金的優化利用與合理配置。其中，在企業預算管理工作中，要全面了解企業的經營發展現狀，制定出企業配套可行的預算方案，明確資金支出范疇，嚴格監督預算執行情況，推動企業的穩定發展。在核算管理工作中，要不斷完善會計核算機制，合理劃分核算范圍，將完善的規劃方案納入進企業核算管理范疇中，進一步規范企業的核算工作，確保核算工作免受其他因素的干擾。

（四）制定完善的財務監督與管理機制

要想更好地建立和完善企業財務內控管理制度，必須要做到內部監督與管理工作，強化對內部審計的控制。一般來說，企業要設置獨立的審計部門，制定完善的財務計劃，定期展開相應的檢查工作，規范資金使用流向。除此之外，企業要加強與紀檢監察部門的交流與協作，將內部監督與外部監督有機結合在一起，保證企業資金的高效利用，進而推動企業財務內控管理工作的順利實施。

（五）構建一批高質量的財務內控管理人才團隊

要想不斷完善企業財務內控管理制度，就必須要組織成立一批高精尖的財務內控管理人才隊伍，選出最具代表的內控聯絡人[4]，專攻財務內控管理工作，加強資料信息的收集與整理工作。保持財務部門與企業其他部門的交流與協作，形成橫向與縱向相結合的管理機制。

四、結束語

綜上所述，加強企業財務內控管理制度的建立與完善勢在必行，可以增強企業的核心競爭力與市場影響力，保證企業在激烈的行業競爭中經久不衰、歷久彌新。因此，企業必須要提高對財務內控管理制度的重視程度，保證較高的內控管理觀念，全面開展風險評估工作，避免由于財務風險的發生而影響到企業的健康發展。要深入分析財務內控管理制度中存在的問題，及時采取行之有效的治理措施來予以應對，進而為企業提供更為廣闊的發展空間。

作者:謝如元 單位:廣州合成材料研究院有限公司

參考文獻：