財務報告建議范文

導語：如何才能寫好一篇財務報告建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務報告；上市公司；會計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：現行財務報告的局限性及其改革

收錄日期：2015年12月24日

一、財務報告概述

（一）財務報告的概念。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（新的會計準則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。一般國際或區域會計準則都對財務報告有專門的獨立準則?！柏攧請蟾妗睆膰H范圍來看是較通用的術語，但是在我國現行有關法律行政法規中使用的是“財務會計報告”術語。為了保持法規體系一致性，基本準則仍然沒用“財務會計報告”術語，但同時又引入了“財務報告”術語，并指出“財務會計報告”又稱“財務報告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。

（二）財務報告的分類。財務報告的分類主要是指會計報表的分類。會計報表可按如下標準進行分類：

1、按會計報表反映的經濟內容分類。按會計報表反映的經濟內容的不同，可以分為靜態會計報表和動態會計報表。靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，如資產負債表；動態報表是指綜合反映企業一定期間的經營成果或現金流量情況的報表，如利潤表、現金流量表。

2、按會計報表的報送對象分類。按會計報表報送對象的不同，可以分為內部報表和外部報表。內部報表是指為滿足企業內部經營管理需要而編制的會計報表，由于無須對外公開，所以沒有規定統一的格式和編制要求；外部報表是指企業對外提供的會計報表，主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等有關方面使用，《企業會計準則》對其規定了統一的格式和編制要求。

3、按會計報表的編制單位分類。按會計報表編制單位的不同，可以分為單位報表和合并報表。單位報表是指由企業在自身會計核算的基礎上，對賬簿記錄進行匯總編制的會計報表；合并報表是指以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。

4、按會計報表的編制時間分類。按會計報表編制時間的不同，可以分為月報、季報、半年報和年報。其中，月報要求簡明扼要、及時反映；年報要求揭示完整、反映全面；季報和半年報在披露會計信息的詳細程度方面，則介于二者之間。半年報、季報和月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。季度和月度財務會計報告僅指會計報表，但國家另有要求的，則應按國家要求增加相關資料。

（三）財務報告關注的重點。1、企業的外部環境，包括行業、地域、法律、經濟以及文化等；2、內部控制和管理流程的合理設置、評價；3、現代信息技術的運用；4、評價報告體系的成本；5、擬定適當可行的報告體系方案，包括實施步驟、人力、相關表格等；6、持續檢查和改進。

二、現行財務報告局限性分析

（一）信息披露內容不完整

1、非財務信息不足。財務會計確認和計量的信息必須能以貨幣表現，因此財務報告所反映出來的信息必然是財務信息和成本信息。但隨著經濟環境的變化，貨幣計量這一核算前提也在不斷受到挑戰。因為一個企業除了財務信息和成本信息外，還有許多無法用貨幣計量的有價值的信息在財務報告中得不到反映。比如，技術創新、人力資源管理、能源的來源及產品的銷售渠道等方面的信息，以商標權、專利權、特許經營權、版權、技術為代表的無形資產和商譽信息等。

2、預測性信息不足。一方面現行財務報告以財務資源與財務狀況為重心，只重視企業過去財務資源與現在財務狀況信息的披露，而忽視了企業未來財務潛力和財務核心能力信息的披露。在一個復雜多變的環境中，財務資源與財務狀況均是可變的。使用者們需要企業的預測性、前瞻性信息，以做出合理的決策；另一方面傳統利潤是建立傳統會計收益要領和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。

3、對于風險信息的披露不夠充分。在實際的工作中很少有公司在招股說明書中很主動的披露可以定量披露的信息，這樣的信息披露不充分，明顯不利于投資者的判斷和進行投資決策。近年來，金融工具不斷創新，特別是采用了衍生金融工具，可能引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。然而，我國現行的財務報告體系受傳統會計記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

（二）信息時效性缺乏。根據會計分期假設，現行財務報告采取的是定期報告制度，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，由此導致會計信息的報送明顯滯后，嚴重影響了信息的及時性?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長。在瞬息萬變的現代社會，投資者、債權人和財務分析人員等信息的使用者對預測性財務報告的需求日益增強，要提高財務信息的反饋價值就需要及時報告財務信息，報送滯后的過時信息已無助于決策甚至有害于決策，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。

（三）無法滿足信息使用者的不同需求。隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門，等等。

三、現行財務報告存在的問題

（一）不能滿足信息需求的時效性。時效性是信息的最大特點，也是對信息的基本要求?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出?？上攵谒蚕⑷f變的現代社會，兩個月時間內企業的財務狀況可能會發生很大的變化，這樣嚴重滯后的信息不可能有什么價值。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時，較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息來做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至會給企業經營帶來嚴重的損失。

（二）不能滿足信息需求的多樣性。在今天社會經濟日益復雜的條件下，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門，等等。企業內外利益相關者的大量增加，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新要求，呈現為信息需求的多樣性狀態。傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟條件下，不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現行的財務報告由于披露內容單一、信息范圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。

（三）不能滿足信息需求的前瞻性?？梢哉f，現行的財務報告是面向過去的，主要反映已經出現的財務狀況，提供的是以歷史成本為主的財務信息，使其缺少有關企業經營過程中潛在的重大風險、經營機遇以及種種不確定性的財務信息的披露，缺少能夠對決策有用的、體現企業現在及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。隨著我國資本市場的日益發展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業未來財務潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。因此，財務報告必須同時是面向未來的。

（四）不能滿足信息需求的可靠性。根據企業財務工作的慣例，為了報告企業的經營管理成果，在期末，企業往往要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理。雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就會使會計報表帶有粉飾的色彩。這就帶來了現有企業會計報表的另一個較嚴重的問題：信息的可靠性大為降低。

四、我國現行財務報告改進對策

（一）提高財務報告信息披露內容的完整性

1、無形資產和人力資源信息的披露。由于像衍生金融工具、知識資本、人力資源等項目要么因不符合傳統會計要素定義與確認的標準，要么因其不具有實物形態或非貨幣性，而一直被視為“表外項目”不加重視。事實上，一方面是行業競爭的加劇和經營風險的釋放使投資者、債權人及相關利益團體迫切要求企業恰當揭示有關信息，以求早作防范；另一方面要在報表體系中對上述事項加以確認與計量。因此，鑒于當前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，我們可借鑒美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關信息的披露問題，暫時繞過了確認與計量問題，然后，待相關時機逐漸成熟之后，再研究恰當的確認與計量準則指導實務操作。如IASC的IAS 32就以金融工具的披露和列報為規范主題；FASB的SFAS 105、SFAS 107以及SFAS 119涉及的也都是金融工具的披露問題。

2、財務預測信息的披露。隨著我國資本市場的發展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展狀況，要求得到有關企業未來的預測信息，尤其是財務預測信息。根據前瞻預測原則，管理當局應根據經營環境的變化情況，對企業未來的財務狀況、經營成果、現金流動做出預測。但投資者僅根據現行財務報表中的歷史信息已不足以預測企業的未來，也不可能簡單地用反映企業過去經營成果的財務報告去推論企業的未來同時，由于報表使用者在自身的經驗、技術和對企業的了解程度上存在不足，致使其無法對企業的未來情況做出合理的預計。

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關鍵詞：財務報告；現狀及問題；產生原因；建議及對策

在當代世界經濟的大舞臺上，財務會計已經成為一個閃亮而活躍的角色，它不僅僅伴隨著人們的日常經濟行為到了須臾不可分離的地步，其在資本市場上的積極姿態和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會計和財務工作的經營者，就好比是球場上一個不能得分的球員、不懂規則的教練”。同樣地，對于那些看不懂財務報告和會計信息的投資者和監管者來說，恐怕他們在歷史車輪的進程中留下更多的失敗的經驗而不是成功的足跡。

財務報告是企業會計信息的主要載體，是外界各種信息使用者對上市公司進行觀察和透視的一個“窗口”。在現代資本市場上，財務報告是受人關注的焦點，以至于可以看成是上市公司之外，在市場上公開獲取上市公司經營信息的唯一“正規”渠道。從理論上講，財務報告作為會計的作品，既融合了會計技術手法、社會公共合約以及資本市場游戲規則于一體，又具有有極其復雜關系背景的規范性框架。從應用上講，它是通用的“商業語言”，其主要使命就在于面向社會，向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財務狀況、經營績效和發展境遇等。

綜上所述，財務報告對于企業、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用，如果上市公司的財務報告存在不真實、不及時、不充分的情況，都會在一定程度上影響政府的宏觀調控力、整個市場的資源配置功能以及上市公司相關投資者和債權人的利益。因此，在我國市場經濟迅速發展、上市財務報仍然不甚完善的背景下，通過理論方法分析研究上市公司財務報告問題，試圖改善上市公司財務報告的問題具有極強的理論與現實意義。

一、上市公司財務報告現狀

上市公司財務報告具體包括會計報表主表、會計報表附注和財務情況說明書等，根據財政部頒布的《企業會計準則第30號—財務報表列報》中的相關規定，上市公司財務報表至少應該包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表以及附注。如上面分析所示，上市公司及時、公允、完整的定期編制企業的財務報告對于保護相關投資者和債權人的合法權益、維護整個資本市場的秩序、實現市場中資源的優化配置都具有十分重要的作用，但隨著經濟全球化和各種高新技術的迅猛發展，國內國際市場的競爭日益加劇，我國上市公司財務報告信息披露方面存在很多突出的問題，具體表現在以下幾個方面：

1.上市公司財務報告的規范性內容不合理，不能充分披露企業相關會計信息

近年來，我國上市公司財務報告信息量超載的問題屢次被提及，所謂財務信息超載是指企業所披露的財務報告內容過于復雜、無序，使報告的可讀性和可理解性受到很大的限制，這就造成理論界的一種困惑，上市公司財務報告只有披露越來越多的信息，囊括豐富的表內信息和大量的表外信息，這樣才能使信息更加全面，但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會計信息和難懂的專業術語給企業會計信息使用者的信息甄別帶來了困難，使其難以根據現有的信息做出正確的經濟決策。這種矛盾在我國上市企業的財務報告中體現明顯，企業為了保持良好的形象，會僅僅披露該公司各關聯方的基本情況，卻不披露上市公司與其關聯方交易的重要信息；再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預測信息等層面的東西，在財務報告中卻體現很少，因此造成現在我國上市公司財務報告信息量很大，有用信息卻十分有限，內容顯得很豐富，但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。

2.上市公司披露的信息多是靜態的，對于動態信息缺少相應的披露

現在會計理論上會計分期是一個基本假設，是對于會計活動在時間上的一個基本限定，它將企業的存續作為基礎，按人為劃分的期間來計量費用收入等，這樣的基本假設下，企業財務報告所反映的是企業財務方面的歷史信息，對于企業會計信息使用者來說，歷史價值固然是重要的，但對于未來生產經營的預測才是最重要的，也是信息使用者最關心的，但是在持續經營和會計分期的假設之下，使得上市公司等企業編制的財務報告從根本上缺少相應的時效性，具有明顯的滯后性。

3.在我國上市公司當中，會計處理經濟業務的方法口徑不甚相同

在我國頒布的會計準則中，涉及很多會計處理方法的選擇，各類型企業可以根據自身的實際情況，并結合企業的行業特點，采用不同的處理方法，這樣就導致在很多經濟事項中，不同企業的處理結果產生差異，盡管在企業的財務報表附注中企業會給予詳盡的解釋，但正如上文中提到的信息超載現象一樣，繁瑣冗雜的信息會使企業會計信息的使用者產生很多誤讀，導致財務信息出現市場反應不一致的現象，嚴重的會導致企業面巨大的信任風險。

4.上市公司財務報告披露信息不充分、不完整

我國上市公司財務報告信息披露不充分、不完整主要表現在以下方面——首先與企業交易活動不直接相關的競爭優勢、企業形象等類無形資產在財務報表上未得到反映；其次目前上市公司財務報告對于企業的相關非財務信息缺乏相應的披露；再次現行上市公司的會計報告重點關注企業的物質資產和物理資產，忽視了企業相關智力資產、人力資源以及人力資本等信息的披露；第四是缺乏對于企業未來經營信息的預測性披露；最后對于當下社會普遍關注的企業履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視。

5.上市公司財務報告所提供的會計信息時效性差，明顯滯后于企業的現實狀況

從財務報告本身來看，財務報表基本上是一張會計歷史信息的匯總表，是一種向后看的會計報表，年度報告已明顯無法滿足信息使用者的需要，嚴重影響了信息的及時性，而伴隨著企業對于衍生金融工具等產品的使用，以及市場競爭的日益加劇，企業的財務狀況可能 在短時間內發生根本的改變，企業的信息使用者在信息的時效性上要求是很高的，這樣才能幫助其及時抓住商機做出正確的經濟決策，保護信息使用者自身的利益。顯然,現行財務報告的信息披露時間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對上市公司現行的財務報告體系進行必要且恰當地改革。

二、我國上市公司財務報告問題剖析

上面論述了我國上市公司財務報告中存在的諸多問題，對于這一系列的問題的出現，究其深層次的原因，既有微觀層面的企業自身的原因，也有整個宏觀環境中的深層次原因，筆者總結主要有以下幾個方面：

1.上市公司財務報告問題內部成因

（1）上市公司財務報告出現問題最直接原因是由于利益的驅使。首先，制造有利于企業的虛假財務會計報告信息能夠為企業帶來超額的利益；其次監管部門制定的處罰措施有限，使得對于企業造價的處罰力度不夠，導致企業會頂風作案；最后對于企業行為的監管不嚴還來自于地方發展、稅收、就業等多個利益相關方的考慮，在實際的經濟生活甚至存在個別地方政府采用各種保護手段和措施縱容上市公司造假。

（2）企業財務信息披露的成本與取得的效應之間的矛盾是上市公司財務報告出現問題的主要原因。由于上市公司固有的機制，企業管理當局把披露信息作為降低經營成本的手段，一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時，上市公司的管理當局才會付出更高的成本在披露本公司的財務信息上。

（3）不完善的企業內部治理結構是上市公司財務報告問題出現的根本原因。目前我國大部分上市公司內部治理機制存在嚴重問題，在多數公司中國有股份占絕對控制地位，造成事實性的內部人控制狀況，內部缺乏必要的自我約束與監督機制，這會直接導致公司的財務報告存在一系列的問題。

2.上市公司財務報告問題外部成因

（1）對于上市公司財務報告的規范性制度不夠完善。一方面企業的會計規范存在問題，相關會計準則修正的速度較慢，具體會計準則缺乏統一性和前瞻性，而具體會計準則也存在著表述內容上的不嚴謹，部分會計準則的規定原則性太強，很容易被上市公司濫用；另一方面我國的審計準則體系不夠完善，規范審計人員行為的相關制度不夠健全，有些審計人員未能充分貫徹獨立性原則。

（2）關于上市公司信息披露的法律法規不健全。在當下我國上市公司的經濟業務，無論是類型還是內容，都在不斷的創新當中，而制度的不完善導致很多復雜的經濟業務無法納入現行上市公司財務報告中；同時企業會計人員在法定會計政策與會計處理方法中進行選擇是并不嚴謹，導致出現某些公司利用會計政策的選擇來粉飾財務報告。

（3）證券監管機構的體制不夠完善，證監會等機構的監管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機構，證監會在監管體系中發揮著舉足輕重的作用，但是目前證監會一般只有在出現一些異?，F象后才開始調查相應的上市公司，這在一定程度上削弱了證監會的監管能力，導致財務報告出現一系列問題。

三、加強上市公司財務報告監管，提高企業財務報告質量的措施

（1）整體上規范我國上市公司財務信息的披露體系

隨著經濟形勢的發展，上市公司經營管理中非財務信息的重要性日益突出，因此在重視企業財務信息披露的同時應當加強對于企業非財務信息的披露要求，而伴隨著科技的日益發達，企業所擁有的無形資產與人才對于企業更加重要，這就需要上市公司對于無形資產和人力資源信息的披露更加詳盡；加強未來事項的披露，編制相應的預測性財務報告，滿足投資者需要了解的，在公司現狀基礎上的公司未來的發展情況，同時注重實時性報告系統的建設，以保證上市公司財務報告體現及時性和有效性。

（2）利用現代化的信息網絡技術幫助企業提供實時的財務報告

在當下信息技術發展迅猛的知識經濟時代，追求高效、高速成為人們的共識，在這樣的背景下，任何與未來相關的企業信息若不能獲得及時披露，就會變成沒有價值的信息，這樣上面提到的企業財務報告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷，筆者認為，目前我國上市公司的年報要求的披露時間已不能適應當今我國經濟發展的需要，我們應當試圖利用網絡這一先進的工具來解決這一矛盾，即我國的上市公司財務報告應以定期披露為主，輔以一定的實時財務報告。換言之，上市公司的定期財務報告只需對過去的會計信息進行簡要的匯總與評價，重點突出經營者和利益相關者所關注的信息，至于具體數據等方面信息，可以借助實時報告提供的網絡進行在線實時查詢，以滿足使用者對會計信息及時性的需求。隨著技術的進步，新的互聯網財務報告語言日也會很快得到快速的發展，它使非常詳細的財務報告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。

（3）提高上市公司非財務信息的披露力度

擴大企業財務報告的披露范圍，爭取做到充分提示風險，不僅要披露財務信息、確定性信息和上市公司整體信息等，而且要盡可能多的披露非財務信息、不確定信息和上市公司分部信息，使信息使用者能對上市公司生產經營狀況有全面、透徹的了解。非財務信息的披露，有利于會計信息使用者對上市公司的綜合分析評價及對上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；背景信息，包括上市公司經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及上市公司發展目標等；有關股東和主要管理人員的信息。

（4）建立健全上市公司的內部控制體系，制定相對完善的激勵機制

要從根本上防止了虛假會計信息的產生需要建設健全的企業內部控制體系，因為完善的公司內部治理結構有利于加強企業內部審計工作的開展，而要健全企業內控體系，就要求上市公司合理、有效的設置自己的相關會計機構，同時建設內部制度體系，促進內部控制體系的有效運行，而在這個過程中，最重要的是加強相關人員的管理，特別是加強員工職業道德教育和專業知識培訓，建立企業內部的崗位輪訓制度，完善內部員工的技術考核和業績評價制度，完善激勵機制，這一系列制度建設都有利于促進內部員工嚴格主動的進行相關信息披露，從而保證企業有效控制財務報告中出現的風險和相關問題。

參考文獻：

[1]葛家澍,劉峰.會計理論———關于財務會計概念結構的研究，北京：中國財政經濟出版社，2003

[2]蔣順才、劉雪輝,胡鞍鋼等.上市公司信息披露，北京：清華大學出版社，2006

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一、《財務報表列報》（征求意見稿員工草案）內容解讀

（一）目標新指南規定通用目的財務報表列報的基礎是保證同一主體不同時期財務報表的一貫性（Consistency）和不同主體財務報表的可比性（Comparability）。新指南對財務報表列報、財務報表結構和報表信息的分類和分解準則制定了全面的要求。

（二）財務報表列報的核心原則 新指南在財務報表列報的一般特征中提出了財務報表列報的兩個核心原則：項目分解性（Disaggregation）和內在一致性（Cohesiveness）。FASB和IASB認為這兩個原則能共同增強財務報表信息的可理解性。（1）項目分解性。即分解信息以說明主體財務狀況和財務業績的組成部分。分解和列報時應當考慮以下三個因素：功能（Function），即主體所涉及的主要活動，如銷售商品、提供服務、生產、廣告宣傳、市場營銷等；性質（Nature），即經濟特性或經濟屬性，用以區分有些看起來類似的經濟事項，卻對資產、負債、收入、費用、現金流量產生了不同的影響，如批發和零售、原材料成本和人工成本、債權投資和權益投資等；計量基礎（Measurement），即資產、負債的計量方法，如歷史成本或是公允價值。（2）內在一致性。一個內在一致的財務圖景要求同一報表上各項目以及不同報表之間邏輯關系應保持清晰。為此，應將分解的信息以區塊（Sections）、種類（Categories）、 子類（Subca-

tegories）在財務狀況表、全面收益表、現金流量表中以一致的方式列報。這樣能夠使各報表之間相互補充。

（三）財務報表分類與格式員工草案為財務狀況表、全面收益表、現金流量表制定了一個按照規定的區塊、種類、子類列報的新模式。具體如表1所示。各財務報表將在相同的區塊、種類、子類中列示相關信息，這就能夠將信息更方便地聯系起來。（1）業務區塊（Business section）包括經營活動類（Operating category）和籌資活動類（Investing category）。經營活動中包括：主體日常經營所需的資產和這些資產的變動；主體日常經營產生的負債和這些負債的變動。經營活動通過對資源的全面運用產生收入。而直接與經營活動相關的長期負債籌資即營運籌資（Operating finance subcategory）則是經營活動的子類。與上述資產、負債直接相關的現金流量在資產負債表的營運籌資（子類）中列報，而在現金流量表中的經營活動（類）中列報。投資活動中包括主體用以獲得報酬的資產或負債，以及這些資產或負債的變動。這些資產或負債不能通過與主體其他資源的結合而產生顯著的聯合效應。報酬的形式包括利息、紅利、版稅、產權收益、利得和損失。（2）籌資區塊（Financing section）包括主體獲取或償還資本的活動，分為債務籌資（Debt category）和權益籌資（Equity category）兩類，但這只出現在財務狀況表和全面收益表中，與債務籌資和權益籌資相關的現金流量在現金流量表中的籌資部分合并反映，不做區分。（3）所得稅區塊（Income tax section）和終止經營區塊（Discontinued operation section）應當分別列報。（4）多元交易區塊（Multicategory transaction section）。當全面收益和現金流量的凈效應需要在財務狀況表中一個以上的區塊或類別中確認資產或負債時，這項全面收益和現金流量就要在全面收益表和現金流量表中的多元交易區塊反映。

（四）各財務報表的要點具體包括：（1）財務狀況表。主體根據資產、負債與其主要活動或作用的相關性將其分類成區塊、種類和子類。在每一區塊，每一種類、每一子類內部，都有兩種列報形式可供選擇，取決于哪種形式能提供更相關的信息：一是按照長期資產、長期負債和短期資產、短期負債分別列報，二是按照流動性列報。同時，員工草案中指出，如果分開列報有助于理解主體的財務狀況，那就應該根據功能、性質和計量基礎分解資產、負債。此外，員工草案中對財務狀況表中小計和合計的列報做出了詳細規定。首先，除了要列報每一區塊、每一種類、每一子類的標題和小計外，還要列報總資產和總負債的合計數；其次，如果將資產、負債劃分為長期和短期，則要分別列報短期資產、短期負債、長期資產、長期負債的總數；最后，對于營運籌資中的資產和負債，在營運籌資合計之前，還要分別小計營運資產和營運負債。（2）全面收益表。主體應當將構成凈利潤的收入和費用分類成區塊、種類和子類，分類方法應與相應的資產、負債以及現金流量的分類一致。與資產、負債不相關的收入和費用應該與產生這些收入和費用的現金流量相一致進行分類。首先，主體應該根據功能分解并列報收入和費用以更好地理解其從事的活動、評價未來現金流量的數量、分布時間和不確定性，如銷售商品、產品研發、生產、市場營銷等；其次，根據性質再分解上述收入、費用，并在全面收益表中列報或在報表附注中披露，如將銷售收入分解為批發收入和零售收入，將銷售成本分解為原材料成本、人工成本、運輸成本、能耗成本和折舊。最后，如果根據功能分解并列報收入和費用不能促進報表使用者對從事的活動的理解和對未來現金流量的數量、分布時間和不確定性的評價，那就應該直接根據性質分解。正如FASB和IASB的另一個聯合項目“其他全面收益的列報”中建議的一樣，全面收益表可以分為兩個部分：凈利潤和其他全面收益。其他全面收益中的項目將分成是否重分類至凈利潤。當滿足特定的條件時，即與《美國財務會計準則匯編》（FASB）或《國際財務報告準則》（IASB）的其它指南一致的可以重分類至凈利潤，否則不能重分類至凈利潤。（3）現金流量表?，F金流量表應當列報報告期間現金流量的變動，將現金流入和現金支出與財務狀況表和全面收益表的相關信息聯系起來。主體在區塊和種類中列報的現金總流入和現金總支出應當與以下兩者一致：相關資產、負債和權益的分類；相關收入和費用的分類。

主體應當用直接法列報每一區塊、每一種類的現金流量。例如，要單獨列報經營活動產生的現金流入和現金支出，如客戶支付的現金、購買存貨支付的現金。而現在大多數主體都選擇通過把凈利潤調整為凈經營現金流量的間接法而非直接法列報經營現金流量。另外，對經營現金流量、籌資現金流量、投資現金流量都給出了不同于第7號國際會計準則的定義。如，與資本性支出相關的現金流量現在被分類在投資活動中，而按照這次的定義，更可能列報于經營活動中。調整之后的定義，將有助于使用者更好地將經營資產和負債、經營收入和費用、經營現金流入和經營現金支出聯系起來。

二、征求意見稿員工草案對討論稿的主要改進

（一）財務報表列報目標的改進在《財務報表列報初步意見》即討論稿中，提出財務報表列報有三個目標，包括：內在一致性、項目分解性、流動性和財務彈性。而在員工草案中，刪除了流動性和財務彈性，并將內在一致性和項目分解性作為了財務報表列報的核心原則，將財務報表列報的目標建議為一貫性和可比性。這樣的變化使得財務報表列報準則的框架體系更加科學。FASB第8號財務會計概念公告中指出，通用目的財務報告的目標是為財務報表使用者的決策提供有用的財務信息，而有用的財務信息質量特征中包括可比性（Comparability），這個可比性中就包括了同一主體不同時期財務信息、不同主體財務信息的可比。因此，就涵蓋了財務報表列報的兩個目標一貫性和可比性。同時，第8號概念公告也明確指出財務信息的質量特征適用于財務報表。就使財務報告目標與財務報表目標建立了更加一致的理論基礎。

（二）財務報表列報原則的改進 FASB和IASB認為，項目分解性和內在一致性原則的運用可以有效提高財務報表列報信息的可比性、可理解性和有用性。（1）項目分解性的變化。在討論稿中，項目分解性的運用建立在每個主體不同的分解方法基礎上，財務狀況表應當根據計量基礎分解相似的資產和負債，全面收益表則應根據功能和性質來分解收入和費用。在員工草案中，不應該將三種屬性即功能、性質和計量基礎局限于各主體不同的基礎上，而且要同時運用這三種屬性來分解。通過一致的運用，可以使得主體如何利用其資源來產生收入和現金流量的信息更具代表性。針對項目分解水平，財務報表使用者認為較高的分解水平提供更多的信息，使其可以更好地分析和洞察主體的財務狀況和業績，由此，有助于了解主體和進行投資決策；而一些調查對象則認為，討論稿中提議的分解水平有可能分散主體財務狀況和財務業績的整體視角。為此，FASB和IASB決定允許將許多分解信息在報表附注中進行披露。（2）內在一致性的變化。在討論稿中，假定財務狀況表、全面收益表、現金流量表的組成部分之間存在聯系，而且這些聯系可以通過逐行對應（Line-by-line basis）而變得清晰。調查對象贊同FASB和IASB要理清財務報表之間的信息聯系的目標，但是很多調查對象建議應當使內在一致性更加實用，很大一部分人指出，不應該要求逐行對應。由此，FASB和IASB得出結論，在實際中，很多資產、負債有共性，這就不可能利用匯總財務狀況表來反映所有財務報表之間的準確聯系，而只要財務狀況表、全面收益表、現金流量表中的相關信息能夠相似列報。因此，員工草案中就建議，只要在三張報表相同的區塊、種類和子類中列報相關信息。（3）流動性和財務彈性的刪除。討論稿中認為，財務報表列報方式應便于報表使用者評價企業的融資能力、利用現有資產產生未來現金流量的能力、清償債務的能力以及把握融資機會的能力等。調查對象指出，一方面，概念框架征求意見稿第1章討論了與流動性和財務彈性相似的概念；另一方面，流動性和財務彈性也與國際財務報告準則第7號金融工具中的披露要求重復。FASB和IASB決議認為，財務報表列報的核心原則應該源于他們聯合概念框架中的目標和信息質量要求，但不應重復。因此，不應該將流動性和財務彈性相似包括在財務報表列報準則中。

（三）財務報表分類與格式的改進 具體包括：（1）分類起點的變化。在討論稿中，將財務狀況表作為分類起點。因為FASB和IASB認為資產、負債和權益是基本要素，并且比收入、費用的觀念具有邏輯優先性。但是，一些調查對象認為這樣的分類方法會造成對資產、負債的過度強調，出于管理者是從經營利潤的角度來評估和管理主體的考慮，其認為應以全面收益表位分類起點。最后，FASB和IASB得出結論，在對資產、負債分類時，應考慮資產、負債與主體的哪種職能活動相關，由此，全面收益表和現金流量表中的職能活動也考慮到了分類過程中。（2）分類方法的變化。討論稿中建議按照管理層意圖進行分類，這需要大量的職業判斷，具有主觀性、誤導性?，F在，FASB和IASB決定不再運用基于管理層意圖的分類方法來描述分類過程，而是根據資產、負債的功能進行分類，這就減少了職業判斷的運用，對籌資區塊和投資活動也進行了更明確地定義，提高了分類一致性。由此，分類主觀性得到降低，也就不用再像討論稿中建議的那樣將分類基礎作為一項會計政策予以披露，而只要在報表附注中說明即可。（3）具體項目分類情況的變化。財務報表分類規則一覽表如表2所示。比較表1和表2，可以看出，員工草案中的分類規則與討論稿中已有所改變，項目有所增減，層次更加清晰，分類方法更加科學。具體如下：一是籌資區塊。討論稿中籌資區塊分為籌資資產和籌資負債，而員工草案將其分為債務籌資和權益籌資。這是由于對金融資產和金融負債是否具有籌資功能的管理決策具有靈活性，造成主體可以將金融資產和金融負債排除于籌資區塊之外，但非金融資產和非金融負債則絕對不能包括在籌資區塊中。由此，這樣的定義方法顯得模糊不清，無法在實際中統一運用。為了增強可比性和清晰性，員工草案建議籌資部分應與主體的資本結構一致，即分為債務籌資和權益籌資。二是業務區塊。在員工草案中，改變了討論稿中以核心和非核心活動的概念來區分經營活動和投資活動的定義。因為這種方法依賴于管理層的判斷，即什么是主體的核心業務。對于調查對象要求更多的指南以能夠清晰地分類，FASB和IASB建議以組合產生收入還是單獨產生報酬來對資產和負債進行分類。這就使分類降低了主觀性，增強了可比性，提高了信息的有用性。另外，由于現金的可轉換性，還特別改變了現金的分類，建議主體只能在一個類別中列報現金。員工草案新增加了營運籌資子類。對于那些并不是由于資本籌集而形成的負債，如退休福利負債，具有長期性質，但這些負債是為了交換某項服務、某種使用權、某種產品或是某項經營活動的直接后果，不應該分類成籌資部分的債務籌資。三是多元交易區塊。對于多元交易，FASB和IASB認為應該單獨分類為一個部分，而不需要主體根據多元交易對全面收益和現金流量的影響對列報做出選擇，這符合內在一致性原則。（4）列報順序的變化。討論稿要求主體應在財務狀況表、全面收益表和現金流量表中以相同的順序列報區塊，種類和子類。但是，有例子表明按照不同的順序列報可能會增強可理解性，而可理解性比絕對一致的順序更重要。所以，在員工草案中給列報提供了更多的靈活性。

上述征求意見稿員工草案對討論稿的諸多改進體現了FASB和IASB為制定一個更加科學、實用的財務報表列報準則所做出的努力。上述改進的一個重要特點就是對有關規則的規定更加具體明確，更加清晰合理，使財務報表的主觀性降低，提高了不同主體之間財務報表的可比性。這也體現了這次員工草案中提出的財務報表列報的目標。

三、對財務報表列報準則的成本效益評價及展望

目前，FASB和IASB正在進行，直到最終完成和征求意見稿之前的活動重點主要集中于兩個方面：（1）對列報準則進行成本效益評估；（2）對金融服務企業提出的財務報告建議的含義解釋。其中，成本效益的評估顯得尤為重要，也是項目進程延遲的主要原因。FASB和IASB都各自對自己的準則制定活動建立了一整套必須遵循的原則。其中之一就是只有當報告某項信息的收益能夠合理彌補提供和使用信息的成本時，即符合成本――效益原則時，才能準則。對某項準則的成本――效益評估，要受到多種因素的影響：包括環境的變化、信息使用者信息需求的差異、預期成本性質和范圍的不同等。由于個體評估固有的主觀性，因此，必須考慮到一般情況下財務報告的所有成本和效益。

（一）財務報表列報準則改革的效益員工草案中的財務報表列報改進建議對提高財務報表的可比性、可理解性、有用性將產生顯著影響，從而使財務報表使用者獲益。由于報告主體將籌資決策及相關活動和其它活動分開列報，有利于財務報表使用者從獨立于資本結構的角度更好地分析主體的財務業績。通過在財務狀況表、全面收益表、現金流量表和財務報表附注中列報更多的分解信息，能顯著增強財務報表使用者對財務狀況和財務業績的分析和理解。財務報表使用者為理解各財務報表的各財務數據之間的關系而花費的時間減少了。財務狀況表、全面收益表、現金流量表之間建立起一個共同的結構關系，即在相同的區塊、種類列報相關信息，促進了使用者更容易地將信息聯系起來。財務報表使用者更易理解主體經營現金流量的來源和用途。因此，通過分析就能夠反映主體現金流量的完整圖景，為分析現金流量信息所花費的時間和資源也將減少。通過在報表附注中對資產、負債項目的變動分析，財務報表使用者能更好地了解資產、負債的變動原因。這些信息有助于報表使用者預測未來現金流量、理解會計估計和職業判斷對財務報告的影響。

（二）財務報表列報準則改革的成本 為了實施新的財務報表列報模式，財務報告過程中的所有利益相關群體，包括編制單位、使用者、審計單位、會計培訓機構都要為此付出成本。有些成本是一次性的，有些是持續的，但對成本――效益評估都有重要影響。對財務報表編制單位而言，最重要的就是會計信息系統修改成本。為了獲取恰當的數據，特別像用直接法來編制現金流量表，可能需信息技術系統的升級、改造，甚至可能需要一個全新的會計系統。此外，使用者和審計單位也可能要發生系統成本。在兩種列報模式的過渡期間，會計主體很可能需要兩個會計信息系統并行。財務報告過程中的一些利益相關群體需要花費處理程序和控制程序修改成本。信息系統和處理過程的變化，很可能提高內部審計和外部審計成本，對有些利益相關群體，還會導致人力成本的提高。與任何財務報告準則的變動一樣，財務報告系統的所有利益相關群體都會產生財務報表列報變化帶來的培訓和教育成本。教育機構要更新課本和教學材料，編制單位、使用者、審計單位會發生培訓成本。在討論稿之后，FASB和IASB運用了多種途徑以獲得關于新財務報表列報模式的成本效益信息。包括實地測試（Field Test）、FASRI研究、從其他利益相關群體收集信息等。同時，征求意見稿員工草案的也是對財務報表列報模式改革進行成本效益評估的重要步驟之一。在意見征求期間，財務報表使用者可以評估財務報表結構和列報信息的變化對促進財務分析和資源分配決策產生的效益。同樣，財務報表編制者可以評估在各自的具體情況下，采納征求意見稿員工草案中的建議所要付出的努力和成本。由此，意見函也成為成本――效益評估的重要方式之一。此外，FASB和IASB還將繼續運用更多的實地工作、實地測試和實驗研究來獲取成本效益信息。

（三）財務報表列報準則的展望 在國際政治經濟格局深刻變化、國際金融監管體制改革積極推進的后金融危機時代背景下，基于信息使用者需求，制定一個全球統一的財務報表列報準則已成為會計準則國際趨同的重要舉措之一。

參考文獻：

［1］曲曉輝、肖虹：《公允價值反思與財務報表列報改進展望――

中國會計學會會計基礎理論專業委員會2010年專題學術研討會暨第九屆會計與財務問題研討會觀點綜述》，《會計研究》2010年第5期。

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關鍵詞：政府；財務報告；權責發生制

政府財務報告是報告主體對一定會計期間財務活動及至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告，用于反映和評價政府主體的績效水平和受托責任的履行情況，信息使用者可以據此作出相關決策。目前，我國還沒有真正意義上的政府財務報告，政府會計信息的披露主要通過建立在收付實現制基礎之上的預算會計報告來實現。隨著我國政府體制改革的不斷深入，政府向公眾提供透明的財務報告成為一種必然的要求。我們該如何建立起自己的財務報告體系？是不是可以借鑒企業財務報表體系的經驗和現實做法，一步一步向前推進呢？筆者認為，應從以下幾個方面對現有的財務報告進行完善。

一、改進會計基礎，引入權責發生制

目前的預算會計理論相對滯后，實際會計操作已經走到前列。當前的任務是要逐步引入權責發生制，規范會計核算。

（一）預算單位現行收付實現制核算基礎已顯露出的弊端

1.在收付實現制下，由于無法反映大量的隱性負債而導致中央和地方政府的財務狀況信息被扭曲，不能對政府部門提供的公共服務進行成本分析并對政府部門進行績效考核，無法落實政府的經濟管理責任。

2.不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收入支出項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以款項是否收付為標準入賬，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

3.不能反映固定資產的真實價值。由于目前預算單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產賬面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

（二）實際會計實務中權責發生制和收付實現制早已并存

雖然按照《行政、事業單位會計準則》的規定，大多數預算單位的會計核算依據的是收付實現制，但在預算單位的實際會計工作中，卻是兩種基礎同時存在的。尤其是事業單位，其性質往往是經營性業務和行政服務職能并存。事業單位的性質介乎行政和企業之間，雙重性質和多元的職能決定了在進行會計核算時，對其核算基礎不應簡單地予以歸并。

（三）將權責發生制逐步引入預算會計的優勢

1.權責發生制有利于對資產的持續管理

在權責發生制會計基礎下，可通過資產的攤銷和計提折舊來反映資產的使用狀況及更新要求。這些信息對于資產管理及資產使用效率評價是十分重要的。收付實現制對資產的管理集中在是否投資于新的資產。權責發生制下政府對資產的管理不僅是增購資產問題，而更應重視如何對現有資產進行養護、改良以及延長其使用年限，對使用年限長的基礎設施尤其如此。

2.權責發生制能全面反映政府債務

權責發生制能揭示社會保險、雇員養老金等政府長期承諾形成的負債，避免了隱性負債藏而不露的問題。機構管理者也難以將其自身應承擔的當期成本轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高政府防范財務風險的能力。政府對其負債全面地加以揭示，既有利于今后的預算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。

3.權責發生制能完整地反映政府部門提供公共產品和公共服務的成本

權責發生制方法在配比基礎上確定產品或服務的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競爭者比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務項目的收費和定價。同時基于真實成本基礎，在管理上就可以要求公共部門以產量（產品或服務）或經營成果來衡量其工作績效，從而有助于政府部門提高工作質量和工作效率。

二、改進政府財務報表的構成

我國現行的政府財務報告存在很大缺陷。我國現行的政府財務報告體系包括：資產負債表、預算執行情況表、收入支出總表、事業（經費）支出明細表、固定資產情況表、基本數字表等。這些報表能總括地反映一定時期預算單位財務狀況和預算資金收支情況。但是，與發達國家政府財務報告體系相比，我國現行的政府財務報告體系存在很大不足，主要表現在：資產反映不真實，負債反映不完整，進而造成報表功能不強；政府整體的合并財務報告缺位等。改進政府財務報表的構成需要從以下幾點入手：

（一）改進會計報表主表，探索編制現金流量表

原預算單位會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總賬中反映，而是單設基本建設賬，總賬上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等。所以要逐步改進資產負債表、收入支出表、支出明細表，使之更有利于信息使用者閱讀。

（二）全面規劃會計報表附注，增加表外信息和財務信息的披露

附注在某種程度上是一種比財務報告本身更為重要的財務信息，它不僅用來披露會計政策，更重要的是對報表項目進行解釋和補充說明。著重提供以下四個方面的信息：

1.預算執行情況。即政府是否按照《預算法》的規定，將財政資金用于預算限定的用途，?？顚Ｓ?。如果政府的年初預算與后來的修正預算之間存在較大差別，則需要對有關變動作出解釋。

2.國有資產方面的信息。特別是國有資產的產權結構及國有資產保值增值的情況。

3.社會保障基金管理和使用情況的信息。另外還應將各類基金財務報表的數字匯總，合并為政府部門、各級政府的財務報告，以全面反映政府受托責任的履行情況。

4.增加管理層受托責任履行情況的闡述。

由政府部門對其工作職能及其履行情況予以解釋和說明，讓納稅人明白他們繳納的各種稅費都到哪里去了，究竟起到一個什么樣的社會作用。同時政府對管理業績進行討論與分析，這樣有利于政府強化管理業績的觀念和形成履行公共受托責任的政治文化，同時它可以讓信息的使用者作出正確的決策。

（三）增加編制合并財務報告

企業集團編制合并財務報告。政府各職能部門從屬于政府整體并受其控制的意義上講，各部門類似于企業集團。因此，與企業財務報告的情形相對應，政府各部門不僅應編制本機構的預算與財務報告，政府整體也應編制合并的預算與財務報告。從政府整體必須向公民、納稅人承擔受托責任的角度講，合并的政府整體的財務報告比單個機構的報告更為重要。

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中小企業是國民經濟的重要組成部分，對全縣經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用，然而多數企業單純追求銷量和縣場份額，忽視財務管理的核心地位，企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。為此，縣企業服務局組成調查組對全縣中小企業財務管理現狀進行了調查。通過調查發現，受多種因素制約，我縣中小企業在財務管理方面存在一些不容忽視的問題，必須引起高度重視。

一、全縣中小企業基本情況

我縣企業發展迅速，經濟總量迅速擴大，整體素質明顯提高，已形成了化工、食品加工、特種玻璃及電光源、機械設備制造、紡織、林紙及林板、冶金建材、電力等優勢產業。據統計，2005年底全縣中小企業完成增加值149.5億元，營業收入超千萬元的中小企業達431家，超億元的企業達51家。截至今年6月底，中小企業總數已達8922家，完成增加值68.8億元,占全縣經濟總量的34.4%，吸納城鎮下崗失業人員2.2萬人,成為安置下崗職工的主渠道。

本次調查采用發放《河南省中小企業財務管理現狀調查問卷》和深入企業現場調查兩種方式，共調查企業3358家，占全縣企業總數的37.6%。

二、中小企業財務管理中存在的主要問題

近年來，我縣中小企業雖然發展較快，但因其生產規模小、資金和技術構成較低、受傳統體制和外部宏觀經濟等因素影響，使得中小企業在財務管理方面存在著不容忽視的問題，主要表現在：

⒈融資困難，周轉資金嚴重不足

資金是企業生存和發展不可或缺的資源，但融資難、擔保難仍是制約當前中小企業發展最突出的問題。據統計，今年上半年我縣申請貸款的中小企業資金缺口高達4.6億元，多數企業反映資金嚴重短缺，而融資又異常困難。究其原因，中小企業自身存在負債過多、融資成本高、風險大，其信用等級低、資信相對較差。從銀行角度來說，商業銀行普遍推行“信貸終身負責制”，使銀行信貸人員在投放貸款時十分謹慎?；鶎咏鹑跈C構授權、授信制度不適應中小企業發展的要求，對中小企業的信貸業務逐漸萎縮。中小企業普遍規模小，小額放貸成本高，難以對銀行形成吸引力，銀行的大部分貸款青睞大客戶，導致中小企業資金周轉非常困難。此外，國家的優惠政策向中小企業傾斜少，也是中小企業融資難的重要原因。

⒉財務控制薄弱，缺乏科學性

當前，我縣中小企業普遍存在財務控制薄弱的現象，主要表現在：一是對現金管理不嚴，導致資金閑置或不足。調查發現，能嚴格執行現金管理制度的企業只有1276家，僅占被調查企業的38%。不少企業認為現金越多越好，大量現金未參加生產周轉，造成現金閑置浪費。還有些企業的資金使用缺乏計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，使財務陷入困境;二是應收賬款周轉緩慢，資金回收困難。多數企業沒有建立嚴格的賒銷制度，缺乏對客戶進行有效的資信調查和信用評價，更缺乏有力的催收措施，大量應收賬款不能兌現或形成呆賬，流動資金緊張，生產舉步維艱;三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。企業在生產經營活動中缺乏深入的縣場調查，盲目生產，生產出的產品沒縣場，存貨積壓，占用大量資金，輕者影響資金運營能力，重者完全中斷資金鏈，形成資金呆滯，周轉失靈，直至停產;四是缺乏對收入、成本、利潤的分析，平時只關注現金流，一旦資金鏈出現問題，無法挽救。

⒊管理模式僵化，管理觀念陳舊

中小企業典型的管理模式是所有權和經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，表現出企業領導者集權現象嚴重?，F場調查發現，多數管理者思想落后，管理能力差，僅憑經驗和感覺管理，缺乏對財務管理理論方法的認識和研究，更缺乏現代財務管理觀念，經常出現企業財產與個人家庭財產互相占用的情況，使其職責不分，越權行事，財務管理混亂，財務監控不到位，會計信息失真，財務管理失去了在企業管理中應有的地位和作用。

⒋財務人員素質偏低

調查發現，我縣中小企業財務人員素質總體偏低，本次共調查會計人員1707人，近三年接受2次以上培訓的僅占32.6%，具有大專及以上學歷的僅占36.4%，持證(會計證、會計電算化證)上崗會計人員僅占被調查人數的37.8%，專職會計只有60.2%。由于財務人員長期不接受培訓，文化層次普遍偏低，理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后。

此外，企業財務管理問題還表現在有些企業財務檔案管理水平低。在所調查的企業中，財務檔案立卷歸檔管理較好的790家，僅占23.5%，多數企業財務檔案管理不達標，有的小企業的財務檔案像堆廢紙一樣存放，財務資料極容易丟失，進而影響相關經濟活動的繼續開展和經濟糾紛的順利解決。

三、解決中小企業財務管理問題的主要措施

隨著改革的深化和縣場經濟的完善，縣場競爭更加激烈，中小企業的財務管理問題將顯得更加突出，財務管理的工作任務將更加艱巨，必須采取得力措施認真加以解決。

⒈加強企業管理，提高管理水平

一是提高認識，要真正認識到管好、用好、控制好資金不單是企業財務部門的職責，而是關系到企業的各個部門、各個生產經營環節，把強化財務管理尤其是資金管理貫徹落實到企業內部的各環節、各個職能部門。二是提高資金使用效率，要充分預測到資金回收和支付的時間，實現資金運用和來源的有效結合、流動資金和固定資金的合理分配，使資金的使用達到最佳效果。三是積極融通資金，要樹立現代融資意識，根據企業自身特點選擇適當的融資方式。

⒉加強財會人員隊伍建設，提高全員管理素質

根據《會計法》的有關要求，對財會人員進行專業培訓和政治思想教育，不斷提高自身的綜合素質，特別要加強財會人員職業道德和職業紀律教育，增強財會人員的監督意識，認真履行好會計監督制度的職責。同時注重財會人員知識的更新，要根據企業會計核算方法不斷更新的實際，自覺把各種自動化程序引入到企業會計管理中。

⒊科學投資決策，降低投資風險

自有資金不足加之籌資困難，決定了中小企業在投資時必須慎之又慎，把投資風險降到最低。中小企業投資要以對內投資為主，重點應投在以下三個方面：一是對新產品試制投資，不斷有適銷對路的新產品上縣，使企業在縣場競爭中始終處于不敗之地;二是對技術設備更新改造投資，使企業的設備始終處于一種具有競爭力的狀態，永葆前進的動力;三是對人力資源尤其是在管理型人才和技術型人才的投資，一方面可以采用招聘的方式引進人才，一方面通過對內部現有人員的培訓，提高技能和素質，不斷更新知識、更新觀念、更新技術，以適應日益激烈的縣場競爭的需要。

⒋關注政策環境變化，增強企業核心競爭力

要密切關注政策環境的變化，主動適應國家宏觀調控，在新的縣場環境中求生存、謀發展，隨時了解縣場變化，密切關注縣場上的現有產品和消費動向，以中小企業良好的服務、靈活的機制、快捷的應變能力，及時調整產品結構，改變生產方向，實施技術創新，滿足消費者的需求，鞏固和穩定擴張縣場占有率，不斷擴大中小企業的生存空間。

四、建議

⒈進一步完善有利于中小企業融資的優惠政策。2003年1月1日實施的《中華人民共和國中小企業促進法》無疑改善了中小企業的生產經營環境，極大地促進了中小企業的發展，但配套的法律法規尚未完善，一些如利率管制等對中小企業貸款不利的政策仍在實行，應盡快完善有關融資的優惠政策。

⒉加快中小企業信用擔保體系建設步伐。目前中小企業信用擔保體系建設已全面啟動，并取得了重要進展，但仍需加快步伐，進一步規范和完善，注意信用擔保和建立其它社會化服務體系結合起來，為中小企業融資提供形式多樣的服務。

⒊定期開展法律、法規和業務知識的培訓，政府有關部門要根據各自的職能有針對性地開展企業經營者、會計人員、管理人員的短期培訓，幫助其提高政策、業務、理論水平。

⒋加大社會監督力度。財政、稅務等部門要加強對中小企業財務的監督，促其健全機構，配備合格的會計人員，對不配合的企業采取處罰措施，對沒條件建賬的企業，指定由社會中介機構其賬務。同時，社會中介機構要充分發揮應有的作用，會計師事務所、稅務、工商等部門相互溝通，形成合力，共同維護良好的經濟秩序。

篇6

在經濟一體化和信息化的背景下，財務報告的使用者對于財務報告的要求和分析也越來越多，投資者需要通過財務報告中專業而精確的數據分析這個企業是否值得投資，經營者通過財務報告中的數據了解企業的經營狀況。因此，財務報告已經成為企業對內對外的一項重要的語言。本文從財務報告的理論基礎、財務報告存在的問題、改進的國際經驗和改進的建議這幾個方面對財務報告的研究進行了回顧和總結，并提出了進一步的研究方向。

【關鍵詞】

財務報告；存在問題；改進措施

1 關于財務報告定義和目標的研究

1978年FASB發表的SFAC NO.1《企業財務報告的目標》中說明：“財務報告的編制不僅包括財務報表，還包括其他傳輸信息的手段，其內容直接或者間接地與會計系統所提供的信息有關”。2007年國際會計準則理事會（IASB）重新修訂并了國際會計準則第1號《財務報表列報》，主要包括財務狀況表、綜合收益表、權益變動表、現金流量表、附注、首次應用會計政策或對會計項目進行重分類期間的比較財務狀況表。

財務報告目標就是通過會計實踐預期所期望達到的境地或者標準，在財務會計信息與會計環境之間架起了一座橋梁。關與財務報告的目標，理論界主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。杜冕在《國際趨同背景下財務報表列報改進的研究》一文中介紹了“決策有用觀”由提出到形成以及被大家采用的過程，并指出了FASB有關的成果，從中可以得知，美國財務報告的主要目標是“決策有用觀”。葛家澍教授則是將我國財務報告的目標定位為受托責任觀，而杜冕認為從2006年頒布的《企業會計準則―基本準則》中規定的財務報告目標的定義可以看出我國的財務報告的目標受托責任觀和決策有用觀并重。

2 關于財務報告歷史演進的研究

財務報表的演變先后經歷了賬簿式、單一報表式、兩表式財務報告時期及現代的財務報表三表體系。趙麗瓊總結了財務報告的演變，認為財務報告的改進和完善是隨著企業組織形式的變化而完善的。企業的組織形式由合伙、獨資企業發展到股份制企業，財務報告的內容也從只有資產負債表，發展到資產負債表和收益表兩張表。又隨著企業投資和籌資活動的影響不斷的加大，又產生了財務狀況變動表，又發展成為后來的現金流量表。還有人認為財務報告發展是與經濟社會發展相適應的，同時與企業經營業務和籌資手段相關。

3 關于我國財務報告存在的問題研究

近年來，我國的會計準則不斷改革和完善，并逐步向國際會計準則趨同，即使如此，我國上市公司的財務報告還存在一些不足之處。

劉瑞珍認為雖然企業會計準則在財務報告的列報上做出了一些明確的規定，但仍然存在一些不足之處，她認為財務報告中存在的問題，具體需要從資產負債表、利潤表、現金流量表和附注中具體分析。比如資產負債表的歷史成本計量屬性問題；利潤表則是對企業的收益、費用難描述不明確；現金流量表存在的問題是一些無法用貨幣計量的在報表中不容易列示。附注作為一項重要的輔助部分也存在問題，信息的披露不夠完整和充分，一些重要的項目沒有披露。

耿瑞珍認為基于供應鏈視角的財務報告存在的問題主要是披露的信息質量不真實、不充分和不主動。具體表現在，財務報告中信息的披露存在不準確的可能性；財務報告中反映出來的數據信息不充分；財務報告的披露對于報告的使用者來說存在滯后性。

高波認為財務報告的內容的可靠性不足和相關性的程度不高。主要表現在：會計信息的真實性缺失以及內容的不完整、財務會計信息的及時性不足以及財務報告表外披露主次不清及缺乏規范。

4 關于財務報告改進的國際經驗和改進建議研究

美國在會計方面的研究一直處于世界前列，因此財務報告的改革也比較早，有許多經驗值得我們借鑒。趙迪在文中借鑒了美國的成功經驗，比如，AICPA的研究報告《改進企業報告―以用戶為重心》中提到了改進的建議，主要是分部信息、核心以及非核心業務和事項的影響的公允價值計量；一些不確定的披露及改進。同時IASB關于財務報告的改進對我國的借鑒意義也很大，1997年要求企業必須分別按主次要的形式提供不同分部的信息，必須按照公認會計準則進行分部信息的確認和計量。

董寶芳提出了從財務報告的設計原則和財務報表及附注兩個方面進行改進的建議。在設計原則上，包括目標、內容和模式設計原則三方面；在財務報表及附注的改進上，將資產負債表中的項目按經營、投資和籌資三種活動進行列報；利潤表主要是要體現全面收益的特點；現金流量表則是與之前的兩張表的項目相對應；所有者權益變動表和附注主要是借鑒IASB和FASB改進的經驗發展起來的；附注需要披露與社會效益和社會責任相關的企業信息。

基于人力資源的視角提出了財務報表的改進建議。在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中分別加入了與人力資源相關的項目，對人力資源給企業帶來的價值進行計量和披露。還有從內部控制的視角研究了內控與財務報告的可靠性的關系，認為加強企業的內部控制可以增強財務報告的可靠性。她認為可以從法律法規、企業框架結構和監管的三個方面實施。

5 文獻述評

從以上的文獻中提出的問題和對策可以看出，不僅要改進財務報告的形式，還要從財務報告的內容上改進；不僅要改進它的設計原則，更要注重附注內容的改進；還可以從不同視角進行改進，這樣更可以促進財務報告的改進，使每一位報告使用者都能從中獲取自己需要的信息。

但是，從搜集的資料看，借鑒IASB的財務報告和FASB的財務報告的改進的經驗的文獻較少。從我國頒布新的會計準則并向國際準則趨同開始，我國的會計研究就已經開始向國際準則靠攏，這也符合經濟全球化，因此研究我國財務報告的改進需借鑒國際財務報告和美國等先進國家的財務報告的經驗，經過比較研究，找出優點結合我國具體情況進行改進。

【參考文獻】

[1]董寶芳.我國財務報告的局限性及改進措施研究[D].遼寧省：沈陽大學.2011：31-44.

[2]杜冕.國際趨同背景下財務報表列報改進的研究[D].山東?。荷綎|財經大學.2013：10-12.

[3]高波.企業財務報告的改進問題研究[D].湖南?。汉洗髮W.2006：21-28.

[4]耿瑞珍.基于供應鏈視角的高質量財務報告問題研究[D].遼寧省：東北財經大學.2011：28-30.

篇7

【摘要】本文選取了在上海證券交易所上市的、且在2001年――2004年間公布了年報的所有A股上市公司和在此期間因發生財務報告舞弊行為而受到中國證監會處罰的上市公司作為研究樣本，從五個方面對獨立董事制度特征與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析。

一、問題的提出

建立獨立董事制度是對我國公司治理結構的一大制度創新。制度建立初期，有關學者和業界人士對這一制度寄予了厚望，希望它能參與制定公司重要決策、以專家身份診斷解決公司發展中遇到的問題、對關聯交易發表專門意見、對公司重大信息的披露工作進行監督和審核，等等。隨著近年來國內外上市公司財務報告舞弊案件的日益增多，獨立董事制度與上市公司財務報告舞弊的相關性成為人們所關注的焦點。

由于我國目前企業融資渠道狹窄，上市融資受到證券監管部門的嚴格管制，上市公司出于爭取上市發行股票，或者為了獲得配股資格，或者為了避免股票被特別處理等等動機，利用盈余管理的手段，人為操控會計利潤，粉飾財務報表，嚴重歪曲了公司的財務狀況、經營成果和現金流量，從而導致會計信息失真。國內外大量的相關文獻對財務報告舞弊的動機、方法等作了大量研究。也有的文獻對獨立董事制度的某一項特征與財務報告舞弊的相關性作了實證分析。Beasley（1996）運用logist回歸方法對董事會成員構成與財務報告舞弊之間關系的實證研究表明，舞弊公司董事會成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司，外部董事的比例與財務報告舞弊的可能性顯著負相關。董事會中外部董事的任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少，使財務報告舞弊發生的可能性下降，但是公司有無審計委員會，以及審計委員會中獨立董事的比例并不顯著地影響虛假財務報告的發生率。Dechow、Sloan和Sweeney（1996）研究得出獨立董事比例大的公司因違反公認會計原則而受到SEC處罰的可能性較小。劉立國，杜瑩（2003）以因財務報告舞弊而被證監會處罰的上市公司為研究對象發現，執行董事占董事會的比例越大，公司越可能發生財務報告舞弊。

本文擬全方位、多角度地研究獨立董事制度特征與財務報告舞弊的相關性，通過實證分析，檢驗我國獨立董事制度的哪些特征對減少財務報告舞弊的發生、提高會計信息質量有顯著作用；哪些特征則不具有顯著作用，甚至是無效的。

二、樣本選擇及數據來源

（一）樣本選擇

本文的樣本選擇范圍是在上海證券交易所上市的、且在2001年――2004年間公布了年報的所有A股上市公司和在此期間因發生財務報告舞弊行為――指上市公司在上市申報材料、招股說明書或上市公告書的財務報告以及上市后披露的年報、中報中存在著嚴重的虛增（虛減）資產或利潤行為，而受到中國證監會處罰的上市公司。本文這樣選擇樣本是因為：2001年8月21日，中國證監會《上市公司獨立董事指導意見》，在境內上市公司全面引進獨立董事制度。截止到2004年12月31日，滬市共有837家上市公司，發生財務報告舞弊行為的共有57家（以上市公司發生舞弊的時間為準）。為了控制外部環境和行業因素的影響，我們為每家舞弊公司選取了一個控制樣本公司，并根據行業的劃分，將舞弊公司與同行業數據進行劃分，它們都是本文的研究對象。

（二）數據來源

本文的財務數據來源于CSMAR數據庫，獨立董事數據來自“巨靈信息網（省略）”公布的年報資料，財務報告舞弊數據來自中國證監會網站（csrc.省略）。

三、研究假設及模型變量的選擇

（一）研究假設

本研究參考國內外的研究狀況，以及對我國上市公司的實際考察，提出以下有待檢驗的假設。

假設1：獨立董事比例與上市公司財務報告舞弊存在負相關

關系。

假設2：由獨立董事擔任的審計委員會與上市公司財務報告舞弊存在負相關關系。

假設3：獨立董事年薪與上市公司財務報告舞弊存在負相關

關系。

假設4：獨立董事參加董事會會議次數與上市公司財務報告舞弊存在負相關關系。

假設5：獨立董事知識結構與上市公司財務報告舞弊存在負相關關系。

（二）模型變量的選擇

本文所研究的變量主要包括被解釋變量（財務報告舞弊）、解釋變量（獨立董事制度特征變量）和控制變量三部分。

1.被解釋變量（財務報告舞弊）

FRAUD上市公司如果發生舞弊行為取1，否則取0。

2.解釋變量（獨立董事制度特征變量）

本文的主要目的是為了研究獨立董事制度特征與上市公司財務報告舞弊行為的相關性，因此，作者選取了獨立董事比例、由獨立董事擔任的審計委員會、獨立董事年薪、獨立董事參加董事會會議次數、獨立董事知識結構等能對獨立董事作數量描述的變量，其具體定義見表1。

3.控制變量

本文選取的控制變量有公司規模、公司業績、財務杠桿和股權結構。其具體定義見表2。

四、模型的設計

針對所要研究問題的目的，根據上述的解釋變量和控制變量的選擇，本文采用Logistic回歸分析方法來對獨立董事制度特征與上市公司財務報告舞弊之間的關系進行實證分析，同時使用P檢驗來加以驗證，分析軟件采用專業統計分析軟件Eviews5.0。

根據假設1，具體的模型形式如下：

各模型中，i為橫截面單元，指我們所選取的公司的橫截面樣本；t時間序列單元，在本部分中為2001年――2004年；Fraud代表公司是否發生財務報告舞弊現象。

五、實證結果及分析

（一）獨立董事比例與上市公司財務報告舞弊相關性驗證

根據假設1，全部樣本的被解釋變量（財務報告舞弊變量）與解釋變量（獨立董事比例）、控制變量的回歸結果見表3。

從表3可知，獨立董事比例的系數為-4.6808，z統計量為

-2.6135，P值為0.0090，說明獨立董事的比例越大，上市公司的財務報告舞弊發生的可能性越小，支持假設1。此結果與Beasley（1996）運用logist回歸方法對董事會成員構成與財務報告舞弊之間關系的實證研究結果相符。

（二）由獨立董事擔任的審計委員會與上市公司財務報告舞弊相關性驗證

根據假設2，全部樣本的被解釋變量（財務報告舞弊變量）與解釋變量（由獨立董事擔任的審計委員會）、控制變量的回歸結果見表4。

從表4可知，獨立董事擔任的審計委員會的系數為0.3462，z統計量為0.5086，P值為0.6110，不支持假設2。此結果進一步證明了Linsell（1992）的研究“審計委員會沒有恢復公眾對財務報告的信心。”也與Beasley （1996）提出的“公司有無審計委員會以及審計委員會中獨立董事的比例并不顯著地影響虛假財務報告的發生率?！庇^點相一致。但與Sweeney和Sloan（1996）、Defond、McMullen，Dorothy，Raghunandan and Rama（1996）等人的“沒有審計委員會的公司更可能財務造假”、“高估利潤在設有審計委員會的公司中更少發生”、“舞弊公司設置審計委員會的比例低于未舞弊公司”的研究結論不一致。

（三）獨立董事年薪與上市公司財務報告舞弊相關性驗證

根據假設3，全樣本的被解釋變量（財務報告舞弊變量）與解釋變量（獨立董事年薪）、控制變量的回歸結果見下頁表5。

從表5可知，獨立董事年薪的系數為-2.93E-06，z統計量為-1.1266，P值為0.2599，不支持假設3。此結果表明了獨立董事年薪越高，越有可能與上市公司“合謀”，不利于控制財務報告舞弊的發生。

（四）獨立董事參加董事會會議次數與上市公司財務報告舞弊相關性驗證

根據假設4，全樣本的被解釋變量（財務報告舞弊變量）與解釋變量（獨立董事參加董事會會議次數）、控制變量的回歸結果見表6。

從表6可知，獨立董事參加董事會會議次數的系數為-0.1829，z統計量為-2.8436，P值為0.0045，說明獨立董事參加董事會會議次數越多，上市公司的財務報告舞弊發生的可能性越小，支持假設4。此結果表明，當獨立董事參加董事會會議的次數越多，越有助于獨立董事對公司生產經營等方面情況的了解和掌握，這樣，獨立董事的監督作用就能夠得到真正地發揮。當然，這要求獨立董事必須對董事會會議所提供的信息的準確性、真實性做出正確地判斷。因為，“公司管理階層顯然是其獲取信息的主要渠道，而來自被監督對象的信息是否真實和完整存在疑問?！?/p>

（五）獨立董事知識結構與上市公司財務報告舞弊相關性驗證

根據假設5，全樣本的被解釋變量（財務報告舞弊變量）與解釋變量（獨立董事參加董事會會議次數）、控制變量的回歸結果見表7。

從表7可知，會計專業人士占獨立董事的比例的系數為-1.1125，z統計量為-1.6529，P值為0.0984，說明會計專業人士占獨立董事的比例越大，上市公司的財務報告舞弊發生的可能性越小，支持假設5。此結果表明，在上市公司獨立董事的成員構成中，應當提高具有會計專業知識背景的獨立董事比例，這樣將有利于更好地發揮獨立董事的監督作用。

六、研究結論和建議

（一）研究結論

本研究以上海證券交易所上市的，且在2001年――2004年間公布了年報的，所有A股上市公司和在此期間因發生財務報告舞弊行為而受到中國證監會處罰的上市公司為基本樣本，對獨立董事制度特征與財務報告舞弊的相關性進行了實證檢驗。研究結果發現：獨立董事比例、獨立董事參加董事會會議次數以及獨立董事知識結構與財務報告舞弊均呈負相關關系，說明上述獨立董事制度特征對控制上市公司財務報告舞弊的發生是有效的；而由獨立董事擔任的審計委員會和獨立董事年薪則對控制上市公司財務報告舞弊的發生是無效的。

（二）建議

基于上述研究結論，我們認為應當積極地吸收和借鑒西方國家長期以來積累的獨立董事制度建設經驗，結合我國國情，從實際需要出發，通過多種途徑去加強當前在我國公司治理中的獨立董事制度這一薄弱環節，真正發揮出獨立董事制度在提高上市公司會計信息質量中的作用。為此，本文提出以下幾點建議。

1.提高獨立董事比例，發揮獨立董事的監督作用。盡管目前我國上市公司獨立董事在董事會中所占的比例已達了“三分之一”的要求，但是，絕大多數上市公司對于聘請獨立董事僅僅當作是在完成監管部門的一項任務，屬于被動執行型。因此，建議有關政策制定部門還應當考慮公司的實際情況，適當提高獨立董事的比例。

2.提高審計委員會中獨立董事的質量。目前我國上市公司審計委員會的作用在逐漸減弱，究其原因，也許是審計委員會中獨立董事的職業技能、專業經驗及道德素質都尚未達到一個較高的標準。為此，需要有關政策制定部門制定相應的措施大力提高審計委員會中獨立董事的質量，只有這樣才能更好地發揮審計委員會對公司的財務控制、信息披露等方面的積極作用。

3.切實解決好對獨立董事的激勵問題。我們認為，在目前狀況下，對獨立董事的激勵措施采取混合方式應當是比較好的。即，在支付獨立董事適度年薪的同時，結合傳統的聲譽機制（Reputation Effect）的激勵機制。同時，建議中國證監會應當在每年從上市公司獨立董事中評選出若干名年度最佳獨立董事予以表彰，對于的獨立董事給予公開譴責。

4.增強獨立董事參與公司管理的主人翁責任感。事實表明，只要獨立董事具有責任心，積極主動地去參與公司決策，肩負起監督的職能，并且充分意識到，如果公司一旦發生財務報告舞弊行為，自身也將負有連帶責任，那么，上市公司財務報告舞弊行為就會有所收斂。有鑒于此，我們建議證券監管部門應當制定獨立董事例會的約束性制度，對于經常缺席會議的獨立董事給予公開譴責。

5.合理調整好獨立董事的知識結構。目前我國獨立董事成員的構成中，會計專業人士所占的比例還比較低，學者型獨立董事（指來自高等院校、研究設計院（所）、有關學會等的專家、教授）仍然是我國獨立董事的主流，缺少具備財經專業知識背景的人士。因此，我們建議公司應當積極地聘請那些具備一定的決策公司經營方針、制定公司發展戰略的能力，熟悉會計準則，熟悉法律制度，同時又了解公司所在行業的基本面和發展動態的實務界人士擔任獨立董事。

篇8

關鍵詞:分部財務報告　報告分部劃分標準　應報告分部確定

現代證券市場是建立在信息披露制度之上的，上市公司的信息披露是證券市場健康發展的重要保證，也是投資者作出合理投資決策的基本依據。在企業已出現跨業、跨地區經營的全球性發展趨勢的當今，從總體上反映一個集團財務狀況和經營成果總括情況的合并報表，雖然可以展示集團的全貌，但它的高度概括性必然帶來其無法披露細節信息的局限，合并報表掩蓋了集團內部各成員之間的差異，隱匿了集團中處在不同行業、不同地區的各個分部的盈利能力、發展速度、承受風險的能力和承受風險的程度等有用信息，致使財務報告用戶無法據以滿足其有效決策的需求。為彌補合并報表的先天不足，需要對合并信息進行分解披露，國際上通行的對合并信息進行分解披露的途徑之一便是編制分部財務報告。本課題擬就我國上市公司的分部財務報告作一些探討。

一、我國上市公司分部財務報告的現狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會計準則體系，因此上市公司會計信息的披露在很大程度上受到證券監管部門有關規定的影響，分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報告中分部信息的披露大致經歷了以下幾個階段：（1）完全的自愿披露階段（1994年以前）。在1994年以前，由于證監會沒有公布正式的定期報告內容和格式，因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中，披露的程度和范圍存在很大差異。（2）指導性的自愿披露階段（1994年－1995年）。1994年1月，中國證監會頒布了《公開發行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號――年度報告的內容與格式（試行）》（以下簡稱《準則第二號》），對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求，但并未做出強制性披露的規定。在這一時期，已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。（3）半強制披露階段（1996年－1997年）。1995年12月，中國證監會了對《準則第二號》的第一次修訂稿，在以附件形式頒布的《財務報表附注指引》中規定了分地區分類提供前后兩年的主營業收入、稅前利潤和凈資產信息，并且要求對集團內分部間的交易結果予以抵消。（4）1998年開始，強制披露階段。1997年12月，中國證監會了經再次修訂的《準則第二號》，對分部信息的披露提出了新的要求：一是只要求披露行業分部信息，不要求披露地區分部信息；二是披露的指標只規定了分部的營業收入、營業成本和營業毛利三項，不再要求披露分部稅前利潤和凈資產信息。1998年12月的《準則第二號》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是，1998年財政部頒布的《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》也對股份有限公司提出了編報分部財務報告的要求，規定公司編制“利潤表”附表2“分部營業利潤和資產表”（年報），并要求公司在附表中按行業和公司所在的地區披露營業收入、折扣與折讓、營業成本、稅金及附加、存貨跌價損失、營業費用、管理費用、財務費用、營業利潤或虧損、資產總額、經營活動現金凈流量、投資活動現金凈流量等十三項指標。但迄今為止，我國尚未制定和頒布專門規范分部信息披露的具體會計準則。

美國對分部財務報告的質量要求和數量要求居世界領先地位。早在1939年，美國就已經鼓勵企業對國外經營分部作單獨的披露。美國證券交易委員會（sec）于1969年對在美國證交會登記的公司提出披露行業信息的要求。1976年財務會計準則委員會（fasb）公布了第14號準則《企業分部的財務報告》，要求企業披露行業分部信息和地區分部信息。以后財務會計準則委員會又陸續了第18號準則（1977年）、第21號準則（1978年）和第24準則（1978年）等一系列與分部財務報告有關的準則：第18號準則要求將編制合并財務報表所采用的會計原則和方法用于分部財務報告；第21號準則要求公眾持股的上市公司按行業、國外經營、主要客戶和出口銷售披露分部信息；第24號準則規定企業免于編報分部信息的幾種情形。這些準則的制定和實施，為美國分部財務報告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會計師協會（aicpa）理事會成立了財務報告特別委員會，經過三年的研究，該委員會完成了綜合報告《論改進企業報告》，有不少篇幅涉及分部財務報告的信息披露，該綜合報告將在一定程度上影響到美國有關分部財務報告準則的發展和走向。

英國是最早提出分部財務報告要求的國家之一。1965年，英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告，披露分行業營業額和利潤額以及分地區的營業額；1967年，英國公司法首次作出公司應披露分部信息的法律規定；1990年，英國原會計準則委員會綜合當時的法律規定和股票交易所的要求，了標準會計實務說明書（ssap）第25號《分部報告》，要求企業增加披露行業分部和地區分部的資產信息。

國際會計準則委員會（iasc）于1981年了第14號國際會計準則《按分部報告財務信息》，要求證券公開上市的企業和其他經濟上重要的單位按行業和地區分部報告財務信息。而后，該項準則經修訂后于1997年公布，把提供分部信息的范圍限定在“權益或債務證券公開上市的企業，和在公開的證券市場上其權益或債務證券正處于發行階段的企業”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如，加拿大和澳大利亞有類似于美國的關于分部財務報告的會計準則；歐盟國家有類似于英國公司法中關于分部財務報告要求的規定；經濟合作與發展組織提出了披露分部信息的建議；聯合國國際會計和報告準則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經營規模和經營范圍已越來越大，呈現出跨行業、跨地區、甚至跨國家經營的趨勢，為分部財務報告提供了滋生的土壤。同時上市公司所有權與控制權的極大分離，使大量的財務報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據，隨著投資者理性程度的提高，投資者和其他財務信息使用者對企業分部信息的關注程度日益提高。與其他國家相比，我國對分部財務報告的研究滯后。當務之急是制定和頒布一項關于分部財務報告的具體會計準則以規范上市公司和其他多元化企業或集團的分部信息披露。以助于提高上市公司會計信息的整體質量及證券市場的健康發展。

二、對我國上市公司分部財務報告的幾點建議

（一） 關于報告分部的劃分標準

分部財務報告是指企業集團對其內部按一定標準劃分的披露重要財務狀況和經營成果的分解信息的報告。分部的劃分和確定是分部財務報告的基礎。雖然分部的劃分可有行業、地區、客戶、組織結構、獨立核算單位、生產線、主要產品以及法律實體等多種，但由于按行業和地區提供的分部信息最能深入說明一個企業的機會和風險，因而行業和地區的分部信息最受用戶關注。

行業分部（“business segment”,譯為產業分部），是指一個企業內可以區分的、主要是對企業外的客戶，分別提供不同的產品或勞務，或者不同類別的相關產品或勞務的各個組成部分。由于產業結構幾乎是影響所有企業機會和風險的關鍵因素，故此項信息特別有用。

地區分部（geographical segments），是指一個企業內可以區分的、在特定經濟環境中從事提品或勞務的組成部分，它承擔的風險和獲取的報酬不同于企業在其他經濟環境中經營的部門。由于不同地區的政治環境、社會環境、法律環境、經濟環境等等，會對企業的發展產生重大影響，因而，按地區分部提供的信息，將有助于深入了解企業的機會和風險。

我國現行規定對報告分部的劃分偏重于行業分部標準?！稖蕜t第二號》只要求披露行業分部信息，不要求披露地區分部信息；《股份有限公司會計制度》規定的“分部營業利潤和資產表”附表格式則以行業分部為第一級分部，以地區分部為第二級分部。我們認為多數上市公司一般是按行業進行管理并編制內部財務報告的，其按行業提供的分部信息最能反映實際經營狀況，故以行業為標準劃分分部是恰當的。但也有一些從事多種經營的上市公司，并不按行業設計管理體制和報告體系，而是按地區來設計管理體制和報告體系，對這樣的公司要求其以行業為標準披露分部信息則并非最為恰當，因為這一做法會增加分部財務報告的會計工作量和編制成本，同時也不一定符合財務報告用戶的信息需求。我們的觀點是，當企業的內部財務報告體系是以地區為基礎分部時，如果以地區為標準劃分分部能更好地反映一個公司面臨的機會和風險，公司應按地區分部對外提供分部信息。會計準則制定機構在制定分部財務報告準則時，應有一定的靈活性，對第一級分部的劃分，除規定行業分部標準外，還應增加地區分部標準，企業在編報分部財務報告時可根據其實際情況選擇確定第一級分部的適用基礎。

（二）關于應報告分部的確定

對財務報告用戶來說，只有具有重要性的信息才是有價值的信息，對不重要信息的披露勢必造成人力、物力的浪費，并給用戶造成“干擾”。因此，為突出重點和保證會計信息的重要度，企業只需對重要分部的信息予以單獨報告，其他分部則采用匯總報告。

關于分部的重要性判斷標準，國際會計準則委員會和許多國家都對此作出了類似的規定。如修訂后的國際會計準則第14號規定，應在分部報告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產業分部或地區分部：（1）其對外對內的銷售收入占企業總收入10％或以上；（2）其分部成果（利潤或虧損）占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10％或以上；（3）其資產占企業總資產10％或以上。又如，美國財務會計準則公告第14號規定，符合下述三個條件之一的行業部門，應列為“應報告行業分部”：（1）該分部的營業收入占整個企業合并收入總數10％或以上；（2）該分部的營業利潤占企業所有未發生營業虧損的行業分部的合并營業利潤10％或以上；（3）該分部的可辨認資產占整個企業合并可辨認資產10％或以上。主要客戶信息，凡占企業經營收入10％或以上的單個客戶，應予以披露。國外經營和出口銷售的信息，凡銷售收入占合并收入總額的10％或以上，或者資產占合并資產總額10％或以上的國外分部（地區或國家）均需要進行披露。

此外為保證分部信息的充分披露，國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會規定了“75％”的限制條件。如修訂后的國際會計準則第14號規定，如果把企業已報告的分部來自外部客戶的收入相加，其總額不到企業總收入的75％，企業應增加報告的分部，直到其來自客戶的收入總額達到75％止。美國財務會計準則公告第14號則規定，所有應報告分部來自非相關客戶的合并營業收入，最低應占所有行業分部相應合并營業收入的75％。

在我國有關分部財務報告的現行規定中，除《準則第二號》提出了行業分部的重要性判斷標準之外（行業收入占主營業收入10％或以上），對報告分部的確定無其他規定。我們認為，應報告分部的確定是分部財務報告的前提，我國的現行規定過于簡略，會計準則制定機構在制定分部財務報告具體準則時，應考慮提供更為詳細的指南。如，可借鑒國際會計準則和美國財務會計準則公告的有關規定，采用“10％”的重要性標準和75％的限制條件，當某一分部的營業收入、損益和資產占企業合并后的經營收入、經營損益和資產總額的10％或以上時，該分部便作為應報告分部單獨披露；當應報告分部的外部總收入占合并或企業總收入的比重不足75％時，應確定另外的應報告分部，直至達到75％的水平。

（三）關于分部財務報告的內容

基于成本方面考慮，分部報告的內容通常只限于一些關鍵指標。如：修訂后的國際會計準則第14號要求主要分部報告形式披露以下指標：（1）分部收入；（2）分部成果；（3）分部資產的賬面總額；（4）分部負債的賬面總額：（5）當期購入的分部資產（財產、廠場、設備和無形資產）的總成本；（6）當期分部資產的折舊和攤銷費用總額；（7）除折舊費和攤銷費以外的重要的非現金費用合計數；（8）企業從聯營、合營或其他采用權益法核算的投資獲得的和凈損益份額（如果這些聯合經營實質上均在該單個分部內），以及相關投資金額。此外，它鼓勵企業對分部收入項目的性質和金額作出披露；對具有相似規模、性質或影響的分部費用項目作出披露，還鼓勵企業對分部的現金流量信息作出披露。

美國財務會計準則公告第14號要求行業分部披露收入、獲利能力、可辨認資產及其他信息；國外經營披露收入、經營損益、可辨認資產信息；符合披露標準的企業從母國外銷給國外非聯屬企業客戶的銷售收入，按地區別及總額披露；符合披露標準的主要客戶，按各該客戶逐一披露其銷售情況（須注明從事該銷貨的行業部門，但不必注明個別客戶名稱）。財務報告特別委員會在其綜合報告《論改進企業報告》中建議增加邊際毛利、現金流量、營運資本、研究和開發成本、資產的主要類別等指標。

如前所述，我國股份有限公司會計制度要求企業在“分部營業利潤和資產表”中披露的指標有營業收入、 折扣與折讓、營業成本、稅金及附加、存貨跌價損失、 營業費用、管理費用、財務費用、營業利潤或虧損、資產總額、經營活動現金凈流量、投資活動現金凈流量和籌資活動現金凈流量等十三項。我們認為，以上披露要求還有不完善之處，具體體現在：（1）某些指標涉及對共同費用的分配，可能會給管理當局以操縱分部財務信息的機會，容易給財務報告用戶帶來誤導，如管理費用、財務費用、營業費用等三項指標;（2）某些指標的披露可能不符合成本效益原則，如投資活動現金流量和籌資活動現金凈流量指標。當多個行業分部集于同一會計主體時，該會計主體的投資和籌資活動未必按各行業分部進行明細核算，從而未必能提供投資活動現金凈流量和籌資活動現金凈流量的分部資料，企業若另外搜集有關投資和籌資活動現金凈流量的分部資料，勢必加大會計的工作量和核算成本，影響會計信息披露的時效性。我們建議分部財務報告具體準則的制定機構能對此加以考慮。

參考文獻：

① ias14，segment reporting,1997.

篇9

 

一、權責發生制政府綜合財務報告的特點。

 

權責發生制政府綜合財務報告是指為信息需求者編制以財務信息為主要內容、以財務報表為主要形式、全面系統地反映政府財務受托責任的綜合報告。我國目前試編的綜合財務報告以權責發生制為基礎編制，所以又稱為權責發生制政府綜合財務報告。

 

相對于收付實現制為基礎的預算報告，權責發生制政府綜合財務報告在全面性、完整性、系統性、長期性等方面尤為突出。

 

現行的收付實現制預算報告僅能反映政府財政收支情況，無法完整反映政府擁有的資源、各類負債、運行成本和費用，對政府財政能力和財政責任等不能進行全面披露。而政府綜合財務報告通過政府財務報表、政府財務報表附注、政府財政經濟狀況、政府財政財務管理情況四個部分，從整體上反映了政府當前及今后一段時期的財政能力和財政責任，全面、系統地分析財政資源可持續性，為政府債務風險防范提供基礎，對提升財政管理水平、提高財政透明度具有不可替代的作用。

 

二、當前編制過程中的主要問題和難點。

 

(一)公共基礎設施資產數據不完整的影響。

 

政府綜合財務報告要全面披露政府資產，其中一項重要內容就是反映公共基礎設施資產狀況。但目前采集公共基礎設施資產數據存在相當大難度：一是部分基礎設施建造時間久遠，歷史數據缺失，建造成本難以取得;二是部分市政工程在建成移交時，只是移交實物管理權，沒有辦理產權移交手續，只由業務管理部門進行數量統計，未納入財務核算;三是由于市政設施建造時間長，日常維護費用高，且無法取得歷史數據進行折舊測算，即使相關單位提供資產數據，也無法采用重置成本法按照新建設施平均造價進行估算;四是公益性國有企業承建的政府性城市建設項目竣工驗收后，直接轉入長期投資核算，不在固定資產科目直觀體現，導致公共基礎設施資產數據不完整。

 

(二)納入合并范圍報表會計基礎不一致的影響。

 

目前編制政府綜合財務報告主要依托現行財政決算報表體系，但是納入合并范圍的報表中，總預算會計和行政單位執行的是收付實現制，事業單位執行收付實現制與權責發生制相結合，國有企業執行權責發生制，會計基礎不一致給編制工作帶來了較大困難。如行政單位固定資產不計提折舊，與事業單位計提折舊不一致，導致決算報表上固定資產的高估，而決算報表無法提供資產的準確分類、入賬時間、事業年限等基礎信息，在編制綜合財務報告時無法對折舊數據進行調整。在將決算數據進行權責發生制的轉換和合并過程中，補充有關數據資料的轉換工作較為復雜，缺乏信息報表系統支撐，主要依靠手工錄入，易出現人為差錯;部分轉換過程缺乏客觀依據，依賴主觀判斷，對報告數據的真實性和完整性產生不利影響。

 

(三)政府債務確認計量不全面的影響。

 

現行行政事業單位會計主要是為預算管理服務，政府負債信息核算范圍的局限，導致與預算不直接關聯的債務信息游離于決算報告之外，難以反映政府整體負債狀況。編制政府綜合財務報告采集的負債數據主要集中在決算報告所披露的顯性負債信息，無法反映隱形負債和或有負債，無法實現政府債務狀況的完整性。雖然目前權責發生制政府綜合財務報告已包含政府融資平臺表內負債情況，但由于技術上的困難，對間接負債和或有負債尚無法確認和計量;同時，由政府承擔償還責任的負債和企業承擔償還責任的負債區分不明確，甚至不確認政府承擔償還責任的負債，無法厘清政府負債底數。政府債務確認計量不全面，一定程度上限制了政府綜合財務報告在防范債務風險等方面的功能。

 

(四)政府內部事項抵銷不充分的影響。

 

為防止合并財務報表內資產負債、收入費用等重復計入，政府綜合財務報告需對政府內部事項進行全面抵銷。但由于政府層級多，條線部門多，行政事業單位、政府融資平臺等合并主體之間的往來事項比較頻繁，雖然編制過程中已經對財政內部報表之間、財政與行政事業單位之間、財政與政府融資平臺之間的主要往來事項做了抵銷，但是由于部門單位之間往來事項的復雜性，以及缺乏基礎數據的支撐，內部事項的抵銷不充分，對報告數據的準確性產生不利影響。

 

三、完善政府綜合財務報告編制工作的建議。

 

(一)細化公共基礎設施確認標準，充分披露相關信息。

 

政府需要進一步明確公共基礎設施的確認標準和范圍，確認哪些屬于管理單位用于社會公共服務的公共基礎設施。無論采用歷史成本法還是重置成本法，公共基礎設施的計量工作量都很大，而對于公眾而言，更關注公共設施的事務數量和明細情況，建議對于難以取得價值的公共基礎設施暫時按照實物量計量，在報表附注中充分披露。非公益性國有企業擁有或控制的公共基礎設施，也是政府提供公共服務的重要物質基礎，建議這部分資產也應當在財務報告中充分披露。

 

(二)加快推進政府會計制度體系建設，適度引入權責發生制。

 

政府綜合財務報告和政府會計制度是政府會計改革的兩大重要內容，兩者相互影響，相互制約。要編制科學、完整、準確的政府綜合財務報告，離不開政府會計基礎工作的支撐。建議財政部加快對政府相關會計制度的修訂完善，建立統一的政府會計制度，確保全面準確地核算政府資產、負債、收入、費用情況，為加強政府資產管理、債務管理等方面財政管理提供有效的基礎數據。

 

但是考慮到目前財務管理水平，大規模引入權責發生制并將其作為政府會計確認基礎的做法不可取，應適度引入，穩步推進，從而進一步提高政府綜合財務報告的科學性和準確性。

 

(三)結合資產管理系統資源，準確計量固定資產折舊。

 

目前市級行政事業單位國有資產管理信息系統中，已獲取各行政事業單位的固定資產名稱、類別、原值和啟用年月等原始數據要素。依據這些要素并結合固定資產使用年限相關規定，根據固定資產預計使用年限和已使用年限，可以采用平均年限法計算出固定資產的累計折舊和年折舊額。但采用這種方法工作量較大，可以借助計算機信息處理系統提高工作效率。在國有資產管理信息系統與部門決算數據核對一致的前提下，開發與國有資產管理信息系統數據庫連接的固定資產折舊計算程序，解決目前固定資產折舊數據不易取得的難題，獲得固定資產的真實、準確計量數據。

 

(四)統一政府融資平臺會計核算，真實準確反映城建項目情況。

 

目前政府融資平臺主要具有融資、土地開發、公共基礎設施建設三大功能，因此現有任何一種會計核算制度均不能滿足這類公司核算需要。建議以企業會計制度為基礎，結合國有建設單位會計制度、房地產企業會計制度、行政事業單位會計制度、土地儲備會計制度等制度中有關業務要求，建立一套統一規范的會計核算辦法，真實、可靠、準確地反映政府性城市建設投資項目財務管理的質量和水平，提高政府性城市建設投資項目管理的透明度。

 

(五)規范債務披露機制，全面反映政府負債。

 

在對地方政府債務信息進行披露時，對于不符合負債確認條件和計量標準，以及無法量化的政府隱性負債，應在政府綜合財務報告附注中披露相關信息，全面、系統地反映政府所有債務信息。另外，還應當充分利用附注中的有關信息，引入相關風險管理指標體系，分析政府債務運營情況和債務風險，以使政府管理者全面掌握政府債務風險狀況，推進政府風險應對措施實施。

 

(六)完善財政報表系統，加大基礎數據采集力度。

 

納入政府綜合財務報告合并范圍的單位，應準確計量單位內部借入借出、應收應付及內部收支金額，并在單位報表中單獨列示，便于在匯總時進行抵銷。另一方面，政府綜合財務報告的數據主要來源于各類財政報表，財政報表有一整套嚴格的編報程序和審核要求，數據信息質量較高，在此基礎上完善財政報表系統，盡可能充分反映政府綜合財務報告，經部門和財政審核，確保報告采集的數據真實、準確、完整。

 

參考文獻：

 

1.陳立齊。 基于權責發生制的財務報告[J]. 預算管理與會計。 2014(5)26-27

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關鍵詞：權責發生制 政府綜合財務報告 現狀思考

一、概述

長期以來，在企業的會計核算中，權責發生制早已被廣泛的采納和運用。而在世界各國政府的會計核算中，收付實現制有著較多的應用。隨著經濟的發展與政府管理職能的轉變，傳統的收付實現制度難以適應當前政府資產管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權責發生制的引入，使得政府的綜合財務報告能夠更加全面的反映資產負債、成本費用、以及運營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財政信息，還為決策者提供了更加真實可靠的信息。有助于財政風險的防范、政府財務管理水平的提高，實現更加精細化的財政管理，促進服務型政府的建立。

二、權責發生制下政府綜合財務報告試編現狀

以收付實現制為基礎的預算會計制度，能夠對政府的財政預算收支情況進行核算，卻無法完整的反映資產負債、成本費用和債務情況，難以有效的記錄與評價政府的財務信息。為此，我國政府加大了政府會計制度的改革，努力將財務報告制度逐步完善，并對《預算法》進行了修改。權責發生制下的政府綜合財務報告的試編工作，也已于2010年正式啟動。從政策、法律等多渠道著手，在實踐的過程中積累了一定的經驗。

從報表的數據來源來看，主要由兩個層面構成，即財政層面和部門層面?；鶎訂挝坏臄祿葏R總至部門，經過部門匯總后再報送財政，最終的政府財務報告由財政部門負責完成。在政府的財務報告中，包括了合并財務報表、政府財務報表附注、政府財政經濟狀況、以及政府財政財務管理情況。在編制的過程中，會計確認基礎所采用的方式，同時包含了權責發生制與收付實現制兩種。收付實現制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權責發生制，進行內部抵銷、調整、轉換有關數據而生成財務報表，從而形成最終的政府財務報告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認定困難

報告范圍的界定，其依據是政府財務報告的主體，也是建設服務型政府的關鍵所在。而在財務報告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財政，還包括了部分行政事業單位、國有企業、以及社會團體。任何一個預算單位，在作為記賬主體的同時，也是報告主體。認定的范圍廣而模糊、且體制復雜，缺乏統一的會計核算基礎，導致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認定的難度。

（二）內部調整與抵銷不合理

在權責發生制下，政府綜合財務報告對有關數據進行了調整與轉換，所生成的資產負債表、運營業績表，客觀的反映了政府的財政總體情況。內部調整需要增加或剔除一些不符合要求的事項，以避免報告編制結果產生內容方面的遺漏。而內部抵銷則是將重復事項進行合并，以防止出現重復的內容。但在資產管理方面，固定資產的實際凈值、投資形成的產權、投資資產的損益變動等情況往往難以反映。在債務管理方面，容易掩蓋相關債務、形成隱性負債、弱化政府的風險意識，不利于經濟的可持續發展。

（三）固定資產計量難

對于政府綜合財務報告的試編來說，固定資產的確認與折舊，是工作中的一大難點。按照固定資產的類別劃分，包括了一般性固定資產、公共基礎設施，但實際操作的效果不佳。固定資產信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數據之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產信息。由于政府固定資產的數量巨大，價值計量難以準確獲取，加上缺乏統一的計提折舊標準，導致折舊測算工作有著較大的難度。

四、建議與對策

（一）確認政府財務報告主體

政府財務報告主體的確定至關重要，需要參照受托責任法的要求，并結合目前的預算管理體制，對記賬和報告的主體予以明確。以財務會計核算為依據，核算單位發生的會計事項，確定記賬的主體。從財務報告出發，分析會計報表數據等財務信息，明確報告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯系，報告主體的數據和信息來源于記賬主體，并以此為依據作出相關決策。在政府的合并財務報表中，行政事業單位等核心層主體，應采用分項法予以并入。而國有企業和國有控股企業作為層的主體，則應并入其國有權益部分。

（二）正確處理調整與抵消事項

對于調整事項的處理，涉及到收入與支出的確認基礎不一致、以及資產與負債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調整期間，而后者則需獲取外部的數據，并選擇適宜的調整事項報表種類。對于內部抵銷事項的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權責發生制核算方法中，抵銷事項包括了政府內部的收入與支出、政府內部的借入與借出、以及政府內部的投資與參股三種類別。其報表類型也可分為四種，即財政總決算與相關報表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關科目的沖銷、以及基建決算相關科目的沖銷。應當根據抵銷事項的具體類別，合理選取報表的類型。

（三）做好固定資產的認定與核算

政府 固定資產的計量難問題，主要是由于認定難度大、核算標準不統一等原因而導致。做好固定資產的認定工作，需要借助于專業化的管理軟件，進行統計報表的設計、錄入和匯總，并加強數據的審核。參照《企業會計準則》，確定固定資產計提折舊的范圍、基數與方法，制定預計使用年限、年折舊率、預計凈殘值率等參考標準。明確公共服務類固定資產的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產按核算的準確性。

參考文獻：

[1]梁遠平.試編權責發生制政府綜合財務報告的重點、難點分析[J].科學咨詢.2013（07）