會計師主要職責和要求范文

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篇1

【關鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性

每年上市公司必須經過注冊會計師審計的財務報告。財務報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業績的重要指標。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發展至關重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應有的獨立性。在現代公司治理結構中審計委員會制度的出現有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎

在理想環境下，一個基本的審計關系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業的債權人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業的經營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現實情況中常常造成審計關系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業為發行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結構中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執行審計委托人的角色，彌補審計關系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權利。具體而言，發行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務所的聘用、薪酬以及監督，包括公司管理層同審計方關于財務報告差異的協調負直接責任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規定設計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權威。由此可以看出，根據美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔當了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發行證券公司或其附屬機構的關聯人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準則》規定，我國上司公司應該建立審計委員會，審計委員會的主要職責有，提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內部控制。在我國審計委員會的主要職責是負責審查內部審計和內部控制，對外部審計的監督和控制較少。

首先從職責來講，我國上市公司審計委員會的職責有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構．監督其工作，且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告。這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付，從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經驗設立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責主要幾種在內部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業素質。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應占多數，審計委員會至少應有一人獨立董事必須是會計專業人士，對獨立董事的專業素養要求不高，有必要提高獨立董事的專業性。

參考文獻

[1]凌江紅.上市公司審計委員會制度比較研究.對外經濟貿易大學出版社.

[2]謝德仁.上市公司審計委員會制度研究.清華大學出版社.

[3]陳漢文.審計理論.機械工業出版社.

篇2

【關鍵詞】 審計委員會; 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準則

一、美國上市公司的審計委員會

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的規定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國的上市公司不但要通過書面形式表明針對財務報告的內部控制的存在及有效運行,而且將財務報告的重大錯報風險降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊會計師對管理層出具的關于財務報告的內部控制有效性的聲明進行鑒證。

關于審計委員會的規定主要在法案第301條款體現,其中(1)為審計委員會設立的規定,(2)―(4)為審計委員會獨立性規定,(5)―(10)為審計委員會的主要職責,具體為:(1)禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計委員會的成員應當獨立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬;(4)不是上市公司或下屬機構的關聯人員;(5)對公司每一年度和季度的財務報表進行討論并提出質疑;(6)對公司的風險評估和管理政策予以評價;(7)評估公司對外的所有盈利信息和分析性預測信息的質量;(8)負責對公司內部審計機構的建立及運行;(9)負責聘請注冊會計師事務所,給事務所支付報酬并監督其工作,受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告;(10)接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴。

(二)美國的審計委員會現狀

在美國,大型上市公司的審計委員會通常由3―5名成員組成,美國證券市場的上市規定要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,在個別情形下,委員會成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨立性標準。委員會成員除須具備一定的財務背景外(其中至少一名成員是財務專家),對其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協同所有的董事,充分了解公司業務和風險組合,憑借其業務經驗,對委員會負責的提案進行獨立、嚴格的判斷。由于審計委員會的責任非常重大,董事會選擇成員時往往會考慮某位候選人兼職的情況,除非認定兼職情況不會影響該人能有效地提供服務,一般要求成員不可以在超過3家的上市公司同時從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實施后的效果,Cohen etal(2003)針對法案頒布前后上市公司盈余管理程度進行了檢驗,Lai(2003)對法案實施后上市公司的審計報告進行研究,兩項研究結果表明:法案實施后上市公司的盈余管理出現明顯下降,會計信息質量明顯上升,公司的審計獨立性得到提高。

二、中國上市公司的審計委員會

(一)《上市公司治理準則》對審計委員會的規定

薩班斯法案通過之后,歐洲各國、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國關于上市公司財務報告的內部控制的法律要求。中國證監會和上海、深圳證券交易所也借鑒美國的做法,出臺了一系列關于上市公司財務報告內部控制的要求,其中中國證監會聯合國家經貿委于2002年1月7日出臺的《上市公司治理準則》明確了審計委員會和薪酬委員會的組成和主要職責,基本建立了審計委員會和薪酬委員會的法律框架。準則中涉及審計委員會的規定有兩個條款,其中第52條規定為:上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議,設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成,其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人,審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。第54條規定是關于審計委員會的主要職責:(1)提議聘請或更換外部審計機構:(2)監督公司的內部審計制度及其實施;(3)負責內部審計與外部審計之間的溝通;(4)審核公司的財務信息及其披露;(5)審查公司的內控制度。

此外,中國證監會2007年12月的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號〈年度報告的內容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應在2007年度報告中披露“董事會下設的審計委員會的履職情況匯總報告和薪酬委員會的履職情況匯總報告?！?/p>

(二)中國的審計委員會現狀

1.審計委員會的設立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會下設立了審計委員會,而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設立了審計委員會。數據表明審計委員會制度在絕大部分深滬市上市公司中已經建立。

2.審計委員會的表決情況。在深市的448家已設立審計委員會的公司報告期內,平均發表了2.67次意見,若扣除2007年年報必需的一次,則說明審計委員會參與公司決策的次數偏低。

3.審計委員會履行職責的情況。根據《上市公司治理準則》對審計委員會的規定以及《關于做好上市公司2007年年度報告及相關工作的通知》將審計委員會的年報工作規程加以細化,從表1的統計數據,可以看出在滬市上市公司已設立的審計委員會能夠較好地履行職責。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準則》沒有強制所有上市公司必須設立審計委員會。關于這點,我國部分學者認為《上市公司治理準則》削弱了審計委員會在我國上市公司中的推行,降低了審計委員會的法律地位。但是,由于設立審計委員會必然會增加中小企業的運行成本,《上市公司治理準則》正是兼顧到部分中小企業的成本而未強制所有上市公司必須設立審計委員會,且2007年在深滬市的上市公司中設立審計委員會的超過90%,并且預計還將繼續增長,證明審計委員會的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過法律手段才能達到良好效果的。至于是否該在我國的《公司法》等重要法律中對審計委員會進行規定,筆者認為在我國審計委員會制度仍處于探索階段時就將其以重要的法律形式來體現未免有失妥當。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計委員會獨立性方面作了具體規定,如要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,審計委員會不得接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬,且不是上市公司或其下屬機構的關聯人員等。而《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數,這樣的規定無疑難以保證審計委員會具有充分的獨立性,不利于審計委員會充分發揮其應有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的專業描述是:委員會成員須具備一定的財務背景,且其中至少一名為會計或管理方面的專家。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。正因為審計委員會的主要職責中涉及審核公司財務信息及其披露、提議聘請或更換外部審計機構等一系列必須具備財務知識才能完成的內容,所以我國準則的規定顯然決定了審計委員會缺乏完成其職責所必備的專業性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的職責進行了明確詳盡的規定,而《上市公司治理準則》則對審計委員會的職責規定泛泛而談,且其中審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內控制度及提議聘請或更換外部審計機構的規定與監事會的職責有所交叉,從而容易形成多頭監管,兩部門分工不清,造成資源浪費甚至互相推諉的問題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構,監督其工作,且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告,這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構,卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付,從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。

四、建議

通過以上分析可以得出,我國的審計委員會制度本身存在一些不足,建議對其進行修訂。

一是明確審計委員會成員的任職資格,保障其獨立性,使其專業性與職責相適應。

二是明確審計委員會與監事會的職責分工。

三是對外部審計機構的薪酬、監管部門等作出詳盡規定,以保證外部審計機構的獨立性。

四是加強對審計委員會履行職責的考核,對因審計委員會未盡職責而存在財務舞弊的公司,應當加重追究審計委員會委員的相應責任。

【參考文獻】

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篇3

【關鍵詞】 非審計服務； 現狀； 原因

在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務發展現狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析

造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業成立的特殊背景

我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。

（二）現有專業復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。

（三）會計師事務所的變革

我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。

（四）注冊會計師行業發展積淀有限

我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！

（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進

我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作?？梢?，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。

【主要參考文獻】

[1] 白華，吳春.論提供非審計服務對注冊會計師獨立性的影響[J].上海會計，2002，（3）.

[2] 陳麗蓉，李紅.基于委托視角的非審計服務與審計獨立性――來自中國證券市場的經驗證據[J].當代財經，2008，（06）.

[3] 鮑童，劉錚.提高審計獨立性――關于禁止注冊會計師從事非審計服務的利弊觀.現代企業，2004，（08）.

[4] 程小琴.非審計服務對審計獨立性的影響[J].市場經濟研究，2002，（5）.

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[7] 路遠志，郭彥斌.非審計服務在我國注冊會計師行業的發展[J].財會研究，2007，（04）.

[8] 桑笑.對是否將審計業務剝離的探討[J]. 技術經濟，2003，（11）.

[9] 湯敬.非審計服務對審計獨立性影響的實證研究[D].碩士學位論文西南財經大學，2007.

篇4

一、實習目的：

為了將會計的理論知識再實踐中得以應用和檢驗，同時也為了加強我自身的會計操作能力和綜合素質，我來到了xxxx聯合會計師事務所，進行了為期五個月(1月——6月)的掛職實習。

二、實習單位簡介：

xxxx聯合會計事物所于XX年1月11日經xx省財政廳陜財注（XX）21號文件批準成立。幾年來的發展已使我所人員和設備出具規模，所內現有專、兼職注冊會計師21人，注冊資產評估師8人，高級工程師、高級會計師、高級審計師各3人。我所業務人員均具大專以上學歷，平均年齡33歲，絕大部分工作人員掌握電算化技術，基本上做到快速、高效、準確。可從事《中華人民共和國》規定的全部業務。為適應業務發展需要，為了給客戶提供更全面更優質的服務，我所還積極申辦相關專業資質，經建設部審核批準，我所創辦的陜西華鼎工程造價事物所有限公司已被授予工程造價甲級資質，可在全國范圍內從事造價相關業務。經陜西省財政廳批準取得了資產評估資質。經陜西省司法廳批準取得了司法鑒定資格。經陜西省建設廳批準取得了工程招標資質。此次實習我主要在財務審計部工作,主要負責財務收支審計、會計咨詢與、驗資及年檢、年度會計報表審計、企業破產審計。

三、實習內容：

    實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

    1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。剛上崗時，通過公司里的崗前培訓和自己的不斷學習及努力，從而對公司有了較為系統的了解，明確了公司各崗位的職責規范和業務流程。這對我個人來講，幫助不小，在以后的工作中，我形成了比較良好的習慣，在開展相關的工作和業務時，能夠保持比較準確的高效的狀態。尤其是對我們從事會計業務的人員來說，這方面應值得重視。

    2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助公司的注冊會計師完成各類業務。主要包括資信審計業務、驗資業務、報表審計業務、年檢審計業務、資產清查業務等等。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

具體工作內容如下：

1 元月14號參加xxxx廢舊物資回收有限責任公司xxxx年年度報表審計。

2 元月16號至二月17號協助注冊會計師完成數百家公司的資信審計。

3 二月26號至三月30號主要負責年檢審計。

4 三月31號至四月20號參加xx縣行政事業單位資產清查工作。

5 四月22號至五月1號參加xx縣行政事業單位資產清查工作。

四、收獲與感想

    通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

    明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規，并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

    體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發展還是企業生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

    同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規范性。對于登賬:首先要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。另外，財務，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調整好心態，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。

    對于這次實習，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學知識有限，不足以對事務所所有業務都有一完整的了解，對于審計業務也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業務類型；還有在時間中，體現出來我對所學的知識掌握的不牢固，以至于碰到有些問題不知該如何解決。對于以上問題，還需要在今后的學習過程或者工作過程中注意改進和解決。

思考與建議

1、會計和審計的關系 ：

審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業務核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是cpa。

2、審計態度 ：

認真、細致是審計人員的基本素質。只有認真、細致才能發現問題、思考問題。遵守職業道德，對于公司的隱私不要問得太多。

3、審計專業性 ：

只有在熟悉會計的基礎上，應用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務和職業判斷能力，必須得不斷的實踐和摸索，才能形成有效的審計套路。

4、功能由記帳向財務分析轉變 ：

現在公司財務部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務分析，對公司的財務狀況，經營成果，現金流量進行評價，比如償債能力，抗風險能力等財務指標，并給出指導性建議。

5、特點有針對性的審計：

各個行業由各個行業的特點，主營業務不同，產品不同，經營方式的不同，購產銷的方式的迥異，銷售方式不同，審計就要按照這些具體的特點有針對性的審計。

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2.恰當的市場定位是信托投資公司發展的前提?！掇k法》將信托投資公司定位為以收取手續費或傭金為目的,以受托人的身份接受信托財產和處理信托業務的非銀行金融機構。這種定位,完善了現行金融體系,承認了信托是我國金融體系不可或缺的組成部分。從《辦法》規定可以看出,信托投資公司以“受人之托,代人理財”為主業,是專業化的資產管理機構、貨幣市場上的資金經營機構和資本市場上的機構投資者。信托投資公司可以受托經營所有財產經營業務,其經營范圍遠遠大于現有的銀行、證券公司、保險公司,甚至還可以接受銀行、證券公司等的委托這些企業經營?？梢哉f,《辦法》對信托的業務定位為信托投資公司提供了前所未有的發展空間。

3.合格的經營管理人才是信托投資公司生存發展的根本保證。信托有信任與委托兩重含義,有信任才會有委托。信托投資公司只有樹立令客戶信賴的信譽,有令客戶滿意的資金實力、管理水平、抗風險能力和盈利能力,客戶才會有足夠的信心來進行委托,信托投資公司才能發展。要建立良好的信譽,一是要有足夠的實力和完善的機制保證能夠防范抵御金融風險,使客戶的利益有保障;二是要有高超的理財能力創造良好的經濟效益,使客戶能夠得到滿意的收益。要達到以上目的,就需要一批合格的企業經營管理人才、理財專家和金融工程專家。這是信托投資公司生存發展的根本保證,也是信托投資公司人力資本和核心競爭力所在。

由此可見,信托投資公司所處的是一個既是資本密集又是智力密集的行業,其基本職能為“受人之托,代人理財”,其所面對的是瞬息萬變的資本市場和貨幣市常因此對公司治理模式提出了新的要求。

需要突破傳統治理模式的約束,突出經營決策活動的高效性。傳統的公司法人治理結構是指以貨幣資本(出資人的出資)為基礎的、以貨幣資本的所有者和經營者的權利、義務關系的界定為中心的治理結構。其中主要涉及董事會與總經理在公司經營中的權限以及股東會、董事會、監事會的職能設置問題。在這種公司法人治理結構中,總經理主要對公司的日常經營活動負責,董事會則主要負責公司的重大經營決策活動。這是國內多數企業普遍采用的公司治理模式。由于資本市場和貨幣市場的多變性,因此對經營者的決策活動提出較高要求。為提高經營效率,客觀上需要給予經營管理者以較大的決策權限。為減少決策活動的失誤,客觀上也需要設置決策咨詢機構為經營者提供決策參考。

突出人力資本的地位和作用。信托投資公司是智力密集型的行業。信托投資公司能否發展、能否有信譽、能否有能力來承擔社會資產的保值和增值,關鍵在于“專家理財”。因此培養和造就一大批有知識才能、有發展遠見、有創新意識并用于實踐的人才是信托投資公司的立業之本。盡管人力資本的提法與我國現行《公司法》有不盡相同之處,但從發展的眼光和行業特點的角度考慮,應該在信托投資公司治理結構的規劃設計中引入人力資本的概念,并確定其地位和作用、激勵與約束等內容,尤其是產權構成中的合法地位。

二、現代企業制度要求的公司組織框架

根據現代公司治理結構的基本要求及信托投資公司的業務特點,改制后的信托投資公司的組織結構如下:(1)公司設置股東會。股東會由全體股東組成,是公司的最高權力機構,享受法定及公司章程規定的權利。(2)公司設置董事會。董事會由股東會選舉產生,對股東會負責。董事會可按照股東會的決議設立相關的專門委員會協助董事會工作。(3)監事會是公司的監督機關,擁有對公司財務上的檢查權以及對董事或經理業務執行活動是否得當的監督權。監事會由股東會選舉產生,并對股東會負責。(4)首席執行官(以下簡稱CEO)及其領導下的執行委員會負責主持公司的經營管理工作,CEO由董事會聘任或解聘并對董事會負責。公司根據需要分別設置工作崗位,以求人崗匹配,人事相宜,共同保證公司業務活動的正常進行。根據工作需要,公司應設置CEO辦公室協助CEO工作。(5)根據《辦法》中業務范圍的有關規定,公司可根據具體情況設置職能工作部門,在信托新業務定位開創初期,可設立信托業務部、托管業務部、投資銀行業務部、市場營銷部、投資部、基金部、研發部等具體業務部門以及總務部、財務部、稽核部、人力資源部、信息技術部及法律事務部等輔助工作部門。信托投資公司是按現代企業制度設立起來的股份制企業,由股東大會、董事會、經理層組成決策及執行機構。根據行業特點及運營要求,公司內部設置完善、齊備的工作部門,各部門按其業務關系進行垂直管理,通過制定嚴密的管理制度,使內部組織機構相互配合、協調,充分發揮總

體優勢。 附圖

股東及股東會依法持有公司股份的人(法人、非法人單位或自然人)為公司股東。股東大會是由全體股東組成的,在公司內部決定公司戰略的機關。股東大會依照“股份多數決定原則”在公司內部形成公司的決議,并由業務執行機關付諸實施,對外不代表公司。股東及股東大會依法律及公司章程享有權利、承擔義務、行使職權。

董事及董事會公司董事由股東大會選舉或更換。董事的權利、義務、任職期限由公司章程規定。董事會是由全體董事組成的行使公司經營管理權的、集體決定公司業務決議的機關。董事會設董事長一名,董事長為公司法人代表。根據需要,董事會可下設專門委員會。委員會成員由董事組成,委員會對董事會負責。

審計委員會審計委員會的主要職責是:(1)提議聘請或更換外部審計機構;(2)監督公司的內部審計制度實施;(3)審核公司的財務信息及其披露;(4)審查公司的內控制度。

提名委員會提名委員會的主要職責是:(1)研究董事、經理人員的選擇標準和程序并提出建議;(2)收集合格的董事、經理人選;(3)對董事、經理人選進行審查并提出建議。 p;薪酬委員會薪酬委員會的主要職責是:(1)研究董事、經理人員的選擇標準,進行考核并提出建議;(2)研究和審查董事、高級管理人員的薪酬政策與方案。

CEO及執行委員會由于信托投資公司所處的是一個資本密集、智力密集型行業,所面對的又是瞬息萬變的資本市場和貨幣市場,因此靈活、高效的經營決策活動就顯得至關重要,對經營的決策權與執行權的劃分就應考慮到這種行業特點。傳統的公司治理結構中董事會對公司重大經營活動負責,總經理對日常經營決策負責。究其實質,董事會與總經理實際上履行的是同一職務。同一職務由兩個部門負責,往往因職責不清等因素影響而效率低下,有關案例已屢見不鮮。因此在設計信托投資公司董事會的職能時必須考慮到以上因素的影響。信托投資公司董事會的職能應主要表現為選擇、評價和制定以CEO為中心的管理層薪酬制度,而公司的經營活動則全部交由以CEO為代表的董事會執行委員會來獨立地進行,從而使董事會與公司經營管理層實現功能性分工的目的。

CEO是由董事會聘任的主持公司經營管理工作的高級管理人員。CEO對董事會負責,CEO的職權由公司章程規定。

執行委員會是由CEO牽頭的公司經營活動領導機構,由公司高級管理人員和主要部門負責人組成。CEO及執行委員會構成公司經營管理班子,全面履行公司的經營管理職責。執行委員會對擬決定事項應充分討論,力求取得一致,當有意見分歧時,以主持會議的CEO或副總經理的意見為準。執行委員會會議決定以會議紀要或決議的形式做出,經主持會議的CEO或副總經理簽署后,由公司分管領導負責實施,CEO辦公室督辦。會議紀要經主持會議的CEO或副總經理簽署后印發。會議紀要應分送公司董事、監事。

執行委員會下設投資決策委員會,為CEO及執行委員會的重大經營決策活動提供咨詢意見。

監事會監事會是對董事和經理行使監督職能的機構。為滿足公司治理結構中權力制衡的需要,監事會應具備以下職能:

第一,對內監督權,即對公司業務的監督權。具體包括:(1)業務執行監督權。監事有權隨時對公司業務及財務狀況、賬冊、文件進行檢查,有權要求董事會提出報告。監事在履行業務執行監督權時,可以代表公司委托律師、會計師進行審核;(2)會計審核權。監事有權對董事會在每個會計年度結束時所提供的各種會計報表進行審核。監事在執行職責時,可以代表公司委托會計師進行審核,必要時,可要求董事或經理解釋有關問題;(3)停止違法違規行為的請示權。當董事或經理的行為違反法律法規或公司章程的規定時,監事有權要求董事、經理停止其違法行為;要求無效時,可以代表公司對董事或經理提訟;(4)列席董事會會議的權力。

第二,對外代表權。監事會一般沒有代表公司的業務權力,但在某些情況下有代表公司的權限。具體包括:1)在監事要求董事、經理停止違法違規行為無效時,可代表公司向法院對其提訟;2)在監督公司業務執行情況和審核公司會計時,有權代表公司向外聘請律師、注冊會計師進行審核;3)在監事會認為必要時,有召集臨時股東大會的權限。

三、適合信托業務特點的公司部門的設置

第一,根據資金投向不同,將信托業務分為兩類部門,一類部門側重信托資金在證券市場的應用;另一類部門側重在非證券市場的應用。

第二,設置投資銀行部,負責證券承銷及有關企業資產重組、產權轉讓、企業購并及項目融資等中介業務。

第三,設置營銷部,負責有關客戶開發和金融產品的銷售及相關服務事宜。

第四,設置研發部為公司有關決策提供論證依據,審議各業務部門的可研報告,根據市場需要開發新的業務品種。

第五,設立托管部,保管信托財產,辦理信托財產名下資金往來及項目核算工作。

第六,CEO辦公室。CEO辦公室是執行委員會下設工作機構,向執行委員會負責并報告工作。主要職責如下:1)負責執行委員會的日常行政事務工作,包括有關公文處理、會議組織、文件管理等;2)執行委員會指令的落實和督辦;3)根據執行委員會指示組織調研,向執行委員會提交有關公司經營管理的研究報告;4)提交需執行委員會協調的跨部門綜合業務事項提案;5)承擔對外聯絡與指定范圍內的公關工作;6)對公司CI制作與管理,公司宣傳品、印刷品、對外傳媒的歸口管理;7)執行委員會交辦的其他事項。

第七,信托投資公司可根據需要設置人力資源、計劃財務、稽核、總務、法律事務等具體職能部門。

四、公司重大經營活動的操作程序設計

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首先，我非常感謝部里領導給我這次企業實習的體會，說實在的，這是我1992年大學畢業后第一次外出企業實習，由于畢業后一直在學校當老師，從未在中實踐過。故此，授課時總覺得缺少素材，對目前企業會計現狀也缺乏了解，所以教學時總覺得略欠空洞，不夠理論聯系實際，所以，對于這次外出企業實習機會，我非常珍惜。

本次外出實習，部里安排我到xx會計師事務所實習，主要任務是協助各注冊會計師到各街道進行查賬，主要工作有編制工作底稿，查閱憑證，帳簿，報表發現問題，提出審計意見，進行現金盤點，資產清查，編制審計報告等。

本次外出實習，我感覺收獲特別大。第一：收集了很多教學素材案例，在審計過程中，一旦我發現有對我以后教學有用的東西，我都會用筆記本記錄下來。故此，這次外出企業實習，我做的筆記就有3本。我相信這些素材將會對我以，后教學提供很多幫助。本學期我講授企業單項實訓課程，在授課時就經常順手拈來我外出審計中碰到的很多案例感覺教學效果很好。第二：了解目前企業會計現狀以及他們在做帳過程中存在的各種問題及種種舞弊現象。第三：向注冊會計師學習了很多知識，對于我在審計過程中碰到的各種問題，我都會虛心地向xx會計師事務所的老師詢問，對于我提出的各種"轟炸式"提問，他們都很耐心地給予回答。第四：近距離接觸，真正了解到對會計人員各方面素質及要求，為我以后在講授課程時對于授課內容如何有所側重更有幫助。本次發言，張部長主要讓我談一談目前企業對會計人員要求，我們在教學中應注重培養學生哪些方面知識.我以為主要有以下幾方面：

一，會計電算化知識

本次外出企業查帳，我發現大部分企業已實現用電腦做帳，而且大部分企業公司都是采用金蝶財務軟件做帳，少部分采用用友軟件做帳。故此，我們應重點加強這方面知識講授，讓每位同學都能達到熟練運用這2個財務軟件.既然是用電腦做帳，對打字速度有一定要求，一般要求學生每分鐘要達到40-50個字左右。

二，稅務知識

本次外出企業查帳，我發現很多公司因為規模較小，只設有一名會計人員，會計人員可以說是一名多面手、做帳、報稅等均是他的工作。所以，我們以后應加強稅務知識講授，尤其是稅務實務操作練習，教會每會學生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如個人所得稅、企業所得稅、營業稅、房產稅等更要重點講授。

三，出納方面知識

由于我們的學生學歷較低，很多同學畢業后只能擔任出納，故此，對于出納工作主要職責(如登記現金日記帳、銀行存款日記帳、保管庫存現金、有價證券、空白發票、支票印章)以及應具備技能(如點鈔、計算器、辯別真假鈔票)等應讓學生熟練掌握。

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注冊會計師行業是運用專業特長，對企事業單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業。改革開放以來，中國注冊會計師行業經過恢復重建和不斷發展，取得了顯著成績。目前，會計師事務所超過7 400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象日益拓展，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法規體系基本健全，社會影響力逐步增強，注冊會計師行業也已成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，中國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求、全球會計行業發展水平還有較大差距。注冊會計師行業在快速發展的同時也出現了一些問題，尤其是一系列的未能勤勉盡責行為嚴重擾亂了市場經濟秩序，大大降低了注冊會計師行業的公信力，引發社會對注冊會計師行業整體發展的極大關注。整個行業雖然受注冊會計師的職業道德、風險意識、人員素質、執業環境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國注冊會計師行業仍存在諸多監管問題。因此，完善監管制度成為促進注冊會計師行業健康、有序發展的重要保障。

一、注冊會計師行業監管的模本文由收集整理式比較

各國基于歷史原因、自身經濟發展情況，注冊會計師行業監管模式也各有差異。綜合起來大體有以下三種：政府監管模式、自律監管模式、獨立監管模式。但多數國家都采用以某一種為主的混合監管模式。

（一）政府監管模式

政府制定較為詳盡的注冊會計師管理法律法規，嚴格規范注冊會計師的執業資格、執業范圍、技術規則、職業道德準則以及執業質量的監督與處罰等，甚至職業服務的定價也由政府規定。一般政府指定某個部門（如德國的聯邦經濟部，日本的大藏省）具體負責管理注冊會計師相關事務，雖然政府也建立注冊會計師職業組織，但這些組織僅是依據法律而成立，組織權力、職責也為法律確定，甚至組織章程也必須經政府批準才有效（如德國、日本），有的國家注冊會計師職業組織的高級職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊會計師職業組織的實質是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊會計師的特殊部門（以社團法人的面貌出現），管理職責由政府賦予。注冊會計師必須要加入作為政府職能延伸的注冊會計師職業組織，才能夠進入市場提供職業服務。政府制定的規范適用于所有注冊會計師，他們依循這些規范構筑的注冊會計師職業服務市場競爭規則展開公平競爭。權威大、獨立性強、監管成本低和足夠的強制力是政府監管模式的優點。在市場經濟不發達的國家，政府監管可以依靠某些強制措施來刺激和創造行業的服務需求，推進注冊會計師行業的快速發展。

（二）自律監管模式

注冊會計師行業自律即行業內部的自我管理、自我約束，由職業組織監督注冊會計師是否遵循自律規則，并在必要時進行懲戒。采用自律模式的主要有美國（安然事件前）、英國（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國臺灣地區和香港地區。從各國實踐看，注冊會計師行業的自律監管主體一般是職業團體，注冊會計師行業自律的宗旨明確為：服務、監督、管理、協調，不僅要為行業成員謀取利益，維護行業的合法權益，不斷提高成員的業務水平和綜合素質，還要確保注冊會計師的獨立、客觀、公正，服從社會公眾利益，積極配合政府監管職能。例如，在英美兩國，政府只在確認注冊會計師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進行控制，并且沒有給予特許會計師或注冊會計師以執業特權，其他非特許會計師或注冊會計師的會計專業人士可以與之在注冊會計師職業服務市場上展開公平競爭。靈活性大、適應性強是注冊會計師自律模式最明顯的特點，能針對經濟形勢變化對行業要求及時作出反應。而且由于是自己的職業組織，注冊會計師對其制定的各種規則有認同感，能夠較好地貫徹執行。

（三）獨立監管模式

與政府監管、自律監管相比，獨立監管是由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業組織的機構，對注冊會計師行業管理的微觀層面進行控制。美國“安然事件”發生以后，注冊會計師行業的獨立監管被愈加重視，各國紛紛成立獨立的新機構監管，專門監督會計師事務所對公眾公司的信息披露事項。獨立監管模式的核心在于如何建立獨立監管機構，確保獨立、有效、適時地運作，從而實現將公眾利益放在首要位置。而這個核心的關鍵又在于如何為獨立監管機構的運作提供長期充足的資源（資金），同時又使其不受資源提供者的影響，從而無論從形式上還是實質上都能真正地保持獨立。在機構設置上，具體的獨立監管機構與資源提供者之間隔著一個私人部門性質的基金會（如英國的會計師基金會），由基金會向具體的獨立監管機構穩定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨立監管模式在形式上的獨立性與保護公眾利益方面要優于自律監管和政府監管模式，監管機構基本上做到了地位獨立，有助于保護公眾利益。除了獨立性優點外，獨立監管模式還可以克服自律監管的缺點，在一定程度上保持政府監管的優點，同時克服政府監管的缺點，在一定程度上保有自律監管的優點。

以上三種模式各有特點，如果僅從邏輯上選擇，獨立監管模式無疑最優。但邏輯上最優的機制卻是由有限理性的人來操作的，任何一種監管模式都不能完全地避免審計失敗，法規監管也不能保證所有的注冊會計師都是客觀公正的。事實上，各國注冊會計師監管模式如何選擇取決于該國的歷史因素、市場經濟理念及具體的社會環境，就此而言，監管模式并沒有絕對完美的，所謂適宜的監管模式都是相對的，并應不斷地調整以適應職業市場發展的趨向。

二、中國注冊會計師行業監管的模式分析

2002年，財政部《關于進一步加強注冊會計師行業管理的意見》要求收回委托給注冊會計師協會的某些行政監管職權：收回審批設立注冊會計師事務所的權力，收回調查會計師事務所違規問題的權力，收回行政復議權力。“政府對注冊會計師行業的監管制度，近期發生重大的改變——從自律性監管向強制性監管轉軌。”

目前，我國注冊會計師行業監管模式主要為政府監管，同時分為兩個層次：一是政府監管，主要由財政部、審計署、證監會等政府部門行使某些監管職責；二是注冊會計師協會的自律監管，但這種自律實質上是政府監管下的政府職能延伸，具有較強的依附性。注冊會計師行業的政府監管涉及財政、審計、工商、稅務和證券等部門、機構。其中財政、審計、證券是主要的監管部門，《注冊會計師法》第5條規定：“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”《注冊會計師法》、《會計師事務所審批和監督暫行辦法》賦予各級財政部門的主要職責包括：認定注冊會計師執業資格，審批會計師事務所，制定收費標準，頒布執業準則，處罰違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所等?！秾徲嫹ā?、《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》為審計部門提供了對注冊會計師行業進行監督的法律依據。各級審計部門依法對社會審計工作質量進行監督和檢查，通過質量檢查，對違法違規執業的注冊會計師、會計師事務所責令改正、給予警告、通報批評，建議財政部門和注冊會計師協會進行處理、處罰。證券監督管理機構對注冊會計師從事證券業務的監管主要針對具有證券從業資格的會計師事務所涉及上市公司部分的執業質量進行監管，具體包括對上市公司招股說明書、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告等審計業務的監管。而注冊會計師行業的自律監管主要涉及全國、省級注冊會計師協會，《中國注冊會計師協會章程》第4條明確規定“本會的宗旨是服務、監督、管理、協調，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監督會員執業質量、職業道德，依法實施注冊會計師行業管理，協調行業內、外部關系，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業健康發展”。其職能主要體現為行業監管——行業準入、執業監管，與會員服務——教育培訓、對外交流等方面。通過一系列規范性文件加以實施，例如《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協會注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》、《會計師事務所財務管理暫行辦法》、《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》。

政府主導的監管模式具有較強的權威性和強制性，能夠規范注冊會計師行業市場的各個領域，且容易被注冊會計師和社會公眾接受。在我國社會主義經濟體制的轉軌時期，政府監管增加了注冊會計師服務的需要，推動了注冊會計師行業的發展。

三、中國注冊會計師行業監管的制度選擇

目前，較為流行的關于注冊會計師行業監管模式的觀點有兩種：第一，注冊會計師行業應當實行完全自律；第二，注冊會計師行業應當實行相對自律，實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。由于中國經濟體制脫胎于計劃經濟，統一計劃的實現以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預社會經濟活動的權力，包括對注冊會計師行業的干預。與政府全能化相對應的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了監管上對政府的依賴。我國正處于各種經濟體制轉軌時期，諸多因素錯綜復雜，監管體系框架的構建應當充分體現“法律規范、政府監督、行業自律”三位一體的基本思想，因此，注冊會計師行業應當以政府監管為主、行業自律為輔，以保證行業的順利前進和社會經濟的穩定、持續發展。

（一）政府監管的制度完善

1.厘清政府監管的權限范圍

在政府監管方面，鑒于注冊會計師行業多頭監管的混亂，有必要對監管主體進行清理：取消審計機關對注冊會計師行業的監管權；證券監管機構僅可以決定注冊會計師證券從業資格，注冊會計師在從事證券業務過程中發生違法行為，可以設置市場禁入制度暫時或者永久剝奪從業資格；人民銀行、稅務機關和工商機關在管理過程中，發現注冊會計師或者會計師事務所存在違法行為的，應當將違法事項移交同級財政部門處理。

2.建立聯席會議制度

聯席會議是注冊會計師行業政府監督檢查的組織、協調、指導和議事機構，由財政部門、審計機關、證券監管機構、人民銀行、稅務機關、工商機關等部門的主管負責人組成，財政部門為聯席會議召集單位，在財政部門設置聯席會議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開會議，交換、溝通和協調行業監管信息，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案等的監督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個部門在監管工作中發現超出自己監管領域的問題，有必要完善注冊會計師行業政府監管的案件線索移送制度。財政部門作為案件移送制度的協調主管機關，其他政府監管主體發現違法情形，在本部門無權處理的情況下，應當在法定期間內移送同級財政部門處理。相關部門在移交案件時，應由發現違法行為的相關部門直接移交給同級財政部門。如果同級財政部門不具有處罰權力，則直接報送省級財政部門進行處理。

4.監管責任追究制度

當前，阻礙注冊會計師行業發展的原因也在于政府監管不作為或者亂作為，沒有真正依法監管。應樹立監管即是服務的基本意識，將強化監管與改進服務結合起來，設立相應的責任追究機制，促使政府及其相關部門嚴格履行職責。

（二）自律監管的制度完善

注冊會計師協會是由注冊會計師組成的一個自我發展、自我教育、自我管理、自我制約、獨立運轉的專業社會團體，實行自律化的運作管理。協會可憑借其擁有的專業優勢，根據行業出現的問題有針對性地進行監管，并及時運用各種手段，解決行業中存在的問題。

1.注冊會計師協會準確定位

注冊會計師協會應當充分運用政府賦予的職能逐步完善行業自律體系，獨立地行使自我管理權限，真正從注冊會計師職業發展的需要出發，制定一系列職業自律管理措施，從而使我國注冊會計師盡快接近國際水平。注冊會計師職業市場的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國注冊會計師協會直接領導省級注冊會計師協會，以確立省級注冊會計師協會在中觀控制中的核心地位。

2.加強協會機構建設，完善會員大會、理事會、秘書處三方治理結構

會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是協會工作的管理機構，三者的職權應該劃分清楚，在實際履行職能時，不能有錯位、越位的現象發生。

3.建立綜合評價和信用制度

信用制度包括注冊會計師個人和會計師事務所信用檔案制度。注冊會計師信用檔案應包括個人基本情況、執業數量和質量情況、后續教育情況、客戶反饋意見情況、執業情況、受處罰情況等基本資料。會計師事務所信用檔案包括會計師事務所、注冊會計師基本情況，如注冊資料、執業資格、執業范圍、年檢情況、人員構成和專業特長等，以及每年度的主要客戶、主要業績、執業質量分析、經營管理能力分析、規章制度執行情況分析以及相應的信用評估分析等。

篇8

會計實結（會計事務所實結）

一.實習單位情況介紹

北京中威華浩會計師事務所,經北京市財政局批準設立,在北京市工商行政管理局登記注冊,具有獨立法人資格.全所現有員工200余人.其中:注冊會計師83人,注冊資產評估師34人,注冊稅務師32人,具有高,中級專業技術職稱者占46%,大專以上學歷者占95%,45歲以下中青年占80%.是一家由會計,金融,法律,工程,經濟管理等方面專業人才組成的,具有綜合服務功能的會計中介機構,能為社會各界客戶提供全面優質的專業服務.

北京中威華浩會計師事務所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業進行年度會計決算審計的資質,中國注冊會計師協會,中國人民銀行批準的金融企業審計資質,北京市財政局批準的對北京市國有大中型企業審計資質,建設部批準的工程概(預)算,工程決算審計資質.北京市國有資產管理局批準的資產評估資格.

作為國內大型會計師事務所,牢固樹立信譽為根本,質量為生命,客戶為上帝的執業理念,恪守獨立,客觀,公正的執業原則,建立有完善的內部經營管理機制和內部業務質量控制制度.行之有效的業務培訓制度更為培養專業人才,不斷提高整體素質,提高事務所執業水平奠定了堅實的基礎.

北京中威華浩會計師事務所擅長的金融業,制造業,商業,房地產業的審計業務.近年來,已為近萬家企,事業單位,機構提供了專業服務,涉及機械,電子,醫藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業.

北京中威華浩會計師事務所注重同國內同行,國際著名會計事務所及評估機構間合作與交流,努力學習國際先進經驗,不斷提高服務質量與執業水平.

二.實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務.

2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務.

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.

我被分配在公司審計2部進行實習,現按照時間進度將實習內容報告如下:

第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負責審計業務的主任會計師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了北京中威華浩會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲.

之后,交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排,我在事務所的實習也便正式開始.

開始兩天時間,在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料.

會計師事務所有大量的文件檔案,而且多數都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領我們4個實習學生進行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業的大學生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習,從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊.就是這些看似簡單不經意的工作我們這些在校的學生要是不經過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業中最最基本的.在此期間,我們也有機會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.

實習第四天的時候,事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作.與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會.隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.

實習期間的時間過的是很快的,一個星期結束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務所的基本認識,協助處理了事務所辦公室日常工作,并對審計業務有了初步的了解.

第二周一開始,開始進入審計業務的實際練習操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會.

由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的,沒有特別復雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照.

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗.

周三,我和另外一個實習同學一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業務,客戶是中華商標協會.中華商標協會(cta)是為了促進社會主義市場經濟建設,創立中華民族品牌,經中華人民共和國民政部正式批準成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領導的全國性民間社團組織.于1994年9月9日,協會由中國享有盛譽的企業和地方商標協會,商標機構,法律及學術界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達業務現場后,老師和客戶做了適當溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標協會2004年度財務狀況進行審計,同時還要審計其下屬的中華商標協會商標鑒定中心.兩者一個屬于行業協會,符合事業單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導下,我們很快進入了工作狀態,面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續工作,由于此業務要在一天內完成現場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態.

周四,我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.

之后兩天,事務所多數老師都出外勤了,恰好又有兩個業務需要很快完成,主任會計師便領著我們幾個實習學生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫藥工程設計協會和全國工商聯中華珠寶業協會的審計工作,并出具審計報告.

這樣,我在北京中威華浩會計師事務所有限公司為期兩周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深.

三.收獲與感想

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟.

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度<>是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作.

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.

對于這次實習,同樣存在著一些不足之處.一是實習時間短,兩周時間不足以對事務所所有業務都有一完整的了解,對于審計業務也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業務類型;第二,參與審計的都是業務較為簡單的諸如行業協會等,沒有涉及規模較大,業務繁雜的大中型企業;第三,對于課本學習內容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決.

篇9

關鍵詞：審計目標；公允性；合法性；相關性

財務表報的審計目標是指注冊會計師通過審計活動，對會計報表的公允性、合法性發表審計意見。具體來說，是在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。審計目標決定于審計目的，包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。但在實際審計中，公允性與合法性的關系困擾著注冊會計師的審計工作，怎么確定兩者的優先性，對明確我國財務報表的審計目標是十分重要的。

一、會計報表審計中公允性與合法性矛盾沖突的不可避免性分析

在目前會計準則體系還沒有達到很完善的情況下，財務報表的編制者和注冊會計師不可避免的會遇到企業交易事項的實質和會計準則不一致的情況，這必然會導致財務報表中合法性和公允性相互沖突的問題。所謂的公允性是指會計報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。合法性是指會計報表符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定。兩者的沖突主要表現為：

1.會計準則和標準難以消除的邊界規定。不論在我們的國家還是美國，定義的會計處理方法或對財產和收入證實時，都存在很多“邊界”的規定。例如美國在SPE合并的投資規范中要求有3％的規定；中國外資投資以投資比例20％為界線，區分權益法和成本法的規定等。界線的規定是為了提供一個合理的確認標準，以限制其主觀判斷過程和隨意性。但也產生了這樣一個現實，那就是，在非常近的邊界的兩個相同的經濟現實，可能因為細微差別最終會導致的會計處理的結果是不同的。并可能使該公司在這個規定完成技術標準應遵循的準則卻在本質上規避準則的意圖。在我們國家對資產減值準備的提取和沖銷，在某種程度上成為許多上市公司調整利潤的工具。因此，在會計準則和會計標準中保持適當的邊界仍是必不可少的，但界線如果導致的合法性和真是公允性的沖突也不可避免。

2.例外事情的客觀存在。會計準則和會計標準通常是基于歷史事件的總結和對未來事項的設想，來作出合理的規范。任何一個規則制定者都不能預測所有可能發生的經濟事項，認識的有限性將不可避免地導致大量的存在例外事項。并且確定一個會計交易屬于無數可能的例外的事項中的哪種，需要大量人工判斷。

二、對合法性和公允性之間的關系不同認識

1.認為合法性優先于公允性。因為現代社會是法治社會，法律保護合法權益和經濟主體的經濟活動公平秩序，合法性就是公允性，依據統一的會計財務政策和法規，編制財務報表是公允的。注冊會計師執行業務時，主要驗證是否會計報表根據會計準則和會計制度編制，就可以公布公平與否的審計意見。顯然，這一觀點把屬于審計對會計報表在所有主要方面的審計判斷變化為會計準則制定和實施的法律要求，它強調了行政和司法部門在審計監管的主導地位，是一種法律至上，難以達到理想的觀點。何況，會計法規的制定和實施過程本身是一個各種利益主體相互斗爭、談判和妥協的過程，會計準則便建立大量的會計程序確立多種可以選擇的會計處理的方法。例如，期末存貨計價的方法有先進先出法和加速折舊的方法。在某些情況下，采用不同的處理方法，可能導致的結果是不公允的。例如，在嚴重通貨膨脹的條件下，期末存貨計價應用后進先出法比先進先出法更公允。此外，美財務會計準則也有滯后性、對新經濟業務的會計處理，總是先由單一的會計主體去自行處理、摸索，形成會計慣例，最后才可能是會計準則。在會計準則制定相應的改革前，在原有基礎上的會計準則對這種經濟業務處理、會計報表將很難公允地反映其經濟生活、對會計信息的應用者就會產生不公平的影響。

2.強調公允性優于合法性。因為該法律的本質是公允，良好的法律就要承認并保護所有社會經濟主體的廣泛、平等權利，就要為社會主體提供自由、公平、開放的發展條件和外部環境。在審計中、注冊會計師的主要職責是驗證會計報表在所有主要方面是否真實和公正地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。當公允性和合法性發生重大沖突，法律限制甚至是損害了公允性時，就必須改革不合理的會計、審計制度，最終實現公允性的目標。

三、確定以相關性為主導的審計目標

審計功能是指審計的作用和功能，是由審計的本質屬性的決定的固有的、內在的功能。本文認為，盡管在初次審核產生于經營權和所有權的分離，業主委托他人經營管理其財產，由于成本等各方面的考慮，需要一個獨立第三方對經營者的經營情況進行監督，這就產生了審計。但是今天的經濟環境是最具潛力的投資者將資金投資于公司，已經存在于該公司的公司資產不屬于投資者，影響投資者投資決策的是公司管理層對他人財產的經營狀況，這就從受托的責任關系中分離出來，潛在的投資者最需要的是投資公司的財務信息，本文認為審計信息理論最能反映審計產生和發展的原因。

新會計準則將公允價值作為財務會計的主要的計量屬性，其目的是為了提高會計報表的相關性，相關性成為的會計信息質量評價的主要質量指標。既然會計報表本身存在的主要目的是為報表的使用者提供決策信息，也就是致力于相關性，從審計產生和發展的原因論證了審計的功能是，對報告信息進行控制質量并提高信息質量，因此以相關性為主導的審計目標是合理的。

篇10

在財務預算理念上，體現預算管理的新思維

《暫行辦法》要求企業建立財務預算管理制度，組織開展內部財務預算編制、執行、監督和考核工作，完善財務預算工作體系，推進實施全面預算管理，這就在理念上明確了財務預算與全面預算的緊密性聯系；在預算管理的理論內涵、組織體系、模式方法和時限監控等方面有了新的突破，體現了現代企業財務預算管理的新思維與新視角。

在財務預算理論上，拓展預算管理的多視角

《暫行辦法》賦予財務預算以明確而深刻的內涵。財務預算是指企業在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃，對預算年度內企業各類經濟資源和經營行為合理預計、測算并進行財務控制和監督的活動。加強對企業經營活動的全面監管，要求對中央企業以及子公司、事業單位、基建項目等所有經營活動均應納入財務預算編制范圍；財務預算報告要反映預算年度內企業資本運營、經營效益、現金流量及重要財務事項等預測情況；在企業編制和執行財務預算過程中，要進行對投資活動、企業并購、委托理財等經濟業務的風險評估和預算控制；嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。對于資產負債率偏高、償債壓力較大的企業，要嚴控金融債務預算規模；擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發生擔保履約責任，并造成重大損失的企業，不可再新增擔保；企業不得安排與業務無關的集團外擔保預算；應清理和處置逾期擔保與債務、不良投資與債權，消化潛虧掛賬，測算資產減值，不可再出現潛虧；不具備高風險業務條件、發生重大投資損失的企業，不得進行高風險業務的投資活動。這都體現了更強的風險規避與防范意識；擴展了財務預算管理更深層次的新的內涵。

在財務預算組織上，注重預算管理的強實施

為了強力推進實施財務預算管理，加強財務監督和完善內部控制機制，要在企業財務預算管理的組織體系上給予保障。企業應當成立預算委員會或設立財務預算領導小組，以行使預算委員會職責；配備相應機構和人員，明確職責和權限，加強企業內部協調；要分層級明確企業預算委員會（財務預算領導小組）、企業財務預算管理機構，明確財務預算執行單位的主要職責。企業在財務預算編制中，應當科學預測年度經營目標，合理配置內部資源，實行總量平衡和控制；正確測算年度現金運行規模及狀況，確?，F金償債和支付能力，切實提高資金運用效率；有效控制各項成本費用。

在財務預算體系上，構建預算管理的“緊鏈條”

企業編制財務預算要形成“緊鏈條式”的預算指標及其體系，以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金等要素為預算的核心指標，并構成“緊鏈條式”的有機結合，以使各項預算指標彼此呼應、緊密銜接。預算管理的“緊鏈條”還體現在預算的編制程序上，要依據財務管理關系，層層組織做好各級子企業財務預算編制工作；一套科學、合理、完整并付諸實施的預算，須經“上下結合、分級編制、逐級匯總”的必要程序；與此相適應，企業應當建立健全財務預算編制制度，包括戰略、研發、財務、營銷、生產、供應、設備、質量管理、人力資源、企業管理等在內的各個職能部門，必須相互協調，通力合作，嚴格執行企業財務預算編制程序，全面配合開展財務預算管理工作。國資委將對企業財務預算編制、報告及執行工作加強監督管理，促使企業切實建立以預算目標為中心的各級責任體系。

在緊鏈條上，企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）擔有重責。即企業總會計師（或分管財務負責人）、財務管理部門負責人對財務預算編制的合規性、合理性及完整性負責；企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）對企業財務預算的編制、報告、執行和監督工作負責。國資委將企業財務預算管理情況作為總會計師履職評估的內容。

企業在財務預算管理工作中若有虛假行為，或上報的財務預算與內部財務預算不相符，國資委給予通報批評；企業編制年度財務預算主要指標與實際完成值相差較大的，國資委則要求企業作出專項說明或報告。