會計的概念特點和職能范文

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1.財務會計

財務會計于20世紀30年代在傳統會計的基礎上有了很大發展。所有權和經營權的分離，導致了財務會計信息的使用者與提供者的分離。為了保證信息的可靠與公正，提高會計信息的可比性，必須對會計信息產生的過程進行規范，由此形成了規范會計理論。在規范會計理論的指導下，各國相應制定了規范會計實務操作的會計準則（會計制度）。會計準則包括基本假設、歷史成本計價原則、收入實現原則和權責發生制等。但是，客觀經濟環境對這些假設和原則提出了全面的挑戰。然而，這些原則和假設是現代財務會計的基石，它們的動搖勢必影響到財務會計這門學科的存在。

2.財務會計概念結構

財務會計概念結構一般不直接規范會計實務，因此，它作為普遍運用的理論框架似應高于會計準則。但是，其概念結構不夠具體，在可操作方面不如會計準則。它所描繪的是一組概念，這些概念必須貫穿到并統馭著所有的準則，從而對財務會計的程序與方法起著普遍的規范作用。所以，在概念結構的文件中要有一致的看法，不能等同于學術著作，反映不同的觀點或體現百家爭鳴。我們可以看出，財務會計的局限性與財務會計概念結構的約束有關，如資產要素的定義，美國FASB的定義是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益，這個定義沒有指出對未來經濟利益如何計量；我國企業會計準則對資產的定義是：企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利，這個定義雖指出貨幣計量，但并未回答如何計量，是對資產形成過程的計量，還是對資產未來潛能的計量？又如，兩個重要的信息質量特征相關性和可靠性，理想的情況是二者都要保證，但當二者發生矛盾時，哪個更為重要？因此，財務會計概念結構的內容直接影響到最終的會計信息。

3.會計基本理論

再深入一步，我們會發現，財務會計概念結構的研究是受制于會計基本理論問題的。會計基本理論的內容是會計學科最基本的理論問題，它構成會計學科最基本的框架，會計的本質、對象、職能、屬性等，這些基本問題和財務會計概念結構的內容有著一定的聯系，有的甚至是一一對應的，從另一方面來講，概念結構是會計基本理論內容的具體化。如，會計本質和社會環境的研究確定了會計基本前提；會計職能對應會計的目標；會計對象規定了會計要素等。通過這樣的分析，我們將財務會計實踐中碰到的問題，用脫衣法層層追溯到會計基本理論問題。透過現象，我們注意到我們忽視了會計基本理論的研究。對會計的本質及其發展規律的認識不足或者存在很大差異，用含糊不清或者有爭議的概念去指導會計實踐，難免會遇到各式各樣的問題。

二、如何建立中國特色的會計理論

中國會計學會提出的我國會計理論建設的目標模式是：創建具有中國特色的社會主義會計理論與方法體系。介紹和引進大量西方市場經濟環境下的會計理論，目的是為了消化和吸收其精華，結合我國會計實踐，建設具有中國特色的會計理論。我認為，這種理論應在研究方法、研究風格和理論內容三個方面體現中國特色。

1.研究方法

和其它經濟學科一樣，會計理論的研究方法也包括三個層次：方法論、基本方法和具體方法。我國會計理論研究應以哲學為方法論基石，這與西方會計理論研究的哲學背景有著根本的區別。西方會計理論家奉行實用主義哲學，倡導有用即真理的務實精神。哲學的本質在于物質的運動性、矛盾性和實踐第一的觀點。根據實踐第一的觀點，中國會計理論的特色應來自于中國會計實踐的特殊性。中國會計實踐是中國經濟實踐不可分割的重要組成部分。微觀經濟（管理）理論是宏觀經濟（管理）理論的基礎，宏觀經濟（管理）理論是微觀經濟（管理）理論的指導。會計學屬微觀經濟（管理）學的內容，這也是為什么當前會計學研究向經濟學（管理學）尋求指導的重要原因。

對于會計理論研究的基本方法，西方會計理論界做出了較大的貢獻，嘗試了許多方法來研究會計問題，總括起來有邏輯的研究方法（歸納法、演繹法）、歷史的研究方法、實證的研究方法、數學的研究方法、經濟的研究方法、三論（信息論、系統論、控制論）的研究方法等。西方會計學界在研究方法的應用上走過了一條由歸納法演繹法實證法的道路，目前，實證法正方興未艾。西方在基本方法的使用上往往走極端，采用一種方法而否認另一種方法，沒有看到各種方法都有優點和局限性，它們之間存在互補性。因此，中國會計理論研究的基本方法，應強調各種方法的綜合運用和互補。

2.研究風格

研究風格主要指理論的研究起點和研究路徑，這與研究者的文化背景和社會環境密切相關。關于會計理論的研究起點，理論界存在著幾種不同的觀點，有本質起點論、對象起點論、環境起點論、目標起點論等，如何看待這些觀點，是一個重大的理論問題。美國的會計理論研究從假設原則準則模式轉向目標質量特征要素的確認、計量與報告模式的原因何在？作為理論研究的起點，應該具備什么條件？理論研究的起點是否應和理論表述的起點相一致？這些問題需要我國會計界作進一步探討。

關于會計理論研究途徑，中西會計理論學界存在著較大的區別。西方的會計研究往往從具體開始，強調表面上的實，而我國的會計研究往往從一般開始，強調本。然而，具體與一般不是對立的，而是辨證統一。由具體到一般，再由一般上升到理論上的具體，才是完整地把握事物的正確思路，也應是中國會計理論研究的特色。

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美國是世界上經濟最發達、資本市場發展最成熟的國家，其會計準則很大程度上反映了國際會計理論與實務的最高水平，在會計準則的制定目標、制定機構、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準則的制定都起了很大的推動作用。 我國于2007年開始實施的新會計準則，在整體框架、內涵和實質上實現了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據。

一、中美會計準則制定機制有關方面的比較

（一） 制定目標方面

會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經濟環境、集團力量對比都能影響會計準則的制定，而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規則。

美國會計準則以目標為導向:

1. 會計報告內容應反映交易或事項的潛在經濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2. 提供關于企業資本、資本上的權利及其變動情況的信息；

3. 提供對估計現金流量前景有用的信息。

（二） 制定機構方面

美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。

美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府"職能轉換"的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。

財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監督職能并提供經費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S. Securities and Exchange Commission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對 FASB進行實時監控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定， AICPA同時設立了會計準則執行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。

在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產所有者的身份直接參與會計準則的制定工作，又可以社會監督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。

（三） 制定方法方面

中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。

我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區會計準則及國際會計準則”的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。

（四） 制定程序方面

美國會計準則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準備、擬訂、。

計劃階段：這一階段主要是確定的會計準則項目 ，社會各界和財務會計準則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準則出臺后的普遍適用性和改進實務的可能性，從而提出初步方案。

研究準備階段：這一階段是就已確定的會計準則項目，收集資料，由代表不同學術觀點的專家工作組就問題的任務、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準則草案，FASB以公眾反饋意見為參考，以財務呈報概念框架為基礎，草擬準則條文。待委員會多數成員通過后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據，會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

我國的會計準則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。

立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準則委員會提出擬訂的具體會計準則項目。

起草階段：這一階段主要是草擬準則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準則比較的研究報告供參考，起草人根據掌握的資料起草研究報告，作出初步的結論并形成討論稿，并報財政部會計司領導審閱。

征求意見階段：這一階段主要是在完成準則草案的基礎上，經部領導批準，在國內專家組以及省級財政廳和國務院有關主管部門的范圍內對討論稿征求意見。起草人根據這些意見進行修改完善，最后形成具體準則的草案。

階段：會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

二、比較結論對我國會計準則制定的幾點啟示

第一，我國會計準則側重于“政府利益導向”，這在我國經濟體制轉軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，我國會計準則要向投資者、債權人，管理者等相關利益人提供有用的會計信息，我國的會計準則目標也要以“公眾利益”為導向。

第二，我國會計準則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準則的實用效果，應吸收各行業的基層財務人員參與到制定過程中，來加強準則的實用性。

參考文獻

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(一)基金的概念及其特點基金有廣義和狹義之分，廣義的基金是指具有特定目的和特定用途的資金，具體表現為信托投資基金、單位信托基金、住房公積金、保險基金、社會保障基金、各種基金會的基金等。狹義的基金則從不同的角度界定：從投資的角度看，基金是一種投資工具，將眾多投資人的資金匯集起來，由基金托管人托管，專業基金管理公司管理和運用，通過投資股票和債券等證券，實現收益的目的；而從會計的角度看，基金則是一組具有特定來源和特定用途、要求?？顚Ｓ?、單獨核算和報告的財務資源。任何形式的基金通常都是根據特定的法律、法規和限制條件設立的，具有以下特征：(1)目的性，即任何基金都必須依特定的目的或活動設立；(2)限制性，即任何基金的設立，基金財務資源籌集和運用都必須按國家法律、行政法令、資源提供者的限定予以限制；(3)受托責任廣泛性，即基金籌集與運用對立法機構、資源提供者、政府及非營利組織的服務對象以及社會公眾負有政治的、經濟的、法律的和社會的廣泛責任。

(二)基金會計的基本特征從基金“目的性”和“限制性”的基本特征可以看出，各個基金之間的財務資源有明顯的界限，只有分別進行獨立核算，才能更好地反映各類基金財務資源的籌集、運用情況。因此，以“基金”為記賬主體的“基金會計”模式也就應運而生。與傳統的會計模式相比，基金會計模式具有以下特性：一是會計主體的特殊性。在基金會計模式里，會計的記賬主體不再是企業或者單位，而是有著不同資金來源、不同限定用途的各類基金，通過基金來確定會計核算的邊界，劃分記賬的范圍。每一個基金都有自己的資產、負債、收入、支出(或費用)和余額，相應地，每一個基金都設置一套自我平衡的賬戶?；鹋c基金之間的財務收支必須區分開，分別核算，分別編制基金會計報告予以披露。二是基金會計等式的多樣性。由于基金會計以基金作為會計主體，且每類基金有其專門的來源和限定的用途，各類基金的資金運動狀況有所不同，相應地，各類基金會計等式也不一樣。

二、我國政府會計引入基金會計模式的必要性

(一)有利于全面反映政府受托管理的財務資源目前我國尚未建立真正意義的政府會計，僅僅存在著核算和反映政府預算資金收支活動的預算會計。現行的預算會計體系存在的主要局限之一就是核算范圍過窄，很多政府資金沒能納入預算會計核算和反映的范圍，難以全面反映政府資金運動。主要體現在以下方面：第一，財政總預算會計中并沒有核算和反映固定資產的內容，在財政總決算報表中也不包括這項內容，這就意味著用于購置政府固定資產的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視線，不利于加強財政管理和監督。第二，未能對國有股權的資產進行確認和核算?？傤A算會計對政府的投資僅反映為當期的財政支出，而對于進入國有企業的國有股權沒有進行確認、計量、記錄和報告，投資款項一旦由財政撥出，就脫離政府預算的管理，進入行政事業單位或國有企業的核算環節，無法真實地反映政府資產狀況。第三，沒能充分反映政府的長期負債狀況。目前社會保險基金按照《社會保險基金會計制度》進行會計核算，獨立于預算會計制度之外，導致社?；鹩坞x于政府會計的監督體系之外。這種分離的會計核算制度，缺乏社會保險基金運行和財政預算資金運行之間的信息聯系通道，不能準確地反映政府資金整體狀況，不利于防范財政風險。因此，要全面反映政府的資金運動，就必須把這些預算資金以外的政府財務資源納入政府會計的核算范圍。但從政府受托管理的財務資源看，這些資金的性質、運動狀態以及管理的目標存在著較大的差異，依照我國目前的會計模式，顯然難以納入同一平衡賬戶體系核算。引入基金會計模式，可將納入政府會計范圍的財務資源按性質、用途進行分類核算。

(二)有利于落實政府公共受托責任的履行 國民與政府之間存在著“委托關系”，政府接受國民的委托受托管理國家財務資源，這就決定了政府嚴格按照預算的要求籌集資金和使用資金，這種要求不僅僅是總量上的控制，還包括內容上的限制，即保證各項資金的?？顚Ｓ茫饡嬆Ｊ骄褪沁@種委托關系的必然產物。政府以預算為基礎，對不同來源和用途的財政資金分別設置會計賬戶進行核算和報告，即以“基金”為主體進行會計核算和報告。采用基金會計模式，可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府對各類財務資源的管理，保證公共財政資源或其他資源真正用于限定的用途，體現資源的專用性，也便于落實公民對管理當局的監督，有利于解脫政府受托責任。

(三)有利于會計核算基礎的選擇現行的會計核算基礎有收付實現制和權責發生制。采用哪種會計核算基礎，取決于資金運動的特點和管理的要求。從政府會計核算的內容看，資金類型多，資金的運動特點差異較大。第一，各級財政部門核算的財政預算資金，主要是反映預算收入、預算支出和預算結余的情況，以保持收支平衡，其收支一般是無償性的，不需要核算成本和損益。只有真正收到的預算收入，才能安排相應的預算支出。因此采用收付實現制更能體現資金的運動特點和管理的要求。第二，代表國家行使職能的各職能單位，自身沒有收入來源，開展職能活動所需的經費均由財政撥付，因而也不需要進行成本的核算，只需要反映經費收入、經費支出以及經費結余的情況。但由財政預算資金撥付用于購置的固定資產分散在各職能部門，這些固定資產若遵循收付實現制的原則核算，不能反映固定資產的真實情況。第三，從事新聞、教育、福利、體育、衛生、農林等事業發展的事業單位不以盈利為主要目的，根據這些單位事業活動的特點，其經費部分或全部由單位自行解決，不完全依賴于財政撥付，與財政只是存在一定經費繳撥關系。所以，這些單位部分需要進行成本核算。第四，政府受托管理的社會保障基金，作為全民未來的生活保障，應考慮到其保值增值，以及未來負擔的支付義務。這需要遵循權責發生制的原則進行核算。因此，在政府會計核算的范圍內，采用單一的收付實現制或者采用單一的權責發生制，均不能適應會計核算的要求。引入基金會計模式，可以在每一類基金限定的范圍內，根據其自身資金運動的特點和管理要求，采用相應的會計核算基礎。

三、我國政府會計推行基金會計模式的總體思路

(一)分類管理，設置不同的基金記賬主體要全面反映政府的資金運動，不僅要反映預算資金的收支及其結余情況，還要把預算資金以外的政府其他資金的活動納入政府會計的核算范圍。按照目前政府行使公共管理職能的特點以及法律法規對相關財務資源的限定，可將政府受托管理的資金劃分為政務基金、權益基金和受托基金。每一類基金作為一個記賬主體，有一套相對獨立的平衡賬戶單獨核算。

政務基金是指用于政府職能方面開支的各項基金，包括日常經費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金。

政務基金會計的重點是反映當期財務資源的來源、使用和結余情況。根據政務基金的特點，以政務基金為記賬主體的記錄和報告必須反映當期可以支用的財務資源。但政務基金在支用時，若屬于資本性項目的支出，必然形成產權屬于政府的長期資產，這部分長期資產是財政當期不可支用的財務資源；另外，為了平衡預算，政府還會發行政府債券來籌集資金，這部分資金一方面形成當期的資金來源，另一方面形成一項長期負債，這項長期負債不需要用當期財務資源償還。因此，為了使每一個基金主體能夠反映財政年度可支用的財務資源，必須將當期不可支用的財務資源和當期不需要償還的債務與當期可支用的財務資源和當期應償還的債務區分開，將形成的長期資產和長期負債分別設置一個單獨的賬戶群“普通固定資產賬戶群”和“普通長期負債賬戶群”分別反映。

權益類基金主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會提供服務收取相應費用而設置的基金。包括政府出資購建醫院、新聞媒體、公園等發展社會事業而設置的事業基金和政府作為投資者投資企業的企業基金，政府投資企業的股權可以在這類基金主體中得到反映。權益基金會計要求反映經營收益、凈資產的變動、成本的補償等。

受托基金是指政府接受個人、機構、其他單位的委托保管和監管而設置的基金，如養老保險基金、失業保險基金、醫療保障基金等。受托基金會計反映政府以托管人的身份持有和管理這些財務資源的情況，包括本金、收益及其使用。

(二)綜合反映，形成基金層面和政府層面的雙重報告主體會計主體分為記賬主體和報告主體，兩者聯系密切，但又有一定的區別。在基金會計模式下，為了滿足內部管理的需要，會計核算的對象由很多組的基金構成，每一類基金代表一組特定的財務資源和限定的用途，這種模式下的每一類“基金”就是一個記賬主體；而報告主體主要從外部信息者的需要，實現會計報告目標的角度考慮。在政府會計中，如果會計報告的目標是側重反映每一類基金的來源及運用狀況的，那么分散于各級政府的同類基金的總和就是一個報告主體；如果會計報告的目標是反映整個經濟實體的受托責任，那么各級政府就作為整個經濟實體成為會計報告的主體。

目前我國政府會計沒有一套完整的財務報告體系。雖然在財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的會計報表，但各報表自成體系、分別編報，沒有-一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務和凈資產全貌的合并會計報表。政府預決算報告的主要任務僅僅是向公眾提供政府預算的收支計劃和執行情況，所能傳達的會計信息非常有限，政府的債權、債務、資產等財務狀況不能得到全面反映。如果在政府會計中引入“基金會計模式”，將政府受托管理的資金劃分為若干類基金，以“基金”為記賬主體分別核算，在政府會計報告中，可以根據報告使用者的需要和會計報告的目標，采用“政府層面”和“基金層面”雙重視角的報告模式。政府層面的財務報告分為中央、省(直轄市)、市、縣四級，鄉級政府反映的政府財務信息較少，可以納入縣級政府財務報告一同反映?！罢畬用妗必攧請蟾媸且哉疄檎w來列示其有關的信息，報告政府作為一個經濟實體的業務活動成果和財務狀況；“基金層面”財務報告是在提供政府層面財務報告的基礎上，以各類基金為報告主體，分別政務基金、權益基金、受托基金等單獨編報基金財務報告，對于那些主要的政務基金和權益基金應單獨編制基金財務報告，對于非主要的政務基金和權益基金則合并在一起編報基金財務報告。這種雙重視角的報告模式既有利于貫徹基金專款專用的原則，又有助于落實各級政府受托責任的履行。

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工程管理的學生畢業后主要是從事與工程相關的管理工作，開設會計與財務管理課程不是為了把學生培養成專業的會計人才。根據工程管理專業的特點和學生就業方向，在授課時對工程管理專業學生要求掌握的側重點與會計專業的要求有所不同。只是要求了解會計與財務管理的基本概念，掌握和熟悉會計核算的基本內容和要求；掌握一些財務管理方面的知識。有些內容，例如會計報表，在工程管理中是比較重要的，但會計報表的編制需要一定的會計基礎，就工程管理的學生所學的相關知識來說，做一張會計報表相對很難。但工程管理的學生不是專業會計人員，不需要具有獨立做好會計報表的能力，只需要能看懂會計報表就可以。

會計與財務管理課程對學生來說相對比較難一些，因為在學這門課之前，學生沒有接觸過相關的理論，不象其他課程在高中就有基礎了[3]，例如高中階段學習數學、語文、政治等等，進入大學后繼續學習高等數學、大學語文也就很順利，因為有以前的基礎。會計與財務管理對學生來說全是新名詞，象什么是會計職能、會計要素、會計科目、賬簿、會計分錄等等過去從來沒聽說過，對這些新概念就會感覺陌生和茫然，不知所措[4]。

會計與財務管理的一些相關概念和學生已經形成的思維模式有些不一樣，例如，借貸記賬法中的借貸二字，在課程中這二字只是記賬符號而已，沒有實際意義。而學生在學習過程中總會用自己已經形成借貸的思維來想問題，在短時間內對新知識的理解有一定的障礙，這就給學生造成一定的困惑。學生只是從書本上了解相應的知識，缺乏相應的實踐，現在相當一部分學生動手能力相對較弱，如果學生對所講授的知識親自動手實踐操作一遍，對所學的知識理解更深，更容易學會，記憶更深。在教學中多用案例，案例的選取要緊扣教學內容，貼近學生生活，讓學生參與其中，便于展開討論，調動學生的積極性，利于學生理解，提高學習興趣[5]。

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關鍵詞：基礎會計 課程體系 教學改革 教學方法

《基礎會計》是高校財會類專業的核心基礎課程，是后續專業課程的基礎，學生對其掌握的程度直接影響整個專業的后續課程學習的好壞?；A會計內容對于初學者而言存在許多難點，如何讓學生學好該課程，需要在教學方面做出更多的創新和努力，進行適當的教學改革。

一、課程設計改革

傳統的課程設計單獨從本課程內容出發，有一定的局限性。如果將每一門課程置于相互關聯的課程體系中考慮，能夠實現更好的教學效果。筆者認為，具體應從以下四個方面優化設計基礎會計課程體系。

（一）增設先導課程

應增設《企業（公司）生產工藝流程及組織管理架構》理論課及實踐課。這是由于會計課程內容與企業生產經營經活動緊密相關，如果學生對企業生產管理現場過程不了解，就難以將課堂教學與實際結合進行學習和理解，從而增加了學習的難度。通過增設此課程可以讓學生了解不同類型企業生產經營過程和組織管理過程，并通過實踐課參觀、見習企業現場，增強學生對企業生產管理現場的感知，有利于其對會計學科內容的學習和理解，且對其他相關專業課程的學習也是十分有利的。

（二）課程授課內容

基礎會計的內容雖然已經發展得較為成熟和穩定，但仍有改革之處，課程授課內容應包括講授課和輔導課。目前，基礎會計大多數只有課堂講授課，而缺少輔導課，其主要原因可能是出于節約教學成本。輔導課對基礎會計的學習十分重要，國外教學成果較為顯著的院校普遍配備專門的輔導教師開展輔導課。輔導課主要對象是作業和綜合練習，通過輔導教師對作業及綜合練習的輔導及講解，有利于學生牢固掌握基礎會計的基本技能和基本方法。

（三）實習和模擬實訓

目前安排學生進入企業進行財務會計現場操作實習比較困難。因此，建議安排學生見習課程，讓學生現場見習不同企業的財務會計處理過程和方法，具體由企業財務人員授課講解，效果顯著；模擬實訓可由企業財務人員演示企業財務軟件處理過程，校內可改用計算機模擬與手工模擬并行的方式，更有利于學生理解。

（四）考核評價

考核評價體系直接影響學生學習動力和能力的培養，考核評價應包括考勤、課堂表現、作業、單元考試、期末考試。其中單元考試十分重要，但目前多數院校單元考試很少，可能是因為工作量大而學校不計算工作量的原因，教師不愿采用實施。因此，學校需在教學管理體制和人工薪酬制度上進行改革。教師可在每教授兩個章節左右進行一次單元考試，每門課程累計考核四至五次，既有利于促進學生平時努力學習，又利于改變過去進行一次性期末考試而給學生帶來的壓力，可謂一舉兩得。

二、基礎會計教材及教學內容改革

教材及教學內容的選擇尤為重要，基礎會計課程的內容相對來說比較穩定和成熟，但目前大多數教材內容受傳統教材的慣性影響，保持了以往的程式化，部分內容已不合時宜。例如緒論均為會計的產生及發展、會計的任務、會計作用、會計的職能、會計方法等傳統內容，另外還有如會計的目標、會計的信息質量要求、會計計量屬性、會計假定等現代西方會計內容。筆者認為傳統的“會計任務、作用、對象等”內容可少講或有選擇地將相應部分內容舍去，而應將更多現代財務會計概念內容詳細地列入基礎會計學教材及教學內容中。

會計賬戶“按用途和結構分類”章節中的分類標準本身有缺乏科學性的地方，賬戶借貸方所登記內容的規律性不強，有相互交錯重疊之處，很容易讓學生產生困擾，應該改進。另外，會計憑證的種類，例如單式記賬憑證，賬簿分類中普通日記賬、卡片式、活頁式，賬務處理程序中的多欄式日記賬和日記總賬處理程序等內容，可以有選擇的講解。

基礎會計教材內容應與時俱進，如今企業信息化不斷推進，企業會計處理基本上已實現了電算化或信息化，因此，基礎會計教材必須增加會計信息化內容的章節，簡單介紹會計信息化原理，以區別信息化與手工會計處理方法的不同。具體講授程度可由任課教師根據整個專業課程計劃來決定，更詳細的信息化內容在專設的會計信息化課程中應予以講解。

另外，因大學教育的大眾化，不同學校本科學生的層次水平有較大差異，建議在基礎會計學教學中，針對不同層次學校的學生選用不同的教材。高層次的學校應選用理論性內容較強的教材，而獨立學院則應選擇偏重于實務性內容的教材。在教學過程中，還要針對本校學生層次水平來選擇講授課程內容及重點，以達到因材施教的目的。

三、基礎會計的教學方法改革

基礎會計內容基本上涉及財務會計學的整個框架體系內容，學習中需掌握大量生疏而全新的概念和名稱，而且眾多的概念名稱和內容前后相互嵌套，學生普遍感到學習難度較大，這需要教師對教學方法進行改革，研究適宜的教學方法和技巧，達到教學目的。

（一）激發學生對會計專業的興趣

在基礎會計教學時不能一開始便向學生灌輸緒論中的大量概念，因為這些概念較為枯燥，可能會影響學生后續學習的興趣。因此可以通過有趣的事例使其了解會計的重要性，啟發對會計的興趣。例如可讓學生思考股票與會計之間的關系；富豪排行榜以什么標準為依據進行排名等。針對上述問題讓學生展開思考，然后指出其說法存在的問題，進而引入公司、資產、負債、資本等相應概念，讓學生了解學習會計的意義和價值，提高學習興趣。

（二）在教學內容流程方面進行改革

《基礎會計》教材是按照學科理論的邏輯順序和實務操作的順序進行編寫，并不一定符合學習和理解的邏輯過程。我國教材基本上首章均為會計職能、任務、會計原則等大量理論概念，如果依據書本順序授課，其實不符合通常的啟發式和循序漸進的教學方式，往往使學生覺得難以理解。所以可以嘗試先從具體會計要素、會計方法和會計技能出發，讓學生掌握會計具體方法技能后，再反過來講授會計的理論概論，這樣較容易被學生理解和接受。

（三）讓學生先了解會計目標，再引入會計具體要素

會計的主要目標即會計報表，一般在教材的后面部分，在教學時可以先在會計要素之前向學生講授這部分內容，可以通過簡化報表的內容向學生展示某上市公司的資產負債表、利潤表和現金流量表等，讓學生對這些報表內的項目要素有一個初步的感觀印象，告知學生會計報表就是會計最終要達到的主要目標。然后提出問題，例如資產負債表的兩邊為什么是相等的；利潤表中有什么項目；報表之間有何關系等，引發學生思考。通過上述方式可引入會計恒等式，進而引入各種會計概念要素，再以經濟業務事項實例逐項演示資產負債表里的項目平衡關系。通過這種遁序漸進教學的方式，學生有了學習該課程所要達到的目標，有利于更好地理解基礎會計內容，學習思路更清晰，對學習中遇到的問題有較好的自我解決能力，也可以提高會計學習的興趣。

（四）采用ABC法講授教學內容

在教學中可以將管理學中的ABC法運用于授課中，將教學內容劃分為ABC三類。A類為必須熟練掌握的內容，B類為熟練掌握的內容，C類為一般了解的內容。不同類別分配不同的教學課時和作業練習，A類應占總課時的60%至70%，主要應包括會計核算的七大方法。將劃分內容告知學生，要求學生按不同類別事先擬訂相應的學習計劃。

（五）教學深度問題上的思考

應改變基礎會計教學中具體會計業務內容深度和難度問題。有些教師認為基礎會計的內容少而淺，而將中級會計的內容加入教學中。這種做法并不可取，更容易讓學生產生困擾?；A會計必須要讓學生掌握基本業務的概念及操作技能；重點是用簡單易解的業務內容教授學生掌握會計確認、計量、記錄和報告方法和步驟；從憑證到報表、月初開賬月末結賬編制報表的會計循環的全過程，這樣更有利于學生掌握整個會計體系的內容，為后續會計課程打下堅實的基礎。

（六）課堂組織方式思考

目前我國高校掀起了教革之風，但有些學校過分強調教學改革，迫使教師為改革而改革，為此有些教師機械地運用大量的課堂討論等方式。然而，教學方法具有固有的規律性，大多數基本方法方式較為成熟、穩定，經常性的教改活動擾亂了正常的、科學的教學方式方法，反而影響了正常的教學活動，甚至起到負面的作用?；A會計對學生來說有太多的全新概念和內容，而且很多概念內容是前后嵌套的，在學生尚未熟悉教學內容的情況下，盲目展開課堂討論難以得到較好的成效。如果教師提出更多的觀點和方法，則更容易使學生產生混亂，將不利于鞏固其本已理解的內容，這已在教學實踐中被驗證。因此基礎會計宜少討論多實際操作。

參考文獻：

1.孟焰，李曉梅.國外大學會計學本科教育的特點及對我國的啟示[J].中國大學教育，2008，（2）.

2.宋獻中.關于《基礎會計學》教學的幾點認識[J]. 暨南學報（哲學社會科學），1999，（4）.

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關鍵詞：基礎會計；教學理念；綜合素質；教學方法

《基礎會計》課程主要闡述會計的基本原理、基本方法和基本技能，要求學生必須掌握會計核算的基本方法，并初步進行會計核算的基本操作技能，是高職會計專業的一門職業基礎課。由于高職學生入學時，基礎參差不齊，普遍缺乏對會計方面的感性認識和實踐經驗。因此，增加學生專業感性認識，增強學生對會計專業的學習興趣，提高學生的綜合素質就成了《基礎會計》教師的一項重要任務。為此，筆者試從《基礎會計》的教學理念、教學方法等問題上進行一些探討。

創新教學理念，提高綜合素質

誠信——從事會計職業的基石會計職業的特殊性是跟“貨幣”打交道，要求我們會計人員必須講究職業道德“誠實信用”，這也是會計人員的一項義務。正如美國會計學（AAA）所倡導的：會計教育不但要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神，因為在很多情況下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關當事人之間的利益沖突時，唯有道德決策能力發揮作用。雖然會有專門課程講述職業道德，但從一開始上第一堂專業課起，教師就應當引導學生自覺遵守職業道德。

理財——從事會計職業的頭腦想激發學生的學習欲望，就要讓學生了解自己學習會計專業之后較之別的專業的學生突出特點是能理財，讓學生覺得所學的專業知識實際運用價值比他們所想象的有用得多，使學生對學習會計專業有熱情、有信心。

自學——提高會計技能的法寶會計人員在從事職業工作時，每隔一段時間要進行知識更新。應隨著經濟的發展，會計法規及知識也不斷地更新。因此，在《基礎會計》的教學中，要注意培養學生的自學能力。

創新教學方法，降低學習難度

繪圖法學生初次接觸會計的一些基本概念時，因從未見過會計操作，感覺難以理解。教師在講授概念時，應將抽象的事物具體化，可在黑板上繪制一些簡易的線段、方框以及箭頭示意的流程圖形式來表示概念和操作過程，讓學生充分理解。例如：在講述會計六要素時，涉及“支出、成本、費用”等概念時可用數學上的維恩圖來說明彼此間的聯系與區別。繪圖使學生一目了然，強化和鞏固了學生的學習效果。

案例法案例教學法就是將教與學相互融合，充分發揮學生學習的主動性和創造性，培養學生對問題的分析能力。在《基礎會計》“經濟業務會計分錄處理”教學中，應選擇一個簡明的實例來進行操作。會計案例討論旨在說明會計案例存在的問題，提出解決的途徑和措施，讓學生利用已學的知識分別從案例企業自身角度來剖析會計案例，教師在課堂上則起組織和引導的作用，努力把握和指導好案例討論，充分調動學生的積極性。同時，注意掌握案例討論的方向，讓討論緊緊圍繞著中心展開，討論及操作之后要求學生寫出分析和評價報告。學生根據他人的分析和見解，比較自己的觀點和思路，從中綜合出更完善的想法。

多媒體教學演示多媒體教學演示是指將傳統教學方式下難以表達清楚的會計理論、會計方法和會計實務，利用計算機的幻燈片的形式進行輔助講解，如制作《基礎會計》課堂演示課件等。由于傳統模式通常脫離具體的實物進行教學，學生感到教學內容較抽象，可以在課件中加入憑證、賬頁、報表等實物的演示。在填置賬頁和報表時，學生通常搞不清數據的來龍去脈和填置順序，可以在課件中用動畫效果加以演示。這種教學模式可以充分調動學生的視覺和聽覺感官，使學生能夠接受到全方位的信息，并加深記憶。同時，有利于增加教學信息量和提高教學效率，激發學生的學習興趣，從而提高教學效果。

理論與實驗相互滲透法會計實驗是依據當前的財務會計法規、制度對具體經濟業務加以處理。通常在上完《基礎會計》理論課之后才進行相應的實驗操作教學。在實際教學中，可以將理論與實驗同時進行，甚至可先讓學生進行實驗，而后再總結，加深學生的理解程度。如在講授會計憑證時，可先將現金支票、發貨票、入庫單等單據發給每一位學生，讓學生自己觀察手中的單據，思考哪些內容、哪些項目應由會計人員填制，并總結會計憑證的特點，然后教師對憑證中空白的每一項逐項講解填列。特別是在“賬戶處理程序”的教學中可先讓學生進行某一種賬戶處理程序的實驗操作，再講述該章節的具體理論內容，這樣學生將會計實驗與所學的會計理論課程聯系起來，易于接受理論學習，增強學好會計的積極性和自信心。

“互助組”法表現欲是人對自我抱有期望和信心的顯示，當學生的表現欲得到滿足時，便會產生自豪感而更有信心地去學習、去探索，從而獲得最佳的學習效果。“互助組”是3～5人組成一個互相幫助的小組。教師讓其中的學生在學習中互相檢查小組中其他學生的學習效果。如在學習會計科目表時，互相檢查小組成員是否默寫得出會計科目；互相出題檢查是否會使用借貸記賬法；實驗中審核小組成員賬務處理是否準確，試算是否平衡。在互相檢查過程中，學生能深刻理解會計的兩大基本職能“核算”與“監督”。同時，學生也樹立了自信心，提高了學習興趣。

以人為本授課教育心理學認為：教師的情感對學生有直接的感染作用。教師不能簡單地說教，更不能板著面孔訓人，否則就會使學生產生逆反心理。教師應做一個有心人，善于觀察，善于發現。只有真正摸清了學生的思想脈搏，才能從實際出發，采取學生能夠接受的方式適時調整教學策略和手段，從而收到良好的教學效果。只有這樣才能創造一個良好的情感環境，使學生愉快學習，掌握《基礎會計》理論知識和操作技能，順利踏入會計專業的大門。

參考文獻：

[1]徐融，朱錦余.當代會計教育研究論文集[C].北京：中國財政經濟出版社，2004，（7）.

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統計學是方法論的學科，任何一個統計方法的創造，都有其特定的分析目的。作為一個核算體系，一定是為核算特定的經濟活動而構建的。而對經濟活動的理論認識，則是構建相應核算體系的指導思想。對政府作用的認識是隨著經濟理論的發展而逐漸加深的。古典的經濟學理論中，市場競爭是最有效率的方式，政府對經濟的干預被認為是沒有必要的，甚至是對經濟活動的一種干擾。福利經濟學第一定理認為，競爭一定是有效率的，在滿足一定條件的情況下，競爭導致的均衡一定是帕累托最優的。1936年凱恩斯發表了他的著名專著《就業利息和貨幣通論》，提出了政府干預的思想。該書的出版對經濟學和國家經濟政策的制定產生了深刻的影響，政府在經濟中的作用得到了充分的重視。直到20世紀后期新古典主義重新興起，但也不能完全否定政府的作用。

公共經濟學認為，私人部門無法提供充足的公共品，因此必須有政府的存在。而政府的經濟職能，就在于彌補市場的不足，提供適當的公共品。此外，即使市場的競爭得到充分的保障，也不一定能達到帕累托最優，因為沒有考慮到收入分配的問題。因此，福利經濟學第二定理對第一定理進行了補充，在稅收和轉移支付的調整之后，競爭仍然可以實現帕累托有效的資源配置。于是，政府在經濟中就有了兩個任務：一個是供給適量的公共品；一個是對初始收入進行再分配。在政府干預經濟的思想下，政府還擔任著宏觀調控的重要職責。理論經濟學對政府功能的界定，對政府財政統計核算體系的構建起著基礎性的作用。《手冊》中的核算主體，包括廣義政府部門和公共公司，按照《手冊》中的描述，他們的職能包括：（1）承擔以非市場性條件向社會提供商品和服務的責任；（2）通過轉移支付的方式對收入和財富進行再分配。這正是公共經濟學中所確定的政府部門職能。

為了能夠全面準確的反映政府部門所占有的經濟資源，體現政府的資源配置功能，01版GFS采用了權責發生制。在權責發生制下，對經濟資源流動的記錄可以與現實中實際發生的情況相符合，同時也使流量與存量的核算能夠整合起來，有利于評估財政政策對宏觀經濟的影響。

另外，從分析框架的構造以及核算項目的分類上看，GFS的設計也充分考慮了財政分析的需要。現代財政分析大體上包括幾個方面：財政支出的規模、財政赤字/盈余、財政政策的穩定性、財政活動對經濟的影響。相對于上一版，01版GFS在分析框架中提供了多個平衡項，可以直接滿足這些分析的需要。

二、政府財政統計核算體系的方法論構建基礎

《2001年政府財政統計手冊》是國際貨幣基金組織編制的一系列統計手冊中的最后一本。它幾乎完全使用了93SNA的基本概念和原則，包括基本的核算單位的確定、流量與存量的定義、權責發生制的使用等等。當然，由于核算目的不同，93SNA中的很多方法是不能直接套用在GFS中的。盡管如此，還是可以看出，《手冊》是在盡最大的可能與93SNA保持一致。這樣做的原因，一是由于93SNA本身是一個相對成熟完善的核算體系，所確立的基本概念和原則，能夠對經濟活動進行準確的記錄；另一方面，統計制度經過數十年的演進發展，標準化與協調性已經成為構建核算體系的共識。在有關宏觀經濟的核算體系序列中，SNA已經成為一個標準的模式，為了最終數據產品具有可比性，能夠互相“兼容”，GFS也要與SNA保持一致。

SNA是對一國（或一個地區）在一定時期內各類經濟主體的經濟活動及結果的全面測定與描述。構建GFS的目標，是反映政府參與經濟的廣度和政府對整個國民經濟的影響。對于經濟活動來講，不論其主體是私人部門還是公共部門，它的本質都是一樣的，不外乎生產、交換、消費等等?？梢哉f，GFS的核算客體，與SNA是相同的，只不過SNA核算的要更加廣泛，包含了所有部門的錯綜復雜的經濟聯系，而GFS則只涉及一般政府及公共公司的有關財政活動。因此，GFS使用SNA的基本概念和原則是順理成章的。

GFS中，直接借用的SNA基本概念和原則主要有：把機構單位作為基本核算單位、對核算主體采用機構部門的分類方式、使用權責發生制的記錄準則、使用流量與存量整合的核算框架、采用賬戶的方式記錄流量與存量。新晨

三、政府財政統計核算體系的特點

雖然GFS直接應用了SNA的概念體系和核算原則，但它卻并不是SNA在政府活動范圍的細化。由于核算目的的獨特性，GFS在框架構建上具有自身獨有的特點。具體而言，包括下面幾個方面：

1、以單一部門為核算中心的框架。政府財政統計體系的目的是為財政分析人員提供數據，使用者可以像分析經濟中其他主體一樣，分析政府的經濟行為。這樣的目的，使體系與普通的綜合會計制度有很多的相似之處，對應于會計制度中的資產負債表、損益表及現金流量表，GFS中有資產負債表、政府運營表、現金來源與使用表等。

2、將交易按是否改變凈值進行劃分。在體系中，收入定義為交易引起凈值增加，支出定義為支出引起凈值減少。對于不改變凈值的非金融資產與金融資產的交易，體系單獨分類記錄。這種記錄的方式可以真實的反映政府的財政狀況，對財政政策的穩定性分析提供了非常重要的數據。

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一、建立企業內部控制制度的意義

企業內部控制制度，是指單位內部為了有效的進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約相互監督的制度、措施和方法的總稱。正確認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，企業內部控制主要有以下幾個方面的作用：

1、保證國家的方針、政策和法規在企業的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。完善的內部控制可以對企業內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規得到有效的執行。

2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內部控制制度通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發生，保證會計信息的正確性和可靠性。

3、保護企業資產的安全、完整及對其有效使用。完善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現象的發生。

4、保證企業各項生產和經營活動有序的高效進行?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業生產經營活動有序、高效地進行。

5、保證企業達到更大盈利的目標。通過制定科學的內部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業獲取更大的利潤。

二、煙草行業企業內部控制的現狀

隨著行業組織機構調整步伐的加快，聯合重組后企業的資產越來越多，業務流程越來越復雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內控的有效性提出了新的挑戰，客觀上即要求企業經營者不斷提高主體經營管理能力，更要求企業加強內部控制、建立自我約束的管理機制，防范內部風險。

國內煙草行業企業一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，其基本業務的內部管理是有章可循的。但還是有相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構先天不足，再加上內部控制固有的局限性，使企業內部控制薄弱，業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。主要表現在：業務決策人員與經辦人員沒有很好地分離制約，存在業務授權（管理職能）、業務執行（保管職能）、業務記錄（會計職能）、業績檢查（監督職能）兼容現象；重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象；財產清查沒有制度，“家底”不明確；內部審計沒有制度，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。

三、建立企業內部控制制度的原則

內部控制是一種與實踐聯系相當緊密的管理手段，在建立健全內部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應結合煙草行業的具體情況，真正建立一套符合行業發展和管理需要的內部控制機制。具體講，應符合以下原則：

1、以法律為準繩原則。內部控制制度必須符合有關法律法規的規定，體現法律法規和政策的要求，以保證控制系統的權威性。企業的一切行為必須限制在法律法規的框架內，內部控制系統的建立也是如此。某些單位就內部控制本身來講可能是嚴密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

2、體現內部牽制原則。即每一項業務活動，都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個部門以上的控制環節方能完成。比如：在銷售業務活動中，發票開具環節由財務部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

3、體現全面控制原則。全面性原則：一是指內部控制的觸角滲透到單位各項業務活動過程和業務各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業的內部控制應貫穿于生產活動的全過程，必須全面規范企業的各項經營活動，使企業業務活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協調的內部控制制度體系。

4、以成本效益原則為指導。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和產出效益之比，只對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。選擇關鍵控制點是實現少花費而高效率控制的重要途徑。

5、制度要具有相對穩定性和連續性。既要保證內部控制的穩定性，又要使內部控制制度在實踐中得到補充、完善。

四、建立煙草行業內部控制制度的方法

1、加強行業“國家利益至上”價值觀的培養和優化。建立煙草行業內部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業沒有自己的特殊利益，全行業必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴格行業自律必須始終遵循的行為準則。中國煙草組建以來的發展實踐足以證明，什么時候行業內部監管工作抓的緊，抓的好，什么時候發展就做的好，哪個單位內部監管工作做的好，哪個發展就更快。加強行業內部控制制度，關鍵在于引導員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規范風險。

2、開展建章立制，搞好內部控制制度的創新。依據國家的法規政策，認真分析解剖煙草行業存在的問題，抓住改進和改善企業管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業內部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照依規經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對企業產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業各企業職工的思想觀念和素質、經營管理者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況、內外部環境條件等諸多方面的差異性，企業內控的任務、內容、主要環節和重點不盡相同。因此。要在國家有關政策法規的指導下，一切從本企業的實際出發，科學而準確地確定自控重點和自控目標。就企業的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內部審計的監督內容和監督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經營活動方面，確定企業自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產銷成本、貨款回收、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環節和重點目標。

4、搞好內部會計制度的體系建設，發揮各系統內控的職能作用。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經營管理和經濟活動，就需要完善內控制度。

（1）建立內部會計制度領導小組。按照《公司法》的要求，結合自身特點建立適合企業內部控制需要的職能機構。如董事會，監事會、總經理等職責分工與制約的組織框架。董事會下可以設立包括審計委員會在內的若干專業委員會，作為實施決策和內部控制的支持機構。要發揮董事會在內部控制中的核心作用保證董事會在決策、監管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產處置、對外投資方面出現問題。

（2）充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。

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胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會計學碩士研究生，單位：河北經貿大學會計學專業，研究方向：財務管理理論。

摘要：企業內部審計制度在我國建立已有20多年，但它對現代企業的重要意義并沒有得到完全的認識，它的作用更未得到充分的發揮。我國相關領域的學者在內部審計的課題上一直不懈努力。本文對2008年-2013年將近五年國內會計審計類的核心期刊關于內部審計的文獻進行了梳理，將其分為內部審計基本理論研究和內部審計實施與應用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發展趨勢。

關鍵詞：內部審計；基本理論；實施與應用

一、引言

我國2003年中國內部審計協會的《內部審計準則》中規定：內部審計是“存在組織內部的一種獨立客觀的評價和監督活動，通過審查和評價內部控制及經營活動的有效性、合法性和適當性來促進組織目標的實現”。

在社會經濟迅速發展的當今，內部審計受到越來越多的關注，各層面對其需求越來越強烈，相關領域的學者從不同視角出發對內部審計進行了大量研究。通過對中國知識資源總庫的模糊匹配檢索發現，2008年至今將近五年內，主題包含“內部審計”的學術期刊文獻有12219篇，其中在會計審計類核心期刊（《會計研究》、《審計研究》、《審計與經濟研究》、《中國審計》）發表的有187篇。對這些相關文獻進一步總結發現，在內部審計理論研究方面主要涉及內部審計職能及模式的研究，而在內部審計實施與應用方面主要涉及審計方法、應用現狀和內部審計作用的研究。

二、內部審計基本理論研究

（一）內部審計職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經濟責任觀下，現代企業內部審計職能應由監督、評價職能拓展為內部控制、風險管理、公司治理、文化建設及戰略審計職能。動因為受托經濟內容增多，內部審計增值需要，經濟全球化發展以及許多企業通過并購進行對外擴張。苑泰灝（2011）認為決定內部審計的因素是其自身所在的外部環境和條件，我國目前內部審計主要功能從環境和內部審計的特點來說主要有：監督職能、控制職能、評價職能、服務職能和風險預警職能。而且，當世界經濟逐步實現一體化和高速發展的今天，單純的“差錯防弊”職能已經不在是最重要的，此時公司內部的管理、決策和效益服務將上升為重中之重，經營管理服務已經取代了傳統的監督檢查職能。著重做好監督和服務并重、改變內審形象和地位、加速復合型隊伍建設三項工作。

（二）內部審計模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業風險審計模型的研究與應用，設計了風險定性分析的調查表法和定量分析的綜合風險系數法，并將兩種方法有機結合的風險審計模型，通過實踐案例對模型進行了實證分析。周德銘（2013）在研究企業經營目標（Objective）、經營活動（Activities）、內部控制（Control）和信息系統（System）四要素基礎上，提出了OACS審計模式的基本框架，認為該模式的功能目標是通過對四要素的內在質量和關系質量的考核評價，保障企業經營目標的實現。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經成為了內部審計的最新增值途徑。組織目標還是沒有變化。但是內部審計變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標實現的市場和特有風險，認可內部控制的基本功能上。

三、內部審計實施與應用研究

（一）審計方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內部審計工作通常情況下可以分為三個不同的環節：制定年度審計計劃、項目審計和后續審計。制定年度內部審計計劃包括以下主要幾個方面，一是確定可供審計項目與風險因素，二項目風險評估，三確定審計項目的審計次序，四編制審計計劃這四個方面；項目審計可以分為計劃、實施、報告三個階段；后續審計實質上就是對被審計單位執行審計決定的一種繼續監督。薛洪（2010）通過對建設項目內部審計特點和問題的分析、總結，提出了可行的建設項目內部審計方法。審計工作中，應明確工作職責，及時了解項目進展，合理確定審計介入時間，在完善制度的同時加強高素質人才培養。

（二）我國內部審計應用現狀問題及對策

時現（2011）基于內部審計調查的結果發現不均衡性是我國內部審計發展的顯著特征。包括多樣化的內部審計主體模式及發展的不均衡，多元化的專業背景及參差不齊的專業勝任能力，多層次的內部審計業務，在兩極徘徊的內部審計模式，增值概念的模糊性及內部審計目標的不確定性，參差不齊的內部審計制度。張慶龍（2011）認為將戰略運用于內部審計，有利于內部審計從戰略的高度出發實現幫助企業增加價值的目標；審計人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計。李明輝（2009）提出，內部審計如果可以實現獨立性，要取決于內部審計活動的環境，只有環境中不存在多內部審計人員產生重大影響的事件情況下，才能確保其獨立。

（三）內部審計實施的作用及意義

陳新環（2008）認為內部審計在全面預算管理中有諸多作用，內部審計通過環境與風險預警分析有利于戰略預算的實施，可以降低信息不對稱帶來的“預算松弛現象”，可以通過預算全過程的執行控制參與，保證預算得到有效執行。梅達林（2012）認為在轉換經營機制中如何提高企業的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現代管理方法。全面預算作為科學高效的現代管理方法之一，對于降低風險和運營成本，提高資源配置效率及經營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結與未來研究方向

綜上所述，我國學者在內部審計方面的研究已經取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內部審計的基礎理論、在我國的應用與實施等諸多方面，提出很多現存的問題為今后的發展指明了方向。同時，筆者認為有關內部審計的學術研究還存在一些問題，這也為學者未來的研究提供了空間。

關于內部審計質量的評價辦法缺乏研究。有學者認為應運用量化指標考核，而指標的選擇和設置等具體問題有待深入思考。

對于我國企業在執行內部審計過程中出現的問題，解決對策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實解決對策使內部審計更大的發揮作用是學者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻

[1]周德銘.“關于企業內部審計OACS審計模式的初步設想”[J].《審計研究》，2010（1）

[2]時現.“不均衡性，我國內部審計發展的顯著特征——基于內部設計調查的結果”[J]《中國內部審計》，2011（1）

[3]丁麗.“論當前我國上市公司內部審計的現狀及改進策略”[J].《中國信息管理化》，2013（6）

[4]張慶龍.“對我國當前內部審計幾個問題的思考”[J].《中國內部審計》，2011（2）

[5]王聯品.“探析我國企業內部審計的發展對策”[J]《學理論》，2013（8）

篇10

論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點，探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題，進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用，并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。

內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。

一、中小企業內部審計的含義

(一)內部審計的概念

內部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的，規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業的內部控制狀況，為建立、健全企業的各種政策和規章制度，完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業內部審計的獨立性

中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性，獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言，內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外，企業還應設立有關制度，確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言，內部審計人員必須是專職的，而不能由其他業務部門，特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言，內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業各部門的生產經營活動，以保證其獨立性。

(三)中小企業內部審計的對象和范圍

中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理，提高企業的經濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內審人員關鍵是要確定可審計的活動。

二、內部控制制度建設

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關系非常密切，二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。

內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一，內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來，內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。

第二，內部控制制度階段。20世紀，審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，其目的在于保護企業的財產，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業務效率，促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容，而涉及經營管理等多方面。

第三，內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結構的計劃，以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容，發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分，是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價，行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查，以及包括會計監督在內的部門的日?？刂?，但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。

內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構，通過對內部控制適時持續的監測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內部控制進行評價，可以有效地監督內部控制制度的實施。

內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求?，F代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內部控制體系日益完善，這是規避企業經營風險，改善經營管理，提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境，促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節約時間和人力成本，提高審計效率和質量，達到有效履行審計職責，強化審計監督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內部控制制度的薄弱環節分析，明確審計重點和內容，保證了審計重點和方向，提高審計質量。

四、結語

適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質意義的管理，缺少有效的內部控制，中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用，以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型，這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見，中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價，以組織目標為起點和核心，能夠更加有效地發揮建設性作用，完成由監督控制到風險基礎，為組織做好服務。

參考文獻

[1]張孝蘭，肖章大.內部審計的風險與防范對策[J].樂山師范學院學報，2007，(8).