會計法規的核心范文

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關鍵詞：會計信息質量特征 差別比較 啟示

一、會計信息質量特征的含義

會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。會計信息能否滿足使用者的需要，主要取決于會計信息的質量。

二、FASB、IASC和我國對會計信息質量特征規范差別的比較及啟示

1.邏輯體系結構的比較

美國的會計信息質量是一個邏輯嚴密的分級體系，它是目前普遍公認的最為完整的理論概括。整個質量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎上，將“可比性”作為次級質量特征，將“可理解性”設為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質量特征的橋梁。然后，進一步將相關性分為預測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。相比之下，我國的會計信息質量特征由一系列平行的條款所構成，各部分沒有相互聯系、彼此孤立、缺乏一個完整的邏輯構架。

2.構成內容的比較

①中國的信息質量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質量特征。

②我國明確提出穩健性原則，而美國未將其單列為一項質量特征。FASB認為，一貫的低估資產、高估負債不能持久，本期的低估必然導致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。

③我國在新《企業會計制度》中，增加了實質重于形式這一質量特征，而美國沒有這一特征，我覺得這可能是一個缺陷。因為只有經濟活動的實質才是決策的要素，形式不過是經濟業務的面紗而已。

在美國，對會計信息質量特征的規定一直是FASB的一項重要工作，并在《財務會計概念結構》中清晰列示。在國際會計準則中，對財務報表信息質量特征的規定也專門列出，并花費較大篇幅對質量特征的含義及其之間的相互聯系加以闡述。而在我國，會計信息的質量特征并沒有單獨列示，只是將其列入會計原則之中，它與其他若干項關于會計核算的基本原則共同構成了會計準則的基本原則部分，其主要作用是指導會計核算工作。

3.對會計信息質量特征之間權衡的比較及其啟示

美國及國際會計信息質量特征體系都規定了不同的約束條件，但其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著。由于各個質量特征之間可能會有所沖突，無法兼顧，這就需要提供一個衡量標準，以在質量特征間無法統一時提供參照。成本效益原則就成為了進行這一取舍的約束因素。而在我國卻缺乏成本效益這一約束條件。關于會計信息相關性與可靠性究竟如何取舍的問題一直是眾說紛紜、爭論不休。如果不確定一個衡量標準，就很難在相關性與可靠性之間做出適當的選擇。所以，我國應當根據具體國情，構建起衡量會計信息質量特征的一個標準。

三、如何構建適應我國市場經濟發展需要的會計信息質量特征體系

1.建立會計信息質量特征體系的邏輯結構。我國的會計質量特征之間缺乏明確的主次邏輯關系?？梢哉J為客觀性、相關性、可比性、一致性、明晰性、實質重于形式等構成了對會計信息的要求,這些要求從內容看雖然全面,但實則內部邏輯關系混亂,各個會計信息特征之間并列彼此孤立的平行,沒有形成一個完整的邏輯結構。所以應借鑒FASB或IASC,建立一個根據我國實際情況確定的會計信息最高質量特征,其他相關因素作為次要質量特征或內涵限定和約束條件應適應與國際接軌的國際化趨勢。

2.FASB認為對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關性。由此，我國也應當加強監管會計信息質量，防止過度遵循穩健性原則而導致的信息可靠性和相關性的損害，以免給用戶造成更大損失。

3.我國的會計信息質量特征的規定將其作用方向主要定位于規范會計實務處理上，沒有體現出對會計準則制定和會計信息使用的指導意義。會計信息是財務會計工作的最終產品，把握會計信息質量應當是其他相關工作的基礎與核心。因而，應當考慮在我國建立起自己的財務會計理論框架，把質量特征加以具體闡釋，真正發揮其落實會計目標、指導會計工作及啟示準則制定的作用。

4.強化會計信息質量特征的可操作性。在我國,盡管會計信息質量特征與會計方法的選擇有關,但是,由于缺乏會計程序和方法選擇的具體標準,使其可操作性差,所以當前應盡快出臺關于會計程序和方法標準的制定政策,以滿足會計信息質量特征具有可操作性。

當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經濟的不斷發展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業的會計目標將發生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。

參考文獻：

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(一)會計原則方面的法規　日本的會計原則最初是由日本經濟安定本部下的“企業會計制度對策調查會”，參照美國S.H.M會計原則(A Statement of Accounting Principles,1938)擬定，于1949年7月9日，它由一般原則、損益表原則與資產負債表原則構成。從其性質或內容來看，相當于我國的基本會計準則。后經犬藏省(現財務省)企業審議會4次修改，至今仍發揮著重要的會計規范作用。合并報表原則及其注釋是為了國家宏觀經濟管理的需要和使社會投資者了解企業集團的經營成果和財務狀況而，主要說明合并財務報表中應遵循的原則和操作過程中的具體問題。外幣交易會計處理標準及其注釋是為了適應企業國際化發展，規范企業外幣交易的核算，對外幣交易、國外分店會計報表項目和在國外子公司等會計報表項目進行規定。成本計算標準則是為規范企業的成本計算，滿足企業經營管理的需要而，主要規定成本計算的目標與一般原則、實際成本的計算、標準成本的計算、成本差異的計算與分析、成本差異的會計處理五個方面。

(二)商法方面的會計法規　商法上的會計規制由適用于一般商人的會計規定和適用于股份公司的會計規定所組成。這里的商人是指“以自己名義以從事商業行為為業的人”，既包括作為個人的商人，又包括作為法人的公司。商法中會計方面的規定主要包括總則中關于商業賬簿的規定和對股份公司特別的會計規定兩大部分。前者適用于所有商人的一般規定，后者則是對股份公司的特別的會計規定。日本的商法側重于保護債權人的利益，主要通過設置各種規定保證公司財產的維持來體現。如其所涉及的會計規則注重資產計量，而非損益計量；規定了負債的范圍及其計量基準；對凈資產中應該維持的資本做了嚴格的規定，禁止將該部分資產作為股利或獎金進行分配；并規定了可分配利潤的限額，且這一規定在股份公司會計規定中占有核心地位。此外，商法方面的會計法規還包括《有關股份公司資產負債表、損益表、營業報告書及其附屬明細表規則》，這一規則主要是對商法規定的股份公司的會計報表作出的具體規定。

(三)證券交易方面的會計法規　日本的證券交易法是參照美國1933年公布的證券法和1934年公布的證券交易法制定的，規定了在證券市場上發行和流通有價證券的公司、證券公司、證券交易所等的行為規則，主要適用于上市公司和準備上市的公司。同商法不同，證券交易法側重于保護投資者的利益，由于在證券交易中發行證券的公司與投資者之間存在著信息不對稱，為了避免使投資者因不公正的交易而蒙受損失，證券交易法要求公司明確“充分而且恰當”地公開披露信息，由此來保護投資者的利益。具體的要求是公司發行有價證券或其有價證券上市流通時，必須分別提出有價證券申報書和有價證券報告書，申請書和報告書必須附有公司的財務表表，且必須附有公認會計士或審計法人出具的審計證明。同時，為了使證券交易法得到徹底的貫徹和加強其操作性，日本大藏省對財務報表規則，合并財務報表規則，期中財務報表規則等具體內容都做出了規定。

(四)稅法方面的會計規定　在稅法中涉及到很多會計方面的規定，這些規定并不直接規范會計核算工作，因而稅法是以間接的方式規范會計核算工作。這些規定主要體現在法人稅法中，其最大的特征是“確定決算準則”。確定決算準則是指在確定決算的基礎上加減稅法特有的調整項目來計算應稅所得。這里的“確定決算”就是在股東大會上報告的或經股東大會承認的利潤表上記載的本期利潤額?！岸惙ㄌ赜械恼{整項目”是指對于費用和損失，稅法并不是如數計入計稅費用予以從收入中扣除，而是設置了一定的限額，要對超過限額的部分進行調整，如折舊費、遞延資產的攤銷、準備金的提取等。

(五)會計職業方面的法規　會計職業方面的法規主要是指公認會計士法，它是為了保證企業法人提供合理公允、真實可靠的會計信息，配合證券交易法及商法的實施，保護現實的和潛在的投資者的利益而制定的。該法律具體規定了公認會計士考試制度、注冊登記制度、公認會計士的義務與責任、公認會計士協會的行業管理制度等，是公認會計士進行業務的法律規范。

二、日本會計法規體系的特點

(一)三種會計體系的構建　在三法會計中，以商法為核心，證券交易法和法人稅法進行補充商法、證券交易法、法人稅法的制定、頒布部門不同，由此形成了目的不同、服務對象不同、內容揭示重點不同的三種會計體系。在這三個法律中，商法處于核心地位。證券交易法在會計計量、披露和報表編制方面，比商法的規定更廣泛、更具體，對其起補充作用。雖然按證券交易法編制的財務報表在格式、術語及具體揭示內容等方面與按商法編制的財務報表有差別，但在資產的內容及金額、損益和股東權益等方面的關鍵數據必須相一致。法人稅法中規定，在計算企業納稅所得時，要以股東大會承認的利潤表上記載的本期利潤額為基準，這說明稅法中的一些規定也受到商法的制約，并從國家征稅的方面對商法進行補充。

(二)“單一性原則”與三法會計相協調　“單一性原則”是企業會計原則中一般原則之一，是日本特有的會計原則。它是指“為了向股東大會提交財務報表，為了企業信用和納稅等目的，在編制不同形式的財務報表時，其內容要根據可以信賴的會計記錄編制，不能為了企業策略上的考慮而歪曲事實，要真實地披露”。根據商法證券交易法法人稅法的規定，企業要提供不同格式的會計報表，由于報告的目的不同，各自的報告形式可以有差別。因為不論是按商法編制的財務報表還是按證券交易法編制的財務報表，都是根據會計記錄編制的，所以其實質內容必須相同，如資產的內容及金額，當期的凈利潤等關鍵數據必須完全一樣。

(三)日本會計準則由民間制定，政府裁決　為了實現與國際會計準則全面接軌，日本會計制定模式首先進行了“國際化”一與民間模式全面接軌。在2001年7月，成立了日本財務會計基金會(Financial Accounting Standards Foundation，FASF)和財務會計理事會(AccountingStandards Board of Japan，ASBJ)，這兩個機構都是民間機構，由包括日本公認會計士協會在內的十個具有代表性并對日本工商業具有重要影響的民間組織組成，具體負責今后的會計準則的制定和會計實務指南。而原大藏省分解而來的金融廳則對其制定的會計準則具有最后裁決權。在日本，雖然制定模式轉變為民間模式，但其政府的作用并沒有從根本上被削弱。金融廳是民間制定機構的領導部門，負責對會計準則進行裁決，不經過金融廳的批準，會計準則是不能生效的。

三、日本會計模式的特點

(一)日本管理會計的特點　一是確立以市場為導向的經營戰略。日本企業把滿足市場需求的新產品開發視為企業活動的中心。在他們看來，研究開發部門設計新產品，營銷部門出售產品，制造

部門生產產品，都是為了滿足銷售的需求。二是采用綜合成本管理方法。日本企業的綜合成本管理，是以成本降低活動和成本控制活動為“兩輪”而展開的。在日本企業中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價值分析等，其中以成本企劃最具代表性。日本企業打破歐美企業先設計產品再計算成本的做法，將籌劃成本的立足點從生產現場上溯到設計階段，從而有效地降低了生產成本，提高了產品在國際市場上的競爭能力。三是實施事業部制會計。日本企業的組織形式主要是企業集團，在各企業集團內又按產品或市場區分為各種利潤責任管理單位，即事業部。事業部制會計主要包括：企業集團內部利息制度和企業集團內部資本金制度。企業集團內部利息制度，是指企業集團的資金計劃和資金籌描權統一在總公司，各事業部需從總公司借入資金來維持使用資產。企業集團內部資本金制度，是在各事業部內設置資本金，用以事業部的運營。通過區分資本金、短期借款、利潤分配后的留存收益，來明確對資本的責任，并增強事業部的獨立自主、責任經營的思想。

(二)日本成本會計模式的特點　一是日本企業在管理中非常重視成本管理問題。二十世紀80年代后期，日本工商業迅速崛起，使得包括很多美國公司在內的世界知名公司學習其高效的生產方式和管理經驗。其中最引人注目的是“適時制”制造系統和與之密切相關的“零存貨”制度以及全面質量管理思想。適時制的采用可以減少資金的占用，加速資金周轉，進而還會降低融資成本。更重要的是，通過“適時制”和“零存貨”可以發現許多隱藏的管理上和經營上的問題。二是日本重視“人本主義”的管理思想。日本企業一直重視員工對企業的認同感和忠誠度。在管理中日本企業都普遍采用調動員工積極性的做法，讓員工共同參與企業的經營管理。這反映了日本企業文化中的“人本主義”思想。這一管理思想貫穿和滲透到企業經營管理的各個方面，促使員工創造性和積極性的發揮。在日常生產中，職工會真正視浪費為罪惡，使成本的控制和節約成為職工自覺自愿的行動。我國企業在長期計劃經濟的影響下，企業職工已經習慣了計劃和命令，職工的積極性和工作效率普遍不高。因此，要改變我國企業的領導模式，不能采用權利主義的命令式管理，而應實行參與式的民主管理模式。

四、日本經驗對我國的啟示

(一)建立以政府利益為主，企業利益為輔的會計法規體系　通過制定會計法規要求會計提供足夠的信息以滿足宏觀調控需要，是與我國社會主義市場經濟和公有制在國民經濟中占主導地位的經濟結構相適應的。體現在會計模式上，就需要將代表公有制的政府利益放在會計模式導向的首位。然而，在市場經濟的環境下，企業是市場活動的主體，企業的利益維護和發展是政府長遠利益的堅實基礎，也是債權人利益和投資人利益的有效保證。尤其是近幾年來，我國的證券市場已逐步發展起來，出現了空前繁榮的局面，但國家的政策法規卻未能跟上，且在執行中存在嚴重的脫節和錯位現象，不僅影響了企業的利益，也使得一些股東(投資者)和債權人的利益受到侵犯。這說明制定相應的會計法規體現企業利益導向已十分必要。在日本，“會計準則和法律最終應該從整體上為國家經濟發展作出貢獻”，具體表現為會計業務方法的選擇要符合國家宏觀經濟發展計劃的綜合政策等，體現了日本會計模式的國家宏觀利益導向。同時，日本的商法側重于保護債權人的利益，證券交易法側重于保護投資者的利益，這些都需要通過保護企業的利益才能得以實現，只有企業的利益得到了真正的維護和發展，債權人、投資者以及其他各方的利益才能得到保證。因此，日本的會計法規也體現了企業利益導向。我國應該制定相應的會計法規來體現會計模式的“政府利益為主、企業利益為輔”的雙重導向，從而達到保護不同主體利益的目的。

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造成施工企業會計信息失真的原因是多方面的，除了政府監管不力、我國會計制度自身缺陷等原因外，更重要的是存在建筑施工企業會計監督機制不合理，會計人員職業道德失范等等因素。

1．失范的政府行為。政府在控制、調節建筑企業的經濟活動時應當遵循市場經濟體制的要求，也就是應當采用間接的方式，但是現階段普遍存在政府管理建筑企業的錯位機制，有些政府不是對建筑企業進行直接的管理，就是對建筑企業的經營生產指指點點。不僅如此，相當一部分的國有建筑企業根本沒有形成有效的約束激勵體制，其使用的多是行政考核，將考核的重點放在繳利稅的多少方面，導致了建筑企業經營者在效益差時造利潤，在效益好時“打埋伏”。這些行為的存在在很大程度上制約了會計法制的建設與發展。

2．不健全的內外監督機制。會計信息失真的一個非常重要的原因就在于內外監督機制的不健全。就建筑企業的內部而言，有的建筑企業至今未成立專門的內部審計機構；就算成立了內部審計的機構通常也無法根據審計準則與會計法規全方位的監督建筑企業的經濟活動。就建筑企業的外部情況而言，系統、嚴密的監督機制尚未形成，社會不正風氣影響嚴重，加上工商、審計、稅收及財政等行政部門缺乏強大的執法力度，這都造成了會計信息的失真。

3．建筑企業會計從業者素質仍需提高。這里所說的會計從業者的素質主要包括兩個方面的內容，分別是思想素質與業務素質。受業務素質水平的影響，有的會計從業者在進行會計業務處理時，無法準確的把握會計的核算規范，缺乏關于較新的財經法規及理論知識的研究，這都會降低會計信息的完整性與準確性。不僅如此，某些會計從業者的思想素質與職業道德水平偏低，淡薄的法制觀念使他們為滿足個人的經濟利益而編造、填制虛假的原始憑證，制造虛假的記賬依據，這會直接的導致假賬；某些會計工作人員還和單位領導串通、合謀，隨意的核算利潤，對經營的業績進行人為粉飾。

4．不完善的會計法規。某些會計制度與會計準則的釋義與定義比較模糊，某些會計業務尚未制定出統一的標準，比方說人們可以選擇會計的具體核算辦法，這就增加了計算損益工作的隨意程度，會計制度的功能也因此受到了限制，這直接影響了會計信息的真實性。此外，當前施行的定期報表的會計制度，也在某種程度上導致了會計報告信息的時差，這就造成了建筑企業實際情況得不到如實反映的問題，這會極大的降低會計信息的可靠性。

二、治理施工企業會計信息失真的主要措施

建筑施工企業預防會計信息失真的措施在于加強建筑企業領導和會計人員的思想道德教育，增強其法治觀念，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑施工企業外部的會計監督力度，以確保建筑施工企業會計信息的真實可靠。

1．推動政府職能的轉變。政府部門需要重新的進行職能定位，在政企分開思想的指導下，進行建筑企業業績評價體制的設計與建設，應增加能夠反映建筑企業持續經營情況的非財務指標，加快建立一套相對完善、全面的指標考核體系，實行建筑企業經濟效益和社會效益的有機結合，將建筑企業的長遠利益與眼前利益有效的結合在一起，制定有效的激勵措施以推動會計信息質量的不斷提高。

2．提高會計人員的職業道德和業務素質。會計核算工作的主體是會計從業者與相關的會計機構，他們不僅直接的參與了會計活動，而且還提供了大量的會計信息。一方面應當重視開展培訓會計從業者的業務素質的活動，推動其會計知識的更新與完善，提升其專業水平，確保他們可以科學的處理會計業務；另外一個方面是，應定期的開展針對會計從業者的職業道德教育，培養會計工作者的職業責任感，使他們能夠始終堅持原則，做到執法嚴明、奉公廉潔。此外，還應當落實會計工作者的持證上崗制，只有那些具備較高的道德素質與業務水平的人才能通過考核，才會拿到會計資格證書，同時，還應落實會計管理的年檢制度，嚴厲打擊違法犯罪行為。

3．推動建筑企業內部控制制度的不斷完善。第一，加快建立建筑企業內部的全過程制約體制，將業務處理的責任與權限確定下來，施行重要業務的雙簽制，提高對資產保護、授權批準及會計記錄方面的控制力度。第二，加快建設一個事前、事中及事后的全過程的控制監督機制，成立內部專門的審計委員會，重視內部常規稽核，對建筑企業的會計報表進行嚴格的監督審查，做好會計機構的內部控制工作；另外，建立或完善施工企業內部承包經營責任制，明確各級單位責權利，強化激勵機制和約束機制。對施工項目要簽訂“目標成本管理責任書”，明確責任成本、責任人等，根據責任成本完成情況，采取施工過程中獎罰和項目完工后對實際成本情況進行分析、審計后的獎罰，以此保證成本資料的及時、真實和可靠。

4．提高社會監督及政府監督的力度。盡管，在新《會計法》中明確規定了社會監督及政府監督的相關內容，然而關鍵在于怎樣才能將監督職能落到實處。我們應當協調好審計監督、財政監督及稅務監督間的關系，重視開展聯合檢查工作，實現檢查信息方面的有無互通，防止各自為戰的局面，推動監督效率的提高。加強企業外部審計的監督力度，財政、審計、稅務應加強對施工企業的監督，政府監督應圍繞會計信息質量即判斷企業所提供的會計信息是否合法，以其合法性作為政府對會計信息監管的核心。

5．推動會計法規的健全與完善。在解決會計信息失真的問題時，一條行之有效的途徑就是重視建設會計法制。應盡快將會計的準則與具體的實施細則確定下來，以期能夠更好的規范會計工作。尤其是應明確的規定會計體系里所存在的那些人為的估計因素，堅持貫徹穩健性的原則，確保會計信息可比性的不斷提高。除此之外，在制定會計法規時應全面的考慮會計信息利益的相關人員給會計信息帶來的主要影響，并以此為基礎制定科學有效的防治措施，此外還應加大監督會計工作的強度與力度。

三、結語

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目前，會計監督方面的許多問題不容忽視。首先是優化監督體系的內外環境，包括法制環境的優化，企業制度環境的優化，會計職業道德環境的優化和會計技術環境的優化；其次，建立協調有序的監督機制，從而保障現代企業會計監督體系的有效運作。

一、優化外部環境

我國新《會計法》頒布和實施以來，以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系逐步建立，這對于加強會計監督工作，充分發揮會計監督在維護市場經濟秩序，加強經濟管理和提高經濟效益方面的作用，有著十分重要的意義。但是，從目前的實際情況來看，會計信息失真，會計造假現象仍是層出不窮，屢禁不止。這一問題的存在，嚴重影響了會計監督職能的發揮，使以《會計法》為中心的會計法規體系受到沖擊，因此，健全和完善這一會計法規體系，無疑成為當前會計監督體系法制環境優化的頭等大事。

首先，要根據《會計法》的有關規定，結合會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規，制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實。努力提高《會計法》的可操作性，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要。同時，要對不適應新形勢要求，不符合《會計法》和國家統一會計制度規定的，要按法定程序予以廢止：部分相抵觸的內容，要及時進行修訂。

其次，促進《會計法》與相關法律的銜接。修訂后的《會計法》設定的法律責任主要有行政責任和刑事責任，具體操作應與相關法律緊密銜接。如按照《會計法》規定構成犯罪的，依法追究刑事責任，但對照《刑法》，對會計犯罪行為的規定很少，應加大對提供虛假財務會計報告，打擊報復會計人員的處罰力度。

再次，規范《會計法》，會計準則和會計制度的關系。我國目前是會計制度和會計準則并行，由于會計制度比《會計法》的規定更具體詳細，《會計法》和會計準則較為原則抽象，會計制度成為會計操作和會計監督的標準，這樣不利于全面貫徹《會計法》。今后對會計制度應逐漸弱化，將有關會計確認計量問題轉移到會計準則中，有關納稅問題轉移到稅法中，使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律，使會計準則成為會計操作的根本性技術標準。

二、加大執法力度

目前，需要著重解決以下幾個問題：一是各級領導干部要增強法律意識和法制觀念，自覺帶頭嚴格執法，依法辦事，糾正和杜絕行政執法中的隨意性。二是要理順行政執法體系，規范行政執法行為。盡量建立公開，統一的行政執法程序，規范行政決定、行政處罰、行政執法等行為。三是要堅持行政執法的嚴肅性，提高行政執法的質量。實施行政執法的行為主體必須合法，行政執法行為的內容必須合法，行政執法的對象必須合法，行政執法的行為必須符合法定程序。四是加強行政執法隊伍建設。加強對行政執法人員的法制，政治，業務培訓，提高他們的素質和實際執法能力。五是建立對行政執法的監督機制，加強對行政執法的監督，確保其合法，適當及有效。

三、優化企業制度環境

企業內部的會計監督形式，是由企業制度決定的，不同的企業組織形式決定著不同的會計核算和監督內容，進而又決定著會計人員提供不同質量的會計信息?，F代企業制度的建立，重新組合了產權組織和利益關系，直接影響到企業會計核算和監督的目標及會計信息質量。

創造一個良好的制度環境，有利于充分發揮會計監督體系的作用。企業制度環境優化就是要建立現代企業制度，法人治理結構是建立現代企業制度的核心。健全的法人治理結構，可為會計監督的有效實施提供制度保證。所有者因為其擁有財產的終極所有權，而擁有會計監督的最終權利，也因此而具有行使會計監督的動機。經營者履行受所有者之托，享用經營權，同時要承擔一種受托責任。責、權、利的有機結合，才能使公司法人治理結構充分發揮效率，協調運行，相互制衡。在這種制度結構下，會計通過預測，計劃審核、核算、檢查、分析、執行等手段，對公司治理結構中各有關方面的責權利進行反映與監督。因此，現代企業制度是高效，合理的會計監督體系運作，必不可少的條件。

四、優化會計職業道德環境

樹立會計職業道德意識，就是要培養會計執業者的獨立、客觀，公正的精神境界。對于來自各方面的不正當干涉，會計人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準則，確保會計資料的真實，公允。

1　切實加強會計職業道德教育，組織會計人員認真學習《會計基礎規范》中有關會計人員職業道德的具體規定，按照會計人員職業道德標準要求自己，實現會計人員遵紀守法，逐步樹立起會計職業的尊嚴和榮譽感。

2　采取有效措施，綜合治理會計秩序。完善會計人員從業資格制度，明確規定會計人員的從業資格；制定一套可操作的會計職業道德規范，嚴厲打擊職務違規行為；建立會計人員繼續教育制度，幫助他們更新知識，提高水平；明確規定各崗位人員，會計機構負責人、會計主管人員的職責和要求。

3　加大宣傳力度，倡導全社會共同努力，形成良好的社會風尚，為會計監督實施創造良好的社會環境。會計工作的目的本身，蘊含著一種極為重要的道德價值，所以應將會計工作的目的作為會計職業道德的底線，將社會性作為會計職業道德的最高境界，加強會計人員的責任感，道德觀，尤其應“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥：以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥”，進而通過其職能作用達到監督約束目的。

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【關鍵詞】會計管理；問題；對策

市場經濟的不斷深化，誠信危機對于經濟的影響越來越嚴重，目前我國的經濟生活中比較普遍的存在信息失真、會計活動無序等等現象，這些都是因為會計監管不足所引發的問題，這些問題雖然得到了大家的注意，可是在實際的工作中卻沒有有意的去進行改善，以至于仍然沒有改變。

1、加強會計管理的意義

會計監督室根據國家的法律法規以及政策和制度對企事業單位的經濟活動進行監督，督促他們規范經營、合法獲益。會計監督的職能弱化直接導致了其目的的偏差，會計信息真實性得不到保證，監督作用得不到體現，經濟效益提不上去，對社會和國家的經濟發展來說具有較大的阻礙。

2、當前會計管理存在的問題

2.1法制不健全

從這幾年來看，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規、規章等規范文件為補充的全方位、多層次的會計監管法規體系。該體系從原則性規范到操作性規范，都做了較為詳盡、合理的規定。但從實際效果來看，我國在會計監管的法律法規建設中，仍存在著不少缺陷和漏洞，主要體現在三個方面：第一，新《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上，增大了經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，這使會計監管存在著很多的法律漏洞，違法會計行為所受到的法律制裁較輕；第二，會計法規之間還存在不協調的問題。從會計監管的法律環境看，部門立法，部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存在遺漏和抵觸現象，形式不規范，體例不統一，編號不系統，致使監管部門很難對會計違法行為定性。第三，根據目前國家經濟形勢的發展，許多法律法規出臺時間并不長，但是，已經跟不上經濟形勢的發展需要，這就大大降低了法律的權威性和公正性。

2.2內部監管不到位

內部監管工作是重點工作，因為這部分工作的失誤直接導致公司的坍塌，企業的財務信息也會嚴重失真。內部控制的監管應該要作為企業的核心內容來抓，作為企業會計工作開展的基礎。目前我國的部分單位內部控制監管工作非常的差，基本上都是表面形式主義，沒有實際意義。以至于單位的會計工作監督力度非常弱，監督職能被弱化，發揮不了監管作用，所以各種違法違規的情況出現。

2.3會計人員整體素質不高

當前的會計人員只是結構組成存在問題，低學歷、低業務能力的會計工作者比較多，因此將整體的水平拉低。部分會計人員并非相關專業畢業，上崗后也是邊學邊做，以至于雖然表面上經過一段時間能夠勝任任務，可是都是一些機械式任務，因為缺乏職業素養和基礎知識，不能夠對經濟、法律、金融等等多種學科進行融合應用，以至于會計監督效能發揮有限。

2.4社會監督不利

雖然我國注冊會計師事業在近年得到較快發展，但是執業標準、執行規范及執業環境不盡完善。會計師事務所作為一個經濟主體，與委托人之間存在著經濟利益關系，它為了自身的生存和發展，在與同行業的競爭中必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監督不力。

3、加強會計管理的對策

3.1強化監管責任，加大處罰力度

要進一步完善會計法律法規，建立與《會計法》配套的其他法律法規，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監管真正做到有法可依。會計法規并不是一個孤立的體系，要使會計法規與相關的法律制度協調，必須把會計準則同法律制度結合起來。要加大對違規行為中相關機構及個人的法律責任和查處力度，實行行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”。加大企業管理層、注冊會計師及會計師事務所的法律責任，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光，讓仍然鋌而走險的相關人員付出沉重的代價直至出局，這樣才能遏制違法行為。

3.2加強企業內部監管

各單位應以《會計法》等相關法律法規為指導，以會計準則為依據，結合本單位業務特點和管理要求建立健全本單位內部會計監督制度和內部約束機制，完善基礎管理制度。通過健全的管理制度和有效的約束機制，控制和防范舞弊行為和經營風險，加大內部控制的監督力度，發揮內部控制制度對防范欺詐舞弊行為的防火墻作用：第一，建立嚴格的內部牽制制度和內部稽核制度，加強企業會計工作的內部控制。第二，建立會計人員崗位責任制，明確各個會計工作崗位的職責和權限。第三，健全重大經濟業務事項的決策和執行程序。第四，建立財產清查制度，明確財產清查的范圍、期限和組織程序。第五，定期對會計資料進行內審。建立與加強內部控制制度，使會計工作更加規范化、制度化，保證企業提供的會計信息的真實、可靠。

3.3加強監管隊伍建設，提高會計人員素質

會計監督隊伍是會計監督職能強化的主要途徑。首先，必須確保會計監督隊伍的組成人員齊具有相應的資格，挑選優秀的專業人才來加入會計監督隊伍中；其次，提升資格認證標準，對會計監督隊伍的審批要嚴格。這兩點是保證會計監督隊伍水平穩定提升的主要措施，除此之外，對于現有的會計人員進行培訓，建立相應的獎懲制度，讓會計人員能夠提升自我學習的意識，努力的提升自己的業務能力。還可以通過挑選帶頭人來帶領其他業務能力和技能水平不高的會計人員，通過精英培訓計劃，有限培養骨干力量，由他們對其他的會計人員進行精英傳遞。除了注重業務技能的提升意外，法律意識和科學技術應用能力也是重要的內容，現代社會工作的融合性很強，科技性很強，因此需要注重對這方面能力的提升。還有思想道德也是必要的內容，加強思想道德教育，能夠提升會計信息的真實性和可靠性。

3.4加強社會監督力量

會計事業的發展應該要以國際化為目標，和世界會計領域進行融合，通過制度改革以及相關組織的組建來增加社會監督力量，為目前的業內環境進行凈化。

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[關鍵詞]會計準則 對策分析 國際會計慣例

一、進一步加強會計準則建設的重要性

會計準則作為反映經濟活動，確認產權關系，規范收益分配的專業技術標準，是市場經濟規則和國家經濟法規的重要組成部分，不斷加強會計準則建設對促進社會主義市場經濟發展，推動會計準則與國際接軌，加強國民經濟宏觀調控具有重要意義。

1．有助于完善社會主義市場經濟所必須的競爭機制

市場經濟是競爭經濟，競爭是市場經濟的重要動力與原則。發展市場經濟，離不開公正、有效的市場競爭機制，而科學、合理的會計準則是構建社會主義市場經濟競爭機制的基礎。首先，會計準則為客觀、公正地評價企業財務狀況和經營成果提供共同的評判標準。按照會計準則的要求產生和提供的企業會計信息有助于企業投資者、債權人在占有客觀準確信息的基礎上做出理性的判斷和選擇。其次，會計準則為企業間相互交換會計信息提供了統一的口徑。根據會計準則提供的會計信息為企業在市場競爭中相互認識和促進理解創造了條件，有助于企業在了解對方的基礎上做出市場決策。其三，會計準則為決定符合社會經濟發展要求的會計政策提供了客觀依據，它強迫企業提高會計政策的透明度，為企業進行公平、有序的競爭創造條件。

2．有助于縮短與國際會計慣例之間的差距

市場經濟從某種程度上說是一種國際化的經濟，而會計就是國際通用的商業語言。我國經濟要走向國際化，增強國際競爭力離不開會計準則在國際協調方面的建設與完善。會計國際協調既是經濟全球化的客觀要求，又符合中國的切身利益，適應國際化潮流，推動我國會計標準與國際會計慣例的趨同，對促進改革、擴大開放具有重大的意義。過去一段時間，我國在推動會計信息披露與國際協調方面已取得令人矚目成果，但我國會計準則與國際通行會計準則仍存在一定差距，與美、英等國會計準則差距更大。這些差距的存在，使我國在參與國際經濟競爭尤其是在國際資本市場上付出了沉重代價，包括籌資股價偏低、交易很不活躍、成本過高、再籌資能力幾乎完全喪失等。所以，應進一步加強會計準則建設，縮短與國際會計慣例之間的差距，實現會計準則的國際趨同，以促進國內證券市場的規范發展，使我國在更大范圍和更深程度上參與包括資本市場在內的國際經濟合作和競爭。

3．有助于加強國家對國民經濟的宏觀調控

首先，會計準則建設有利于保證宏觀經濟的總量平衡。會計準則通過引導并約束各企業按照規定的確認、計量、計價和報告準則核算各項經濟業務，保證資產、負債、權益、收入和費用等項目數據特別是盈虧數據正確地反映生產經營狀況和成果，為在宏觀上計算國民收入、在結構上控制積累和消費的分配比例提供依據。其次，會計準則建設有利于國家及時了解和掌握各種重要的經濟信息，使管理當局能對宏觀經濟的整體勢態做出正確評價， 并對國民經濟進行有效的宏觀調控。最后，會計準則建設對抵御經濟發展中的某些風險有著重要作用，是保證國民經濟有序發展的重要條件。

二、進一步加強我國會計準則建設的對策建議

1．建立符合我國實際情況的財務會計概念框架

制定會計準則離不開理論的指導，財務會計概念框架是融合準則制定目標、價值取向原則和一般會計理論為一體的應用性會計理論，它對會計準則的發展與完善起到了一定的理論指導作用，有利于提高會計準則的制定效率。概念框架的制定是一個復雜而長期的過程，必須采用循序漸進的工作方式，逐個問題研究解決，不能一蹴而就。在制定我國財務會計概念結構時，應該進一步深入研究以下問題：我國的會計環境和國家特色、我國會計目標的選擇、會計原則的層次結構、會計要素的定義及其確認、我國會計計量模式的選擇以及會計報告的改進等。只有在財務會計概念框架理論的指導下，才能制定出邏輯嚴密、概念一致、內容科學的高質量會計準則。具體而言，適應我國會計工作需要的財務會計概念框架應當包括以下內容：一是財務報告的目標；二是會計信息的質量特征；三是財務報表要素的確認和計量；四是財務會計報告。

2．加強會計準則與相關經濟法規之間的協調

加強會計準則和各相關經濟法規之間的協調涉及的內容非常寬泛，需要重點解決的問題有兩個：（1）理順會計準則與會計法的關系。從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成《會計法》――會計準則和企業會計制度――分行業會計制度的一整套會計法規體系。盡管我國已經建立起以《會計法》為核心、促進社會主義市場經濟健康發展的會計法規體系，作為會計法規體系核心的《會計法》在不斷完善，但《會計法》與其他相關法律、法規的關系還有待進一步明確。新《會計法》中只字未提會計準則，尤其是對會計準則的制定、頒布、修訂等問題均未作規定。有人認為，《會計法》中所提及的“會計制度”包括現在已經出臺的會計準則，這種解釋似乎過于勉強，一方面，容易給人造成不必要的誤解，另一方面，與《會計準則》和《會計制度》并行的實際情況產生矛盾。從會計核算法規體系看，會計準則的地位僅在《會計法》之下，這么重要的法規在會計母法中只字未提，不能不說是《會計法》的重大缺陷。（2）理順會計準則與稅法的關系。隨著經濟體制改革的深入和社會主義市場經濟的發展，企業自主經營、自負盈虧經營機制的轉換和建立現代企業制度的要求，使得改變傳統的會計模式成為必然。在新的時代背景下，就會計準則與稅法的關系而言，我們主張會計準則與稅法保持協調，即適當分離，需要統一的地方盡量保持一致。

3．促進會計準則的國際協調

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【關鍵詞】會計信息質量 會計信息質量特征 新企業會計準則 盈余操縱

一、會計信息質量含義

（一）會計信息質量概念

會計信息是會計主體按照國家統一會計制度規定所提供的一種標準語言和文字信息，它是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋。會計信息是提供有助于企業事業單位領導和報表使用者進行決策的會計資料，主要有會計記錄、計算、報告、報表以及會計信息化等方面提供的信息。單位提供的會計信息必須具有適用性、可行性和計量可靠性。

會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和。由于會計信息占了整個經濟信息量的70%以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。

（二）會計信息質量特征

會計信息質量特征是指會計信息所具有的性質，是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。

美國財務會計準則委員會(FASB)認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。

2006年，我國頒布的新準則中明確將原則定義為會計信息質量要求。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

二、我國會計信息質量方面存在的問題及成因

（一）我國在會計信息質量控制中存在的問題

1.會計信息失真

所謂會計信息失真，是指單位在財務管理工作中由于種種主觀因素的影響，會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合客觀實際情況，使會計信息失去了應有的分析價值。

2.會計信息失真的主要表現

（1）會計原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證不符合財務制度，比如虛開發票、弄虛作假，不按國家有關規定設置賬戶，或者根本不設賬戶賬簿，以表代賬等。

（2）任意調節利潤。在每個會計期間結束時，一些企業在上報會計報表時往往不是根據有關會計記錄如實反映，而是人為地調節報表，將一切會計信息視為自身秘密，無形中使不真實的會計信息得到了隱藏。

（3）成本費用不實。在理論上采取不同的核算方法就會產生不同的會計信息。比如固定資產計提折舊，會計制度對資產的類別、使用年限和凈殘值比率折舊方法均有明確規定。

（4）賬外設賬。有些企業為了應付主管單位、工商、稅務、審計等部門分別建賬，基本上是按單位的要求進行倒記賬。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中反映不出來的，也嚴重影響了會計信息的真實性。另外，經濟、政治、法律等因素在一定程度上也導致了會計信息失真。

（二）會計信息質量存在問題的成因

1.主觀原因

（1）公司治理影響會計信息質量

在目前的公司治理結構中，董事長和總經理通常由一人擔任，董事會成員大多是企業內部高級管理人員，外部董事很少，監事會形同虛設，權力的制衡關系沒有形成，從而導致“內部人控制”。經理人員為了達到個人的目的，就會指使會計人員對外提供虛假的會計信息。

（2）企業內部控制制度薄弱

目前，大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構，但從實際情況來看，仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊。許多中小企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。各部門職能不明確，權責不分，權力重疊的現象比比皆是。

（3）部分會計人員缺乏職業道德，法律意識不強，業務素質較低

市場經濟風云變幻，新生事物不斷涌現，股份制、證券、期貨、稅收等領域的不斷推新、新出臺的政策、制度、法規需要會計人員盡快學習和掌握。會計人員是會計信息的直接生產者，對外提供財務報表及附注、財務狀況說明書及其他相關業務報告所包含的信息。會計工作是一項技術性、政策性都很強的工作，要求會計工作的直接操作者不僅要掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業務，有合理的知識結構，還要認真學習領會貫徹會計法律、法規、制度以及相關政策。有些會計人員缺乏對原始憑證的識別能力，缺乏對會計事項的處理能力，缺乏對法規、政策的領會能力。在企業利益的驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。很多情況下無法適應快速變化的外部市場環境。

2.客觀原因

（1）《會計法》規范質量有待提高

企業根據自身情況采用何種會計政策在很大程度上取決于會計規范質量的高低。在我國社會主義市場經濟的發展過程中，新的現象不斷出現，而會計規范還難以立足于現實又不受現實的束縛。新準則的出臺標志著我國會計國際化趨勢的開始，很大程度上提高了會計信息質量，但是在規范質量上依然有很多的漏洞需要補上，所以我國的會計規范質量依然有待提高。

（2）對會計造假行為處罰力度不夠

編造虛假會計信息，套取巨大會計利益是造假者的一貫手段和目的。這種行為不僅給企業帶來了巨大的風險，而且給社會、國家也帶來了相當大的損失。但是在目前我國的相關法律中，對此行為的具體規定及處罰力度尚且不足。處罰的金額與造假者獲得的巨大收益相去甚遠。如東方電子事件，對3名高管人員的處罰金額才12.5萬元，而其中1名高管人員所獲得的收益就高達上千萬元。相同的美國施樂造假事件，美國證券交易委員會對其高管人員開出的罰單達到2 200萬美元。因此有必要在制定相關法規上做出更加嚴厲的處罰，從而遏制會計造假行為。

（3）市場規范建設不完善

公司外部環境不規范也是造成會計信息失真的一個原因。在股票市場制度方面，公司上市資格認證的核準制行政色彩過于濃厚，投資者無法得到更加廣闊的投資空間，進而使上市公司的殼資源貶值。在經理人市場方面，許多經理人能力不足，眼光不夠長遠，只追求短期利益而放棄長期利益。在借貸市場方面，政府對銀行信貸行為的干預，再加上企業信用評級機制缺乏標準，導致商業銀行的信貸行為無章可循，增加了發放貸款時的盲目性。

（4）外部審計對會計信息保障不充足

首先，會計事務所缺乏內部管理制度，特別是審計質量控制制度；其次，事務所缺乏對注冊會計師的后續教育；最后，注冊會計師缺乏足夠的風險意識和獨立性。

（5）新準則對會計信息質量的消極影響

新準則對會計計量的某些方面進行了修改，主要包括公允價值計量手段的運用；存貨計量取消后進先出法；資產減值準備計提之后不準轉回；債務重組中的利得或損失全部計入當期損益；同一控制下企業合并采用權益結合法計量；合并企業財務報表強調實體理論；非貨幣性資產交換；投資性房地產等。

會計準則改革實現了我國會計準則的新突破，本質上是一次中國會計準則與國際會計準則的接軌，在抑制國有資產流失方面也有顯著成效，同時我們也應看到新準則的部分內容仍存在改革空間。

首先，新增公允價值計量屬性。新準則沒有對“公允價值”做出明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場交易中也難以界定，于是在發達市場條件下，公允價值的確認比較容易，但是在市場不充分的條件下，公允價值的確認則變成一個難題，難免會影響到會計信息質量。

其次，無形資產研究開發費用區別處理。新準則對無形資產的研究階段和開發階段的區分上缺乏可操作性，明確劃分研究和開發兩個階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費用資本化，無疑會虛增無形資產的價值；反之，則低估無形資產的價值。從而無法提供正確的會計信息。

最后，有關債務重組的新規定。新準則中的債務重組準則改變了“一刀切”的規定，對債務人而言，取得的債務重組收益原先計入“資本公積”，現改為將債務重組收益計入“營業外收入”；對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量基礎。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將計入“營業外收入”，直接在當期利潤表中反映。國有企業很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績的需要，通過債務重組來改變企業的當期損益。

三、 提高企業會計信息質量的對策

（一）提高企業會計信息質量的主觀方面對策

1.提高單位領導的會計法規意識

單位領導指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規，使其提高法律意識，明確其對會計工作和會計資料真實性的責任。新《會計法》規定單位負責人是會計信息真實性的第一負責人，明確單位負責人為會計責任主體，抓住了問題的關鍵。

2.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

（1）實行資格準入制度。應重視會計人員專業技術資格的檢查和年度考核工作，將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。另外，要切實抓好會計人員的經常性管理，完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，以保證會計人員真正具備從事會計工作的能力。

（2）加強業務培訓。會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。一方面會計人員必須轉變觀念，改變過去按圖索驥的舊習，積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規的學習，不斷更新和充實自己的業務知識，提高自身的綜合素質；另一方面會計管理部門要通過對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論，提高其職業判斷技能。

（3）加強會計職業道德建設。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們要服從企業負責人的領導，但對于虛假會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。

（二）提高企業會計信息質量的客觀方面對策

1.加強會計法制建設，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究

（1）在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造會計信息失真的主要責任人時，應將考慮的重點集中在失真會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過不真實會計信息謀取利益。新《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員作假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴，新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體，消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監督難以實現的現象。

（2）我國已頒布了新《會計法》，出臺了《會計法》實施細則，提高了《會計法》的可操作性；建立和完善了統一的會計制度，滿足了企業多元化經營的需要；明確了會計監督職能。同時，還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。例如，盡快制定與會計信息化有關的會計準則和審計準則。隨著會計信息化的不斷普及，計算機與會計工作已密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這不符合國際慣例，也滯后于實際工作要求，必然會影響新形勢下會計工作的質量。

2.建立有效的會計監督約束機制

（1）提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。

（2）正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自的管理目標、職權、業務范疇，又要相互協調，保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合，從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。

（3）充分發揮內部審計的監督職能，內部監督是對會計核算所反映的單位內部經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性，也是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的準確性、合法性和有效性。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作的初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會和政府的監督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時處處以《會計法》為準繩；所有會計人員才能無后顧之憂，才能說真話，依法辦事。

（4）完善社會監督體系。社會監督包括兩個方面：一是完善注冊會計師審計制度，要真正發揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的職業道德水平和執業質量；另一方面對注冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業道德及執業規范的執業行為。二是加強國家行政干預，政府干預的程度及效果。財政機關、審計機關、證券監督管理機關等政府機關應加強對不實會計信息的監管和處罰力度，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務等經濟監督有機地結合起來，在監督范圍、內容上應有合理的分工，各司其職，搞好部門之間的協調配合，處理好監督檢查的交叉、重復和執法疏漏的矛盾，以達到提高會計信息質量的目的。

3.加大對違反會計法規的處罰力度

在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，讓違法成本大大高于守法成本，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

4.加快會計信息化和會計網絡建設

隨著信息時代步伐的不斷加快，對會計信息化的要求也越來越迫切。會計信息化應采用國家統一規定的財會軟件，使會計信息的收集、加工和處理有統一的規范，有效克服因手工操作所出現的失誤導致會計信息失真的情況。加快會計信息化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，而且還有利于提高會計信息的使用價值，為使用者及時了解會計信息提供方便。隨著我國市場經濟的逐步完善和我國會計法規體系的不斷成熟，會計信息失真的問題將得到有效的控制，會計信息的質量將會有較大的提高。

（三）關注可能存在盈余操縱風險的會計處理

1.盈余操縱空間在新準則中的體現

盈余操縱是指為達到特殊目的而運用會計或非會計方法來改變賬面盈余，從而影響會計信息使用者對會計信息的正常使用，以有利于企業或自己的一種行為。

從新準則和財務通則陸續頒布實施之后，關于盈余操縱空間的話題又引起會計學術界的熱烈討論，其核心內容就是新準則與以前相比對盈余操縱的空間究竟是壓縮了還是放寬了，對此學術界的認識不盡相同。如果單純從可供企業進行盈余操縱的會計途徑看，企業盈余操縱的空間有增有減，增減基本持平。如新準則規定可以計提資產減值準備的資產從以前的4項增加到8項，合并報表的范圍進行了重新調整，規定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍，而不以投資比例作為唯一的衡量標準，完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益的透明度等都消減了盈余操縱的空間。但這種基本持平并不反映每種途徑可操縱的幅度以及難易程度，僅僅是一種途徑數量上的消長平衡，因此如何判斷新準則對盈余操縱空間的影響應看判斷標準是什么。新準則取消了存貨計價中的后進先出法，這種規定在物價變動不大的時期對盈余操縱的空間幾乎沒有什么影響，而資產的減值準備、轉回和攤銷幾乎使得企業“隨時”可能產生巨額的費用或利潤。

2.盈余操縱的主要手段

（1）利用會計政策調節利潤

采用不同的會計政策會使企業向使用者提供的會計信息存在很大差異。有些會計政策有統一的會計制度規定，而有些則具有一定的靈活性。由于會計政策選擇具有靈活性，也就成為公司操縱會計利潤的主要手段之一。包括選用不當的收入確認政策操縱盈余；選用不當的費用確認政策操縱盈余；通過變更投資收益核算方法操縱盈余；改變折舊政策操縱盈余；“巧用”計提政策操縱盈余。

（2）利用關聯交易操縱利潤

我國許多上市公司是通過對國有企業局部改組形成的，因此關聯交易廣泛存在于上市公司與其母公司及其控股子公司之間。為了某種利益關系，上市公司往往會利用關聯交易來調整利潤。包括利用關聯購銷增加收入、轉嫁費用；通過資金融通向關聯企業收取資金占用費。

（3）地方政府直接支持上市公司操縱盈余

根據規定，連續兩年虧損或每股凈資產低于面值的上市公司將被作為ST公司，如果連續3年虧損，其股票將暫停上市，實施特別處理。地方政府作為本地上市公司的行政領導和直接或間接的所有者不愿失去這種稀缺的“殼資源”，所以上市公司一旦出現無法配股或面臨ST的狀況時，地方政府往往伸出“有形的手”給上市公司以支持，主要體現在降低稅負、地方財政補貼、減免利息等方面。

主要參考文獻：

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[3]董蓓.中外會計信息質量特征的比較[J].財務與審計.2008(3).

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會計工作是經濟管理中不可缺少的一項重要工作。而會計基礎工作則是會計工作的基本環節。隨著我國經濟體制改革的深入發展和社會主義市場經濟體制的確立，會計工作顯示出越來越重要的作用，我國的會計改革必須與經濟改革同步進行，實行會計模式的重大轉變，以促進經濟改革的全面發展和水平的不斷提高，更好地為發展社會主義市場經濟服務。

一、我國會計工作的現狀

會計工作是經濟管理工作的重要基礎。我國一直重視會計工作，自1985年制定會計法以來，對我國會計工作發揮了積極作用，促進了我國會計現代化發展進程。隨著社會主義市場經濟的發展，會計工作出現了許多新情況、新問題，對會計工作提出了許多新的更高要求。新的會計制度明確規定必須依法辦理會計事務。同時，又加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度，要求單位負責人必須保證會計人員依法履行職責，并給予法律保護，不得授意、指使、強令會計人員違法從事會計事項，嚴禁對他們進行打擊報復。應當建立健全內部會計監督制度，加強有關部門的監督職能，動員社會力量參與監督。但是，在計劃經濟向市場經濟過渡過程中，在新舊制度交替并存情況下，會計工作還存在一系列的問題。主要表現在以下幾個方面：

1　會計崗位設置不規范。一些企業由于為了減少費用開支或其他原因。違反《會計法》和《會計人員工作規則》，不按規定設置會計工作崗位。有的會計人員既管錢又管賬或者管錢又管印鑒。

2　會計信息失真。有些企業的會計人員在單位領導的授意或某些利益的驅動下，有意識地編造假賬、假報表，從而出現會計憑證不合法、會計數據不準確、會計資料不完整的情況，往往是對內對外幾本賬。對外報送會計信息要看領導的眼色和意圖行事。

3　會計監督不力。由于會計管理體制的不健全，目前企業的會計人員對會計核算工作做得比較好。對會計監督工作卻做得不到位，不能有效地按國家財會法規、財經制度獨立進行會計監督，導致會計秩序比較混亂，主要表現出有：

(1)條線管理軟弱化。出臺的法不能說少，著書立說的學者也挺多，但批“作業”的老師卻有限，內部的監督部門受制于企業領導，外部監督部門聽命于地方政府，塊強線弱。

(2)執法檢查彈性化。執法程度因人而異、因環境、關系各種因素而不同。

(3)執業保護不善。會計專業實行持證上崗已有多年，但仍有一些無證、無學歷人員占據崗位，其中有些人財經政策和財會知識缺乏，影響會計工作的知識性、嚴肅性。影響了會計工作質量。

(4)會計工作業績宣傳上有偏差。在輿論導向上重效益輕執法。在介紹企業財務人員先進事跡時。有關企業管理、提高經濟效益的報道比比皆是，而維護法紀、頂住壓力、如實反映事實的報道卻少得可憐，財會人員若主動暴露了存在的問題，不但會在內部受到非議和排擠。更可悲的是外部也得不到應有的支持、保護。

二、在新形勢下如何加強會計工作

1　進一步深化會計改革。要繼續貫徹各項財務制度和《會計法》，保證制度和法的真正落實。各級財政部門、主管會計工作人員。要深入一線，研究存在的各種問題及情況，指導和幫助企業執行好新制度：企業財務人員要充分運用新的核算方法，為現代企業制度的建立發揮應有的作用。進一步深化企業財務會計工作的改革。必須積極創造條件。建立與社會主義市場經濟體制相適應的新的會計管理體制。

2　建立健全會計法規體系，依法進行會計監督。加強會計法制建設。不僅是建立和完善社會主義經濟運行規則的重要方面，也是轉變會計管理職能、保證會計規則秩序正常運轉的客觀要求。要不斷宣傳、學習、貫徹會計有關法規，采取切實措施，認真查處會計規則中的違法違紀行為，保證會計工作做到有法可依，違法必糾。在抓好已有法規制度貫徹實施的同時。積累經驗。使會計法的各項規定具體化，進一步完善以會計法為中心的會計法規體系。

3　健全會計管理機構，強化綜合部門的監督職能。建立企業管理以會計管理為中心的現代企業管理模式。各級財政部門要按《會計法》行使管理企業會計職能，統一規章制度，規范企業會計工作。企業管理以會計管理為中心所體現的會計學與企業管理的關系是一種內核與外殼的關系：會計一方面作為現代企業管理的理論基礎而存在，另一方面又作為現代企業管理的核心工具與基本手段而存在。通過與其他管理的充分融合，形成這種模式的一般結構，這樣就能充分地發揮會計的職能作用，使會計管理成為企業管理的中心。

同時，各級財政、稅務、審計等政府部門要相互協調，按財政法規行使管理、監督的職能，嚴格執行《會計法》，保證會計信息的準確。完善企業管理體制，從宏觀上間接調控企業，評分管住企業上繳利稅和執行財經制度情況。徹底改變長期以來以產值、銷售收入等計劃指標考核企業的直接管理方法。要充分發揮中介機構的作用。對已經脫鉤的會計師事務所、審計師事務所的資格要嚴格進行審查，其所出具的報告獨立承擔社會和法律責任。要提高執業人員的職業道德和業務水準。以充分發揮他們監督企業會計工作規范化的作用。

4　提高會計人員及企業管理人員的素質。會計人員的素質狀況和積極性調動如何，直接影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進行。

(1)要按照《會計法》規定的標準配備業務素質相適應的會計人員。要符合以下條件：持有會計證具有一定的專業知識和專業技能。熟悉國家的有關法律、法規和財務會計制度：具有良好的職業道德，依法辦事、客觀公正；具有與市場經濟相適應的思想觀念；具有強烈的責任感和事業心。

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一、會計管理模式的基本概述

現階段，就會計管理模式而言，很多專家學者都傾向于：會計管理模式為國家或者是相關地區對具體化會計活動每個方面實施組織、管理以及約束的總和，主要包括三個部分的內容，也就是會計工作的專業化領導模式、工作人員管理模式以及會計制度（會計準則）。還有一些持有不同意見的專家學者認為，主要是指對會計事務進行組織以及管理的多種方式與形式的總和，同時也是在規定范圍之內開展會計事務組織以及管理的相關方式方法[2]。具體來說，會計管理模式具有以下幾個方面的特點：第一，主要包括國家宏觀層面的會計管理模式，企業微觀層面的相關會計管理模式；第二，會計管理模式應用下所能夠解決的專業化核心問題主要是指相關組織體系以及對企業會計活動進行有效管理；第三，會計管理模式可以作為制度化安排，有著相對較強的動態性，也就是說會計管理模式能夠在社會經濟環境不斷變化的基礎上實施及時調整以及改革?；谏鲜霾煌硎觯瑫嫻芾砟Ｊ奖举|上是指我國國家對于相關會計活動的專業化管理模式。目前，我國的所有制結構已經發生了較大變化，逐漸形成多樣化格局發展，因此，會計管理模式也已經從直接管理逐漸向著間接管理轉變[3]。

二、會計管理模式的創新策略分析

（一）健全相關的會計法律法規

從專業化角度出發，對我國會計管理模式具有約束作用的法律法規主要包括國家會計準則以及審計準則及其法律法規，同時也是國家宏觀管理工作的核心組成部分，屬于對我國會計信息化管理工作實施有效規范的關鍵性內容。在實際工作中，相關工作人員應進一步強化會計法規建設，并有必要針對規范化的《會計法》實施有效修改，完善以會計法作為主要指導，并以會計職業道德作為重要保證，能夠實現相互之間緊密聯系以及相互支持的會計法律體系，從根本上確保我國會計管理工作不僅可以與國際上的相關會計接軌，而且還可以有效符合中國實情，更好地適應現代化市場經濟實際發展需求[4]。此外，相關工作人員應健全會計核算體系，現階段，我國已經逐步推行了標準化的《企業會計準則》，其中最為重要的一點就是指出了我國會計管理模式層面的根本性變革，該準則將會保證會計制度更好地適應現代化市場經濟發展需求，從根本上提升會計核算實際質量水平與實際效率。作為企業，在會計管理模式構建工作中應該依法遵照專業化的會計準則要求，進一步建立起科學化的會計核算體系。并根據會計準則依法辦事，然后在行業會計制度基礎上構建規范化的會計核算體系。在會計應用工作、憑證填制以及審核、報賬、財產清等整個過程中，嚴格按照企業會計準則辦事。開展資本投入工作的時候，應結合相應準則實施衡量以及確認，并在應用各種資產的時候，遵循一定的投資本保全原則。正確選用準則規定的，并有利于企業利益獲得的方法開展會計核算工作，制止一切濫用會計核算行為，避免會計核算信息嚴重失真。

（二）設立科學化的會計管理組織機構

現階段，現代化企業以及傳統企業之間存在著較大區別，具體來說，現代化企業相對來說規模更為龐大，能夠有效做到集團化管理，進而對區域發展具體特點進行真實呈現，所以，相關企業應構建與現代化企業發展情況相適應的組織機構。建立科學化的下屬機構，妥善處理好相關財務總機構以及下屬分屬機構之間的財管管理問題，促進兩者的協調發展。企業會計管理工作過程中，應就財會統一管理以及各機構層面的自主化管理關系進行有效協調，做到科學化的財務集權與財務分權，使其在重點工作中，相對靈活集中地處理好企業財力工作[5]。與此同時，在會計管理組織機構構建方面，應該借助分權方式加強財務管理，充分調動下屬會計管理相關分屬機構層面的管理積極性，保證企業各項工作都可以在財務管理總體結構的統一領導之下，結合分機構的科學配合，從根本上促進各項工作的順利開展。

（三）加強會計監督體系建設

為了促進會計管理模式的有效運用，應該進一步完善“三位一體”的會計監督體系，并大力構建科學化的會計控制體系，高度重視國家監督，針對相應的會計違法行為應該進行及時處理，在執行力度上給予高度關注，不斷增強會計法規在實際運行上的嚴肅性。此外，會計監督工作中應加強內部監督管理，有效突出內部控制以及內部約束機制的有效性，加強自我管理。社會監督也是會計監督體系的重要組成部分，應有效維護各方面利益相關者的實際經濟利益。

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【關鍵詞】現代企業；會計制度；必要性；特征；策略；實施

完善的會計制度有利于企業經濟效益的提升，維護企業投資者的利益，并且通過對企業財務支出情況科學的核算與監督，使企業的經營管理得到進一步完善，強化會計制度水準。此外，會計制度還是落實國家相關會計法規，推動企業會計工作有序運行的關鍵手段，因此會計制度的完善與有效實施已經成為了現代企業必須重視的課題。

一、制定會計制度的必要性

1.制定會計制度是具體會計準則實施后的配套措施

具體會計準則的任務是對日常會計活動進行規范，無法實現各企業的多樣化需求。由于具體會計準則具有一定的權威性，受到了企業的青睞，但與其相匹配的會計事項處理程序及方法有多種選擇；會計準則將重心放在了確保企業對外報告會計信息滿足使用者的信息需求上，甚少涉及企業內部會計信息。

缺乏一套完善統一的會計管理制度與核算方法，相同的業務使用不同的會計處理政策，毫無可比性，合并報表缺乏統一基礎。如電子類設備，折舊時有的以加速法為主，有的以直線法為主，使用年限各異等。為了理順各關系，達到現代企業的實際需求，應對企業的會計行為加強規范，基于《企業內部會計制度》構建完善的會計管理體系，以保證會計規范的普遍性與特殊性、通用性與專用性有機結合。

2.制定會計制度是企業內部控制的需要

企業內部控制的職責任務是實現企業預期的經營目標，保障企業較高的經營效率，維護資產安全，提高會計記錄的真實可靠。當前，企業要想將自身的潛能優勢全面發揮，保證良好的競爭實力，就必須根據自身實況和具體的經營管理需求，制定一套完善的內部控制制度。而企業會計制度在企業內部控制體系中占據主體地位，通過對會計制度的制定、實施、檢查來促進內部會計控制。

3.制定會計制度是貫徹國家會計法規的前提保障

國家主要是在全國會計工作的整體要求基礎上來制定法律法規，雖然實際制定時盡最大力量考慮了各地區各企業的具體會計工作情況，以滿足各方的需求，但在部分企業中無法使用。對于此情況，要求企業會計部門按照國家頒布實施的會計法規，以自身實況為出發點，制定完善的適應本企業的會計制度，以將國家明確的會計法規融入到經營管理全程中。企業會計制度的構建是對國家會計法規的一種具體化，充實其不足，并且會計制度還是貫徹國家會計法規的前提保障。

二、現代企業會計制度的建設及實施

1.會計機構與會計人員管理的建設

一方面，強化會計人員的素質；培養一批受過正規訓練的具有高素質的會計隊伍，企業會計制度實施過程中，若沒有專業的負責人來執行，那么就會阻礙會計制度優勢作用的發揮。因此為了全面展現會計制度的作用優勢，嚴防不合法的會計業務處理方式及違規行為，企業必須謹慎認真的選聘會計人員，并強化培訓和考核力度，保證這些人員具有較高的素質和會計業務操作水平。此外，還要加大職業道德教育，實現預期的工作效率效果。

另一方面，構建完善的會計崗位責任制；該制度在現代企業會計管理中發揮重要作用，主要明確會計人員的職責任務及崗位標準。構建并實施崗位責任制，能夠使會計人員清楚知道自己的職責任務，認真工作，實現良好的工作效率及質量；能夠推動會計工作實現程序化、規范化目標及強化會計基礎工作。會計崗位責任制的構建過程中，應確立具體的會計工作崗位、具體的崗位職責及標準，落實詳細的崗位輪換計劃、崗位考核辦法等。有計劃的進行會計崗位輪換是對會計工作提出的新要求，也是必須實施的。因為通過崗位輪換，不僅是接替人員對之前人員工作的檢驗，查錯糾弊，避免違規行為，而且對會計人員還起到了激勵作用，有助于業務技術水平的提升，在規定時間內完成上級下達的工作任務，保證會計全員熟知所在企業整個會計崗位的具體職責與任務。

2.會計監督與內部控制制度的建設

首先，構建完善的會計制度；具體應做到：強化內部管理，嚴格檢查與評估會計制度的完整性、科學性以及實施效果，同時由外部審計對企業會計制度和企業生成的評估報告作全面的核實評價，利用自查和外部審計的方式，及時找出會計制度中存在的不足之處，通過有效措施加強整改，抵制一切漏洞，從而增強風險防范能力。

其次，科學構建內部審計機構；內部審計具有監督、評價、控制、服務四方面的職能，發揮防護性和建設性的作用，其中防護性主要是利用內部審計對企業各項經濟活動進行檢查與評價，找出影響企業目標實現的地方，避免給企業帶來不好的后果。建設性主要是負責審查活動的檢查與評價工作，找出管理與會計制度的薄弱之處，提出建設性的意見和整改措施，與企業配合協作完善經營管理，保障效益，通過最優的方式途徑加快組織目標的實現。企業還應強化內部審計工作，確保內部審計機構的建立、審計人員配置及審計工作的獨立性。內部審計機構要和內部審計監督緊密聯系，從而監督檢查會計制度的有效性，一旦發現有問題存在，應立即根據內部審計工作程序將該情況反映給相關部門。

最后，構建內部牽制制度；該制度強調不相容職務相分離。如果企業中一項業務由兩個或者兩個以上部門負責辦理，相互監督、相互復核，那么就防止了相同錯誤行為的發生，也降低了舞弊現象。推行職務分離，科學分工，權責兼顧，相互制約的機制是內部牽制制度一直以來的追求，還是會計制度的基本要求。調動各職能部門管理者的工作熱情，彼此加強協調配合，從而推動整個企業經濟活動的順利有序運行。

3.利用激勵約束機制，落實責任追究制度

實際中，可利用激勵約束機制對企業會計制度的實施情況進行考核與評價；在會計制度實施方面做出貢獻的機構與人員，應給予一定的物質獎勵或精神獎勵，從而激發全員強化制度的積極主動性，保證考評內容的較高操作性，同時貫徹落實責任制，凡是不利于會計制度發展的機構與人員，必須予以相應的處罰，對制度實施效果差或存在重大工作失誤的的員工應追究經濟責任或開除，從而保證會計制度真正落實到實處。

4.構建完善的預算管理制度

現代企業會計制度的主要職責是強化會計管理功能，全面發揮會計的管理作用。企業應根據自身的年度計劃以及歷史年度的收入支出情況，編制以固定格式為主預算說明書，并遞交給財務部門，然后由財務部門進行統一匯總合并，構成企業總預算。財務部門實際核算時，應根據基層部門的預算，嚴格監督考核該部門的預算執行情況。

三、結論

綜上所述可知，現代企業會計制度涉及企業生產經營管理全過程，直接決定了企業各組織機構的運行。所以說現代企業會計制度的制定與實施已經成為了現代企業經濟活動運行過程中的重要支撐，不僅有利于提升現代企業的管理能力，而且還有效推動了現代企業的規范化管理及制度建設。隨著市場競爭的日益激烈以及企業自身不斷發展，企業將會更加注重會計制度的構建，不斷強化內部管理能力，朝著更深層次方向發展。

參考文獻：

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