建設工程結算審計范文

導語：如何才能寫好一篇建設工程結算審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】審計,結算,建設工程,電力,分析,工程管理,造價,項目

一、電力工程建設項目造價的管理

(一) 電力工程造價管理是項目全團隊成員都參加建設項目造價的管理,傳統建設項目造價管理只是某個項目相關利益主體(業主或承包商)單獨參加建設項目造價的管理。

(二) 電力工程造價管理中項目全團隊采用合作伙伴式的管理模式,強調溝通、信任、相互合作及共擔風險以獲得雙贏或多贏; 傳統建設項目造價管理只是單純的合同契約式管理, 易引發互不信任和利益的對立關系。

(三) 電力工程造價管理是要從項目全要素管理的角度出發去管理項目的造價; 傳統建設項目造價管理只考慮狹義的節約造價而不顧項目工期、質量等其他要素項目對造價變化的影響。

(四) 電力工程造價管理是要做項目全過程和全生命周期的造價管理; 傳統建設項目造價管理只做項目實施周期的造價管理。

(五) 電力工程造價管理是包括項目風險造價管理在內的項目全造價管理; 傳統建設項目造價管理只開展確定性項目造價的管理。

(六) 電力工程造價管理的造價確定是適應市場經濟體制下的市場決定價格機制, 從建設項目的活動分解和項目活動具體方法分析八手,根據項目活動的具體情況去確定出建設項目的造價; 傳統的建設項目造價確定方法主要是通過套用國家或地方的建設項目定額的方法確定的。

(七)提高造價工程師的素質,國內外工程審計發展的趨勢,對造價工程師的素質提出了更高的要求。造價工程師在職業道德和品行、知識水平和業務技能、溝通和協調能力、創新精神和服務意識等方面的綜合素質,對整個工程審計質量有著不可忽視的重要性。在工程審計中,造價工程師需要依據法律、法規、制度認真審查工程預結算的準確性公正合理地確定工程造價,認真審查各項制度是否執行到位,提高建設項目管理水平,提升工程審計質量。在目前工程管理制度中,經過多年的理論和實踐探索,已經完善了如設計控制制度、招投標制度、合同審簽制度、工程監理制度、全過程跟蹤審計制度等多項制度,但制度制訂得再完善,若執行監管制度的人實施不力制度最終也會形同虛設。歸根到底,在工程審計中,造價工程師在執行和監管各項工程管理制度時他們是行為的主體,在實施行為的過程中占主導地位。所以,造價工程師素質的高低,決定了工程管理制度執行的準確與否,決定了工程審計質量的優劣,決定了建設單位內部能夠規避多大的風險和防范控制風險的能力。

二、確定電力工程審計重點保證審計質量

電力工程審計是一項專業性較強的審計,有其自身的特點,主要是對工程造價的復核和確認。審核資料是工程審計工作的基礎,工程資料是否完備、合同金額確定是否真實合法、變更簽證是否及時有效、立項資金是否落實,直接關系到審計質量的好壞,應對其完整性、真實性、合規性、準確性、及時性提出明確的要求,防止不規范、不真實的審計資料影響審計質量,造成審計風險。

這就必須要求項目主管部門按照規定要求的工程預結算審核資料清單提交必需的審計資料,對資料的完整性安排專人審核把關,防止“邊審核、邊補簽證”的現象的發生,使審計工作沒完沒了。只有工程項目管理部門嚴把工程合同、概預算、結算等資料的審核關,經過初步審核,才能確保合同的規范、工程量測定的準確、資料收集的齊全真實、簽證的及時和結算的準確。招標議標工作和確定合同價格。工程項目立項后,由項目主管部門提出設計方案,編制標書,重大工程或大額度投資項目由審計部門參與、組織編制或審核標底,主管部門組織有關部門或協助政府招標部門進行議標、招標,確定施工單位,會同財務、審計簽訂施工合同,使得招投標工作公開、透明,合同價格準確。施工合同是甲乙雙方簽訂的用以明確雙方關于工程建設權利和義務關系的具有法律效力的文件。通過招標投標簽訂的合同造價就是工程的承包價格,也是工程結算價格的基礎。合同造價的準確與否對工程最終造價的確定起著決定性作用。因此,對施工合同的審計,對保護雙方權益,防止問題后置及其嚴重化具有相當重要的意義。我們在審查中,除應側重于合同中是否明確各簽約方的責、權、利、獎、罰、時效、仲裁等條款及其之間的關系外特別注意施工合同是否與招投標文件的一致性。合理簽證。結算造價往往與合同造價不同,發生這種差異的主要原因之一是施工過程中的簽證造成的。簽證主要包括隱蔽工程的計量認證,設計部門和項目主管部門的變更簽證,施工單位的材料價格簽證等。為防止“簽高不簽低,簽多不簽少,簽復雜不簽簡單”的現象發生,針對項目主管部門出現的簽證不實問題,工程量簽證不符合定額規定的問題,應對涉及簽證的有關人員進行專門培訓,使其掌握必要的工程知識和符合定額要求的計量標準,要求簽證工作必須由現場監理或管理人員、項目主管領導同時簽字蓋章,防止不合理簽證出現,從形式上要求相互制約、相互補充,保證簽證真實、完整。提好建議。審計工作的目的是強化對學校教育經費、國有資產和各項經濟活動的管理,包括工程項目的管理,就必須從制度上、機制上提出意見和建議,杜絕漏洞,防止損失浪費。加強項目前期審計監督有效控制投資工程項目是否可行,設計是否科學,投資預算是否合理,施工隊伍素質如何,這些工作都是在工程項目前期階段完成的。工程項目前期階段的審計監督,對于工程項目的可行性,投資決策的合理性,項目設計的規范性等,可以起到有效的控制作用。

三、對費用的審核

(一)取費費率應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定,結合相關文件如招投標文件、合同來確定。審核時應注意取費文件的時效性;執行的取費表是否與工程性質相符;費率計算是否正確。對于費率下浮或總造價下浮的工程,在結算時變更或新增加項目是否同比下浮。

(二)材料價差調整是否符文件規定,其取費是否符合要求。在審核價差時,一是以當地有關規定核定差價,二是以甲乙雙方合同中確定的價格及供料合同、采購發票等核定價差。

(三)審核工程索賠必須以合同為依據,審計人員首先應站在客觀公正立場上審查索賠要求的正確性,分清事件是由于業主的原因還是承包商的原因或是不可抗力的原因所致。其次要注意索賠資料的有效性、合規合法性,是否有據可依,有案可查。

四、結語

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[關鍵詞]工程結算；審計；職責；變更管理

隨著我國教育事業的發展，教育系統的基本建設投資不斷增加。為了提高建設資金使用效率，控制工程造價，教育部文件要求高校審計部門加強建設工程結算審計，未經過結算審計的建設工程，財務部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結算價款以學校審計部門審定的工程結算價款為準，財務部門以此為依據支付工程款?！边@就意味著，學校審計部門乃至其委托的具有造價資質中介機構參與到了由學?；ㄌ帪楣芾碇黧w的建設工程相關管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當什么角色，具有什么職責？配合審計工作把控的重點是什么？

一、基建處在工程結算審核中缺位或不到位，導致結算審計工作戰線漫長，效率低下、質量不高

通常，基建處是高校負責校舍擴建、基礎設施改造的主責部門。目前，大多高?；ㄌ幉扇№椖控撠熑素撠熤频捻椖抗芾砟Ｊ?，項目負責人對建設工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質量、進度控制、合同管理到造價控制進行綜合管理。而結算審核是建設項目造價控制的一項重要內容，也是項目管理中一個重要環節，更是項目管理負責人一項重要工作職責。但許多基建處管理人員在這個問題的認識上存在偏差，認為結算審計是審計部門的工作，不是基建處負責的內容。認識決定行動，這種不正確的認識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導致總包單位遞交的結算材料的真實性、準確性出現問題。

（一）結算書內容不全面

一般情況下，建設項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關參建單位共同參與工程結算，最終由總包單位編制一套完整的工程結算書，結算書應該包含建設項目所有的建設內容。如果總包單位沒有認識到這一點，或沒有相應的授權，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結算。對于有專業分包部分的結算不予理睬，或者是總包一份結算書，分包一份結算書，總包沒能及時將分包結算整合進項目的總體造價中。這樣一份工程結算書遞交到審計部門，待審計初審不過關再退回，再要求總包單位改進或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負責人統籌，確定結算范圍和內容，單憑總包一方的力量，很難把結算編制工作做好。

（二）工程變更等資料不夠真實、全面

施工過程中發生的工程變更是編制、審定工程結算的重要支撐依據，是工程項目管理中一項重要內容，應該有嚴格的變更審批程序。工程變更文件應該有標準的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協調項目進度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現場決定后，立刻執行，沒有及時完善相應的審批手續，結算時才發現有的變更單，只有施工單位和監理單位簽署，建設單位沒有簽署。為什么建設單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負責人或經辦人發生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現丟失。結算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。

（三）竣工圖編制不規范

針對竣工圖編制格式和精細度，專門有一套建設標準。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標注。如果監理單位未能將圖紙與現場實際核對，草草簽字，建設單位重視程度不夠，不認真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現場實際不符被審計審核后再返工的現象。

二、基建管理部門加強施工過程管理，以積極的姿態協調參建單位，配合審計部門高質量完成結算審計

高校的建設工程由基建處負責項目管理，審計部門對建設工程的竣工結算審計。這種管理模式從本質上講是加強投資控制，保證建設資金發揮應有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高校基建領域發生腐敗和的內控手段。從實踐看，結算審計所涉及的工作內容，與建設工程項目管理中造價控制中的結算審核，沒有很大區別。但其效力遠比結算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態全力配合審計部門做好結算審計。

（一）明確職責，規范竣工結算工作流程

建設項目竣工驗收后，基建處應該組織相關參建單位開展竣工結算編制工作。為保證竣工結算全面、真實、準確，避免隨意性，基建處應委派專人負責此項工作，明確其職責。最好是項目負責人擔當，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協調各方關系、推進結算編制工作的能力。除明確專人負責外，基建處還要規范工作流程，具體包括：納入結算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負責人等。工作計劃非常重要，結算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節點工作完成時間和責任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進工作，能起到事半功倍的效果。

（二）做好結算初步審核

按照結算工作流程，通常由總包單位依據自己的工作內容和各分包結算書編制出工程結算報告。這份初始的結算報告不能由基建處管理人員轉手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結算包含的內容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴重失實。通過初審且總包單位已經作了必要的調整和修改后，基建處負責人審定，形成正式完整的工程結算書，由基建處報送審計部門。

（三）認真配合審計部門工作

目前，許多高校審計部門委托社會專業機構開展此項工作。社會專業機構技術力量強，業務數量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態全力配合，及時按照審計要求完善、補充各項結算資料。最好每周召開一次協調會，處理審計單位與施工單位發生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀要。未能及時拍板的，約定一定的時間內答復和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協調能力也會得到鍛煉和提高。

（四）加強施工過程管理

建設項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設備認價、工程量確認等文件是編制和審計工程結算的重要支撐材料和依據。上述過程文件簽訂是否規范、是否嚴格執行直接影響結算審計工作的難度和質量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結算有關的各項管理工作。

（1）規范工程變更管理。規范工程變更要把握好兩方面：一是嚴格規范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經過專家和相關參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預算或估算價、相關材料齊全后，經過基建處或學校領導層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應的一份預算，基建處留存一套完整的變更單及預算資料。所有的變更單要按照專業分類編號整理，專人保管或者項目負責人妥善保管。

（2）規范合同簽訂和執行。合同簽訂這個環節，要特別重視專用條款內容。要在專用條款中寫明確定主材暫定價的規則、流程，以及要求施工單位配合的申請、市場考察等。對于達到國家規定招標規模要求的，專用條款應寫明建設單位應參與招標文件的審查、定標等。合同執行過程中，基建處管理人員要密切關注合同執行情況，需要修訂合同條款的，要及時修訂，避免結算審計時引起爭議。

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【關鍵詞】高職院校 委托審計 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業技術學院2013年第二批科研基金項目“高校工程建設委托審計控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計的含義與其在高職院校中的應用現狀

委托審計是指審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。委托審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關系的審計機關間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關的調查、核實事項；另一類是審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給內部審計機構或社會審計組織辦理，但審計事項應經審計機關審定并做出審計意見書和審計決定[1]。

高職院校工程建設結算委托審計主要指的是高職院校內部審計部門將沒有精力和能力進行審計的內部工程建設項目委托給工程造價事務所等社會審計機構進行結算審計的一種委托審計形式。這種委托審計屬于以上分類中的第二類情況。工程建設項目結算委托審計由于其優點突出，審計效果較好而審計成本較低，已經成為現今高職院校工程建設項目結算審計所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計的利弊對比分析

1.自審的優勢

由于內審部門對于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設方的溝通相對便宜。此外自審也能為高校節省一部分審計費用。

2.自審的弊端

高職院校內審部門目前大多屬于合署辦公，獨立性不強，部門人員數量較少，內審專業技能素質較低，缺乏專業性。在進行調研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設獨立內審機構的僅有2所，其余大多與紀檢監察部門、財務部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設專門從事審計的人員。合署辦公的特點使內審部門的職能發揮受到一定約束，獨立性不強。合署辦公的內審人員大多是設置內審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業技能水平較低，尤其是工程審計的專業人員更是少之又少，難以應對復雜的內審工作。而且合署辦公中內審人員大多身兼數職，沒有太多時間和精力顧及內審方面的工作。

3.委托審計的優勢

外部審計機構大多具有較高的專業水平，審計人員知識結構配置合理，審計軟件先進，相比內審機構來說獨立性較高。借助外審機構的這些優勢，可以為高校內部工程建設審計利用和服務，提高審計質量和效益[2]。

4.委托審計的弊端

外部審計機構對高職院校內部工程情況缺乏了解，在審計過程中難免會遇到溝通和協調等各方面的困難，這就對高校內審部門的協調能力提出了考驗，只有通過內審部門在建設方和審計方之間協調溝通，才能使工程建設委托審計工作順利進行。

綜合分析以上各種利弊因素，結合目前高職院校內審部門現狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內很難得到改善，而委托審計的優勢表現得比較突出，其弊端也可以通過內審部門的協調得到改善。因此，在目前內審部門沒有能力和精力自審所有項目的情況下，將一部分新校區建設工程項目結算審計采用委托審計的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結算委托審計控制管理關鍵點分析

1.確定適宜委托審計的工程建設項目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計的工程建設項目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內審機構自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計可能產生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計的收益為工程項目核減金額，成本為審計費，當收益大于成本時，適宜委托審計，當收益小于成本時，適宜自審。

2.做好建設方、施工方與社會審計方的溝通協調工作

對確定為委托審計的工程建設項目，審計過程的溝通協調主要涉及四個方面的主體：建設方、施工方、內審部門、社會審計方。

在復雜的審計關系中，內審部門是核心，要全面負責并堅持做好建設方、施工方、社會審計方之間的溝通協調工作。高校工程建設項目建設方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會審計方一般為受高校內審部門進行工程審計的工程造價事務所，高校內審部門即審計處要在三方之間進行審計過程的全程監督、溝通和協調。社會審計機構雖然專業人員充足，專業技能較高，但對高校內部情況卻缺乏了解，這就需要內審機構人員從中協調，在審計中全過程配合社會審計方，向審計方提供工程項目資料。

內審機構要對送審的資料進行核查，不符合要求的不予確認[3]。例如，對于某些工程變更簽證資料，編號不連續或是手續不完整的，以及沒有建設方簽字并蓋章的，內審機構不予確認。內審機構也要與建設方保持溝通，就工程項目資料進行核實。審計過程中，審計方也可能提出審計疑問需要建設方答復，內審機構要長期充當好審計方與建設方之間的橋梁，及時協調雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設項目結算審計后期，內審部門要全程監督社會審計方與施工方的對量工作。施工方即為高校工程建設項目的具體施工單位。在審計過程前期，一般應避免社會審計方與施工方的直接見面。在審計過程后期，社會審計方需要與施工方進行對量。這時，內審部門需要全程監督，以避免社會審計方與施工方的串謀舞弊。建設方也需要全程配合，對于沒有得到建設方認可的變更簽證，審計方不予確認。

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兩者依據不同。竣工決算審計依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，其審計內容為：（1）竣工決算編制依據；（2）項目建設及概（預）算執行情況；（3）建設成本；（4）交付使用資產；（5）尾工工程；（6）結余資金；（7）基建收入；（8）投資包干結余；（9）投資效益評價。主要根據國家的審計法和相關規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等。工程結算審核主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發包雙方結算的依據。

兩者標的不同。審計以基建項目為標的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設計、施工實施的一切財務收支。工程結算審核以單位工程為標的，只對單位工程造價的合理合規負責。

兩者從業人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主。從事建筑活動的專業技術人員，應當依法取得相應的執業資格證書，并在執業資格證書許可的范圍內從事建筑活動。目前國家正在實行注冊造價工程師制度，今后的工程造價審核，將以造價工程師為主。

兩者法律效力不同。審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力。工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工的有關消耗標準進行核算，對雙方（建設單位、施工單位）均有約束力，其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。

兩者的目的不同。審計定義為：由獨立的機構和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計賬本、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支是否真實、合法和有效。審計的目的是加強對公有制投資者資金進行有效的控制，減少投資者截留資金，轉移資金于小金庫，造成建設資金流失，其職能是一種監督行為。工程結算審核是運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制，從而達到提高投資效益和經濟效益的目的。

綜上所述，根據項目審計與工程結算審核在依據、標的、目的、法律效力、從業人員的本質區別，其一為監督；一為實施各自的職能已十分清楚，職責十分明確。

當然工程結算是工程決算的基礎性工作，一個項目的決算是否準確取決于工程結算的精確度。工程結算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關將會造成不可挽回的損失。工程結算是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時，不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要尊重科學，不固執己見，保持良好的職業道德與自身信譽。從各方面保證“量”與“價”的準確合理，做好工程結算，去虛存實，促使竣工決算的良性循環。

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關鍵詞：建設工程；結算審核；結算文件；現場簽證單；結算價款；解決辦法

工程結算審核是工程造價控制的最后一關，合理確定工程結算造價，對建設單位和施工單位都有很重要的意義，因此雙方都十分關注工程結算的審核質量。但目前建設工程結算審核還存在不少問題，主要表現在結算資料不完整、不全面，個別資料的真實性差，工程變更簽證不真實，工程量存在誤差、重復現象，合同條款不明確，發生理解偏差，定額套用、換算、補充不合理，實際工程中重復計量時有發生。因此，要做好建設工程竣工結算審核工作也是困難重重。下面，就建設工程竣工結算審核中常見問題進行分析，并給出解決辦法。

1 結算文件中的問題及解決辦法

在建筑工程竣工結算審核中，結算文件的初審是審核工作的基礎。結算文件的完整與否對審核工作的質量和進度有很大影響。認真做好結審文件接收工作，確保結算文件的完整，對進行結算審核有事半功倍的效果。

1.1 結算文件不全及解決辦法

竣工結算審核需查閱大量的工程資料，這就要求發包方、監理方和承包方提前做好文件和資料收集整理工作。在以往的審核工作中，文件和資料遺漏、缺項等時有發生。為解決結算文件不全的問題和提高審核質量及效率，以編制審核所需結算文件和資料的清單，將所需文件、資料一一列項，同時在每一項后注明具體的要求；然后，在整個結算文件清單后注明總要求。這樣完善了結算文件、資料的要求后，可以在每項工程竣工結算審核前重復使用。

規范結算文件清單的具體做法：在結算文件的清單上把工程的主要內容列項，要求發包方或承包方逐項填寫。例如：工程竣工的單體數量、建筑面積、結算價款、合同價款、洽商變更價款、相關單位等，審核人員能迅速了解工程概況。

1.2 隨意補充資料及解決辦法

在審核的過程中，承包方可能會因為被審減量較多，為彌補損失，提出結算文件有遺漏，要求補充或增加結算資料。

因此，在接收結算文件、資料時，應要求發包方或承包方提供結算的文件，并簽訂承諾書，確保結算文件的真實和完整。無特殊情況，不允許發包方或承包方再補充資料，結算文件一經報審，就應當是真實的、完整的。

2 現場簽證單中的問題及解決辦法

在工程施工過程中，難免因各種原因引起設計變更或現場洽商簽證。按有關規定，設計變更和工程洽商等簽證單是施工承包合同的組成內容。施工階段涉及工程價款的簽證單必須符合施工承包合同關于合同價款采用的方式和價款調整內容（包括工期、質量、獎罰等）的相關條款。對于施工承包合同未明確的內容還需遵守施工招標文件的要求和現行的計價規范、文件等規定。同時，變更簽證單要準確反映因變更而引起的實物工程量，且符合計價規范和工程量計算規則。簽證單必須詳細表明變更事項具體所處的位置、做法和施工時間，需注明變更物的規格、尺寸，必要的附圖和變更工程量的計算式，還應避免一些不規范的做法。

2.1 常見問題

2.1.1 以消耗量代替工程量進行簽證

以人工、材料、機械臺班的消耗量代替變更項目實物工程量進行簽證。如采用挖掘機開挖土石方，簽證單中不注明開挖的面積、土層或巖石的厚度等，而直接以挖掘機消耗臺班和配用的人工工日進行簽證；埋地電纜敷設簽證單，只有耗用長度，不簽敷設做法，不附敷設竣工圖等，不僅給準確核價造成困難，更影響繪制竣工圖和今后的維護、管理。

2.1.2 簽價不簽量

以施工耗用的人工、材料、施工機械臺班的費用，取代實物工程量。例如，某消防水池開挖采用鋼管樁和土釘護坡，簽證單中以耗用的人工、鋼管、鋼筋等主材用量和鉆機、電焊機等機械臺班用量和“市場價”進行簽證，而不注明實際使用的鋼筋鋼管的規格、長度、數量等實物工程量，不按施工承包合同中有關合同價款變更的條款要求進行計價和簽證。

2.1.3 分解組價內容進行重復簽證

分解組價內容進行重復簽證，有3方面情況：

（1）工程量清單項目中已包括的內容又提出簽證。如混凝土后澆帶端頭使用的鋼絲網、止水帶在工程特征都有描述，又進行現場簽證再結算計價。

（2）利用分時、分段簽證重復計算羅列工作量。如某基坑排水項目，通過時間交錯、重疊多簽證近百個抽排水機械臺班。

（3）合同價款中已包括的內容又重復提出簽證。如某市商務、金融核心區的建筑工程，施工場地狹小，鋼筋采用場外制作加工并運輸進場等費用已計入合同價款中，因部分鋼筋價格調價，重復計算場外制作加工和運輸費用又進行簽證。

2.2 解決辦法

針對現場簽證中出現的有關問題，審核人員應以實事求是、客觀、公正、公平的原則對結算進行審核，常用的有關解決辦法如下：

2.2.1 與經辦人核實情況

向現場簽證經辦人核實簽證的總體情況、簽證的原因、有無其它依據，如圖象、照片資料等。對造價比較高的簽證，一定要核實情況，不留疑點。

例如：某廠房工程，基礎開挖遇有風化基巖，其石方爆破簽證，單價較高。審核中發現石方爆破工程量較大，但簽證上只有石方體積量和空壓機等臺班數量，無具體部位的測量數據和計算公式等。與發包方駐現場代表核實情況，找到了當時的照片，參考照片中參照物的尺寸，對石方數量進行了測算，經多次協商審減石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、圖紙為依據

以施工承包合同中關于變更洽商簽證的有關條款內容為依據，如，施工承包合同對變更簽證的價款金額有無限額規定，或對結算方式的規定等，以施工圖與竣工圖、工程量清單等的差別是否同簽證相符。如，某住宅樓工程竣工結算審核，發現部分外墻砌體的設計變更和外墻裝飾的現場洽商簽證單只說明產生了變更近30萬元的價款，無具體的部位、尺寸和做法等內容。審核人員與合同范圍進行對比，發現該變更簽證不在該工程的范圍內，而應在另一工程中進行結算。

2.2.3 進行現場勘測

結算審核中，審核人員一定要深入工程現場，對照圖紙，掌握工程施工的實際情況。特別是在圖紙不規范，甚至沒有竣工圖時，通過現場測量，并與簽證的內容進行核對，可迅速驗證簽證單的工程內容、工程量等。

3 結算價款中的問題及解決辦法

竣工結算價款隨著編制單位整體水平的提高和工程造價相關軟件的普及，工程量計算的準確性不斷提高，高套或錯套綜合單價、隨意調整材料單價和錯誤取費等情況逐漸減少，結算價款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隱蔽的方式。

3.1 價格上的“多算”

工程施工中的主要材料的規格和型號比較多，同一型號的材料有多個品牌，裝飾材料尤其明顯。同時，材料價格隨著市場競爭和供需關系的變化頻繁波動，造價管理部門公布的材料信息價格有時也不夠全面。因此，要準確掌握建筑和裝飾材料的價格需下一定的功夫，這就讓個別人員有機可乘，也對審核人員的專業技術水平提出了更高要求。

結算審核中，要注意搜集材料市場價格變化的信息，必要時還要到當地造價管理部門咨詢或進行市場考察，力求準確、齊全、客觀、公正。對人工和材料單價的具體內容和細節特別要嚴格把關，個別結算編制人員更多通過這些細節來“高算”價款，如材料信息價格的單位，價格是否已包含采購保管、運輸等費用。

某住宅樓工程的外墻裝飾工程中玻璃幕墻、保溫層和鋁塑板3個分項工程為專業分包工程，專業分包合同中明確規定按分項主要材料實際面積計算結算價款，單價為完全價（即含人工、材料、機械等費用）。結算書中卻將該確認單價作為材料費計算，使該分項工程增加費用近30萬元。另外，該工程內墻部分裝飾面層為澳松板，結算書中單價為120元/m2。審核時參考當地材料信息價格，檢查材料購買憑證時發現價格為120元/張。經現場測量，材料規格為1220mm×2440mm，每張面積為2.98m2，澳松板單價審定為40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

對于承包方一次性竣工的工程，在核對工程量時采取逐項核對的方法，重算工程量的問題是容易發現的。對于有多個承包方共同完成的工程，重算工程量的問題容易被忽略，審核中須以負責認真的態度，搜集資料，仔細核對。

某辦公樓工程有7個房間的精裝修為分包工程，結算審核時對比主體和精裝修兩家承包方的結算書發現多處重復。將重復的工程量匯總后，經發包方和兩家承包方分別確認，審減重復計算的工程量，審減價款近20萬元。

對于分期建設分批結算的工程，前期工程和后期工程結算間隔了一段時間，重算工程量的問題更難發現。對前期工程的審核，應負責認真，做好預備工作；在審核后期工程時，要注意前期工程的情況，搜集資料，嚴格分清前、后期工程的界線，避免重算。某住宅樓一期工程竣工結算審核中，發現該項目內部道路施工情況比較復雜：道路施工分段較多，部分路面已完工，部分僅施工至路基，部分路面未施工。在結算書中，已完工的路面工程按實際完成情況結算，剩余路面工程在二期工程中結算。經與發包方和承包方協商，將全部完工道路工程并入二期工程的結算中進行審核，從源頭上避免了重復計算工程量。

3.3 采用不平衡報價“冒算”

不平衡報價掩蓋了工程實際造價，間接形成了“低價中標、高價結算”，是造成工程造價“三超”的主要原因之一。

投標人采用不平衡報價投標，招標人可以在工程項目建設的各個階段采取一系列措施來控制。如完善招標文件、編制完整的工程量清單、分析投標報價、規范評標過程等，以最大限度保護招標人和投標人的合法利益?？⒐そY算審核屬于相對的事后審核，是針對竣工結算文件進行的核查監督，相對而言有時難以完全控制實際造價。遵循依法審核的原則，通過認真查閱招標文件和施工承包合同條款及相關文件規定，還是能夠有力的控制工程造價。某住宅樓工程，招標文件要求，鋼筋價格按暫估價計價，結算時按市場價格調價差。由于工程建設倉促，沒能進行中標價款的審核，未發現中標單位（即承包方）在投標報價時，將鋼筋價格按3400元/t計算，同時將其它材料價格調高；結算編制時再將鋼筋按市場價格4500元/t調價差。結算審核中發現招標文件中的鋼筋暫估價為3900元/t，中標方投標報價的鋼筋價格低報了500元/t。結算審定鋼筋應按市場價格減去招標文件中的暫估價（3900元/噸）調價差，而不是按市場價格減去中標報價（3400元/T）調價差。

4 結語

建筑工程竣工結算審核，是工程造價控制的最后一關，審定的結算價款是發包方向承包方支付工程價款的重要依據。因此，深入分析建設工程竣工結算審核中出現的問題，并制定出有效的解決辦法，對更好地控制工程造價，提高投資效益具有重要的意義。

參考文獻：

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關鍵詞：建設工程 審計 管理體制 問題 措施

建設工程審計工作的開展主要是貫徹國家的投資政策，有效的維護業主和施工單位的合法權益，如實反映出建設工程項目的工程造價，有助于提高建設工程的投資效益。

一、建設工程審計中常見問題分析

1.1 缺乏健全的建設工程審計管理體制

建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統地監督和管理。 由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現各個部門各自為政和權責不清等問題發生，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效的聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。 有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。 這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。

1.2 不規范的招標方式

由于我國建立了與市場經濟相適應的建設工程投資機制， 有效的避免了建設工程行業中暗箱操作的事情發生，有助于節約建設資金，提高建設工程企業的投資效益。 然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規范，導致很多違規的現象發生。 例如，在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現，特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中，有時出現招標形式混亂；在招標資格預審過程中，招標資格預審制度形同虛設，招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查，導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標；有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生，導致建設工程項目內容不完整，一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確，暫定價工程項目過多，為建設工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生，整個招標過程只是個表面形式。 由此可見，建設工程項目的招標方式不規范，會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。

1.3 缺乏對施工過程的審計管理

建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。 正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。 例如，施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責，默許施工企業擅自更改建設工程內容；施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄，施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現象發生，導致對建設工程的計量不夠準確。

1.4 建設工程竣工結算存在的問題

建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。 例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算， 致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業利用合同缺口多算；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。 由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。

二、建設工程審計中常見問題的解決途徑

2.1 建立建設工程審計監督制度

為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。 例如， 建設工程單位通過完善內部審計監督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監督。 審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。 在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。

2.2 建設工程審計人員應該加強審計調查和取證

建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。 在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。 但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。 因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。

2.3 加強對施工合同的審計

建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。 建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查，保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。 審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。 由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。

2.4 建立嚴格的建設工程項目變更審計程序

建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核，可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以，建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，可以充分發揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能，增強建設工程審計的工作效率和工作質量，有助于提高審計工作人員的業務水平，并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用。

3、結束語

總之，加強建設工程審計的監督和管理職能，對審計工作人員順利完成建設工程審計工作，提高建設工程企業投資效益具有重要作用。

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關鍵詞：建設工程；審計；內涵；解決途徑；

中圖分類號：TU198 文獻標識碼： A

近些年來，隨著市場經濟的迅猛發展，國家逐漸加大了對基本建設及基礎設施的投資，各地區、各單位的建設項目明顯增多，然而由于建筑市場不夠規范，基本建設領域已成為當前違紀案件的多發地帶。雖然在建設工程中引入了審計制度，并且審計制度在促進資金的合理使用、遏制建設領域的浪費現象等方面起了一定的作用，但基建領域的各種經濟腐敗現象頻頻發生，工程質量往往也得不到保障。因此，做好建設工程的審計工作顯得十分重要，采取切實措施提高審計監察效果也成為審計部門不可推卸的責任。

一、建設工程審計的內容

1.建設工程前期審計。建設工程前期審計是建筑工程審計的重要組成部分。該部分主要包括三個方面，即工程項目立項審計、工程項目招、投標審計以及工程項目合同審計。首先是工程項目立項審計。工程項目立項審計主要是指建設工程審計人員審核工程項目中的可行性報告、審批手續以及資金來源是否符合相關法律法規的規定，是否滿足開工條件；其次是工程項目招、投標審計。工程項目招、投標審計直接關系到建設工程施工前審計是否得以順利高效開展，主要審核標書的合法性、合理性，所取費用是否符合規定，工程預算的編制是否完整，清單項目定額子母套用是否合理、準確， 即工程項目招標人通過實現對項目風險識別、成本估算以及應對計劃分析，確保其投標趨于科學性、合理性；最后是工程項目合同審計。工程項目合同審計是通過對項目前期合同內容中當事人的法人地位、合同內容條款有效性及完整性等的審查，確保項目合同的合法化、合規化。

2.建設工程施工階段審計。分析建設工程施工階段審計應從三個方面進行，一方面是對建設單位資金撥付進度的審計，核實資金的落實情況，有利于加快工程進度，使得工程項目趨向良性方面發展；另一方面是對監理單位資質的審計。通過不斷規范監理單位和施工單位的協作行為，以保障施工、監理單位各項工作的誠信性、公正性以及客觀性；其次是對施工單位的審計。通過實現對施工單位的審計，有助于及時發現建筑工程施工過程中的建設方無法控制的方面，只能通過工期、質量約束對方。

3.建設工程項目竣工決算審計。建設工程項目竣工決算審計是建設工程審計不可或缺的一部分。其主要是指當工程項目竣工之后，工程單位根據項目施工過程中的各項成本消費記錄提供審計資料，做出審計，以保證工程項目資金的使用價值最大化。具體做法分二部分進行，一是審查各項建筑工程項目竣工結算是否具有真實性、準確性以及完整性，同時，各項施工設計規劃是否符合建筑施工項目的要求；二是對施工單位的竣工結算進行審計，通過核查工程量，竣工報告，定額的套取，費用選取，施工變更、索賠、簽證以及施工過程中相關的資料，并對結算的有效性開展的審計，通過結算審計對建設單位的資金使用情況有了全面的反映，從而建立建設方與施工方的利益合理化。

二、建設工程審計中常見問題

1.政府層面的監管執法力度薄弱。由于我國地域遼闊，最近幾年國家加大對基礎設施投資，全國各地都在大搞基礎建設，建設投資項目量大面廣，政府的審計力量極其有限，不能對所有的建設項目一一覆蓋。而除政府之外的其它審計機構，對工程結算中違規違紀事項又不具備行政執法能力，這就使得部分建設單位、施工單位故意違規，由于它們根本不顧審計的強制性、懲罰性監督的壓力，造成這些單位弄虛作假現象十分嚴重。近些年，政府審計部門僅對國家重點項目的審計任務都忙不過來，而又缺乏對財政資金使用的有效監督，使有限的基建資金沒能發揮其應有的作用。

2.工程審計人員綜合素質偏低。近年來，我國社會經濟得到了飛速的發展，其建設工程審計的重要性越來越突出，給建設工程審計人員提出了更高的要求?，F階段，我國現行部分建設工程審計人員從業素質普遍低下，現有的專業知識不能夠滿足建設工程審計活動的需求，系統知識缺乏，很難分清審計資料存在的問題，缺乏分析、推理能力，使得現行社會中專業的建筑工程審計人才合格的相對較少，導致建設工程審計隊伍力量較薄弱，不利于實現建設工程審計的可持續開展。再加上，其審計人員思想覺悟相對低下，存在審計過程中不公平、不公正、存在僥幸心理，審計公正意識淡薄，對審計中發現的問題不能客觀地指出，更不愿意深究，這種情況下對審計的結果造成很大差異，審計力度相對削弱。不利于建設資金的合理、合法使用，給建設方造成施工成本不真實的印象。

3.缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計。現階段，我國大多數建設工程審計僅局限于竣工結算審計，其建筑工程的前期、施工階段審計相對弱化，難以充分發揮其工程審計應有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。再加上，現行審計人員從業素質相對偏低，且建設工程審計是一個長期而復雜的工作，以至于難以將審計工作落實到位；另一方面是現行審計工作過于注重造價審核，嚴重忽視了對可行性報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等多方面審計工作。

4.建設工程竣工結算存在的問題。建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現錯誤，導致竣工結算出現問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難。因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。

三、解決途徑

1.政府在建設工程審計中應發揮宏觀調控的作用。政府中的審計部門作為在市場經濟條件中的行政執法者，應該加大財政資金對公共基礎建設、支柱產業、高科技產業等方面審計審查的力度。從政策層面上，政府的相關單位應建設合理的、科學的監管機制，經常查漏補缺，多深入基層工作，了解基層工作的相關動向，把握當下審計工作中常見的問題，并針對問題組織專家論證，克服重復建設、盲目建設等行為的發生，避免資金效益低下和資金浪費。政府還應當完善政府投資項目的管理機制，將職責劃分明確，對投資主體的行為進行規范。政府投資主導的項目在基礎建設中所占的比例比較大，但由于更高一級的審計部門的監督，

僅依靠自身的審計人員進行自我約束，易使審計制度流于形式。因此，這類項目的審計監督更應該是制度層次上的，而不能依賴人員自身的約束。

2.加強審計人員素質培養，力求構建起一支高素質、高水平的審計隊伍。加強審計人員素質培養應立足于審計、審計法律、財會知識、工程結構、施工工藝、圖紙識別、政治素質以及職業道德素養基礎之上，定期的對審計人員進行專業知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，重點做好計算機審計。同時，大力加強建筑工程審計人員職業道德教育，不斷提高其思想道德素質，規范審計人員行為，依法審計，效益審計；另一方面是構建起責權分明與獎罰制度相結合的激勵政策，根據審計人員的工作業績，給予其相應的精神獎勵和物質獎勵，以充分調動建筑工程審計人員的工作積極性、自主性以及創造性。

3.實現全過程跟蹤審計，持續提高審計質量和效率。伴隨著建筑工程的不斷發展，實現全過程跟蹤審計已經成為了必然趨勢。實現全過程跟蹤審計，這就需要不斷加強審計人員的工作責任感，保證跟蹤審計人員能夠熟知工程招投標文件及施工合同及施工流程， 同時，切實做好建筑工程審計宣傳工作，確保被審計單位能夠及時了解和掌握跟蹤審計的程序，從根源上了解工程進度中被審計對象的重要性，提供可靠的審計數據、資料、圖表，穩步不斷提高審計質量和效率。

4.建立嚴格的建設工程項目變更審計程序。建設工程審計部門應該制定規范的建設工程項目審計程序，加強審計工作人員對建設工程項目變更的審計。由于施工企業經常變更建設工程項目，往往會導致建設工程項目的投資超出了預算。因此，建設工程審計工作人員應該對超出預算部分的投資進行嚴格的審核，嚴格監督建設工程預算的調整情況。由此可見，建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核，可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以，建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序?？梢猿浞职l揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能，增強建設工程審計的工作效率和工作質量，有助于提高審計工作人員的業務水平，并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用。

5.運用現代科學技術手段，實現審計工作的信息化、現代化。2l世紀以來，我國科學技術得到了突飛猛進的發展，尤其是電子計算技術和網絡信息技術更為顯著，越來越多的行業紛紛致力于運用現代技術手段，實現審計行業的信息化和現代化，在此掌握工程造價審計軟件作為審計的一種工具也從此成為審計人員的一項重任。此行為不僅降低了人工投入成本，而且還大大提升了行業生產工作效率。因此，這就需要我國現行建筑工程單位將日益發達的現代技術手段運用于審計工作中，通過實現建筑工程審計工作的現代化、信息化，可持續提高建筑工程審計效率和質量，為促進我國建設工程審計制度的進一步發展與隊伍的壯大打下堅實的基礎。

建設工程審計作為一項系統復雜的工作，也是控制工程項目建設造價的重要措施。因此，為了提高工程審計的監督管理職能，必須充分總結當前工程審計工作中存在的一系列問題，并通過完善工程審計制度，創新工程審計方式以及完善審計報告的編制等一系列措施，提高工程審計工作水平，避免工程審計風險，切實通過工程審計來提高項目建設的整體管理水平。

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篇8

關鍵詞:工程量;清單計價;造價;審計

中圖分類號:TU723.3文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2009)014(c)-0046-01

2003年7月1日,《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500-2003)(簡稱《計價規范》)開始實施執行,它開創了工程造價管理的新局面,使工程造價管理的改革進一步得到深入。在這種新計價模式下,無論是建設工程招投標階段投標報價的確定還是建設工程實施過程中的造價控制和結算,都與以往定額計價模式下有著全新的變化,在適用范圍、工程量確定、計價方法、風險分擔、評標辦法等方面更大程度上發揮了企業自,提高了企業的競爭性,更好的實現了風險分擔責任,更有利用業主對投資的控制。但是也發現了一系列的問題,如明投暗定、串標、圍標、抬高標價、不平衡報價、低價中標高價結算等等。對于建設工程造價審計人員來說,面對著這種審計環境的變化,應該如何去迅速應對呢?本文對工程量清單計價模式下的建設工程造價審計對策展開初步探討和研究。

一、審計依據的變化:在定額計價模式下,建設工程造價審計的依據主要是施工圖紙、定額、人工、材料、機械臺班單價依據工程造價管理部門的價格信息、施工組織設計、合同、報價書、承包商資質等。在清單計價模式下,上述依據仍然對工程造價審計具有指導和參考作用,但是呈現出下列特點:(一)定額作用“弱化”在定額計價模式下,建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確,而定額是主管部門按社會平均水平編制的,是靜止形態的價格,已不適應動態的、瞬息萬變的市場環境。工程量清單計價只反映工程分部分項實體消耗標準,體現“控制量、指導價、競爭費”的原則,把工程實體消耗與措施項目分開。(二)施工方案和施工措施的地位很關鍵。在新計價模式中,清單單價是施工單位根據其自身的定額來確定的,如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢?一個關鍵的依據就是施工方案和施工措施,這是其所報單價得以實現的基本保證,它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施,很顯然這是低于成本價競爭,是招投標法所禁止的。(三)合同約束作用加強。在定額計價模式下,往往一個工程合同報價和最終結算價格相去甚遠,這反映了合同條款約束作用不夠,價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下,合同調整的方式主要是索賠,工程量清單的綜合單價一般通過招標中報價的形式體現,一旦中標,報價作為簽訂施工合同的依據相對固定下來,工程結算按承包商實際完成工程量乘以清單中相應的單價計算,減少了調整活口,合同約束作用加強。

二、審計內容的變化:(一)招投標階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下,為了充分發揮市場競爭擇優機制,招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說,要想確保建設工程價格的合理形成,加強招投標階段的造價審計無疑是家審計還是內部審計來說,要想確保建設工程價格的合理形成,加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重,主要體現以下幾個方面:首先,加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件,是整個工程項目造價控制的關鍵,也是后續簽訂合同的依據。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理,有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。其次,加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據,是整個項目造價控制的核心內容。因此在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合建設工程工程量清單計價規范和工程招標文件的要求,清單工作量是否與實際工作量出入較大,清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。再次,加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略,也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下,將變化較小的項目的單價降低,將變化較大的項目單價增大,這樣在工程結算時,可以成功地達到追加工程款的目的。同時,對工程數量大的單價要重點研究審核,并應充分利用收集到的工程價格數據,對其進行對比分析,區分哪些報價過高,哪些報價過低。另外,在審查清單報價時,還應注意審查施工方案、施工措施、工作內容和工作要求等。(二)施工過程中造價審計內容的變化。在這一階段,造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況,特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時,應注意區分哪些該簽,哪些不該簽;哪些項目是合同內,哪些項目是合同外;哪些工作內容已在投標單價中包含,哪些沒有包含;如果要簽應該簽多少等等。另外,要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說,工程量清單漏項或設計變更引起新工程量清單項目,其綜合單價由承包人提出,經發包人確認后作為結算的依據;由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減,屬合同約定幅度以內的,應執行原有綜合單價;屬合同約定幅度以外的,其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出,經發包人確認后,作為結算的依據。(三)竣工結算階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下,竣工結算審計工作內容較以前有所減少,因為這種模式下的工程價格是相當程度上的“閉口”價格,工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計工作的重要內容應該放在施工過程中遺留的索賠和補償工程價款問題。

三、結束語:以往定額計價模式下的造價審計是以竣工結算階段為重點的,而工程量清單計價模式下的造價審計的是以招投標階段為重點。隨著工程量清單計價模式的推行,傳統定額計價的僵化模式將逐步地被打破,但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題,作為建設工程造價審計來講,也將會隨著情況發展而發展。因而,培育一批既懂財務、又懂工程技術和經濟的審計人才是當前迫切的任務。

作者單位:重慶市萬州建筑工程總公司

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關鍵詞：建設工程；造價結算；

中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：

Abstract: at present, the construction project is the society of relatively high project calls, but in construction engineering cost settlement can say is important in engineering project, the project cost settlement in this paper from the current situation and existing problems and project cost control measures the examining and project cost of the related note the examining thoroughly discussed.

Keywords: construction project; Cost settlement;

與目前的建設日益激烈的競爭市場,建設成本水平成為建設成功的一個關鍵因素, 工程造價結算也直接影響著建筑工程造價和施工單位的他們的切身利益。因此,如何解決建設工程造價審核,已成為當前工程建設行業共同關心的問題。作者在本文中主要分析了現狀和存在的問題的工程造價結算、結算審計項目成本控制措施,并在此基礎上討論解決工程造價審計的相關因素,為了更廣泛的同行參考一下。

一、工程造價結算的現狀和存在問題

一般指完成解決建設項目的建設單位按照合同的締結承包工程、合格驗收,符合有關要求,是決定建筑工程。經審查的工程竣工結算不僅是基礎工程造價的關鍵,也是通過準備決算資產價值準繩。工程結算與建設單位和施工單位的切身利益聯系緊密，然而由于工程造價編審中各環節的地位和立場不同，編審結果常常存在較大的差距，施工方往往在最低讓利后實現中標，而施工方會則會在結算時盡量多報一些，建筑工程造價結算中常常遇到以下幾類問題。一是對工作量進行虛報；二是重復報量或者洽商重復，對于相同的變更內容常常出現多份洽商變更；三是對部分合同條款進行曲解；四是洽商部位不夠明確；五是對洽商內容進行涂改；六是對定額編號進行變換；七是更改定額人工費含量，使工程造價進一步加大；八是對部分自動計算工作量進行更改；九是增加虛假工作項目。

二、進行工程造價結算審核控制的措施

2.1 工程結算審核需要關注的重點內容

審計結算編制應依據國家、省、市相關文件及有關取費標準規定；工程施工設計圖紙及說明；工程招標文件、施工合同、建設工程量詳單等。認真檢查核對工程量的計算是否科學準確；核實各分項工程的定額套價情況；核對定額缺項工程的編制補充審核情況；認真檢查各項計價依據是否充分、相關資料是否完成明確；檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關規定；核對結算范圍和合同承包的一致性；檢查取費是否嚴格按照標準進行；核實趕工措施費是依照合同約定計算以及現場簽訂的工程量一致性；檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一直，相關手續是否完備。

2.2 工程結算審核中常用的一些方法

工程預結算審查要求相關人員應具備更加全面的專業業務知識，并在做好工程造價結算審核前的準備工作和采取合適的審核方法、技巧，審核工程造價結算才可能取得事半功倍的效果。在具體工作中，通?？刹捎靡韵挛宸N方法進行工程結算審核。一是分組計算審查法。該方法是將預結算項目進行若干組劃分，并把相連并具有聯系的項目列為同組，根據工程量間同類別計算方式，對分項工程量進行審查或計算，并以此判斷同組中其余分項工程量準確度的一種審檢措施。二是全面審核法。該方法的實質為審核人重新對施工圖預算進行編制。根據施工圖對工程量進行計算。再將計算的工程量情況和審核對象的工程量進行逐一對比。并依據定額逐項對其單價進行核實。三是重點審核法。該方法和全面審核法有一定的相似性，和全面審核法區別在于審核范圍有一定差異，該方法審核重點在于施工圖價值較高的分項工程量進行審核。四是分析對比審核法。這種方法是在對預結算資料進行全面總結分析的前提下，找到同類工程造價的內在規律，整理出工程造價指標情況。

再依據這些指標分析審核對象，以此找出不符合要求的分項工程，并對此類工程進行重點審核，挖掘差異較大的深層次原因。五是相關數據審核法。在施工項目和相關數據中，均有著一定的聯系。通過認真總結和分析，就能夠找出其內在規律。依據這些規律進行我們較清楚地發現那些不符合規律的數據，發現相應問題后，可根據問題情況進行重點審核。

三、工程造價結算審核中的相關注意事項

3.1 把握原則緊扣建筑施工合同

建筑施工合同具有平等自愿、誠實信用等合同一般屬性。對于建筑施工合同沒有涉及到的問題，可依據合同法一般原則進行處理。在審計中要充分領悟建筑施工合同的含義和原則。這樣遇到問題就可以進行更加準確的判斷。對合同中造價和工作內容應力求做到準確和清晰，如建設方在合同中出現違規事項，審計人員也應給予明確指出，并依據相關法規予以及時糾正。

3.2 搜集并整理好建設工程竣工資料

竣工結算的審核作為投資控制的最后一個環節，同建設方和施工方的利益關系極為緊密，在該階段，審查人員決不能有絲毫的松懈。實踐證明，通常在工程項目結算審查中，工程結算價款相差通常在 10%左右，甚至可高達 20%，該階段對控制投入節約資金的作用不言而喻。為此必須對竣工材料做好整理，并進行嚴格審核?？⒐べY料包括：工程竣工圖、主材的合格證、設計變更通知等。尤其需要關注的是對于那些工期較長的工程，相關物資價格漲跌幅度可能較大，應分期對主要建材進行價格簽證。

3.3 深入現場全面掌握建設工程實況

如果預結算工程的審計人員對建設工程不夠了解，對于那些比較復雜的工程，可能出現一些失控問題。因為竣工圖無法徹底做到面面俱到、逐一標明，由于工程竣工圖和現場施工存在一定差異，如果現場管理人員不夠盡職將造成竣工資料出現誤差。為了確保工程審核質量，審核人員與建設單位、施工單位一起到現場進行現場勘察，是必不可少的。此外，預算人員還要全面了解工程預算定額的組成，以便進行定額的換算和增補。此外，預算員還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識?？⒐そY算的階段，是一項集技術與經濟為一體的工作，同時也是多部門相互配合出成果性文件，最終完成建設單位和施工單位之間的合同關系和經濟責任。

四、結語

總之，工程造價的結算審計工作十分復雜。建設工程結算審計是一門專業性、知識性、政策性、技巧性很強的工作。它不僅需要掌握一定的結算專業知識和有關政策、法規，還要了解相關的專業、設計、材料設備采購、施工方法與投資控制等多方面基礎知識，可以說工程結算是個多學科綜合性的工作。這就要求工程造價預算審計工作者必須熟練掌握相關審計知識，遵守職業道德，運用專業知識和豐富經驗來應對設計過程中出現的各項問題。審計人員在審核中應堅持認真、細致的原則，對結算進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，能達到有效地控制工程造價的目的，保證“量”與“價”的準確合理，做好工程結算去虛存實，保證工程結算審計的準確性。

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【關鍵詞】建設工程；結算

一、結算資料

建設工程結算審計，首先要搜集建設過程中形成的有關工程結算的審計資料，提交結算資料應當注意以下問題：

（一）、結算資料的范圍

工程結算資料一般包括合同、招投標文件、補充協議、圖紙、設計變更、工程量簽證、補遺文件、索賠資料、會議記錄、建設單位下發的涉及結算的相關文件及通知、政府物價政策調整文件、定額執行標準、價格信息、購物發票、隱蔽工程照片和音像資料等其他有關的材料。

（二）提交資料的時效性

以上資料有的是在建設過程中形成的、有的是在建設前就形成的。在上報工程結算書時，應當同時在規定的時間內上報所有的這些涉及到的文件。提交文件應當形成簽收制度，在要求文件上報結束之日后，發現遺漏或者需要增補的文件將會被拒絕。所以，在這里應當注意上報文件的時效性。文件的時效性還涉及到在文件的形成過程中的時效性，比如簽證啊，索賠資料啊，這些資料一旦超過了合同約定的簽證日或者索賠日，將會失去簽證和索賠的機會。

（三）、資料件的合法性和有效性

提交的文件應當合法。對于與法律或者合同條款相抵觸的文件，與《建筑法》、《建筑工程招投標法》和《合同法》等相關法律相違背的文件將失去他的有效性，即文件是不合法的，不合法的文件將不會被采用。雙方在合同中約定的條款與上述法律不能有抵觸，如果有抵觸，那將是無效的條款。比如，雙方合同約定，承包人可以轉包某項工程，一旦該項工程發生了爭議，合同約定的同意轉包的效力不復存在。所以，在簽訂或者提交相關資料時，應當注意文件的合法性，避免因文件的不合法而造成損失。

（四）、資料的規范性和完整性

建設過程中形成的文件，比如簽證，變更、技術洽商等，往往由于施工單位忙于施工而忽視了簽證文件的及時形成，或者因技術人員的水平問題，很多簽證是前后矛盾，缺乏相關的佐證材料。在審計過程，經常會遇到簽證資料不規范，簽證的佐證材料不足，或者已經經過建設方、監理單位、施工單位認可的文件由于與合同約定不符不應當簽證或應當簽證而沒有簽證等等問題，尤其一些隱蔽工程想要再補簽證非常困難，這時會造成施工方和建設方的損失，所以，在文件的規范性和完整性上一定要委派專人進行檢查整理，文件的形成一定要及時完整，尤其重視隱蔽工程簽證要在隱蔽工程完成以前須經建設單位和監理單位的認可后再行隱蔽。

二、整理資料形成結算書

這個過程是施工單位應當非常重視，也是施工單位經常容易犯的錯誤。施工單位一定要委托具有豐富結算經驗的專業技術人員（建造師或造價員）完成結算書的工作。不要忽視結算項目的點點滴滴，尤其大型工程項目，對于零星項目的小列項做預算套用定額又很麻煩，比如對于項目價格幾十元或者幾百元的列項不予重視，常常忽略而過，還有的是丟項漏項，應該做的沒有做。這樣累積起來，有可能會造成很大的損失。因此，施工單位一定要不惜重金，聘請或委派經驗豐富的專業人員完成工程項目的計算書，不要糾結于聘用專業技術人員的費用而揀了芝麻丟了西瓜。

三、上報結算資料及結算書

結算書做好后，因按照建設單位指定或者雙方協商議定的結算審計單位的要求上報結算書。結算書上報應當有施工單位的公章及建造師的簽字。結算書首先上報的建設單位，然后由建設單位轉包到審計單位。如果建設有相關審計資質且得到主管部門同意可以自行進行完成結算審計，那么結算審計工作可由建設單位完成。建設單位不具備結算審計資質或者主管部門要求進行報請另外的審計機構審計時，建設單位應當轉交施工單位提交的結算書到指定的審計機構，上報過程就算完成。在施工單位、建設單位上報結算書時，要形成簽收制度，寫明提交結算申請的日期、資料種類、數量等。因為工程的結算審計有時間限制，建設單位或者審計機構應當在規定的時間內完成審計。

四、結算部門進行審計

工程結算部門收到結算書及結算資料后， 應當在規定的時間內完成工程的結算審計并出具工程的結算報告。在這個過程中，審計人員不但應當全面熟悉和了解工程結算資料，同時還應當具有良好的職業水平和道德素質。很多的審計人員，業務上不是很精，在工程量的計算上和一些結算政策的把握上，往往容易出錯。比如，在管道工程結算中，管件往往是包含在施工管道的延米之中的，但是有些施工單位上報的工程結算，往往把管道的管件單獨列項，這樣，如果不理解定額的相關計算規則，審計人員往往會疏忽此項，讓建設方蒙受損失。還有常見的是在土石方工程結算時，定額規定的挖土量是按照天然密實體積計算的，回填土方已經考慮挖土以后的松散量后折合成的定額單價，施工單位往往會在回填土方中，將松散的回填量乘以一個松散1.5倍的系數增加了回填運輸量，如果審計人員不理解定額的計算規則，往往會忽略此項，認為回填松散土按照定額規定考慮1.5倍系數應當。