企業內控審計范文

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關鍵詞：企業　內部審計　內部控制現狀建議

中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-185-02

一、內控制度與內部審計

內控制度是各單位根據《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關規章制度的要求，蛄合本部門和系統內部的實際情況，建立的適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度。

內部控制制度是單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統。內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員采完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內部控制的一種特殊形式。它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀與方向

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業：即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范(征求意見稿)》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對監事會女責。在業務上接受監事會的指導，這種雙重自責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。I作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變。內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題。把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的。不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

(一)一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來，一些企業會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮。

2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬欺、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。

3.違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽刺，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性合算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監控防踐。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險。將起到重要的作用。

2、加強內部考棱的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用。并使之不斷地得到完善，企業就，必須時內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內一審部門會同財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績。出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的。堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.隨著企業內控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內部管理的

逐步提高，會計電算化的普廈，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

四、實現內部控制目標。必須加強內部審計工作

1.建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決蓑機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事套自責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標。同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

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【關鍵詞】石油銷售企業 內控管理 內控審計

為了提高企業管理水平，近年來國內石油石化企業相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規范的內部控制管理體系，簡稱內控體系。內控管理的目標是保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

眾所周知，每一個控制活動都在兩個層次上發揮作用，并分處于兩個系統：一個是運營系統，用來完成規定的目標。另一個是控制系統，覆蓋在運營系統之上，發揮評估、監督及持續改進的作用。內控審計就是對于內控管理及內控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業內控管理是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內控目標的實現提供合理保證。

一、內控管理對于石油銷售企業的意義

石油石化行業在國民經濟中占據主導地位，石油銷售企業作為銷售終端是整個石油產業鏈最終價值的體現環節，網點眾多，規模較大，資金密集。所以在石油銷售企業實施內控管理及內控審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于石油銷售企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。

（一）內控管理是石油銷售企業國際化戰略推進的需要

從2002年起美國對于企業內部控制體系建設和監管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統的布什更是簽發了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業對于其內部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業將自我評價的報告提交給專業的審計機構進行審核，對于上市公司根據其行業類型和規模采取步驟分類推進以強化上市公司的內部控制水平。市場對于國際化企業的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業內部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內部控制的失效比經營業績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內部控制缺陷會給企業的管理帶來不可預料的危害和風險。

（二）內控管理是石油銷售企業風險管理和規避的需要

我國企業生產經營環境的一個重大變遷就是企業的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態勢運行，進入了薄利微利時代。根據中國鋼鐵工業協會的一份調查報告顯示，2009年國內大中型鋼鐵企業的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經營環境使得中國企業的生產經營方式和領域開始向著新的資本運作領域邁進，從本質上來說資本經營比傳統的經營領域風險的不確定就更為復雜。從德隆事件、格林柯爾等企業經營失敗的案例分析中，可以看出企業內部控制對于企業經營的重要性。同時經濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業的經營環境更加復雜多變，在如何防范和規避相應的經營風險中，內部控制是一個重要的領域和有效的手段。

（三）內控管理是石油銷售企業經營管理水平提升的需要

內部控制質量水平是衡量一個企業現代企業制度和經營管理水平的重要性指標，它是企業管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業內部控制的相關制度和措施安排，是推進企業管理制度化、規范化和程序化的重要手段，也是實現企業管理創新推動企業向現代管理模式轉變的重要手段。目前我國的發展受到市場環境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環境已經形成，不同石油銷售企業的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質量、低成本的產品和服務具有獨特的青睞，這就推動企業從內部控制的視角加強和提高企業管理水平從而確保經營目標的實現。

二、石油銷售企業成功實施和推進內部控制審計的對策

我國石油銷售企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業加強內控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對石油銷售企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。

（一）成立獨立的內控審計機構

針對石油銷售企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。

（二）明確內控審計的方法與內容

我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施石油銷售企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。

按照我國《企業內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面加強對石油銷售企業內部控制的審計，具體內容包括：一是控制環境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、企業文化等。二是風險評估審計。內部審計師必須針對石油銷售企業所處環境進行詳細分析，評估其可能給企業造成的經濟損失或影響，并審查石油銷售企業是否建立了相關的風險評估機制。

（三）提高素質，完善體制

內控審計實務標準是內部控制審計人員的執業規范，需要有一批高素質的內部控制審計從業人員。加強審計從業人員的后續教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業道德意識，加強審計專業培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足石油銷售企業內部審計發展的要求。

三、內控審計應與時俱進，不斷拓展其內涵及外延

以前的內控體系建設工作，重點是確保財務報告內部控制的有效性，內控審計也重點圍繞這一主題領域開展。隨著內控體系建設工作的深入，內控工作不斷從職責、內容、關注點等方面有了新的發展。內控審計也應隨著內控工作的發展，與時俱進，不斷拓展其內涵及外延。

一是開展法律風險防控體系管理。開展法律風險防控體系管理內控審計，就是重點審查法律風險防控機制的健全性、法律風險源識別的全面性、法律風險確定的規范性和法律風險防控措施的有效性，評估法律風險防控體系的設計有效性和執行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風險防控能力。二是開展業務流程管理內控審計。開展業務流程管理內控審計，不僅要審計業務流程管理的設計、、監督等規范化程序，更應深入到具體業務流程，審查業務的實質性內容，針對企業管理的重點，熱點、難點的業務流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結合起來，促進業務流程的不斷優化和改進。探索開展全面風險管理審計全面風險管理的內容主要包括內部環境、目標制定、事件識別、風險評估，風險反應、控制活動、信息與溝通、監督八個要素。基本業務流程是收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進等。

“現代內部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內控審計是內部審計師的“魔杖”。石油銷售企業要使用好這根魔杖，充分發揮其作用，促進企業內控體系不斷深入健康的發展，進而提升企業的核心競爭力。

參考資料

[1]閻金鍔.審計風險及其應用的探討.《財會通訊》，1998年9期.

[2]朱小平.審計風險的比較與辨析.《審計與經濟研究》，2003年5期.

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摘 要 隨著我國企業內部控制進程的加快以及現代企業制度的建立與完善，以往的經濟責任審計、報表審計等已經不能滿足企業管理層對內部控制審計的要求。本文首先介紹了內控控制的相關理念，然后明確提出了企業控制制度的審計要點建設意見，最后闡述了在內部制度下進行有效性評價的提升措施。

關鍵詞 內控制度 審計 評價

1 內控制度的相關理念

1.1 內控制度的概念

內部控制制度主要是指企業為了能夠實現生產經營目標，保障企業自身財產與會計信息的完整性、安全性及可靠性，以分工工作為基礎并為開展企業內部的經濟活動運行而建立起的一套完善的制度措施。內控制度能夠更好的促進企業內部各個職能部門之間的相互配合，還能夠明晰各個部門的主要權責，進而保障企業內部各個部門與單位之間的相互協調和相互制約。

1.2 企業內控制度的內容

內控制度按其所控制的目的不同，可以分成兩部分內容：即為會計控制和管理控制。會計控制主要是指為了保障企業財產的安全性與完整性、保障企業財務信息的可靠性與真實性、保障企業經濟活動的合規性與合法性而采取的一系列控制措施；而管理控制則主要是指為了確保企業的經營決策及政策的貫徹與執行、企業經營管理目標的實現、生產經營效率的提高，進而采取的一系列控制措施。會計控制與管理控制兩者之間是相輔相成的，同樣都是為了企業實現總體經營目標，對企業的持續發展具有十分重要的現實意義。

2 明確企業內控制度的審計要點建議

2.1 確定審計重點和審計風險

企業的生產經營活動都主要依存于內部控制，而企業在進行審計工作時，不僅僅要對企業的每一項業務所涉及到的內部控制的執行情況進行有效評價，還要通過進行內部控制評價來確定審計重點和風險的指導工作評價，確定其能夠抵御和控制企業各種風險的可能性，對發現的問題要及時向企業主管進行反映， 及時的對發現的普遍性及傾向性問題和薄弱環節做出詳細的評價步驟和報告，并對相關問題提出改進建議。企業管理者要對內部審計提高重視，建立健全企業內部審計的程序化管理以及隊伍建設，提出具有科學性、合理性的審計建議，使企業的相關職能部門得到進一步的規范和完善。

2.2 為企業內部控制進行單獨立項

將對內部控制的監督及評價作為企業的重要工作內容，進行專門評價并單獨立項，把一些可能在查賬過程中發現的關于內部控制所存在的問題，企業可以通過檢查、觀察、計算、查詢及函證和分析復核等方法進行全面的、有序的測試，并參照相關審計部門出具的審計報告及評價意見測試結果。完善相關部門的改進管理辦法，建立健全相關管理制度，加強防范企業可能發生的各種經營風險，制定強化企業內控建設的相關管理措施。

2.3 實施企業內部控制自評

實施企業內部控制自評通常在業務流程或企業的相關層面上來實現內部控制的有效性監督和自我評價的，其主要包括：與企業外部的相關溝通與交流、對企業運轉報告的審核及核實、信息系統數據與實物資產之間進行核對以及對其他未曾參與控制執行人員的相關監控活動等。實施企業內部控制自評主要為了給企業提供一個能夠實現管理控制企業風險的工具，整體的來控制企業各方面問題，使內部控制在企業中實現其主要作用和體現自身價值。在實施過程中管理人員在評估本部門內部控制的有效性及恰當性時應由企業內控審計人員相輔助，并以文字的方式提出相關報告。這樣不僅明確了本部門對企業內部控制的主要責任，而且還更好的銜接了本部門的控制過程，保證了企業內部人員更行之有效地執行自身責任工作，降低了內控審計成本。

2.4 完善內部控制在制定階段的方法

企業的內部控制在初建立之時應交由內控審計來進行相關評定，不能僅由相關業務部門來實現完成。企業的內控審計師，要根據企業整體經濟情況全面的考慮問題并提出自己的完善建議和實施措施，將措施重點放在企業內部控制上。在進行審計前要編制具體審計計劃，而在實施審計的過程中要出具相關審計報告，這樣是為了減少企業內部審計存在不規范性和盲目性，運用觀察、分析等復核審計方法，來取得可靠的數據證據。

3 內部制度下有效性評價的提升措施

3.1 建立健全專業化的內部審計部門

內部控制目標是評價的標準模式設定之前提，并且還要充分的以企業經濟活動特點為出發點，考慮、實現企業每個內部控制因素，只有這樣，才能實現企業制定的內部控制目標。也就是說，企業的每個內部控制因素都非常重要，因為它們是依據每個容易出錯的環節來制定出的，不同的環節都分別對應著不同的內部控制目標，而區分的越細，那么所制定的內部控制因素就越有效，所以在不同類型的企業中，應以實施不同的內部控制措施為最終目標，這樣就需要建立健全專業化的內部審計部門，要求相關人員更具有專業性和針對性。

3.2 根據企業內部制度，重新定位企業治理機制

根據委托層級劃分的不同，通過分為：董事會、高級管理層和下級執行部門與個人這三個層次。董事會在企業中通常對企業戰略決策進行商討，它是企業內部控制評價目標的主要因素；高層管理者在企業中通常是對企業經營戰略決策進行分析；而公司執行單位和個人則是企業在實施內部控制制度后，內部控制評價目標對企業來績增長的因素。由于不同層次的客體之間職能不同，因此內部控制評價目標也各不相同。企業應當根據不同層次的客體制定不同的內部管理制度，重新定位企業治理機制，完善企業內部管理。

3.3 檢查和監督企業的內部控制制度

企業在生產經營的過程中會受到多方面因素影響，因此，這些因素對企業的發展與生存有著重要的關聯。比如：企業的外部環境發生了改變、經營戰略決策發生了改變或是企業的業務性質發生了改變等，這些改變都會給企業的發展帶來一定的阻礙和影響，進而演變成為內部控制不能夠更好的去適應新情況、新環境。根據這些因素，企業應當及早的采取應對辦法，及時的對內部控制制度進行分析和監督，發現不足或問題及時進行調整和修正，如果企業的經營活動業務存在不足和問題，要及時進行改正，調整相關指標和制定出新的實施方案。

3.4 提高企業人員整體綜合素質

企業內部控制人員的素質直接影響到企業內部控制制度的有效實施，以及實施效果。加強企業人員學習與培訓，提高企業人員的整體綜合素質，以投資者的利益為出發點，履行監管者應盡的責任和實施權利。目前我國多數企業建立內部控制并非主動性，往往只是由會計師事務所對企業財務報告進行分析，并對企業作出相關評價。要改變企業內部控制的局面，將其由被動轉變為主動，應當建立內部控制審計機構，培養企業專業化人員，為企業實現內部控制奠定基礎。

3.5 完善企業內部控制評價體系

企業的每個組織機構對其內部控制制度的具體實施情況都應當進行監控，進而構建系統化的企業內部控制評價，企業管理人員要充分的運用內部控制評價系統，進行相關環節的檢查與監督，盡可能的防止漏洞、提高企業業績。企業的內部控制評價主體主要指的是企業的內部控制管理機構，主要是指由監事會、審計委員會和公司內部審計部門組成，其中：監事會主要針對內部控制的實施提出相關評價意見以及對審計委員會的工作評價進行指導；審計委員會主要降低企業風險，將內部控制目標和企業戰略規劃相緊密連接，檢查和評價企業的內部控制指標制定及執行實施情況的有效性；內部審計部門主要是對內部控制評價指標體系的建立、監督和評價。完善企業內部控制評價體系主要是以被檢查、被監督、被評價的主體，利用“三個被”將可能發生的風險控制在最小化，進而提高企業內部控制指標實力，使得內部控制制度的執行效率也能夠大幅提高。

參考文獻：

[1]謝曉燕，程富.我國企業內部控制評價標準改進建議.商業會計.2009（9）.

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摘 要 目前，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

關鍵詞 企業 內部審計 內部控制 制度建設

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度地提高經濟效益。順應內部審計理論及實務的變化，內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業經營管理基本目標的一系列控制活動。內部控制的目標包括：企業戰略，經營的效率和結果，財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產的安全完整，遵循國家法律法規和有關監管要求。

一、實際工作中內部審計與內部控制存在的問題

由于企業自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環境等問題，企業的內部審計工作在執行中還存在一定的困難和問題。具體表現在: 內部審計工作停留在審計的最初層次。企業內部審計在我國審計工作中處于主導地位，其工作水平和發揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發展趨勢。近年來，企業在推進內部審計轉型與發展中，發揮著重要的作用。內部審計機構的設置層次決定了處罰力度，內部審計機構設置的層次越高，權威性越大，內審 的作用就發揮得越充分，否則內審的作用和權威性就很難發揮。內部審計行為的導向上對風險關注程度不足。內部審計除了關注傳 統的內部控制之外，對有效的風險管理機制和健全的公司治理結構也應日益關注。正是存在這樣的需求，一種以內部審計的主體組織的內部控制為基礎、同時考慮公司治理在內的、以組織整體風險作為審計重點的審計――風險導向內部審計應勢而生。

二、強化內部審計工作，能有效防止內部控制失效

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。根據各部門的特點，建立管理全程遞進式的監控措施。即在企業的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所以業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上。內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險。將起到重要的作用。加強內部考核的力度，使內部審 計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用。并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部 門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作。檢查內部控制制度是否得到有效遵循。對執行情況做出客觀評價。并對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

三、企業內部控制制度――現代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容，發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的 重要組成部分，是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價，行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查，以及包括會計監督在內的部門的日?？刂疲珜@些日?；顒涌?制的全方位的不間斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內 部控制系統中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構，通過對內部控制適時持續的監測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。通過采用詢問、問卷調查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內部控制進行評價，可以有效地監督內部控制制度的實施。內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和 企業管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求。

參考文獻：

[1]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考.會計研究.2001(2).

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一、我國航運企業內部控制制度存在的問題

我國航運企業經歷了幾十年的發展，己經積累了一定的內部管理經驗，到目前為止，大型航運企業一般都制定了一套內部控制制度，使企業的經濟業務有章可循。在制定內部控制的具體內容時，大多數企業把內部控制分成內部會計控制和內部管理控制兩個部分，內部管理控制體現在一系列的管理程序中，而內部會計控制則是依據財政部的《內部會計控制規范一基本規范》和具體規范制定的。更有甚者，不少企業的內部會計控制制度是從《會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運企業的具體業務結合的不強，沒有一定的針對性，實際效果較差。

在內控控制制度建設上，部分還存在著以下問題。

第一，重大事項決策和執行，沒有很好的實行授權分離，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；

第二，內部控制制度一經建立就長期固定不變，不能隨著經濟業務的變動而改進，隨著時間的推移，內部控制制度與實際的偏差越來越大；

第三，大多數企業內部會計控制制度通常是包括一套財務會計制度及一套財務管理辦法。例如，在航運界，內部控制做的較好的中海發展股份有限公司的內部控制制度就包括會計控制規范和財務管理辦法兩個部分。從這些內容構成來看，它們的內容和財政部的《內部會計控制規范一基本規范(試行)》以及隨后的一系列具體規范的內容基本吻合，也就是說基本是會計控制的內容，而管理控制的內容則在控制程序中體現，管理控制和會計控制沒有很好的融合。

從根本上來說，存在這些問題主要是受內部會計控制基本規范的限制，沒有把管理控制和會計控制結合起來，同時沒有結合我國航運企業業務復雜，流程較多的特點?？紤]到我國航運企業的特點，根據航運企業內部控制制度制定的原則、目標和步驟，應該實行業務流程重組、按照業務流程來制定我國航運企業的內部控制制度。

二、我國航運企業內部控制制度的制定的目標與原則

按照內部控制是一種業務控制的思想來建立我國航運企業的內部控制制度，首先就要對我國航運企業的經濟業務進行重新審視，看看究竟有哪些經濟業務，哪些業務是不必要的，哪些業務是重要的，對于不重要的或不必要的業務進行業務流程重組，對于重要的業務按照業務流程制定相應的內部控制制度。同時在制定具體業務的內部控制制度時，還必須要明確內部控制所要達到的目標，必須掌握內部控制制度設計的原則、方法和步驟。

1.航運企業內部控制制度應達到的目標

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發發展戰略。具體說來，我國航運企業的內控目標主要包括以下幾個方面。

（1）明確各部門與各方面人員的責任與地位，確保所有的業務活動都遵從單位規定的程序并經過適當的授權，提高企業生產經營活動效率和效益。

（2）保證對資產的接觸、處理均按照授權要求進行，維護企業資產的安全完整。

（3）規范會計行為，保證會計資料真實、完整。

（4）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2.航運企業內部控制制度應遵循的基本原則

設計內部控制的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。在此基礎上，結合2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會新的《企業內部控制基本規范》。企業建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

（1）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。

（2）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。

（3）制衡性原則。內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

（4）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

（5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

三、我國航運企業的內部控制制度的制定

設計內部控制制度，就要認真研究航運企業的經濟業務，按照每一項經濟業務的特點，制定出不同的內部控制制度。根據成本效益原則，可以考慮業務流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業務進行合并重組，制定出某一類業務的內部控制制度。根據我國航運企業的內部控制現狀，以及制定目標和原則來說，制定內部控制的步驟，主要是確定控制目標，分析整個控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現。下文就僅以船舶投資業務為例簡單介紹下我國航運企業內部控制制度制定的方法。

1.制定控制目標

船舶投資不論對于大型航運公司還是小型航運公司來說都是一項重要的經營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經營活動，甚至決定著公司經營的成敗。因此應針對船舶投資活動制定相應的內部控制制度，以降低投資風險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權控制，強調的是相互制約，相互監督，因此主要控制目標是保證投資活動經過適當的審批程序，保證投資活動符合國家的產業政策和相應的法律法規，以降低決策風險;船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術標準，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。

2.分析主要控制流程

船舶投資業務從投資項目提出到船舶投入營運、投資回收一般包括以下幾個環節：

（1）進行市場分析，提出項目建議書；

（2）營運公司編制初步可行性分析報告；

（3）營運公司進行可行性研究；

（4）提交營運、集團公司董事會審批；

（5）營運公司組織圖紙設計和概預算；

（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理；

（7）營運公司組織船舶建造和監造；

（8）營運公司組織船舶驗收和決算；

（9）轉入固定資產管理；

（10）船舶投資分析評估。

3.整個流程中內部控制制度的制定按照內部控制是一種業務控制的思想來建立我國航運企業的內部控制制度，具體根據業務控制流程設計，談談我國船舶投資業務內部控制制度的制定。

（1）市場分析階段。負責市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數據、信息真實可靠；市場分析人員進行市場預測所采用的數學模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優點和不足之處，同時必須經過部門經理的認可；應當組織會計、機務、海務等部門的相關人員對項目進行技術經濟論證，嚴禁盲目決策;參與論證的各部門人員應分別出具書面意見；會計機構和會計人員應當直接參與項目建議書的編制，項目建議書中的投資估算編制及經濟效益評估必須得到會計部門的認可；項目建議書應有經辦人員的簽字。

（2）營運公司編制初步可行性分析報告階段。項目初步可行性研究人員與投資計劃編制人員職位分離；投資計劃編制人員不能同時掌握該計劃的審批權限；會計機構和會計人員應當直接參與項目預可行性研究，投資估算編制及經濟效益評估必須得到會計部門的認可；可行性研究報告應有投資管理部部門經理簽字。

（3）營運公司進行項目可行性研究階段。航運市場的市場調查和未來幾年的市場預測的數據必須注明出處；機務部、海務部以及航運市場部等部門應配合完成對船舶建造的技術安全項目等進行論證；財務部門應負責投資計劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經濟效益預測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財務部門負責人簽字；可行性分析報告應有總經理和財務總監的簽字。

（4）營運、集團公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項目可行性研究報告進行評估，并出具評估報告，應經2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此可行性研究報告方可生效。

（5）營運公司組織圖紙設計和概預算。公司應建立船舶設計單位的選擇程序和選擇標準，擇優選擇具有相應資質的船舶設計單位，并簽訂設計合同；公司應當指定專門部門或委托監理負責設計協調和管理，應組織機務、海務等部門專業人員對設計方案進行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經濟性、合理性和設計文件的完整性；投資管理部應編制船舶投資項目的概預算；公司應組織會計機構或會計人員對所編制的設計概算進行演算和復核，審查編制依據的合法性、時效性及適用范圍，以及概算項目是否完整。

（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理。公司應采用招標的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關機構編制招標文件，明確招標項目的技術要求、公司財務人員必須對潛在投標人的財物情況進行綜合審查；公司應自行或委托具有資質的中介機構編制標底，公司的財務會計人員應協助審核標底的計價內容、計價依據的準確性和合理性，以及標底價格是否在批準的投資限額內；公司應組織評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法，對招標文件進行評審，擇優選擇中標人。

（7）營運公司組織船舶建造和監造。公司應當指定船舶建造的負責人及組織機構，或委托具有相應資質的監理單位，對項目施工全過程的質量、投資、進度和安全進行管理控制；公司應當建立嚴格的工程款、材料設備款及其他費用的支付審批程序，按照有關規定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準范圍內；公司派往船廠的監造人員必須與造船廠無經濟利益關系，監造人員定期應向公司報告船舶建造進度和造船廠履行合同情況；公司財務部門按投資計劃按時組織融資活動和按照造船合同按時支付造船款項；投資管理部應定期向公司和集團公司報告造船進度。

（8）營運公司組織船舶驗收和決算。公司應當會同監理單位、設計單位對船廠報送的竣工材料的真實性、完整性進行審查，并根據設計與合同的要求組織竣工預驗收;對于存在的問題，公司應及時要求船廠進行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗機構的驗船師對建造完工的船舶進行驗收，并填制竣工驗收單。驗收單根據檢驗結果填寫，同時必須出具驗船師的意見，只有檢驗合格的船舶才可以投入使用。驗收單位和驗船師必須在驗收單上簽名；財務部門在船舶驗收后，應及時編制竣工決算，并及時分析該概算、預算執行情況及差異產生的原因。

（9）轉入固定資產管理階段。在船舶轉入公司固定資產后，企業應授權航運市場部負責船舶的營運、調度等生產活動，機務部門負責管理船舶的日常維修及保養，海務部門負責船舶安全管理、證書管理、提供航行技術指導等，各部門共同負責船舶安全生產營運，同時各部門的負責人分別對自己所管部分負責。航運市場部、機務部、海務部、財務部等應建立各自的固定資產登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養記錄等情況進行日常的管理及控制。財務部門的賬面記錄應定期與航運市場部、機務部、海務部等部門的有關記錄核對一致。

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一、準確定位內部控制審計目標

企業內部控制審計的目標，是指在特定的歷史條件下，通過實施企業內部控制審計所要達到的預期效果，它通常包括總體目標和具體目標。

(一)企業內部控制審計總體目標企業通過實施企業內部控制審汁．合理有效地促進企業建立健全內部管理制度，改進企業內部管理水平，維護企業資產安全完整，提高企業運營效率和經營效果．以實現企業整體經營目標。

(二)企業內部控制審計具體目標內部控制審計總體目標的進一步具體化，是企業內部控制審計目標的具體表現。通常。企業內部控制審計具體目標概括起來，主要包括以下幾個方面：一是健全性。健全性也稱完整性，它包含兩層涵義：一方面是指企業根據生產經營需要，應該設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動全過程進行自始自終的控制。二是合規性。是指企業已建立的內控制度是否合法合規。審計企業內控制度的合規性，主要審查兩方面：審查企業內控制度是否符合法律、法規以及行業制度體系的規定和審查企業內控制度是否符合上級組織或主管機構制定的內部控制制度有關規定。三是合理性。審計企業內部控制的合理性，同樣也包含兩層涵義：審計企業內部控制設計和執行時的適用性和審計企業內部控制設計和執行時的經濟性。四是遵循性。審計企業內部控制的遵循性，是在審計企業內控制度健全性和合理性的基礎上，主要對企業內控制度的實際執行情況進行符合性測試和實質性測試，即審計企業內控制度在生產經營過程中是否遵照執行。五是有效性。審計企業內部控制的效果性，主要是審查企業內部控制政策和措施是否有與國家法律法規相抵觸的地方，以及企業內部控制是否具有可操作性，在企業生產經營過程中能否得到貫徹執行并發揮應有作用，以實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。

二、把握內部控制審計重點

根據COSO提出的《內部控制――整體框架》理論和《內部審計其體準則第5號――內部控制審計》等有關規定，企業內部控制審計內容主要包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業內部控制審計的重點內容，可以分別從以下幾方面人手。

(一)控制環境審計是指對企業控制環境總體情況進行審查和評價。其審點主要包括：企業生產經營活動的復雜程度；企業內部管理權限的集中程度；企業管理層行為守則或類似規范；企業管理哲學及管理風格；企業文化及員工對企業文化的理解和認同；法人治理結構狀況；企業各階層人員的知識與技能；企業組織結構和職責劃分隋況；重要(或關鍵)崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓；員工業績考核與激勵機制。

(二)風險管理審計是指對企業風險管理機制及其運行情況進行審查和評價。其審點主要包括：可能引發風險的內外因素；風險發生的可能性和預計帶來的后果；辨識與分析風險能力；防范和降低風險的能力；風險管理的具體方法及效果。

(三)控制活動審計是指對企業各生產經營業務實施控制活動情況進行審查和評價。其審點主要是：控制活動業績評估系統建立及其運行狀況；控制活動對風險的識別和規避情況；控制活動對實現企業經營目標的貢獻；控制活動執行的有效性。

(四)信息與溝通審計是指對企業建立信息系統、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價。其審點主要是：獲取財務信息、非財務信息的能力；信息處理的及時性和適當性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統的安全可靠性。

(五)內部監督方面對內部監督方面進行審計，應當重點審查：內部監督主體狀況；內部監督機制設置情況、內部監督活動實施情況、內部監督組織安排情況等。

三、創新內部控制審計方法

作為一種新的審計類型，企業內部控制審計在運用審計方法上，有別于常規審計。具體來說，企業內部控制審計在實施方法、技術方法和評價方法上，要不斷進行改進和創新。

(一)實施方法審計內控的實施方法主要有兩種：一是延伸導向法。延伸導向法即從財務審計、管理審計等常規審計人手，向企業內部控制審計延伸，是企業通過運用財務審計、管理審計等常規審計方式而導向內部控制審計的一種審計方法創新。首先，通過企業運用財務審計、管理審計等常規審計方式，獲取的如有關財務信息數據和內控管理狀況等方面情況，初步評價企業相關財務信息數據和管理效果。其次，根據初步評價情況確定內部控制審計范圍及其重點，并按審計流程實施內部控制審計。最后，對企業內部控制的健全性、合理性及有效性等方面進行審計評價，提出審計意見或整改措施。二是結果導向法。結果導向法即直接檢查和分析企業內部控制現實狀況人手，跟蹤審查企業如購產銷等主要業務流程在運行和管理中的實際效果情況。據以對企業內部控制狀況作出審計評價。首先，對企業購產銷等主要業務方面的內部控制情況等進行全面分析，并通過職業判斷找準切人點。然后，審查購產銷業務流程中個關鍵環節在運行中的實際效果情況，并對其作出審計評價。最后，根據業務流程運行效果狀況，據以對其內部控制評價發表審計評價意見。

(二)技術方法審計內控的技術方法主要有三種：一是調查測試法。在實施企業內部控制審計之前，首先，擬定一個詳細的調查提綱和系統的調查表格，列出應予以調查的全部事項和有關數據，根據調查和測試結果，確定企業內部控制審計實施的范圍及其重點。二是模糊綜合評判法。模糊綜合評判法是模糊數學在實踐工作中常用的一種應用方式，尤其適用于定性指標因素較多的案例分析與評價。將它運用于企業內部控制審計，主要是鑒于COSO五大要素中的控制環境和風險識別這兩方面要素，即企業管理層面存在大量的定性指標因素，需要運用理論模型(如模糊綜合評判法)進行技術處理，以確保和提高評價的準確性。通過運用模糊綜合評判法，對企業管理層經營理念和管理風格、員工能力要求、人事政策、企業目標制定等方面進行綜合評判。三是流程圖法。流程圖法是指用特定的符號和圖形將被審計企業內部控制系統反映出來的方式。相對于模糊綜合評判法來說，流程圖法運用于企業內部控制審計，主要側重于企業業務操作層，包括對企業內部控制系統的設計、執行情況等方面的審計。通過流程圖直觀地反映企業各業務循環流程現實狀況及其存在的問題，據以對企業業務層面內部控制進行綜合評價。

(三)評價方法審計內控的技術方法主要有三種：一是局部評價法。局部評價法是就每一事項進行評價的方法，即一事一論。如

對企業采購業務、生產業務、銷售業務、籌資業務、投資業務等單個事項進行評價。這種評價方法涉及面不大，可以在審查過程中有效運用。二是專項評價法。專項評價法即對構成整體的部分事項進行評價的方法。由于這一方法涉及范圍較大，一般在具體審計事項完成后進行。如在企業內部控制審計中，對構成企業內部控制系統的五大方面即控制環境、風險識別、控制活動、信息與溝通以及監督，在有關具體審計事項完成后，分別就上述五方面情況進行的審計評價。三是綜合評價法。綜合評價法即對一個企業、一個行業、一個地區等整體單位的內部控制進行全面評價的方法。對于企業內部控制審計來說，就是對企業內部控系統整體狀況進行全面評價。

四、強化內部控制審計風險防范

從內部控制審計基本程序和關鍵環節來看，要做好企業內部控制審計，必須切實加強對以下審計風險進行重點防范。

(一)防范了解不全風險對被審計單位內部控制情況進行全面了解，是企業內部控制審計實施階段的首要環節，也是對企業內部控制進行測試的重要前提。為了防范了解不全風險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況，審計人員應重點了解：被審計單位的性質；高層管理人員；資產、負債、所有者權益；所屬行業；經營業務；組織結構；各機構職能及負責人；職員人數；高層管理人員分管業務及各自職責等。對被審計單位總體控制環境，審計人員應重點了解：高層管理人員對企業內部控制的態度；高層管理人員從事相關業務年限、相關學歷；被審計單位經營管理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經法規的行為，以及高層管理者對此態度如何等。對各類業務循環內部控制，審計人員重點了解被審計單位業務特點及業務流程中關鍵控制點。

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關鍵詞:內部審計 內部控制 電力企業

為了加強和規范公司內部控制，提高經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，國家有關部門聯合制定頒布了《企業內部控制基本規范》。電力企業根據自身管理的需要，已經投入了相當的人力、物力、財力進行內部控制建設，內部審計也得到了大力的推動和發展。但是，實施《基本規范》對內部審計提出了更高的要求，如何建立健全適合電力企業特點的內部審計機制，有效開展內部審計工作，監督檢查企業各項內部控制制度是否健全有效，及時發現內部控制缺陷，提出切實可行的改進方案，協助管理層依照《基本規范》的要求，對企業進行更規范化的管理成為我們內審部門的重要職責。

一、電力企業內部控制的特點

了解企業，才能更好地為企業服務。同樣地，要開展有效的內部審計工作來協助管理層實施《企業內部控制基本規范》，就必須對電力企業的特點進行分析，只有建立適合電力企業特點的內部審計機制，才能有效開展內部審計工作，促進企業內控制度的發展。

(一)電力企業內部控制的現狀

我國電力企業的產生和發展過程中，不論是在計劃經濟條件下，還是在改革開放的前期，企業內部都有管理規章制度，雖然這些規章制度沒有被稱為內部控制制度，但其實質體現的就是企業的內部控制。進入20世紀90年代，在國家相關的法律法規的要求和推動下，電力企業越來越重視內部控制建設，逐步建立了自己的內部控制體系，內部控制水平也在不斷提高。但從總體上看，我國電力企業的內部控制建設工作還處于建設階段，內部控制的效果還難以有效發揮，內部控制評價制度依然缺失，我國電力企業的內部控制建設和完善還有很長一段路要走。

(二)電力企業內部控制的薄弱環節

當前我國電力企業內部控制的發展狀況，與電力企業的發展歷程、面臨的經營環境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關系，并受到這多重因素的影響，企業內部控制仍表現出以下薄弱環節：

1、電力企業內部控制建設與執行的責任主體不夠明確

由于電力企業現代企業制度尚未完全建立起來，法人治理結構還有待進一步完善，企業內部控制的責任主體不夠明確，內部控制建設主要依賴于企業管理者對內部控制的認識程度。

2、電力企業的內在文化弱化了內部控制的有效執行

長期以來，我國企業形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內部控制難以充分發揮作用。

3、電力企業存在控制與反控制的博弈現象

在電力企業中這種博弈現象比民營企業尤為嚴重，這是因電力企業的產權關系不明晰，一些中層部屬和下屬單位負責人常以企業所謂的主人自居，或不服從控制管理，私自對外投資、收益不入賬，或規避企業內部會計控制鉆空子，設立小金庫，造成資金管理嚴重失控，企業內部控制機制流于形式。

4、缺乏激勵約束機制。要落實有效的企業內部控制責任制，必須是任務到人，責任到人

如果企業內部控制責任不明確，不落實，企業內部控制機制就會走樣，遇事就會推諉扯皮，敷衍責任。如果缺乏這種機制、干好干壞一個樣，對員工違規的情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，就會導致企業內部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業內部控制制度形同虛設。

5、企業內部控制機制的局限性

企業內部控制是比企業治理結構的較低一個層次的管理活動。因此，在實施企業內部控制過程中，難以防止企業高層管理人員、，從而導致企業內部控制機制失效。

二、發揮內部審計的積極作用，協助管理層有效實施《基本規范》

在國資委等部門的大力倡導和推動下，電力企業已經投入了相當的人力、物力、財力進行內部控制建設，也取得了一定的效果。但通過上面的分析，我們目前的內部控制現狀與現代企業的內部控制目標還有一定的差距，這一方面是由于我們進行現代企業改革的時間還不長，進行企業內部控制的理論研究和實踐還不充分，也有深層次的體制、機制等問題。充分發揮內部審計的服務、監督、咨詢的作用，促進內部控制制度建設，協助管理層有效實施《基本規范》成了內部審計部門的重要職責。

(一)加強制度建設，尋求制度保障

制度是規范執行的基礎。有了制度的保障，才能確保各項工作的長期有效開展。要開展好內審工作，同樣需要一系列的制度保障。首先，必需建立內審機構、內審人員的制度，有了機構和人員，才能確保內審工作的長期有效開展。其次，需要建立內審工作的規范和制度，來確保內審工作的正常開展，并保證內審工作的質量。最后，必須建立定期將內部審計結果向黨政聯席會議、職代會等匯報的制度，使整個企業關注內部控制建設和執行情況，來防范內控制度在部分管理層失效的風險，同時確保審計成果能得到最廣泛和充分的應用，來促進企業的健康發展。

(二)提高服務意識，構建和諧審計環境

內部審計與國家審計、社會審計的最大不同在于，內部審計存在于單位內部，是在單位主要負責人的領導下開展工作，其工作對象是單位內部的經濟和管理活動。因此，要開展好內部審計工作，充分發揮內部審計的監督與服務職能，就必須統一思想，提高認識，加強服務，努力構建和諧的內部審計環境。首先，取得單位負責人的認可和有力支持是發揮內審作用的必要基礎。其次，加強服務理念，正確處理好審計部門同其它職能部門的關系，友好相處，，努力消除和減少對抗情緒，創造和諧的審計環境。內部審計的特點決定了只有在和諧的環境中，在相關部門的積極配合下，才能有效開展內部審計工作，提高內審質量和效率，并取得良好的內審效果。

(三)加強內審隊伍建設，提高內審的質量和水平

要發揮內部審計的作用，除了要有制度和環境的支持，更為重要的是要有一支水平高、能力強的內審隊伍。只有在內審人員具備了一定的能力和水平后，才能及時發現企業管理中的弱點，并及時有效地提出改進措施。在實施《基本規范》中，內部控制涉及企業生產經營的各個方面，這就要求內審人員一方面加強各方面業務知識的學習，提高理論水平；另一方面要加強與企業其他人員的溝通和學習，提高實踐能力。在積極提高專職內審人員業務水平的同時，為了進一步拓展內審領域，提高內審質量和效率，可以聘請各方面的專業人員作為兼職內審人員加入內審隊伍，提升內審隊伍的力量和水平。

(四)加強內部控制的宣傳，提高全體員工自覺執行的意識

要有效實施《基本規范》，取得良好的內部控制效果，除了要有管理層的正確領導，各職能部門的認真貫徹落實外，更為重要的是全體員工的積極參與。只有全體員工有了加強內部控制的意識，內部控制才能真正起到防范風險和促進企業健康發展的作用。但是，由于電力企業產權關系不明晰等原因，普通員工認為內部控制是公司中、高層管理人員的事，一些中層管理部門則把內審部門擺在了自己工作的對立面。這樣的企業狀況，對于實施《基本規范》是相當不利的。因此，要有效實施《基本規范》，除了公司層面加強宣傳和教育，作為內部控制重要環節的內審部門，必需加強信息的溝通、交流和宣傳。一方面，通過多種渠道和方式讓普通職工了解內部控制的作用和意義，要加強制度宣傳。同時，要將內部審計成果在一定范圍內進行公開，讓更多的職工了解內部控制的現狀，讓更多的職工關心內部控制，對于個別嚴重違反內控制度，造成較大損失和影響的，要在一定范圍內按規定進行獎懲和通報，來提高內部控制制度的信任度和執行力。只有提高了全體員工的認識，自覺地執行《基本規范》，內部控制才能真正起到應有的效果。

(五)通過內部審計發現內控制度缺陷，逐步完善內控制度

實施《基本規范》，最主要的目的是通過一系列的規章制定和制度約束來規范企業的經營行為，防范各類經營風險。通過實施《基本規范》，逐步改變以往以“人”為中心轉變為以制度為核心，通過完善制度，建立凡事有章可循，凡事有章可依的現代企業制度。在內控制度制定尤其是在內控制度不斷改進、完善的過程中，內部審計部門通過審核各部門的內部控制狀況和效果來及時發現內控制度的缺陷，來幫助企業完善內控制度，推動企業健康可持續發展。

(六)充分發揮內部審計的監督檢查作用，確保內控機制有效運行

制訂了再好的制度和措施，不執行或執行不到位，就起不了應有的效果。企業所制定的各項內控制度，是通過規范各項工作流程，約束相關部門和人員的權力從而達到加強控制的目的。很顯然，有控制就必然有反控制，出于主觀或客觀的各種原因，內控制度在執行過程種會遇到很多阻力，影響內部控制的效果。在這樣的環境下，內部審計的監督與檢查就成了內控機制有效運行的重要保障。同時，內審部門的監督檢查必須和考核掛溝，必須建立激勵約束機制。如果缺乏這種機制、干好干壞一個樣，執行不執行一個樣，缺乏強有力的獎懲措施，就會導致企業內部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業內部控制制度形同虛設。

三、結論

電力企業要有效實施《企業內部控制基本規范》，建立與企業發展相適應的內部控制機制，就必須加強企業的內部審計工作。通過有效開展內部審計，來監督檢查企業各項內部控制制度是否得到了有效執行并及時發現內部控制缺陷，提出切實可行的改進方案，完善內部控制，建立健全內部控制體系，實現公司健康可持續的發展。

參考文獻:

[1]財政部等五部委制定.企業內部控制基本規范.中國財經經濟出版社，2008.6

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關鍵詞：中小企業；內部控制；審計

隨著經濟全球化的發展和深化，企業間的競爭日益激烈，這給我國企業帶來了發展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰，特別是中小企業面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場競爭中獲得生存和發展，除了要提高技術創新能力，滿足顧客需求以提高企業在市場中的核心競爭力外，加強企業內部的管理完善自身的內部控制成為中小企業的另一大工作重心。然而內部控制審計是企業完善內部控制和有效執行所必經的途徑。

一、中小企業內部控制審計的特點

1.管理觀念淡薄、管理權過于集中

中小企業往往內部治理結構不健全、沒有董事會、監事會等，權責分配和權利制衡關系不明確，管理權容易集中在少數人手中，這樣就容易導致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會粉飾會計報表，導致會計信息失真。另外，中小企業的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對內控制的重要性認識不充分，也在一定程度上影響員工對內部控制的重視，使企業內部缺乏良好的內部控制環境。因此，注冊會計師要高度關注管理層舞弊造成的重大錯報風險。

2.內部控制制度設計不完善、執行不徹底

中小企業員工少、機構設置簡單、企業業務單一、企業的流程也比較簡單，這些特點導致企業無法形成較完善的內部控制制度。例如，由于企業員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務分離控制制度的實行；由于沒有機構設置簡單，就不能執行充分的授權審批制度。即使有相關的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實現的，沒有人員監管執行得不徹底、有的根本沒有執行。注冊會計師應從各方面調查了解被審計單位的業務活動和相應的內部控制體系，適當的降低重要性水平、加大測試量。

3.審計成本費用高的限制

由于中小企業管理權集中、內部控制不健全等的特點，使得審計風險領域分布比較廣泛，加大了評估風險的成本；并且如果通過了解被審計單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測試和實質性測試的范圍，那么審計成本固然要增加。但是一般中小企業不愿意接受較高的審計支出，這就為注冊會計師提供了挑戰。

4.會計、審計力量薄弱的考慮

中小企業往往沒有足夠勝任能力的會計審計人員，開展內部控制審計時可利用內審結果有限，而且小企業缺少有足夠勝任能力的會計專業人士，可能利用外部專家實現財務報告勝任能力的要求。注冊會計師評價企業財務報告勝任能力時要考慮第三方的使用。

二、如何有效地開中小企業內部控制審計

1.判斷審計風險、確定是否承接業務

注冊會計師在承接小企業內部控制審計業務時應當加強對審計風險的關注，通過調查了解企業管理者的品德和他們對內部控制的認知和重視程度，將審計風險控制在可接受的范圍內，以此判斷是否能承接業務。一旦接受委托就要對企業和社會負責，不但要考慮審計風險和相關的審計成本等問題，還要考慮法律、道德、聲譽等潛在的影響因素。

2.注重評價企業層面控制

由于中小企業內部機構設置簡單、內部流程方面的控制較少，而且決策權集中。因此，注冊會計師應當注重評價企業層面的控制，運用現代的風險導向審計技術，自上而下的方法選擇要測試的控制。自上而下的方法是注冊會計師風險識別、風險評估、選擇擬測試內部控制的基本思路。

3.重點關注管理層凌駕于內控之上的風險

中小企業管理層凌駕于內部控制之上的風險極大，面對這項風險注冊會計師應執行的審計程序有：（1）評價企業的誠信度和道德價值觀念。注冊會計師可以與企業相關的員工討論他們觀察到的日常業務活動，對誠信和道德方面要充分了解；（2）評價治理層的監管。注冊會計師可以檢查企業管理層活動和會議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據；

4.采取有效的方法控制審計成本

中小企業內部控制審計的審計風險領域分布比較廣泛，所以審計成本不比大型企業的審計成本低，注冊會計師應當考慮從以下幾方面節約成本：首先，可以根據情況將企業的內部控制審計與財務報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質量。其次，盡可能的利用內部審計和內部評價的結果，以減少控制測試。再次，充分利用風險導向技術，通過了解和分析企業高風險的領域和會計認定，給予該領域的關注就應當越多，反之則減少，從而減少審計工作量，降低審計成本。

5.提高會計師事務所的服務意識

會計師事務所應該提高服務意識，顯出足夠的耐心、細心和責任心。充分利用其在經濟管理、會計核算方面的優勢、尋找經濟管理漏洞，幫助企業建立健全內部控制制度。也可以根據在內控審計中所查的管理漏洞，另行簽訂業務約定為企業提供管理建議書，使注冊會計師在提供服務的同時也帶來了額外的效益。

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一、國有企業加強內部控制審計的必要性

1.國家法律法規要求

2008年至2010年間，我國財政部、證監會、審計署等經濟主管部門先后聯合了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等有關企業內部控制審計的管理章程，對我國國有企業內部控制審計制度的建立提出了強制性要求，以此為框架，我國國有企業陸續建立了內部控制審計制度框架，許多企業還按照企業內部審計控制章程設立了專門的審計機構、配備了專業審計人員，并就企業內部審計工作的內容、審計人員的職責權限做出了明確規定，從而為企業審計工作的深入發展提供了切實保障。

2.企業發展需要

國外發達國家很早之前就實現了對企業內部控制的有效監管，如美國就嚴格要求企業不斷提高內部控制的有效性，要求企業聘請注冊會計師進行企業自我評價報告審計。國有企業是我國經濟體系的重要組成部分，在國有企業規模過度膨脹、產權關系復雜的大環境下，企業內部控制審計缺失可能會帶來比效益下滑更大的風險，而加強企業內部控制審計則幫助企業規避更多的經營風險。因此，從某種程度來說，加強內部控制審計是國有企業現代企業制度不斷完善的表現，也是加強企業內部管理、提高企業科學化管理水平的需要。

二、加強國有企業內部控制審計的策略

1.完善國有企業內部控制審計規定

我國企業內部控制審計起步晚，發展慢，在實施國有企業內部控制審計時，有關部門要借鑒發達國家豐富的企業內部控制審計經驗，進一步完善企業內部控制與審計規定，認真審視國有企業內部控制審計各要素，關注企業控制環境審計，將企業風險評估活動、控制活動、信息與溝通都納入企業監督審計范疇，就企業組織架構、人力資源管理、企業文化、關聯交易等生產經營的各個環節進行控制審計，切實發揮內控審計在企業管理中的作用，夯實國有企業內部控制審計工作的基礎。國有企業內審人員則要在做好內部審計監督和評價工作的同時，關注企業內控制度建設，了解并評價內部控制體系的健全性，不斷提高內部控制系統的有效性。

2.成立內部控制審計機構

在企業內部控制審計方面，許多發達國家如美國、日本都要求由專業的獨立審計師負責企業內部控制審計工作。我國至今未成立專門的內部控制審計機構，國有企業內部控制審計也只能由注冊會計師來負責。注冊會計師雖然具有一定的專業知識和技能，但是目前存在這樣一個問題，我國國有企業在內部控制審計上缺乏獨立性。為了確保國有企業內部審計活動的獨立性，經濟主管部門應盡快設置專門的企業內部審計機構，明確該機構的工作內容和工作方法，要求企業內部審計機構按照我國企業內部控制基本規范和審計指引來負責企業內部的控制審計工作，以確保企業內部控制審計工作的獨立性和權威性。

3.擴大企業內部控制審計監管范圍

國有企業要想實現內部控制監管目標，首先要明確控制審計內容，改變之前那種將內部審計嚴格局限在隊伍建設、資金投入、成本控制等方面的狹隘做法，在內部控制中適當放權，將企業管理審計、經濟責任審計都納入到企業內部控制審計范疇中去，確保國有企業的經營活動能在企業審計監督下有序推進。其次，國有企業審計部門要制定完善的內部控制審計計劃，要求內審人員本著“強管理、控成本、防風險”的原則，按照計劃做好事前、事中、事后控制審計工作，同時將定期審計和不定期審計結合起來，對企業經濟效益、財政收支情況、財務計劃執行和決算、項目決算等方面的內容進行監督、管理，強化國有企業內部控制審計的效果。

4.構建良好的內部審計環境

良好的內部控制審計環境，是企業內部控制審計取得成效的關鍵，而企業內部控制審計環境的構建是與企業領導的支持分不開的。因此，國有企業要統一認識，重視內部審計機構和審計隊伍建設，要求宣傳部門利用多種審計做好審計職能、法規和制度宣傳工作，營造有利于內部控制審計工作開展的制度完善、管理規范的企業環境。其次，加大內部控制審計投入，改進審計技術，選擇、購買先進的內部審計硬件設備和審計軟件，為審計部門配置必備的電腦設備，加快內部審計信息化建設步伐，實現企業審計方法由手工操作向計算機操作的轉變，提高企業內部控制審計效率。除加大審計投入力度外，企業管理還要給予審計部門更多的監管權，減輕企業內部控制審計壓力，確保內審部門的獨立性。

5.提高企業內部審計人員的素質

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伴隨時展與社會進步，許多企業不斷發展壯大，企業想要實現自己的管理經營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業方方面面協調與合作，發揮整體團隊作用。而內部控制正是基于這種指導思想，制度就是以企業總體配合為基礎與前提來發揮作用的，它利用會計、審計、統計、業務等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，實現統合和控制的雙重目的，它貫穿于企業經營管理中，涉及到企業生產經營的各個環節。企業通過內部控制，可以有效地將內部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業經營目標的順利實現。近年來，內部控制已經發展成為一種十分重要的管理技術，得到越來越多企業的運用，并不斷發展和完善。

2 內部控制審計的程序和方法

2.1 審前準備

2.1.1 成立審計組，確定審計人員，選擇責任心強、業務水平精的人員組成審計組。在正式進駐被審計企業前，組織審前培訓。培訓主要內容包括：學習和講解企業相關內部控制制度;介紹被審計企業經營管理情況和內控基本情況。

2.1.2 開展審前調查：主要了解被審計內控制度建設情況、企業主要經營管理者的風險偏好、內部環境、風險管理組織體系、信息與溝通、內部監督架構以及審計區間內業務流程控制點的執行等情況。分析掌握內部控制方面存在的問題及薄弱環節。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎上，應對企業公司內控流程執行情況做出初步判斷和評價，然后編制審計實施方案，方案審批通過后下達審計通知書。

2.2 現場實施

2.2.1 進駐時召開審計進點動員會，會上要向被審計企業講清審計的目的、依據、范圍和內容、重點和方法等。

2.2.2 審計人員依據審計實施方案對控制環境和相關財務及業務數據的變化情況進行符合性和分析性檢查，實施審計抽樣：(1)確定樣本量。一般按照業務發生的頻率并參照國際通行的抽樣矩陣確定抽樣數量，即對業務每年發生一次的，抽1筆;每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆;每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆;(2)確定樣本。審計人員應根據所檢查業務流程的經濟業務特性和樣本分布情況，按審計抽樣的相關規定選擇合適的樣本。在實施審計抽樣時，應側重業務發生異常、金額較大且異常的樣本。對于檢查發現存在缺陷或問題較多的業務(或控制點)，審計人員應適當增加樣本量，并對存在問題或缺陷的關鍵控制點進行實質性檢查。

2.2.3 審計評價。審計人員對所檢查情況填寫審計評價底稿。對于問題控制點，要記錄問題樣本，描述具體問題、產生的原因、所涉及的風險。

2.3 審計終結

2.3.1 撰寫內控審計評價報告初稿，與被審計企業交換意見并進行現場講評。

2.3.2 根據反饋意見和查證的事實對審計報告進行修改完善，然后按規定程序和時間要求報送審理。審理后主送被審計企業。

2.3.3 對審計發現的涉及會計賬目調整、資金追繳等行為下達審計處理決定。

2.3.4 跟蹤審計提出問題的落實情況，督促被審計企業按規定日期報送審計問題整改資料，并可根據需要組織實施后續審計。

2 .3 .5 項目結束后， 及時組織做好資料歸檔工作。

3 目前內控審計存在的問題

3.1 全員受控意識不強

目前主要表現在有的企業個別基層領導和管理人員對內部控制的思想認識還不到位，對內部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內控建設中的角色并不很清楚，在控制環節的執行上憑經驗處理業務，風險意識淡薄，對控制點的相關要求不夠重視，管理較為粗放，沒有達到精細化管理的要求，還存在為內控而控，為檢查而查的現象，沒有真正實現要我控向我要控的轉變。

3.2 內部控制執行力度不夠

目前很多單位都能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的內控制度，內控制度較健全。但仍存在部分制度執行力度欠缺，比如部分企業超權限簽訂合同時有發生。有的單位以領導經常出差為理由，讓一般人員對外簽訂合同，也不出具授權委托書，這種做法缺乏有效層級監督，權責劃分不清，從而造成企業損失;還有些企業合同管理混亂，不少工程施工合同出現倒簽現象。有的單位為了搶施工、趕進度，部分經營責任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工;還有就是招投標管理混亂?！墩型稑朔ā返诙臈l明確規定：招標人應當確定投標人編制投標文件所需要的合理時間;但是，依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于二十日。有的單位以工程急需為理由，人為縮短招標文件開始發出日至投標人提交投標文件截止之日時間，嚴重違反了《招投標法》的規定。財務核算管理不嚴格，亂擠占現象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產列入生產成本等。

3.3 內部審計人員素質有待于提高

內部審計涉及面較廣，它涵蓋了企業的資金活動、采購及生產活動、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目管理、財務管理、合同管理、信息管理等多個領域，內部審計既可以在建立內控制度上多發揮作用，也可以在健全完善和促進內控有效性上多發揮作用，因此，對審計人員的素質提出了較高的要求，要求審計人員既精通審計專業知識又熟悉企業業務流程。然而，目前我們的內部審計隊伍多來自于財務隊伍、會計專業，知識老化，缺乏管理控制、信息技術方面的專門知識和經驗，審計人員的個人素質還不能完全適應內部控制審計的需要。目前，還有一些審計人員對內控評審存在膚淺認識，認為內控審計項目比較簡單，無非是把要審計的業務流程簡單的穿行測試一遍，對照控制點查資料、查制度，對問題的查證停留在表面，沒有進一步去分析問題產生的原因。

3.4 內控審計查出的問題整改落實不到位

有的企業內控審計查出的問題似曾相識舊人來，有些問題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因為對于企內控審計的查出的問題整改工作并沒有很好地落實，走過場、應付交差的現象時有存在。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，缺乏相應的處理手段，沒有建立相關的問責機制，這些都造成了整改工作落實不到位，致使內控審計作用大打折扣，審計的最終目的未能很好的實現。

4 結合實際提出的幾點想法

4.1 強化內控責任，切實提高內控執行力

持續開展內控宣貫培訓，提高全員受控意識。組織人員集中學習，通過學習培訓，統一思想，提高認識，規范內控行為，提升內控執行力，努力實現從要我控到我要控的有效轉變。要進一步加強各級管理人員的內控責任意識，強化執行內控制度的自覺性，切實履行管理職能，把內控管理的各項工作落實好、控制好。

4.2 抓住薄弱環節，堅持全過程控制管理

內部控制制度審計涉及單位經濟活動的各個方面，是對制度的制定和執行情況的檢查。針對執行中存在的薄弱環節，要按照內控流程節點及節點的先后次序進行審計，實現事前、事中、事后的全過程控制管理，從而在過程中制定切實可行的措施，及早發現問題，及時堵塞漏洞，加強過程監控。因此，開展內部控制制度的專項審計，進行全方位、全過程、多形式內控檢查，可達到事半功倍的效果。

4.3 加強審計隊伍建設，提升審計管理水平

審計人員應不斷探索，開創內控審計的新思路新方法，在強化審計專業知識的同時，要進一步的熟悉本企業本行業的業務、工藝流程等，將二者有機地結合起來，促進自身素質的不斷提高。在實際工作中，審計人員要堅持以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標、抓重點，加強審計隊伍建設，科學整合審計資源，全面提升審計工作水平。