跟蹤審計要點范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著社會經濟的快速發展，建筑工程也在不斷發展，通過對建筑工程造價進行跟蹤審計，不僅能夠對相應的建設活動進行有效的規范，還能在一定程度上提升工程項目投資效益，從而推動建筑行業的持續發展。在此情況下，本文詳細論述了造價咨詢單位建筑工程跟蹤審計造價審核的要點，以供參考。

關鍵詞：

造價咨詢單位；建筑工程；跟蹤審計；造價審核；要點分析

隨著市場經濟的迅速發展，我國建筑行業也在不斷發展，這使得項目造價管理水平的重要性越來越明顯，其直接聯系著項目工程建設效果。工程造價跟蹤審核存在整個工程建設過程中，是一種具有較好經濟含量、較強的專業性等特征的工作，且工程造價咨詢單位是主要的實施單位，且其不僅是業主成本咨詢者，還能夠為政府的宏觀調控目標的實現提供幫助。基于此，必須深入的研究造價咨詢單位建筑工程跟蹤審計造價審核的要點。

1跟蹤審計主要內容分析

對于跟蹤審計主要內容，具體包括：①根據施工圖、招標文件，對招標工程量清單進行審核。②對于施工過程中存在的設計變更提出合理的建議。③對隱蔽工程及設計變更中需要現場收方的，在業主的組織下，同監理單位、施工單位一起對工程量進行確認。④對設計變更中設計新增材料部分進行市場核價，并向業主提出合理的價格建議，最終由幾方共同認知認價確認。⑤根據施工圖對現場實際實施情況進行復核，施工單位是否按圖施工。⑥對施工單位進度款進行審核。⑦對根據業主監理確認的，由施工單位報送的結算資料進行結算審核。

2咨詢方跟蹤審計中存在的問題

2.1授權局限問題大多數工程項目建設單位的成本管理意識都相對薄弱。同時，對于選擇性開放造價咨詢單位的成本管理權限，只是允許參與預決算編制、進度款審批等常規性咨詢工作，一般是無法實現項目咨詢跟蹤審計工作服務建設單位的目的。

2.2參與深度問題在對商業機密、咨詢行業誠信等方面進行綜合考慮的情況下，對于造價咨詢單位成本管理來說，建筑單位的參與范圍具有選擇性，例如：施工單位評審、目標成本編制、經濟標評審、分包單位資格預審等工作造價咨詢單位參與度不高，所以到目前為止都沒有真正的形成工程全過程跟蹤管理模式，這在很大程度上阻礙了造價咨詢單位專業性和技術經濟的充分發揮。

2.3責權對等問題一般情況下，作為以人力資源為主的勞動密集型服務行業，造價咨詢單位存在市場進入門檻低、惡意競爭激烈等不足，同時，其發展的速度也較為緩慢，發展也處于不均衡的狀態，這些現象的普遍存在導致造價咨詢單位的綜合實力、抵抗風險的能力、誠信度都存在一定的局限性，相比于有綜合實力較為雄厚的建設單位，以及其對造價咨詢單位在責任方面的期望，難免會存在較大的差異，從而導致造價咨詢單位承擔的責任與權利不相稱。

2.4現場簽證管理問題在建筑工程建設過程中，對于現場簽證的管理，其能夠將工程項目管理工作的實際水平直接反映出來。同時，在工程施工過程中，一些隱蔽工程與現場簽證會增加工程造價。此外，由于工程、監理、預算等有關部門及其人員職權分工不明、相關部門人員責任感不強、簽證制度不完善，在加上缺乏相互監督機制，所以常常會引發不實，甚至虛假簽證現象。

2.5與監理單位銜接問題造價咨詢單位可以代表業主參與工程項目各方就投資控制方面的協調，因此，其不僅要有效的管理項目施工、設計和供貨單位的價格以及合同，還要理清楚自身法工作與監理單位工作。特別是在建筑工程項目施工初期，施工單位剛進入施工現場時，因其對投資控制程序和協調環境不熟悉，所以對于施工后期裝修，以及安裝單位平行施工工種多、協調事項復雜的情況下，需要與監理單位合理溝通，從而及時驗收工程造價控制效果。

3跟蹤審計造價審核要點

3.1授權局限措施對于授權局限問題，工程項目建設單位需要改變其傳統的觀念，并通過咨詢合同來滿足造價咨詢單位全稱參與項目成本管理的要求。同時，造價咨詢單位作為具有民事權利能力和民事行為能力組織的，可依法獨立享有民事權利和承擔民事義務，但也需要承擔一定的經濟責任、社會責任。此外，通過營造一種造價咨詢單位全過程參與成本管理的環境，能夠實現咨詢效益最大化目標。

3.2參與深度措施通過不斷增強自身管理能力，向客戶提供優質的、高效的咨詢成果，再加上建設單位的支持、幫助，可構建造價咨詢單位專業性與誠信地位，具體措施如下：規范行業行為，加強行業管理，建立和維護造價咨詢單位專業性、客觀性、誠信的行業形象；在圓滿完成咨詢合同規定的工作要求外，積極提供超值服務；加強公司管理，增強企業自身實力，爭取能夠有足夠實力承擔較大的經濟風險和社會責任。

3.3責權對等措施通過對造價行業標準進行規范，構建完善的造價咨詢行業管理制度，杜絕惡性價格競爭，可提高造價咨詢單位的綜合實力，從而形成造價咨詢公司的誠信承擔責任，這樣一來，就有能力和有資格爭取到自身合法權益的良好市場環境，切實做到真正意義上的責權對等。

3.4現場簽證管理措施①真正落實簽證制度，并確定工程預算與工程監理等相關部分機器員工的職權分工，尤其是要確定工程監理工作實際職責范圍，然后還要嚴格的監督工程材料質量、施工質量、施工工期。②嚴格的審查工程施工中所涉及的簽證材料，并重視工程簽證辦理的及時性。③嚴格實行四方簽證制度，并確保只要是現場簽證，就必須經施工單位項目經理、總監理工程師、造價咨詢單位代表、業主代表四方共同簽字方為有效。對于簽證的內容，必須保證其符合實際情況。且還要確保簽證內容的正確性。

3.5與監理單位銜接措施①咨詢組定期參加由監理單位開展的工作例會，并參與重點部位及隱蔽工程驗收，然后就成本管理提供相關咨詢意見。②定期培訓、檢查監理人員的工程簽證辦理情況。③對于由成本部、工程部、監理單位下發的監理月報、工程指令等各類工程文件，應將其轉發到咨詢部備案，從而為之后的動態成本管理提供便利。

4案例分析某購物廣場項目總投資

6億元，建設工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業裙樓等業態組成，某造價咨詢單位和建設單位簽訂咨詢合同，負責配合建設單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，以下從獲取授權和參與度、現場簽證管理、協調監理單位三方面來分析造價咨詢單位的工程造價跟蹤審計工作：4.1授權局限、參與深度因此項建筑工程的建設單位是一家國有大型企業，所以其組織結構、項目管理模式均為典型的權責逐級分配的等級架構，這大大阻礙了全過程跟蹤審計權限操作及參與度，例如總包招標過程，只安排咨詢單位負責招標工程量清單、攔標價等尋常的造價管理工作，而投標單位資格預審、招標文件等均由建設單位完成。對于此項問題，該項工程采取了以下措施：造價咨詢單位在主動配合成本部分工作做好授權內部的工作的基礎上，通過結合該項目特點，提出了一些符合市場化規范項目管理的咨詢建議，例如編制出嚴謹全面的招標文件以及總包合同等。事后，建設單位在認可這些有效建議，逐步放開權限強化咨詢方的參與深度。

4.2現場簽證管理在進行該項建筑工程項目的建設時，成本部門仍然采用的過去落后的現場簽證管理制度，從而導致職權、分工不明確，以及簽證問題、監督機制問題頻繁發生，為工程帶來了虛假簽證風險。例如基坑支護工程的柴油發電機費用簽證中，咨詢單位發現建設單位簽證管理存在以下幾方面的問題：①簽證部門責任不明確。②簽證流程不規范。③簽證內容、工程量不規范。針對以上簽證問題，咨詢單位積極與項目部負責人進行了詳細的溝通，并采取了以下有效措施：①確定部門簽證工作分工、職責，監理單位、工程部只對實際發生的工程內容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權歸于項目負責人。②規范簽證程序、管理，對于優化之后的指令程序圖，具體如圖1所示。

4.3協調監理單位在工程造價控制管理過程中，監理單位的參與意識一直處于被動的狀態，大大降低了工程建設現場成本管理水平，例如該項目中，普遍存在商業內裝修工程現場實物工作量驗收滯后、簽證辦理積壓的現象，從而導致在完成了商業內裝修4個月之后，結算資料還存在缺失的現象，導致施工單位不能按期結算工程款。針對監理單位工作問題，咨詢部在接受可項目部負責人的委托之后，采取了以下措施：①咨詢單位應當定期參加監理單位例會，從而明確工作的部署。②由咨詢部全面負責工程的審計工作；同時，對于各類工程文件，都必須要到咨詢部進行備案。③對于監理單位發出的工程指令，應當由工程成本部門與咨詢部共同進行審核。④咨詢單位需要對監理人員的簽證工作等進行定期檢測。

5結語

總而言之，建設項目造價管理是一項復雜的、專業技術性較強的管理工作，基于此，工程造價咨詢單位應當不斷完善造價管理制度，并努力參與建設項目造價管理制度，與監理單位、業主單位協調工作，提高現場造價監督力度，最大限度發揮專業造價人員的成本控制及決策能力，促進投資效益最大化。

參考文獻

[1]萬里.全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計研究[J].山西建筑，2011（23）：230~232.

[2]陶迎春.全過程跟蹤審計在建筑工程造價中的應用探討[J].中國外資，2013（11）：192.

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Abstract： According to the characteristics of the university construction projects， combined with the practical experience of the author's， the main control points of tracking audit in all aspects of the university construction projects are analyzed. The corresponding key audit contents are pointed out. The actual implementation showed that it can improve the quality of infrastructure projects， achieve effective control of investment and reduce project risk. This study can be provided as a reference for tracking the whole process of the university construction projects.

關鍵詞： 高校建設項目；跟蹤審計；控制點

Key words： university construction projects；tracking audit；key points

中圖分類號：TU72 文獻標識碼：A 文章編號：1006—4311（2012）27—0126—03

0 引言

為了加強高校建設工程項目管理、有效控制和合理確定工程造價，提高工程建設資金使用效益，我校從2004年開始實施建設項目的跟蹤審計。通過多年來對跟蹤審計的逐步完善，實現了對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督，將過去事后的竣工結算被動審計變為事前主動的跟蹤審計監督，有效地控制和規避了投資風險，提高了學校的投資效益。但是，由于高校工程審計資源的限制，如何利用有限的資源，抓住跟蹤審計的關鍵環節，最大程度發揮跟蹤審計的效能，這是高校工程審計部門需要著力解決的問題。為此，筆者結合多年的實際工作經驗，依據國家、教育部關于建設工程項目審計的相關法規和要求[1～4]，結合高校建設項目的特點，對工程建設項目跟蹤審計主要控制點進行了總結分析，提出了關鍵的審計要點與對策，希望對高校建設審計工作有所助益。

1 高校建設工程項目跟蹤審計的過程分析

高校工程項目的建設過程分為決策階段、勘查階段、施工階段、竣工階段和評價總結階段[5]，如圖1中的第一行所示，建設項目每個階段的主要工作內容如第二行所示，第三行為對應的跟蹤審計流程。跟蹤審計的監督貫穿于項目設計概算、施工圖預算、招投標、施工及竣工結算等全過程各個環節，跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，而跟蹤審計的實施中不能影響施工進展，在這種情況下抓好主要控制點成為跟蹤審計的一個重要保障。下面就按照建設項目的各個階段，分析確定各跟蹤審計的主要控制點。

2 前期跟蹤審計的主要控制點

建設項目在開工前進行的立項決策、設計、概預算以及招投標等各項工作為前期的準備工作，而建設項目的前期審計監督是跟蹤審計的一項重要工作。

2.1 設計概算審計的主要控制點 設計概算審計是控制投資規模、實現投資效益的重要措施之一，設計概算審計主要控制點是審計概算編制方法是否正確，是否符合了規定的定額和指標，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費基數是否正確；對高估冒算、多計、重列的概算投資予以核減；確需調整概算總投資的，督促修正、調整、追加概算，從而提高設計概算的正確性和嚴肅性。如某工程項目審計概算中發現零星項目工程費為直接費部分的3%，依據2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關說明及工程擴初設計深度的實際情況，審計提出零星工程費率調整為6%，確保設計概算合理、合規。

2.2 施工圖預算審計的主要控制點 施工圖預算審計是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點是審計單項工程預算編制是否真實、準確；工程項目設計是否符合經批準的標準要求；設備、材料是否存在超標或不達標現象；工程取費是否執行相應計算基數和費率標準；利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規定；復合、子母、交叉工程的費用內容是否正確；預算是否控制在概算允許范圍以內。

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[關鍵詞]煙草行業 跟蹤審計 控制要點

隨著煙草行業工程項目建設的開展,河北省煙草行業開拓性地對工程項目采取全程跟蹤審計,開辟了審計工作的新課題。通過實施動態跟蹤審計,有效地提高了審計監督效果,強化了審計監督力度。在此,就工程項目建設審計工作談幾點認識。

一、實施全程跟蹤勢在必行

自《審計法》頒布后,建設工程審計才正式實施,且重點放在了工程竣工驗收的結算審計,這是一種事后的靜態的審計監督,沒有對施工前和施工后進行監督,可以說在這兩個階段審計人員沒有介入。由此看出這種審計有三個缺陷:(1)介入時段滯后,了解信息不全,難以發現問題。(2)介入形式被動,對工程來說審計人員基本上是局外人,僅是按照協議被動地開始審計,審計風險較大。(3)分歧爭議發生頻率高。由于審計人員不掌握真實資料,致使相互扯皮,審計結果久拖不決。綜上所述,傳統的審計遠遠不能發揮審計自身的監督作用,必須改變傳統方法,變靜態審計為動態審計,將審計工作納入工程建設的全過程。

建設工程審計的風險,從可行性研究一直到工程的竣工結算都可能發生。要控制審計風險,就應對設計、招標、合同、施工、結算等各個環節進行跟蹤審計,只有這樣才能最大限度地降低審計風險。目前,河北省行業由于缺乏專業人員,在實施跟蹤審計工作中,充分發揮和借助中介機構的優勢,對項目建設實施分階段進行、同步跟進、全過程跟蹤,寓監督于跟蹤服務之中,加強了建設項目全過程的管理,具有及時性、預防性和開拓性的特點,深化了建設項目審計的內容、創新了審計的理念、方式和手段,為效益審計開辟了嶄新的天地。

二、審計過程要把握以下控制要點

為做好跟蹤審計工作,首先,審計人員必須加強責任心,善于學習,熟悉工程建設方面的知識,把握住建設過程中的關鍵環節,掌握工作程序和工作流程;其次要加強溝通協調,充分發揮中介機構的作用,重點從以下幾方面開展工作。

1. 對招投標文件和建設施工合同進行事前審計。對招標文件、評標辦法內容的合法性進行審核并提出修改意見;對合同條款的合理性、合規性進行事前審計,看其是否符合現行法律和法規。重點對合同的主要條款、標的的界定、工程量清單的構成、工程造價計量計價的確定和結算、付款原則,尤其涉及資金方面的約定條款進行嚴格把關,確保建設資金使用的安全。

2. 對變更簽證進行審計。現場簽證對于工程造價的控制起著重要作用?，F場簽證的內容涉及工程設計變更、建設方對施工方提出的工程要求等內容。工程變更是整個工程的關鍵,是承包方獲取高額利潤的切入點。為此,要盡可能減少變更事項的發生,除非結構設計變更的需要,一般不得進行工程變更。如果設計變更,要嚴格按照合同約定的程序進行。如果發生變更,要重點審查變更方案是否經過充分論證;變更手續是否齊全;變更程序是否合法;是否有利于節約資金和是否對工程預算產生影響;工作量計算是否準確;相關費用的計取是否正確;是否經有關人員認可簽字。尤其審查變更內容有無必要;是否存在擅自增加內容和提高設計標準等情況。

3. 做好隱蔽工程簽證的審計。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目,隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對決算審計效果及最終工程造價產生直接影響。隱蔽工程在整個工程完工后很難再檢查,雙方都想在這方面作文章,很容易在這方面產生糾紛爭議,這就要求跟蹤審計人員一定要到現場察看,結合施工方、設計方、監理方等聯合驗收簽證,并且留有文字性記錄,必要情況下留有圖像記錄,避免不必要的爭議。

4. 對建設資金的撥付進行審計。針對施工方提出的建設資金撥付申請,審核其是否有監理方明確的意見和簽字;審核其所報工作量與實際完成量是否準確、真實。涉及變更項目和現場簽證項目,看其手續是否完備、相關人員簽字是否齊全;審核其是否按合同約定進度申請撥付。

5. 對工程竣工結算進行審計。工程竣工驗收后,要及時對施工單位下發提請竣工結算要求,對施工方提請竣工結算資料的完整性、真實性進行驗收、審核。主要審計竣工結算的編制依據是否符合規定,資料是否齊全,手續是否完備,工作量計算是否準確,計量和計價是否合理,計取的各項費用及執行文件標準是否符合規定。同時對合同履行情況進行審查,看其是否存在違法轉包和分包現象。

篇4

電力工程建設項目跟蹤審計的范圍，應根據工程建設不同階段進行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術規格和數量、投標報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進行審查，包括工程進度、項目概算執行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設備等進行審計。竣工結算階段的主要內容是根據合同規定要求，對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后，結合現場勘察對比，確認工程建設資金結算和造價的規范性。

2電力工程建設項目跟蹤審計的內容

全過程跟蹤審計的主要內容和關注要點，應根據工程不同階段進行確定。

2.1立項階段

在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風險，提高投資效益。

2.2設計階段

在設計階段，工程造價控制是關鍵。設計階段對工程造價有決定性的影響，設計方案審查的重點是設計方案的深度、科學性和經濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價的準確性，將在施工過程中形成大量的設計變更。施工圖要重點檢查委托設計合同中對設計質量的控制措施，技術管理部門對圖紙的修改和完善，對設計方案經濟合理性的評價方法等。

2.3招投標階段

招投標階段是項目建設過程中非常重要的一個環節，通過公開招投標程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質量達到設計要求。招投標階段重點把關該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質審核、招標文件內容和招標控制價，檢查招標文件是否符合法律法規及行業規范的要求，招投標程序是合法，招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應委托具有相應資質的中介機構編制，清單項目有無漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無漏項和重項，審查招標控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結算、風險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質保金。

2.5設計變更與簽證

在施工過程中，設計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實、變更手續完備，重點關注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關注施工方案設計單位、業主單位和監理單位的審批意見，及時預測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預防施工過程中偷工減料和結算時的高估冒算。

2.7工程進度款審計

重點關注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關注數量較大、綜合單價高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致，注意區分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價結算，清單未包含項目按合同約定計價方式結算。

2.8工程結算階段

工程結算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內，有無漏項重項，工程價款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點關注是否存在超進度付款、建設資金和生產資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應重點關注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績效，使建設項目投資的經濟社會效應最大化，形成合理的經濟效益、社會效益和環保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設周期長、施工條件復雜，關系到區域經濟建設和民生發展，其經濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學優化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產環節的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價格等資料，在充分論證和調研基礎上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標，擇優選購材料設備。（2）工程進度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設管理部門根據審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關變更費用，同時必須附加變更費用預算說明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據審計意見，簽訂變更合同或協議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關損失費用計算的書面材料，再由施工監理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見，應及時提交審計項目組和造價審計機構。審計項目組根據工程結算要求進行竣工結算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務決算說明書審計、竣工財務決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業重組與現有審計要求和效率不協調，審計依據和工作標準難以統一。（4）部分企業領導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點要點，發現問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規定及時對決策正確性、是否充分利用優惠政策、工程勘察設計質量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準確，客觀公正采用多種科學取證工作方法，堅持識圖分析法、現場調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質建立國網、省網和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學習與聯系實際相結合，從業務、法規上加大培訓力度。不斷創新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質。（4）全面執行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價、設計監理的招標、合同管理等，進行監督、督導，完善相關手續、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規范、材料用量及價差是否準確等。（5）落實審計意見，總結經驗教訓對形成的審計意見，該懲處應及時懲處，認真總結經驗和教訓，分析共性問題，通過總結經驗教訓不斷提高審計工作水平。

5結語

篇5

一、公共危機審計研究現狀

國內的有關研究成果進行綜述:孔繁建（2004）提出了設置重大突發性事件專項資金的必要性及其審計的目的。劉洪波（2008）探討了救災物資資金審計的要點及措施，指出要通過收集資料證據、深入現場盤點核實、調查訪談、接受舉報、問詢、請求專家幫助等方法來獲取審計證據。梅丹（2008）認為應圍繞救災款物的來源、分配、使用和發放等關鍵環節開展救災款物審計，堅持事前審計和事中審計相結合，及時進行審計結果公告，開展專項審計調查，積極發揮審計的建設性作用。華金秋（2008）闡述了抗震救災資金審計的必要性、目標、主體、基本原則、要點、技術方法、證據、報告以及開展措施。吳加錄（2008）分析了抗震救災款物的審計工作措施及成效、應急體制存在的體制和機制缺陷，提出了解決應急體制缺陷的對策。王國權（2009）就汶川地震災后恢復重建提出了全過程跟蹤審計的重點，主要包括項目準備階段跟蹤審計和項目建設實施階段跟蹤審計。王中信（2009）指出全過程跟蹤審計是審計機關應對重大突發性公共事件審計的最佳方式，該方式與常規審計方式存在沖突。張林軍、劉西林（2009）從社會突發事件的基本概念、特點和構成等方面入手，結合社會突發性危機事件的項目審計實踐經驗，提出了緊急項目審計管理策略及其實施措施。李晗、張立民（2009） 運用審計免疫系統論和需求供給理論對非營利組織審計進行論證，基于中國紅十字基金會抗震救災審計的案例研究，提出非營利組織公共危機救助活動的全過程審計理念及制度安排與創新。楊德明、夏敏（2009）指出，在重大自然災害發生后，審計目標應服從于廣大人民群眾的需求，在災害發生的不同時期，審計目標和審計方法應隨著進行調整。

上述研究成果為公共危機審計理論研究提供了基本的素材，為審計實務的開展提供了一定的指導。但總體上看，既有的研究十分薄弱，表現為：研究成果數量畸少，說明危機審計的研究并沒有引起學者們足夠的重視；研究層次不高，發表在高層次刊物中直接相關的論文只有2篇；研究時間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續，說明危機審計研究在幾年前基本為空白；研究內容集中，主要集中于危機審計內容和方法的經驗性介紹，理論層次相對不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用規范研究法，少有案例分析，沒有實際調查，研究缺乏針對性。為此，開展公共危機審計理論研究，搭建公共危機審計理論研究框架，總結既有的公共危機審計實踐經驗，以期為審計實務工作者提供指導，為公共危機審計規范的制定提供政策性建議，為形成公共危機審計理論提供基本素材，既具有特殊的現實意義，也具有很強的理論意義。

二、公共危機審計基本理論框架

委托理論和新公共管理理論為公共危機審計提供了理論基礎。首先，委托理論是公共危機審計存在的基礎。提供救助款物的社會公眾（委托人）委托審計機關，監督各級政府機關和慈善機構（人）對救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對稱而產生人道德風險和逆向選擇的問題。此外，在公共危機發生的不同階段，委托人和人面臨不同的審計環境，導致在不同階段的審計風險、審計目標及審計內容、審計方法均各不相同。由此，產生了對公共危機審計的需求。同時，新公共管理理論是公共危機審計發展的動因。新公共管理的宗旨在于克服政府面臨的危機，提高政府的效能和合法性。它要求審計機關在從事公共危機審計時致力于降低風險，講求效率，追求質量，培養創新意識，增加審計透明度，利用社會和市場力量實現審計服務社會化，進而要求審計人員除分別對事前、事中、事后三個階段進行審計，還要重視后續審計，從更高層次上落實審計建議、總結審計經驗，推動公共危機審計螺旋式向上發展。這種高標準的要求將促使審計機關在公共危機審計中不斷探索，實現持續發展。

傳統意義上的審計理論框架分別將審計目標、審計對象、審計程序或者審計方法選為邏輯起點，往往忽視了審計環境的影響。審計理論密切依存于審計實踐，不可避免地受其所處環境的影響，回首現代審計大發展的幾次浪潮，從審計目標、審計對象、審計程序到審計方法的變化無不是審計環境變化的結果。同時站在公共危機審計的角度，突發事件的產生導致了公共危機審計的需求，是公共危機審計形成的原因；危機發生的不同階段審計人員面臨不同的審計環境，從而要求審計人員在不同的審計階段采用不同的審計方法從不同的角度進行審計，是公共危機審計進一步發展的原因?？梢哉f，對審計理論的研究離不開對審計環境的研究，脫離環境的審計理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構建理論框架時以審計環境作為邏輯起點，考慮到公共危機發生的不同階段，審計環境呈現出不同的特點，帶來不同的風險，審計目標隨之有不同的定位，審計內容和審計方法也有不同的選擇，本文試從公共危機事前、事中、事后以及后續四個審計階段來探討審計環境、審計風險、審計目標、審計內容和審計方法之間的相互關系，構建一個公共危機審計基本理論框架。

三、公共危機審計階段具體內容

篇6

關鍵詞：工程造價；現場跟蹤審計；審計關鍵點；審計方法

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A

現場跟蹤審計法具有審計面廣、效率高等特點。因此，近來年工程造價的現場跟蹤審計法在建筑行業獲得了越來越廣泛的應用，其在審計工作中取得的不俗表現也受到了審計部門的審計人員的親睞，極大地改變了我國建筑工程造價審計工作的舊有面貌。

1.傳統的建筑工程造價審計方法的一些缺點

1.1審計面窄，精確度低

建筑工程造價傳統的審計方式只將建設末期作為責任范圍，忽視了施工前和施工中的審計工作。這種方式只能粗略的決算、核算出工程造價，但一般會出現較大的誤差。其原因在于審計面窄，財務賬目核查有限，對施工前和施工中發生的一些工程造價的調整缺乏一個清晰的了解，在審計工作中非常容易出現漏洞，難以作出科學的審計結果。

1.2建筑工程造價審計內部和外部的協調缺乏統一性

從內部層面來講，合理、有效地建筑工程審計工作依賴于審計內部系統的統一性。也就是說，在進行具體的審計工作時，采用統一的審計程序與執行標準，制定出科學的審計規章制度，使用正確得當的審計方法和職業素質高的審計人員等等。但是傳統的審計的方法恰恰在這些方面均有不同程度的欠缺，致使出現工程計價精確性不高、投標各方存在不公正待遇等問題，嚴重干擾了建筑工程造假的審計工作和工程的正常招標和開工建設。從外部層面而言，建筑工程造價審計工作的不協調性主要表現在行業之間與行業主管部門的不協調,業務主管部門與相關業務單位之間的不協調。換句話說，就是建筑工程招標部門、建筑工程投標部門和建筑工程造價審計部門沒有建立起一個可以進行有效溝通的平臺，各個部門采取不同的審計標準對同一個建筑工程進行造價審計，造成審計結果有較大的出入；或者建筑工程建設單位采取低造價取得審計認可，鉆了法律的空子，為自身謀取不正當利益，這都與審計工作外部不協調引發的惡果。

1.3 建筑工程造價審計的內控制度不健全

合理、健全的內控制度是實施建筑工程造價審計工作的基本前提之一，也是規范審計流程，管理審計工作，約束審計人員的依據。因此，傳統建筑工程造價的審計工作效率低下的直接原因之一就在于規章制度不夠健全。與此同時，由于制度不健全，導致一些審計人員工作積極性不高，責任心不強，對相關制度的執行不力。而且，審計工作的管理體制方面也存在漏洞，審計單位根本沒有建立一套行之有效的責任制度，也沒有設置專門的負責人和審計隊伍，審計管理責任很不明確，很大程度上降低了審計工作的效率；甚至有的審計管理者本身就是建筑工程的承建者，致使公眾對審計結果認可度很低。除此之外，建筑工程造價審計的內控制度的不健全還會導致隱蔽施工在前，審計工程介入在后情況的出現，造成審計工程中的信息存在時差問題，降低了信息的可信性。 所以，只有工程造價全過程跟蹤控制，介入工程項目的全過程，才能有效地遏制以上問題的發生和進一步發展，從而達到控制工程造價的目的。

2.建筑工程造價的現場跟蹤審計的主要內容和誤區

所謂的建筑工程造價的現場跟蹤審計，并不等同于對工程建設的所有層面均進行跟蹤審計，而是有選擇性的對一些構成工程造價主體的部分事實現場跟蹤審計。簡而言之，對建筑工程的總體預算階段、設計階段、招標和投標階段、施工階段和竣工驗收階段等這些關鍵部分進行跟蹤審計。而作為一名造價咨詢公司人員來說，在日常工作中常常會遇到建筑公司在現場跟蹤審計中出現的一系列問題，如具體審計方法失誤，審計工作時存在主次不分的現象，現場跟蹤審計工作與施工進度脫節等

3.現場跟蹤審計容易出現的問題

3.1具體審計方法失誤

現場跟蹤審計方法雖然具有明顯的優勢，但由于出現時間不長，也沒有詳細的操作規程，也沒有十分成功的經驗可供參考，因此建筑公司在進行具體現場跟蹤審計工作時很容易出現操作方法上的失誤。例如很多公司就片面的把現場跟蹤審計理解成了對施工過程的全面審計，采取了過于細化的審計方法，或者仍舊是在每一個工程完成之后在進行審計（這其實就是將傳統審計方法細化），這不僅造成了審計工作量劇增，而且還在一定程度上降低了現場跟蹤審計的效率。

3.2審計工作時存在主次不分的現象

包含有原材料的選型與采購、施工機械的購買分配、施工人員的安排與管理、施工過程的持續性資金投入等等。因此，要想對這些方面全面的進行審計幾乎是不可能的。然而，很多公司就是采用了主次不分的審計方法，事無巨細均要審計部門干預。這在相當大的程度上擴大了現場跟蹤審計的工作范圍，而且還出現了需要重點跟蹤審計的方面的得不到應有的重視，而不需要過分審計的卻投入了大量審計工作的奇怪現象。這就把現場跟蹤審計工作“帶入了復雜繁重化的死胡同”，同時弱化了它的工作效能。

3.3現場跟蹤審計工作與施工進度脫節

一般來說，現場跟蹤審計工作是隨著工程施工的開工而開始的，并緊密的跟隨施工進度的“步伐”，施工進度進行到哪一步，相應的現場跟蹤審計就要進行哪一步。然而，由于現場跟蹤審計工作的復雜性，再加上可能存在的審計方法操作存在的失誤，就會大大延緩審計工作進程，進而導致現場跟蹤審計工作與施工進度脫節，不僅在一定程度上會耽誤施工工期，最終還會使現場跟蹤審計失去意義。

4.改進現場跟蹤審計工作的一些建議

4.1按照具體審計要求選用合適的審計方法

審計方法的正確與否直接決定最終的審計質量的高低。因此，在具體的現場跟蹤審計工作開始之前，審計部門要仔細研究現場跟蹤審計方法的操作規程，并切合具體的工程審計需求，制定出合乎需要的的跟蹤審計具體操作細則，而且還可以尋求相關的咨詢機構的幫助，或者組織有關專家對制定出的審計細則進行充分的論證，在確定制定的方法無誤后再進行執行工作。

4.2分清審計工作的主要和次要部分

鑒于建筑工程的復雜性，工程造價的現場跟蹤審計工作量也很大。因此，在進行具體跟蹤審計工作時，要分清審計工作的主要和次要部分，再根據每部分的特點進行審計工作安排。一般來說，建設資金的籌集、建設資金的管理、原材料的選購、施工機械的購買與分配、施工人員的招聘與施工安排等方面是跟蹤審計的重點，一定要加強審計力度；而施工過程中進行的臨時小額材料購置、施工人員的伙食等部分則屬于次要部分，只需要進行大概性的賬目審計即可。

4.3制定合理的現場跟蹤審計計劃安排表

所謂現場跟蹤審計就是一定要“緊緊的跟著施工進度”（否則就稱不上“現場跟蹤”了）才能發揮其應有的效能，所以審計部門要切合施工工程進度計劃表，合理的進行相應的現場跟蹤審計工作安排。而且在具體執行時，還要根據具體施工進度實際情況對原計劃進行合理的調整，確?，F場跟蹤審計同施工進度保持同步。

5.結語

還要強調的一點是，由于我國引入建筑工程造價跟蹤審計的概念還不長，因此相關的理論建設還有待完善，希望相關部門能夠重視起來，盡快研究出一套系統性的跟蹤審計理論來，以作為跟蹤審計工作的堅強后盾。

參考文獻：

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（一）保障性安居工程目標任務完成情況

1.全面完成新開工任務。棚改開工任務完成比例100%。

2.全面完成基本建成、竣工任務。督促業主單位加快續建項目建設。

3.全面完成經濟適用房銷售工作。

4.兩張清單錄入工作。已完成前期信息采集錄入工作。

（二）棚改項目融資情況。共獲得棚改項目貸款授信5億元。

（四）專項補助資金使用管理情況。共爭取到中央和省級專項補助資金2億元。嚴格按照專項資金使用管理辦法的相關規定，及時撥付、?？顚Ｙ~、專項使用、加強監管，堅決杜絕了資金滯留、違規使用等問題。

（五）深入推進信息公開相關情況。按照上級文件精神，完善政務信息公開機制，在政府網站，全面、及時、準確、規范、有效地公開住房保障政策文件、實施方案、項目開工、房屋分配等相關信息，讓廣大老百姓了解政策、明白情況、給與監督。

二、2020年工作要點

（一）全面完成保障性安居工程各項目標任務。

1.全面完成棚戶區改造開工任務。

2.全面完成基本建成、竣工任務。

3.全面完成公租房分配任務。

（二）做好棚改項目融資并規范加快使用。加快項目建設，加快已獲貸款授信資金的發放和使用。

（三）做好跟蹤審計整改工作。配合審計單位做好保障性安居工程跟蹤審計，針對審計組指出的問題，制定整改措施，落實具體單位、責任人、完成時限等，對所有問題及時整改。

篇8

關鍵詞 工程跟蹤審計 實施

一、跟蹤審計的指導思想

堅持以“客觀公正、實事求是”的思想為指導，堅持審核服務為主，協調處理為輔的原則，開展跟蹤審核工作。對于工程項目在施工階段的建設過程進行監督、控制和服務，及時揭示建設項目工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范、有序建設，提高工程建設資金投資效益。

二、跟蹤審計的主要內容

概算方面。根據委托方要求，審核建設項目概（預）算；招投標方面；合同方面，審查合同各方是否履行合同條款，有無轉包、違法分包工程等情況如有變更、增補、轉讓或終止等情況，審查其真實性、合法性；施工現場管理方面。協助建設單位建立各項內控制度，并按規定執行；協助建設單位建立完善的管理機制，保證項目建設順利進行，建設資金合理合法使用。

三、跟蹤審計的方法、程序和步驟

在施工階段的跟蹤審計及合同管理工作中將做到造價精細核算、過程跟蹤管理、投資動態控制。實施跟蹤審核時，重點做好以下工作：

（一）協助業主審核發包項目施工合同，并做好參謀，積極提出合理化建議

1.要將投標書所有的優惠承諾全部寫進施工合同，因為一般施工合同在所有的合同文件中具有第一解釋權。

2.控制預付款、工程進度款的付款比例，防止付款比例過大，施工單位挪用工程款，或引起超付工程款。留足保修金。

3.明確主要材料、設備價格的確定方法，尤其是沒有包死材料價格的確定方法，防止結算時扯皮。

4.明確引起造價增減的變更、簽證的審批權限，防止。

（二）參與審查施工方案，提出合理化建議

1.與工程監理單位（質量、進度控制）協調配合，積極參與施工方案的論證及優化，在保證施工技術可行、安全的前提下，協助業主選擇經濟合理的施工方案。

2.施工方案審核，主要關注施工方案對造價的影響，如措施費，大型機械進退場費，一般應包括在投標報價中，應與施工單位事前明確，如遇影響造價時及時上報。

（三）參與施工圖紙會審、設計交底

1.了解設計意圖、技術要點，便于控制工程造價。2.通過設計交底，盡量完善設計圖紙，減少由于設計變更引起施工單位的索賠。3.防止施工單位以種種理由，要求變更設計，達到將投標報價低的子目內容修改為投標報價高的子目內容，或修改為無投標報價子目的內容，進行扯皮。4.防止施工單位圖紙會審時為了方便施工提出修改設計，應而提高造價。

（四）對設計變更造價的控制

設計變更在建設項目中成為影響投資的重要因素，因此，在全過程造價控制中應始終將工程費用的發生保持在受控狀態并做到可預控性。在施工實施過程中，對可能的重大設計變更，向業主及設計單位預先報告因任何設計修改而可能引起的成本增減，并定期（設計變更發生時或每次付款時）將因工程修改所導致的造價增減向業主通報，而并非對既定方案進行事后的評估。

（五）審查隱蔽工程，參與工程驗收

正常的隱蔽工程驗收主要由監理工程師負責，跟蹤審計人員主要審查對造價影響的特殊的隱蔽工程：如基礎處理的方法、材料品種，土方開挖的方法（人工開挖還是機械開挖、是按溝槽開挖還是大開挖）、工作面、放坡系數等，結構部分鋼筋接頭的處理方法是焊接還是搭接，保溫材料的品種厚度、防水材料的品種、層數等。

（六）現場簽證的管理

現場簽證的控制直接反映項目跟蹤審計水平，施工過程中的現場簽證是增加工程造價的一個重要因素。我們控制現場簽證造價的主要方法如下：1.強調簽證的時效性：與施工單位明確簽證時效，發生簽證事項必須當時提出，現場丈量復核，24小時內辦理，逾期不予辦理；2.加強現場取證工作，確保簽證的真實性、準確性；3.仔細分析簽證的合理性、合規性；4.強調簽證的謹慎性原則；5.上報原則：將簽證情況上報建設單位代表審核確認。6.整理歸檔：簽證資料要留原件歸檔，防止涂改或添加內容。7.簽證程序；8.簽證責任：簽證直接到甲乙方的經濟利益責任重大。簽證人員必須認真仔細，實事求是。發現不實簽證，將追求有關人員的責任。

（七）工程進度款的審核

1.審計組應督促承包人及時提交工程進度款申請書。2.審計組在收到經現場監理工程師簽證確認完成工程量和質量合格的初審工程進度款申請書后，一般在3天內進行驗工計量，并根據發承包合同相關支付條款的要求完成審核工作，一般于每月25日前出具關于工程進度款付款的意見書。3.審計組可接受委托，根據總包和分包合同要求協助審核專業分包工程進度款。4.審計組編制并提交委托人的工程進度款付款核驗表。

四、　跟蹤審核的質量控制

1.做好審前調查

通過審前調查可以確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案，它是工程建設期審計質量的前期控制。

2.做好審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。

3.強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。為了確保審計質量，必須強化對審計實施過程的控制。

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(一)評價內容COSO內部控制框架將內部控制歸納為內控環境、風險評估、內控活動、信息溝通、監督評價五要素,這五個要素在內部控制中相互作用,為組織持續穩健運行提供保障,具體評價內容如表1。

(二)評價對象商業銀行具有分支機構發達、業務多元的特征,特殊的管理架構與經營模式決定了其內控評價對象應涵蓋機構單元與業務單元兩個方面:從機構單元來看,審計對象可以是某一級經營機構,如總行(一級法人)、一級分行、二級分行等不同層級的機構,層級不同,管理權限、經營范圍均有不同;從業務單元來看,業務分類為公司類存款、個人存款、中間業務、銀行卡業務、電子渠道業務、財務管理、會計管理、綜合管理等。

(三)評價方式通過查閱規章制度、政策文件、具體實施細則機構系統圖解,訪談相關人員,查閱前期審計結論等途徑,按業務規模適當抽取樣本,初步了解判斷被審計機構內部控制體系的基本運行情況以及效果。

(四)評價工具以審計對象機構單元和業務單元為評價對象,以測試表的方式搭建量化評價模型,開展內部控制初評。1.對業務單元逐一評價以公司類貸款業務單元為例,假定內控五要素的評分權重如表2。長,內部制衡關系復雜,對內部控制措施設計的要求較高,故對內部控制措施要素設定最高權重。假設內部控制措施先按滿分100分設計控制要點,所得分值按照60%的權重進行折算得分,再與其余四要素評分求和,評價公式為:Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業務單元內控評分;A、B、C、D分別為內部控制環境、風險識別與評估、信息交流與反饋、監督評價與糾正四要素的分項評分;Z為內部控制措施要素分項評分。其中:Max(Ai+Bi+Ci+Di)=40;Max(Zi)=100;Max(Yi)=100。參考內控五要素權重及其所包含的內容,結合所評價業務單元的經營特點,可以考慮按表3格式設計測試表。2.對機構單元的匯總評價機構單元評價建立在業務單元評價的基礎上,以某一種特定的量化計分形成對審計對象(機構單元)內部控制的整體評價。假定開展的是一項綜合性審計,針對審計對象的所有業務,鑒于當前商業銀行業務均衡發展的整體思路,可以考慮以算術平均的方式確定審計對象最終的內部控制得分。3.確定評價等級參考銀監會制定的《商業銀行內部控制評價試行辦法》,對內控狀況進行等級分類,從高到低分為五級,不同等級按百分制對應一定分值。基于量化評價模型對審計事項和審計對象內部控制的評分最終可以轉換為對內部控制的定性描述,幫助審計人員合理判斷內控水平,從而考慮如何選擇后續審計策略。

二、基于內控量化評價的商業銀行內審增值策略選擇

通過對內控五要素的量化評價,可以直觀了解審計對象或某一類、一項業務的內部控制狀況,找到內控的薄弱環節,有利于循著內控缺陷分析的方向選擇審計策略。

(一)根據內控初評結果選擇測試路徑內部控制初步評分與等級的初步劃分,能幫助審計人員形成內控可信賴程度的基本判斷,參考“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的原理,有利于合理選擇審計測試方案。(1)高信賴程度,內控評級90分以上(一級以上),以符合性測試為主。內控可高度信任,說明審計對象具有健全、合理的內部控制,并且均能有效發揮作用,業務循環過程和會計記錄發生錯弊的可能性很小。此時審計組對審計對象制定的制度、辦法、流程、對其提供的財務報表、業務臺賬、檔案資料以及業務基礎數據均采取信任態度。審計人員基于一定的審計風險控制標準,可以用統計抽樣的方式繼續確定少量樣本,進一步判斷是否存在控制設計不夠合理或執行不夠嚴謹的可能,以促進內控體系優化與運行效率的提高。(2)中等信賴程度,內控評級70-89分(二、三級),有重點地開展實質性測試。中等信賴說明內部控制存在一定的缺陷或薄弱環節,或內部控制較為健全合理,但實際執行不力,影響了會計記錄的真實性和可靠性。此時,審計人員可根據內控評價模型的量化評價結果,重點針對低分單元與低分環節開展實質性測試;同時應避免對審計對象提供資料的過度依賴,要合理利用第三方信息形成證據的相互印證,敏銳捕捉薄弱控制環節下隱藏的違規或風險,通過推動內控促進潛在風險的化解。(3)低信賴程度,內控評級69分以下(四級及以下),更加全面的實質性測試。低水平的內部控制,說明審計對象的內部控制設計不合理,且多數執行無效,造成大部分業務管理失控,會計記錄差錯頻繁。審計人員應擴大抽樣,通過對多數業務、多數環節進行全面檢查,將審計風險控制在一定水平。要參考舞弊審計的思路,參照第三方標準與最佳操作范例,盡可能揭示低控制水平下的高風險,督促審計對象調整經營管理策略,從環境建設的角度啟動內控重建。

(二)從內控的視角分析與揭示問題審計人員基于對內控的初步判斷,可以更好地把握審計測試的重點;通過揭示薄弱控制背后的風險事項,又能形成對內控缺陷判斷的事實支撐。所以,審計應始終著眼于內控分析與改進,爭取審計對象的認同與應對。審計工作底稿應以分析內控缺陷為主要內容,應該著重強調兩個環節。一是從內控分析的角度規范審計工作底稿。其目的在于由表及里揭示問題全貌。審計工作底稿應包括五個方面的基本要素,即狀況、差異、原因、影響、建議。通過逐一闡述,反映問題的表象與實質,指出后續改進的方向,是實現審計增值的重要工具

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【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業快速發展的同時,其在內部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題,因而引起了有關人員的重視,不斷采取有關措施來加強內部審計監督。本文通過對高速公路項目內部審計監督現狀的分析,提出了加強高速公路項目內部審計監督的

隨著建筑業的發展,高速公路項目逐漸引起了人們的關注,在全社會廣泛開展內部控制的同時,高速公路也開展探求內部審計監督的有效措施,以加強企業的內部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業的進一步發展。

一、高速公路項目內部審計監督的現狀

1、對項目內部審計監督的認識不夠

當前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部,多數領導都將財務和審計視為一家,缺乏應有重視。

2、內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善

當前,高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監督機構,而其內部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人,相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。

3、審計人員的業務素質較低

當前的市場大環境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面,而從高速公路內部審計監督工作的人員更應該具備較高的素質,擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關法律法規,通常只做到知其一,而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現象的出現,為嚴格按照法律法規開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準確找出問題的隱藏領域。

4、審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求

因為缺乏具體的準則,因此審計方法局限在財務收支審計中,對于違紀違規事項的糾正,只可以產生事后的監督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時,一般差錯的出現機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當前的發展新形勢。

5、缺乏審計責任感

部分審計人員缺乏較強的審計責任感,因而在審計監督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責,以為了追求任務的完成情況,而未顧及到審計的質量。

二、加強高速公路項目內部審計監督的有效措施

1、加強監督,提升關于內部審計的認識

高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監督作用,在問題的萌芽狀態就將其解決掉,才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監督,就可以將其重要作用充分發揮出來,以營造較好的內部審計監督的外部環境。

2、強化審計機構的建設,健全內部審計監督體系

關于審計組織體系及其管理方式,應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創新,以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時,還應將內部審計監督工作加到具體工作中,從而及時地發現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題,以促進內部審計監督更好更準確地找準審計定位。

3、加強審計基礎建設,提升審計工作質量

為了保證審計工作有序順利地發展,必須要加強制度方面的建設,不斷改善人員的結構,并加強人員培訓。事實表明,單純的、舊的財務人員發生器難以滿足高速公路項目內部審計監督工作的需求,因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業技術人員。同時,審計人員也應積極參加到各種業務培訓當中,以更新自己的審計理念,提升業務能力,拓寬視野,從而促進內部審計監督工作的進行,提升審計監督工作的質量。

4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行

關于高速公路項目制度的建設,應從內部控制制度的建立健全入手,加強關于內部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎,結合合理科學的審計方法,促進審計監督工作效率的提高。

5、制定合理的審計實施方案

審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監督質量控制中起著關鍵作用,因而成為審計監督的一項主要依據。所以,制訂審計實施方案過程中,應加以全面和周密的好驢,保證在內部審計機構規定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點,并作為審計業務約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計

改變以往事后審計方式,把審計監督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監督,在此過程中發現問題,同時可以指導解決問題。

三、結束語

綜上所述,關于高速公路項目內部審計監督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業管理水平的提高,也可以促進企業長足發展。因此,高速公路相關負責人應針對其內部審計監督中存在的問題,來采取相應措施改善現狀,為高速公路的發展提供保證。

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