固定資產審計常見問題范文

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篇1

關鍵詞：教育系統 固定資產 審計

固定資產審計貫穿于經濟責任審計、資產審計、專項資金審計等各項審計工作中。在教育經費法定增長的保證下，特別是城市教育費附加經費的較快增長，教育經費在資產上投入較多，審計過程中固定資產的問題也呈現出多樣化，審計人員利用科學有效的審計手段來實現固定資產審計的目標，挖掘問題，進而督促被審單位整改，保障教育資產安全完整，促進其使用效率提升，充分發揮審計效益。

一、手段有效，目標保障

固定資產審計的目標是證實固定資產的存在性、產權的歸屬性、期末資產的完整性、資產分類、計價的正確性等。審計人員通過科學而有效的審計手段來實現審計目標。

（一）制度調查法

現代審計基本都是建立在對制度測試基礎上的抽樣審計。筆者結合教育系統事業單位的特點，設計了制度調查表，包括被審單位的制度制定時間、關鍵點描述、自評執行情況、控制目標等。通過對制度的調查，對固定資產制度執行情況進行描述，詳見下表。

（二）突擊盤點與實地觀察法相結合

突擊盤點是通過對財產物資的清點、計量，證實賬面反映資產是否存在的常用審計方法。實地觀察法是審計人員現場觀察某些業務的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結合，能有效判斷資產管理的利弊。

在項目實施過程中，審計人員通常采用對明細賬上金額大、日常使用中流動性強的資產進行抽盤，完成了資產存在性的審計目標而忽略資產的完整性目標。通過實地觀察法，不僅檢查資產業務的管理是否按制度執行，而且通過對現場觀察到的實物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產完整性目標的實現。

（三）實質性測試方法

固定資產審計中的實質性測試方法是對財務報表、明細賬、憑證三者進行檢驗、分析，核實期末固定資產計價的正確性、完整性。教育系統事業單位的固定資產記賬方法與企業不同。因此審計方法略有差異，筆者在固定資產審計中，通常采取將明細賬中“資本性支出”科目、“教育費附加”等科目與“固定資產”科目核查，通過支出類科目原始憑證的抽查，核實固定資產入賬計價的正確性、入賬資產完整性的審計目標。

二、抽絲剝繭，問題呈現

（一）資產管理制度不健全，或制度未有效執行

部分單位內控制度尚不健全，有些學校的制度已經不適合現代資產管理的要求，或者出臺了資產管理的相關制度，但未能有效執行，都給資產管理帶來了一定的問題。如部分被審單位配備特色教育的專業化教室，財務賬上錢款付清，財會核算中心、資產管理員均按發票、合同附件明細清單分別計入固定資產明細賬、資產臺賬，但資產管理員并未驗收資產實物。審計組進場盤點資產，專業化實驗設備仍然在安裝狀態，資產管理的每道程序都非常重要，制度執行不嚴造成資產賬實不符。

（二）擅自改變專項使用用途，造成賬實不符

部分單位預算編制缺乏預見性，項目支出預算不準確，導致在預算執行時，已批復項目與實際需要的資產不符，批復預算購置的資產不適用。被審單位根據實際需要擅自更改已批復的預算項目，在供貨環節與供應商協調更換資產，由于采購資產文件與實際驗收資產不一致，造成資產賬實不符。

（三）計入資產的標準、范圍未能掌握，造成賬實不符

在實質性測試檢查中，有些單位資產管理員，缺乏對資產入賬的基本判斷，把不該入資產的耗材入了固定資產，把單位購買的植物、動物、汽車購置稅等應入資產的未入資產，造成資產記錄不完整，計價不準確，資產賬實明顯不符；有些單位對捐贈的資產不入賬，形成賬外資產，有潛在風險。

（四）固定資產后續支出未計入資產原值

事業單位按收付實現制進行記賬。單位房屋建筑物入賬價值按歷史成本入賬。《中小學會計制度》規定，“為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本”，“為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本”。歷年發生的房屋及構筑物的維修費用，賬務處理計入基本項目支出房屋維修費，未能同步計入資產原值，資產價值的完整性受損。

（五）部分資產使用率偏低

在教育經費相對寬裕的條件下，對教育教學設備添置資金保障較好。但是，由于學校之間存在攀比現象，部分學校師資配置和培訓跟不上設施設備的配置，導致部分資產利用率偏低，甚至閑置。有的實驗設備價值昂貴，尤其是電子類產品更新換代較快，資產的使用效率較低。

三、加強整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見問題中得到有效整改，強化資產管理，進一步提高審計效益？

（一）健全內控制度，重視資產管理

制定科學有效的資產管理制度是資產管理長效機制的保證。重視資產管理，不僅要健全內控制度，而且要按制度執行，針對實際操作中呈現的新問題，應及時修訂制度，使制度的執行更貼近教育系統資產現代化的管理。

（二）靈活使用盤點方法，提高盤點質量

資產盤點不僅要重視方法，更要提高盤點質量。傳統的盤點方法從資產明細賬核對資產臺賬，從臺賬到實物的順查盤點方法存在局限性，單位在定期盤點或不定期盤點中應采取順查、逆查相結合的方法，對出現物有賬無的資產，及時調整賬務，避免形成賬外資產，切實提升資產管理水平。

（三）加強提高資產管理員的業務素質

資產管理員應加強提升業務水平，一方面加強流程控制，從請購、審批、采購、驗收、入賬、定期盤點等各個環節嚴格把關，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標準控制，標準不僅是納入資產范圍、資產價值的高壓線標準，也是驗收環節與合同的檢驗標準。政府采購只是程序的合法化，但并不代表政府采購中的供應商提供的資產是免檢產品，財產管理員應按相關標準加強資產的驗收。同時，財務人員應進一步規范賬務處理，對增加、報廢的資產應及時調整資產賬面價值。

（四）探索采用先進科學的資產管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現代化水平越來越高，學校教學設備和設施的規模也越來越大，靠傳統的管理手段已經不能滿足資產管理的需要，先進科學的資產管理手段顯得尤為迫切和重要?？茖W的資產管理手段應該貫穿固定資產的購置預算申報、配置審批、采購控制、驗收使用、財務入賬、維護保養、資產清查、處置等各個環節，每個環節緊密相扣，把資產管理與現代信息技術結合起來，對資產實行動態管理。

四、審計回訪，提高效益