高新財務審計范文

導語：如何才能寫好一篇高新財務審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計；新財會制度；影響

一、高校內部審計的理論基礎

(一)高校內部審計的定義

以國家相關法律為依據，專門負責高校內部審計的工作人員定期將校園經濟活動進行審查核檢，然后將核查的各項資料進行總結規整，在保障資料的完整性以及合規性之后制作一份審計報告。在高校內部，審計單位屬于獨立單位，可有效監督學校的各個經濟組織活動，保障其合法性。

(二)高校內部審計的內容

對于高校本身而言，它的經濟性質以及它的經營理念都是構成其內部審計內容的重要因素。高校內部審計的內容包含有：高校財務預結算、收入和支出以及經濟責任這4項審計內容。其中，財務預結算審計的目的就是專門審計高校內部的經費預算，重點核查高效實際的花銷是否和預算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經費預算都需要遵循一個特定標準，若未被批示準許，不可以使經費的預算超出這個標準。收入和支出審計，顧名思義，與高校內部相關的收費支出項目有關。收入審計的具體內容主要包括是否設置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費現象等；支出審計的具體內容有是否出現亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經濟責任審計即對離任的責任主體的經濟情況作審計工作。

二、新財會體制中的新的高校制度探究

相較于舊財務會計制度，新的財會制度重新調控了主體、資本、監管以及風險等方面的內容，讓高校財會制度的整體有了一定轉變。首先，改變了會計計量。將新財會制度中的營業稅轉變為了增值稅，計稅的稅率和方法還有依據等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負情況，使得高校內部的經營活動也受到了改變。另外，新財會制度之下的會計計量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現高校資金的流轉情況。其次，改變了會計核算的內容。新財會制度更細化了會計的核算方法，譬如，調整了穩定資產的價值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實映射穩固資本的價值現狀，這相對于舊制度來說，實用性有所增強。另外，新制度還將高校會計核算的科目也進行了細致劃分，譬如，高校財會核算中還包含了政府收支分類以及部門預算等等。

三、新財會體制影響著高校內部審計工作其影響主要包含3方面：審計類別、審計內容以及審計職能。以下內容是具體探析

(一)審計類別審計類別以高校內部的審計內容為依據可分為4種：財務預算、收入和支出審計以及經濟責任審計[1]。然而，在新的財務會計制度中，新增政府收支等內容使得審計工作內容也有了不小的調整。譬如，新財會制度中更加重視財務預算審計工作，嚴格把控預算的收入、執行以及支出過程，這對高校相關部門也就提出了更高的要求，需將審計固定資產的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴謹性。另外，也擴充了新財會制度中的審計報告范圍，既保留了原先的審計評價，又評估了各高校的效益和風險。

(二)審計內容新財會制度中更加細化了財務收支的各項內容，這也對高校的審計工作提出了高要求，嚴格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補助收入情況以及科研教育、經營收入的情況，規整明晰每項條款。在審計高校的支出情況時，務必將經營和事業支出分清、分離，其中的事業支出在新財會制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計時需要仔細核對驗證。對于年末的結余，需要將其合理規劃和分配，保障賬目條框合理符實。至于其他方面的支出，諸如報廢和捐贈或轉讓等情況的，也要嚴格遵守新財會的制度，不可出現亂支出的情況。

(三)審計職能以往，舊的財會制度重視的是嚴格監督高校內部的各個經濟活動的合法性，時刻防范風險發生，保障高校內部生活的正常運轉，它重在施行一種發現錯誤然后改正錯誤的過程

自從新的財務會計制度施行以來，高校的重心便開始向審計職能的防范性遷移，這也對相關的審計部門提出了要求，需學會轉換角色，將監督角色換為管理角色，既要能監管學?；顒佑忠苷_引導學校策略的制定與施行。所以，高校內部的審計制度和程序都要保持其嚴格性、防范性，從而有效提升財務管理水平，降低風險發生率。

四、結語

本篇文章主要探討了新財會體制相對對高校內部審計的影響，作為一種關鍵因素，在高?；顒又?，它切實地保障了整體活動的正常展開。對于每個單位而言，內部審計既有著監督的功能，又有著風險防范的作用。如今，新財會制度發展趨勢日增，各高校也已經開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計相結合并適當調整，進而提升自己高校的審計工作效率，并不斷促進著新財務會計制度的發展。

參考文獻：

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關鍵詞：審計；獨立性；財務報表保險制度

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）11－0128－02

一、財務報表保險制度的提出

2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）率先提出了建立財務報表保險制度（financial statement insurance），以從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失職的制度基礎，從而有效遏止公司的造假行為。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響，一些議員更是要求美國國會通過法令來推行這一制度。

在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果來決定承保金額和保險費率；對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償（設定一定的免賠額）。這種新的制度將保險公司作為委托中介引入審計委托關系中，形成了四方審計關系，打破了傳統三角型的審計委托模式。財務報表保險制度下的委托審計關系如圖所示。

二、財務報表保險制度的運作流程

改革現行審計委托聘任模式，推行財務報表保險制度。在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果來決定承保金額和保險費率；對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償（設定一定的免賠額）。具體運作流程分為以下七個步驟：

步驟一，保險公司對投保公司進行初步風險評估（risk review）。專業風險評估人（包括注冊會計師）對投保公司的財務報表進行評估的主要內容有：投保公司所在行業的特性、復雜程度、穩定性、競爭度以及總體上是否存在財務問題；投保公司管理層的信譽、品行、經營理念、財務基礎及以前的經營業績；投保公司的性質、經營時間的長短、公司收入、資產規模和經營結構，以及投保公司的控制環境、重大的管理和會計政策、實務和方法等。

步驟二，保險公司根據風險評估結果向擬投保的上市公司提交“投保建議書”。建議書中應包括保額與保險費率的對照表，投保公司可以在最高保險金額下選擇任何一檔的保額及其相應的費率。

步驟三，投保公司進行投保財務報表保險的決議。投保公司的管理層向股東大會呈報自己的保險計劃，由股東大會決定是否投保以及投保金額。股東大會的決定必須對外公布。

步驟四，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務報告險，則由保險公司聘請會計師事務所對投保公司進行審計。保險公司對會計師事務所的選聘應采用公開招投標的方式，根據參與投標的會計師事務所的投標額和其他條件，確定信譽好的會計師事務所為中標人。

步驟五，審計人員對被審計單位的財務報表進行審計并發表審計意見。如果投保公司的財務報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并向上市公司簽發保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款。

步驟六，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內容。

步驟七，如果保險事故發生，保險公司根據合同約定對投資人進行賠償，并向審計師追究其應當承擔的賠償部分（即審計師的民事賠償責任）。

三、財務報表保險制度的優勢分析

1.財務報表保險制度從根本上改變了現行的財務報表中的委托關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯，切實提高注冊會計師獨立性。

財務欺詐的屢屢發生與審計獨立性的缺失息息相關，所以迫切需要提高注冊會計師審計獨立性。而審計市場的病因恰恰是注冊會計師缺乏獨立性，這種獨立性的缺失源于獨立審計的制度安排，那么根除病因的有效方法，就是尋找新的制度安排，建立真正的獨立審計制度。財務報表保險制度就是這樣一種新的制度安排，在這種制度安排下，股東與注冊會計師之間傳統的自線型審計委托關系被變為上市公司、保險公司、注冊會計師間的間接審計委托關系。

財務報表保險制度下，加入了保險公司，上市公司不再自接聘請注冊會計師對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請注冊會計師對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果決定保險金額和保險費金額。一旦上市公司的股東發現財務報表作假，便向保險公司索賠。保險公司為了降低經營風險，就要聘請注冊會計師來對擬投保公司的財務報表進行嚴格審計，并參考審計意見確定保險金額及保險費金額。保險公司的利益與上市公司股東的利益趨于一致，注冊會計師出具審計意見就不用考慮管理當局的意見，審計獨立性得到提高。

2.財務報表保險制度是一種以市場機制為基礎的、針對審計失職和財務舞弊的綜合解決方案。

在財務報告保險制度下，公司投保與否、保險費率的決定、審計師的選擇和費用、損失的賠付均為市場行為，可以完全按照市場規律來運作，而市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本，明顯優于立法、司法和行政手法（加大對保險公司市場的監管，也不需要額外增加太大的監管成本）。

財務報告保險可以更好地促進證券市場資源的優化配置。在要求上市公司披露其財務報表保險金額和保險費率的情況下，這些信息完全可以成為上市公司財務報表風險的衡量指標，有利于報表使用者對此進行投資等決策。保險公司公開對不同公司收取不同保費，還可以產生很大的股價效應和資源配置效應。因為在投資人看來，低保費高保額公司的會計報表可信度較高，這一信息將反映在上市股價的“溢價”中；相反，高保費低保額公司的會計報表可信度較低，投資者對其股價基于一個“折價”。對上市公司來說，都希望支付更少的保險費而獲得更高的保額以免被認為是后者，從而有動力自愿改善其財務報表的質量。

3.財務報表保險制度有利于解決上市公司公眾流通股權分散所帶來的監督缺位問題。由于股東的極度分散，眾多小股東并不能夠積極地監督經營者，有搭便車的心理，在一股獨大的情況之下，容易使大股東控制小股東，損害小股東的利益。在保險公司介入的情況之下，保險公司統一對財務報表行使審計委托權，代表股東統一行使對財務報表的監督職責，避免了股權過度分散而帶來的監督權缺位問題。

值得注意的是，要想使財務報告保險制度發揮預期的作用， 必然要求建立相應配套的措施。一方面，應當建立保險公司、會計師事務所與監管部門間的溝通機制。當保險公司、會計師事務所與上市公司的意見發生嚴重分歧時， 應當同監管部門進行有效的溝通， 在適當的時候引入行政監管。另一方面，建立保險公司新的業務規范， 防范保險公司間的惡性競爭。如規定被一家保險公司因財務報告質量存在爭議而解除保險合約的上市公司， 其他的保險公司在一定期限內不得承保其財務報告責任險。同時， 也要防止上市公司在對財務報告投保時將有求于保險公司， 保險公司有可能依靠這一強勢地位來不恰當地影響上市公司， 獲取不當的利益。

財務報告保險制度為解決審計獨立性問題提供了一種行之有效的新思路， 可先在條件相對成熟的地區進行試點，并輔以適當的宣傳， 使各利益相關團體認可并接受這一新型的審計委托模式， 以達到普遍推廣的目的。

New idea of enhancing the audit independence ： financial statements insurance system

ZHANG Jian 1,ZHANG Hua 2,FAN Wei-qing 2

(1.Economy management college,Shandong agriculture university,Tai'an 271018,Chian;

2.Shandong Liangzhuang mining co.,ltd.,Tai'an 271219,China)

Abstract: The independent audit coverage of the damage is an important source of failure. the financial statements to the insurance system for the audit and management of the interests of the listed company to restore public accountants, real independence and keep the listed company fraud have no alternative.The present financial report of the insurance system as having possibilities.

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【關鍵詞】財務審計信息化；必要性；現狀；問題；策略

一、財務審計信息化的必要性

在信息化高速發展的今天，社會的各項服務都在進行信息化的建設。針對政府對新時期財務審計工作提出的新要求，各部門紛紛制定財務審計信息化建設的相關制度。財務審計信息化建設的必要性主要有以下幾點：第一，現行的審計體制存在不足之處，使得財務審計的功能得不到有效地發揮，嚴重影響了財務審計工作的正常進行；第二，與財務審計工作相關的法律法規不完善，使得審計人員產生了不同的判斷標準，容易引起不合理的審計結果；第三，財務審計人員的綜合素質有待提高，審計工作人員除了具備必要的專業知識以外，還必須具備良好的工作態度，同時對于計算機的操作也應該很熟悉。第四，財務審計在信息化的背景下，需要不斷地進行創新和完善，才能緊緊跟隨時展的步伐，重新適應高速發展的社會環境。

二、財務審計信息化建設的現狀及問題

目前我國已經開始了財務審計的信息化建設，隨著一系列相關措施的出臺，使得管理者從思想上認識到了信息化建設的重要性，深化了財務審計人員對信息化的認識，不僅為財務審計信息化提供了所需的軟件和硬件，同時還培養了一批能夠勝任財務審計信息化建設的高素質人才，進一步推廣了計算機在審計方面的廣泛應用。但是，由于我國財務審計信息化建設的時間較短，目前尚處于起步階段，在實際的建設工作中不可避免地出現了一些問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）投入和產出反差過大

由于財務審計信息化建設的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計工作引入信息化建設，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現為：雖然硬件設備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進的網絡平臺，但是部分審計人員還是不能利用網絡完成基本的日常審計工作；由于高新技術的飛速發展，軟硬件設備的更新速度較快，無法發揮其應有的作用就面臨被淘汰的境況。

（二）財務審計信息化建設不平衡

受傳統觀念和資金等各方面因素的影響，各個地區的財務審計信息化建設發展不平衡的趨勢日益嚴重：在一些東南沿海地區，財務審計的信息化建設工作已經初具規模，不僅軟硬件設備齊全，網絡平臺也逐漸被完善，計算機和網絡等高新技術被進一步地推廣和使用；但是在一些偏遠地區，信息化建設的成效還不是很明顯，財務審計工作仍舊沿用傳統的人工操作方式，遠遠落后與信息化時代的發展要求。

（三）信息化與審計工作結合不緊密

近年來，隨著財務審計信息化建設的逐步進行，財務審計工作取得了進一步的發展。但是信息化與財務工作的結合還不夠緊密，主要表現在以下幾點：第一，財務審計人員不能完全運用計算機，工作人員不僅要學會使用計算機提供的辦公軟件，還需要學會運用計算機接入網絡的操作；第二，專業的計算機人員不能完全掌握財務審計所具備的知識。這就造成了既能熟練運用計算機，又具有財務審計經驗的綜合型人才的缺乏，財務審計的信息化建設需要進一步加強。

三、完善財務審計信息化建設的策略

通過以上的分析可知，財務審計信息化建設十分必要，而且在目前的建設實施過程中，還存在很多問題，為了適應新時期審計工作的要求，必須完善財務審計的信息化建設工作，真正實現審計業務與信息化社會的接軌。完善財務審計的信息化建設，可以從以下幾點做起：

（一）制定財務審計信息化建設的詳細計劃

在真正實施財務審計信息化之前，一定要制定好建設的目標和方向。第一，根據自身需要進行個性化建設，在當今社會，各個部門或者企業都需要進行財務審計工作，但是對于財務工作的要求、內容等不盡相同，因此，必須根據自身的需求進行財務審計的信息化建設；第二，充分發揮計算機的強大功能，不僅要發揮計算機對于數據分析和計算速度快的特點，還需要重視其網絡的接入功能，使得財務審計工作信息化建設更加全面；第三，使得信息化建設的最終結果與預期的目標相一致，建設過程中一定要進行監督工作，對于每個階段完成的目標與建設要求相對比，確保信息化建設工作的完整實施。

（二）促進信息化的全面建設

眾所周知，財務審計工作涉及范圍較廣，工作內容多而復雜，在推進信息化建設的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時推進各個方面的信息化建設。主要包括以下幾個方面：第一，提高對于信息化建設工作的重視程度，通過進一步的宣傳教育，使相關人員充分認識到加強財務審計工作信息化建設的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設，通過完善相關機制，明確各部門在建設實施過程中的責任，促進各部門之間的溝通和協調，相互配合完成建設任務；第三，促進計算機技術的進一步應用，通過將計算機和審計工作的聯合培訓，培養同時具備兩種技能的高素質人才。第四，鼓勵創新，通過設置一定的獎勵機制，鼓勵業務人員對于現行的信息化建設提出改進性意見，促進財務審計信息化建設的進一步落實和完善。

（三）分步實施財務審計的信息化建設

不同地區的財務審計信息化建設不可能同時完成，主要原因是：首先，通過以上的分析得知，在發達地區和偏遠地區，財務審計的信息化建設工作差異很大，很難同步進行；其次，財務審計的信息化建設是一項復雜工程，各地區根據自身情況進行建設，不可能完全相同。所以，不同地區的財務審計信息化建設工作需要分步實施信。因此，需要做到以下幾點：第一，根據不同地區在信息化建設中的不同水平，立足于本地區的實際情況，完成在自身基礎上的進一步建設。第二，分層次進行財務審計信息化的建設工作，在完成當前建設的基礎上，合理地對未來的建設工作作進一步規劃，完成信息化建設的長遠計劃。

（四）培養高素質的信息化人員

培養集計算機應用和財務審計于一身的高素質人才，是財務審計信息化建設工作中的重要一環，積極培養人才，關系著信息化建設的成敗。因此，可以做到以下幾點：第一，普及財務審計的基礎知識，對于計算機的相關人員來說，財務知識的培訓至關重要，學習一些財務審計的基礎知識，可以減少未來培養綜合素質人才的時間；第二，根據不同職能培養財務審計人員的計算機應用水平，對于普通的財務人員來說，只需要學習與自己工作相關的計算機技術就可以，而對于管理層的人員來說，必須熟練掌握網絡知識和計算機知識，才能更好地管理整個審計工作；第三，在培養過程中要遵守循序漸進的原則，財務審計的基礎知識和計算機的基本知識，涉及的內容較多，覆蓋的知識面較廣，如果全部掌握需要很長時間，因此，需要進行循序漸進地培養。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.財務報表審計工作底稿編制指南（第2版）（套裝上下冊）[M].經濟科學出版社，2012.

[2]崔春生.薦系統中顯式評分輸入的用戶聚類方法研究[J].計算機應用研究，2011，28（8）：

2856-2858.

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審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業開展績效審計時存在難點。

（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣撔碌姆椒?，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。

只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3.要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

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摘 要 我國企業的績效審計起步較晚，其實踐仍在不斷變化發展，其理論尚在探索形成過程中，因此企業開展績效審計目前仍存在不少不足之處。本文擬探討當前企業開展績效審計的不足和改進措施，以促進我國企業績效審計工作的有效進行。

關鍵詞 績效審計 不足 改進措施

一、關于我國企業績效審計的發展現狀

在我國，績效審計通?？啥x為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。當前，績效審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業開展績效審計時存在不足之處。

（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。

二、現階段開展企業績效審計應采取的對策

（一）避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念

當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

（二）要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

（三）要正確處理好幾方面的關系

（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。

（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。

（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。

（四）在審計證據收集和分析上投入更多精力

審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣。

（五）強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領

當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。

參考文獻：

[1]陳思維,王會金,王曉霞.經濟效益審計.中國時代經濟出版社.2002.

[2]彭華彰.政府效益審計論.中國時代經濟出版社.2006.

篇6

在當今社會的發展形式下，企業集團承受著很多方面的壓力，增加了企業集團財務控制的難度，財務治理思想的介入從根本上解決了此類難題。在實際情況中，企業集團將財務治理作為核心的財務制度體系建設，需要從三方面入手，分別為實物和款項、內部監管以及審計管理。

1.實物和款項從實物和款項的角度出發

切實加強財務管理的力度是企業集團財務實現有效控制的主要渠道。針對企業集團的財務管理，實物以及款型是財務管理控制的基本內容和對象。因此，企業的相關管理部門應根據企業的實際情況，采取有效的措施，加強對實物和款項的管理和審查力度，對其動態進行嚴格的監管，并將審查和監管的結果進行記錄，作為日后財務控制管理的依據。在實物和款項相關內容的管理過程中，如果發現賬實不符的現象，可在找到根源的基礎上對其進行及時處理。在職權執行過程中，為滿足實際要求必須要進行越權時，需要向有關部門發送請求，在得到批復后才可進行下階段操作。對于私自修改賬目的人員，要進行嚴肅的處理，通常將此類人員移交司法部門。

2.內部監管從企業集團財務控制的角度講

健全的內部監管機制是十分重要的控制手段。在實際的財務管理過程中，對問題進行針對性的分析，找到產生此類問題的根本原因，并建立嚴謹的制度，以此規范企業集團財務管理的具體行為。另外，在加強企業集團財務核算工作的同時提高企業內部的監管力度。

3.審計管理企業集團財務的審計管理是財務內部控制的重要組成部分

在管理中具有至關重要的作用。一般而言，企業可以在條件允許的前提下建立多個審計管理部門。根據企業的財政狀況，實施財務審計工作，審計對象主要包括財務報表、核算記錄等，在審計過程中，應按照規范要求逐步進行，達到有效控制企業集團財務的目的，這項舉措還是企業總體經濟管理的重要內容。根據企業集團對財務的實際要求和目標，對其財務情況實施全面的審計管理，及時發現企業財務核實、分配方面的不足，并對其進行定位和處理，審計過程中，應確保其具有一定獨立性，避免審計被其他因素所干擾從而影響審計結果。

二、結語

篇7

一、清河縣農村公共投資績效審計存在的問題及成因

由于清河縣農村公共投資審計改革工作比較晚，所以目前仍處于傳統的發展階段。如果對農村公共投資審計進行改革，這將會改善政府公共支出效率低下、財政資金浪費等問題。聯系清河縣的現狀，我們指出農村公共投資績效審計工作存在的問題。

（一）亟待加強績效審計隊伍配備，人員素質參差不齊。因為進行審計業務工作需要專業的理論知識和實際的操作能力，因而對工作人員的素質要求也非常高，所以審計人員必須具備扎實的專業知識和專業素養。首先，審計人員必須熟悉有關審計工作的法律、法規和政策；其次，審計人員自身必須具備精湛的專業知識和業務素養；最后，審計人員必須嚴格遵守職業道德規范，獨立、客觀、公正地進行審計工作。目前，審計人員綜合素質是清河縣審計工作必須重視的問題。

清河縣農村公共投資績效審計的審計隊伍存在的問題主要有兩個方面：首先是審計隊伍的人員數量不夠?？冃徲嫴煌诔Ｒ帉徲?，績效審計的業務量非常大，既要對賬務進行審計，又要對業務流程數據進行審計，而每年新增的審計人員數量非常少，從而形成了績效審計工作量大而審計人員數量小的現象。其次是審計隊伍專業素養不高。農村公共投資的涉及面非常廣，不僅包括義務教育、基礎設施建設、福利保障、文化服務、娛樂信息等多個方面，這些投資項目進行績效審計評價的方式不相同，都各有其特色，此情況下，審計人員需要具備財會、審計、數學、社會學、經濟學等專業知識，并且實際的操作能力也必須非常強。從目前的情況來看，特定對象的審計人員主要是由財會人員組成，其他非財經類畢業的工作人員則比較少見，導致工作人員的知識和技能單一，難以適應審計工作的快速發展。

（二）尚需豐富績效審計技術方法，審計手段還比較落后。目前，清河縣的審計人員使用的審計方法主要為傳統的財務審計方法，比如對政府投資項目進行的審計中，審閱法、調查法等常用審計方法仍為重要的審計方法，審計主要憑借以往的經驗判斷。而要對于轉移支付給農業、農村、農民的財政資金的實際使用情況和效果進行審計，需要通過審查資金使用是否實現了預定的目標、資金使用效率是否較高、資金用途是否符合規定等幾個指標來進行。使用的方法和技術要復雜和多于財務審計，其分析方法也比較先進，比如運用統計、計量分析方法，等等。

近幾年，國家機關、企事業單位信息化的改革進行的如火如荼，被審計對象的信息化趨勢，迫使績效審計工作也需要使用計算機技術。審計部門為適應這種變化，需要加大對計算機技術的投資力度，使用信息化的方法來加強和規范審計工作。但在調查中發現，計算機在審計工作中的運用并沒有得到好的實現，有些審計機關使用的績效審計方法還是傳統的手工查賬方法，所以，全面實現審計工作信息化還需要不斷地努力。

（三）審計報告利用率不高，需加強審計成果落實。績效審計工作所出具的審計報告，主要為政府部門使用，擁有知情權的公眾對審計報告了解較少。審計報告的利用率越高，則審計工作取得效果也越大。而目前清河縣農村公共投資績效審計所取得成果的實際應用情況還存在不足之處，產生這樣結果主要是普通人群對于這項工作的了解較少。事實上，公眾參與績效審計工作能帶來很多益處，如有助于公眾更好地了解到政府對公共資金使用的實際情況，從而監督政府的工作，提高績效審計工作質量。

被審計單位缺乏對績效審計結果的重視，對審計人員指出的問題和改進意見缺乏積極性，不利于審計責任的追究。因此，必須加強審計的監督作用，強化審計的制約功能，對于那種在財政資金使用中的浪費現象，對于那種因為管理不嚴、制度缺失、有令不行、有禁不止造成嚴重后果的，要加大問責力度。有關部門和機構應依據審計結果，加大對績效審計過程發現的問題和違法行為的打擊力度，明確指出其問題責任人，進行適當的處理處罰。

二、國外農村公共投資績效審計經驗借鑒

（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發現國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業，小到環境保護，涉及了絕大多數政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。

外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產生的，很少將其考慮在企業績效評價方面。相對于國外的發展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業，而對行政機構的評價明顯欠缺，現在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。

（二）為農村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關?，F在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業介入，因此，面對農村公共投資業務數據進行審計時往往力不從心，從中可看出專業多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農村公共投資績效審計工作的科學性出發，建設能力多元的工作隊伍，促進事業綜合發展。

（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當的審計方法，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內容很多，在進行證據收集以及具體內容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據國際上的使用情況，審計方法的內容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統計分析法等。國外將績效審計與電腦網絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發展潛力巨大。對電算化會計系統的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

三、推進清河縣農村公共投資績效審計發展的建議

隨著對農村公共投資的力度不斷增大，從提高新農村建設力度的角度出發，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內容，對于清河縣現行的在農村公共投資方面所體現出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經驗，提出推進清河縣農村公共投資績效審計發展的政策建議。

（一）加強農村公共投資績效審計工作宣傳力度。農村公共投資績效審計工作并沒有被大多數人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農民在內的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發揮宏觀調控能力，引導理論研究走向，將農村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經驗，促進已形成的基礎理論規范化和系統化，從而促進實務操控能力的增強。

（二）優化審計人員結構，提高審計隊伍專業素質。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業素養，審計人員不僅要有熟練的專業技能，還要具備經濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現有的審計工作者要合理地開展后續教育工作，努力提高他們的專業技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內外的先進經驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優秀的地方吸取經驗，積極地鼓勵現有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現出來的缺陷。

篇8

一、認定對象

（一）在州境內，依法注冊，實行獨立核算、自主經營、自負盈虧，并有與其業務規模相適應的生產經營場所和設施的各種所有制企業。

（二）已被認定為省級科技型企業的，不再進行認定。

二、認定條件

（一）企業以從事科學研究、技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術服務和科技成果轉化的研究、生產、經營為主營業務，且符合國家科技和產業發展政策。

（二）企業業務經營一年以上，財務制度健全，會計核算規范，其主營收入占企業銷售（服務）收入的50%以上。

（三）企業內部具有國民教育中專以上學歷科技人員占從業人員的20%以上。

（四）企業擁有一定自主研發的技術儲備（含授權的專利、登記的成果、認定的高新技術產品、新產品）、授權轉讓的技術或專有技術等。

（五）企業擁有較穩定、開放的研究開發或技術創新機構（研究設計組、技術開發室、技術開發中心或企業研究所），而且每年用于研究開發的自籌經費占企業年銷售收入的2%以上。

（六）企業的勞動生產率高于全州平均水平，有較好的經濟效益和發展前景。

三、認定程序

（一）州級科技型企業的認定、復審工作，遵循公開、公平、公正原則，由州科技行政主管部門負責，實行常年受理、集中審定的辦法。各市、縣、行委科技行政主管部門負責轄區內科技型企業認定的推薦工作。

（二）申請認定的企業，必須如實填寫《州科技型企業申報表》并提供下列材料：

1、企業工商注冊營業執照的復印件；

2、有關資質證書的復印件；

3、有關的技術儲備（專利、科技成果、專營產品生產許可證等）的復印件；

4、企業法人的學歷、學位證書復印件及其簡歷；

5、企業專業技術人員的職稱、學歷證明復印件；

6、企業上一年度財務審計報告復印件；

7、要求提供的其他材料。

（三）州科技行政主管部門組織相關專家對企業及申報材料進行評議，符合認定條件的企業，在媒體公示征詢意見后，由州科技行政主管部門研究決定，正式發文公布并頒發證書。

四、監督管理

（一）州科技型企業實行動態管理，由州科技行政主管部門每兩年進行一次資格復審，經復審通過的企業由州科技行政主管部門正式下文公布。不符合科技型企業認定條件的取消科技型企業稱號，同時不再享受有關的優惠政策。

（二）科技型企業復審提供以下材料：

1、如實填寫《州科技型企業復審表》；

2、企業工商注冊營業執照的復印件；

3、企業近兩年的財務審計報告復印件；

4、要求提供的其他材料。

（三）科技型企業實行季報、年報制度。在每季第一個月15日和每年1月底之前，各企業將其上季度、年度的生產經營情況報所在地科技行政主管部門，經核實后，報州科技行政主管部門。

（四）企業在申請認定或資格復審時，隱瞞真實情況、提供虛假材料或采取欺詐手段騙取科技型企業稱號的，經查實，由州科技行政主管部門進行通報并取消其稱號，兩年內不再受理該企業的相關認定申請。

（五）科技型企業需要變更名稱、營業地址、經營范圍、合并、分立、轉業的，應及時向州科技行政主管部門備案。

五、優惠政策

（一）市、縣、行委科技管理部門優先推薦州級科技型企業申報國家、省科技型中小企業技術創新基金項目。符合省級科技型企業申報條件的，將及時推薦至省科技廳進行省級科技型企業認定。

（二）科技型企業的專業技術人員，可用其科研成果、專利、商標、專有技術作價入股或參與收益分配，其入股比例不受限制，自行商定。

（三）科技型企業自認定之日起，一個納稅年度內，企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（四）科技型企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費用，可以在計算應納所得稅額時加計扣除，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（五）享受國家和省上有關科技型企業的優惠政策。

六、其他事項

篇9

2003年11月，國務院了《國務院國有資產監督管理委員會辦公廳關于印發清產核資工作問題解條（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規定：

中央企業所屬境外子企業應納入中央企業清產核資范圍，由中央企業依據《國有企業清產核資辦法》及相關配套文件的要求統一組織。中央企業所屬境外子企業清產核資的專項財務審計的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。

股份制企業應當在經企業董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業董事會或股東會不同意本企業開展清產核資，應由企業出具董事值勤 股東會不同意本企業開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。對于股份制企業清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益方工處理的，原則上應由企業的所有股東按股權比例共同承擔，但若企業董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業在當期損益中自行消化。

企業在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產負債表”（企財01表），不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目占反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04-2表）中，可將企業在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。

債轉股企業開憎愛分明清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業的所有者權益。對于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業可以繼續收集相關證據，在1年內重新申報1次；若企業繼續收集相關證據有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按《企業會計制度》預計的資產損失”。

按照國家有關規定，企業因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規定計入當期損益。

對于資不抵債的企業，按照《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）有關規定，也應納入此次中央企業的清產核資范圍。對于這部分企業清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。

2

2003年11月18日，國家稅務總局在回復北京市國家稅務局《關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（ 國稅函[2003]1239號）中，統一了對新辦企業、單位開業之日的執行口徑。對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為，納稅人取得營業執照上標明的設立日期。企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業已選擇該辦法后次年度發生虧損，其上一年度已納稅款不予退還，虧損年度應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后年度的所得彌補。

3

2003年11月18日，國家稅務總局了《 國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2003]139號）。針對各地反映的出口退稅政策在執行中存在的問題作了解答。

免、抵、退稅辦法中視同內銷征稅的貨物按公式：銷項稅額＝視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率，計提銷項稅額。視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財稅［2002］7號文件規定的計算，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

生產型企業集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）出口貨物后，企業集團（或總廠）可向主管稅務機關申請開具《出口證明》，由成員企業（或分廠）實行“免、抵、退”稅辦法。

通知對許多出口貨物退（免）稅問題作了具體的規定，從2003年1月1日起執行。

4

2003年11月7日，國家稅務總局了《關于外商投資企業享受“兩個密集型”稅收優惠政策有關問題的通知》（國稅發[2003]135號）。“兩個密集型”即指外商投資企業技術密集、知識密集型項目。

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十三條規定，在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事技術密集、知識密集型項目的生產性外商投資企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。適用這條優惠政策時，其所生產的主導產品應屬于科學技術部制定的《中國高新技術產品目錄》（2000年頒布）范圍，且上述主導產品的當年銷售收入，應超過企業全年產品銷售收入的50％。對主導產品當年銷售收入沒有超過全年銷售收入50％的年度，該年度不得享受此優惠。

5

2003年11月11日，國務院了《國務院國有資產監督管理委員會辦公廳關于印發清產核資工作問題解答（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規定：

中央企業所屬境外子企業應納入中央企業清產核資范圍，由中央企業依據《國有企業清產核資辦法》及相關配套文件的要求統一組織。中央企業所屬境外子企業清產核資的專項財務審計工作可由中央企業委托國內會計師事務所進行，也可由中央企業的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。

股份制企業應當在經企業董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業董事會或股東會不同意本企業開展清產核資，應由企業出具董事會或股東會不同意本企業開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。對于股份制企業清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益方式處理的，原則上應由企業的所有股東按股權比例共同承擔；但若企業董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業在當期損益中自行消化。

企業在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目中反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04－2表）中，可將企業在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。

債轉股企業開展清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業的所有者權益。對于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業可以繼續收集相關證據，在1年內重新申報1次；若企業繼續收集相關證據有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按《企業會計制度》預計的資產損失”。

按照國家有關規定，企業因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規定計入當期損益。

對于資不抵債的企業，按照《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關規定，也應納入此次中央企業的清產核資范圍。對于這部分企業清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。

2003年11月4日，財政部會計司了關于印發《工業企業執行〈企業會計制度〉有關問題銜接規定》的通知（財會[2003]31號）。此通知的目的是促進企業嚴格遵循《企業財務會計報告條例》及《企業會計制度》的規定，做好新舊制度轉換的銜接工作。

就新舊制度銜接時企業的調賬工作，通知規定：企業應當分別按照原制度，即《工業企業會計制度》的規定清查損失和按照新制度，即《企業會計制度》有關減值等的規定預計損失，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。企業應在“待處理財產損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業在執行新制度前按照原制度清查的資產損失及因執行新制度預計的資產損失。通知還對執行新制度前的損失的會計處理、執行新制度預計的損失的會計處理和企業長期股權投資的銜接作了詳細規定。

對于執行新制度后企業的賬目，應在核實資產的基礎上，直接轉至新賬或沿用舊賬。對具體各個科目的沿用和會計報表的調整，通知也作了說明。

工業企業以外的其他各類企業，在首次執行《企業會計制度》時的調賬處理，應比照本通知中的規定執行。

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篇10

自從走進大學校園，開始接觸會計專業，我就對注冊會計師這個神秘的行業充滿了好奇，也了解到它是大多數會計人員夢想的目標。在學習中，通過進一步的認識，更是激起了我對于這個職業的極大興趣。

會計是一門實踐性很強的學科,經過兩年多的的專業學習后,在掌握了一定的會計基礎知識的前提下,為了進一步鞏固理論知識,將理論與實踐有機地結合起來。在一個偶然的機會中我得知湖北中德秦會計師事務所正在招收實習生，為了滿足我對于會計師事務所強烈的好奇心。我投了簡歷去應聘，最后順利進入該事務所。

社會與校園是不同的兩個世界，也許我們不能完全立刻適應這激烈競爭的社會。但我們要學會逐步適應這個社會，我想我這幾個月的時間是我一個即將開始大學生活邁向社會的第一步。

1.概 述

1.1 實習目的

會計是對會計單位的經濟業務從數和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監督，旨在提高經濟效益的一種核算手段，它本身也是經濟管理活動的重要組成部分。

會計專業作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理，提高經濟效益的重要手段，經濟管理離不開會計，經濟越展會計工作就顯得越重要。在學校學的這四年，可以說對會計已經是耳目能熟了，所有的有關會計的專業基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認為已經掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。于是在堅信“實踐是檢驗真理的唯一標準”下，認為只有把從書本上學到的理論知識應用于實際的會計實務操作中去，才能真正掌握這門知識。因此，我作為一名會計專業的學生，就必須親自動手去做，去實踐。只有這樣才能真正了解會計究竟是做什么的。

作為學習了這么長時間會計的我們，可以說對會計基本上耳目能熟了。有關會計的專業基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我們都基本掌握了。但通過實踐了解到，這么似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強的東西搬到實際上應用，那我們也是無從下手，一竅不通。以前，我總以為自己的會計理論知識還算扎實，正如所有工作一樣，掌握了規律，照葫蘆畫瓢就行了?，F在才發現，會計其實講究的是它的實際操作性和實踐性。離開了操作和實踐，其他一切都為零!會計就是在實際中學會做賬。

在實踐中我也發現，會計具有很強的連通性、邏輯性和規范性。其一，每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，編制記賬憑證、登錄總賬等。其二，會計的每一筆賬務都是有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都的以會計制度為前提、為基礎。體現了會計的規范性。

1.2實習單位情況

1.2.1公司簡介

XX會計師事務有限公司，是由湖北省財政廳批準，具有會計師事務所執業資格,由武漢市工商行政管理局依法登記成立，公司性質為有限責任公司。批準文號為鄂財注發[2005]26號。會計師事務執業證書編號為42000XXX,營業執照號碼為4201002180XXX號,司法鑒定許可證號:420007XXX。公司現有員工35人，具有注冊會計師資格的有17人，其中：高級會計師2人，同時具備注冊會計師和注冊評估師雙資格的有2人。

公司全體員工精誠團結、積極勤奮，是支朝氣蓬勃、富有戰斗力的隊伍。我們將秉承客戶至上的精神，堅持公正廉明、精確高效的執業操守，為客戶提供全面、專業化的服務。公司實行總經理負責制，下設市場策劃部、財務審計部、司法鑒定部、財務部、人力資源部。

公司的服務項目類型有：注冊資本驗證;各類企業、事業單位財務年度報表審計;非盈利機構報表審計。經濟責任審計;離任審計;企業改制、清算、清產核資、分立、合并等專項審計;;高新技術企業認定專項審計;績效評價專項審計;企業解散破產清算審計，抵押貸款審計;工程竣工決算審計;財務收支審計;經濟案件鑒定;內部控制制度設計等其他專項審計。