固定資產采購審計范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產采購審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】醫院；固定資產；管理；對策

一、實際工作中，醫院固定資產管理狀態及問題探討

1.固定資產各級管理者缺乏正確的固定資產管理思想作指導，造成固定資產管理中間環節缺失

（1）醫院上級主管部門對醫院固定資產報廢的審批不及時，固定資產報廢周期過長，醫院主管部門變更、人員離職或換崗時沒有對國有資產相關工作進行交接，甚至發生報廢材料丟失的情況。醫院等待報廢的固定資產長期、大量四處堆積，不僅影響消防安全、院容院貌，同時也大大增加了固定資產的管理成本和管理難度。

（2）醫院領導對固定資產管理制度文件不了解、不重視，對于固定資產捐贈、調劑、報廢等變動沒有完全按制度文件的規定履行必要的報批手續；固定資產采購管理部門“重采購、輕管理”，認為僅僅把固定資產采購回來并發放到使用科室就可以了，賬實是否相符是財務部門的事情，沒有對固定資產使用過程中的變動情況進行跟蹤管理；固定資產使用部門對本部門使用的固定資產的管理態度不正確，認為固定資產管理應由相關的行政部門全權負責。

2.醫院固定資產管理方面的制度、文件不完整，崗位設置不合理，責任劃分不清

（1）固定資產相關制度不規范

醫院固定資產管理相關的制度、文件沒有上升至醫院層次統一進行規范，僅由固定資產采購管理部門制定本部門的固定資產管理規章、制度，對固定資產使用部門難有約束力。各部門制定的固定資產管理制度內容陳舊、粗略、不統一，沒有具體的執行辦法，不同部門和人員的執行結果差異較大。

（2）固定資產管理崗位設置不合理、職責劃分不清

①固定資產采購管理部門崗位設置沒有考慮到不相容崗位分離的原則。不相容的崗位如：固定資產的驗收管理、實物管理、明細賬登記應分別由不同的人員擔任，實際工作中存在一人同時負責兩個崗位的情況，或者完全沒有固定資產實物管理崗位。

②固定資產的實際使用部門沒有設置本部門的固定資產管理員負責本部門的固定資產臺賬和實物的管理工作，或者指定了固定資產管理員卻沒有實際履行管理職責，沒有按要求定期對固定資產進行盤點，對盤盈、盤虧等情況沒有說明原因等。

③醫院對盤盈、盤虧的固定資產沒有進行跟蹤調查，沒有追究相關責任人員的責任，盤盈、盤虧固定資產長期掛賬，造成賬實不符。

3.醫院固定資產審計、監督機制不到位

醫院內、外部審計、監督部門對固定資產的審計、監督職責不明確，沒有具體的工作方案、評價方法和評價指標，審計、監督不具備可操作性，內部控制在固定資產管理過程中沒有發揮應有的作用。

二、探討醫院固定資產管理不足之處的解決對策

1.建立端正的醫院固定資產管理意識

（1）固定資產上級主管部門應明確固定資產報廢各個流程相關部門的具體工作時限，加快固定資產報廢進度；固定資產管理人員變更、離職時必須辦理交接手續；定期、不定期檢查下屬醫院固定資產的管理情況，對固定資產調劑、盤盈、盤虧等情況及時進行審批處理；定期、不定期開展固定資產管理制度、文件及具體操作方法的培訓等。

（2）醫院領導層必須嚴肅對待醫院固定資產管理，嚴格執行固定資產管理制度、文件的規定，對固定資產采購、領用、維修、盤點、報廢、調劑等各個環節全方位進行管理，減少固定資產毀損和流失，確保賬實相符，提固定資產使用效率。

（3）固定資產采購管理部門和醫院固定資產的使用部門必須正確認識自己在固定資產管理過程中的責任，改變“重采購、輕管理”的觀念，加強固定資產的日常管理；定期對固定資產資產進行清查；對盤盈、盤虧的固定資產進行跟蹤調查并附書面情況說明，明確相關部門及責任人員的責任。

2.建立健全的醫院固定資產管理制度，完善管理崗位設置

（1）進一步完善醫院固定資產的管理制度、文件

醫院固定資產的管理制度和文件，應在參照財政部門及上級主管部門固定資產管理制度、文件的基礎上，由參與固定資產管理的所有部門共同協商、制定并以醫院文件的形式下發，全體職工共同遵守的制度文件。其中，必須明確提出固定資產的實際使用部門對本部門固定資產的管理職責和固定資產采購管理部門對全院整體固定資產的管理職責；明確每年必須進行固定資產全面清查盤點，確保固定資產賬實相符；發現固定資產盤盈、盤虧等情況必須進行跟蹤調查，明確責任部門及人員，并制定具體的處罰操作方法及處罰金額，把固定資產管理業績情況納入醫院各部門的年終績效考核范圍內，考核結果與獎金掛鉤。

（2）完善醫院固定資產管理崗位設置，明確崗位職責和權限

①醫院固定資產管理崗位設置應劃分為三個層次：一是財務部門設置固定資產總賬會計負責登記固定資產總賬和二級分類賬。二是固定資產采購管理部門設置財產會計負責登記固定資產三級明細賬，另設一名固定資產實物管理員負責管理全院固定資產。三是固定資產的使用部門應指定一名固定資產管理員負責對本部門使用的固定資產進行管理。

②明確崗位職責和權限。第一，總賬會計應定期與財產會計進行賬賬核對，共同監督固定資產采購管理部門和使用部門對固定資產的管理及使用情況，發現賬實不符的情況及時上報醫院及上級主管部門進行處理，避免長期掛賬。第二，固定資產采購管理部門的固定資產實物管理員負責醫院固定資產的整體管理，定期與財產會計進行賬實核對；組織、指導固定資產使用部門對固定資產進行清查盤點，落實固定資產盤盈、盤虧責任并上報；對固定資產毀損、缺失等承擔連帶責任。第三，固定資產使用部門的固定資產管理員負責對本部門使用中的固定資產進行管理，建立本部門的固定資產臺賬，對固定資產的具體存放地點、使用人員進行詳細記錄；每年定期對本部門使用的固定資產進行清查盤點，對盤盈、盤虧等情況應查明原因并出具書面說明；對本部門使用的固定資產發生毀損、缺失等承擔主要責任。

3.建立健全的醫院固定資產管理審計、監督機制

首先，加強固定資產外部審計、監督機制，包括財政部門、上級主管部門和會計師事務所三個層面。財政部門作為國有資產的主管部門對醫院固定資產管理進行審計、監督；上級主管部門作為醫院的業務主管部門對醫院固定資產管理進行審計、監督；會計師事務所作為社會專業審計中介機構對醫院固定資產管理進行審計、監督。三個審計、監督層面互相配合、相輔相承，在醫院固定資產管理外部審計、監督方面承擔相應的責任。

其次，加強醫院內部審計、監督機制。設置醫院內部審計、監督部門，醫院審計、監督部門直接對醫院黨委書記負責，要求審計、監督人員必須具備獨立性和良好的專業素質；明確醫院內部審計、監督部門對醫院固定資產采購、使用、盤點、調劑、報廢等各個環節的審計、監督職責；制定具體的審計、監督工作方案、評價方法和評價指標，評價結果作為醫院部門績效考核依據并直接與績效工資掛鉤，充分發揮內部審計、監督部門在固定資產管理內部控制中的作用。

此外，醫院財務部門也應對醫院固定資產管理承擔相應的監督職責，定期、不定期對固定資產進行抽查盤點，發現固定資產盤盈、盤虧等情況按規定程序及時上報醫院領導、醫院主管部門和財政部門，收到批復文件后及時進行賬務核銷等。

4.運用現代化的網絡信息技術，把固定資產管理完全融入醫院日常管理中

隨著現代網絡信息技術的不斷發展，許多工作已從辦公室轉移到家中甚至公共所場進行，從臺式機到手提電腦，如今只用手機就可以進行現場辦公，網絡信息技術已使人類的工作和生活發生巨大的改變。如：傳統的醫院固定資產清查工作非常的復雜、繁瑣，往往需要耗費大量的人力、物力，未來可運用手機網絡信息系統、二維碼掃描技術使固定資產清查工作變得輕松、方便。

三、結束語

綜合上述觀點，想要改變醫院固定資產的管理現狀，更好的完善醫院固定資產管理，需要加強醫院固定資產管理者的管理意識；建立健全的醫院固定資產管理制度，完善管理崗位設置；建立健全的固定資產審計、監督機制；推進醫院固定資產管理網絡信息系統發展以確證醫院固定資產管理往正確的方向日益完善。

參考文獻：

[1]王惠玲.公立醫院固定資產管理亟待加強[J].行政事業資產與財務，2014（2）：14-17

[2]甘麗云.試論新時期醫院資產管理問題與對策[J].中國衛生產業，2014（8）：184-186

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關鍵詞：醫療單位；內部控制制度；審計研究

為了實現我國醫療衛生事業的發展目標，國家衛計委提出了強化醫療單位審計監督的要求。目前我國醫療單位審計任務重、人員少，亟待提高審計效率。而內部控制制度審計有效地縮小了醫療審計范圍，科學地選用了醫療審計技術，準確地確定了醫療審計重點，從而達到了在確保醫療單位審計質量的前提下提高其審計效率的目的。醫療單位內部控制制度審計是指通過了解和調查被審計醫療單位建立健全及施行內部控制的情況，并開展相應的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進而擬定余額測試的方式、規模及重點的程序過程。內控制度審計是傳統審計轉變為現代審計的重要標志之一，對促進醫療單位的發展具有重要作用。

一、醫療單位內部控制制度審計的重要作用

（一）有利于確定被審計醫療單位經濟信息和會計信息的真實程度

醫療單位內部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫療單位審計人員在審計時應首先對被審計醫療單位的內部控制進行評審，以判斷并確定其經濟信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。

（二）有利于提高醫療單位的審計效率

醫療單位內部有著完善的內部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術，以縮小詳細審查的規模和數量，以減少審計工作量，節約審計成本，提高醫療單位的審計效率。

（三）有利于被審計醫療單位加強內部控制及提高經濟效益

經過內部控制制度審計，獲得了被審計醫療單位內部控制的運行信息，可以通過下達“內部控制漏洞報告”，“內部控制意見書”，“內部控制處理建議書”的形式，就被審醫療單位改進經營管理及強化單位內部控制提出建設性的意見，促使被審醫療單位改進經營管理，強化內部控制，從而提高單位的經濟效益。

（四）有利于促進醫療單位內部審計水平的提高

由傳統的基礎制度審計轉變為內部控制制度評審這一現代審計的過程，可以促使醫療單位內部審計人員改變傳統的審計觀念，學習并采用全新的審計技術和方法，制定科學的審計方案和策略，從而促進醫療單位內部審計水平的提高。

二、醫療單位內部控制制度審計的內容

（一）審計醫療單位內部控制制度的健全性

主要是審查被審計醫療單位的內部控制制度是否健全，關鍵控制點是否都建立了強力的內部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環節，手續是否嚴密。一是審查被審計醫療單位有無健全的經濟信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發揮監督的作用。一般來說，健全的內部控制制度都能防止漏洞和差錯的發生。

（二）審計醫療單位內部控制制度的合理性

一是審查被審計醫療單位的內控布局是否合理，有無把一般的控制點設置為關鍵控制點。二是審查被審計醫療單位內控成本和效益是否恰當，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫療單位的內控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學習培訓和職務定期輪換。只有合理設置醫療單位內部控制制度的控制環節和關鍵控制點，才能使其發揮積極的作用。

（三）審計醫療單位內部控制制度的有效性

主要是審查被審計醫療單位內部控制制度是否得到認真貫徹執行，是否達到預期的內控目的。一是審查有無醫護質量責任制度，有無醫德醫風考核標準。二是審查有無財產物資管理制度，財產物資是否定期進行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫療單位內控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內控效果的。因此，對被審計醫療單位的內控制度評審的關鍵著眼點在于審查其是否在發揮作用，是否被嚴格執行。

三、醫療單位內部控制制度審計的方法

（一）醫療單位財務管理內部控制制度審計的方法

1.醫療單位內控制度在財務管理審計上應實現的目標一是保證醫療單位相關業務活動符合相關規范制度的要求。二是保證醫療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫療單位財務管理各環節處理流程及披露的合理性。2.被審計醫療單位需提供的資料一是醫療單位的財務管理內部控制制度。二是醫療單位相應財務職責和權限的設置，以及財務人員和機構的配置情況。三是醫療單位編制的有關預算的材料。四是醫療單位的財務報表。五是醫療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫療單位財務管理關聯到的其他資料。3.醫療單位財務管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否形成按照國家會計準則要求，同時符合實際狀況的財務管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫療單位是否根據國家有關規定和單位實際情況，建立健全預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。（3）審計相應的被審查醫療單位是否根據醫療行業的特點，建立突發事件應急預案資金保障機制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫療單位是否健全收入管理制度和崗位責任制，是否根據醫療收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應的被審查醫療單位單位各項醫療收入是否由單位財會部門統一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應的被審查醫療單位單位是否嚴格執行“收支兩條線”管理規定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。

（二）醫療單位固定資產內部控制制度審計的方法

醫療單位固定資產的內部控制制度審計是指對被審計的醫療單位固定資產實物和增減變動的內部控制情況的健全性、合理性及有效性進行的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是固定資產管理內部控制制度。二是固定資產采購的預算資料。三是招標文件、評標報告和中標通知書。四是相關項目的調研方案、建議書及批復報告。五是評審相關項目的可行性報告紀要。六是采購相關固定的憑證。七是建立的相關固定資產臺賬。八是制作的相關固定資產盤點清查報告。九是所有關聯到固定資產管理的其他資料。2.醫療單位固定資產管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位固定資產的購買申請是否履行授權審批程序。（2）審查被審計醫療單位固定資產的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進行招標采購，貨比三家。（3）審查被審計醫療單位固定資產資本化處理后是否依財務會計制度規定及時計提折舊。（4）審查被審計醫療單位是否建立固定資產臺賬，固定資產的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫療單位是否定期實施固定資產盤點，是否制作固定資產盤點報告，對盤點結果作出總結。（6）審查被審計醫療單位是否建立設備維修保養制度、業務流程、實施標準與臺賬。（7）審查被審計醫療單位固定資產的廢棄是否履行授權審批程序，是否進行相應的賬務處理。（8）審查被審計醫療單位固定資產的出售是否經過審批核準，價格是否合理。

（三）醫療單位采購管理內部控制制度審計的方法

醫療單位采購內控制度審計是指對被審醫療單位采購各環節和各部門，運用相應的方式和方法進行審計，并依據審計結果對醫療單位采購環節內控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是采購管理內部控制制度。二是單位有關采購職責和權限的設置，以及采購人員和機構的配置情況。三是單位編制的有關采購預算及檔案材料。四是有關的采購設計書。五是授權供應商名單。六是采購公示。七是采購的相關憑證。八是采購管理關聯到的其他資料。2.醫療單位采購管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關法律法規的規定加強對采購業務的控制。（2）審查被審計醫療單位是否建立健全包括采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質疑投訴答復管理和內部監督檢查等方面的內部管理制度。（3）審計被審查醫療單位是否指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業務有關的政策制度文件，定期開展培訓，確保辦理政府采購業務的人員及時全面掌握相關規定。（4）審查被審計醫療單位是否建立采購業務管理崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。（5）審查被審計醫療單位是否對采購業務的關鍵環節制定有針對性的內部控制措施。（6）審查被審計醫療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環節，如果發現問題，能否做到隨時糾正問題。

（四）醫療單位科學研究管理內控制度審計方法

醫療單位科研管理內控制度審計是指為了規避醫療單位科學研究風險而對被審查的醫療單位科研經費和科研活動的真實性和完整性進行審查和評估的審計監督活動。1.被審計醫療單位需要提交的資料一是相關單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學研究活動的立項、申報、具體實施及科研結題等制度性文件。三是各種科研經費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產權有關的規章制度。七是各種科研經費相關的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關資料。2.醫療單位科研管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位在科研經費管理中，分管財務、科研工作的院領導是否對科研經費的管理和使用負全面責任。（2）審查被審計醫療單位科研部門是否負責科研項目管理，財務部門是否負責科研經費的財務管理和會計核算，項目負責人是否在其職責權限范圍內按照相關的財經法律法規合理地使用科研經費，是否及時處理相關科研項目的經費結賬及項目結題等事宜。（3）審查被審計醫療單位的科研經費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務部門統一管理，集中核算。（4）審查被審計醫療單位科研經費的開支是否符合國家有關規定，經費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫療單位科研項目經費支出中是否存在著用與科研項目無關的發票甚至于用白條套取科研項目經費的不良現象。（6）審查被審計醫療單位科研課題結題后是否按照法律法規及相關規定及時進行財務決算。在醫療單位實行內部控制制度審計審計可以有效地提高醫療單位的審計效率，強化醫療單位的審計監督，以此來促進醫療單位加強經營管理，提高經濟效益，并實現穩定健康發展。

參考文獻：

[1]董大勝.審計技術和方法[M].中國審計出版社,2001.

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固定資產動態管理法人治理結構

一、煤炭企業固定資產管理中出現的問題和對企業的影響

（一）固定資產管理制度不健全

1．設備使用管理方面

固定資產的實物管理沒有實現網絡化，缺乏固定資產保險制度。企業的固定資產多數存放在巷道和工作面，大型采掘設備的安裝、修理、拆遷、更新等工作會隨著地質條件、工作面變化而變化。對于產量大的生產單位，工作面較多，固定資產存放地點較分散，設備盤點費時費力，所以能真正落實固定資產定期盤點制度的礦廠較少。

2．會計處理方面

固定資產的折舊年限、分類標準調整不及時。一些綜采綜掘設備超負荷生產情況普遍，致使折舊計提不足就提前報廢，造成較大報廢損失，加大了當期的經營成本。另一方面固定資產的預算編制時間短和執行監督不足。另外，固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調撥、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規范、考核獎懲制度空白。

3．管理者職責分工方面

企業非機電設備固定資產管理職能部門分工職責不明確或管理缺位，導致資產管理責任覆蓋有遺漏；要么是部分職能部門權力重疊，使該部分固定資產的管理互相推諉；有關設備采購部門權力不明確，或采購、驗收實質上由一個部門負責；實物資產日常具體驗收、臺賬登記、部門調撥等業務部門管理職責不清楚，尤其是年底資產實物清查更是不了了之。

（二）該煤礦現行內部審計監督機制不健全

首先，固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調撥、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規范、考核獎懲制度空白或不兌現。其次，但內部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現為：審計機構獨立性依法審計的執行力度不夠、審計人員未能配齊配強，所以其固定資產審計監督力度無從保證。

（三）管理者對各經濟層固定資產管理效果沒有細化效績考核約束

企業固定資產管理職能部門分工職責不明確或管理缺位，導致資產管理責任覆蓋有遺漏，部分職能部門權力重疊，使該部分固定資產的管理互相推諉。有的領導在思想上和工作擺布上，存有重利潤、輕資產的傾向，對企業的資產結構、資產質量、資產價值、獲利能力以及資產的安全完整等，重視不足，因而反映在片面追求利潤．對已發生的資產損失或費用，長期掛賬不處理，形成虛增利潤，虛增資產。

二、改善企業固定資產的管理思路

（一）完善煤炭企業固定資產管理體系，健全固定資產管理制度

1．完善固定資產現場動態管理制度

固定資產管理的現場管理工作仍很薄弱，特別是財務固定資產核算員缺乏對現場管理意識，與設備管理部門相互溝通也不夠，不能及時掌握設備的動態。為杜絕財務與設備管理嚴重脫離的現象，通過完善財務與設備管理部門的雙向溝通互動管理崗位責任制和工作標準，促使固定資產核算管理人員深入現場，了解資產狀況，做到資產狀況清，實現固定資產的核算與管理有機地緊密結合，保證財務核算與監督做到位，保證資產賬賬相符及賬實相符。

2．加強企業的固定資產管理制度

企業必須對固定資產實行分級歸口管理制度，財務部門有總賬、設備部門有分賬、使用部門有明細賬，保證賬賬、賬卡、卡物三相符：對固定資產進行合理的分類和計價，正確、全面、及時地組織固定資產的增加、減少、調入、調出、折舊、修理、報廢、清查等業務的總分類核算和明細分類核算。另外，要建立完善的固定資產管理制度，嚴格劃分各項資產管理的管理職責，杜絕企業中出現資產“無人管”的混亂現象。

（二）完善該企業內部審計體系

1.加強會計監督，建立健全資產管理的內部會計控制制度，加大財務控制力度。對固定資產計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業全過程，建立合理的核算、管理流程，從制度上保證固定資產業務操作上的規范化、秩序化與高效率，堵住財務管理上的漏洞，維護資產安全完整及賬務的及時準確。

2.企業固定資產內部會計控制制度建立、完善后，還必須完善煤炭企業內部審計體制。加強審計監控力度．對固定資產內部會計控制再增加一層控制。一是加強企業的資產風險管理，將風險控制到最低限度，防患于未然；二是加強企業的固定資產管理內部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系；三是加強固定資產管理審計和經濟效益審計，謀取更大的資產管理效益。

（三）完善公司法人治理結構

企業總經理是受托企業最高責任人，企業的固定資產管理、營運效果優劣與否，總經理都有著不可推卸的責任，并將固定資產內控管理的完善與實施作為總部對其責任業績進行考核與獎罰的基本內容；項目經理作為項目的具體負責人，對歸口固定資產管理承擔著直接的責任，成為所在企業總經理對其責任業績進行考核的重要內容之一。

三、結語

煤炭企業要建立和完善各項固定資產管理制度，利用先進的科技手段，管好用好固定資產，增加煤炭產品產量，提高煤炭產品質量，獎勵煤炭產品的噸煤陳本，節約國家資金，提高經濟效益，加強煤炭企業固定資產管理，要從實際出發、小處著眼節約成本來實現企業固定資產的保值增值，最終實現企業做大做強的目標。

參考文獻：

[1]胡永信.煤炭企業固定資產管理存在的問題及對策[J].山西能源與節，2007，（03）.

[2]馬彥玲.楊英桂：煤炭企業固定資管理存在的問題及對策[J].內蒙古科技與經濟，2008，（14）.

[3]鹿麗娜.企業固定資產內部管理應注意的問題[J].遼寧經濟2009，（10）：　317-321.

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關鍵詞：高等院校;固定資產;審計

河北省教育廳人文社科項目（SZ2011514）階段性成果

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年1月16日

一、高校固定資產審計的必要性

近年來，隨著我國科教興國戰略的不斷深入，高等院校招生規模的不斷擴大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進行相關配套設施的建設。固定資產規模在高校資產總規模中有了較大幅度的提高。這些固定資產是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，同時，也是衡量學校規模和教學水平一個重要指標。如何提高這些固定資產的使用效率，最大限度地發揮固定資產的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產進行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產的完整性和真實性進行監督，保證高校資產的安全。其次，通過審計，發現固定資產管理過程中的缺陷和漏洞，促進學校加強對資產的監督和管理，更好地愛護和使用固定資產，提高使用效益，增強學校的競爭力。

二、高校固定資產管理過程中存在的問題

高等院校對固定資產的管理過程包括固定資產的購置、使用、保管、處置等環節，而這些資產的數量較大，管理職責分布在不同的部門。由于高等院校的資產管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設備由科研處負責管理，實驗設備由教務處負責管理，圖書期刊資料由圖書館負責管理等。固定資產分別由多部門進行管理，部門之間缺乏協調與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費現象嚴重，許多資產沒有得到有效的利用后就更新新設備。例如，電子設備更新換代較快，許多電腦使用時間不長或者出現故障，就會被淘汰，當成購置新設備的理由。

三、高校固定資產審計的措施

對高等院校進行固定資產審計，可以依據《審計法》和《企業內部控制審計指引》的規定執行，對學校固定資產的購置、使用和管理的合法性和真實性進行審計監督。只有這樣，才能保障資產的使用效益，才能為學校管理層進行決策停工真實可靠的信息。

（一）高校固定資產增加環節的審計。固定資產的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經驗來看，固定資產的增加環節一向是舞弊的高發環節，固定資產數額較大，如果期初固定資產入賬時出現錯誤，則會影響后續的計量，在多個會計期間出現數據錯誤。高校固定資產增加環節舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產的入賬價值，通過將與固定資產購置無關的其他支出作為固定資產的價值入賬;二是減少固定資產的入賬價值，將應當計入固定資產入賬價值的安裝費、運輸費等記入當期費用，不作為固定資產的價值進行入賬。

針對固定資產增加環節容易發生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應當在以下幾個方面加以關注：高校在構建固定資產時，首先要由資產使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預算負責的學校主管領導簽字批準。對于超出預算范圍的采購，需要進行特別授權審批。學校資產管理部門進行初步審查，主要目標是審查資產購置計劃中是否存在重復購買的現象，大額資產的購置是否由學校管理層進行了可行性論證，主管領導進行審核批準。主要目標是核實購置計劃的合理性。學校采購部門根據經過批準的采購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但是應當注意的是，詢價人員應當與確定供應商的人員職責分離。對于大額的、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商。資產購置完成后，要實地驗收固定資產。驗收管理員需要比較所收資產與資產購置計劃上的要求是否相符，規格型號是否一致，盤點資產數量，并檢查是否有損壞現象。

注冊會計師在進行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業務核算相反的順序依次進行審查的方法，即從審查分析會計報表或發現線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結果，根據發現的問題和疑點，確定審計重點，再審查核對有關賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點，將問題查深查透。

（二）高校固定資產使用環節的審計。目前，我國高校的固定資產在管理上還是將事業用固定資產和經營用固定資產集中核算，沒有計提固定資產折舊或者折舊計提不足，也沒有進行固定資產的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產賬面價值虛增，會計信息不實。

高校固定資產應每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進行折舊的計提，折舊方法一經選定，不得進行隨意變更。同時，高校應當在每個會計期間的期末對固定資產逐步進行檢查，是否存在技術陳舊、損壞、閑置等現象，查看固定資產是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應當計提減值準備。

注冊會計師在進行審計時，應當檢查固定資產的使用狀況，重點檢查高校是否制定有完善健全的固定資產維護和保養制度，對昂貴精密的實驗設備是否有專人保管，對于容易發生事故的實驗儀器，是否有專業的操作規章制度。其次，應當檢查學校是否制定相應的規章制度，定期對資產進行保養、維修。

（三）高校固定資產處置環節的審計。高校固定資產的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉出、捐贈等。高校固定資產在處置時容易產生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產的非正常損失以固定資產的正常報廢掩蓋，固定資產的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產，同時在另一份合同里要求對方返還差價。

注冊會計師在對高校固定資產減少進行審計時，應當注意檢查固定資產申請報廢的文件和管理領導的批復情況，固定資產的殘值收入是否入賬，并應當注意，被清理的固定資產是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責任，是否完善固定資產管理制度中的漏洞。對于固定資產在出售或投資時故意壓低資產價值的情況，應當留意在處置資產時是否請外部專家進行了評估，出售大額資產時，是否采用拍賣方式。并應當檢查進行相關交易的負責人、經辦人與對方有無利益相關關系，有無產生舞弊的跡象。

（四）檢查高校內固定資產的管理制度。在高校內部，應當建立完善的固定資產管理制度。首先，要從意識上明確固定資產管理的重要性和必要性，由學校相關領導全面負責，由資產使用者對固定資產直接負責，將具體責任落實到個人，明確每個人的責任范圍，避免推脫責任的情況發生。

隨著網絡技術的不斷發展，技術愈加成熟，可以將網絡技術應用到高校固定資產的管理中，將資產名稱、型號、數量、使用部門、直接責任人等信息登錄在網上，便于主管領導和全校師生了解學校資產情況。這樣，可以增加資產管理的透明度，避免損害學校資產的情況發生，提高固定資產管理工作的效率，增強固定資產等會計信息質量。

主要參考文獻：

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[2]葉艷.固定資產審計對策研究[J].審計，2011.8.

[3]張翔飛.關于開展高等學校固定資產審計的思考[J].遼寧省交通高等?？茖W校學報，2011.

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一、政府采購審計的主要

政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介機構，審計調查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內容包括：

1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續，否則就是不合法的預算。根據部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環節。審查政府采購預算的形成是否規范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現象以及預算的追加或追減是否遵照規定的審批程序辦理。

2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體招生方案，也是年度政府采購預算執行和考核的依據。審查時要看采購機關是否按法律規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數字是否有依據；采購機關的撥款申請書是否符合規定；政府采購資金的籌集是否合規合法并及時足額到位，有無擅自擴大規模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。

3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環境，保護公眾和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。

4、政府采購中介機構的審查。一是審查其資質是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率；二是固定資產使用效率的審計，審計時要各類固定資產的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而固定資產結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配。

二、政府采購審計的方式

1、全面審計和突出重點相結合。政府采購從上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介機構和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。

2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調查的方法來了解。一方面，對供應商的延伸審計調查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調查和訪談調查相結合的方法，可多層面地了解各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內容，彌補常規審計的缺陷，提高審計效果。

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    論文關鍵詞:高校;固定資產;資產管理

    我國公立高校固定資產,是國有資產的重要組成部分,是高校開展教學和科研活動所不可或缺的物質基礎,也是高校賴以生存和發展的重要資源和堅實保障。目前,隨著近些年高等院校在校生人數的不斷增加和高校規模的不斷擴大,高校的固定資產占學?？傎Y產的比重越來越大,據不完全統計,高校固定資產已占資產總額的80%左右。與此同時,高校在固定資產管理方面所存在的管理混亂、資產使用效率低甚至資產流失等問題也越來越嚴重。如何確保高校固定資產安全、完整、提高資產使用效率成為市場經濟條件下高等學校資產管理的一項重要內容。

    一、高等學校固定資產管理的內容

    根據1997年《教育部所屬高等學校固定資產管理辦法(試行)》,單項價值在100元以上,耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期限超過一年的大批同類教學、科研設備。除此之外,某些價值雖然不高,耐用期較短但比較珍稀的財產,相關高校也應列入固定資產。高校固定資產從部門上劃分可以分成四類:教學、行政、科研、后勤;按類別上可以劃分為五類:儀器設備、家具、房屋建筑、圖書、車輛。固定資產管理的主要內容是:固定資產范圍、分類和單價的確定;固定資產增加、使用、維護和處置;固定資產清查盤點等。

    隨著高校擴招政策的實施,高等院校的規模不斷擴大,高校固定資產的數量和種類也都在不斷增加中,近年來雖然高校固定資產的管理正在逐步向規范化、科學化、現代化方向邁進,但在現階段,我國很多高校特別是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。

    二、公立高校在固定資產管理方面存在的常見問題

    1.責任落實有問題,管理制度不健全

    在當前形勢下,很多公立高校都依據國家相關部門的要求制定了各項固定資產管理制度,各院?；旧隙加幸晃桓毙?院)長,各院系有一位副系主任分工負責固定資產管理人。但在實際的工作中,上至學校主管領導下至院系具體負責人,很多人都是身兼數職,一人從事多項工作,承擔多重責任。對固定資產的管理或是重視不夠或是無睱顧及,形成監管責任的缺位。其次,相當數量的高校分管財務的領導既不是科班出身,又缺乏相應的財務管理知識,造成實際領導能力上的缺位。

    此外,大部分高校都依據上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產管理規定,但很多制度要么與學校的現實相脫離,要么含糊籠統,只是墻上畫虎紙上談兵,造成有制度無落實的監管漏洞,導致學校固定資產損毀或流失現象頻發,在一定程度上影響了學校的發展。

    2.資產管理機構不統一,造成權責不明,資源利用率不高

    當前高校對固定資產的管理模式一般是:賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產價值的核算,各使用部門負責所使用固定資產的管理;固定資產按類別由歸口部門管理,如設備部門負責教儀設備的管理;總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理;圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產管理機構,來對固定資產進行統一領導、統一管理、統一協調和監督。從表面上看,上述這些部門都在管理,實際上卻沒有一個部門對固定資產統籌負責。由于管理形式多為條塊式分割,且為多頭管理,加之部門間常常缺少溝通和協調,導致高校對相關部門資產的管理使用缺乏有效的監督、檢查和控制,權責不明晰,造成固定資產管理上的混亂。其次,這種僵化的多頭管理模式不利于資源共享。在高校的固定資產管理中,除了少數大型儀器設備實行共用外,絕大部分固定資產都屬于各院系或者各部門所有,由部門自主管理。在目前的情況下大多數學校內部部門與部門之間,院系與院系之間施行獨立的財務核算體系,各部門各自為政,追求各自的經濟利益,固定資產各為其用,其他部門在借用時大費周折甚至無權使用。學校固定資產無法實現資源共享的問題造成固定資產重復購置,閑置浪費或資產利用率不高,也在一定程度上造成固定資產的貶值。如這幾年高校多部門爭相購買電腦、投影、攝像機等數碼類產品,而在實際的工作過程不少產品使用效率并不高,甚至長期閑置,這樣無疑會使固定資產的無形損耗加大,造成固定資產的極大浪費。

    3.賬物管理與實物管理脫節,造成高校固定資產流失

    當前我國高校固定資產普遍存在種類多、數量大、分布廣、時間久的特點,不易澄清底數,而且往往在清查時只注重點數,而不注重物品的好壞。對固定資產的使用狀況長期不了解,致使固定資產賬實不符,賬、卡、物不符的現象普遍存在。賬實不符的主要原因有:一是資產管理缺少統一監管,財務部門和分散的資產管理部門對固定資產的分類及臺賬不統一,存在差異,財務部門、資產管理部門和資產使用部門之間信息不暢通、不對稱;二是學校內的二級學院用自籌資金購置的固定資產,很少在學校財務部門和資產管理部門建賬;另外一些捐贈或劃撥的固定資產也存在沒有在財務部門和資產管理部門入賬的問題;三是隨著政策的改變及教職工工作崗位的變更,某些房屋等固定資產的性質及所有權問題已經發生轉移,但有關部門沒有到財務部門及資產管理部門辦理資產注銷手續及變更手續。但相應的變更手續不完善,致使管理部門資產統計時,出現賬物與實物不符的問題。

    三、加強高等學校固定資產管理工作的主要措施

    建立健全高校固定資產管理的各項規章制度,統一實施產權管理,堅持所有權和使用權相分離,資產管理與財務管理相結合,推動資產的合理配置和節約,加快高等學校固定資產整合與共享共用,保證固定資產的安全和完整,促進高校的可持續發展是目前高等學校固定資產管理的任務。加強高等學校固定資產管理工作的主要措施如下。

    1.強化管理意識,明確管理責任

    俗話說,“兵馬未動糧草先行”,高校的領導要充分認識到固定資產管理工作對高校中心工作的保障作用,在思想上高度重視學校的固定資產管理工作,積極采取有效的管理措施,既保證固定資產的完整好用,又要研究探索資源合理配置,為固定資產的投資提供依據。其次,高校的固定資產管理工作是一項復雜的系統工程,要加強對高校固定資產的管理必須堅持“統一領導,歸口管理,分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產管理,在資產管理中要明確領導負責制,簽訂主管責任書,主管領導要強化固定資產責任意識。

    2.改善管理機構,健全規章制度

    高校要依據國家規定及本校實際,建立一個專業、高效、獨立的固定資產管理部門,統一對全校的固定資產進行檢查、調度、維修等,徹底解決多頭管理的問題。資產管理部門要認真執行國家的有關法律、法規和政策,出臺相應的固定資產管理辦法,制定完善資產管理制度,負責日常工作的組織、協調與實施,對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產等進行一級管理和監督。財務部門要強化一級核算,側重于掌握國有資產總值,實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員,負責儀器設備的管理、使用和維護工作?？傊?要各司其職,形成相互監督、相互制約的監督管理機制。

    (1)嚴格落實固定資產清查制度。對固定資產首先要摸清家底,建立管理固定資產的賬卡制度,詳細建帳立冊,管理部門和使用單位,都要對每一項資產建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產明細賬或卡片,便于隨時查對。其次要定期清查,盤活存量。要嚴格執行資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符,帳與帳相符,還要對資產的使用情況,使用效率等做到心中有數,特別是在固定資產需要更新改造時,哪些可以繼續使用,哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產,提高資產的使用效率,減少重置和閑置。

    (2)完善固定資產增添和采購制度。固定資產的采購,要根據勤儉辦學的方針,從需求出發,立足實際,精打細算,堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產必須按照學校發展規模、專業設置、科研方向進行全面規劃。固定資產采購要嚴格執行國家規定的采購制度,對一般資產的采購,要實行公開招標采購制度,對大型的儀器設備還要采用采購論證制度,杜絕盲目采購。

    (3)強化固定資產內控制度。在固定資產管理中,執行各項內控制度非常重要,要建立健全固定資產出入庫制度、固定資產日常維護制度、固定資產報損報廢制度、固定資產使用制度等,并加強對各項制度落實的監管,實行嚴格獎懲。對固定資產因使用人或管理人保管不力、管理不善,以致發生被竊、遺失、損壞等情況的,應嚴肅認真地查清責任,除責令賠償外,還要視情節輕重給予適當處分。

    同時也要大力表彰在固定資產管理工作成效顯著,效益突出的部門和個人,調動大家的工作積極性,以提高大家對固定資產的維護意識。

    3.加強資產審計,促進資產保值增值

    資產審計工作非常重要,固定資產管理能否規范高效,資產審計是一項一項基本手段,也是一種有效屏障。再好的方法制度,沒有有效監管,也會逐漸棚架。加強固定資產的審計工作,使之常態化、規范化、定期化,防范出現舞弊行為,及時堵塞管理工作中出現的漏洞,從而為資產管理實現保值增值發揮良好作用。資產審計不僅要對固定資產的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監督,還要定期對本單位固定資產及其經濟效益進行審計,提高固定資產的營運收益。要重點對固定資產是否得到了充分利用,是否有固定資產不入賬,固定資產有無外借、挪用,特別是固定資產有無侵占、私用、流失現象,進行嚴格細致的審計,切實解決固定資產賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。

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一、建設項目（新建及拆除重建）審計查證方法

（一）建設項目準備階段審計要點

第一，審核正式開工建設（以施工許可證確定日期為準）之前，建設單位是否取得建設項目核準或備案文件、《國有土地使用證》（或國有土地使用權出讓合同）、《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》（以下簡稱“四證”），是否與承建方簽訂了《施工合同》、《廉政建設合同》等。拆除重建項目還應審查是否保存有《危舊房屋鑒定書》、《房屋拆除合同》、《消防安全許可證》、《臨時占道許可證》等。查證是否存在“未批先建”等嚴重違規的建設項目。

第二，根據《委托設計書》委托設計的內容，將設計圖紙、立體效果圖、預算申報書、建筑工程結算書進行大項核對，看有無缺漏項目、重要增減項目；再根據實地走防、觀察、詢問員工及客戶，對建設項目實際使用情況的感受及體驗，能夠發現通風、采光、設施配置不能滿足正常使用的問題，建筑設計缺陷也會暴露出來。

第三，調閱預算申報書、預算批復書、工程預（結）算書、與項目相關的固定資產明細賬，核對工程結算金額與固定資產余額是否一致，預算有無批復、結算是否通過有資質的部門審核（本行系統有咨詢造價中心的，由造價中心審核；無造價中心的，以當地有資質的職能部門審核），查找、分析發生差異的原因。

第四，調閱項目招（投）標資料、開標通知書、參與打分人員的原始評分依據，核對施工合同簽訂時間是否在開標時間之后，邀請招標、競標的公司是否在3家以上，基本的集中采購政策是否得到遵循（10萬元以上的單項采購是否遵循了集中采購流程），綜合分析對中標單位的選擇是否合理。

第五，調閱施工合同審查合同條款，有無不利于建設方的具體約定，合同期間的安全問題、與施工有關的各類保險是否由施工方負責落實，合同是否經過雙方有權簽字人簽署，合同是否經過法律合規部門審批。

（二）預算執行情況審計要點

第一，調閱建設項目設計圖紙、施工圖紙，核對整體建筑面積及相對獨立大項（如金庫、會議室、招待所、營業室）的建筑面積（選擇相對容易計量的單個項目實測建筑面積及工程量），按國家公布的定額單價估算出建筑成本與建設單位編制的預算比較，核對是否存在高估價格、多計建筑面積及工程量的行為。

第二，調閱工程預（結）算書、結合現場踏勘項目，核對是否存在虛構建設項目（單項）占用預算指標，采取編制虛假工程決算方式，將資金通過供應商套出，用于非生產性裝修、或購買辦公設施，或用于客戶營銷、個別的形成“小金庫”，虛構行為將導致資產虛增和固定資產賬實不符問題。

第三，調閱工程預（結）算書審核工程量及部分建筑單項增減項目，與建設、施工雙方記錄工程增減變化的《工程量、項目變更清單》核對，看簽單時間是否合乎邏輯（如地基處理增量工程的簽單時間在裝修之后或主體工程封頂之后），若為逆向簽單，應考慮是否為虛增項目。

第四，調閱預算批復書、工程結算書、固定資產明細賬、基建賬戶審核投資支出金額，核查是否超預算支出，有無拖欠工程款進而產生有損金融機構聲譽的行為。

第五，調閱固定資產明細賬，查看建設項目房屋類固定資產構成，核對是否將獨立使用、計價、有固定資產歸屬明細科目的物品列入房屋類固定資產（如叫號機、語音對講機、電器設備、電子設備、辦公家具等）。

第六，調閱工程預（結）算書及其附件，記錄超預算的增加、調整項目，核對實際支付金額，計算增加及調整工程金額與承包價格的比率，說明預算編制、建設項目設計的缺漏，部分調整項目可以證明建筑設計的缺失。

第七，審計機構實施的審計項目大部分屬于事后審計，可以從現場踏勘發現一些工程質量問題，如屋面、樓地面、外墻立面滲漏，地基發生嚴重沉降，樓層、墻體短時間開裂等，影響房屋正常使用。充分說明施工監理、質量監督部門監督不力，承建方的施工質量不高，施工技術有待改進。

（三）建設項目財務管理審計要點

第一，調閱固定資產明細賬、建設項目檔案資料，核對入賬時間、入賬發票、施工合同、商品房屋購銷合同、交房通知、資本性支出指標通知、房屋購建申請與批復等，審核是否存在先占用規模入賬，后組織施工、購入房屋的行為。

第二，調閱會議記錄、資料，從中發現關于建設項目的問題線索；審查集中采購項目檔案，重點分析集中采購是否存在虛假或重大違規情況、采購成本是否虛高、中標單位和被審行的關系等等，從中發現問題線索；對大額借方發生額，根據憑證、票據逐筆核實真實性、合理性，同時通過調閱相關存款賬戶明細賬掌握款項支用情況，跟蹤資金走向（包括收款方的資金走向，是否回流至被審行控制賬戶），從中發現問題線索。

第三，調閱辦公和營業用房項目驗收證明、工程預決算書、入賬憑證、固定資產臺賬、明細賬，審核自有固定資產支出是否按規定納入固定資產科目核算，是否存在通過費用性支出繞開固定資產指標控制的問題。

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固定資產是公立醫院各項業務開展的物資基礎，也是公立醫院資產的重要組成部分。固定資產是醫院業務順利開展的基石，在公立醫院改革的當下，醫院必須對固定資產實施有效的、科學的管理，確保國有資產的保值增值，本文提出固定資產管理工作中存在的一些問題，并提出優化的措施，為醫院更好地開展固定資產管理工作提供參考。

關鍵詞：

公立醫院；固定資產管理；措施探討

隨著我國市場經濟的發展以及公立醫院改革的深化，公立醫院也逐步進入了市場經濟競爭領域。面對市場，如何提高公立醫院的經濟實力、市場競爭力以及社會知名度顯得尤為重要，而固定資產是衡量醫院各項業務水平的重要標準，又是醫院各項工作開展的重要保障，再加上固定資產在醫院資產總額中占比較高，因此對固定資產的管理就成為醫院眾多管理工作中的重要課題。

一、公立醫院固定資產管理存在的問題

根據公立醫院固定資產的定義、特征及分類標準來看，以我院為例，目前將固定資產分為六大類：房屋及建筑物；交通工具；專業設備；通用設備；家具及其他；圖書。

1.缺乏對固定資產管理應有的重視

受公立醫院體制的影響，公立醫院的產權是國家的，購買的固定資產也相應的屬于國有資產，但是，絕大部分公立醫院對固定資產的科學管理缺乏重視。醫院領導普遍存在重醫療技術、重科研、重服務的意識，對固定資產的管理只要資產不丟失，至于放在哪里，設備可以產生多少效益往往是忽略的，因此容易出現資產信息不準、資產使用效率不高等現象。

2.沒有從醫院整體角度建立固定資產管理流程與制度

醫院現在對固定資產的管理一般為采購部門負責資產的招標采購，財務部門負責總賬管理、總務及物資部門負責明細賬的管理，而具體的使用部門只負責使用，不參與管理，也沒有建立相應的科室資產臺賬。大部分醫院沒有設置專門的資產管理機構以及專職管理人員，多部門的共同管理，造成了各個部門之間缺乏溝通，采購部門、使用部門和管理部門相互脫節，各個部門根據職能分工不同制定各自的資產管理流程和制度，甚至出現部門制度之間的相互沖突。建立醫院內部整體的固定資產管理流程和制度是做好固定資產管理的基礎。

3.對固定資產的管理缺乏有效監督檢查

由于醫院負責監督檢查的審計部門人員配備有限，專業差異較大等因素的存在，導致對醫院資產配置是否合理，資產是否存在違規使用，資產的處置是否合規等情況缺乏有效監督。監察審計部門作為獨立于資產管理和使用的一個部門，應該建立健全監管制度，定期對資產的采購情況、使用狀況、報廢流程以及資產使用效率等進行監督檢查，并將檢查結果作為科室績效考核的指標之一。

二、公立醫院固定資產管理工作優化措施的探討

1.創新固定資產管理思維，加強固定資產管理意識

固定資產是醫院總資產的重要組成部分，對于醫院提高競爭力、拓寬業務范圍、創造良好市場環境都起著非常重要的作用，因此醫院必須強化固定資產管理，優化資產結構，提高資產使用效率。首先，醫院管理者應從思想上認識到固定資產管理的重要性，創新管理思維，制定出相應的、具體的舉措來優化固定資產管理工作；其次，不僅管理層要重視，并應通過有效的宣傳，督促資產使用科室乃至全體員工高度重視，要將固定資產管理工作的意義傳達到醫院最基層，在醫院內部形成對固定資產管理的共識，以便于固定資產管理的相關措施順利進行。

2.明確各部門職責，完善固定資產管理制度

新《醫院會計制度》的實行為醫院更加科學規范的進行固定資產管理提供了參考依據，醫院應據此建立健全固定資產管理制度，為醫院固定資產管理工作夯實基礎。完善的固定資產管理制度應該是全方位全過程的制度，包括固定資產購建環節的制度、固定資產領用使用環節的制度、固定資產內部調撥環節的制度、固定資產考核環節的制度、固定資產會計核算環節的制度以及固定資產處置環節的制度等。只有站在全院的角度建立和規范固定資產從采購到報廢等各個環節的管理制度，明確各個部門的職責，才能共同協作管理好固定資產，進而提高固定資產管理水平。

3.強化固定資產監督機制，提高固定資產管理效率

醫院構建固定資產監督機制是完善固定資產管理制度的不可缺少的部分。即使細化的固定資產管理制度可以將權限和責任落實到人，但是單憑管理工作一方來進行管理，其固定資產管理的效率也難以得到保證。因此，醫院要充分發揮內部審計人員的監督作用，制定明確的監督制度，定期或者不定期的對固定資產的招標、采購、入出庫、管理、折舊、處置、捐贈等工作進行必要的審計，使得固定資產整個生命周期內的各個環節都能夠受到嚴格的監督，并對所發生的不正常的現象，及時提出，及時糾正，進而保證整個固定資產的管理效率得以提高，規范性得到有效的加強。

4.打造固定資產信息化平臺，實現固定資產精細化管理

醫院配備的固定資產由于種類繁多、價值差異大、擺放分散，因此打造一個符合本院實際情況的固定資產信息化平臺，對固定資產的精細化管理顯得尤為重要。通過建立計算機網絡管理系統，將各個責任中心的終端連接起來，可實現資源共享，信息互通，使醫院管理者能夠快速、準確了解全院固定資產的分布使用情況，同時還可以將各風險點的控制通過計算程序進行管理，避免人為因素的影響，較好地解決固定資產監督乏力、信息滯后等問題。好的固定資產管理系統可實現各個部門在管理平臺上進行良好的溝通與交流，并相互監督，從而全面提升醫院固定資產管理工作的水平。

綜上所述，公立醫院固定資產管理還存在很多的問題，隨著公立醫院改革進入深水期，管理體制的改革和創新已經迫在眉睫了，對于醫院固定資產的管理只要明確管理的主體，規范管理的程序，嚴格責任的追究再加上有完善的資產信息化管理平臺作支撐，醫院固定資產管理工作就會不斷優化，進而為醫院社會效益與經濟效益的提升提供保障。

作者：馮倩 單位：湖南省婦幼保健院

參考文獻

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關鍵詞：改進　固定資產投資審計　對策

近年來，隨著國民的，電力系統的基建任務逐年加重，特別是城鄉電網建設與改造工程更是投資多、規模大，為了規范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過固定資產投資審計的現狀，提示當前固定資產投資審計存在的與固定資產投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產投資審計應采取的對策。

一、固定資產投資審計現狀分析

電力系統對固定資產投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數據不真實，將造成固定資產投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規性無法進行審查，這也將造成固定資產投資不真實。

當前，電力系統大部分單位的固定資產投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必固定資產投資的真實性。二是未對形成固定資產的技術經濟活動進行審查和監督評價。三是未對固定資產投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。

由此可見，當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部，對固定資產投資審計的方法、程序沒有統一的認識，在固定資產投資審計的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產投資審計的局限性，直接影響固定資產投資審計的工作質量與成效。

二、固定資產投資審計的范圍與內容探討

固定資產投資是以一定的資源（人、財、物等），經過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產的過程。由此引伸出，固定資產投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監督，還要對形成固定資產的技術經濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監督。

1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實施辦法》，根據此辦法，建設項目預算（概算）執行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執行環保法規、政策情況，經濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監理單位有關資質、收費、承包行為等情況。

同時，固定資產投資的根本目的是為了得到最大限度的產出，隨著我國建設領域逐步實現“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變為項目法人負責制，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經濟效益、資產的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產直至達產的全過程進行再評價，全面投資管理經驗，為以后改進投資管理和制定合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現粗放型經營向集約型經營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產投資管理范疇，成為固定資產投資審計的內容，發揮固定資產投資審計作為固定資產投資管理活動延伸的作用與效能。

綜合以上分析，從固定資產投資概念的引伸到國家審計部門的規定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。

三、固定資產投資審計困難分析

1.知識的局限影響固定資產投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉電網建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產投資審計的質量和效率。

2.現行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現行概（預）算定額可套用，又由于電力行業的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產投資審計的質量和效率。

3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產的技術活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現象；或工程資料管理不規范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性等作出評價。

4.項目后評價工作量大，在評價、程序、步驟、組織及指標設置方面尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否，取決于其基礎數據的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。

四、改進固定資產投資審計的對策

1.明確固定資產投資審計的具體范圍與。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產投資審計。

（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執行情況，特別是工程設計、施工、監理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規、制度執行情況；審查設計單位、施工單位、監督單位基本情況，包括營業執照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現場簽證是否合規、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金；審查工程項目核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現；審查竣工驗收是否符合有關規定，工程竣工檔案是否按規定歸檔，有關竣工資料是否完整、規范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規定，審查驗收遺留處理情況。

（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據竣工圖和設計變更及現場簽證按定額規定的規則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規和合理，定額單價換算、補充是否合規和準確；審查工程直接費的調整是否合規、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規、準確；審查估價和議價的費用是否經過甲、乙雙方協商一致，是否在合同中明確規定計取標準，是否按相關簽證計?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P工期、質量獎罰條款執行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規定計算，其采保費、運雜費是否按規定計?。辉O備領用手續是否齊全、完整，領用數量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現象；審查多經采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據及付款憑據是否符合有關財經紀律等規定。

（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉電網建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發現變化，原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產年限變化率（表示實際達產年限與設計達產年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執行情況、生產能力與實際效益、財務效益、國民經濟效益、效益等進行評價。

2.做好固定資產投資審計的人力資源管理。在固定資產投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。

3.及時，積極提出可操作性強的固定資產投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。

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摘要固定資產管理是醫院財務管理的重要內容。本文從分析新會計制度下醫院固定資產管理面臨的形勢入手，從當前醫院固定資產管理的現狀以及如何提高管理質量兩個方面進行了詳細論述。

關鍵詞新會計制度醫院固定資產

1.引言

固定資產管理是醫院財務管理的重要內容，也是醫院財務管理的難點問題。特別是隨著近年來隨著新醫改的執行，醫院面臨的競爭壓力也越來越大，對提高財務管理質量的要求也更為迫切。特別是2012年1月1日起開始執行的新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，對醫院固定資產管理提出了更為明確具體的要求。在現實情況下，受到醫院傳統管理體制的影響、管理模式的制約，使得醫院固定資產管理質量難以令人滿意，也影響了醫院財務管理的質量，制約了醫院的高效運營。

2.當前醫院固定資產管理的現狀與存在的主要問題

2.1對固定資產管理認識有偏差

受到長期計劃經濟的影響，醫院對進入市場還沒有做好思想上的準備，不少醫院人員對新醫改的認識不到位，思想中還停留在傳統的認識當中。一是對固定資產管理重視不夠，在日常管理中存在著重采購輕管理的問題，依然殘存行政事業單位的痼疾，特別是對于一些流動性強、管理難度大的資產往往存在賬物不符，賬賬不符的問題。二是對自身的職責認識不到位，特別是一些醫院的普通員工，對自身所擔負的職責沒有足夠的重視，雖然不少醫院也采取定人定物的管理模式，但往往僅停留在制度層面上。

2.2對固定資產管理流程缺乏有效規范

從醫院固定資產管理的流程來看，一是固定資產交接不到位。在固定資產采購和使用環節，存在著職責不清、交接不到位的問題，設備采購中財務、專業科室、監察等部門的橫向聯系不夠，醫院內部協調機制不暢，要么設備采購經費高，而實際使用率卻不高，要么就是難以滿足醫院實際的需要。二是固定資產登記不清晰。一些設備往往存在著多頭管理，或是空頭管理的問題。三是固定資產處理不嚴謹。對于一些使用時間較長的設備而言，由于醫院人員變動、科室整合等方面因素的影響，往往造成其在清查、報廢處理等環節缺乏必要監管，處理隨意性大，給醫院造成不必要的損失。

2.3醫院內部審計工作作用發揮有限

一些醫院受到自身實力和人員編制等方面因素的限制，其在內部審計制度的落實上存在死角，一些財務人員既是運動員也是裁判員，內部審計工作形同虛設，固定資產的管理質量不高。而在技術審計方面，由于財務人員自身素質以及醫院信息化建設的制約，信息化管理程度還不高，不能夠及時有效地對固定財產提供詳實、準確、動態的分析管理，也在一定程度上影響了固定資產管理質量的提升。

3.提高醫院固定資產管理質量的對策分析

3.1健全機制，建立科學管理體系

在制度建設方面，要突出三個重點環節。一是提高認識，明確職責分工。無論是醫院管理層、業務科室還是普通員工，均要加強對固定資產管理的認識水平，特別是要根據崗位和職責分工，確定自身的職責，將定人定物定位落實到實處。特別是在部門之間銜接配合方面，要加強溝通，實現信息共享。二是遵規守紀，制定獎懲措施。對固定資產采購、使用、維護、保養、報廢等相關流程，要嚴格按照會計制度以及其他相關法律法規的要求進行落實，對于違反制度的行為要進行必要的懲戒，提高醫院上下對固定資產管理的認識。三是全程管理，杜絕管理死角。針對固定資產管理過程中存在的頑疾，要切實找準方向，制定對策，實現全過程、全要素管理。特別是在資產交接、登記、核查等方面要嚴格按責任落實，避免推諉扯皮。

3.2加強監管，提高管理實際效益

在醫院內部控制方面，要明確相關部門的權限和責任，保障關于固定資產業務的不相容崗位互相分離、相互制約，確保資產在采購、使用等全過程中有人管、有人問。同時要針對一些流動性較強的資產，實施動態管理，保護資產的安全與完整。醫院也要建立相應的監管機構，配備專業的監管人員，發揮其應有的作用，防止出現兼崗兼職的問題。同時也要注重引入社會監管力量，通過第三方的工作來更為有效的實施監控，確保醫院固定資產的發揮最大的效益。

3.3完善手段，提升管理科技水平

針對醫院固定資產數量多、種類多的特點，充分發揮當前信息技術、網絡技術速度快、準確率高的優勢，通過對相關數據的實施跟蹤，實現動態管理、科學管理，降低人為因素的影響。特別是對于一些大型設備，要從采購之初，就要建立物資信息名片和檔案，詳細記錄其使用、保養、維修情況，最大限度發揮其應有的作用。同時通過各部門各科室子系統之間的聯系，提高固定資產流動管理難度大的問題，提高管理效率。

3.4增強素質，促進管理工作落實

一是增強財務人員的素質，適應新會計制度的要求和醫院實際的工作環境，不斷提升自身的專業素質和職業道德，擔負起應有的職責；二是增強醫院管理層的素質，切實從自我做起，做好頂層設計和規劃，督促協調固定資產管理相關工作的展開；三是增強普通工作人員的素質。要了解固定資產管理的相關業務，具有履行相應職責的能力，從一線工作開始落實固定資產管理的要求，從而整體提升醫院固定資產管理質量。

參考文獻：

[1]薛建玲.關于加強醫院固定資產管理的幾點思考.當代經濟.2012(11).