信息質量特征范文

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【關鍵詞】相關性；可靠性；思考

引 言

作為特殊產品的一種會計信息，有其特有衡量指標和質量特征。在理論界會計信息最重要的質量特征莫過于相關性與可靠性。然而隨著2008年金融風暴的席卷，中國也沒有獨善其身，很大部分受損企業將矛頭指向公允價值計量，然后公允價值計量對會計信息相關性可靠性有深遠影響，因此我們不得不對相關性可靠性作出一些思考。

一、文獻回顧

會計信息質量要求是對企業財務報告中提供會計信息的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。

AAA1966年的《基本會計理論說明書》第一次提出相關性、可驗證性、超然性、可定量性等四條用于評估會計信息的標準。而把會計質量特征和財務報告目標加以區分的FASB在1980年的第2號概念公告《會計信息質量特征》中指出：效益大于成本是會計信息質量特征的普遍約束行條件，可理解性是用戶的質量特征，而相關性與可靠性是決策的首要質量特征。而IASC在《編制和提供財務報表的框架》中認為：質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性、可比性是四項主要的質量特征

從中國的會計規范體系來看，并沒有構建出一個會計信息質量層次出來，只是做出了相關的規范。在企業會計準則中提出會計質量信息八個方面的質量特征，其中重要性放在首位。第二位是相關性。可靠性位于相關性前是中國會計的特色。

二、不同層面中的相關性、可靠性

大部分學者認為可靠性、相關性，理論上二者應該平衡，但是二者有很深的矛盾。用于傳統財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關性。不少學者提出，相關性和可靠性并非總在同一方向上影響會計信息的有用性。相反，二者往往是不可調和的矛盾，強調可靠性，就會影響信息的相關性；而強調相關性，又會以犧牲可靠性為代價。（俞校明，2009）

筆者認為：中國之所以將可靠性放在相關性前。首先，因為我們準則的制定大部分吸取了國內外上市公司發生的財務欺詐，會計造假，會計信息失真等等一系列教訓，把“不做假賬”作為全體會計人員的信條，因此，中國將可靠性作為了首要要求。其次，對于可靠性、相關性，我們在研究的過程中不應將二者作為對立面來研究，而應將二者作為不同層次的要求來研究。在不同層次，不同時期，二者有不同的差別，強調的側重點也不同。

1.從準則制定層面，更為狹義的講就是報表結構設計與報告格式與內容的制定上。為了達到信息是使用者所需的，提供的信息在一項決策中能導致一項差異。這就要求準則應當規定哪些項目，在報表和表外附注、其他報告中如何分類、列示、濃縮、擴充或者合理組合。其首先考慮就是要決策相關，就是要對決策者必須有預測價值或反饋價值或兼而有之。凡是不能導致決策差異的信息，不管在表內還是表外都應當排除。因此在這個層次上相關性放在了首位。而對于可靠性來講，因為這個層次是報表框架的構建，沒有涉及到具體的計量問題上，但是如果不能可靠計量的也不能放在財務報表中。筆者更深一步的認為，如果說相關性強調在信息的確認上，那些可靠性強調在信息的計量上。

2.從報表填制來講，也就是所謂的做賬層面講。由于我們都是按照準則行事，盡管中國會計準則在某些方面存在很多的漏洞，但是它規定了我們做賬的方向，相關的項目已經有準則確定。我們只需遵守職業道德。這時，可靠性是首要考慮的因素，如果填的信息時不可靠的，虛假的，那么信息與決策者相關性再強，都會失去信息的意義，誤導決策者，造成市場的紊亂，出現經濟危機。

3.綜上，筆者認為：相關性與可靠性是針對從不同層次不同時期所提出的不同質量要求，我們不能簡單的將二者固定在同一時點或同一時期或同一問題上討論。如有的學者提出，在歷史成本計量原則下，顯然是歷史真實，在物價變動條件下，我們保證了以歷史成本計價從而反映了真實的可靠性，但對投資者而言，此時的會計信息顯然已經失去了相關性的質量特征。這種觀點我們不可完全否定，但是筆者認為，歷史成本只是證明這項交易或者事項發生，并以當時雙方或多方達成的交換價值作為記賬基礎。但是歷史成本并不代表一定真實可靠，如果當時的交換就是一種不公允的呢。即使當時的交易是理想狀態下的，那么我們現在仍以其計量，即使物價指數上升下降數倍，歷史成本提供的信息仍然是相關的，因為以該歷史成本反映的賬面價值是真實的，那么我們以其為基礎，根據物價變動算當前價值，基數真實，不論其擴大或縮小多少倍，最終仍然是真實的。因此，學者們認為物價變動下，歷史成本計量的會計信息失去意義的觀點是不全面的。

小 結

相關性、可靠性，不簡簡單單誰排在前面的問題。他與各國的國情，所處的經濟環境、會計環境，以及所處的不同時期密切相關。

1.我們要拋開單一的信息揭示的途徑，采取多元化。如有的學者認為歷史成本相關性弱，那么我們在提高歷史信息的同時提供一份評估價值為基礎的會計信息。即不同計量屬性的會計信息同時提供。隨著現在會計電算化的興起，這種做法已經不是空想。其實，歷史的信息已經在某種程度上違背了及時性的要求。我們應該保證及時的信息，讓歷史的信息保鮮。

2.筆者還認為，其實在某種程度上相關性、可靠性是一種交替循環的過程。在美國歷史上，曾經歷了重視可靠性時期到現在的重視相關性時期的交替現象。他們是否會應2008年金融海嘯又轉而強調可靠性。但是不管是否筆者的這種猜想，我們還需會計界的不斷努力。但是不管環境怎么變化，我們始終要走具有中國特色的會計之路，這不應是口號，而要實實在在放在會計工作中，要在中國的具體會計環境中進行權衡與選擇，具體問題具體分析，把握好度。

參考文獻

[1] 俞校明.會計理論拾遺與應用研究[M].杭州:浙江大學出版社,2009:10.

[2] 葛家澎,杜興強.聯合概念框架與公允價值研究[M].大連:大連出版社,2010:6.

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關鍵詞：會計信息 質量特征 會計目標

會計信息屬于經濟信息的一種，所以其不僅具有經濟信息的特征，還具有自身的特征，但由于每個特征都具有自己的地位和作用，同時各特征之間還相互聯系和制約，所以其在關系還是結構層次上還具有主次之分。會計基礎準則中對會計信息特征進行了規定，即可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、及時性和謹慎性等。

一、會計信息的主要質量特征

會計的目標決定會計信息不僅可以使政府實現經濟調控，同時還可以為投資者、債權人和社會公眾提供詳實的財務狀況，從而使其成為決策的重要依據。這就要求會計信息要具有可靠性和相關性，這是會計信息得以成為決策重要依據的主要質量特征。

1.可靠性

會計信息是使用者做出決策的重要依據，所以只有保證其真實、可靠才能保證決策的準確性。會計信息的數據需要反映出需要表述的內容，在相同的會計資料及會計政策下，不同的會計人員需要得到相同或是相似的會計信息，不能有較大的偏差，同時在會計準確的制訂時，要充分考慮信息的相關性和可靠性，實現會計信息可靠性，需要在會計資料沒有重要偏差時，確保所提供給使用者信息具有可靠性。

2.相關性

會計信息主要是為投資者、債權人等使用者提供服務，所以需要滿足使用者進行經濟決策的需求，使其可以對企業的情況作出預測或評價，確保其決策的正確性。會計信息只有與使用者的決策相關，才會有真正的利用價值，同時也有助于決策的正確性。如果無法滿足使用者的需求，則會計信息沒有相關性，也不具有利用價值。所以需要會計信息具有相關性，這樣的會計信息可以幫助決策者對未來的發展及盈利趨勢做出正確的預測，同時對過去所做的決策進行有效的評價，使企業的經營成果得到有效的反映，提高企業經營管理的水平。而會計信息的相關性需要在會計資料收集、加工、處理和提供會計信息的整個過程中，將報告使用者對信息的需求有效的考慮進去。

二、會計信息的次要質量特征

1.謹慎性

謹慎性是在會計核算過程中必須遵守的原則，謹慎性原則可以對經營活動中的不確定性進行正確的判斷，充分的估計到各種風險和損失，從而使其在核算時確保資產、收益、負債和費用即不高估也不低估，同時還需要定期或是在年終結束時對于可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，有效的實現對歷史成本原則的修正，但謹慎性原則并不是指在會計核算時可以進行各種秘密準備的設置，需要對所要面臨的不確定因素進行準備的判斷，避免導致謹慎性原則的濫用。

2.實質重于形式

實質重于形式原則，要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照法律形式作為會計核的依據。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所能反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的經濟實質，進行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并報表等會計方法均體現了該原則的要求。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經濟實質，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。

3.可比性

首先，同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

其次，針對不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，要采用規定的會計政策，以確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。在核算過程中，需要保證會計核算方法的一致性，不得進行隨意變更，對于確定需要變更的，則需要將變更的內容、理由、影響及不能合理確定的累積影響數理由等要在會計報表附注中進行說明。由于在會計信息可比性的要求，所以需要保證會計處理方法的統一性，通過可比性原則，可以更便于不同企業的財務狀況、經營成果及現金流量的比較，從而使信息能夠更好的保證決策的需要。在可比性原則基礎上，各企業需要根據自身的情況來對采取適合自己的會計方法，但必須確保能夠真實的對會計信息進行反映，這樣可比性原則才能得以更好的體現。

4.可理解性

會計信息是為了更便于使用者使用，所以需要在進行會計核算和編制的會計報告時更易于使用和理解。這就是信息的可理解性，其是保證信息有用的前提條件，所以會計信息需要用淺顯的語言來對會計信息的含義和作用進行充分的體現，以滿足使用者的需求為信息的出發點。所以在進行會計核算和會計報表編制過程中，需要做到簡潔易懂、數字準確、文字和數據緊密結合，確保會計信息的可理解性，使會計信息的內容更加完整，更利于使用者利用?？衫斫庑允菚嬓畔①|量的最基本要求和質量特征之一。

三、結束語

會計信息質量對于會計目標的實現具有極其重要的意義，所以在當前情況下，需要我們對會計基本準則及各項法律法規進行不斷的完善，從而使其真正的發揮其指導作用，從而保證會計準則的質量得以有效的提高。同時，為了使會計核算更有序的進行，則需要確保會計準則及制度是從現實環境及會計人員的習慣為出發點來制訂的，只有這樣才能有效的提高會計信息的質量，確保為使用者提供更好的服務。

參考文獻：

[1]胡晶.沈燕.我國會計信息質量特征體系研究.財會通訊.2010.01.

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一、會計信息質量特征體系研究回顧

(一)國外會計信息質量特征的研究歷程根據劉仲文(2006)的研究，國外會計信息質量特征研究的歷史過程分為七個階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發表的statementNo，4為代表，對“財務會計璉本特征概念”進行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表H標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財務會計信息質量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財務報表概念”加入其手冊(FSC第1000節)為代表的響應性研究；(6)以1989年7月國際會計準則委員會IASC《編制財務報表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財務報告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會計信息質量特征進行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會計準則委員會，其中，美國對會計信息質量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會計準則委員會則描述為“可理解性、效益大于成本、相關性、可靠性、可比性和及時性”。

(二)國內對會計信息質量特征的闡述和研究主要體現在兩個方面：

一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、全面性、重要性和謹慎性等幾個會計信息質量特征；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性、可理解性、謹慎性、重要性等幾個會計信息質量特征；2001年1月1日開始施行的《企業財務會計報告條例》的第三條也提到“企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。”而2006年的《企業會計準則――基本準則》中，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量特征。

二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。付磊(2005)認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組(2006)認為財務會計與管理會計的目標并不完全相同，因此，必須分別構建財務會計信息質量特征體系和管理會計信息質量特征體系，其中，財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征(可理解性、可驗證性、謹慎性)、公正性及其次級特征(可比性、一致性、完整性、連續性)、相關性及其次級特征(及時性、預測性、反饋性)，而管理會計信息質量特征體系包括相關性、及時性、預測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統性、多元性、靈活性和內部性。葛家澍(2007)將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。

(三)國內外政府會計信息質量特征研究回顧　以上所述均是對企業會計信息質量特征的研究。對于政府財務會計信息質量特征，雖然其同屬于財務會計的范疇，但根據前述的研究成果，實際上并未涉及到政府會計。而在有限的政府會計信息質量特征的研究文獻中，美國政府會計準則委員會GASB(1987)提出了政府財務報告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關性、及時性、一致性和可比性。澳大利亞在《會計概念報告第3號》(SAC3)中提出了相關性、可靠性、可比性、可理解性、及時性等政府財務會計信息質量特征。國際公共部門會計準則理事會(2001)提出了可理解性、相關性、可靠性、可比性等四項主要質量特征，并包括重要性、忠實表達、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時性和效益大于成本等八項質量特征。目前，隨著經濟全球化進程不斷加快，國際公共部門會計準則理事會的會計信息質量特征對其他國家的影響力日益增強，尤其是對發展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會計準則作為基礎，制訂其公立部門的會計標準。而我國對政府會計信息質量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會計準則或制度，而散見于現行的預算會計制度及相關的解釋性文件中。如在《行政單位會計制度》的第二章中，就明確了會計核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時性等。而在《財政總預算會計制度》第二章中，也同樣就會計核算的一般原則進行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財務會計信息質量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關性、可比性、穩健性和重要性，同時受成本收益的約束。從上述我國政府會計信息質量特征體系的實踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統一的政府會計信息質量特征體系，各預算會計制度所規定的會計核算一般原則仍處于各自為政的狀態，內容難以相互統一。二是把會計確認基礎、會計計量方法混淆于會計核算的一般原則中，混淆了三者的內涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會計信息質量特征的框架及具體內容。收付實現制作為一種與權責發生制相對應的會計確認基礎，它對政府及其部門的會計業務核算起到統馭作用，貫穿于整個預算會計體系；而在我國預算會計制度一般核算原則中提及的實際成本計價，其僅僅是對會計要素計量方法作出規定，不能作為信息質量特征。三是基于目前我國政府會計研究遠遠不如企業會計成熟的現實，在提及政府會計信息質量特征時，僅是專指政府財務會計信息質量特征，而對政府管理會計信息等方面應達到的質量要求，仍處于尚待發展的階段。各國或組織對政府會計質量特征描述見表1。

二、我國政府會計信息質量特征體系構建

(一)政府會計信息使用者分析雖然會計信息于有關利益各方是相當重要的，但不同的會計信息使用者對會計信息的質量要求也有所不同。企業財務會計信息的服務對象主要是投資者、債權人、員工、政府諸如審計稅務部門等。企業作為社會中最普遍存在的微觀經濟主體，其會計信息質量的高低直接影響到各利益相關者的決策。因此，完善企業財務會計信息質量要求，構建科學的財務會計信息質量特征體系，一直以來是各國會計準則(制度)制訂機構追求的目標，而企業會計信息質量特征發展歷程也充分說明了這一點。政府活動既涉及到經濟、科教文衛、社會保障等與社會公民緊密聯系的方面，更與外交、軍事等活動息息相關，從這個意義上來說，政府會計信息使用者比企業更為廣泛。但并非所有的與政府活動有關的利益相關者都要納入政府會計信息使用者的范圍。目前我國政府會計的主要功能還是服務于政府預算編制的需要，因此，政府會計信息的主要使用者是政府本身，如立法機關和審計機關。隨著公共預算體系的不斷完善，預算民主改革的不斷深入，以及公民意識的增強，政府會計信息使用者涉及的范圍必然會更廣。

(二)我國政府會計信息質量特征體系基于對政府會計信息使用者的分析，結合目前我國預算會計體系對會計核算原則的規定，參照企業會計信息質量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會計信息質量特征的解釋，筆者認為，我國應建立以下政府會計信息質量特征體系。

一是政府會計信息質量的約束條件：成本收益原則。會計信息質量的高低并非是以信息量的多寡作為評判優劣的標準。信息量大意味著提供會計信息的成本就高，而信息量過少可能會影響信息使用者的經濟決策。政府會計信息作為一種公共產品，具有非競爭性和排他性的特點。會計信息的生成過程如同產品的生產過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續下去，服務于民眾，即只有會計信息生成所產生的收益大于其花費的成本時，信息的供給才是理性的。政府會計作為核算政府及其部門的專業會計，在會計核算方面尚存在許多難題。當某些項目的確認及計量所花費的成本大于其收益時，盲目地追求會計信息質量，可能會導致本末倒置，影響高質量會計信息的供給。

二是政府會計信息的首要質量特征：可靠性。企業會計基本準則中可靠性的定義為“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。其主要包含四個方面的特征：立足于實際的交易或事項；如實反映；真實性；完整性。從可靠性的內涵和特征來看，這一信息質量特征同樣適用于政府會計。而表1所列明的各國及組織對會計信息質量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會計信息的首要質量特征，主要是基于兩個方面的考慮：(1)從會計的本質來看，會計是一項管理活動，是為信息使用者服務的。如果政府會計所提供的信息不能如實完整地反映政府及有關部門的活動，這些信息則是無用的，不利于使用者的經濟決策。(2)從政府活動的特性來看，政府活動與企業以營利為目的的經營活動不同，它主要是提供非營利性的服務，收入主要是通過稅收等方式來實現。這些非營利性活動與國家安全、社會穩定、人民福利和經濟發展等密切相關。缺乏真實完整的政府會計信息，將會使政府面臨很大的經濟風險和政治風險。

三是政府會計信息的內容質量特征：相關性、可理解性、謹慎性和可比性。

(1)相關性。相關性一個重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關，有助于利益相關者對報告主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。對于政府部門而言，基于目前政府會計主要是服務于國家預算管理的需要，選擇與經濟、政治決策等相關的會計信息，有助于政府制定科學的宏觀經濟政策，即相關性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識的增強，政府對外投資以及政府面向國內外發行債券等活動的日益增多，政府會計信息使用者的范圍將不斷擴大，而這些會計信息使用者對相關性特征的要求也將隨之提高，重視會計信息的相關性特征必將有利于信息使用者作出正確的經濟決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會計信息質量的提升。

(2)可理解性。從我國政府會計的發展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會計模式，財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關部門的財務成果及運營績效作出完整的判斷，難以理解各報告主體之間的內在邏輯關系。此外，雖然近年來我國進行了一系列的公共財政體制改革，政府信息公開條例業已實施，但預算民主的進程還需要進一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機構的監督之下。目前我國政府預算信息并未向公民公開，公民對預算的編制、執行及調整等環節并不熟知。從資金的價值運動來看，人們對政府及其相關部門的活動知之甚少，無法對預算收入的取得是否合法、預算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會計信息也就只能一知半解，直接造成了會計信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強調政府會計信息的可理解性，一方面要加強政府會計信息，尤其是預算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動了解程度不及企業的現實，要使政府所公開的會計信息簡單明了，以利于人們的理解。

(3)謹慎性。由于我國預算會計確認基礎以收付實現制為主，在事業單位會計制度中，只對少數涉及到成本核算的業務允許采用權責發生制，因此，與權責發生制相對應的謹慎性原則并未得到很好的應用。謹慎性要求政府及相關部門對于交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。從資產或收入的角度來看，我國預算會計體系對固定資產不計提折舊，使得資產金額被高估，無法實時地反映資產的損耗程度。而從負債或費用的角度來看，我國政府隱性債務金額巨大，涉及到社會保障資金、政府擔保、國有企業虧損補助等方面，而這些都沒有在預算會計報告中體現。因此，在政府會計信息質量特征中強調謹慎性原則，對于正確核算我國政府會計業務、防范財政風險具有重要的作用。而從國際公立部門的會計實踐來看，多數國家采用權責發生制來貫徹謹慎性原則。

(4)可比性。可比性是指財務報告的差別是由大量的交易事項和政府結構的差別導致的，而不是在會計程序和實務中由于選擇不同的方法導致的，因此，可比性要求政府結構內相似的主體對所有相似的交易和事項應采用相同或相似的會計原則或報告方法。提供相互可比的會計信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現階段，由于我國預算會計體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機構層面會計信息的可比性都有待提高。

四是政府會計信息的披露質量特征：及時性、重要性。會計信息是否有用，是否相關，能否最大程度地服務于使用者的經濟決策，關

鍵在于其披露是否及時，是否能達到信息使用者對所披露信息的數量要求。對于政府及相關部門來說，及時對所發生的經濟業務或事項進行確認、計量、記錄和報告，如實地提供財務狀況和營運業績，不但是其一項法定義務，同時也可以早日解除其受托責任，并且更能體現政府及相關部門的行政效率；而對信息使用者來說，會計信息具有時效性，是進行經濟決策的重要依據。失去時效性的會計信息，即使是真實可靠的，也無助于其對政府及其部門的經濟行為作出科學合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。

同時，從會計信息的數量結構來說，并非所提供的會計信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會帶來成本的上升，使信息披露變得不經濟。但對重要會計信息的忽略則會引起使用者的誤解，影響到其經濟決策。因此，在會計信息質量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會計信息的判斷，除了與會計從業人員的專業素質有關外，還與政府及其部門的活動特點有關。政府活動的非營利性特點必然使得其與企業在重要信息披露方面存在諸多不同。

三、我國政府會計信息質量特征體系構建需解決的問題

(一)政府會計準則體系的構建通過考察世界主要國家的會計信息質量特征可知，政府會計信息質量特征均是出現在其所制定的準則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度中所提及的會計核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經濟業務和事項的核算起到統一指導作用，預算會計體系的缺陷顯而易見。因此，要構建完整的政府會計信息質量特征，必須首先建立我國政府會計準則體系，在準則體系中專設章節來描述相關的會計信息質量特征，而不是散見于各種會計制度中。可參照企業會計準則體系的構建模式，《政府會計準則――基本準則》，在基本準則中闡述會計信息質量特征。至于我國政府會計信息質量特征的稱謂，也可以參照企業基本準則，稱之為“會計信息質量要求”，以保持我國企業會計準則體系和政府會計準則體系的一致性。

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會計目標的定位是會計理論研究的導向之一，目前國內外會計目標定位主要有決策有用觀和受托責任觀。前者認為會計目標是向信息使用者提供對決策有用的信息，強調信息的相關性和有用性；后者認為會計目標是向資源提供者報告資源受托管理情況，強調信息的可靠性和真實性。

1966年，美國會計學會執行委員會制定了《基本會計理論說明書》，將會計定義為“確認、計量、傳輸經濟信息的過程，滿足信息使用者進行充分的判斷和決策的需要”。使用者目標問題受到更多的重視。而此前在1953年會計術語公報第一號中將會計定義為：“會計是一門以一種特殊的方式和以貨幣單位來記錄、分類和匯總至少部分具有財務性質的交易和事項，并解釋其結果的藝術?！薄痘緯嬂碚撜f明書》列出了四個會計目標：對有限資源使用做出決策、有效管理和控制資源、記錄與報告資源的受托責任、有利于履行社會職能和社會控制。與之相適應的評估會計信息的四個標準是相關性、可驗證性、無偏見性和可定量性。1970年會計原則委員會第4號公告采用了使用者導向方法，將會計定義為：“會計是一種服務活動。其作用是為經濟決策提供有用的數量化信息，主要是關于經濟實體的、具有財務性質的信息。”有關會計目標部分與《基本會計理論說明書》內容相似，相適應的“定性特征”包括相關性、可理解性、可驗證性、中立性、時效性、可比性和完整性。1973年Trustblood委員會了關于財務報表目標的研究報告，列舉了12個目標，其中基本目標是為經濟決策提供有用的信息。之后Anton，Sorter等將12個目標分解為五個層次：基本目標、使用者及需求、使用者需要的信息、滿足需要的企業信息、財務報表。從這五個層次可以看出使用者導向已經完全建立。Trustblood委員會報告關于報告質量特征的提法以《基本會計理論說明書》的標準和指南以及會計原則委員會第4號公告定性目標為基礎。1978年FASB“財務會計概念公告（SFAC）No.1”，吸收了Trustblood報告的大部分觀點，提出企業財務報告總目標是：為生產經營和經濟決策提供有用信息。1980年FASB的SFAC的No.2探討了會計信息質量特征，包括效益大于成本、相關性、預測價值、反饋價值、可靠性、可驗證性、陳述真實性、中立性、謹慎性、可比性、一致性、重要性等，其結構層次為大多數學者認同。

1989 年IASC《編制財務報表的框架》，認為財務報表的目標是提供一系列使用者關于企業財務狀況、經濟業績和財務狀況變動的信息，使之在經濟決策中發揮作用。2001 年IASB 開始修訂該概念框架，指出會計信息應有利于大多數使用者做出決策，并將信息質量特征表述為可理解性、相關性、可靠性和可比性?？衫斫庑允腔镜馁|量特征，相關性包括預測價值、反饋價值和重要性?？煽啃园ㄈ鐚嵎从场嵸|重于形式、中立性、謹慎性和完整性。約束條件是及時性、成本效益性以及在不同情況下各質量特征之間的平衡性。

2009 年，IASB決定繼續使用如實反映代替可靠性，把相關性和如實反映作為基本質量特征，如實反映的構成要素包括中立、完整和無差錯，繼續將可驗證性、可比性、及時性和可理解性作為輔助特征，繼續將重要性和成本效益原則作為約束條件。2010 年，IASB保留相關性質量特征，取消可靠性質量特征代之以“如實表述”，同時放棄謹慎性和實質重于形式這兩個可靠性質量特征的指導性標準。

二、我國會計信息質量特征的發展

我國關于會計信息質量特征的研究相對較晚，沒有提出層次結構但借鑒了國外的成果。1985年我國頒布的第一部《會計法》中提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出了真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、謹慎性、全面性、重要性等九個會計信息質量特征；在2000年頒布的《企業會計制度》中，提到會計信息質量信息特征包括真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性、可理解性、謹慎性、重要性等。

我國會計信息質量特征研究組（2006）認為，“財務會計主要是面向過去，它要以事實為依據，強調的是信息的真實可靠與可追溯，以‘受托責任論’為理論基礎；管理會計主要是面向未來，它要以事態發展趨勢為依據，來決定企業未來的行為，強調的是信息的相關性和及時性，以‘決策有用論’為基礎?！睂嶋H上將會計信息質量特征分財務會計與管理會計而定，提出了兩個層次結構――財務會計的信息質量層次結構（圖1）和管理會計的信息質量層次結構（圖2）。

在《企業會計準則――基本準則》（2006）中指出企業財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這體現的是受托責任觀和決策有用觀相結合，以受托責任觀為主的思想。其規定的會計信息質量要求包括可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。準則沒有明確規定它們之間的主次關系，也沒有明確規定信息編報的約束條件。

三、國內外會計信息質量特征差異比較

從國內外會計信息質量特征發展中可總結差異如表1所示。

會計信息質量特征變化受到會計目標定位和會計發展環境的共同影響。目前，IASC和FASB基本實現了趨同，特別是關鍵特征如相關性、如實反映，沒有謹慎性和實質重于形式等。究其原因：第一，這種會計質量特征體系是受會計目標定位的直接影響，即決策有用的目標定位產生了“相關性系”的質量特征，受托責任目標定位下產生了“可靠性系”的質量特征。第二，會計環境對不同質量特征體系有根本影響，不同的會計目標定位也是基本不同的會計環境而立的。梁爽（2005）認為，會計環境對會計目標的影響是分層次、分程度的，政治因素和法律因素主要影響會計目標的存在，經濟因素主要影響會計目標的定位。我國的宏觀調控力強，國有經濟占很大比重，金融市場不發達的投資環境決定了我國目標定位應該在提供經管責任信息上，以受托責任為主，同時將決策有用作為輔助目標定位，不排除在未來向決策有用觀轉變的可能性。

四、會計信息質量特征的權衡分析

會計信息質量體系和準則制定是在不斷權衡中發展的，不同的會計目標定位和不同的會計環境下其發展軌跡是有差別的，國際會計信息質量趨同中也可能趨而不同。

一是可靠性與相關性之間的權衡?？煽啃耘c相關性之間的關系是學者研究最多的，一般來說，決策有用觀指導的會計信息質量特征體系以相關性為首要特征，受托責任觀指導的會計信息質量體系以可靠性為首要特征。這種權衡關系，可以從經濟學的角度得到很好的闡釋，董盈厚、侯鐵建（2011）將這兩者之間的關系分為四類：（a）相關性對可靠性的完全替代；（b）相關性對可靠性的有限替代；（c）可靠性對相關性的完全替代；（d）可靠性對相關性的有限替代。其替代均衡的經濟學詮釋如圖3所示。

圖中，U為會計信息使用者的無差異曲線，L為約束曲線，是相關性與可靠性的組合曲線，L 上每一點代表兩者的不同組合。E點是均衡點。在圖3 （a） 中，以相關性為首要特征層次，且相關性對可靠性的完全替代，約束曲線平行于橫軸，AC 間任一點都可能成為會計信息質量均衡點；（b）中，在相關性由B 點到A 點對可靠性替代過程中，如果超過E 點，則增加相關性帶來的邊際價值要小于損害可靠性減少的邊際價值；（c）中，BC 間任一點都可能成為會計信息質量均衡點；（d）中，在可靠性由A 點到B 點對相關性替代過程中，如果超過E 點，則增加可靠性帶來的邊際價值要小于降低相關性減少的邊際價值。

可靠性是要披露正確的非誤導性的信息，是一個效能指標；相關性是要披露盡可能對決策有用的信息，是一個效率指標。如果信息越可靠，越相關的信息會產生越好的效果（效果=效能×效率）；但如果信息是虛假的（效能為負數），那么會產生負面效果。同樣，如果信息對決策越相關有用（假設可靠性不變），效果越大（不一定越好，要考慮效能符號），但如果信息是完全無關的（效率為0，但考慮信息成本后效率為負數），也會產生負面效果。在制定相關會計準則時要權衡可靠性與相關性之間的能量。

我國目前會計信息質量體系以受托責任觀為導向，可靠性仍為首要特征，相關性處于次要地位。IASB將如實反映替代可靠性，是強化相關性的表現。

二是謹慎性與可靠性、相關性的權衡。IASB取消謹慎性后與FASB保持了一致，這是決策有用觀指導下的變動，決策有用觀要求擴大信息披露范圍，提高透明度，增加會計信息披露的收益。謹慎性的降低，使相關性提高，可靠性下降，在決策有用觀下實際上是相關性對可靠性的有限替代（圖3b中B向A點運動），雖然在這個替代過程中會計收益上升的可能性較大，但要注意現時在BA中所處的位置，權衡是否超過了均衡點E，否則會計信息披露收益反而會下降。我國的謹慎性原則從無到有到根固，也是受到客觀的會計環境的影響。受托責任觀下如果降低謹慎性，會導致如圖3d的相關性對可靠性的有限替代，由于斜率大于1，B向A替代過程中更容易超過均衡點E導致會計信息披露收益的下降。如，某項資產市場價值上升，降低謹慎性原則披露該信息是必要的且相關的，但通過公允價值或重置成本等主觀性會計計量會使得信息可靠性程度降低。這又要取決于市場的反應靈敏度和發達程度，也即與客觀會計環境相關。

總體來說，我國會計人員素質并不高，應有的職業判斷能力較差，市場弱勢有效，反應靈敏度弱，同時缺乏必要的風險評估體系，存在很多超出盈余管理的機會，這些都要求企業的會計信息要適度謹慎。因此，謹慎性仍然是我國會計質量特征體系中不可缺少的重要特征之一。

三是成本與效益、重要性、完整性、可理解性的權衡。雖然“無成本的信息是無害的”（斯蒂格利茨， 1984），但信息通常都是存在成本和收益的，并且使用者在消費信息時會不斷做出價值判斷，這種在決策過程中的價值判斷會產生某種效果，可以表示為信息效益。信息的成本有直接成本和間接成本。直接成本通常發生在信息的搜集、整理和傳播過程中（成本1）。間接成本是信息消費中的成本，實際上是信息的負收益，包括兩個方面：一個是公開信息會產生競爭劣勢（成本2），如果準則要求披露核心技術進展和企業主要客戶等信息，這顯然對競爭者十分有用；另一個間接成本是信息對使用者的可理解性（明晰性），缺乏明晰的信息可能會導致負面經濟后果的成本（成本3）。

信息的收益取決于價值判斷，雖然增強信息可理解性可能增加直接成本（成本1），但如果缺乏可理解性使相關性降低導致價值判斷失敗可能會有更高的信息成本（成本3）。這是在增加信息可理解性的成本和價值判斷失敗成本的權衡，準則制定者需要在權衡中做出 “明晰”的標準。信息披露的完整性顯然需要更多的成本（成本上限），重要性則規定了信息披露中最起碼的信息數量（成本下限），競爭劣勢成本（成本2）會使信息披露者在上限與下限中做出成本權衡，準則制定者則需要在權衡中找到“完整”與“重要”的標準，在權衡中制定信息的“數量約束”。

四是相關性與及時性的權衡。相關性與及時性的必要性顯而易見，且這兩個信息質量特征都得到了理論界的公認，但兩者直接的內在聯系值得注意。相關性內在地包含了及時性特征，就是說信息一定要“在失去影響決策能力之前，提供給決策者”（FASB，1980）。但如果放松時間限制，信息會更完整、準確而相關；反之則反。因此，在及時性和相關性兩個方面之間權衡也是必要的。準則制定者需要在權衡中制定“時間約束”。

會計信息質量特征變化受到會計目標定位和會計發展環境的共同影響，在權衡中不斷完善。在國際會計趨同的大背景下，我國要立足國情，認清所處會計環境，在國外會計趨同甚至統一形勢下謹慎行事，權衡利弊得失。會計是一個信息系統又是一個管理系統，信息質量的高低決定了會計運行的優劣。特別是在關鍵信息質量特征的去留問題上保持高度理性，在變化過程中不可越過均衡點，導致低質量的信息。信息系統的失敗會導致管理系統的失敗，對企業產生巨大危害?！霸诓煌闆r下各質量特征之間的平衡性”不僅僅是IASB的質量特征之一，也是在任何時候任何會計環境下值得借鑒的。

參考文獻：

［1］梁爽：《會計目標與會計環境邏輯關系剖析》，《會計研究》2005年第1期。

［2］會計目標課題組：《對我國會計目標定位的思考》，《會計研究》2005年第8期。

［3］會計信息質量特征研究課題組：《對建立我國會計信息質量特征體系的認識》，《會計研究》2006年第6期。

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關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。

一、會計信息質量特征概述

1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。

2.會計信息質量特征的主要作用。

（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。

（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。

（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。

（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。

二、關于會計信息質量特征的主要觀點

中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。

1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。

2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。

3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。

4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。

三、我國會計信息質量特征的內容

1.可靠性?？煽啃砸笃髽I提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件?？陀^、公正、中立體現了可靠性的實質。

2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。

3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。

4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。

5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。

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[關鍵詞] 中小企業；會計信息質量特征；財會工作

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0145-03

前言

中小企業是我國經濟發展的活力所在，也是促進社會進步的重要推手。會計信息質量如何不但關系到中小企業未來發展道路，能否保持市場競爭力，也代表著其社會形象。然而目前很多中小企業存在會計信息質量不高的問題，既給投資者和監管部門造成了誤導，又擾亂了正常的市場秩序。

一、中小企業會計的特點

（一）兩權重合現象嚴重

具體表現為所有權和經營權重合，即企業控制人親自經營企業。這種兩權重合現象的弊端有很多，如果企業控制人經營能力很強自然很好，然而很多情況下，企業控制人自身經營能力不夠，又不想放手于其他人，在現代公司經營理念和會計準則熟練運用上，與職業經理人差距明顯。而且對于會計人員來說，無論哪種情況，企業負責人對會計人員的影響都會更大，有時迫于上層壓力，會計人員會做出與會計法律法規相違背的事情，工作缺乏獨立性。

（二）機構設置不合規范

很多中小企業自身規模不大，公司治理結構不夠規范，部門設置不合理，也沒有成立專門的財務機構。有的雖然成立了財務機構，但是人員配備不足，有的只有一個人，甚至是生產經營人員兼職會計人員，會計人員間沒有相互監督。有的會計制度不夠健全，會計人員職責不清，會計職能沒有得到充分發揮，財務機構淪為了形式。

（三）會計人員綜合素質有待于進一步提升

雖然中小企業會計人員業務量相對較少，對于其素質要求相對較低，但是很多會計人員素質不高卻是不爭的事實。有的沒有取得會計從業資質，僅滿足于簡單的記賬和基礎性的工作；有的雖然擁有會計從業資格，但是知識陳舊，沒有參加新的業務知識培訓，且不善于加強學習，缺乏應對新形勢下會計業務的能力；有的對中小企業沒有認同感，把中小企業當成自己向大企業進軍的跳板，工作積極性不高；有的職業素養有待于提升，利用工作的便利尋找財務方面的漏洞，為自己謀取非法利益，以致走上違法犯罪的道路。

二、會計信息質量及會計信息質量特征概述

（一）會計信息質量和會計信息質量特征的含義

所謂會計信息質量，目前國內有著不同的定義，一般來講，是指會計信息應當具備明確和隱含某種需要能力的特征總和。企業會計信息質量越高，則證明企業越規范、透明，越有助于人們進一步了解公司，樹立企業對外良好形象。而會計信息質量越低，說明企業會計信息的真實性越低，時效性越差，不僅向投資者和合作者傳遞虛假信息，還嚴重擾亂正常的市場秩序。與大型企業相比，中小企業普遍存在會計工作不規范、會計信息質量不高的現象。

所謂會計信息質量特征，是指企業會計信息質量應達到的基本標準。會計信息質量特征是一個風向標，體現了努力和追求的方向。對于很多中小企業來說，日常的會計工作存在一些不規范的地方，會計信息質量特征有助于企業以此為依據，明白哪些方面需改進，哪些方面需堅持，從而對會計工作進行規范，不斷提高自身會計信息質量。

（二）會計信息質量的判斷標準

1.可靠性

可靠性應當是最基礎也是最重要的特征，其他的特征都應建立在這一基礎之上。對于中小企業來說，可靠性就是會計信息要能夠完整真實的反映中小企業生產經營情況，會計數據來源出處真實可靠，沒有弄虛作假。

2.相關性

中小企業會計信息的相關性，就是指企業的會計信息，必須是與投資者、管理者等的決策相關，有很高的參考價值，投資者從這里面可以很容易地找到自己需要的內容。

3.可理解性

可理解性比較容易理解，就是中小企業提供的會計信息，要通俗易懂，一目了然，不能出現晦澀難懂的現象，讓會計信息使用者看了一頭霧水、不知所云。

4.可比性

可比性，即中小企業會計信息應當有縱向和橫向比較。縱向比較就是自己與自己比，是自身不同時間節點的比較，橫向比較就是跟別人比，指中小企業與其他企業之間有關指標數據的對比?？杀刃杂兄谥行∑髽I投資者、經營者清晰的認識到當前企業經營業務發展好壞，便于做出科學判斷。

5.實質重于形式

一般來說，會計業務的法律形式代表了其經濟實質，有時也會出現法律形式與經濟實質不相符的現象，這時會計信息應當優先選擇經濟實質。

6.重要性

重要性對于中小企業會計信息來說，就是根據事項的重要程度，來分別采取不同處理辦法。重要的事項，必須嚴格依據規定的會計方法來進行，對經營狀況、現金流等重點事項作出全面說明，保證財務報告的完整性。

7.謹慎性

企業在會計處理時，一定要持有謹慎的態度，不能過高的計算中小企業的資產，也不能過低的計算其負債，以免會計信息不夠真實可靠。當然，謹慎性的原則要適度運用，過度謹慎也會使得會計信息不能如實反映。這就需要會計人員準確把握。

8.及時性

及時性就是指中小企業應及時會計信息，按時編制財務報告，不得提前或拖延超期，確保會計信息的時效性，能夠為會計信息使用者提供有價值的參考。

（三）我國中小企業會計信息質量特征體系

應該說，受發展基礎和規模限制，當前大多數中小企業都沒有建立完善的會計信息質量特征體系，尤其表現在會計信息的可靠性不高、重要性體現不出、會計信息不及時這幾個特征，會計信息質量總體偏低。

未來中小企業要想擴大規模向大企業邁進，保持自身市場競爭力，完善的會計信息質量體系必不可少。這就要求中小企業建立符合實際的會計信息質量特征體系，在可靠性方面，保證會計數據來源出處真實可靠；在相關性方面，做到與企業未來發展和重大決策相關；在可理解性方面，要做到會計信息容易理解，讓人一看就明白其含義；在可比性方面，要做到前后有對比，結果更加清晰；在實質重于形式方面，優先選擇經濟實質；在重要性方面，要保證全面完整，重點事項附帶詳細說明；在謹慎性方面，要適度謹慎，不偏不離；在及時性方面，要做到及時，有時效性，數據有參考價值。

三、目前影響會計信息質量特征的幾個因素

影響中小企業會計信息質量特征的因素主要有兩部分，包括會計環境和會計信息需求。

（一）會計環境

中小企業的會計環境可分為內部環境和外部環境兩部分。內部環境主要受企業會計機構、具體會計人員和企業經營者幾個層面的影響。其中，企業會計機構的影響主要來源于企業會計機構是否完整設立，有關審計和內控制度是否健全，人員配備是否充足等。會計人員的影響主要來源于會計人員是否具備從業資格，是否具有會計專業知識，能否熟練運用會計知識解決實際問題，是否經常學習保持知識更新，是否具有必要的職業素養等。企業經營者的影響主要來源于企業經營者是否具有現代企業管理理念，是否足夠重視會計信息質量工作，是否重視會計人員作用的發揮、知人善用，是否注重吸收會計人員正確的意見建議，是否為會計人員提供良好的工作環境等。

外部環境主要受政策環境、經濟環境、社會環境等外部因素影響。政策環境主要來源于當前國內頒布的一系列政策法律法規對中小企業會計信息質量特征所提出的明確要求。經濟環境的影響主要體現在不同的經濟發展水平，通常情況下，一個國家和地方經濟水平越高，人們對于會計信息質量的需求越高，會計信息質量特征也高，這也是歐美國家會計信息質量高的重要原因之一；而經濟發展水平越低，人們對于會計信息質量的需求越低。社會環境的影響主要體現在當前社會對于會計信息質量特征的要求如何，人們對于會計工作的認識程度如何、社會上會計從業人員數量等。

（二）會計信息需求

不同的會計信息使用群體的需求，影響了會計信息質量特征的標準。對于中小企業投資者來說，希望投資能夠得到回報，因此投資者需要全面了解中小企業的經營狀況和財務情況，對于會計信息質量的每一項特征都關注。對于企業經營者來說，有時可靠性不是最關心的，因為有些指標是經營者為了自身利益，授意或者操縱會計人員修改的，可能更加關注會計信息質量的相關性和可比性等。對于金融機構來說，可靠性、可比性、重要性、及時性可能更為重要，這關系到貸款是否發放、貸款能否如期收回、是否要收縮對中小企業的貸款規模等。對于監管部門來說，中小企業會計信息質量的可靠性應放在第一位的，他們需要的是企業的真實發展情況。對于中小企業職工來說，公司的發展前景至關重要，這關系到自身工作的穩定性和長久性，因此他們更加關注的是可比性。

四、提高中小企業會計信息質量的具體策略

會計信息質量對于推動中小企業健康持續發展、提高市場競爭力具有不可忽視的作用。提高中小企業會計信息質量，應著重從以下五方面入手：

（一）加強政府部門的監督

強化政府監督是提高中小企業會計信息質量的外部因素之一。首先，要出臺相關法律法規，進一步明確政府監督部門職責，細化監督分工，為中小企業提高會計信息質量提供良好的外部環境。其次，要加強審計、財政、稅務等監督部門間的協調配合，構建部門聯動機制，充分利用大數據，實現部門間的數據共享，確保監督的全覆蓋，消除監管盲區，杜絕推諉扯皮現象。最后，要嚴格督查問責。對于會計信息質量較高的中小企業予以表彰，并在貸款申請、補貼發放上予以傾斜。對于會計信息質量低下、弄虛作假、惡意擾亂市場秩序的，進行嚴厲打擊，媒體予以曝光，取消其評先樹優資格，形成良好的工作導向和輿論氛圍。

（二）不斷完善中小企業內部控制制度

中小企業要注重從內部發力，切實加強內部控制制度建設，推動會計信息工作的規范性，提高會計信息質量。首先，企業經營者要有先進的管理理念，從制度入手，嚴格財務審批流程，不斷完善企業內部審計制度，建立內部控制制度，帶頭遵守財經紀律和內控制度，以上率下，樹立良好的榜樣。其次，要進一步明確中小民營企業會計人員的責任，對每個人的職責進行細分落實，形成相互協作又相互監督的工作格局。最后，中小企業會計人員要嚴格遵守已出臺的會計有關法律法規和具體實施細則，加強自身職業道德建設，樹立正確的金錢觀，推動會計工作全流程的規范化、標準化，堅決不為自己謀取私利。

（三）充分挖掘會計信息需求主體

當前真正會計信息需求主體還沒有得到充分挖掘，缺乏對于會計信息質量更高層次的需求。為此，政府監管部門要切實加強監管力度，對于會計信息質量低的企業重點監管并從嚴處理，提高企業的自覺性和積極性。企業投資者要對已公布的會計信息進行充分了解與辨別，加強與會計信息質量高的企業間的合作，拒絕會計信息質量低的企業，并在同行業間相互告誡。企業經營者要進一步重視會計信息質量，對于企業的會計信息質量提出更高的要求。各金融機構要注重企業會計信息質量的高低，選擇質量高的進行合作，適當增加授信額度，對于弄虛作假的企業，要列入“黑名單”，拒絕與其合作。企業員工要向企業提出合理建議，享有會計信息質量的知情權，便于更好地掌握企業發展狀況。

（四）適當限制會計政策的自由選擇

企業會計政策的自由選擇有利有弊。有利的方面是企業可以結合企業的發展戰略調整會計政策，具有一定的靈活性。比如企業年度發展戰略要收縮規模，減少擴張，會計政策就可以相應的做出調整。不利的方面是企業如果擁有過多的會計政策選擇權限，則企業在會計事項處理上變得更加多樣，標準也難以固定，給審計工作帶來了麻煩。當前我國經濟實力還不發達，與歐美等西方國家相比，無論是經營理念還是治理結構都有不小的差距，特別是對于中小企業來說，會計信息工作很不完善，加上當前我國審計機構偏少，不能滿足企業監督需求，如果賦予企業一定的會計政策自由選擇權，勢必給審計工作帶來額外負擔。因此應當有針對性地限制會計政策選擇權。

（五）加強會計網絡化建設

會計網絡化建設是今后企業會計處理的趨勢所在。中小企業實現會計網絡化，一方面可以有效地防范會計信息失真，利用財務軟件，會計人員按照軟件設置好的既有程序操作，在會計事項處理上會更加規范，避免了人工失誤現象，也使得會計信息收集和使用過程更有效率，基本消除了會計信息失真的現象。另一方面通過財務軟件，可以準確而詳細地分析出企業的財務狀況、經營業務、盈利能力等相關指標，便于經營者科學決策，選擇適合發展的戰略。因此，中小企業要注重加強會計網絡化建設，加大在網絡化方面的投入，招聘或者培育懂網絡、熟悉財務軟件的會計人員，提高會計信息質量。同時加強財務數據與業務數據間的共享，提高中小企業會計信息的透明度和利用程度。

五、結語

受發展基礎和企業規模制約，與大型企業相比，中小企業會計信息質量目前還不夠高，存在不少問題。本文首先對中小企業會計的特點進行了分析，接著對會計信息質量及會計信息質量特征進行了概述，隨后又提出了中小企業會計信息質量特征的影響因素，最后提出了提高中小企業會計信息質量的策略，期望能為研究相關此類課題者以啟發。

[參 考 文 獻]

[1]文晶.中小企業會計信息質量研究[J].科學導報，2014（11）：156-156

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【關鍵詞】會計信息；質量特征；作用；地位

一、會計信息的涵義

會計信息作為企業經濟信息十分重要的組成部分，直接實現對企業經濟活動進行控制，來為企業管理工作提供財務信息和其他經濟信息及這些信息之間內在聯系的數據、程序和方法。其不僅是客觀經濟業務的一般形式，同時也是對會計實踐活動的有效概括。會計信息是通過對企業經營活動中所產生的數據利用會主計制度、方法和程序將其加工成財務信息和其他經濟信息，為企業決策提供數據上的依據。會計信息不僅可以對過去所發生的財務信息進行反映，而且還可以為未來發展中提供具有預測作用的決策信息，所以會計信息不僅可以經過去的經濟活動進行反映，而且還可以對目前的經濟活動進行控制，對未來的經濟活動進行預測。通過一定形式的會計報告來為企業的利益相關人提供企業的財務狀況得以經營成果，其通過對企業經濟活動中價值運動的客觀表觀，實現數據輸入、系統轉換和信息輸出三個有機過程，可以說會計信息時整個會計行為系統的核心，能夠對各種利益關系進行真實的反映。目前我們處于一個多元化的經濟時代，不僅經濟主體種類較多，而且經濟活動開始向一體化發展，經濟規模不斷擴大開放，經濟日益呈現復雜化，在這種大環境下，在國家宏觀調控和微觀管理方面，會計信息發揮著非常重要的作用。

二、會計信息的作用

1.在當前經濟快速發展過程中，國家需要從宏觀角度來實現對經濟的管理，而且企業需要從微觀的角度來實現經濟管理，無論是宏觀經濟管理還是微觀經濟管理，在管理的過程中都需要以會計信息作為重要的管理依據。

2.企業在發展過程中，其決策的正確與否直接有關系到企業的存亡，所以企業經營管理工作的重點在于決策水平，這不僅包括投資決策，而且還包括籌資和成本決策，而企業在經營決策中所依賴的重要依據即是會計信息，真實、準確的會計信息有助于提高企業的決策水平，加快企業的發展。

3.企業在生產經營過程中，對生產經營狀況進行反映的重要標志即是企業的生產經營成果，即企業的利潤、稅收和職工收入，通過對企業經營成果的考核可以直接反映企業實際的經營狀況，而經營成果的三個方向的考核則需要利用財務資料來進行核算后才能有效的反映出來 ，所以可以說會計信息是考核企業經營成果的需要。

4.通過會計信息可以充分的將企業的的內部潛力，真實的反映出來企業

內部人、物和財的合理使用程度，從而及時發現問題并實現資源的合理配置，可以在不增加企業成本的基礎上，實現擴大再生產和對經營機制的有效改善，確保經濟效益的提升。

5.企業在發展過程中，會通過多種經濟指標來確保企業總體經濟目標的實現，通過對這些指標來反映企業的經濟運行狀況，而這些指標都是是會計信息所反映的內容，所以一旦某個環節出現錯誤，則需要利用會計信息將相關經濟指標進行檢測，及時發現問題，及時采取措施，確保企業的生產經營活動能夠正常運行。

6.通過會計信息可以使企業能夠對有效的履行法律業務，實現對正常經濟秩序的有效維護，確保企業能夠健康、有序的發展。

三、會計信息特征要求在會計活動中的地位

1.在會計活動中，需要明確向誰提供會計信息，提供什么樣的會計信息及采取什么樣的方式來提供會計信息，即會計目標、會計信息質量要求及會計核算方法。這三個會計要素貫徹于會計活動的整個過程。因此在會計活動中，需要向相關利益人提供關于財務運行狀況、經營成果及現金流量等有關的會計信息。同時還在確保所提供的會計信息真實、可靠，確保所提供的會計信息能夠做為利益相關人進行決策的重要的依據。在對相關利益人提供會計信息時通常會通過會計確認、計量、記錄及報告等多種會計核算方法來實現，確保所提供的會計信息的科學性。

2.會計信息的質量要求處于會計活動中的核心地位

首先，會計目標能否實現，直接由會計信息的質量要求所決定，在實際會計實踐工作中，只有確保會計信息的質量，才能為會計信息使用者提供真實、有效的會計數據，從而使其能夠正確進行經濟決策，加快會計目標的實現。

其次，在會計核算工作中，只有真實、可靠的會計信息才能確保核算工作的準確性，所以在會計核算工作中，會計信息的質量要求具有統領的地位，因此需要在實際工作中做好會計確認、計量、記錄和會計披露等方面的工作，確保會計目標的實現。

四、結束語

在會計信息形成過程中，任何一個環節出現問題，都會直接影響到會計信息的質量，不利于會計信息使用者正確的進行決策，影響會計目標的實現。所以在會計實踐工作中，會計信息質量處于核心位置，只有嚴格對會計信息質量進行要求，才能確保各項經濟活動的順利開展。

參考文獻：

[1]陳勝藍.財務會計信息與IPO抑價[J].金融研究，2010，（05）

篇8

【關鍵詞】 會計計量； 期權； 可靠性； 相關性

一、會計計量理論

按照我國現行《會計法》的規定，會計的兩項基本職能是核算與監督。會計核算的環節包括會計確認、會計計量和列報，這三者缺一不可。會計計量理論由于其特殊性和重要性，因而成為我國會計領域學術界和實務界目前研究的重點和熱點。會計計量理論的核心和主要內容又是會計計量屬性。會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、現值、公允價值、可變現凈值（財政部，2006）。歷史成本和公允價值是財務報表中應用最多也是目前討論最多的兩個計量屬性。歷史成本的可靠性極佳但是相關性較弱；公允價值的相關性較好但是可靠性又欠佳。目前一種觀點認為雙重計量模式是今后會計計量的必由之路（葛家澍，2010）。

關于公允價值和歷史成本的爭論，數不勝數。而且至今也沒有達成一致的結論。關于哪種計量模式更優的辯論只能由時間來驗證。筆者贊同的一種觀點是：不能一概而論。在資本市場不完善、各項制度不健全的國家，解除受托經濟責任是受托人的主要責任，在這種情況下，強調會計信息的可靠性是一種更加理性的選擇。在資本市場完善、制度健全的國家，為投資者決策提供決策有用的信息是企業的主要責任，在這種情況下，強調會計信息的相關性是更加理性的選擇（王鐵林，2009）。

縱觀國內外關于會計計量理論的研究，我們不難發現，會計計量的對象就是企業的資產，企業的負債是企業的負資產，而所有者權益只不過是倒擠出來的一個差額。會計計量要解決的是資產的計量，如果能選用一種較好的計量模式對資產進行計價，會計計量問題將會解決。對資產進行計量，公允價值和歷史成本等從不同的角度和重點考慮。公允價值本質上可以稱為動態的歷史成本。筆者擬從期權的角度對目前公允價值的確定方法進行理論拓展，并進一步分析以期權為基礎的會計計量屬性對會計信息質量特征的影響。

二、以期權為基礎的會計計量

任何一項資產（包括負債），都會含有不確定性因素。我們仔細研究財務報表可以發現，財務報表中列示的項目都是按照資產的流動性來排序的。從貨幣資金到非流動資產，流動性依次降低。這種排序方法可以反映企業資產的變現能力（即流動性風險），同時伴隨著流動性風險的不同，其他各種風險也會產生差異。各類資產的差異不僅表現為金額和構成的差異，而且表現為風險的差異。我們不否認公允價值很好地考慮了資產的風險因素，比如確定公允價值第三級時使用未來現金流量折現法，其中的折現率和現金流量均考慮了風險因素。但是，公允價值的缺陷就如同目前項目評估方法的缺陷，只是考慮到企業持有該資產到期或者使用期終止的全部風險，而沒有考慮到資產更本質、更深層次的東西。

根據會計準則（財政部，2006）的規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。這個定義中有一個關鍵詞我們必須注意到，那就是：由企業擁有或者控制。既然資產的本質是一種由企業控制的資源，那么我們就可以隨時或者有限制的處置資產，即資產賦予企業一種權利，一種可以持有也可以出售的權利。這種權利和期權中的實物期權類似，并不是沒有價值的，關鍵要看其風險和不確定性的大小。貨幣資金具有普遍可接受性，幾乎不存在流動性風險，對企業來說，花不花錢（即是否使用貨幣資金）對企業的風險影響不大。而對于非流動資產，如固定資產，如果企業在使用過程中該固定資產性能不好（或好）或者有了資產貶值加速（減慢），那么企業就可能處置該固定資產，而未必按著最初確定資產時考慮持有該固定資產直至資產報廢或者適時處置時為止，從而固定資產中存在的不確定性相對較大。在確定公允價值時雖然也考慮了風險和時間因素，但是并未對這種風險和時間價值做進一步的詳細分析，只是很宏觀的做了研究。筆者考慮從期權的角度來對資產進行計量就是為了使公允價值更加公允、相關和可靠。在資產計量過程中，應當考慮企業對資產的處置和進一步投資的權利價值，即資產中實物期權的價值。

三、以期權為基礎的會計計量與信息質量特征的糾葛

筆者認為，在取得一項資產后對其進行計量時，需要考慮該資產包含的實物期權?？紤]了實物期權之后的會計計量屬性將是一種比公允價值更加“公允”和“相關”的計量屬性，它將能為資產決策提供更加相關的信息，會計信息的相關性可能會進一步提升。尤其是在當前環境下，風險因素增多，風險加大，這使得資產中包含的實物期權的價值也會隨之增加并凸現出來。這種計量方法不僅考慮到了資產是企業的資源，而且考慮到了由于企業持有這種資源所獲得的靈活運用該種資產的權利。從決策相關性的角度上講，這將是會計計量屬性的一個極大改進，將進一步提升會計信息的決策相關性。

但是，期權本來就是一個帶有較大估計性的事物，資產采用公允價值計量本來就會產生會計信息可靠性下降的問題，如果再加進期權因素后，會計信息的可靠性將更加值得商榷。如果可靠性得到極大的損害，那么采用這種計量模式就得不償失了。也就是說此種計量模式會顯著改善會計信息的相關性，但是會減弱會計信息的可靠性。至于何時使用此種計量模式，由前文（一）的分析可得，需要有完善的資本市場和健全的制度保障，這也是本文秉持的原則之一。

綜合分析，以期權為基礎的會計計量可以顯著提高會計信息的相關性，但是“可能”會降低會計信息的可靠性，這就是筆者提出的計量模式與會計信息質量特征之間的“糾葛”。相關性和可靠性之間的關系一直是財務會計概念框架（CF）中會計信息質量部分的核心問題之一，但是至今沒有定論。而且不同的計量模式下會計信息質量的相關性和可靠性之間的博弈結果也是不同的。

筆者提出以期權為基礎的會計計量屬性對公允價值做進一步的修正，這是本文的創新和亮點。同時，考慮到我國資本市場和保障制度的缺陷，我國目前應用此種計量屬性還是不現實的。但是資產中本身包含的期權因素是不可忽視的。我們目前應堅持在保證會計信息的可靠性的前提下，最大限度的提高會計信息的相關性?？煽啃院拖嚓P性之間的糾葛由來已久，此種計量模式會引發可靠性和相關性之間更加激烈的爭論。

不過，不可靠的信息是垃圾信息。退一步而言，可靠的、不十分相關的信息是相對有用的信息。這是本文秉持的第二個原則。

四、總結和展望

計量理論一直以來都是準則制定以及會計基本理論研究的難點和熱點問題之一，但是計量屬性的優劣直接關系到會計系統能否提供高質量的財務信息，所以加強會計計量理論的進一步研究是所有會計學者今后需繼續努力的方向。

筆者對會計計量屬性中的公允價值計量做了進一步的研究和分析，并提出了以期權為基礎的會計計量模式，對公允價值計量做了進一步的改善。鑒于此種計量模式的風險很大，而且缺少相應的實務上的支撐，所以只能在理論上分析了此種計量模式的機理和優缺點，未能做更深層次的研究。但也為今后會計計量模式的改革提供了一個可供參考的路徑和依據。資本市場會隨著經濟的發展逐步完善，資本市場的效率也會得到逐步的提高，其價格發現功能和風險評估功能等得到充分的發揮，從而為建立在期權基礎上的會計計量模式提供“肥沃土壤”。

筆者的研究思路和理論演繹方法也更加凸顯出將會計理論和財務理論、金融理論相結合，兩者之間相互依存、相互促進、缺一不可，體現出跨學科研究的一個趨勢，為今后的研究提供了一個重要參考和研究范式。

【參考文獻】

［1］ 葛家澍.葛家澍文集［M］.北京：中國財政經濟出版社，2005.

［2］ 葛家澍，杜興強.財務會計理論研究［M］.廈門：廈門大學出版社.

篇9

美國國家商務部在1999年度報告中將新經濟定義為：“新經濟指在過去的15年中，由于功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及INTERNET技術的發展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在一起的簡稱，包括‘信息經濟’、‘網絡經濟’、‘數字經濟’、‘知識社會’以及‘風險社會’等?！毙陆洕奶卣髦饕憩F為：信息化經濟；以知識決策為導向的經濟；以智力為支撐的經濟；可持續發展的經濟；面向未來的經濟。新經濟對會計環境產生重大影響，從而使會計信息質量特征受到以下兩種挑戰：

1.國際需求與國內需求的挑戰。新經濟時代，經濟全球化、企業跨國化的發展造成資本和信用的跨國流動，全球經濟一體化，使各國經濟與企業的發展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征一方面要滿足本國會計目標的需要，另一方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。

2.不確定性和風險因素的挑戰。新經濟時代的一個重要特征是信息不完全導致經濟活動的不確定性，雖然經濟主體的“有限理性”也導致不確定性，但信息不對稱是導致不確定性的主要原因。信息不對稱表現為事前和事后不對稱，相應地帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風險問題。這些都使會計環境的風險加劇，會計信息質量特征如何應對環境變化顯得十分迫切。

二、新經濟時代會計信息質量特征的改進

會計信息質量特征因國而異，其中美國財務會計準則委員會（FASB）與國際會計準則委員會（1ASC）的會計信息質量特征體系最具影響力。FASB認為：會計信息的首要質量特征包括相關性和可靠性等兩項，其中，相關性包括反饋價值、預測價值和及時性，可靠性包括可驗證性、中立性和反映真實性；可比性是會計信息的次要質量特征；可理解性是針對用戶的質量特征。IASC則認為會計信息的主要質量特征包括可理解性、相關性、可靠性和可比性等四項，相關性包括重要性，可靠性包括真實反映、實質重于形式、中立性、審慎及完整性等次級質量特征。筆者認為，上述信息質量特征在新經濟時代顯得不夠全面，會計信息質量特征應從以下四個方面改進和完善。

1.公允性。這里提出的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應該公允，不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經濟時代經濟環境的迅猛變化，使會計要素的內容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產、無形資產、人力資源、金融資產及衍生金融工具等采用同一計量標準，必然導致會計信息失之客觀準確。資產呈現多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務也隨之多元化，以求公允反映各類資產的真實價值。未來財務會計的計量屬性應是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。

2.前瞻性。新經濟的一個重要特征就是人們關注的不是過去和現在，而是未來。美國未來會計學家漢弗萊。H.納什在《未來會計》一書中也指出，經濟社會最大的價值在未來。新經濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預測信息、非財務信息和社會責任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經濟時代信息技術的發展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯機實時報告系統（OLKT）的應用，使得企業可以根據經濟業務的發生情況進行實時計量。這也是會計信息規避不確定性和風險的一種有效手段。

3.透明度。新經濟時代經濟形勢發展的特點是競爭激烈，風險加大。除了高新技術產業迅猛發展外，市場創新、金融創新層出不窮，對會計信息質量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會（SEC）提出，1996年4月11日，SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是“高質量”，SEC對高質量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會的“增強銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務”，高透明度意味著能夠透過現象看本質。提高會計信息透明度，將有助于企業的真實價值被市場發現和認可，降低其在市場運行中的各種成本與風險。

4，相對性和動態性。會計信息質量特征具有相對性，因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映。從哲學上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響，會計信息既與會計人員的素質、能力、職業道德有關，又與會計準則、會計制度、會計處理程序和方法有關，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質量特征呈現相對性：①會計信息的真實性具有相對性；②在相關性與可靠性二者權衡中，會計學者提出相對可靠性；③成本效益原則也使會計信息各質量特征呈現相對性特點。

動態性特征主要是由于經濟活動、會計環境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。但從發展的眼光看，會計信息各質量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質量特征亦處于不斷發展變化之中，故呈現出動態性。

三、關于我國構建會計信息質量特征體系的幾點設想

我國會計信息質量特征主要通過《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》等規范進行闡述，具體包括如實反映、有用性、可比性、一致性、及時性、明晰性、謹慎性、完整性、重要性和實質重于形式等十個方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統性，因此筆者建議：

1.建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中?！案拍羁蚣堋币辉~是在1966年由美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會也紛紛效仿建立了財務會計概念框架，對會計準則的發展與完善提供了一定的理論指導，提高了會計準則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質量特征的理論研究深入發展。

2.會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務報告應當提供有助于信息使用者評估報告主體預期現金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準則也將會計目標規定為“決策有用性”，受會計目標的影響，美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征偏向于相關性，德日的會計目標定位為“受托責任觀”，其會計信息質量特征則偏向于可靠性。

篇10

關鍵詞：會計目標　會計信息　會計信息質量特征

會計信息是人們進行各種經濟決策的重要依據，其質量的高低，直接影響到決策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項質量要求。這些質量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規定。但尚未提出完整的會計信息質量特征體系。因此，有必要結合我國的現實環境，探討如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系。

一、會計目標和會計信息質量特征

(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結果。自20世紀70年代以來，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。

(二)會計信息質量特征。會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。與普通產品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。

(三)會計目標與會計信息質量特征的關系。會計信息的質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現會計目標發揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質量標準——相關性和可靠性。

二、國內外會計信息質量特征的比較

(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況。國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。

1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖，如圖1所示：

2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。

3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成，其關系表示為圖2所示：

(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質量特征加以比較不難發現，FASB、IASC、ASB對會計信息質量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統的分析，將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要的質量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。

但是，上述對會計信息質量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。因此，從使用者的角度出發，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。

三、建立我國會計信息質量特征的設想

(一)我國的會計環境。我國的會計環境不同于西方發達國家，因此對會計目標和會計信息質量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發達，股權與經營權分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業經理人員管理，加以活躍的接管市場和經理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調對外部使用者的決策有用。而現階段，我國證券市場仍不夠完善，股權主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質量要求，并提高會計信息的透明度。

(二)對我國會計信息質量特征體系的說明。會計信息內容的質量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關性的關系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關性。將可比性、謹慎性、實質重于形式作為輔助的質量特征，對主要質量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。