年度內部審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇年度內部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：風向導向 高校 審計流程 優化

一、內部審計的相關定義

在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創造效益，實現高校事業目標。

風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。

二、高校內部審計流程現狀及問題

（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。

4.后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續審計報告，項目歸檔。

（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：

1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規審計業務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性。現階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發展的需要。

2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發揮作用的層次不高。最后，筆者發現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段?，F階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。

4.后續審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續審計未有效地發揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內部審計流程的優化對策――基于風險導向審計

風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優化。

（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發展戰略、內部審計部門的發展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環節，優先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環節，內部審計部門要制定適合高校特點的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理。

（四）后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統。高校的內審部門應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個內部審計環節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續審計工作。實施后續審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業能力，對于后續審計中發現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發展提供服務。

參考文獻：

1.張勇，王小林.審計流程優化研究――基于BPI理論的視角[J].會計之友，2011，（27）.

2.周慶西，謝偉.風險導向內部審計模式創新[J].中國內部審計，2013，（3）.

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    截至2012年1月,廣州移動內部審計部制定及執行的集團、省和市級規章制度流程共21個,為公司運營效率提升、風險防范和價值創造方面帶來了不同程度的幫助,內部審計工作全面規范化。加強審計人員職業道德教育和全體員工審計風險意識教育。審計人員如果缺乏應有的職業道德品質,將使審計失去獨立性和客觀公正性,審計項目的質量便無從談起。重視審計人員的職業道德和專業技術教育培訓,是提高內部審計項目質量的根本措施。廣州移動內部審計部致力于加強內部審計道德規范,主要包括內部審計工作責任感規定以及審計行為規定。要求并引導審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業,要有強烈的事業心和職業責任感,以從事這一職業為榮,要以高度負責的態度對待內部審計工作,時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時,注意加強審計人員的審計風險教育,使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施審計項目、不注重審計項目質量控制將可能造成的嚴重后果。風險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的,需要企業全體成員的共同努力。廣州移動內部審計部為全面提升中國內部審計公司員工整體風險防范意識,建立了多種溝通服務渠道,時刻保持與業務等一線部門的緊密聯系,定期舉辦審計主題活動,塑造專業服務品牌,風險意識得以深入“民”心。(1)以“服務”的心態建立起和諧的審計關系。與對口部門的經理人員和骨干業務人員建立起和諧友好的關系,以“幫助業務部門防范風險”的心態,幫助業務部門樹立“內部審計是以幫助業務部門發現問題,改進問題,控制風險為主要目的”的認識。(2)咨詢服務走在前,堅持部門聯系對口制度。設立“內部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業部門服務制度,在約定工作期限內,為各部門提供文件、制度、流程等各類風險咨詢服務。各職能部門、業務部門人員對內部審計工作的感知度和認可度明顯提升,全員風險防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內部審計服務品牌。2008年,廣州移動內部審計部開展了“審時度勢”主題活動,通過“審時度勢”、“審鑒致遠”等五大模塊,展現內部審計監督、咨詢服務的專業形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務范圍進一步延伸到“服務一線”領域,推動公司風險文化建立和內部控制責任制的落實。2010年,開展“風險baidu”主題活動,將“事后”風險發現主動改為“事前”風險提示,鼓勵一線員工主動揭示風險,內部審計部針對風險點較為集中的領域開展專項審計、督促相關部門有目標地整改。2011年,開設“風險話你知”專題案例分享,將行業范圍內、社會生活中,大家易忽視的風險點,以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導與復核機制,加強審計項目質量內部控制。督導是指監督與指導,建立分級督導制度,就是對各層次的審計工作進行監督與指導。廣州移動內部審計部建立了內部審計機構負責人、審計項目負責人、審計組長的三級復核制度,對保證審計項目質量具有內部監督作用。由于領導重視,審計人員力量充足,審計復核制度得以有效建立。

    通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業和管理水平

    1.到業務部門去,到業務部門的工作現場去。廣州移動內部審計部的審計人員有個習慣:在安排好常規工作的前提下,會盡量多參與業務部門的日常工作,參加業務部門的重要會議,學習業務部門的重要系統平臺,到一線作業現場去(如施工現場、服務廳、集團客戶服務現場等),保持掌握第一手的業務信息和技術手段,堅持做企業的業務能手和專家。2.關注審計人員素質提升,參加崗位資格培訓和后續教育培訓。廣州移動內部審計部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內部審計協會舉辦的崗位資格培訓班,通過考試合格方可繼續留任。之后每年都必須參加廣東省內部審計協會或中國內部審計協會舉辦的后續教育培訓班,不斷學習、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學到的國內外先進的審計理念或方法應用到工作中去,積極改進工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計人員的學習交流。會計、審計法規不斷更新,審計新技術與方法也不斷出現,廣州移動內部審計部不定期組織部內人員與各兄弟公司、合作伙伴的學習交流,探討工作方法、更新專業知識,緊跟時代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計人員多出精品。(1)為充分調動人員的工作積極性,建立獎優罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內部審計協會的優秀審計項目評比,對評上各級優秀項目的,在年終考核時將予以加分或評優;對于大型內部審計項目,進行內部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據審計工作開展情況評出優秀SOX測試人員。同時,建立嚴格的審計質量責任追究制度,對不按內部審計準則實施審計程序,沒有控制好審計質量的,造成嚴重后果的,追究有關人員的責任。(2)建立和完善內部審計項目、內部審計工作和相關人員評價機制。對各相關部門的SOX測試聯系人,廣州移動制定了優秀評比標準。對配合內部審計部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報問題發現,積極配合整改的部門聯系人,在年終SOX總結評比時,授予“優秀SOX測試聯系人”稱號并給予一定獎勵。為促進各相關部門或分公司重視內部審計項目的質量結果,有目標地提高審計工作質量,充分發揮內部審計的職能作用,在公司月度經營分析會上通報有重大審計發現的部門負責人,限時整改。有效保證了審計結果的利用,企業經營管理風險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導審計人員的行為,一經證實,將予以追究相關人員的責任,直接影響其績效評價。5.進行審計項目內部評估和監督檢查。審計工作是一項需要依據經驗和知識進行判斷的經濟活動,存在著由于判斷不準確或經驗不足而引起嚴重后果的審計風險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進行內部評估或抽查,可促進企業審計人員嚴格按照內部審計準則實施審計業務,規范審計行為,提高審計質量。除了實行三級復核機制外,廣州移動內部審計部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查,以確保審計項目的質量管理到位。2011年底,廣州移動內部審計部創新開展了“拉網式”審計,對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧,系統地開展內部評估、風險分析和難度提示;然后根據分析結果,針對高風險、高難度的歷史審計發現,開展后續專項審計,通過“拉網式”審計,既對內部審計項目的質量做了一次全面復查,還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法,為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監督評價的過程,也是一個“溫故而知新”的學習過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學習方法和質量管理手段。

    加強全過程質量跟蹤,將質量管理落實到細節

    內部審計項目質量的控制和管理,要樹立全員質量觀念,從審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和審計跟進階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進行控制:1.重視審計立項,結合企業管理需求,制定年度審計計劃。審計立項是通過調研、分析和評估,確定審計項目的過程。很多企業未對審計立項給予足夠重視。審計立項應在風險評估的基礎上,制定企業年度審計項目計劃,并經所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準,向上一級內部審計機構備案。2.做好審前準備,制定切實可行的審計實施方案。審計準備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達審計通知書、開展審前調查和編制審計實施方案等工作,尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案,首先要分工明確,合理分配審計力量;審計方案的范圍要明確,切實可行,審計重點突出并充分體現確定的重要性水平和風險評估結果。若能同時搞好審前培訓工作,讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況,則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據。在審計實施過程中,審計人員應按照審計實施方案執行充分適當的審計程序,獲取可靠的審計證據。審計人員通過檢查、監盤、計算、分析性復核等方法獲取充分、適當的審計證據,使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性,足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題,是審計證據控制環節的關鍵所在。4.審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據,也是明確審計責任、評價審計人員專業能力和工作業績的重要依據,因此,審計工作底稿應要素齊全、內容完整,結論充分、簡明扼要,還需經過規范的索引。廣州移動內部審計部建立審計工作底稿兩級復核機制,要求審計組長和項目負責人對審計工作底稿進行復核,并將復核的結論寫入復核意見,簽署姓名和復核日期,以確保審計工作底稿的質量。5.審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質量直接關系到審計目標的實現和審計成果的轉化,具有十分重要的作用。要提高審計報告質量,應建立審計報告的復核審定控制和最終審定控制環節。審計報告除了要內容完整,文字清晰、簡潔,富有建設性,還應及時發出,以便被審計單位及時采取適當的糾正措施。廣州移動內部審計部執行審計報告三級復核制度,審計組組長、項目負責人以及內部審計機構主要負責人均會對審計報告進行復核,確保了審計報告的質量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計報告。6.整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體,是審計業務基礎建設的重要組成部分,加強審計檔案的質量控制,也是審計項目質量控制的一個重要環節。廣州移動內部審計部對歷史審計項目資料進行歸檔整理,形成系統檔案資料,并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱,有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。7.審計跟進不可忽視。審計跟進是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發現、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計,也是對被審計單位執行審計結論情況進行監督和評價的過程。很多企業內部審計部門都設法提高審前、審中各個環節的質量管理,卻忽視了審后管理——對審計跟進的落實,致使前期的努力無法發揮應有的監督和管理作用。

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一、現代風險導向審計模式概念及發展

（一）現代風險導向審計模式的概念

現代風險導向審計模式是更適用于現在審計新環境的一種審計方式，指內審人員在審計過程始終都以單位風險分析評估為導向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，對被審計單位的風險管理、內部控制等進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。

（二）現代風險導向審計模式在我國內部審計領域的應用現狀

在西方發達國家，風險導向的審計思想已全面貫穿于內部審計準則之中。我同內部審計領域對現代風險導向審計模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內部審計基本準則巾，提到了風險的問題，但這些風險的認識只是停留在審計作業層面上。直到 2005年中同內部審計師協會了內部審計基本準則和第 16號具體準則---風險管理審計，正式將風險導向這一先進的審計模式運用到審計實務中。我國的內部審計也進入了現代風險導向審計模式階段。

二、任期經濟責任審計引入現代風險導向審計模式的現實意義

（一）任期也濟責任審計與傳統審計相比更加側重風險評價

任期經濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統審計來說要高一些。首先，任期經濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干 部的重要依據，旨在加強干部管理。正是因為任期經濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險

任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。

三、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用

任期經濟責任審計過程和傳統審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業管理變化的信息。二是整個組織整體的發展戰略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟：

1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業人員參與其中。

2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業的整體發展環境、單位內部控制建立和執行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取 匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。

4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續審計階段

內部審計師根據實際情況，對審計發現問題的整改意見的落實情況進行后續審計，以便落實被審計單位對審計發現的問題是否采取的風險防范和控制措施。

四、結束語

加強現代風險導向審計模式法規體系的建設我國現階段要借鑒國外的經驗，加快現代風險導向審計模式法規建設，特別是加強在任期經濟責任審計中應用的法規建設，盡快出臺任期經濟責任審計應用現代風險導向審計模式具體的操作指南，使內部審計師在執行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率?，F代風險導向審計模式是自下而上和自上而下兩種審計程序相結合，克服了傳統審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風險的評估，根據被審計單位的各程序中存在控制風險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風險的分析判斷能力，提高內部審計師的綜合素質和專業技能，以便更好的將現代風險導向審計模式應用到任期經濟責任審計中。

參考文獻：

[1]答朝海.現代風險導向審計模式對我國經濟責任審計的啟示.中國管理信息化，2006

篇4

【關鍵詞】 年報披露及時性; 年報時滯; 審計報告時滯; 注冊會計師變更; 內部監督

一、引言

(一)上市公司會計信息披露及時性的重要性

上市公司會計信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業財務狀況、經營成果及現金流量的信息。會計信息作為市場信息的一部分,其質量的高低除了對行業監管、公司自身的穩定、資本市場的良性發展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對人們區分效益良莠的企業、降低利益相關者在決策過程中面臨的不確定性也有重大意義。“及時性”作為會計信息質量的重要特征之一,一直都是人們關注的焦點。

及時、相關、可靠的會計信息披露既是資本市場有效的基石,也是上市公司治理效率的關鍵因素。只有及時披露高質量的會計信息,才能保證信息使用者適時做出正確的判斷和決策,保障利益相關者的利益。從IASC,到美國FASB、英國ASB,再到我國企業會計準則,無一不將及時性作為會計信息質量的重要特征之一,會計信息披露及時與否,直接影響會計信息質量。及時披露會計信息有助于降低上市公司各利益相關者之間的信息不對稱;有助于會計信息使用者及時作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內部交易時間以及提高我國股票市場的效率等。

(二)從審計視角研究上市公司會計信息披露及時性的意義

我國上市公司會計信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報表,然后由注冊會計師對報表進行審計,最后向證券交易所提交報告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報的披露。從該程序可以看出影響我國上市公司年報披露及時性的因素主要有公司編制報表的時間,審計報告時滯和證券交易所安排披露的時間。但是“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見審計在影響上市公司年報會計信息披露及時性上的重要地位,所以,本文選擇從審計視角來研究上市公司會計信息披露及時性的影響因素。

中外學者都曾對年報會計信息披露及時性的影響因素進行過研究,從國外的文獻來看,公司規模、公司所處行業、審計意見、業務復雜程度等都是常被用來檢驗的變量;國內對年報會計信息披露及時性的研究絕大部分是2000年以后才開始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過對影響因素的選擇并沒有實質性的拓展。從已有的文獻來看,專門從審計視角來進行的研究很少,或者與本文的側重點有所不同。

二、實證分析

(一)樣本選取及數據來源

本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:

(1)披露2007年年報的所有滬市A股上市公司;

(2)剔除在國泰安CSMAR系列研究數據庫中有數據缺失(本文所需要的數據有缺失)的上市公司。

經過篩選,最后得到825個公司樣本。

本文所使用的數據均來自國泰安CSMAR系列研究數據庫(直接使用或經過處理后使用)。關于上市公司會計信息披露及時性數據的取得,采用了年報會計信息披露時滯作為年報披露及時性替代變量的做法。本文的年報披露時滯計算選擇日歷天數,即年度結束日到年報報出日的日歷天數。年報披露時滯越小說明上市公司年報會計信息披露越及時。

數據分析軟件為SPSS17.0。

(二)研究假設

楊世忠、朱曉婷在研究我國上市公司會計信息披露及時性的時候提到:“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”,可見審計工作時間對上市公司年報會計信息披露及時性影響的重要性。此外,我國學者上海財經大學蔣義宏教授等人在《上市公司會計信息及時性研究》一書中介紹財務報告披露及時性影響因素的時候,幾乎都從審計報告時滯的角度進行了討論,例如,在介紹公司規模對財務報告會計信息影響的時候提到“大公司擁有更強的內部控制系統,使得審計師花費更少的時間進行符合性測試和實質性測試,縮短審計時滯,從而使得公司能加快年報披露”。審計報告時滯可以在一定程度上反映審計工作時間和審計時滯,由此,得到第一個假設:

假設1:審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然。

注冊會計師發生變更的上市公司,其新任注冊會計師需要與被審計單位管理層和治理層進行更多的溝通,花更多的時間對被審計單位及其環境進行了解,花更多的時間進行內部控制測試?？傊?新任注冊會計師面對新的被審計單位,將有許多新的問題需要解決,這就對審計進程產生一定的影響,延長審計時間,進而影響年報會計信息披露的及時性。這就得到第二個假設:

假設2:注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差。

上市公司設有內部審計部門,且通過履行其職責,定期向董事會提交內部檢查監督報告,可以為注冊會計師審計帶來很大的便利。上市公司內部審計監督部門比注冊會計師更了解自己的公司,其監督檢查結果可以為注冊會計師所用,有利于注冊會計師提高審計效率,節約審計時間。此外,內部審計部門對內部控制的監督檢查,可以使公司內部控制更加完善和有效,從而使審計證據更加可靠,提高審計證據的可依賴和可利用程度,在審計過程中,注冊會計師就可以相應減少審計程序,節約審計時間,進而為上市公司會計信息及時披露創造條件。由此,提出本文的第三個假設:

假設3:設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯較短,年報會計信息披露較及時。

(三)研究設計

本文主要是建立三個多元回歸模型來分析審計報告時滯、注冊會計師變更和內部監督對上市公司年報會計信息披露及時性的影響。

變量設計表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1來檢驗假設1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2來檢驗假設2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3來檢驗假設3。

(四)實證結果與分析

(1)描述性統計分析

從表2可以看出,樣本公司年報時滯的均值將近89天,審計報告時滯的均值為86天,只相差三天,由此可見我國年報時滯與審計報告時滯的高度一致性,這也反映了我國審計報告時滯對年報披露及時性的高度制約及影響。

美國證券交易委員會要求從2003年開始在大約3年的時間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國年報時滯的均值為89天,幾乎是美國前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國在信息披露及時性問題上與美國等經濟發達、市場成熟國家的巨大差距,我國上市公司年報披露時滯有待進一步縮短,以滿足利益相關者對年報會計信息披露及時性的要求。

表3是年報時滯與各變量間的相關性表。從該表可以看出,年報時滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關。

(2)多元回歸結果分析

表4、表5和表6是多元回歸的結果。從表4和表5可以看出,審計報告時滯和注冊會計師變更均在1%的水平上顯著影響年報披露時滯,且參數估計符號與預期的符號一致。多重共線性診斷結果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說明各變量間不存在影響系數估計值的多重共線性問題。審計報告時滯對年報披露時滯的正向影響,說明審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然,這正好驗證了假設1。注冊會計師變更與年報披露時滯的正向關系表明注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差,這是對假設2的驗證。

從表6可以看出,內部監督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。這可能是由多方面原因造成的:首先,內部審計部門的設立,及其職責的履行更多的表現在形式上,沒有起到其應有的作用,只是像花瓶一樣的擺設;其次,注冊會計師因為不信任內部審計的結果或其他原因,對內部審計的成果利用很少或者有限,即是否利用了內部審計的成果對注冊會計師的審計沒有多大的影響,進而對年報會計信息披露不產生顯著影響。

三、結果討論

(一)結論

本文從審計角度討論了上市公司年報信息披露的及時性問題,多元回歸的結果表明:審計報告時滯與年報披露時滯呈正向關系,審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;注冊會計師變更與年報披露時滯也呈正向關系,注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差;但是,內部監督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。

(二)下一步研究方向

本文在研究審計報告時滯對年報披露及時性的基礎上,只選擇了注冊會計師變更和內部監督兩個影響審計的因素來研究其對年報披露及時性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認為,進一步擴大范圍,深入研究影響審計的內部控制等對年報披露及時性的影響,是下一步研究的方向。

【主要參考文獻】

[1] 蔣義宏.上市公司會計信息及時性研究[M].上海:上海財經大學,2007:476.

[2] 楊世忠,朱曉婷.中國上市公司會計信息披露的及時性研究[D].首都經濟貿易大學,2006.

[3] 陳曉,陳小悅,劉釗.A股盈余報告的有用性研究――來自上海、深圳股市的實證證據[J].經濟研究,1999(6).

[4] 巫升柱,王建玲,喬旭東.中國上市公司年度報告披露及時性實證研究[J].會計研究,2006(2).

[5] 陳漢文,鄧順勇.盈余報告及時性:來自中國股票市場的經驗證據[J].當代財經,2004(4):103-108.

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（一）內部審計質量管理的含義

內部審計質量管理的概念涵蓋三個部分：其一，內部審計質量管理的主體。內部審計機構是內部審計質量控制的行為主體，而內部審計機構大體上有三種組織形式①，商業銀行顯然適合于垂直型的內部審計部門。銀行的內部審計部門便構成了商業銀行內部審計質量管理的行為主體。其二，內部審計質量管理的客體。也就是內部審計質量管理的范圍及其全部內容。內部審計部門的業務范圍構成了內部審計質量管理的范圍。其三，內部審計質量管理過程。內部審計質量管理是一個完整的過程，該過程是如內部審計質量目標設定、內部審計質量工作準備、內部審計質量工作實施、內部審計質量工作評價、內部審計質量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內部審計質量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質量管理過程要求內部審計質量管理必須是全體內部審計人員參加。在內部審計工作過程中進行內部審計質量管理，必須將每一個內部審計的工作崗位和內部審計人員的具體工作作為一個完整的整體來進行，以真正達到提高內部審計工作質量效益的目的。重點性原則。該原則要求在進行內部審計質量管理過程中，有所側重地進行質量關鍵控制環節管理，對內部審計工作中應抓住審計關注重點或風險點，抓住主要業務條線，抓住各類業務所組成的機構業務經營面，依據“點、線、面”體現重點項目、重點業務、重點經營面等的重點質量管理。經濟性原則。在進行內部審計質量管理，合理權衡因采取各種管理措施所發生的消耗和因質量管理所產生的效益。應在工作中適時調整，保證效益應大于開支與耗費。否則，這種管理就是失效的。

二、商業銀行內部審計質量管理的重要環節

（一）加強內部審計質量的過程控制

商業銀行內部審計質量管理的過程控制是包括準備、實施、報告、后續等各環節的控制，制訂具體開展審計項目所應遵循的基本操作流程和質量控制要求，實現審計項目的標準化管理。一是為開展具體內部審計所做的各項準備工作。首先，根據審計項目專業劃分，考慮現有審計團隊相關成員的專業勝任能力和素質，合理調配審計資源配置，組建相關項目實施組；其次，項目工作組在進行現場審計之前，需開展非現場或現場方式的調研，了解被審計項目的相關環境、業務運行態勢、風險管控等情況，以確定審計范圍和重點，為編制審計方案提供依據；再次，項目工作組和項目實施組運用非現場分析技術手段，采集與分析被審計單位相關數據，發現疑似問題排查線索，為現場審計實施提供導向；然后，項目工作組組織編制審計方案和操作手冊，通過開展審計試點工作，對審計方案、操作手冊的內容進行完善；最后，項目工作組將審計方案提交評審委員會評審其可行性和適當性，再根據評審意見完成方案修改工作，評審通過后的審計方案作為項目審計的主要依據。二是抓好過程實施的規范業務操作重點。其一要抓好取證方法的質量控制。在各項審計方法中，訪談、調查問卷、檢查和觀察廣泛應用于證據和數據的收集，作為分析與收集證據的有效手段，要積極運用分析性復核技術，審計抽樣是高效并符合成本效益原則的審計方法，測試則為內部審計提供充分的證據，而應用計算機審計工具則可以提高內部審計的工作效率與效果；其二要抓好審計工作底稿的質量控制。內部審計人員應將審計過程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計工作底稿應當內容完整、記錄準確、結論明確。要與形成審計結論或建議的所有重要事項形成相互印證，同時審計工作底稿應當實行復核制，由主審人或指定復核人對工作底稿進行復核，主審人負最終復核責任。三是加強審計報告的質量控制。項目實施組在項目結束后按照審計結果評級標準對審計發現和審計結論劃分等級。在實施審計后，以獲取的各類審計證據和經過復核的審計工作底稿、得到反饋意見的確認書為依據，編制出真實、合理、恰當的內部審計分報告和意見書。在經過評審委員會的評價審查后，匯總形成報董事會、高管層審閱的審計報告定稿。四是做好審計后續與跟蹤工作。對重要的審計發現，或董事會、監事會、管理層對審計報告的指示意見，項目工作組人員要持續追蹤和關注。關注整改落實措施，特別是對于重復出現相同或類似審計發現的情況，要重點關注人員、系統、流程、機制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導致風險產生的機制性和根源性問題，是否能夠切實提高風險管理水平。必要時可實施后續審計，以確定報告中的缺陷沒有再次出現。

（二）提升內部審計的人文素質機制

商業銀行內部審計部門要強化依法誠信和責任意識，倡導以服務、增值、和諧、雙贏為核心價值的內部審計文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業操守，并將其作為一切工作的出發點和落腳點，根植滲透于各項審計活動之中，努力營造互信互敬、理解支持、良好合作的審計環境，實現審計目標與組織發展目標的高度一致性。需要做到以下三點：一是確保職責分明。內部審計應建立明確的、權責匹配的工作機制，讓各層級的內部審計人員明確自身的職責，并建立適當的激勵約束機制，鼓勵盡職與創新。二是加強學習。保持和提高內部審計人員專業勝任能力，使其熟練掌握審計的基本知識等相關知識，并根據職業發展需要而進行相關新知識、新技能和新法規的學習與研究。同時，提高計算機知識水平，充分利用計算機進行數據分析和使用計算機輔助功能，適應不斷發展的新形勢需要。三是設置目標并評估結果。商業銀行內審部門應對審計人員建立工作及職業發展的預期和目標，同時經常提醒審計人員，使其能夠形成意識并保持熱情，及時有效地進行有意義的評估。

三、內部審計質量管理在商業銀行中的運用

審計質量管理應遵循按照“統籌兼顧、全面落實、循序漸進”的原則，有重點、分步驟地全面推進審計質量管理工作，并積極促進審計新成果有效利用。

（一）強化技術方法的運用

以某商業銀行為例，內部審計依托信息技術已成為當下審計發展的主流，某銀行加快推動審計方法技術的優化與運用，改進發展了持續性非現場審計技術，為內部審計質量管理提供技術和數據支持，非現場審計包括持續風險監測、專項風險分析以及審計項目中的非現場分析等形式。本文僅展開描述持續風險監測②：一是監測內容。基礎是運用監測指標和模型，對監測對象經營與風險情況進行全面了解和掌握;重點是根據階段性風險特征，制定各階段的持續性審計產品體系框架和建設計劃，及時總結有價值的風險分析模型，豐富指標集和模型庫并動態調整，對核心業務和關鍵風險點進行深入挖掘，發現有價值的風險問題或審計線索。二是數據來源。境內分行、境外機構、直屬機構、信息科技審計系統。而系統中的監測指標，通過機構、業務領域、風險和產品四個維度展現。監測模型則涵蓋了財務、信貸、信用卡、信息科技等行內核心業務，按月定期自動運行。三是監測方法。持續風險監測主要以監測指標為起點，注重數據挖掘和整合性分析，從業務思路引導和數據規律探尋兩個角度推動創新技術在持續性風險監測工作中的應用，通過對監測過程中發現的高風險指標進行由表到因的分析，掌握風險分布和影響，再結合風險模型分析揭示風險發生的潛在原因。

（二）增強審計報告質量

審計報告反映審計活動、報告審計發現、發表審計意見的過程，它充分揭示經營管理過程中的問題和面臨風險，通過評審審計報告是否實現了審計目標、審計報告是否完整展現了審計成果、審計發現是否重要是否準確、審計建議是否有價值是否具有可行性、報告格式體例是否規范等方面，有力地增強了審計報告的質量。

（三）有的放矢的整合審計項目、風險評估、持續監測、專項分析等主要審計活動

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(一)提高內部審計機構權威性內審權威性的提高，不僅使得內部審計機構地位得到有效提高，同時能夠增強內審獨立性，使內審作用得到有效發揮。提高內部審計機構權威性方法主要體現在：其一，規范電力企業法人匯報制度和職工代表報告制度進行規范，內部審計工作由企業首位負責人進行直接管理，并進行內審報告，以提高內審機構權威性，表明企業領導者對內部審計工作極為重視，以避免其他部分對內部審計工作存在抵制或者推諉等現象，確保內部審計工作有序進行。其二，有效實行上下級審計管理制度，上領導層需定期對企業內部審計工作進行檢查和評估，一方面能夠能夠讓企業每個部門對內部審計工作有所了解，另一方面能夠提高內部審計工作的效率，促進內部審計工作順利開展。其三，從目前電力企業內部審計機構情況來看，內審機構僅有監督權，沒有獎懲權，而內審問題常常與被審單位或個人聲譽、利益有著密切的關系，若不能及時建立和健全內審獎懲機制，將大大降低內審權威性，對企業健康發展造成嚴重影響。因次，建立獎懲制度，提高內審監察力度，是保證內審權威性的關鍵所在。

(二)確保審計的獨立性電力企業應該將內部審計部門作為一個獨立的部門進行管理，并將其與企業上級領導層管理工作相脫離，使內部審計獨立性得到保證，使內部審計人員能夠以全面、客觀和公正角度對企業內部進行嚴格審查和監督。在企業經營管理中，審計人員在承擔內部審計職責時，不可再擔任企業管理方面或者財會方面職責，以保證審計人員能夠獨立制定審計報告、實行審計計劃及開展相關審計工作。再者，企業內部審計工作經費不再由管理層進行支配，避免內部審計工作經費受到管理層限制，有效促進了內部審計工作的順利開展。

(三)建立和健全內審管理機制首先，集團內審機構和派駐內審人員共同管理體制的建立。上級公司可派駐內審人員或者監察人員，以對企業內審工作進行集中控制，并開展重點內審活動，一方面，能夠使內審人員在企業內部審計工作中的優勢得到充分發揮，同時能夠避免企業內審漏洞問題的產生，實現了有效結合、統一管理的審計形式，降低了企業內審風險。同時內審人員薪酬、補貼、獎金等均由上級指定單位提供，避免內審人員受到被審查單位或個人牽制。其二，內審輪崗監督機制。通過建立內審輪崗監督機制，能夠保證內審人員獨立性，避免內審人員和被審查單位形成利益關系，并形成“人情審計”行為。其三，采取多元化審計方式。由上級管理層制定內審計劃，并實行上下級審查、交叉審查等形式，以避免內審工作受到企業內部因素影響，同時能夠使內審人員審查視野得到擴展，有效提高內審工作效率。

(四)完善內審工作質量保證體系首先，制定合理難度內審計劃。內審對象主要包括職能部門、供電站、輸變電站等，涉及面較廣，管理復雜，而內審機構資源十分有限，無法進行全面性的審計或者同步性審計，這就存在內審計劃先后排序問題，主要依據風險評估成果、損失嚴重程度、收益情況等進行進行優先排序。其次，保證內審方案質量。內審負責人必須依據企業年度內審計劃、被審查單位情況，制定相應的內審方案，以提高內審工作效率。再者，確保內審計劃有效實施。內審人員必須依據內審方案，收集和整理可靠的審計證據，以為內審決策提供重要依據。最后，把好內審報告質量關。不僅要規范審計報告內容及格式，同時對審計資料進行有效分析，以使審計報告質量得到有效提升，充分利用審計報告，提高內部審計成果影響力，對后續審計開展起到良好的促進作用。

二、結束語

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我國審計自1983年出現以來，經過20多年的發展，已出臺了很多的審計法律、法規和自律性章程，各商業銀行領導決策層也認識到內部審計對防范銀行風險的重要性。積極地推進銀行審計工作的改革和完善，這些措施對防范銀行風險起了一定的作用，取得了令人矚目的成績。1985年8月，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規定》，使審計制度的建立有了法律依據。同年，審計署頒布了《關于內部審計工作的若干規定》，從機構設置、工作程序、管理體制、人員任免等方面確立了內部審計制度。1987年，首次出現了審計科學群眾性的學術團體―中國內部審計學會（1998年更名為協會），標志著內部審計己從實踐探索轉向理論探索，使審計有了科學依據。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，規定了國務院和地方政府各部門、國有金融機構、企事業組織應該按照國家的關規定建立健全審計制度。按照國家有關規定建立健全審計制度?！稖蕜t》指出審計一種獨立客觀的監督和評價活動，適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的審計活動。按照審計體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個審計分部，在一級分行設立副行級總審計師，一級分行派出若干審計辦事處，撤銷了二級分行和縣級支行的審計機構，其宗旨是垂直管理。在改革機構的同時，重新構建了審計的規范體系，制定了《內部審計章程》和審計程序、審計報告等審計準則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了審計規范化水平。

二、商業銀行審計的風險

（一）審計缺乏獨立性和權威性

我國商業銀行仍普遍將部門置于總行和各級分行支行的行長管理之下，總行行長管理總行的部門，分支行的行長管理分支行的內審部門，審計部門要對行長負責，管轄的行長以及在分行審計部門及其負責人決定人員的工資報酬、晉升。如果直接對分行行長負責并報告的情況下，要保持分行審計的獨立性是較為困難的，銀行作為自主經營自負盈虧的特殊企業，經營銀行主要目的很顯然是盈利。作為行長為了業績容易只注重銀行的利潤和經濟效益，可能從事高風險高收益的業務。

（二）審計人員綜合素質低

近年來我國商業銀行存在人員配置不足的問題，現有的部分審計人員缺乏審計理論知識，大部分都是從事會計工作，知識結構比較單一，在一定程度上增加了審計工作結果的不確定性，容易引發審計風險。由于歷史原因，許多銀行認為審計是個閑置部門，把年齡較大的女同志安置其中或者從其他崗位抽調人員，他們過去大多從事會計、儲蓄、信貸業務，長期從事經營和管理工作，原有環境的痕跡深，同情心理較重，不利于做出客觀的審計判斷。大部分同志是從原二級分行審計部門劃轉，他們雖有相對豐富的工作經驗，熟悉程序和方法，但由于知識面不寬。同時隨著年齡的增長，接受新的業務知識的能力開始下降，也缺乏新形勢下全方位的綜合性分析的能力，也缺乏精通計算機和程序設計的專業人才和懂經營管理的綜合性審計人員。再加上很少高層次的業務交流和培訓，無法開闊眼界、更新知識、借鑒經驗和在更高層次上吸取營養，他們在新形勢下不能適應審計工作。

（三）審計方法落后

與國際大商業銀行相比，我國商業銀行審計的手段明顯落后。雖然正在由傳統的查憑證、翻賬簿、看報表，向現場檢查與運用新的分析技術相結合的方向轉變，但目前仍然是以傳統審計普遍運用的制度導向審計模式和賬項導向審計模式為主，對于風險導向審計模式尚處于初步探索的階段。審計手段不能適應新的要求，審計實施中以全部業務和賬目為基礎，主要審計目的是查錯防弊，主要采用詳細審計或依賴于審計人員經驗判斷的抽樣審計方法。審計隨意性大，基本上全憑審計人員的主觀判斷和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，造成審計成本高、審計質量低和審計效率低的情況。

三、風險控制方法

（一）審計項目全流程質量控制

按照審前準備、現場實施、撰寫審計報告、整改追蹤等這些不同階段的特點，分別確定了不同的質量控制重點并嚴格執行，強化對審計項目實施全過程的質量監督和引導，發現問題及時提醒、及時報告、及時糾正，重點把關審計方向的引導和審計成果。

（二）審計工作考核激勵

一是對現場審計項目質量、項目組成員、監管員工作都進行考核評價，制定詳細的考核評價細則。考核的內容、流程、標準、尺度等持續進行優化和細化。并將考核結果與審計人員績效工資分配、行員等級晉升、職務聘任掛鉤，以此形成有效的激勵約束機制，引導全體審計人員自覺提升工作質量。二是建立完善審計后評價機制。對于審計人員在審計工作中存在重大失職行為導致風險未能有效揭示的情況，審計部組織力量進行調查，追究有關審計人員的責任，以進一步提高全體審計人員的風險意識和責任意識。同時從審計項目實施質量、日常監管成效、所管轄分行風險揭示狀況、內部管理質量等方面對下屬審計分部整體工作成效進行后評價管理，以進一步強化各審計分部的盡職意識和責任意識。三是開展“年度優秀審計報告評選”，報告評選區分總分行級專項審計、審計調查類報告以及分行級全面審計報告、支行級全面審計報告等三個報告類型，經過審計部全體員工無記名投票、部門評議小組審議復選、總部研究決定等程序評選出年度優秀審計報告，并給予通報表彰與物質獎勵，促進審計專業水平和審計工作成效的提升。

（三）審計資源管理及培養

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關鍵詞：內部審計；問題；對策

內部審計是指在部門或單位負責人領導下的專職審計機構或人員，對本部門、單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告、意見和建議的一種經濟監督活動。內部審計工作是單位經濟活動的重要組成部分，是單位預防經濟問題的一道重要防線，但在實際工作中，我們能夠發現許多單位的內審工作普遍存在一些問題。

一、目前內部審計工作存在的問題

1、單位領導對內審工作不了解或不重視

雖然內部審計工作已經開展了很多年，但部分單位的領導者對于內部審計工作的認識仍然比較片面；重財務、輕審計的現象比較普遍，有些領導著認為內部審計工作限制了自己的領導權，不利于自身對單位的領導，有些領導認為內部審計工作可有可無，對單位工作幫助不大。從而造成部分單位內審工作開展較為困難。

2、內部審計人員素質參差不齊

審計工作是對單位財務活動的監督，因此內部審計人員一般都來源于財務部門，而做好內部審計工作就要求內審人員必須對單位的各項經濟活動、業務流程、政策法規都做到心中有數，這就對內審人員提出了比一般財務人員更高的要求。也就是說一個合格的內審人員必須是一個優秀的財務人員，只有這樣才能在工作中發現問題、解決問題。但在實際工作中，往往將能力最強的人員配備到財務工作崗位上，而忽視了內審部門，使得部分單位內審人員素質不能滿足工作崗位的需求。

3、內審人員培訓力度不強

目前很少有針對內審人員的專門培訓，內審人員參加的基本上都是財務人員的繼續教育，培訓主要的側重點都是財務管理工作，而對于內部審計工作的基本知識、審計方法等等基本上都沒有涉及，從而使得很多內部審計人員審計知識匱乏，審計手段老化，甚至部分內部審計人員到崗后從未參加過內審培訓，使用的是幾年或十幾年前的審計方法、審計資料。這也造成內部審計人員知識結構及業務素質的無法提高，對于新的審計理論或審計方法了解不多，影響內審工作質量的提高。

4、內部審計的范圍狹窄

當前內部審計的對象一般還是僅限于財務會計憑證、賬簿、財務報告等，內部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性、合法性進行檢查，審計報告的主要內容也是主要是會計科目使用是否合理、應收應付款項清理是否及時以及單位基本收支情況分析等方面；而對于財務領域之外的項目，卻涉及的比較少，比如在原材料采購過程中采購價格與市場價是否相符，生產過程中各類材料使用比例是否合理，機械使用過程中油料消耗及維修費是否在合理范圍內等往往不做檢查，把這些排除在內部審計項目之外。造成了內部審計范圍狹窄的現狀。

5、重視事后控制，忽視事前及事中控制

現階段，許多單位內部審計工作照搬外部審計的做法，每年的審計重點是對單位上一年度財務工作進行審計評價，而對單位本年度工作不進行監督或者監督較少。對于一般審計工作來說，由于審計時間相對較短，審計內容較多，所以一般都是對被審計單位過去多年的經濟運行情況進行審計，因此大多屬于事后審計。但是，作為內部審計，審計人員就是本單位職工，長期在單位內部工作，熟悉單位各項工作業務流程及基本情況，審計人員完全有時間、有能力對單位正在發生的經濟業務進行監督檢查，從而從源頭上控制風險的產生，而不是事后再進行補救。

二、建議及對策

1、轉變觀念，提高內部審計的地位

內審工作與紀檢監察工作都是對單位基本情況的監督檢查，不同之處在于紀檢工作監督的對象是“人”，而內審工作監督的對象是“錢”，“人”和“錢”是一個單位保持正常工作的基礎，內審工作與紀檢監察工作應該相輔相成，但實際上內審工作與紀檢監察工作的地位相距較遠。而要轉變觀念，提高內部審計的地位，就要使單位領導者充分認識內部審計在單位管理過程中的地位和作用，也就是內部審計工作要接受單位管理者的監督與指導，以更好地為改善內部管理服務，進而為減少成本、提高管理績效提供幫助。只有使單位領導者認識的內審工作不僅不是對其管理權的限制，反而能夠幫助其加強工作執行力，降低管理風險，那么內部審計工作將在單位日常工作中占據重要地位，并是內審工作進入良性循環。

2、提高內部審計人員素質

內審工作是由內審人員來完成，人員的素質決定了工作的成效，作為合格的內審人員的業務知識不僅要有深度，必須有較高的審計、會計專業水平，還要有一定的寬度，需要有較高的生產經營管理知識和宏觀管理知識。高素質高水平的內部審計人員是高質量內部審計質量的保證，而高質量內部審計質量又是降低負面風險，提高正面影響可能性。因此要做好內部審計工作就必須要將有經驗、業務能力強的人員派駐到內審工作崗位上，高水平高素質的內審人員是提高內審工作質量的重要保障。

同時，要加強內審人員繼續教育，近年來財務管理制度、會計法規、會計準則等等都在不斷更新變化，面對現代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，必須掌握現代經濟管理的知識，特別要加強對內部審計人員財會、法律法規、經濟活動分析等知識的定期培訓和審計人員職業道德教育，從而逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。這就要求單位加強內審人員繼續教育工作，為內部審計人員提供良好的學習條件。

3、拓寬內部審計范圍

隨著我國經濟發展不斷加快，單位各項財務規章制度越來越完善，內部管理水平不斷提高，隨著會計電算化的普及，使得財務資料信息出現錯誤的可能性不斷減小。但內部審計工作的重點還處在查處錯誤階段，審計提出問題還主要停留在科目使用是否正確、賬務處理是否規范等方面，而不是站在單位角度去深入分析問題、解決問題，更談不上站在長遠發展的高度提出建設性的建議。由于單純的對財務信息進行審計很難直接提升單位管理水平，因此必須不斷拓寬內部審計范圍，將內審工作作為單位管理的重要組成部分。

一是變事后審計為事前、事中、事后審計相結合。事前審計重點是對經營決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結合”的動態審計方法，能及時發現項目管理過程中可能出現的問題，更好地為單位經營管理服務。

二是將糾錯審計提升為風險預防和預警審計。風險預防是指內部審計通過對單位各方面經濟活動的檢查監督，找出薄弱環節，盡早提前發出警報，起到風險的預警作用，再進行風險控制。內審部門通過對單位風險防控，了解單位在運行過程中存在的漏洞，從而促使單位不斷建立健全風險防控機制，達到降低風險的目標。

三是強化內審部門的參謀作用。中國內部審計基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。內審部門的客觀性及獨立性決定了內審部門能夠充分發揮作為單位管理層參謀的作用，能夠更容易發現單位內部存在的問題并對存在的問題進行制止和糾正，預防更大的風險的產生。

4、提升審計報告質量

審計報告是審計部門實施審計后，發表審計意見的書面文件，是審計工作成果的集中體現。出具審計報告是內部審計審計工作的重要組成部分，目前，內審工作審計報告普遍存在套話較多，提出的審計建議缺乏針對性、操作性的問題。這就要求我們的內審人員不能夠為了出具報告而出具報告，而是堅持以事實為依據，以法律為準繩，真正深入了解單位管理過程中實際存在的問題，對審計中發現的問題進行深層次分析研究，根據有關法律法規的規定，客觀的對相關問題提出具有針對性和可操作性的意見和建議，以此來完善及強化單位的內部管理。（作者單位：新疆塔城公路管理局）

參考文獻：

[1]《內部審計基本準則》

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1.1 開展風險導向審計

電力企業的內部審計是為企業價值增值服務的，業務包括預算管理審計、資產經營審計、經濟責任審計、效益審計、資產投資審計和內部控制評價等等。由于目前供電企業普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時還要做好風險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環節的控制，以及放在風險評估的高風險審計環節，提高審計工作質量。

1.2 充分利用原有的審計結果

內部審計是企業內部控制的一個重要環節，通過審計來評價企業內部控制情況和經營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業內部的主要業務流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業現狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質量的有效途徑。如供電企業原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見和結果，再結合當前供電企業的發展趨勢不斷完善業務和開展新項目審計，提高審計效率。

1.3 加強審計人員的素質培養

審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業判斷對紛繁復雜的經濟活動做出準確的判斷，從而發現問題，解決問題，給出實事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質培養。一方面由企業對審計人員進行定期的培訓，加強職業觀、道德觀等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質和職業操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業知識，審計人員不僅要熟練掌握財務會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術等方面知識，不斷提高自身的專業勝任能力。高素質的審計人員才能提高供電企業的內部審計質量。

2 內部審計方案的質量控制

2.1 做好審前調查

審前調查是保證內部審計質量的關鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業務性質、經營規模與特點等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關的資料，包括相關的法律、法規、規章、銀行賬戶、會計報表及其他有關資料，重要會議記錄和有關文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關業務工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業務流程，并進行數據采集、轉換和分析，為審計進點做好準備。

2.2 制定切實有效的審計方案

審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在審計項目實施前，經審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經營管理活動的風險程度進行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。

2.3 對審計方案進行論證并確定

對審計方案的論證主要是對已經制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業的內部審計方案可以省去這個論證的環節，然而對于像供電企業這樣規模較大的國有企業來說，審計方案的論證環節必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業的內部審計風險，提高內部審計的質量控制。

3 內部審計過程中的質量控制與管理

3.1 對審計方案的執行情況進行控制和管理

首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環節和風險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業判斷和查證結果、審計發現問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現場作業系統上傳至審計管理信息系統，審計組長通過系統實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質量方面對審計工作進行監控并及時部署和指導工作，從而提高了審計的工作質量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長和內部審計部門負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質量。

3.2 對內部審計的報告進行質量控制

一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環節和經營風險，提出切實可行的改進建議或審計意見。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。

3.3 對審計的后續工作進行控制和管理

一是對審計發現問題開展后續跟蹤檢查。建立審計問題整改問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結果納入個人績效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質量進行評價。審計質量評價應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。

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一、風險導向審計概述

1.風險導向審計的定義。所謂風險導向審計,是指以被審單位的風險評估為基礎,綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。

2.風險導向審計的程序。

2.1調查了解有關情況,評估確認預期審計風險水平。內部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進行調查了解,如召開座談會,查閱有關年度檔案資料,走訪有關部門,進行實地考察等,以評估確認預期審計風險水平。內部審計人員應注重日常對被審單位基礎資料的收集。

2.2對報表進行分析測試、評估固有風險,確定審計范圍。審計人員根據報表各項目之間客觀合理的內在聯系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調查導常變動和差異。利用初步調查及永久性檔案提供的資料和自身經驗,評估固有風險。將通過分析性測試出現異常變動和差異的報表項目,或固有風險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。

2.3對審計范圍內的會計報表項目分別進行控制風險評估。首先,調查了解有關項目的內部控制結構,分析控制環境,相應的控制程序及會計制度,評價內部控制的有效性。進行內部控制測試,根據測試結果評估控制風險。對內部控制的有效性難以進行測試,或按成本效益原則不擬對內部控制進行測試,應將控制風險證估為高水平。

2.4確定檢查風險及重要性水平,并據以編制審計方案。

2.4.1根據以上步驟評估得出的量化的審計風險及審計范圍內各項目的固有風險和控制風險,確定檢查風險。通過檢查風險=審計風險/(固有風險×控制風險),可以計算出審計范圍內報表項目的檢查風險。

2.4.2確定審計范圍內報表項目余額的重要性水平。一般實務中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標:①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產的0.5%———1%;③所有者權益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據已確定的檢查風險,確定所需審計數量,編制審計方案。檢查風險與證據量成反比,所確定的檢查風險越低,限制審計風險以達到期望水平所需的審計證據就越多;反之,檢查風險越高,所需審計證據就越少。

2.5實質性審查。在風險導向審計中,通過風險評估,對固有風險和控制風險的測試,將查檢風險控制在根據已確定的審計風險、固有風險有控制風險計算出的水平上,以確保審計風險固定在預期水平上。

2.6根據實質性審查結果,得出審計結論。將實質性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應確認為項目有重要錯報、漏報。但同時應注意錯漏的性質,若為故意舞弊,涉及合同義務的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達到重要性水平,也應將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。

二、風險導向審計在財務審計中的具體應用

會計報表審計是企業財務審計的起點和歸宿。財務審計主要是對資產負債表、利潤表和現金流量表及其所展示的經濟業務進行審查。按照風險導向審計的程序要求,在財務審計不同階段應采用不同的程序,對被審對象進行風險評估。

1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準備階段應對被審計單位基本情況等進行調查分析,以評估確認預期審計風險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據。重點對以下情況進行調查分析:(1)被審計單位的經營環境,包括所在行業及經濟趨勢等;(2)被審計單位財務狀況及其發展趨勢。若被審計單位財務處于困境,如無法清償到期債務、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉不靈等,應評定較低的審計風險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風格及其變動情況;(5)有關會計、管理人員的業務素質,工作能力。會計、管理人員業務素質高,工作能力強,則固有風險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風險確定審計范圍:(1)分析財務資料各項之間的關系和分析財務資料與非財務資料之間的聯系。(2)經濟業務的性質與復雜程度。凡涉及現金、存貨等實物資產的經濟業務的固有風險比不涉及的大;經濟業務復雜程度高的固有風險大。(3)相關會計處理的復雜程度。在正常會計處理中易發生錯漏的項目固有風險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數據,如折舊、預提費用、待攤費用、材料發出成本等,比通過準確計算得到的確切數據的固有風險大。(6)以前年度審計發現問題和報表項目固有風險大。將財務報表分成:銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、投資與籌資循環和貨幣資金,分別編制內部控制測試表和風險、控制測試表,進行內部控制測試和控制風險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務報表項目余額按總收入的0.1%進行重要性水平分配,確定檢查風險,編制出審計方案。