cpa審計知識匯總范文

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一年一度的cpa(注冊會計師)全國統一考試的報名工作已經開始。2010年是全面實行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網上報名，與往年的報名方式及要求有很大區別。因此。2010年CPA考試在報名方面主要表現在六個方面。

一、報名方法與報名程序新

2010年改變了舊考試制度下實行的考生現場報名并確認的方法，實行考生網上預報名和現場確認(網上確認)兩個程序。對于首次報名的報考人員(即新考生)，需登錄中國注冊會計師協會網站網上報名專欄進行網上預報名，在先行注冊并登錄報名系統后，選擇考區，真實地填報相關信息，同時上傳近期(上年或本年)免冠照片。網上預報名成功后，應于5月24日～6月10日(不含公休日)到報考地的地方考辦或機構辦理報名資格的確認手續。辦理報名現場確認手續時，報考人員需提供網絡報名信息表、本人身份證件(原件及復印件)、學歷證書和中級以上職稱證書，并繳納考試報名費。非首次報名的報考人員，在網上預報名階段完成與新考生相同的網上操作后，可以繼續通過報名系統在網上支付報名費，支付成功后即為報名確認，無須進行現場確認。另外，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協網站報名并直接進行網上確認。

二、考試階段與考試科目新

從今年開始，CPA考試將劃分為“專業階段”和“綜合階段”兩個階段。由于2009年新老制度過渡時已經開始了新制度下的6門科目的考試，部分通過考試，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的考生，可在今年報名參加綜合階段的考試?？荚嚳颇縿t按照新制度的規定，分為6門專業課程(《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》)和l門綜合課程(《職業能力綜合測試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰略與風險管理》和《職業能力綜合測試》兩門課程。實行新制度后，一些考生對增加的考試科目不免有些擔憂，但從2009年新制度實施第一年的考試情況來看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。

三、考試內容與測試要求新

20109將繼續推進2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來調整、補充和完善考試內容的基礎上，進一步充實和完善對公司戰略、風險管理及內部控制等方面的考試內容，而且更加注重對考生的綜合應用技能、專業勝任能力方面的測試。特別是第二階段的考試，將會對考生的綜合應用技能及專業勝任能力方面的要求進行整合、補充和完善，著重測試考生在執業環境下解決實際問題的能力，達到準確評價考生專業知識、專業技能和職業道德的要求。

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[關鍵詞]會計師事務所；審計質量；智力資本

瞬息萬變、紛繁復雜的外部環境使得企業面對更大的機遇與挑戰。然而，外部環境是任何一個企業都無法控制，企業只有從組織內部尋找資源、建立競爭優勢，才能在激烈的競爭中占得一席之地。21世紀是知識主導的經濟時代，“軟”資產會給企業帶來了“硬”的競爭邊界?！败洝辟Y產就是指智力資本，即企業得以運作的所有無形資產的總和，包括各種技能、經驗、創新能力以及各種流程與關系。智力資本并非新事物，因為企業員工能力、組織結構以及顧客忠誠歷來是企業生存和發展的基礎，只是，隨著信息技術、網絡技術等迅猛發展，智力資本的作用才更加凸顯，以至于學者們將智力資本作為一個單獨的概念提出來。會計師事務所是典型的智力密集型企業，其投入與產出均為智力產品，智力資本在其發展過程中的作用更是不言而喻。本文是基于智力資本視角，對已有的關于會計師事務所擁有的資源對審計質量影響的研究進行歸納總結。

一、會計師事務所的智力資本

從1969年Calbraith首次提出智力資本的概念至今，人們對智力資本的內涵與組成的討論頗多，現在認同最多的是“H-S-R”(人力資本、結構資本、關系資本)的分類法(Sveiby，1997:Roos et a1,1997；Stewart,1997;Edvinsson,1999:Ed-vinsson&Malone,1997)。Stewart(1997)認為，人力資本是指公司內具有創新和更新資源的個人能力。Lynn(2000)認為是“組織內個人所有的技能和知識的總量”。結合會計師事務所的特點，我們定義其人力資本為事務所員工擁有的知識和技能，包括個人所受教育、經驗、對工作和生活的態度等因素的綜合體。與人力資本相對應的，Stewart(1997)認為，結構資本是“員工晚上不能帶回去的知識，屬于組織的、能夠復制和共享”，像事務所的結構資本就包括信息管理系統，質量控制制度、市場競爭策略，以及事務所文化、聲譽等。人力資本是基礎，結構資本是平臺，它們是組織的內部資本，關系資本則是聯系組織內外重要資源。Roos等(1997)將客戶資本定義為對公司有關鍵影響的利益相關者的網絡關系所代表的價值，也稱關系資本。與事務所有重大影響的利益相關者，主要有客戶、政府。所以，客戶資本具體表現為客戶質量與忠誠度、政府的管制與扶持。

二、審計質量影響因素的定性研究

隨著國內外證券市場出現的一系列不實審計報告的事件曝光，審計師“經濟警察”的身份受到嚴重的質疑。審計理論界與實務界紛紛開始關注審計質量，探討審計質量低下的原因以及解決方案。最早研究審計質量DeAngelo認為審計質量是審計人員發現客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯合概率(DeAngelo，1981)，她認為發現客戶違約行為的可能性取決于審計師的專業技術能力，而披露違約行為的可能性則取決于其獨立性；Watts和Zimmerman(1986)也認為審計質量是專業能力和獨立性的聯合概率。美國審計總署(2003)對審計質量的定義是：審計質量是審計人員依據公認審計準則實施審計，以確信會計信息及其披露是否按照公認會計原則表述，是否存在錯弊導致的重大錯報。由此可見，西方學者對審計質量的界定都統一為專業勝任能力和獨立性的結合。所以，學者大多從獨立性和專業技能兩方面著手研究審計質量的影響因素。

(一)影響獨立性的因素

獨立性是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響。它是審計的精髓，但也是一個相對概念，是社會公眾對CPA是否受到其他利益方影響的主觀判斷。影響審計獨立性的因素很多，本文只從事務所擁有的資源的角度進行分析。一是審計人員，作為獨立審計主體，其思想意志是獨立性的內在決定因素，其他外在因素只能起到催化或抑制的作用，研究表明，一般而言高學歷的人的道德素養較高(Defond，Mark L，19920，而審計人員的任期過長卻可能腐蝕其獨立性(李爽、吳溪，2002；夏立軍、方鐵強，2005)，國外學者普遍發現審計任期與審計質量正相關，或并不會影響審計質量。造成這種差異的原因可能是國內外制度的差異。國內對獨立審計的管制強度不如外國的，審計人員獨立性意志是很難觀測的，并且在一定程度上與事務所的質量控制系統的建設與執行情況正相關。因此，學者們在關注獨立性時往往也關注事務所的質量控制系統對審計人員的約束作用。另外，事務所擁有客戶的質量也是影響獨立性的一個重要因素，特別是在我國，學者們發現被審計單位舞弊的可能越小，獨立審計質量越高(吳溪，2002)。

(二)影響專業技能的因素

正如DeAngelo對審計質量的定義，提供高質量的審計服務，首先要具備一定的專業技能。如果審計人員發現會計報表錯報、漏報等不當行為的概率很低，那么審計質量就難以保證(Watts&zimmeman，1986)。Krishnan(2004)發現專業能力強的審計師審計的財務報告更穩健。專業性的研究可以分為審計師個人專業技能和事務所的行業專長兩大方面。審計人員的專業技能一方面是通過執業前的教育獲得；另一方面是通過“干中學”積累起來的經驗，前者與審計人員的受教育水平相關，后者與執業年數有關。影響專業性的因素除了審計人員自身的專業技能外，還有事務所內一些配套的設施、流程以及信息資料等。

關于事務所的行業專長國外研究比較多。O'Keefe et al(1994)、Dunn et al(2000)、Owhoso et a1(2002)、Carcello，Nagy(2002)、Krishnan(2003)、Balsam et a1(2003)分別從報告差錯、審計準則遵守情況、受到的懲罰、盈余管理、可操控性應計利潤等方面說明行業專長有利于審計質量的提高。

國內關于事務所行業專長的研究比較有限。王英姿(2002)對2000年上市公司審計市場中的事務所行業專長情況進行了描述性統計分析。張立民、管勁松(2004)認為我國A股市場尚未表現出明顯的專業化。余玉苗(2004)探討了行業知識、行業專門化與獨立審計風險控制的關系。夏立軍(2004)對國外會計師事務所行業專長研究做了較全面的文獻綜述，并建議應當對國內事務所的行業專長問題進行深入研究。蔡春、鮮文鐸(2007)針對我國關于事務所行業專長與審計質量研究空白，對我國上市公司審計市場進行實證研究，表明行業專長有助于審

計質量的提高，但我國事務所的行業專長較低是造成審計質量低下的一個制約因素。在研究中還發現在我國事務所行業專長與審計質量在總體呈負相關，作者在進一步的分析中發現在國際四大組中，行業專長與審計質量正相關，而在國內七大組和國內非七大組中，行業專長與審計質量負相關，對此的解釋為：審計質量受到獨立性和專業技能的聯合影響。專業技能要發揮顯著作用必須建立在事務所保持較高的獨立性的基礎上。

三、審計質量影響因素的定量研究

上述從定性的角度來分析審計質量的影響因素，只能為實際操作指明方向，審計信息使用者還是無法直觀了解審計質量的高低，監管部門依然無法決策需要對哪些事務所進行重點監控以使其提高審計質量，所以學者們認識到要有效的解決審計質量及其控制問題，還是要進行定量分析，首先要建立一個審計質量的衡量標準。在早期，學者們根據實際中傳遞出來的信息，一般都是采用單一指標來度量審計質量，然而隨著經濟生活的復雜性以及多樣性，學者們又開始嘗試使用指標體系來衡量審計質量。

筆者對衡量審計質量的常見的單一指標及主要代表人物進行匯總(匯總信息如下表)。

從表1看出，單一指標雖然在可操作性強，在實務中應用較為普遍。但是存在一定的缺陷，即上述特征與審計質量的相關程度存在很大的不確定性，難以保證這種間接衡量結果的準確性，如果要采用單一指標的話不能保證衡量的全面性。

針對單一指標度量的缺陷，王善平(2001)指出要準確評價一家事務所以及它的執業是否合適，單一指標是不夠的，需要一個合理的綜合體系。

在探索審計質量評價指標體系的過程中，學者們大都從單個審計項目質量評價和事務所整體審計質量評價兩個維度進行分析(馬金達，2005；賈俊萍，2006；胡從寶，2008)。其中，單個審計項目質量評價主要是從審計過程中對客戶風險的評估、審計程序的安排以及審計人員執行情況等方面進行的。這些都涉及到事務所執業理念、文化、制度安排、人員的專業技能與道德素質、以及相應客戶經營狀況等，即智力資本的三個維度的現實狀況。

事務所整體審計質量評價指標體系的名目種類繁多，也有一些都會涉及到的指標。從大的方面講，共同指標一般有：規模、制度、文化等組織因素(王英姿，2002；李琳，2004；張力，2006；靖卓婭，2007；胡從寶，2008；郭穎、董麗英，2009)：審計師的技能、道德素質等人員因素(王英姿，2002；李琳，2004；陳曉芳，2006；靖卓婭，2007；胡從寶，2008；郭穎、董麗英，2009)；客戶財務風險與忠誠度等客戶因素(王英姿，2002；張力，2006；靖卓婭，2007；胡從寶，2008；郭穎、董麗英，2009)；訴訟、管制等行業、政府監督因素(馬金達，2005；賈俊萍，2006；張力，2006；靖卓婭，2007；胡從寶，2008)等四大方面的一級指標，每個一級指標下面又包含不同的二級指標，二級指標的具體度量又不完全一致。

從指標體系自身來看，指標體系雖然能較全面、較系統的研究審計質量，但是由于某些指標的難測量性，勢必會造成審計質量的評價成本較大，而且對于體系的組成元素到現在也沒有一個統一的標準，可操作性差。另外，有的指標體系邏輯關系的界定不太清楚，指標體系分界不均勻；對指標間的相關性考慮不足，造成了重復賦予權重，影響衡量結果。因此，筆者比較贊同易琮2002年提出的“決定審計質量的因素與決定審計意見類型的因素并不相同”的觀點。審計意見是否客觀、公正是審計質量的直接體現，而其他因素都只是審計質量的影響因素，不應當將它們全部納入審計質量的衡量指標體系中。對審計質量的衡量指標還是用審計意見、報表重述、應計可操控利潤等直接指標較恰當。

四、總結

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會計信息系統是一個嚴密的系統，在日常操作使用過程中，必須遵循一定的制度、流程、規則來處理，包括崗位職責的分工、文件的管理、操作流程及系統維護等。財會相關人員一方面要建立制度，同時確保其得以認真執行，這要求財會人員對會計信息系統的日常運行規程有良好的理解并具有較好的管理素質。由于信息技術應用發展迅速，使會計信息系統的環境、處理手段與方式發生了根本的變化，極大地改變了審計的環境和對象，審計技術方法需要調整適應。因此，對致力于從事CPA職業的財會人員，還得結合計算機環境下會計信息系統的特點，掌握現代會計信息系統審計的一般技術與方法。

會計信息系統課程在財會專業教學體系中的地位

會計信息系統的基本工作是分類、計算、排序及匯總數據，其他工作包括輔助預算、計劃、控制、考核、分析與評價活動，更進一步涉及經營決策、資本運作、戰略管理等高級管理活動。相應的財會專業課程體系的設計與人才培養目標的確定與這些活動需要的知識結構及能力密切相關。從目前的課程體系設計看，基礎會計課程主要讓學生明白會計工作的基本方法，即數據如何分類、計算、排序及匯總。中級財務會計課程的重點在于會計分類處理，實質上它是數據如何分類、計算、排序及匯總的一個綜合例子；成本會計則主要是學習成本如何對象化和計算匯總問題；財務管理、管理會計課程設計主要幫助學生能從事預算、計劃、控制、考核、分析與評價等一般活動，做好投資融資工作，進一步輔助經營決策。而高級財務會計與高級財務管理則主要對一些特殊財務會計與財務管理業務處理方法進行討論。除了高級財務會計與高級財務管理課程涉及業務活動略顯特殊外，其他課程的職能活動都緊密依托會計信息系統，因此，相關課程的學習是基礎，而會計信息系統則是各課程相關職能活動的匯合處，在整個課程體系中，會計信息系統課程處于連接點的中心位置，是各課程學習后的應用環節。一個基本的邏輯是：圍繞會計職能構建會計信息系統，會計信息系統則是實現會計職能的載體和途徑。會計職能決定會計課程體系的建設，會計專業教學課程體系的建設要圍繞會計信息系統而展開，因此，會計信息系統課程在財會專業教學體系中處于綜合性的地位，是橋梁、紐帶和中心。

隨著會計在企業管理中的職能日益擴大，社會對財會人才的素質要求越來越高。日益流程化的管理，使財會人員失去了大量傳統崗位，而新涌現的新需求崗位對財會人員是一個挑戰，需要財會人員有更廣的視野、更高的專業水平和獨立準確的分析判斷力。對于財會人員而言，這往往需要一個相當長時間的積累。在各課程的教學中，要改變教學方法，培養、鍛煉學生思辨能力，使學生逐步具備分析問題和解決問題的能力，同時，還要引導學生自學，擴大知識面和視野。財會工作流程化以后，財會工作的管理化趨勢需要高素質的人才，高校在教學中必須未雨綢繆，才能使財會人員在未來工作中立于不敗之地，會計課程體系的改革任重道遠。

會計信息系統課程具體教學的探討

在財會專業課程體系設計中，基礎會計、中級財務會計、財務管理、成本會計、管理會計等主干課程是基礎性的理論課程，教學目標重在對理論的理解與掌握。理論上而言，這些課程可以引入計算機技術進行相關教學，而且現實中也開發了眾多軟件用于輔助教學，譬如有的學?；A會計實驗課程引入了計算機模式實驗，但筆者并不太贊同。首先，會計專業課程體系是一個系統工程，各課程都有自己的教學內容、范圍與目標，各課程間有嚴謹的邏輯關系，每門課程在整個體系中都有自身的地位，必須合理分工，理順課程之間關系，才能發揮整體的效應。第二，計算機教學往往是黑箱教學，更多內容是流程化、程序化的，教學效果難以保證，往往是事倍功半，欲速則不達，最終影響了本課程理論學習的效果。最后，這種教學方式也影響了會計信息系統課程的教學，因為會計信息系統本身就是眾多課程理論在計算機環境中應用的集中體現，是一門應用性課程。在整個專業課程教學體系中，各專業課程傳授的是理論，是基礎，而會計信息系統課程的重心是應用，可以說是目標，它受制于其他課程。本文在第一部分討論了現代財會人員應具備的職業能力，相關職業能力需要相關課程予以訓練培養，而這些課程學習的最終效果需要通過在會計信息系統課程中應用得以體現。下面結合現代財會職業能力的要求談談會計信息系統的教學。

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引言

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》中指出提高高等教育質量是我國高等教育發展的核心任務，要牢固確立人才培養在高校工作中處于核心地位，提高教學質量，首先應該提高人才培養質量。在高校教育中，人才培養的實現是通過各門具體的學科教學來實現的。審計學課程作為一門應用型專業學科，通常是高校財會類專業的一門核心專業課，在專業人才培養中占有重要的地位。然而，長期以來，審計學教學效果一直不太理想。教學效果不好與學生有關也與教學有關，但主要還是由于教學中存在的問題帶來的（張勝，2015）[1]。本文通過對學生進行問卷調查，透過學生的視角考慮審計學教學中存在的問題，并提出有針對性的措施，希望對提高審計學教學效果有所幫助。本文選取河南省某一所財經類本科院校已經學習過審計學課程的2013級會計學專業本科學生為調查對象，以專業的網上問卷調查系統“問卷星”為網絡調查平臺，問卷后生成地址，然后將地址通過班級QQ群或微信發至每一位學生，收回有效問卷602分。問卷分別從學生的審計學學習效果、學生學習審計學的主動性、學生在學習審計學中遇到的困難和學生對審計學教學存在問題的反映四個方面進行調查。

1調查結果與分析

1.1學生審計學學習效果的統計結果及分析

本文采用Liken5級量表形式，對學生學習效果和學習主動性相關問題的選項進行了設計，并使用了SPSS21.0軟件對問卷結果進行了統計描述。具體問題選項數值見表1。表2統計數據顯示，學生對審計學的學習效果的得分均值只有2.5，說明學生整體審計學學習效果不好。另外表3中的統計結果顯示學生學習完審計學后僅有10.6%的學生理解并掌握了審計學的基本理論和方法，而能夠進行簡單應用的學生比例只有4.3%；另外有16.8%的學生完全不知道自己學了什么，對審計學基本的理論根本就沒有理解；有31.6%的學生僅僅理解一些審計學的專業術語；有41%的學生對審計學的基本理論和方法僅達到理解的教學目標。該統計結果進一步說明了學生關于審計學課程的學習效果是比較差的。針對以上學生審計學學習效果較差的調查結果，問卷分別從三個方面進行了原因調查：一是學生自身的學習主動性；二是學生學習過程中遇到的困難；三是審計學教學中存在的問題。

1.2學生審計學學習主動性調查分析

學生對一門課程所花費的時間通常情況下能夠代表學生學習該課程的積極性、主動性，表2數據顯示學生在審計學學習中花費的時間這一項得分均值是3.14，說明學生學習審計學的主動性尚可。一般情況下，影響學生學習主動的因素主要是學生對該門課程重要性的認識、對該課程的學習目標是否明確這兩個方面。統計結果顯示，這兩項的得分均值分別是4.43和4.45，說明學生有較為明確的學習目標。調查發現，有57.48%的學生認為審計學在專業綜合能力的培養中具有很重要的地位；另外也有32.39%的學生認為審計學是培養專業綜合能力中處于比較重要的地位。另外，問卷調查結果顯示，有60.47%學生通過學習審計學想獲取專業的勝任能力；而29.57%的學生為了CPA考試做準備；3.99%的學生為了考取研究做準備；剩余的5.98%為了應付期末考試。相對明確的學習目標使得學生的學習具有方向性，增強了其學習審計學課程的積極性和主動性。通過對學生關于審計學學習主動性的調查分析，發現該校的學生雖然學習審計學的主動性較好，但其最終的審計學學習效果卻較差?；诖耍P者在設計問卷時分別從學生在審計學學習中遇到的困難及審計學教學中存在的問題兩個方面進行開展調查。

1.3學生在審計學學習中遇到的困難調查

從表4統計結果可以看出，602人中有457人認為審計學教材內容理論性太強、概念太抽象，難以理解，這說明該問題是學生在審計學學習中存在的主要問題。在日常教學中學生也常常反映教材中的每一個漢字都認識，但是組合到一起就不知道是什么意思了。究其原因，審計學的教材內容是基于審計準則的規定進行編寫的，而審計準則中的關于審計工作的各種專業術語是借鑒國際審計準則的結果，內容太抽象，學生難以理解。學生反映的另外一個主要問題就是相關專業知識不扎實。審計學是一門跨學科的、綜合性很強的課程，涉及到財務會計、財務管理、內部控制、公司治理、公司戰略、稅法、經濟學、概率論、財務分析等相關領域的知識，學生要想學好審計學，必須有這些專業知識作為基礎。在教學中發現，學生對之前學習過的專業基礎知識沒有達到熟練掌握的程度，影響了審計學的學習效果。表4中統計結果顯示有235位學生（39%）認為審計學涉及到的職業判斷太多，綜合運用能力差。在實際教學中，教師發現大部分會計專業的學生比較喜歡學習財務會計、財務管理、稅法這類課程，當他們能夠做出正確的會計分錄，對財務數據進行準確計算時，他們感覺很有成就感。但是一旦讓他們根據案例條件進行職業判斷時，學生就不知道如何是好了。這就要求學生具備在掌握相關專業知識的基礎上運用審計的方法進行分析問題、解決問題的專業綜合運用能力，相對于其他專業課程來講，審計學對學生的應用能力要求更高些。最后有239位學生認為選用的教材內容太多，學習重點把握不好。被調查的學校選用的審計學教材是注冊會計師考試用教材，一個學期（50個學時左右）不可能完成整本教材內容的學習，任課教師往往要求學生僅對審計學基本理論和方法進行理解、掌握和運用。教師雖然在課堂上反復強調了學習的重點，但課下學生學習時面對厚厚的教材仍然無所適從。

1.4審計學教學中存在的問題調查分析

問卷調查的統計結果顯示（見表5）。被調查的602個學生所在的學校一般對審計學專業的學生專門開設審計實訓課，而對非審計專業的學生只能根據學期課時的多少任課教師有選擇地的上審計實訓課。而審計學課程的理論及方法學生僅僅通過課堂上聽聽老師的講解是不能深入理解和掌握的。正如統計數據所顯示的那樣，大部分學生喜歡的教學方式是教師理論講解和審計實訓相結合以及案例教學（見表6）。另外表5中顯示，有284位學生反映審計教學中缺乏案例教學，或者教學過程中學生互動太少；也有24.4%學生認為是缺少配套練習；16.9%的學生認為教材內容與審計實務需求不匹配；僅有6.5%學生認為教師專業素質有待提高。通過進一步對教師存在問題進行調查發現（見表7），有56.8%的學生認為任課教師存在的問題是教學方法呆板、單一，有38.9%的學生認為老師缺乏審計實務經驗。目前，高校大部分審計學教師仍停留在傳統的課堂教學方法上，任課教師在日常教學中可能會在某個知識點講解過程中加入適當的案例來幫助學生理解，但由于綜合案例資料的缺乏及其搜集的困難，很少有教師對學生進行過專項審計案例或綜合審計案例的分析與討論。此外，大部分審計學的任課教師雖然擁有較高的審計學理論水平，卻沒有參與過審計實務工作，對審計工作的內容、特點、流程及結果僅停留在理論層面的理解上，講起課來就顯得言之無物，缺乏生動性，這也是大部分老師覺得審計學難教的主要原因。

1.5調查總結

通過對學生的問卷調查，筆者發現影響學生審計學學習效果的主要原因是審計學教學存在諸多問題，可歸納為如下幾點：教師教學方法呆板、單一；缺乏審計實訓，或審計實訓課時太少；教材不恰當、缺乏配套練習；審計學教師缺乏實務經驗。

2審計學教學中存在問題的解決措施

審計學教學中存在的問題不是僅通過單一的措施就能解決的，而是應該根據學校的人才培養目標，在完善審計學課時設計、教材及師資隊伍建設的基礎上，通過轉變教學模式、改變學生成績考核方式等一整套的措施才能解決的。

2.1充分合理的課時安排是提高審計學教學效果的前提

學校在進行專業人才培養方案的設計時，應根據人才培養的目標及審計學課程內容及特點給予審計學課程充分的課時安排，在此基礎上引入實訓及實踐教學內容。課時的充分性是課堂教學的基本保障，如果課時安排不夠，任課教師為了完成規定的教學計劃，不得不在課堂上占用大量的時間進行基本理論知識的講解，沒有多余的時間進行案例分析討論，更不用說是進行審計實訓的操作了。

2.2完善審計學教材及師資

隊伍建設是提高審計學教學效果的基礎合適的教材是學生進行有效學習的工具，學校應該根據人才培養目標，及教學大綱的要求選擇合適的教材，或者組織教師編寫適當的教材及配套練習。這樣學生在課下學習時就相對輕松和方便了，不用再花費時間去篩選要學習的內容了。此外，建設一只高素質的審計學教師隊伍，是提高審計學教學效果的必要條件。教師可以利用寒暑假參與會計師事務所或其他審計機構進行的審計項目，提升自身的審計實務水平。只有實務水平提高了，教師在課堂講授時才能將抽象的內容更加生動具體地展現給學生，便于學生更好地理解和掌握審計學相關理論和方法。

2.3教學模式的轉變是提高審計學教學效果的根本途徑

教師要從傳統的“以教師為中心”的教學模式轉變為“以學生學為中心”的教學模式上。隨著數字化、信息化時代的到來，“以教師為中心”的教學模式面臨著巨大的挑戰，“以學生為中心”的教學模式取代“以教師為中心”的教學模式勢在必行（李曼，2012）[2]。教學模式的轉變不是引入某一個的課堂教學方法所能解決的。教師要將不同的教學方法結合起來運用，嘗試新的教學方式，突出學生的主體地位（毋海晶，2015）[3]。具體措施可分別從課前準備、課堂授課、課后復習與反饋三個環節有針對性地解決教學相關問題。2.3.1課前準備階段教師根據審計學的教學目標、教學計劃及教學內容，并結合學生的學習狀況，提前給學生布置學習的任務。學習任務可以是相關專業知識的復習準備，課堂教學內容的預習，也可以是案例數據資料的收集、實訓軟件的熟悉等。為了督促學生完成規定的課前學習任務，教師必須配有相應的考核手段。教師可以通過網絡教學平臺對學生進行練習測驗、提交數據、問卷調查，并根據學生提交的結果給學生進行打分，然后進行信息匯總，從而發現學生存在的問題。通過課前的充分準備，一方面彌補了學生專業基礎知識的不足，另一方面學生對課堂學習的目標就變得很明確，學生在后面的課堂學習中的主動性與積極性就得到了提升。另外，教師通過對學生課前學習情況的調查，能夠對學生學習中遇到的問題或困難進行充分的了解，并找出有針對性的具體的解決對策。2.3.2充分利用課堂教學課堂教學的主要任務是對審計學的核心理論和方法進行深度講解，通過案例分析討論，引導學生對審計學基本理論和方法的運用，帶領學生進行審計實訓、培養學生專業綜合運用能力等。對于比較重要的知識點及學生普遍反映較難理解的內容，教師除了在課堂上進行講解外，還可以制作成微視頻上傳到網絡教學平臺，供學生課下觀看復習。這樣，就拓展了課堂教學的空間和時間，給學生自主學習提供了便利的條件。2.3.3課下復習與反饋學生必須通過課下的復習與練習才能達到對教學內容的有效掌握。教師通過給學生在線發送配套的章節練習，布置課后的復習任務或實訓任務，要求學生在規定的時間內完成并提交電子作業、案例分析報告或審計工作底稿等。教師根據學生提交作業、分析報告或工作底稿的準確性和及時性對學生進行成績評定，并在期末綜合成績中給予有一定比例。通過這種考核方式，一方面提高了學生課下學習的積極性，另一方面教師也可以根據學生的作業完成情況及時發現學生對相關內容的掌握情況，并給予學生及時的指導，提高學生的審計學學習效果。

參考文獻：

[1]張勝．審計學課程教學中存在的問題與改進措施探討[J]．財政監督，2015（9）：67．

[2]李曼．以學生為中心的信息化教學模式架構研究[J]．中國大學教學，2012（8）：32．

篇5

關鍵詞：財務人員 職業能力 提升

高素質的財務職業隊伍是國際一流企業持續發展的人力資源保障，也是促進戰略實施的重要前提。服務于神華的發展、服務于公司的發展應作為財務職業隊伍建設的出發點和落腳點，通過培養具有國際視野、知識結構優化、實踐經驗豐富、創新能力突出、職業道德高尚的高層次財務會計人才，帶動公司財務專業人才隊伍的整體素質提升。

一、財務人員現狀

（一）財務人員專業化水平不斷提高

國華電力財務人員的專業水平一直在不斷提高。各子分公司每年新增財務人員為大學本科及以上學歷，財務經理應具備中級會計師職稱，總會計師應具備《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》規定的任職條件。高素質的財務人員、強大的團隊執行力，有效保障國華公司管理理念的貫徹和管控措施的落實。

（二）財務工作不斷創新

國華公司成立15年來通過夯實財務基礎工作， 在財務管理職能提升方面取得了長足進步。實施ERP財務集成項目，實現預算管理、資金計劃、費用中心，ABM模塊上線運行；月度財務報表形成周期縮短為1天；建立財務信息系統網站，實現公司本部與基層單位高效的業務信息傳遞，搭建起互動交流平臺。

（三）建立了學習型團隊

各子分公司通過定期輪崗、A/B崗互學互助、組織學習、外出交流、外出培訓、鼓勵考證等一系列措施，不斷提升財務人員的職業素質。根據“十二五”規劃要求，制定財務人員5年發展技能規劃，初步構建人員梯隊。

二、存在不足

（一）財務人員專業能力有待加強，人才培養措施有待改進

截止2013年，財務人員工作年限5年以下的占比38%，73%的人員擁有初級及以下的職稱，財務人員專業素質需要進一步加強；人員培訓主要集中于內部自我學習、財務專業知識學習，培訓方式有待豐富。

（二）財務人員對業務支持力度不強

財務人員70%以上的時間忙于會計核算、報表編制、數據匯總等日常工作，局限于財務工作的技術范疇。較少時間深入生產一線不了解生產流程、組織工藝、設備狀態，同時在合同簽訂、物資采購、技術改造等業務事項中未能充分發揮財務監督、風險管控的作用。

（三）財務人員流動較快，管理經驗沉淀不足

隨著神華集團擴展加速，國華公司近年一直處于“輸血”狀態，僅2013年當年就有12人調出系統，目前財務人員不足230人，人員儲備與國華高速發展不相適應。同時，由于國華電力自身收購、新建項目的不斷增加，財務骨干的頻繁輸出給財務工作的穩定性及質量帶來極大挑戰。

（四）財務人員對財務管理的認識有待加強

多數年輕員工對財務組織定位和決策支持的思考不足；老員工則傾向于將財務工作局限于核算的合規性、準確性、及時性；還有部分員工認為財務部門定位主要是服務部門，對于財務價值引領的作用認識不足。

三、提高財務人員職業能力的措施

制訂長期規劃，分步實施，通過持續建設，塑造誠信、穩健、自律、敬業的職業品格，將財務工作者打造成“業務無盲點、溝通無障礙、操守無瑕疵”的職業財務隊伍，并培養出具有良好道德修養、精湛會計技術、卓越管理藝術、廣闊國際視野的領軍人才。

（一）持續完善財務信息化系統

在原有的信息化基礎上，全面提升 FMIS 覆蓋財務工作流程及業務水平。建立財務與業務一體化工作體系，分步實施費用中心和合同管理模塊，系統集中布置、統一標準、高度集成、數據信息實時共享，實現全面規范統一財務核算功能，會計憑證自動生成率達到 95% 以上，月報1號上午10點編制完成。隨著預算管理系統、資金管理系統、財務分析系統的逐步建設，并解決好其他系統（SCM、HR）與財務系統兼容性的問題，財務人員可以降低日常會計工作量，有更多的精力開展分析與報告、管理與控制工作，發揮財務部數字分析和過程控制兩方面的優勢，著力在決策支持上提升貢獻度。

（二）加強會計核算標準化、規范化建設

制定《會計核算標準化手冊》，實現會計核算的標準化。結合公司業務特點，對不同業務制定標準化的操作流程，做到內容全面、標準統一、操作性強；統一和細化會計科目體系，為經營決策提供數據支持；統一對會計科目的設置，根據業務內容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業成本管理及其他經營管理的需求。

制訂《會計規程標準化手冊》，內容涵蓋各崗位工作職責、工作內容、工作要求、工作標準、工作時間、工作流程，各崗位標準緊密銜接形成規范業務流，對崗位的責權利明確界定，夯實財務基礎工作，提高財務工作規范化程度。

充分發揮會計技術專業委員會的職能。以會計專業技術委員會為主，同時聘請國內外知名會計理論與技術專家任顧問，研究國家的會計準則、財務通則和稅收法規在公司貫徹的具體實踐問題，以及研究財務會計的前沿理論問題，審查公司相關規章制度與準則、通則和稅法的契合度。

（三）建立多層次立體化的人才培養體系

搭建財務管理技能庫。建設統一的財務人員技能提升計劃平臺，各員工根據工作崗位要求和對應能力素質模型，評估當前技能水平，定義清晰的技能發展目標，并且制定相應的技能提升計劃。

鼓勵財務人員積極參加各種資格考試。對取得CPA、CTA以及其他社會認可度較高的職業資格的員工發放職業資格津貼，并作為年度崗級提升的必備條件。

深入一線，加強財務人員對業務實質的了解。每月組織不同崗位財務人員下班組培訓，利用班組學習時間，宣貫財務知識；每年安排財務人員公司內部相關部門之間橫向交流3-6個月。將財務觸角前移，加強對相關業務的過程服務和全程監督。

舉辦財務專業期刊。舉辦財務專業刊物、財務人員撰寫論文，就工作中的疑難問題進行探討，活躍財務人員的工作和生活，逐步提高財務人員的理論水平和實際管理技能；通過不定期開展多種形式的會計學術研討會和財務交叉學習，進行學術交流和人員思想交流，總結推廣財會工作經驗。

（四）開展多方位的人員交流

1、部門內部輪崗

完善A/B崗崗位輪換制度，A崗加強對B崗的實踐培訓及考核，A角離開B角能夠迅速補位，及時開展相應的工作，并能夠按時和高質的完成，保障財務工作的穩定開展與持續提升。

2、橫、縱向掛職交流