審計的基本特征范文

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【關鍵詞】證券審計市場;制度變遷;競爭性市場結構;審計質量

要把握我國證券審計市場的基本特征,就必須對我國經濟發展的宏觀制度背景有一個深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現狀而對我國證券審計市場特征的認識都只具有階段性,隨著時間的推移和市場的發展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計市場的形成和發展植根于我國經濟轉型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計市場的基本特征必須由此入手。將經濟轉型理解為一個制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現象,因此,我國證券審計市場最為顯著的基本特征在于其發展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計市場需求和供給等相關問題的出發點。

一、政府主導的改革路徑與制度變遷條件下的市場發展

盡管我國注冊會計師制度恢復于20世紀80年代初期,但是早期注冊會計師的業務主要以三資企業為主,業務范圍涉及驗資、查賬、所得稅申報以及外匯收支報告等(楊時展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創造了公眾投資者對于上市公司會計信息需求的同時,我國證券審計市場才開始形成。顯然,這與西方發達國家證券審計市場近百年的發展歷史無法相提并論。與我國大多數行業的市場化發展軌跡類似,政府主導型的經濟改革過程決定了我國證券審計市場在發展初期其主導力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計師制度恢復以來至20世紀90年代中期注冊會計師職業服務市場狀況進行了考察,他們認為,我國審計市場發展早期所面臨的最大挑戰之一就是審計市場的非市場自然細分(行政細分)所導致的無序化問題。這種無序化的行政細分則是經濟體制和意識形態的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關職能部門在注冊會計師服務市場的行政細分中都扮演了一定的角色,由于職業服務需求本身就是由政府創造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細分一定程度上在當時我國注冊會計師職業服務市場是存在的,一些具有較好的自我約束機制的會計師事務所建立起了自己的職業聲譽并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細分抑制了競爭并造成了審計市場的無序化發展。在該研究的基礎上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計市場中,政府部門是審計市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細分的結果決定了其不存在對高質量審計的需求。而多數會計報表使用者尚未真正關心審計質量,因而亦不存在高質量審計需求。由此帶來的消極影響是會計師事務所較少或基本不靠質量而是靠其他手段去爭取客戶,同時亦助長了地方保護和行業壟斷。以上研究結論對我國審計市場問題的后續研究產生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內會繼續存在,但是,筆者認為上述研究結論顯然不能應用于當前與審計市場有關問題的分析。考慮我國轉型經濟的基本特征,無疑我國審計市場的行政性細分是市場化發展初期過渡性制度安排的結果,而實踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會實現聯合。1997年8月全行業開展了大規模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務所638家,撤銷濫設的分支機構1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計師事務所成為真正獨立的公司法人,從體制上保證了注冊會計師職業的獨立性,1998年年底首批具有證券執業資格的103家會計師事務所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產評估協會、中國稅務管理中心和中國注冊會計師協會合并,最終由中國注冊會計師協會統一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計師行業的發展過程可以理解為市場化發展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發展過程中向規范的制度安排迅速演進的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎設施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經濟轉型主要是政府主導的強制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導應當指的是政府是規則或者制度的制定者,他既非“運動員”亦非“裁判員”,而是基礎設施的提供者。從這一層意義上講,在我國經濟轉型背景下證券審計市場發展的初期,行政力量主導并沒有問題。據此,筆者并不認同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計師制度的發展將會自動選擇獨立化、職業化的發展道路,并將事務所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結果的觀點(如劉峰和林斌,2000)。因為本質上講獨立審計是市場經濟的產物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的事實就已經決定了,在我國經濟轉型的初期,在相關市場還沒有形成或者有效運轉的情況下,不可能存在大量、有效的對獨立審計的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創造公平市場環境的必然之舉。

二、制度變遷與競爭性市場結構:從無序向有序的轉變

與發達成熟證券審計市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區別于發達證券審計市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進行了研究,他發現我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數計算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計師事務所在各年間的排名很不穩定,研究結論認為我國證券審計市場仍然是一個過度競爭和不穩定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計市場的結構變化進行了考察。

吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計市場進行了考察,三年間按照股本總額計算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現出逐年下降的趨勢。不過對于審計意見的考察結果研究表明,在這三年間注冊會計師的獨立性在總體上是逐年提高的,并且規模越大的事務所獨立性越強。研究結論指出2000年我國證券審計市場發生的政府誘致性合并重組有利于我國審計市場的良性發展。易琮(2002)直接使用業務收入數據對1998年至2000年具有證券從業資格的事務所的市場集中度進行了考察,研究發現全行業前“”事務所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現出逐年上升的趨勢。她認為行業集中度的提高正說明行業制度變遷(脫鉤改制和全行業規?；?對市場結構的變化發揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時對我國證券審計市場2000年的市場集中情況進行了考察,前者按照客戶家數計算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務所業務收入計算的“十大”市場份額則達到了49.46%,差異來自于比較基準的不同。

筆者對股權分置改革前我國證券審計市場2002年至2004年的市場集中情況進行了統計,如表1 Panel A所示,美國、英國等發達國家證券審計市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計師事務所壟斷,英國的審計市場集中度最高,達到了100%,日本為最低也達到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計市場中前“十大”(前“四大”)會計師事務所的市場集中度,按客戶家數計算僅為25%(11%),按照客戶資產總額計算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計算則為53%(39%)。Herfindahl指數也顯示我國證券審計市場具有較高的競爭性程度,根據客戶家數計算,我國證券審計市場約有50家同等規模的會計師事務所,而按照客戶資產總額、銷售收入總額計算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產總額、客戶銷售收入總額計算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優勢。

表1的統計結果表明,與發達國家(或地區)成熟審計市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計市場仍然表現出較強的競爭性。不過,與上文所提到的相關研究結果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時間序列上相對平穩并未出現明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結果可以說明,我國證券審計市場的發展開始步入相對穩定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發展。

三、競爭性市場結構與審計質量供給:一個爭論

鑒于發達證券審計市場寡占型的市場結構,國內部分研究者將市場集中度的高低與審計質量供給聯系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認為我國審計質量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認為該觀點首先忽略了一個基本事實:即使是發達市場國家如美國,寡占型的審計市場結構的形成亦經歷了一個較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結果。而我國目前的審計市場結構的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計師事務所脫鉤改制試點算起,到1999年底全行業完成改制,審計市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進的結果。

從理論上來講,國外研究者對于市場集中現象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認為大規模事務所的審計質量差異化以及產品高質量的聲譽能夠解釋普遍存在的市場集中現象,我國部分研究者的觀點正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認為是由于審計服務生產的規模經濟使得大型會計公司在市場中獲得優勢地位,從而導致了市場集中現象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構建了一個無差異化、純價格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結果表明,既不是審計質量差異化也不是規模經濟,而是訂約活動(Contracting practices) 、客戶規模分布(client size distributions)以及事務所生產效率的差異(differences in auditor productivity)聯合決定了會計師事務所的市場份額。結合上述解釋,筆者認為,若將審計質量高低與當前的競爭性市場結構相聯系恐難有說服力,同樣,若將審計質量差異化與此相聯系一樣難以得出正確結論。

那么競爭性的審計市場結構對審計質量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數關于審計質量的研究均聚焦于寡占型審計市場,在競爭性市場中是否存在審計質量差異化、審計質量差異化沿著何種維度分割、事務所規模是否如寡占型市場一樣與審計質量保持正相關的關系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels

(1995)均認為在寡占型市場中,大型事務所收取更高的審計費用可能并不必然與提供了更高的審計質量相聯系,原因在于費用溢價亦可能代表了大型事務所依靠市場勢力所獲取的經濟租。這使得從供給方考察審計質量陷入尷尬境地,而一個競爭性的市場結構應能夠較好地避免該問題。

【參考文獻】

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教育行政執法的基本特征是：

教育行政執法是以國家的名義對教育活動進行全面管理。具有國家權威性。伴隨著教育改革的不斷深化，要求由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉變。其次，根據法治原則，為控制行政權力的膨脹和防止行政機關的濫用職權，專司教育管理的行政機關的活動必須嚴格按照法律規定進行。行政機關執行法律的過程就是代表國家進行社會管理的過程，公民和組織應當服從。教育行政執法的主體，是國家各級教育行政機關以及法律授權的單位，這就把教育行政機關與其他國家機關執法活動區別開來。人民法院依法審理教育行政案件的活動不屬于教育行政執法。教育行政機關執行法律的過程同時也是行使執法權的過程。它具有國家的強制性。教育行政機關只有在其法定權限范圍內，依照法定程序進行執法活動，才是有效的行政執法行為。任何超越法定權限，違反法定程序的行為，不僅自始至終無效，而且違法。

（來源：文章屋網 ）

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關鍵詞：博物館翻譯；跨文化；文本翻譯

一、博物館文本簡介

博物館是人類歷史文化的寶庫，承擔著傳承文化、記憶歷史的重任。為了更好地向世界介紹中國的傳統文化，讓世界更好地了解中國，中國博物館文本英譯似乎成了必不可少的歷史需求，在跨文化傳播中發揮著愈來愈重要的作用。然而，由于缺乏理論指導和相關部門的足夠重視，中國博物館文本英譯依然問題重重，錯誤百出。

眾所周知，文物是人類珍貴的歷史文化遺產，經歷了時間的考驗和歷史的篩選，所有文物都是人類文化和文明的代表，它們具有極高的歷史、科學和藝術價值。文物包含了顯性文化信息和隱性文化信息。顯性文化信息包括外表、顏色、質量等信息，而隱性文化信息則涵蓋了生產工藝、藝術風格等方面。本文將這些文化信息劃分為三個層次：表層文化信息、中層文化信息和深層文化信息。

為了將上述文化信息介紹給觀眾，幫助觀眾更好地理解其文化內涵，博物館提供了豐富的文字資料，這就是本文所稱的博物館文本。目前，在博物館文本英譯的過程中。這些文本信息是否都得到了很好的傳達呢？博物館文本英譯是否還存在問題呢？帶著這些疑問，筆者對陜西部分博物館的文本英譯現狀進行了一個初步的了解。并對博物館文本英譯存在的問題題加以分析。

二、博物館文本翻譯的兩大特征

（一）應用型問題的翻譯

傳遞文本信息是該類文體的主要特征，因此其傳遞效果不容忽視。在該類文體翻譯中，語言是一個傳遞歷史文化信息的重要載體。現將陜西歷史博物館文本翻譯特點總結如下：

1.文本表達的簡潔性

博物館文本提供的名稱及年代等信息是為了讓游客在最短時間內對相應文物有最佳的理解，因此表達方式需簡單明了，語句構成需避免繁瑣。例如，將展廳介紹中的“滄海桑田，生生不息”譯為“Time went by as generations lived on”。這種譯法簡單明了。

2.文本內容的準確性

這里的準確性是指靈活的尊重原文的處理，死板的翻譯是不合格的，在翻譯過程中需同時考慮展品的形態和功用。語言的精確性是最基本的要求?！皸棃@稼穡”的翻譯中，“稼穡”泛指農業生產勞動，因此用“farming culture”比用agriculture更為合適。這是因為agriculture指廣義的農業，包括農、林、牧、漁業，farming則是指耕作的農業。這種翻譯既考慮周全，又直觀準確。在翻譯中注重譯文準確性，是對歷史真實性的還原和尊重。

3.翻譯過程中的靈活性

除了意譯能夠體現翻譯的靈活性之外，同義詞匯的不同表達、不拘泥于漢語文本格式的翻譯也運用了翻譯技巧。

（二）四字詞的廣泛采用

漢語方塊結構的特點，使其充滿整齊美和音韻美。從內容上看，漢語四字詞簡潔明了；從形式上看，四字詞對稱整齊；語音上又顯得朗朗上口。博物館文本中四字格的使用正是這幾個方面最生動形象的體現。如：文明搖籃The cradle of civilization，夏商蹤跡The Trace of the Xia and Shang Dynasty。

三、博物館翻譯的失誤現象

1.文化信息的丟失

博物館文本英譯在實踐中由于英漢文體表達的文化差異，以及部分文字無法實現一對一的對譯。使其翻譯實踐面臨重重困難。這種現象可看成是一種文化信息的丟失。如將“晉姜簋”直譯為“Gui of Jin Jiang”，文物的內涵沒有得到正確的表達。對于來源于特定歷史故事的成語，考慮到其歷史背景和文化特殊性，字對字的翻譯極容易造成文化缺失。如“假道滅虢”展板就只有題目的翻譯，而內容則無對照英語譯文。

2.部分重要文物沒有成文翻譯

目前，國寶級文物是出土數量少，但是具有重大歷史價值、藝術價值和經濟價值。筆者發現，在陜西博物院，諸如龍形觥、玉組佩等國寶級文物只有簡單的名稱翻譯、出土時間及地點。這種失誤在也使跨文化交際面臨重重阻礙。

3.細節上的失誤

首先是信息上的不對等。在博物館文本中，標牌或展板的翻譯與實物經常出現不對等的現象。如彩繪木盤。木盤為淺盤造型，在當時多用來盛放食物。而翻譯卻是A Painted wooden Basin.Basin的英文釋義為：a large round bowl for holding liquids（牛津高階英漢雙解詞典：第7版第148頁），多用來指盆。plate的英文釋義為：a flat，usually round，dish that you put food（牛囂扛高階英漢雙解詞典：第7版第1513頁），筆者認為，這里用plate代替basin更合適。

其次是翻譯的前后不呼應。這是由于譯法的問題。在博物館中，以以下兩類較為明顯：

（1）拼寫錯誤

如“邦國遺珍”展板中第六行，將“tribe”錯寫為“bribe”。

（2）譯文與原意的出入

比如國寶級文物侯馬盟書，中“納室類盟書”的翻譯略有出入。納室是指對土地和奴隸的侵占和兼并。盟書的內容是反對侵占與兼并，用Receiving Covenants翻譯與內容相違背。譯作Covenants against Aggression自然更為合適。

四、博物館文本英譯的跨文化淺析

（一）博物館文本翻譯的跨文化性

賈玉新指出“跨文化交際是指不同文化背景的人們（信息發出者和信息接受者）之間的交際；從心理學的角度講，信息的編、譯碼是由來自不同文化背景的人所進行的交際就是跨文化交際。博物館是征集、典藏、陳列和研究代表自然和人類文化遺產的實物場所，系統地為人們展示了一個地區特有文化的誕生、發展、演變。博物館是非營利的永久性機構，為公眾提供知識和欣賞的文化教育，以學習、教育、娛樂為目的。依據Peter Newrnark對文本功能的區分，博物館外宣材料體現了四大功能：宣傳推廣功能（激發游客興趣、吸引游客前來游覽）、介紹歷史文化功能（對某一地區的人文歷史發展進行介紹，滿足游客的知識需求）、審美功能（讓游客在閱讀過程中獲得美感享受）和指示功能（強調游客獲得信息后所施的行為）。這四大功能中，宣傳推廣功能在游覽行為發生之前起作用，指示功能服務于游客在博物館的主要活動，審美功能在另外三個功能產生的同時產生，而把某特定地區的歷史文化傳遞給目標讀者則是其最重要的功能。由此可見，介紹、傳遞歷史文化應是博物館資料翻譯中最重要的目標。如何最大限度地傳遞資料所包含的諸如歷史沿革、宗教典故、民族風情、飲食文化、思維方式等文化信息就成為博物館資料英譯的主要問題。

（二）跨文化角度看文物名稱的翻譯

物的名稱，從語法結構上看可表示為材質名稱+專有名稱的偏正詞組形式。這里。材質名稱是辨別、判斷文物所使用材質的名詞；專有名稱則指文物器皿的名稱，主要依據形狀、用途來進行分類。漢語中一般是材質名稱在前，專有名稱在后；專有名稱中以單聲詞居多，也有少量雙聲詞。我們在實際調查中發現目前洛陽市文物名稱翻譯混亂，沒有統一的標準。同一器物有兩種甚至三種以上譯本，如：陶鼎Pottery Ding/Pottery Ding Tripod/Pottery Tripod；

玉佩Jade Pei/ Jade pendant是將材質名稱意譯，對專有名稱采用音譯呢還是直接意譯呢？半音譯處理法在文物翻譯中很普遍，例如：玉如意jade ru yi（S-shaped ornamental object，formerly a symbol of good luck）。但這種方法一般必備兩個條件：一是器皿名稱在目的語中不可譯；二是半音譯之后最好加上注釋，這樣才能對目的語讀者產生交際作用。那么“鼎”在目的語中是否零對應呢？在外研社編訂的《漢英字典》中，鼎被解釋為ancient cooking vessel with two loop handles andthree or four leg.三足鼎tripod/四足鼎quadri-pod。而tripod一詞早期指的是古希臘神殿中的三足青銅祭壇。后來很多三足器物都可稱為tripod，如三腳桌、三腳凳、三腳臺座、三足獎杯、照相機與望遠鏡的三腳架等?？梢?，我國古代三足器皿都可稱之為tripod，而四足陶鼎則可譯為pottery quadric-pod而不是squared ding。同理，玉佩即指古代系在衣帶上的玉飾，直譯為jade pendant即可。此外，古代很多器皿根據其形象差異分為“尊”“卣”“觚”“豆”等，意譯似乎也是更好的選擇。如故宮博物院的官方網站中將“五彩加金鷺蓮紋尊”譯為Poly-chrome Jar with Egret and Lotus Designs and Golden Embellishment而非Polychrome Zunwith Egret andLotusDesigns and Golden Embellishment。

如果漢語拼音剛好與英文相同就更麻煩，如灰陶盂Gray Pottery He，玉鞣Jade She。不懂拼音的外賓很可能把“岙”“鞣”的漢語拼音“He”“She”誤認為是英語人稱代詞，增加了跨文化交際的困難。

五、結語

博物館是中外游客了解中國文化的窗口，博物館各種解說資料中飽含豐富的文化因子，其英語翻譯作為一種重要的文化交流形式，不但要求譯者在翻譯中解讀源語符號，也需要譯者從跨文化的角度來破譯源語非語言符號即文化內涵，從而將博物館資料中的文化信息準確地傳遞給目的語讀者，這樣才能在全球化的進程中把中華燦爛文化推向世界。

另外，博物館的社會地位、教育功能及文化傳播媒介作用決定了博物館文本翻譯的重要性。處理文化因素時，要以中國文化為基準，以譯文讀者為導向。只有在實踐中不斷修改、更新博物館的文本翻譯，才能為更好地弘揚中國文化鋪平道路。

參考文獻

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[關鍵詞]大型國有企業；內部審計；大審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.015

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-01

大型國有企業是我國現代國民經濟的重要組成部分，其在常規生產經營活動過程中獲取的經濟收益以及納稅貢獻，促進了我國現代產業經濟的發展。從這一角度分析，做好大型國有企業的審計工作，對我國現代國民經濟的綜合性發展起著重要的作用。

1 “大審計”理念的基本特征與基本內涵

經歷持續多年且連續不斷的研究和理論闡釋，國內審計學研究領域的研究學者以及高校相關專業教學工作者，已經逐步形成了對“大審計”理念基本內涵以及基本特征的“公認性”認知結論。

在“大審計”理念的思想指導條件下，審計事業應當積極服務于我國改革開放事業的整體發展進程，以及國有企業經營發展進程中的目標和路徑規劃，切實實現對我國國有企業現有的全部審計資源的統籌性應用，逐步引導國有企業生產經營宏觀收益，與企業內部微觀審計工作之間形成有機統一，并以此實現審計工作成果以及相關信息的共享化應用。

實現審計工作成果的最大化和最優化，是“大審計”理念指導下企業內部審計工作追求的基本目標。要逐步實現企業內部效益性審計工作與合規性審計工作的有機結合，促使企業內部審計在切實改善和提升企業基本生產經營效益、降低和規避企業生產經營活動過程中的風險因素、填補企業現有業務開展流程中的漏洞、規范企業日常管理工作的實務開展流程等方面發揮最大作用，并以此為國有資產項目保值增值發展運作目標的實現提供基本支持條件。在現有研究背景下，通常可以將“大審計”理念的主要特征闡釋為如下幾個基本方面。

第一，應切實建構形成企業內部審計工作的全局化理念，基于微觀性和宏觀性雙重工作切入角度，促進企業內部現有審計資源的高效整合，切實發揮企業內部審計工作對企業生產經營事業發展進程的促進作用。第二，實現企業審計工作內容體系的發展擴充，在切實關注企業生產經營過程中的財務收支狀況的基礎上，逐步將企業內部審計工作擴展到企業經營管理事業的效益取得狀態，以及企業經營管理風險因素的防范處置等方面，促進企業內部審計工作的效益性、合規性以及真實性等基礎屬性，實現有機統一。第三，加快破除企業內部審計工作在具體開展過程中存在的“條塊分割”狀態，逐步促進企業內部審計工作資源的高效化利用。

2 “大審計”理念在大型國有企業內部審計工作中的應用

“大審計”理念基于系統學角度切入國有企業的內部審計工作，根據審計事業的可控性、重要性以及全面性等屬性要求，重點把握國有企業內部設計活動開展過程中的質量管理與控制環節，促進企業內部審計管理工作體系逐步展現審計工作人員管理體系、審計工作質量監督體系，以及審計工作項目質量控制體系相互結合的有機化和系統性特征。

2.1 審計工作人員管理體系

作為國有企業審計工作具體開展過程中的主體要素，審計人員不僅要具備審計工作專業實務技能、基礎職業道德素養，以及在具體開展企業審計實務活動過程中的業務性組織協調能力，還應當具備業務開展過程中的宏觀大局把控能力，具備一定的前瞻性業務開展思維，能夠結合具體業務開展過程中的基本發展路徑，對“大審計”理念的基本內涵進行豐富和完善。要在具體參與審計實務工作過程中，逐步養成勤于思考和開展工作創新活動的實務能力，實現基本知識經驗的有效積累，促進國有企業內部審計工作沿著良好有序的路徑不斷成長發展。

2.2 審計工作質量監督體系

切實加強對風險管理理念的認知。在企業審計工作的實際開展過程中，將難以避免地面對審計風險及審計評估風險兩種基本風險形態，而所謂審計評估風險，其實際指的是不同審計工作人員，在具體應用差別化設計工作開展手段的過程中，給企業實際化的生產經營路徑所造成的影響以及相關的業務風險。審計風險，通常是企業內部審計工作者因在日常審計工作開展過程中實施違規操作而導致的風險。鑒于上述風險因素的客觀存在以及不良影響，要求審計工作者切實采取有效措施，最大限度地降低企業內部審計工作開展過程中風險因素或事件的發生概率。逐步推廣應用企業審計工作組長責任制度。審計組長是企業內部審計工作團隊的核心領導者，只有切實建構并推廣應用企業內部審計工作組長責任制度，才能為企業內部審計工作質量保證目標的實現提供充足的支持性條件。

2.3 審計工作項目質量控制體系

為充分發揮企業審計工作項目質量控制體系的最佳效能狀態，應當在審計立項、審計實施及審計整改等多重化具體工作環節的開展過程中，切實做好相關工作細節及進程性影響因素的控制和把握工作。

在具體開展審計立項管理工作的過程中，要合理開展企業內部審計資源的調配工作，制訂并實施企業內部審計工作的長期性計劃，通過對審計工作基本風險評估信息的引入和運用，切實提升企業審計工作長期發展計劃制定工作的科學水平，切實提升企業內部審計工作在具體開展過程中的效率和水平。

3 結 語

本文針對大型國有企業內部審計中“大審計”理念的應用問題，從“大審計”理念的基本特征與基本內涵以及“大審計”理念在大型國有企業內部審計工作中的應用兩個具體方面展開了簡要論述，旨在為相關領域的研究人員提供借鑒。

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［關鍵詞］高校;內部審計;內部監管

1高校內部審計的基本內涵及主要特征

(1)高校內部審計的基本內涵。高校內部審計工作的基本內涵是參與高校內部審計工作的相關職員，通過對高校使用資源情況以及內部運作的科學情況開展審核和檢查工作。通過使用合理以及有效的審核方法來保證高校經濟的快速發展，進而提高高校風險管控能力以及審計環節的效率。之所以大力發展高校內部審計工作，是因為該工作可以有效提高自身內部監督管理制度的有效性，不但可以幫助進行職責權力的劃分，還可以實現體系之間的相互監管，使得高校內部各個監管任務合理、科學地進行。久而久之，還可以有效減少資源浪費的情況、降低違法行為的出現，從各個層次保證教育得到最大限度的發展、資源得到最大效率的利用、資產得到最合理的分配?，F階段我國高校大力發展內部審計工作，還可以有效響應時代號召，最大限度地提高內部審查以及監管的能力，提高高校廉政構建速度，各項利益也得到有效保證。(2)高校內部審計的主要特征。高校內部審計的主要特征一般體現在以下三個方面。第一個方面，高校內部審計工作具備監督的特征。在高校進行的內部審計工作必須遵守法律法規，其法律法規主要以財經制度以及審核法規為基礎，在開展審計的過程中，高校內部審計工作的主要對象是高校的財務流動狀況和學校的經濟波動現象，通過對以上內容進行監督，進而了解學校的實際情況，一旦發現問題，在第一時間采取有效的措施給予解決。第二個方面，高校內部審計工作具備管理的特征。高校內部審計工作是高校內部監督管理體系的重要環節，與此同時，也是學校在進行內部監管時所采取的基本途徑，所以不難看出，高校內部審計工作對高校內部監督管理體系具有重大的意義。第三個方面，高校內部審計工作具備評判的基本特征。在完成高校內部審計工作之后，相關工作者需要對所獲取到的數據、信息進行分析、整理，對被審計部門的相關資料進行歸納，并進行科學評判，根據有關法律、制度來審核其是否符合高校的基本要求，倘若存在問題可以及時進行解決，從而保證高校的快速發展。

2影響高校內部審計工作的主要因素

(1)內部審計氛圍的制約。高校內部審計氛圍是目前影響審計工作的主要因素，內部審計氛圍的制約主要指的是以下兩方面內容。第一個方面，高校內部審計工作的開展難度較大，這是因為內部審計的對象主要以與自身同級別的部門或是單位為主，倘若高校部分管理層存在分歧，沒有對內部審計工作或是相關工作者給予大力支持以及援助，高校內部審計工作便很難得到有效開展，現階段的內部審計改革進程也會受到不同程度的影響與制約。第二個方面，高校內部審計工作最終提出的要求一般都是由被審部門自己獨立解決，被審部門是否有效進行整改，基本不會公開聲明，所以，久而久之便會出現部分部門屢教不改的現象，不難發現，這與現階段的內部審計氛圍存在著直接的關系。(2)內部審計體系的缺陷。內部審計體系的缺陷也是影響高校內部審計工作的主要因素，相關的法律條例對高校內部審計工作的職能分配、內部審計體系的完善、內部審計環節的制定以及內部審計工作人員情緒的調動等內容都提出了詳細的要求以及對應的改進措施，然而，很少有體系針對內部審計工作結果進行規劃與制定，即使存在一些內部審計結果的相關規定條例，大多數也都存在于高校其他的審計體系之中?，F階段高校內部審計工作所取得的結果如何能夠得到合理使用仍然處在理論分析以及實踐探索過程，目前我國大多數高校的內部審計結果使用情況都較為低效，有關體系構建力度也不夠強大，從而往往導致高校自身沒有有效的彌補措施，一旦在審計結果中發現問題，便要從頭開始尋找問題根源，既浪費時間，又增加審計成本。

3高校內部審計的基本現狀

(1)現階段高校內部審計工作的監管能力較差?，F階段高校內部審計工作的監管能力較差，主要體現在我國高校內部審計工作相關體系還沒有得到有效的完善，目前所制定的制度還未達到覆蓋所有高校經濟項目的目標，而高校管理層把目光都放在如何提高學校財務審計效率層次上，所以往往事倍功半。高校內部審計工作的核心內容不但要根據現階段我國教育制度改革的策略進行，還要根據實際情況做出必要的改變或是微調，高校把內部審計工作的中心放在財務管理方面固然沒錯，但不能只關注這一方面的內容，還要在其他領域加強審計的力度，比如說:對簽署的合同進行復查、對高?；A設施進行管理以及維護保養問等。只有有效提高高校內部審計工作的監管能力，才能確保高校內部審計環節能夠按照預期執行。(2)參與高校內部審計工作的人才較少。參與高校內部審計工作的人才較少是目前最為棘手的問題。目前我國大多數高校內部審計部門都只有與財務審核相關的職位，缺少技術方面的審核職位，所以導致目前高校內部審計工作人才稀缺的現象。而且參與高校相關財務管理的職員，自身的專業水平往往有限，只對基礎設施的組建以及維修情況有著一定的了解，對內部審計工作其他方面的知識較為匱乏。并且對高校內部審計工作存在不重視的情況，認為高校內部審計工作人員只要做好前期工作，并且在日后的管理監督中不存在問題，就可以不進行其他方面的審查以及統計工作。

4針對目前高校內部審計問題應采取的對策

(1)完善高校內部審計的查錯體系。完善高校內部審計的查錯體系，首先，需要清楚地了解參與高校內部審計工作人員的基本職能;其次，需要了解高校審計部門、監管部門、技術支持部門和維修保障部門的基本權利以及執行水平，根據各個部門在實際工作中的表現進行有針對性的改進，只有這樣才能使高校審計工作的各個部門職能得到最大限度的履行。完善高校內部審計的查錯體系就是為了使工作的準確性進一步提高，工作的有效性進一步加強。(2)提高高校內部審計工作的預警能力。在高校內部審計工作不斷建設的環節中，必須提高內部審計工作的預警能力，只有這樣才能實現一旦發現風險便可以進行前瞻性預測的能力。在該環節中，一定要有效完成查錯工作，比如說:在對高校財務支出情況進行審核過程中對可能出現的不科學現象進行快速的診斷。由此不難看出，提高高校內部審計工作的預警能力可以從根本上提高審計能力，使學校能夠更好、更快地發展。

5結論

我國高校內部審計工作具有監管以及評判等基本特征，通過開展內部審計工作可以使財務運轉更加科學與有效?？墒?，現階段我國高校內部審計工作還存在著諸多問題，進而影響到高校整體工作的效率和準確性。因此，我國高校必須加強體系、制度的完善力度，提高內部審計的基本能力，筆者相信未來高校內部審計工作一定會有更廣闊的應用空間。本篇文章主要從高校內部審計的基本內涵及主要特征出發，針對目前高校內部審計問題應采取的解決對策等方面展開論述。

參考文獻:

［1］包曉紅.淺析我國高校內部審計工作存在的問題及對策［J］．新鄉學院學報:社會科學版，2015，23(6):100－102.

［2］張祖飛.高校內部審計信息化建設存在的問題及對策研究［J］．知識經濟，2014(17):61.

篇6

                                                                 

首都經濟貿易大學        袁曉勇   

    一、構建的指導思想

      審計依存于其所處的環境，我國的政治、經濟、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開始就將研究的目標對準國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實的。事實上，沒有哪一個國家的審計結構是國際通用的，也沒有哪個國家在確定本國的審計結構時照搬其他國家。在我國，由于企業產權構成不同，對審計的目的與要求也不相同，存在政府審計和CPA審計（注冊會計師審計）兩大陣營，企圖將政府審計與CPA審計合二為一，制定統一的概念結構也為

時過早。考慮到股份制企業和證券業的發展，社會影響和國際交流的需用要以及注冊會計師隊伍素質相對較高，對CPA審計先行一步重點研究CPA審計的理論結構（下文中的審計二字如未加特別說明，均是指CPA審計）并以此帶動政府審計的研究，是可行的。

      二、研究的邏輯起點

        研究審計理論結構必須科學地選擇邏輯起點，關于邏輯起點，國內審計界大致有5種看法：（1）審計本質論；（2）審計對象論；（3）審計環境論；（4）審計目標論；（5）審計僅設論。筆者認為應以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點，理由有三：（1）目標是行動的指南，假設是科學研究的前提和制約條件，如果說目標上指引著審計的研究方向，假設則制約、限定了審計研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒有方向；（2）目標與假設這對命題，既相互獨立又相互依存．目標脫離了假設則成為空中樓閣； 假設如果離開了目標，則變成無的放矢；（3）目標與假設的關系好長與寬的關系，目標是方向，假設是軌道，以此為起點所推導出的一系列審計概念原則、程序與方法則是目標與假設向縱深發展，就可構成一套完整的、有機的審計

理論結構體系。

       三、審計目標的定位

       由于審計目標是研究審計的起點之一，目標定在何處是相當關鍵的。關于審計目標，論界主要有兩種觀點，一是發表意見掄，即審計目標是“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見（注1）；二是經管責任論，即審計目標是確保受托經濟責任的全面有效履行（注2）。由于”受托經濟責任就是按照特定要求或原則經營受托經濟資源并報告其經營狀況的義務”，即會計責任，如此，則審計目標即是“確保會計責任的全面有效履行”。能確保當然很好，問題在于審計有沒有能力確保。如果應該確保、也又能夠確保．則會計與審計到底是一種什么樣的關系呢？是否可以說，“審計是對會計的一種擔保，如果所提供的審計報告與后來的事實有出入，則注冊會計師與其所在的會計師事務所就應承擔一切責任”呢？是否可以說，經過審計后的會計報  告就應該是100％的真實可靠呢？答案顯然是否定的。事實上審計不應、也不能確保被審計單位的會計責任的履行。對于發表意見論，筆者比較贊同仁對其發表意見的范圍僅限對會計報表有不同看法，認為過于狹小，不如將其擴大到財務報告更妥些。

       四、基本假設的確立

        迄今為主，國際審計界對審計假設的研究大體上有三種觀點；一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項審計假設，如財務資料是可驗證的；審計人員和管理者之間沒有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計學家托馬斯．A．李將審計假設分為三大類：（1）合理假設；（2）行為假設；（3）功能假設。其中后二類假設與莫茨等人提出的基本相同但第一類假設卻較有新意。合理假設從為，財務報表的可信性不夠而審計是強化可信性的最好手段。三是80年代英國審計學家戴維．弗林特從為審計假設應為7項，且其內容均是圍繞經濟受托責任展開的。這套假設與前兩派觀點有很大不同，他在審計必要性方面作了較多的闡述。雖然如此，從目前來看，審計到底應有哪些假設尚未得到國際權威組織的認可與支持。

      筆者認為基本假設是審計假設中的基本構成部分。構想基本假設時應該考慮如下原則：一是在數  目上不宜太多；二是在性質上基本假設來自審計所處的環境，并由  環境所決定，它的主觀估計成份應當最少；三是在內容上基本假設應屬于不言自明的公理它既應對審計存在的理由作出說明，又要對審計理論概念的構建提供研究的邏輯起點和方法指導，還要對審計與非審計作出界定，從而使審計具有自身的基本特征，并且也能對審計的局限性進行預見，并作出解釋。依據這些基本原則，筆者認為支持整個審計理論的基本假設可以有以下幾項：

        1、第三人假設。這一假設從為，隨著財產所有權和經營權的分離，客觀上需要一個與上述二者沒有任何利害沖突的獨立第三人．對會計報表的真實可靠性作出鑒證和評價。第三人假設不僅說明審計產生的理由而且還從性質上明確審計是一種證實、評價性活動，更重要的是，根據這一假設推導出從方式上審計必須是一種委托審計．從而將審計與會計檢查、經濟監察等區分開來，使得審計具有自身的基本特征。

         2、可驗證性假設。這一假設認為，除非財務報表資料是可驗證的，否則審計就失去了對象和生存條件?？沈炞C性假設是我們發展證據和證明理論的基礎。

        3、有效控制假設。這一假設認為，健全、有效的內部控制系統能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發生，換句話說，如果“沒有控制，天使也會變成魔鬼”。這一假設不僅是符合性測試存在的理由，更重要的是抽樣審計理論成立的基礎，從而導致現代審計的誕生并擴展了審計的服務范圍和功能，使得審計能夠為客戶提供管理建議書。

       4、認同貫性假設。這一假設從為，若無確鑿的反證，過去被認為如何，現在與將來仍會如此。這一假設不僅為審計人員執行所有驗證工作提供了指南，而且是審計人員在驗證過程中，當被審計單位發生不可預見或意外的財務狀況和經營變化時，為審計人員提供一種必要的保護，從而使審計責任有一個合理的限度。

        5、審計責任假設。這一假設認為，會計責任和審計責任是兩個完全不同的概念。這一假設的意義，在于它合理地區分會計責任與審計責任，為判定審計的法律責任提供前提。

        五、審計理論結構的基本設想

         筆者從為，以審計假設與審計目標為邏輯起點而構建的審計理論大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環境、審計假設、審計目標、審計本質、審計對象、審計的一報原則、審計職業道德、審計質量特征等；二是應用性審計理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準則、審計程序和方法，如獨立性的認定、重要性的判斷、審計準則與審計計劃的制定、內部控制調試、證據的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。以下是這一基本沒想的幾點說明：

    （1）審計基本理論與審計應用理論的劃分是相對的，沒有截然的界限。

    （2）審計假設與目標是審計環境的產物，但不能直接證明，以此為起點建立的審計理論體系，及以理論為指導的審計實務、審計報告能否實現人們的期望，是對審計假設與目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環境中，起重要作用的是審計人員的素質與技能、社會對審計的期望與要求、鄰近學科的發展等。

   （3）審計職能，即審計“能干什么”，來自于（即社會期望的目的，但又受制于審計假設，它與審計目標（即審計“應干什么”）的關系是，確定審計目標時必須充分考慮審計的職能。

   （4）目標、原則（準則）、方法的關系是：目標要回答“怎么干”，“干得怎么樣”則需要用審計原則、審計準則來檢驗，需要靠審計質量控制來保證。

    （5）審計對象與范圍是依審計職能、審計程序與方法、質量控制管理作用于審計對象與范圍，即形成審計報告。

     （6）審計報告是審計的最終成果，如果審計所應用的程序與方法是恰當的，但事實表明所提供的報告未能滿足合理的需要，由應考慮修正與調整審計假設與目標。

      

篇7

一、資本市場和注冊會計師審計機制都屬于市場經濟中的衍生機制

資本市場是指經營一年以上的各種資金融通關系所形成的市場，它是由資本供求雙方按照自愿、公開、公平和公正的原則進行資本交易的場所。資本市場是市場經濟環境中的基本要素市場，甚至是現代市場經濟的基礎。

在資本市場中，資本需求者必須首先向資本供給者提供相關的決策支持信息，其中主要包括其財務會計信息。只有借助這些信息，資本供給者才能對資本需求者的基本情況、籌資目的等有所了解，并依此對相關的投資風險、投資收益率等作出理性的估計和判斷，從而進行相關的投資決策。因此，財務會計信息的披露是資本市場運行的前提，它充當了供求雙方的資本交易媒介。但是，由于市場行為主體(包括資本的需求者)的自利性特征，決定了資本需求者單方面的信息披露很可能不具有公允性，甚至會出現誤導和欺騙社會投資者的可能性。這種信息披露的不公允性、以及誤導和欺騙社會投資者的可能性呼喚了注冊會計師審計機制等市場中介服務機制的出現。所以，市場經濟條件下的注冊會計師審計主要為資本需求者的財務會計信息提供公正性的中介服務，“注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度”。

由以上分析可以看出：生產力的發展導致了社會資本的集中，資本集中的同時導致了資本的所有權與經營管理權的分離；資本的所有權與經營管理權的分離導致了注冊會計師審計機制的出現；注冊會計師審計機制的目的是維護資本的完整性及資本所有者的利益，并借以實現資本所有權與經營管理權的協調和統一。

二、市場經濟賦予注冊會計師審計的基本職能是為資本市場的有效性提供鑒證服務

健全的市場體系及市場的運行，離不開市場中介組織的服務。這種組織既是企業走向市場的向導，也是企業權益和社會經濟秩序的維護者。

市場經濟的日趨成熟和發達，資本市場的社會化程度也就越高。投資主體的資本供給與資本經營管理者的資本需求越來越難以進行直接的資本交易。這就在客觀上需要注冊會計師通過其審計公證為資本需求者的財務會計報告真實性提供鑒證服務，同時發揮保障資本所有者合法權益、維護資本的完整性和收益權等作用。

市場交易活動的復雜化和財務會計信息的專業化，使得資本所有者的投資風險越來越大。投資風險的提高和投資領域的日益擴大，促使投資者越來越要追求投資決策的理性化，其中包括對融資企業財務會計信息的正確理解和使用。面向資本市場融資的企業為了取得社會公眾投資者的信任，需要委托專門從事獨立審計業務的注冊會計師和會計師事務所為其會計信息提供公正性的鑒證服務。

注冊會計師的審計鑒證應當包括審計鑒定過程和出具鑒定意見。其中，審計鑒定過程集中表現為獨立的審計檢查和專業判斷過程。注冊會計師在審計過程中，應當以其中立性的立場對被審計單位的財務會計處理和報告進行審視，并以此判斷被審計單位的會計核算、會計反映和會計報告是否具有公允性。經過審計鑒定過程，注冊會計師應將其審計意見以審計報告的形式向審計業務委托人和公眾投資者報告。注冊會計師的審計意見實際是注冊會計師對待被審計單位財務會計報告的態度。因而，作為市場經濟條件下的理性投資者應當能夠讀懂注冊會計師的審計意見、應當能夠通過審計報告感受注冊會計師所表達的審計鑒證信息，并借以正確的理解被審計單位的財務狀況和盈利狀況、分析自身的投資風險。

因而，市場經濟在客觀上要求注冊會計師的審計鑒證必須建立在精神超然、地位中立、過程客觀、意見充分、表達公允的基礎上。其中注冊會計師超然的精神和中立的地位是前提，客觀的審計過程是關鍵，充分而公允的審計意見是結果。由于審計鑒證的必要性和普遍性，還導致了注冊會計師審計還具有社會監督的作用。因為事后的鑒證，往往會促進平時行為的規范。正如美國前總統里根所言：“你們的協會和注冊會計師職業在建立和維持資本市場的完整性方面，發揮著至關重要的作用。獨立的審計人員為經營企業和政府機關的財務報告提供可信性。沒有這種可信性，債權人和投資者就幾乎無法作出給我們的經濟帶來為定性和活力的決策。沒有你們，我們的財務市場將土崩瓦解?！?/p>

三、注冊會計師進行審計鑒證的前提是必須具有社會信譽

由上面的分析可以看出：注冊會計師審計機制是由于市場經濟的發展所造就的一種社會中介性質的資信機制，同時也是一種社會監督機制。注冊會計師審計本身是為了籌資企業的財務會計信息能夠取信于社會而開展的一種社會中介活動，因而注冊會計師本身必須首先能夠取得社會公眾的信任、必須首先具備良好的社會信譽。假如注冊會計師失去了社會信譽，甚至嚴重不負責任、出具虛假的審計報告或與被審計單位聯起手來欺詐社會公眾，便在客觀上違背了市場經濟對注冊會計師審計的根本需求，輕則被社會和市場淘汰、重則會承擔相應的法律責任。

注冊會計師的服務空間范圍，應當與其信譽的影響空間范圍相同、應當講求“門當戶對”。國際性企業所聘請的往往是具有國際信譽的會計師事務所，國際性的會計師事務所所承接的審計業務也大多屬于國際性企業的審計鑒證業務。否則，要么影響企業的籌資效果、要么導致信譽資源的浪費。因而，企業資本的來源分布決定著企業所需委托的會計師事務所所應當具備的社會信譽影響范圍。

在規范的市場經濟條件下，會計師事務所及其注冊會計師應當將其社會信譽視為自身的生命、并不斷的通過自身良好的執業水平和業務質量提升自身的社會信譽。

社會信譽的追求決定了注冊會計師審計必須具有獨立性。注冊會計師只有在地位、機構和經濟等方面獨立，才能使其精神超然、判斷客觀、結論公正，才能贏得社會公眾投資者的信任；會計報表和審計意見的使用者對注冊會計師的長期信任是確立注冊會計師社會信譽的基礎。社會信譽是一種資源，雖然它不能通過會計師事務所的賬面反映，但它卻可以為會計師事務所帶來廣泛的客戶。從這一點看，注冊會計師和會計師事務所的社會信譽的作用甚至超過其有形資產的作用。

社會信譽的追求決定了注冊會計師必須講求職業道德。注冊會計師的職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。不可否認，注冊會計

師職業道德基本準則是對注冊會計師職業的強制性要求。但是，職業道德基本準則只是為注冊會計師行業提供了基本的道德水準和要求、是區分道德與非道德的基本標準。除了這些強制性的、也是基本性的要求外，注冊會計師為了追求社會信譽，還必須以高于職業道德準則強制要求的更高的道德境界來要求自己。這種高于道德準則要求的更高的道德境界是對注冊會計師行為的永無止境的軟約束。

獨立性的身份和職業道德的追求有利于注冊會計師贏得社會信譽，同時也是許多國家的法定性要求。我國的注冊會計師法第十八條規定：注冊會計師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。這里所規定的回避性原則，實質上就是為了保證注冊會計師的獨立性身份。除此而外，我國的注冊會計師法還針對注冊會計師的職業道德做出了原則性的規定，比如會計師事務所受理業務不受行政區域和行業的限制等。美國、日本、新加坡、加拿大等國家的法律也都有類似的規定。

但是，近年來中外連連發生的公司財務舞弊案都無一例外的涉及到注冊會計師審計的獨立性和職業道德問題。比如我國的藍田股份案件、銀廣廈案件、鄭百文案件等，外國的安然公司案件、世界通訊案件等。這些案件的發生說明了：

(一)獨立性和職業道德是注冊會計師審計贏得社會信譽的根本；注冊會計師失去了獨立性和職業道德便會失去社會公眾的信任，甚至會遭受法律的懲罰；

(二)政府不能放松對市場經濟的干預和注冊會計師行業的監管；僅僅依賴注冊會計師的行業自律和自覺規范是遠遠不夠的；

(三)注冊會計師行業還存在著許多不甚規范的地方，即便是富有職業經驗和享有盛譽的會計師事務所，其職業道德水準還需進一步的提高；

(四)注冊會計師審計的連續性及其地位的獨立性有時會發生矛盾或沖突。審計的連續性固然有利于提高審計工作效率、也有利于注冊會計師規避審計風險，但是過分的連續性很可能會危及審計的獨立性；

(五)注冊會計師審計對市場的監管仍然存在著其固有的局限性，經濟利益的誘惑力有可能使注冊會計師放棄職業道德和市場經濟對注冊會計師審計機制的客觀要求，購買會計原則的可能性依然存在。

四、注冊會計師審計是市場經濟的產物。其先天帶有競爭和追逐經濟利益的特征

注冊會計師審計產生和發展的歷史告訴我們：市場經濟的萌芽孕育了注冊會計師審計的雛形；市場經濟的發展呼喚了注冊會計師審計的產生；而市場經濟的規范促進了注冊會計師審計的發展。因而，注冊會計師審計天生的便帶有追逐經濟利益的特征。注冊會計師通過向社會提供公正性的審計服務謀取經濟利益，并借以奠定注冊會計師生存和發展的物質基礎。同時，市場經濟的發展環境、注冊會計師的理性經濟人身份及其行業的成長性等，決定了在注冊會計師審計行業內部也存在著競爭的特征。

但是，由于注冊會計師審計機制是市場經濟的衍生機制、是市場經濟的規范性需要才產生的一種市場機制，這便決定了注冊會計師審計行業對經濟利益的追逐和行業內部的競爭必須建立在誠實和信譽的基礎之上。如果注冊會計師偏離了誠實和信譽的基本要求，其追逐經濟利益的特征便會誘發行業內的無序競爭、甚至是惡性競爭。會計市場的無序競爭和純粹經濟利益的追逐，違背現代市場經濟的基本特征和客觀要求，只能斷送注冊會計師的職業生命。

由此可見，注冊會計師審計機制是現代市場經濟規范化運行的客觀需要，注冊會計師離不開市場經濟的生存環境；而市場經濟條件下的競爭規律和人們對經濟利益追逐的特征，又是誘發注冊會計師偏離現代市場經濟客觀要求的重要原因。因而，注冊會計師在充滿著經濟利益的誘惑和殘酷競爭的壓力下，必須“頭腦清醒”且能“潔身自好”、時刻保持超然的境界和獨立的地位、并極力維護自身的社會信譽。君子愛財、取之有道，“道”為取“財”之首。對于注冊會計師審計而言，“道”便是良好的職業品質、有序的職業紀律、理性的職業判斷、謹慎的職業態度和科學的職業過程等。

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《財經文摘》:在物價普遍較受關注的時候,水價的調整目前已經成為一個敏感問題,這個趨勢是一定的嗎?

周業安:中國大陸的水價和海外市場經濟的情況不太一樣。中國的水價改革并不完全是市場化的,因為資源性產品價格與其他一般性日用品的價格變化規律不太一樣。資源性產品在政府管制下,價格隔一段時間就會調節一下,而且調整有自己的行政程序。

水價持續上漲,實際上和居民的關系十分密切,這個趨勢是無法改變的,一方面,城市化、工業化在加速,同時,污染也在增加,所以相對日益增加的需求而言,供給相對來說在減少。要理解水價,必須抓住一個核心,也就是城市化和工業化的問題。此外,還有人口分布在地域上的大調整。

比如,一些地區由于人口過度集中,對水的需求也就急劇增加,缺口也會越來越大,北京、上海、杭州都缺水。在這樣的背景下,水只會越來越緊張,離開這個背景去討論問題就沒有意義。

《財經文摘》:和其他公益性產品一樣,供水行業的私有化和民營化越來越受到人們的關注,反對和稱贊的聲音都有,這個行業應該怎么定位呢?其管理的參與者應該包括幾個方面的力量?

周業安:供水無論用什么方式經營,基本用水這一塊基本上都是壟斷的,因為供水本身就是自然壟斷行業。這是因為供水需要一個管道系統,這個管道的覆蓋面越寬,供應的家數越多,其成本就越低。對供水行業來說,它是一個典型的網絡型產業,隨著輸送量的增大,其成本會下降。按照經濟學的觀點,這是典型的自然壟斷行業,由于水在管道里的流動方向是一定的,即使將管道分為很多塊,那么最上游的那一段還是壟斷的。

在這個前提下,是民營控制還是國家控制,其實沒什么本質的差別。即使是民營企業控制了水務,他也會通過提價方式來獲得更多的利益。

《財經文摘》:壟斷和效率是一對矛盾。既然供水必定要壟斷,那么應該采用什么方式進行管理?

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1. 審計人員核心價值觀的含義和特征

價值觀是指個體對周圍客觀事物意義、重要性的評價和看法。在一個群體的價值觀體系中，有些價值觀處于主導地位，有些處于從屬地位，處于主導地位的價值觀代表著價值體系的基本特征，統率著其他處于從屬地位的價值觀念。審計人員核心價值觀是審計人員在長期的審計實踐中逐步形成和發展起來，并指導審計工作發展的價值目標和價值觀念，是審計實踐的行動指南和行為準則，具有以下四個基本特征。

一是長期性。核心價值觀伴隨著生產力和生產關系的發展而演變，是審計人員在長期的審計實踐中形成的，能夠反映國家審計群體對審計事業的共同理想。

二是同步性。核心價值觀的形成來源于審計實踐的沉淀，與審計事業產生、發展的過程具有同步性。審計事業的產生、發展過程就是核心價值觀的形成、發展過程。

三是穩定性。核心價值觀雖然與審計事業的形成具有同步性，但當核心價值觀一旦確立下來，又能反映絕大多數審計群體對審計工作的共同愿望和心聲，成為人們共同追求和向往的目標時，便在一定時期內保持相對的穩定性，并反過來成為指導審計人員共同行為的準則。

四是主導性。在當今國家審計環境中，不同的審計主體對審計價值的判斷不同，國家審計要想和諧健康發展，必須在多元目標中有一種起主導作用的價值取向，成為多元價值觀中的統帥，發揮國家審計合力。

2. 當代審計人員核心價值觀的核心內容

“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，是劉家義審計長在2012年全國審計工作會議上闡釋的審計人員核心價值觀，“十二字”高度概括了審計工作長期以來的實踐探索，體現了審計人員的精神追求和國家審計的職業特點。

責任體現了職業精神。審計人員要以對國家和人民、對歷史和法律高度負責的精神和態度，認真履行憲法和法律賦予的審計監督職責，充分發揮審計“免疫系統”功能，當好公共財政的“衛士”，切實維護人民利益和國家安全，推動完善國家治理，保障經濟社會健康運行。

忠誠體現了職業道德，代表著誠信、守信和服從。體現在審計工作上，就是對審計法律法規的忠誠、對審計事業的忠誠、對審計查處問題的忠誠，忠誠地履行審計監督職能，為國家公共財政“守好庫、看好錢?！?/p>

清廉體現了職業操守，是立身之本、從審之基。審計人員要嚴格遵守審計署“八不準”規定，堅持自警、自省、自律，嚴格規范自己的思想和行為，把廉潔從審作為基本操守，常修為政之德、常懷律己之心、常思貪欲之害，真正做到清正廉明、兩袖清風，清清白白、干干凈凈做人、做事。

依法體現了職業準則。劉家義審計長曾指出：“依法審計是審計工作必須始終堅持的法理精神”。審計人員要強化法制意識，做到崇尚法律，敬畏法律，自覺遵守法律，充分行使法律賦予審計的監督權、查處權、問責權、話語權、通報權、公開權、建議權等，在法律授權的范圍內運用法定的手段捍衛法律的尊嚴，不斷提高審計的嚴肅性和威懾力。

獨立體現了職業特征。獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件，是審計保持客觀性的根本保證。審計要真正實現從形式上到精神上的獨立，就必須要求審計人員無私無畏，堅持原則，敢于碰硬，經得住外界因素的影響和干擾，客觀公正，秉公辦事。

奉獻體現了職業追求。對于審計人員而言，奉獻就是要勤勉敬業，恪盡職守，奮發向上，全心投入，無怨無悔，努力為審計事業發展貢獻力量。

3. 構建審計人員核心價值觀的目的

大力構建審計人員核心價值觀，目的在于培塑審計精神，弘揚審計文化，促進審計發展，完善國家治理。

一是通過大力構建審計人員核心價值觀，不斷提高審計人員綜合素質，強化責任意識。審計部門是一個特殊的部門和行業，它不僅要求審計人員具有過硬的業務素質，更要有過硬的政治素質。特別是基層審計人員，每天面對的都是熟悉的朋友和領導，有時候可能吃力不討好，容易產生厭倦情緒和自我放棄。這就需要通過大力培育審計核心價值觀念，打造審計人員自身的歸屬感和認同感，不斷提高自身綜合素質，既能在業務能力上跟得上審計發展需要，又能在精神層面上抵得住外界的誘惑。

二是通過大力構建審計人員核心價值觀，強化審計人員法制意識，全面履行依法審計。審計部門實施審計，要做到“以事實為依據，以法律為準繩”，這就要求我們審計人員一切審計行為都要在依法的前提下進行。目前，我們有些審計人員在這方面做的還不是很到位，法制意識比較淡薄，審計程序不符合規定的現象時有出現，存在很大的審計風險。這就需要要通過不斷的宣傳教育，采取正反典型事例，不斷提高審計人員的法制意識。

三是通過大力構建審計人員核心價值觀，塑造審計人員清廉形象，客觀公正獨立開展審計。審計人員不但需要注重審計質量、審計效率等方面的提升，還需要強化審計形象的提升，樹立廉潔審計、文明審計的良好社會形象。只有這樣才能真正做到客觀、公正、獨立的開展審計，提升審計部門的公信力和說服力。

四是通過大力構建審計人員核心價值觀，樹立審計人員奉獻精神。審計人員并非不食人間煙火，也容易受到審計環境的影響，導致心理失衡。這就需要通過大力構建審計人員核心價值觀，喚起審計人員對自己生活和工作意義的深思，對審計事業的信念和追求，做到勇于自我奉獻，這樣才能保持長久的動力做好審計工作。

4. 如何構建審計人員核心價值觀

劉家義審計長在2012年全國審計工作會議上要求：“要大力弘揚審計人員核心價值觀，不斷提高審計隊伍的思想道德素養”。對于基層審計機關來說，審計人員核心價值觀的構建和形成是一個長期的過程，決不能一蹴而就。筆者認為，應注重以下幾個方面的工作：

4.1加強宣傳強化監督。首先，審計機關的領導應成為核心價值觀的積極倡導者和實踐推動者，通過向本級黨委、政府的匯報和在各種會議上的宣傳，使審計人員核心價值觀自上而下得以傳遞，強化領導監督；其次，加強對被審計單位的宣傳，使其了解和熟悉核心價值觀的豐富內涵，強化被審計單位監督；第三，加強與新聞媒體的合作，向社會廣泛宣傳審計人員核心價值觀，強化社會監督。

4.2加強理論學習和思想教育。首先，要強化學習激勵機制，建立完善學習制度，組織審計人員認真學習精神實質，在融會貫通上狠下功夫；其次，針對一些審計人員對核心價值觀理解不深、把握不透、認識不明等問題，要盡快幫助其掌握正確的立場、觀點和方法；針對一些審計人員責任感不強的行為，要引導審計人員深刻反思對審計責任與使命的辯證認識，加深對法律、職責等核心要求的理解和把握；第三，加強榜樣、典型的示范引領作用，在廣大審計人員中營造崇尚典型、學習典型的良好氛圍。

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一、關于指南的內容

1.框架結構與體例。1996年頒布的年度會計報表審計指南為廣大注冊會計師尤其是中小會計師事務所的注冊會計師提供了執業的范本。但由于小規模企業業務種類龐雜，涉及各行各業，因此要按照年度會計報表審計那樣制定一套詳細的審計程序，既不必要也不可能。隨著注冊會計師行業的發展，注冊會計師的業務素質日益提高，專業判斷能力不斷增強，已不滿足于照抄照搬和簡單模仿，風險意識也進一步增強，而且小規模企業審計也不是簡單地刪減一些審計程序，應當在保證審計質量的前提下，適當簡化一些不必要的審計程序，以提高審計效率和效果。因此，指南從小規模企業的特征入手，結合其特征，講述在小規模企業審計中注冊會計師應當著重關注的方面，并為了增強可操作性，增加了注冊會計師在小規模企業審計中對獨立審計準則的運用以及5個附錄。注冊會計師在為小規模企業提供審計業務時，往往會同時提供會計服務業務，獨立性問題顯得非常重要，因此專門增加了這方面的內容。這種體例要求注冊會計師在運用本指南時，應當注重對整個指南內容的理解，加強專業判斷，而不是簡單地照抄照搬。

2.小規模企業的定義與特征。目前國內外對于小規模企業的界定還沒有一個比較權威和統一的定義?！丢毩徲媽崉展娴?號——小規模企業審計的特殊考慮》規定，小規模企業是指營業額或資產總額較小，職工人數較少，職責分工有限的企業。它也只是從基本特征方面做了規范，沒有具體的數量指標。

既然小規模企業很難給出一個量化的定義，那么只能從定性方面來加以規范，把握小規模企業的特征。因此，本指南沒有給出界定小規模企業的數量指標，而是在獨立審計實務公告的基礎上列舉了小規模企業所具有代表性和普遍意義的的主要特征和其他特征。一家企業需要具備其中多數或全部特征時，才有可能被注冊會計師定性為小規模企業。

3.小規模企業的可審性。小規模企業內部控制薄弱，會計核算基礎較差，審計風險比較大，而且審計時間較短，一些企業可能看上去不可審，因此小規模企業的可審性應當引起注冊會計師的充分關注。但是，并非看上去不可審，注冊會計師就要打退堂鼓，一些問題仍然是可以得到解決的，注冊會計師可以采取適當措施，在保護自身合法權益不受侵害的情況下，變不可審為可審。

4.小規模企業的內部控制。小規模企業內部控制薄弱，控制風險較高，注冊會計師一般不依賴企業的內部控制。但是并非內部控制一點也不能依賴，部分依賴內部控制可以提高審計效率。內部控制無論是按照五要素還是三要素劃分，控制環境都是其中的一個重要要素，而業主（經理）的控制意識對形成強有力的控制環境作用很大。

5.審計風險與實質性測試。小規模企業的固有風險和控制風險較高，注冊會計師應當主要或全部通過實質性測試程序獲取審計證據，把檢查風險降下來。為此，指南詳細介紹了實質性測試的種類、選擇順序、范圍、時間安排以及設計審計程序的導向等，為注冊會計師設計和實施實質性測試提供了具體的指導。

6.獨立審計準則在小規模企業審計中的運用。為了與已頒布的獨立審計準則相銜接，增強連續性和可操作性，本指南專門論述了幾個主要的獨立審計準則項目在小規模企業審計中的運用，以指導注冊會計師結合小規模企業的特征具體運用獨立審計準則。當然，這并不意味著其他獨立審計準則不適用于小規模企業的審計，所列舉的是一些比較相關而且有一定特殊性的準則項目。

7.同時提供審計業務與會計服務業務。許多小規模企業可能只有一兩名會計人員，力量有限，或者考慮到成本效益原則，企業不聘用專職會計人員，而是委托會計師事務所等機構提供記賬、代為編制會計報表等會計服務。在實務中，考慮到溝通上的便利、節約成本及保密等因素，企業一般會委托為其提供審計業務的會計師事務所，同時提供會計服務業務。一些國家對于會計師事務所為小規模企業提供會計咨詢、會計服務業務持鼓勵態度，但對于同時提供審計業務和會計服務業務規定了一些限定條件。我國目前允許會計師事務所同時承接同一小規模企業的審計業務和會計咨詢、會計服務業務，但有兩個限定條件：1執行審計業務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發表審計意見的會計咨詢、會計服務業務。擔任小規模企業的常年會計顧問，為其納稅、記賬、代為編制會計報表的注冊會計師，最好不要參加對該企業的審計工作，因為一個人很難對自己從事的工作作出客觀的評價，而且起碼在形式上已經喪失了獨立性。由同一會計師事務所的其他注冊會計師從事該項審計工作，可能更為妥當。注冊會計師提供的會計咨詢、會計服務，并不能消除負責審計工作的注冊會計師進行充分審計測試，獲取充分、適當審計證據的責任，審計工作底稿仍然應當記錄所獲取的審計證據； 2注冊會計師為企業提出建議時，不應代替企業作出決策或認同某些業務的執行。注冊會計師為客戶提供會計咨詢、會計服務時，發現客戶在內部管理或經濟業務方面存在問題，應當向小規模企業的業主（經理）提出改進建議。但是，應當明確的是，這種建議僅供企業參考，一方面注冊會計師不得強行要求客戶遵照執行，另一方面客戶也不得要求注冊會計師為其作出經營決策。如果客戶采納了注冊會計師的建議而未達到既定目的，也不能追究注冊會計師的責任。注冊會計師為企業提出建議后，不得代替企業執行建議，如代企業編制會計分錄并登記入賬等；也不得被視為認同某些業務的執行，如建議企業在賒銷方面應當經過專人審核和批準，但建議本身并不是要指定某人擔任此項職務，也不是只要經過專人審核和批準，就不再審查了。

8.附錄。為了增強指南的可操作性，在指南的后面增加了5個附錄，內容涉及小規模企業基本情況的調查、分析性程序的運用、審計抽樣與非審計抽樣技術的掌握、注冊會計師可能出現的審計不足與審計過度情形以及利潤表的審計程序范例。既有操作上的具體指引，又融入了風險導向審計方法的一些基本理念，與其他指南相比，也算是一個較大的突破。

二、運用該指南時應注意的幾個問題

1.注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規模大小和法定組織形式如何，只要是以發表審計意見為目的，都應當遵循獨立審計準則的規定。本指南無意取代獨立審計準則，注冊會計師在執行小規模企業審計時，應當將本指南與相關的獨立審計準則結合起來考慮。

2.本指南雖然列示了一些審計程序和調查問卷，但并未提供注冊會計師審計所需的全部程序，而是著重說明執行小規模企業審計所需考慮的特殊因素。由于小規模企業業務的多樣性，注冊會計師應當合理運用專業判斷，確定恰當的審計程序。事務所可以根據獨立審計準則和本指南的具體要求，結合本所的實際情況，制定出本所的操作規范。

3.小規模企業是一個相對概念，對于不同地區和不同規模的事務所，小規模企業的范疇也有所不同，與專業判斷、勝任能力、經濟發展水平、客戶群等密切相關。注冊會計師應當根據企業的特征，合理運用專業判斷，確定所審計企業是否為小規模企業，然后確定是否使用本指南，并根據本指南制定和實施有效的審計程序。但是，注冊會計師的判斷結果無論是否為小規模企業，是否使用本指南，都要遵循獨立審計準則的規定，并不能改變其審計目的以及應當承擔的審計責任。注冊會計師一旦將其確定為小規模企業，則表明注冊會計師可以通過實施小規模企業審計程序，將審計風險降低到可接受的水平，能夠承擔可能發生的審計風險。

4.盡管分析性程序在小規模企業的審計中運用非常普遍，但由于分析性程序所依賴數據來源的可靠性，分析性程序的結果的可信度受到一定的限制，注冊會計師還需要通過實施其他的審計程序進行證實，因此不能過度依賴分析性程序。

5.小規模企業的業務相對簡單，注冊會計師可以編制適當簡化的審計計劃，或將總體審計計劃和具體審計計劃合二為一，工作底稿的編制也可以適當簡化，但不能缺少一些必要的要素。