審計的方式范文

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[關鍵詞] 農村審計 內容 方式

[中圖分類號] F32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會主義新農村建設的不斷推進，我國許多農村地區都開始更新或者是改進原有的方法，目的是不斷完善自身，使農村朝著健康方向發展。農村審計作為農村經濟監督的重要手段，更是對農村發展具有重要作用，因此，擁有良好的農村審計內容和方式成為農村經濟發展的關鍵因素。

1 農村審計的內容

隨著經濟全球化的發展，我國的經濟環境變得錯綜復雜，這也影響到了我國農村的審計內容。在這樣的大背景之下，農村審計的范圍也逐漸寬廣，對象也朝著多元化發展，對農村審計的工作又提出了更新更高的要求。

農村審計的內容，不僅包括了農村審計的對象和審計的標準，還對農村審計機構與審計人員都有一定的要求，為了適應經濟發展的新局勢，培養出一支高素質的農村審計人才隊伍，對提高農村審計水平，促進農村經濟發展都有著巨大的推動作用。不管是農村、農村合作社經濟組織，還是鄉村集體企業和經濟聯合體，都要在農村財務管理機構的帶領下，在國家審計、社會審計的監督下進行農村審計工作，積極做到做好做強，完善村務，保證農村經濟的健康發展。

2 農村審計的方式

農村審計方式包括許多方面，主要是指農村審計人員在審計過程中采用的各種方法和手段的總稱。本文主要通過以下幾個方面對農村審計方式進行簡述。

2.1 農村審計中審查書面資料的方法

審查書面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來說要結合使用才能達到最好效果，為農村審查提供充分可靠的審計數據。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類元素進行劃分又可以劃分成兩類。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書面資料的過程中按照特定的順序進行審計，這種方法簡單細致，按照步驟來不容易出現問題，但是也有不好的方面，當審查的書面資料過于繁雜時，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時間和精力方面都是極大的浪費，因此只適用于結構簡單但是存在問題較多的村集體經濟組織。逆查法則與順查法相反，是按照會計業務核算順序相反的順序進行審計的方法。這種方法的優點在于能夠通過逆向思維的方法找到重點并進行深入研究，進而節約時間和人力成本。但是，這種方法對審計人員有較高要求，需要其擁有嚴密的邏輯能力和準確的分析判斷能力，且工作經驗的積累也是能提高該種審計方法的重要因素，因此只適用于規模較大、內部控制制度健全有效的村集體經濟組織。

二是按照審查書面資料的數量和范圍進行，也可以將其分為兩類，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對一定時期內的全部審查資料進行詳細審計，這種審計方法風險小，不易疏漏，審計質量較高，但是其缺點也不容小覷，審查一定時期內的全部資料不僅工作量大，也會提高審計成本，因此這種方法大多用于有嚴重問題的，經濟業務較少的村集體經濟組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來的簡單的多，是指通過抽取某一部分或某個時期的資料進行審計的方法，這種方法簡潔且效率高，但是容易存在漏網之魚，質量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規模大但是內部控制健全有效的村集體經濟組織。

2.1.2技術方法

農村審計的技術方法相比于一般方法就來的更加科學有效，主要分為審閱法、核對法、復算法和分析法。審閱法就是指通過閱讀和審查書面資料找到存在問題，是農村審計工作中最常用的基本取證方法；核對法就是指按照書面資料中訊在的內在聯系進行相互對照檢查從而發現問題；復算法是指通過重新計算數據來發現書面資料中存在的問題；分析法則是指通過觀察分析和推理，透過書面資料的表面，找到其本質問題的方法。這些方法同樣也是農村審計中的常用方法。

2.2 農村審計中證實客觀事物的方法

農村審計中證實客觀事物的方法簡單來說就是檢查賬實是否相符的問題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤點法

盤點法，是指通過賬簿記錄，對各項財產物資進行實地的清點盤查，以確定賬實是否相符的一種方法。盤點法又分為直接盤點法，即農村審計人員親臨現場組織實施盤點，和監督盤點法，即由財產保管人員或者其他相關人員進行實物盤點，審計人員進行實地監督的盤點方式。

2.2.2調節法

調節法是指審計人員在審查某個項目時，通過調節有關數據，證實所需證明數據正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計人員通過實地觀察的方法以此取得書面資料以外的審計證據的方法，對內部監控具有良好的效果。

2.2.4查詢法

查詢法，是指審計人員通過對有關人員進行詢問和質疑審計過程中發現的問題和疑點來獲取審計方法。一般來說包括面詢和函詢這兩種方法。面詢，就是審計人員與有關人員進行面對面的詢問，過程簡明直接；而函詢則是通過向有關單位發函來了解情況。

2.2.5走訪調查法

走訪調查法，顧名思義，就是審計人員通過走訪相關人員以獲得相關線索的審計方法。此種方法較為公平公開，是了解數據是否造假、情況是否真實的重要方法。

3 總結

總而言之，農村審計在農村經濟的發展過程中占據的地位不言而喻，它不僅是農村經濟監督的重要手段，也是發展新農村的必要途徑。因此，做好農村審計工作也是相關人員的重大任務。農村審計的內容決定了農村審計的方式和方法，通過查詢資料和實地考察相結合，一般方法與技術方法相促進，實地調查與嚴謹推論相融合的方法，真正做到促進農村審計的發展，幫助社會主義新農村建設。

參考文獻

[1]劉長寶. 農村集體經濟審計的重點內容和方法[J]. 才智， 2012（13）.

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事業單位取得的某項收入不辦理會計核算,不及時入賬,而是長期掛在往來賬上,并且通過往來賬直接進行實質性的收支;再如,沒有專款專用,而是把專項資金長期掛賬,挪作他用;或將出租建筑物、出借資金等活動收取的租金收入、資金占用費收入部分或全部掛在對方賬上,用此部分資金彌補單位開支的不足,同時為單位和個人不易報銷的項目提供了方便。

收據使用不規范

一些事業單位在收取正常的行政事業費時,除了使用正規收費單據以外,部分還使用不合規收據,從而將部分正常的預算外收入轉入賬外,達到減少應上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計過程中很難被發現,想要找出審計疑點,只有對單位各時期的收入額進行趨勢分析,并實施必要的審計程序。

通過委托收款方式將正常收入轉入賬外

比如,某執法部門通過委托銀行收款的方式收取費用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開具正規單據,在核算時又將該項收入通過基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒有明確記載。

完善事業單位收入審計的幾種手段

1查往來賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對某局財務進行審計時發現當年/應付款0項目數額異常,遠超過以往年度,在進一步審計中發現該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點審計人員對該單位主管部門進行了延伸審計,發現該局取得的培訓費等收入在/其他收入0中核算,而收取的會議費在往來賬戶中核算。諸如類似的例子很多,經驗表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財務監督的單位,務必要徹查其往來賬,逐筆核對其明細賬,做到賬證、賬賬、賬實相符,徹底根除其將收入掛靠往來,并通過進行實質收支核算的現象。

2查收發的文件,看其中是否存在專項資金挪用的問題

雖然政府部門三令五申要求嚴格做到?？顚Ｓ?但是仍有些事業單位置政府法令于不顧,將專項資金挪作他用來彌補單位事業經費的不足。常見的做法是截留下級附屬單位的專項資金,比如在審查某局收發的文件時看到一份有上級主管部門和財政部門聯合下發的一份文件,文件聲明某項目有該單位所屬下級單位實施,并配發專項資金,要求必須做到?？顚Ｓ?不得截留。而在審計時發現,從表面上看該局已經將全部專項資金下發至下級單位,但是審計人員發現該局往來賬上有向該下級單位的借款,在延伸審計時發現,該下級單位的專項資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經過進一步查實,該局的專項資金挪用的問題最終被揭穿。實踐提示我們,在審計時千萬不能忽視有關收發的文件,一定要將文件與相關收入逐項核對,避免?？畈荒軐Ｓ玫那闆r。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預算收入

合同是檢查單位非預算收入來源的合法依據。比如審計人員在審計某局時發現,該局有個門面對外出租,從賬上看該門面的租金收入越來越少,這種異常現象讓審計人員產生了懷疑,通過核實房屋出租合同發現該局確實隱瞞了部分收入。此例提醒了審計人員,要關注簽訂的合同與審計工作這兩個看似不直接相關的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對,目的是看入賬的實際金額與合同金額是否一致,若不一致則說明單位可能存在隱瞞收入的現象,需展開延伸審計查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

事業單位主要在銀行開設零余額賬戶和基本存款賬戶兩個賬戶,其中零余額賬戶主要用于核實財政補助撥款收入,除此之外的其他收入則通過基本存款賬戶核算。審計人員在審計某單位時發現單位銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單的余額相符,但是銀行存款日記賬的借方發生額小于銀行對賬單的貸方發生額,由此發現該單位可能私設/小金庫0。

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    網絡條件下高校內部審計的現狀

    （一）高校內部審計的獨立性不強，內部審計的權威性不夠

    國家一貫重視高校內部審計工作，教育部于2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》中，明確規定高校應設置內部審計機構。內審部門作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監督，但內部審計的監督職能卻往往受到學校管理高層的干預而大打折扣。目前高校設置內部審計機構比較普遍的做法是單獨設立審計處，或把審計機構和監察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，內部審計機構與其他職能部門及人員有內在的聯系，它既要對有關處室和人員進行監督，又要避免與他們發生嚴重沖突，因此獨立性在開展實際工作時體現不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點，任何一個組織，存在問題和合同不完全，就必然產生治理問題。內部審計與高校治理的最終目標都在于保證受托責任有效履行并延續受托責任關系，使得高校整體效益最大。高校治理是實現內部審計的制度環境，內部審計是高校治理結構趨于完善的保證，高校內部審計獨立性與高校治理休戚相關，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計獨立性問題。

    （二）經濟責任制落實難，內部審計功能缺失

    針對高校財務管理出現的系列問題或案件，教育部和財政部在2000年聯合下發了《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》（教財[2000]14號）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應的規章制度，但是并沒有重視落實和執行。一方面實施審計的機構一般都是校內的內部審計機構，使得內部審計本身的公正性和獨立性受到挑戰，導致審計的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應的懲罰機制或問責制度。在查出問題后由于上級領導的干預、自身部門權限的限制以及人員流動的頻繁性，也無法追究個人責任或處罰缺乏依據、處罰的力度太輕，無法起到應有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內部審計資源匱乏，內部審計力量薄弱

    內部審計人員的匱乏成為高等學校內部審計組織普遍存在的問題。某些高等學校在機構精簡時把內部審計組織作為重組的對象，一些高等學校雖然保留了審計機構，但審計人員的數量和質量都不能適應高等學校內部審計發展的需要。內部審計人員逐漸暴露出知識面不寬、專業結構單一、業務能力不強、綜合素質不高等問題。主要表現在：以會計、審計專業為主，缺少建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足網絡背景下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；內部審計人員數量較少，且整體水平不高。由于高校對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，很難引進具有高學歷的專業人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內部審計工作（李紅，2011）。

    （四）內部審計方法落后，內部審計工作的服務和意識不強

    高校內部審計主要沿用傳統的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以查錯防弊為主的真實性、合規性審計階段，導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現代高?？焖侔l展的需要。此外，高校內部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。高等學校內部審計主要是發現學校運營中存在的問題，服務意識、質量意識不強，與其他部門共同協作性不強，內部審計項目質量的整體性無法進行有效監測和評價，無法為學校領導提供高質量的審計服務（金燕華，2005）。

    （五）審計形式大多停留在靜態審計，缺少動態審計

    傳統的高校審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一階段內。它對被審計單位的考察通常是靜態的、以某一時點為終點，審計后新發生或暴露出的問題和風險，往往要到下一次審計時才能糾正。動態審計在當前高校內部審計中很少見。動態審計是在網絡通信技術的幫助下，對投入資金多、經營風險大的重點領域的經營活動進行經常性、實時和動態的審計監控。通過對基本業務數據的連續監控、相互比對和驗證，判斷各項上報數據的真實性、合規性，綜合判斷業務數據變化的合理性，根據最新變化及時做出反應，實時監控可能的風險，起到及時預警、避免和降低風險的作用（左旦平，2011）。

    網絡條件下高校內部審計不完善的成因

    （一）審計人員缺乏責任意識和風險意識

    高校內部審計人員還沒有樹立審計風險意識，缺乏應有職業判斷，是產生審計風險的首要因素。近些年，隨著高校辦學規模的擴大，經濟管理業務日益復雜，在客觀上要求加強內部審計的監督和管理。而目前內審人員的意識尚難滿足新形勢發展的需要。由于存在領導不重視或審計工作局面沒有打開，導致審計部門在考慮復雜審計項目的合適人選時，很難從責任風險意識和專業能力上滿足具體審計項目的要求，而缺乏責任意識和風險意識的審計人員在開展審計業務時將導致嚴重的審計風險。

    （二）內部審計結論與評價有失公正

    充分、適當的審計證據的獲得是實施內部審計的基礎。而高校內部審計的重大難題恰恰在于審計資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準則和程序的實際情況決定了內部審計收集證據的不充分；另一方面，內部審計屬于高校內部的管理控制行為，不具有國家審計強制手段和特權，涉及與外部經濟往來事項需要審計取證時，內審機構由于沒有這方面的權力，使得審計取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質量控制制度，但在審計報告期，審計報告因環境所限，帶有協調關系色彩。以肯定工作成績為基調，問題定性比較模糊，使得一些高校內部審計質量受到制約，給高校健康發展帶來風險（李曉春等，2010）。內部審計證據的不充分、難獲取，缺少有效的評價機制，導致內部審計結論與評價有失公正，加大了審計風險。

    （三）審計需求向多元化發展

    近年來，高校辦學的自主權不斷擴大，學校資金來源已由單一的財政撥款轉變為以政府撥款為主、多渠道籌措資金的局面。高校的財務狀況明顯轉好，資金周轉量加大，學校建設的速度、規模進一步加快。同時受市場經濟的負面沖擊也不斷加大，部分高校職務犯罪數量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復雜，對高校的健康發展產生了嚴重影響 和威脅，也使內部審計面臨更大的風險（孫燕東，2007）。

    我國高校內部審計目前仍然是供給驅動型和強制審計型，對內部審計的需求，仍表現為強制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內部審計作為“免疫系統”的功能逐漸被認識，高校內部無論是校領導，還是組織、紀檢、財務、基建、后勤、資產管理等部門，以及所屬二級單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產生對內部審計的需求，內部審計需求也將呈現出多元化的趨勢（張治強，2009）。

    （四）缺乏既懂審計知識又懂網絡技能的復合型專業技術人才

    目前，高校網絡審計的業務水平與審計信息化建設和審計發展的方向和要求不匹配。一方面，對于高校內部審計來說，有其獨特的財會人才資源優勢，容易找到懂財務會計、審計等方面知識和技能，熟悉相關政策、法規并具有一定審計經驗的審計人員，但由于高校人才培養專業設置過細，使他們缺少網絡和數據庫的操作技能，不符合高校網絡內部審計的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計人員熟練計算機的操作并擁有一定的應用技術，但缺乏網絡審計軟件的開發程序、計算機系統結構、程序編譯檢測等技術，還很難做到真正意義上的網絡審計。

    網絡條件下發展高校內部審計的對策

    （一）制定與高校網絡審計相對應的準則和標準

    2007年中國內部審計協會雖然頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，為高校開展內部審計提供了相關指導，但缺乏與高校網絡審計相對應準則和標準。比較接近的是，我國內部審計協會于2008年頒布內部審計具體準則——信息系統審計，也僅僅將信息系統作為審計的對象。高校網絡審計準則和標準應充分考慮高校內部審計所面臨的網絡信息技術環境，處理好網絡信息運用和檢查效率、取證范圍、審計證據可靠性之間的關系，兼顧實用、效率和安全，并加強高校網絡內部審計檔案的管理，因為它是審計過程的記錄和審計結論出具的依據，是后續審計的基礎，是審計質量控制及持續提升的工具，是審計溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內部審計而單獨開發網絡審計軟件

    二十世紀九十年代，由山西省審計局自行開發的“工業企業財務收支審計軟件”是我國最早一個通過權威機構鑒定的審計軟件。目前，在各大企業中得到廣泛應用內審軟件主要有通過審計署組織鑒定的上海博科資訊“審計之星”等數十種。但對于高校這一特殊的行業來說，計算機審計主要還是集中在工程造價方面的審計，如采用“睿特”、“神機妙算”等進行工程基建維修和預決算審計，雖然也有了針對財務收支的單機版財務審計軟件，但這只停留在網絡審計的初級階段，且涉及的審計對象范圍比較單一，對于其他如經濟責任、經濟效益，財務預、決算等審計的網絡軟件還需得到全面的開發和應用（謝景偉等，2010），應專門為高校內部審計而單獨開發網絡審計軟件，開展管理審計和綜合咨詢服務。

    （三）將審計點前移并提高審計工作質量和效率

    隨著會計操作的信息化、網絡化，審計人員可以運用計算機等輔助手段來進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據。隨著高校管理要求的提高，必須切實轉變審計理念，積極探索以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，提升內部審計工作的前瞻性，使內部審計的作用不只局限于事后監督，而應延伸到事前預防與事中控制，變被動監督為主動預防，事后責任追究為事前教育預防和事中監督檢查，將防范的關口前移、措施前置。事前審計的實質是要求高校內部審計從基礎入手，推動高校強化內部管理，使管理走向規范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計信息化的平臺并創新審計技術和方法

    高校要創新審計技術和方法，提高審計質量，實現審計的信息化。網絡審計是現代審計的主要手段，在推進審計轉型的過程中，要完善高校內部審計技術平臺，加快計算機和網絡技術在審計工作中的運用，實現高校審計從手工向信息化的轉變，為審計轉型提供技術支撐（陳麗羽等，2010）。通過計算機網絡實現信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結果。一些高校建立了審計網頁，增加審計透明度，加大對審計工作的宣傳力度。按照規范化、標準化、信息化的要求將審計部門的情況介紹、機構人員、崗位職責、工作流程、審計法規、審計結果公告等信息制作成審計部門網頁（馮寶軍，2007），使被審計單位能夠及時了解審計工作的進展情況，增強了審計工作的透明度和威懾力，同時審計工作的開展也受到相關部門的監督，在一定程度上加強了審計人員對規范程序、提高工作質量的重視程度。

    （五）以預算控制為龍頭進一步推行風險導向內部審計

    高校事業發展及各項教育事業相對較為穩定的特點決定了高校財務活動主要以預算的形式進行安排，同時預算也是高校經濟活動強有力的控制工具。作為戰略管理工具，應保證預算的戰略導向性，通過對高校戰略目標的細化和層層分解確定預算目標（陳金翠，2012）。當前，國外一些高校內部審計比較重視預算控制和風險評估，根據風險水平分配審計資源。如耶魯大學，對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。由于我國高校內部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風險導向的審計方式（范文萍，2012）。

    高校風險導向內部審計將風險管理作為審計工作的重點，對風險管理的充分性、有效性以及風險管理策略制定的恰當性進行檢查并評價。美國高校審計部門的設置通常與財務部門獨立，在業務上向校長或者董事會匯報。風險評估廣泛運用并已經滲入到了日常工作。風險評估逐漸制度化的結果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計工作有效地整合了內審和外審的資源，學校審計委員會的委員多由學校外部的法律、財務和管理專家組成。外審人員負責獨立地對財務報告進行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發揮網絡優勢將高校內部審計外部化

    隨著社會分工的細化，高?？梢詫⒊杀净蛐侍幱诹觿莸臉I務轉向外部，分工的專業化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產模式。內部審計的缺陷可以借助網絡優勢，通過外部 化來加以彌補。內部審計是一種內向型服務，單位可自主決定內部審計機構的設立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內容，所以其獨立性必然會受到影響。內部審計在獨立性方面存在的缺陷，集中表現在內部審計機構設置、隸屬關系等問題上。不管內部審計機構如何設置，都是單位的一個職能部門，無法實現真正的獨立，從而影響內部審計工作的質量。從知識結構和執業能力來看，注冊會計師具有提供內部審計服務的可能性，可以提供會計、管理咨詢服務，與內部審計業務有重疊，可以提供高質量的內部審計服務（孫燕東，2007）。

    （七）構建利益相關方參與的利益協調機制

    高校內部利益相關方大體包括：在校學生、在崗教職工、離退休人員、校級管理層、學院管理層、后勤物管公司及其他內部利益相關方。高校內部審計應注重內部利益相關方體系中與各控制點相適應的信息點的監督評價。高校內部審計部門必須從兩個方面履行其利益協調與整合功能。一是源頭參與，二是事前監督，規則形成過程的控制。在高校利益相關方之間的合作規則形成之前，內審部門需積極參與組織管理工作，從規則雙方或多方之間的行為中隨時發現問題。及時準確地提出改進建議，形成對合作規則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉變簡單的風暴式審計管理為溫和式審計管理，創建和諧審計管理環境，構建和諧校園。

    （八）實行審計結果網站公示制度并健全內部控制制度

    各種基建項目審計結果都要通過學校網站向社會公布，增加審計工作的透明度，提升內審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會各界群眾的監督，切實查處審計發現的問題，對部分被審計者產生警示作用。通過公開審計結果，使審計監督成為一種全社會的監督，不僅可以加大審計監督的權威性和震懾力，同時對加強高校黨風廉政建設、治理商業賄賂、規范高校建筑市場等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內部各部門工作流程內控制度，使各項內控制度覆蓋各風險防控點，充分體現內控制度建設在高校監督管理中的關鍵性作用。

    （九）由傳統型內部審計向“管理+績效+服務型”審計轉變

    高校內部審計要充分利用網絡審計調查數據，優化內部審計資源，積極開展內部控制審計、風險管理審計、績效審計和管理審計，把工作著眼點放在完善內部控制、規范管理、規避風險、提高效益上來，實現審計工作由單純的監督向監督、管理、績效和服務并重轉變，由查錯防弊向風險預警、評估和防范轉變。管理審計是對高校的狀況及環境以及是否以合理、健康方式實現目標進行持續調查，以便對高校的措施表達意見，對高校經營進行更好的控制。管理審計注重審查高校管理機制發揮程度（楊慶英，2007）。陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）指出應從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個層面上構建高?？冃徲嬙u價體系。充分發揮高校內部審計“免疫系統”功能，就是要處理好監督與服務的關系，不是不要監督，而是要立足服務，堅持監督。這就要求高校在實施內部審計的過程中，不僅要發現和處理違法違規問題，還要注重從制度層面、管理層面和執行層面分析原因，立足服務、堅持監督，突出管理，力求績效，只有將四者有機結合在一起，才能收到“免疫”的功效。

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【關鍵詞】建設項目全過程跟蹤審計；審計風險；應用探究

工程建設項目全過程跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規為基礎，通過運用現代審計的方式對建設工程項目的計劃、決策、設計、施工、竣工驗收及結決算等技術經濟活動實施全過程審核監督和提供咨詢服務。在現實的工程建設工作中，項目管理過程中往往會出現舞弊現象。假簽證、假發票、假變更等現象不斷出現，這就意味著常規的事后審計工作因介入時段滯后，帶有較大的片面性和局限性，存在著巨大的審計風險，選擇全過程跟蹤審計是變革建設項目審計方式的必然趨勢。工程項目全過程跟蹤審計方式按照主體分可以分為政府審計，社會審計，內部審計。

一、目前全過程跟蹤審計工作在工程建設領域的基本現狀

全過程跟蹤審計應用到工程領域在我國發展時間較短，跟蹤審計工作在工程建設投資領域的應用正處于發展的初級階段。因此，審計工作在工程建設投資方面存在著很大的弊端，主要表現在以下幾個方面：

1.全過程跟蹤審計制度尚不完善；由于全過程跟蹤審計在我國工程建設領域方面起步較晚，在工程建設投資方面并沒有得到人們的認可，因此相關的制度體系并沒有完全建立起來，有待完善，與其他發達國家相比仍有一定差距，審計依據不夠明確，給審計機構審計項目帶來了一定的難度和風險。

2.工程跟蹤審計人才隊伍能力良莠不齊；審計工作在工程領域的起步較晚，許多社會審計企業為了適應社會的發展，盲目的引入審計人才。大部分審計人才并沒有較長時間的工程審計工作經驗，導致許多工程的審計工作質量難以保證。

二、有效防范與控制工程全過程跟蹤審計工作風險的策略

（一）加強領導對全過程跟蹤審計的認識，有關部門建立健全相關制度體系

工程建設全過程跟蹤審計工作要做好，必定離不開領導的重視和有關部門的支持與幫助。部分領導并沒有充分認識到跟蹤審計工作的重要性，我們應該定期對領導者進行培訓，提高領導者對跟蹤審計的認識，有關部門加強對跟蹤審計有關的制度體系的建立與完善，只有這樣跟蹤審計工作才可以得到更好更快的開展。

（二）廣泛宣傳工程建設跟蹤審計對工程建設意義

跟蹤審計在工程建設的整個過程中發揮著重要的作用，在日常的工程建設工作中我們應該加大對工程審計工作重要性的宣傳，定期展示工程跟蹤審計在實際工作中取得的重要成果。只有人們認識到審計工作對經濟效益的重要性，審計工作就會得到領導們的充分支持和認可。

（三）借助國際審計行業通行承諾制度，便于化解工程跟蹤審計風險

近年來，國家對工程建設審計工作的重視程度越來越高，工程建設項目部門必須向有關部門提供真實、合法、完整的工程送審資料。審計單位要對單位工程的造價做出準確的評估，并且將工程建設存在的問題進行具體說明。

（四）工程建設實現內部控制與合同審簽制度

合同是指雙方為了達成某一約定而簽訂的具有法律意義的文件。工程合同既是項目管理的法律文件，同時也是工程建設項目風險管理與投資審計的重要依據，它會對工程審計風險起著防范的作用。內控制度的建立健全會促使建設單位在工程全過程中發揮應有的監督和管理作用。只有將內控制度與合同審簽制度有效的融合就可以將工程審計的風險降到最低程度。

（五）加強與政府審計與社會審計單位之間的合作。

工程建設審計工作量巨大，部分政府審計部門沒有能力完成跟蹤任務時往往會借助社會審計力量來完成任務。當自身跟蹤審計力量不足時，借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務，借助社會審計力量一方面可以減輕跟蹤審計的工作量，緩解人員緊張的狀況，另外一方面可以實行有效的管理，提高跟蹤審計的效率。

（六）加強專業人才隊伍建設，提高審計人員個人素質

人力資源是任何行業都不可以缺少的資源，為了更好的防范審計風險，我們必須要提高審計的質量。市場經濟在不斷的發展，為了適應經濟的發展，我們必須要培養更加專業的工程跟蹤審計人才，對工程跟蹤審計人員的個人素質提出一定的要求。定期對現有的跟蹤審計人員進行業務培訓，不斷提高他們的業務知識和業務能力。同時要鼓勵工程跟蹤審計人員努力學習施工新技術、新方法，不斷提高自己的專業技術水平。同時要不斷的具備豐富經驗以及懂得審計工作以及懂得管理工作的人員來壯大我們的人才隊伍。

三.工程項目全過程跟蹤審計方式的應用

（一）工程建設項目準備階段跟蹤審計的主要內容

首先對工程建設項目的審批文件進行完善性審計。這些審計的內容主要包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否合法。包括建設項目資金來源是否可以得到保障，是否按規定及時繳納減、緩、免手續以及是否符合有關規定。

（二）工程建設項目實施階段跟蹤審計的主要內容

實施階段的審計工作主要包括在合同履行的審計工作。工程建設項目涉及范圍較廣，為了有效的防范審計工作中存在的風險，我們在工程項目的實施階段我們要對于工程項目建設有關的單位進行審計，考核其是否對履行了合同當中的有關條約，便于工程在實施的過程中全面得到調控，保證工程項目的順利進行。

（三）工程建設項目交付和竣工結算跟蹤審計的主要內容

工程項目交付以及工程竣工結算是工程建設項目的最后階段。同時也是跟蹤審計工作的最后階段。審計工作在這一階段的主要內容是對項目整個工程的報表進行審計，同時對項目工程的成本以及效益進行準確的核算統計，按照國家相關的法律進行匯總上報。

四、總結

工程建設是當前社會經濟建設的重要內容，國家有關部門對工程建設的全過程重視程度越來越高。工程項目跟蹤審計在近年來得到越來越多人們的認可，但是由于審計工作在國內的發展起步較晚，在實際的實踐過程中往往暴露出許多的問題。本文主要是對目前跟蹤審計工作在工程建設中應用的基本現狀進行總結，對跟蹤審計存在的風險及防范措施進行了探討。在當前的審計環境當中，許多新的問題不斷的出現，阻礙了審計工作的順利進行，如何有效的解決這些問題成為了我們每個審計人員值得思考的問題。我們應該共同努力，找到更加適合我國經濟建設的審計工作管理制度以及方式，促進經濟建設的快速發展。

參考文獻：

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[2]段淑芳.高校工程投資審計風險及防范[J].財會月刊，2011（11）.

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關鍵詞：財務信息化環境；審計工作；加強；方式

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0207-01

財務信息化的飛速發展，對審計工作提出的要求越來越高，在長期的實踐研究中表明，過去那種落后的手工審計方式逐漸顯露出來一系列的弊端，需要進行革新，創新審計重點和審計內容，保證審計項目質量。

一、加強審計工作的信息化

對內部審計流程進行優化，重視審計前的準備工作。在審計作業中，將計算機技術給充分利用起來，對傳統內部審計流程進行優化和改變，首先需要進行詳細的調查取證，之后才可以對審計方案進行確定。作業系統會對會計科目的合規性以及帳表的平衡關系進行自動檢測，將報表和科目余額表給自動生成。對比報表和科目余額表，我們就可以將那些非法篡改電子賬務的行為給找出來。其次，將作業系統的預警模型給應用過來，將審計工作的突破口給找出來。

二、將聯網審計給逐步推行下去

對聯網審計積極嘗試，具體來講，需要重視這些方面的內容：

一是要促使即時審計得以實現，進行實時動態監控系統的構建工作：內審人員可以將嵌入式審計模塊技術給充分利用起來，將計算機的功能發揮出來，如有著較快的運算速度、較高的精確度以及存儲容量較大，以此來實時監督審計單位的經濟活動，并且還可以自動報警。要將存款異動、大額資金支付等內容作為監管的重點。要在當年資金計劃的基礎上，將歷史數據應用起來，對各個單位的季度和年度收付資金額進行確定。將年度經營責任合同中考核指標，對彈性系數進行適當考慮，如果有異常情況出現，系統將會自動報警。通過運用實時動態監控系統，可以實時持續全過程監控被審計單位的經濟活動，將全面審計突出重點的審計方針給貫徹下去，有效結合了動態審計和靜態審計，促使內審空間得到了拓寬，內審的時效性也可以得到保證。

二是將遠程審計給開展下來，促使非現場審計得以實現，通過網絡技術，可以對被審計單位進行遠程訪問，對財務會計數據或業務數據進行采集轉換，促使非現場審計得以實現。將內部局域網給利用起來，審計部門就可以對公司駐地附近公司的數據庫直接訪問。如果是較遠的公司，可以分割、壓縮或者加密被審計單位電子數據，數據包的接發可以利用廣域網來實現，并且也可以采用專線傳輸額方式。通過遠程審計的實施，可以將傳統現場審計的缺點給有效解決掉，如人員分散、時間較短、任務較重等等，促使審計成本得到降低，審計人員的獨立性也可以得到有效強化。

三、實現內部審計管理系統信息化

具體來講，內部審計管理系統包括諸多方面的額內容，如審計對象管理、審計項目管理、內部審計人員管理等。內部審計對象管理主要是對被審單位的具體情況進行收集和整理，如單位性質、法人代表、經營范圍以及利潤情況等等。內部審計的項目管理，主要是對整個過程進行審計，系統對年度審計計劃進行分解，自動編號審計項目，對審計過程進行提示，對審計項目進展情況動態查詢，對人員、機械資源配置情況進行了解和掌握，并且審計臺賬也可以自動生成。系統向企業OA系統中傳導這些審計信息，實時監督和遠程控制外勤審計，以便促使企業管理者做出更加科學的決策。內部審計文稿檔案管理具體指的是編制、審簽以及下發和修改審計計劃、方案、工作底稿、審計報告、意見書以及多種文書，可以對歸檔文書目錄以及收發文時間進行持續記錄，綜合查詢存檔的質量，此外還具有其他一系列的功能，如對比分析、統計匯總等。內審人員管理可以x，H-A檔案進行構建，對所有人參與過的審計項目以及考評結果等情況進行動態記錄。

另外，還需要對相關的法律法規進行健全和完善，通過調查發現，我國制定了很多審計方面的規范性文件，但是隨著時代的發展，在很大程度上改變了審計對象、審計線索和審計方法，那么很多法規都不適應如今情況。針對這種情況，就需要對相關的法律法規進行健全和完善，要將審計人員具備的資格、審計證據的收集以及審計工作的質量控制作為重點內容。

四、結語

通過上文的敘述分析我們可以得知，隨著時代的發展，財務信息化程度越來越高，傳統的手工審計在實踐過程中逐漸暴露出來了一系列的弊端，針對這種問題，就需要采取一系列的方法和措施來對審計工作進行強化，將計算機技術給充分利用起來，對審計手段進行豐富，對傳統的管理方式進行改變，促使辦公自動化水平得到提高。另外，還需要大力培養人才，采用一系列的方式來促使審計人員的知識更新得到加快，提升內部審計人員的專業水平和綜合素質。本文簡要分析了財務信息化環境下加強審計工作的途徑和方式，希望可以提供一些有價值的參考意見。

參考文獻：

[1]董博.淺議財務信息化的審計對策[J].現代商業，2013，27（18）：192-193.

[2]常建昕.信息化環境下如何實現審計項目管理[J].甘肅科技縱橫，2012，25（12）：171-172.

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一、信息化對高校內部傳統財務審計的影響

（1）信息化對審計線索的影響。傳統財務審計，主要依據是原始憑證、記賬憑證、總賬、匯總表、明細賬等，審計人員主要通過這些財務憑據對高校內部財務進行審計。而在信息化模式之下，所有的會計信息全部通過電子數據處理系統保存，審計人員只需要通過查閱系統內的數據就可以進行審計工作。

（2）信息化對審計的準則和標準有影響。在傳統的財務審計中，審計人員對財務進行審計的依據主要是運用一系列的相關規定，但是人的能力畢竟有限，不可能任何時候都對規定記憶和運用得得心應手，難免造成設計工作的失誤。但是推行電算化和信息化審計之后，所有的審計工作都通過財務信息管理系統來運作，精準程度高。

（3）信息化對審計人員的影響。隨著信息技術的進步，財務審計信息化不斷得到推廣，這也就意味著財務審計人員需要掌握更多的信息技術，工作人員的職業素質需要得到進一步提升，所以高校應該利用自身優勢對財務審計人員進行培訓，并不斷進行技術升級。

（4）信息化對審計方法的影響。傳統的審計方法包括賬賬核對、賬實核對以及賬證核對等，但是推行信息化財務審計之后，財務審計主要通過計算機技術和財務審計數據庫來進行，實行的是一體化的操作流程，與傳統的財務審計決然不同。

二、高校內部財務審計信息化建設現狀

隨著計算機技術和信息化技術的不斷進步，我國信息化條件下的財務審計建設已得到初步發展，但是由于起步較晚和技術限制，財務審計信息化建設程度并不高，具體體現在：

（1）審計人員配備不齊。由于進行信息化條件下的財務審計工作需要一定的技術，需要掌握計算機和數據庫的基本操作，原來傳統的審計人員在這個方面均有所欠缺，所以高校內部財務審計工作人員不是很充足，需要高校利用自身條件加以解決。

（2）審計信息化的數據加工處理太過簡單，難以充分運用信息化技術的優勢。推行審計信息化之后，計算機技術和數據庫技術為財務信息數據庫提供了很大的便利，審計人員只需要通過計算機操作就可以進行多項數據處理，以供財務審計工作使用，但是由于技術的限制，財務審計中數據處理并不充分，難以進行細致有效的財務審計工作。

（3）審計信息共享程度低。由于高校內部管理制度的局限，盡管計算機網絡技術和信息化技術都得到發展，但是高校內部的審計信息共享還是沒有得到發展，各個部門工作各自為政，難以充分發揮協作的力量。

三、信息化條件下高校內部財務審計工作的方式

（1）注重內部控制制度的評審。內部控制制度評審是高校內部財務審計的核心基礎，如果不在內部控制制度評審中確定明確的審計標準，那么在接下來的審計工作中就無章可循。特別是在信息化條件下，財務審核主要通過財務數據庫來進行，一定標準制定有誤，那么財務審計的漏洞將比傳統審計還要嚴重。

（2）確保相關財務數據的真實性。在進行財務審計之前，需要會計人員將財務數據輸入到數據庫中，這就要求財務數據的絕對真實性。如果財務數據都不真實，那么財務審計工作就沒有意義，也根本達不到財務審計工作的作用。

（3）對計算機系統進行監控和測試。在進行信息化財務審計之前，需要對計算機系統進行調試，并不斷對其進行檢測，確保計算機的性能，以保證財務審計工作的進行。如果在工作中計算機系統出現問題的話，不僅會造成結果失真，甚至還會造成數據的丟失等嚴重損失。

（4）保障財務和審計資料的安全性。在信息化條件之下，計算機數據庫系統中存儲的數據信息非常重要，財務數據信息的安全保護、備份和系統恢復顯得非常重要，既要防止他人惡意復制、篡改財務信息，又要防止數據丟失等。

（5）加強財務審計人員關于信息化技術的培訓。傳統的審計工作之下，審計人員不需要掌握計算機信息技術，但是在系信息化財務審計推行之后，對工作人員的能力就提出了更高的要求。高?？梢岳米陨項l件，利用專業教育資源和經驗豐富的老師，對財務審計人員進行培訓，使其掌握相關的信息化技術，更好地投入到信息化條件下的財務審計工作中去。

四、高校內部財務審計工作的新建設

（1）強化審計信息化的意識，積極探索新的方法的創新。審計人員應該認識到信息化財務審計準確、便捷、操作方便的特點，接受信息化財務審計這一趨勢，強化使用信息化技術推動高校內部財務審計工作的意識，并且在運用計算機信息化技術進行財務審計工作的時候注意總結經驗并發揮創新性思維對技術進行突破，使信息化條件下的財務審計工作更加方便準確。

（2）加強信息化人才的選拔和培養。信息化財務審計工作需要掌握一定信息化技術的工作人員，所以為了更好地進行信息化條件下的財務審計工作，高校財務管理機構應該從計算機、信息管理等領域調集專業人員來參與信息化財務審計工作，并將原來的審計人員進行一些簡單的培訓，使之掌握一些基礎的操作知識。

（3）建設統一的網絡平臺和數據資源共享平臺，在全程監督的條件下進行財務審計工作，具體內容如下：1建立一個財務審計平臺，將財務審計相關的信息、財務審計利用的數據資料、財務審計查詢系統、財務審計結果等進行整合，以方便財務審計的相關工作；2利用智能化審計工具，使高校信息化條件下的財務工作更加準確方便；3建設相關輔助系統，將財務審計、財務信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈現出來。

結語：利用信息化技術，做好高校內部財務審計。

參考文獻

[1]卞凡，淺談信息化環境下高校內部財務審計的關鍵控制點[J]

[2]何俊，信息化背景下的高校內部審計建設研究[J]

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一、審計方法的演進

從歷史上看，審計方法經歷了從詳細審計向抽樣審計、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統檢查方式、從手工審計向計算機審計、從賬項導向審計向系統導向審計再向風險導向審計等演進的幾種不同階段或層面。

（一）從詳細審計向抽樣審計演進

詳細審計就是對全部資產進行清查，對全部賬目進行檢查。早期的審計普遍采用這種形式，這是與當時的環境相適應的。早期的經濟組織，其經濟規模小，經濟活動的單一，業務量較少，從而審計對象的數量較少，種類單一，這為詳細審計提供了可能。同時，由于早期的管理的程度較低，在經濟組織內部存在許多管理缺陷，加之會計體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會計數據的保真控制功能較弱，財產的流失和會計數據失真發生的機率較高。因此，審計目標主要是查錯防弊，審計人員在做出有把握的審計結論之前，必須對審計對象進行全面的驗證。

詳細審計實際上是重復會計人員的全部工作，即審計人員按照會計人員做賬的程序和方法重新獨立復核。因此該階段的審計程序基本上等同于會計記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會計報表的編制，逐一進行全面檢查。詳細審計要耗費大量的人力、時間，要進行大量的重復勞動，審計成本高，審計效率低。隨著經濟的，規模越來越大，會計業務也越來越多，詳細審計的適用范圍也就越來越受到限制，抽樣審計隨之產生。

抽樣審計是將客戶的全部經濟活動作為一個總體，從中抽取一部分，依會計憑證、賬簿到報表進行逐一核對，并依據樣本審核的結果推斷總體的情況，對客戶的財務報表提出意見。本世紀中葉，資本主義市場經濟迅速發展的時期，經濟組織的規模和經營范圍也不斷擴大，會計記錄的數量不斷增加、內容日趨復雜，不僅審計人員無法承受對會計記錄進行全面驗證的巨額成本，會計信息的使用者也無法接受全面審計的低下效率。同時，隨著管理的化和管理手段的科學化，經濟組織的內部控制制度日趨完善，能夠起到保護財產安全完整和保證會計資料真實可靠的作用。因此，不對經濟業務進行全面驗證，而是進行抽樣審計，在實踐中不僅是必要的，也是可行的。

抽樣審計的程序基本上仍然遵循會計的記賬程序，同樣要運用復核、核對、盤點、詢問等基本的審計方法，只是審核的范圍相對縮小。抽樣審計方法有經歷了從任意抽樣法到判斷抽樣法再到統計抽樣法發展過程。

任意抽樣法是審計人員在確定抽取樣本規模、取樣方式和處理樣本過程上沒有可遵循的原則和標準，皆體現出任意性，故其審查結果缺乏科學性和可靠性，審計人員也承擔較大的審計風險。因此，該方法不久就被判斷抽樣法所替代。

判斷抽樣法是根據審計人員的經驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查，并以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣結果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進了一大步。但由于該方法是審計人員在自身經驗的基礎上形成的，因此，其成效取決于審計人員的經驗和判斷能力。即判斷得正確，就會有成效；判斷不準，缺乏客觀性，就會審計工作的效果。因此，統計抽樣法便產生了。

統計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣方法。統計抽樣法的科學理論依據有：一是充分的數學依據。統計抽樣法要利用高等數學方法。抽查時，如選擇樣本適當，那么根據審查樣本的結果，運用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內部控制制度依據。企業具有健全的內部控制制度，會減少發生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發現錯誤和弊端。三是統計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風險（這是統計抽樣與非統計抽樣的主要區別）；允許審計人員在他們可接受的風險程度下用數學的方法確定最優的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。

統計抽樣法的產生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因為在運用統計抽樣法時，存在許多不確定的因素，要憑審計人員的正確判斷加以解決。如審計人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會構成誤差。審計人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或屬性抽樣方式，決定使用的抽樣技術是隨機數表或是系統選擇等等。因此，在審計實踐中，往往把統計抽樣法和判斷抽樣法結合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應該抽取哪些方面的樣本項目的，而用統計抽樣法解決到底應該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險的項目，然后再運用統計抽樣法進行審查。

（二）從順查法向逆查法演進

順查法是審計人員按照會計業務處理的先后順序依次進行審查的方法。這種方法按照業務處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單、審查結果能夠做到全面、系統、準確，但機械的審查核對費時費力，不易抓住重點，同時也不便于按照業務類別進行審查，不便于審計人員分工。由于早期的被審計單位規模較小、業務較少，被審單位管理制度和內部控制制度較差，存在的違紀事項需要逐一查實。所以，這種方法的運用有著必要性和重要性。隨著審計對象的不斷復雜，對審計效率和質量的更高要求，順查法逐漸演進為逆查法。

逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環節進行審查的一種方法。這種方法能從全局出發，大處著手，只審查有問題的內容，抓住實質，主攻方向明確，能夠節約一定的人力、物力，提高審計效率。

（三）從單一檢查方式向系統檢查方式演進

由于早期審計內容和對象的單一化，決定了此時審計方式方法的單一與片面，如對收支業務很少且簡單的審計內容，“審計人員”只需“聽其會計”就可以了；隨著經濟的發展，經濟業務內容也在不斷復雜化，會計核算方法和過程越來越完善和科學，此時，“聽”且不說在時間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護自身權益的聽者也不象起初那樣的單一構成了，需要維護自身權益、監督經濟業務活動的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時，“聽”這一檢查方式便演進為對科學的會計核算過程和內容進行全面審查。這需要運用審閱、核對、復核、、比較、詢證等方式方法。

從單一聽審發展為運用各種方式審查會計資料，還不能說已形成系統的審查方式。系統審查除了需要運用上述幾種方式方法對會計資料進行審查以確認資產的賬存數以外，還需要運用監盤、觀察、鑒定等方法對被審計單位的資產進行清查以核實存數，并在此基礎上確定賬實是否相符。

（四）從賬項導向審計思路向制度導向審計思路演進再向風險導向審計思路發展

審計方法的歷史演進從整體思路上分析，經過了賬項導向審計、制度導向審計和風險導向審計三個階段。

賬項導向審計是審計人員為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環節。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計對象和內容的不斷復雜化，這種思路便越來越顯現出其局限性，取而代之的是系統導向審計。

系統導向審計通過確定經濟組織內部控制制度的缺陷，進而判明財產保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。在現代經濟環境中，技術與科學管理方法的融合，使得經濟組織的內部控制制度的作用機制更趨完善，內容控制制度與財產和會計記錄錯弊發生的可能性之間存在著較強的相關關系：內部控制健全并有效運行的相關財產變動業務和會計記錄所發生錯弊的可能性極小，反之亦然。同時，在20世紀60年代中期以后，審計職業界進入了所謂的“訴訟爆炸”，針對注冊會計師的頻繁訴訟，不僅給注冊會計師帶來巨大的經濟損失，也對審計職業界的生存和發展造成嚴重威脅，審計風險成為審計人員關注的核心。抽樣審計方法的隨機性與主觀性的缺點，使審計風險難以控制。這就需要尋求一種新的審計方法，既能有效控制審計風險，又能全面提高審計效率。審計人員把內部控制制度是否健全和有效實行，做為發現財產和會計記錄存在錯弊的基礎，恰好能滿足這樣的要求。

系統導向審計是審計技術的一大突破，主要表現在：一是通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；二是對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統規劃和控制；三是對改善管理制度和業務處理程序提出建設性的意見，通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

系統導向審計固然有其先進性，但是作為審計思路還未從風險角度進行規范和運用，風險導向審計正好彌補了這一不足。

風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點，確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的固有風險和控制風險進行評價，還要對形成風險的各種因素進行。從上個世紀80年代開始，界對審計風險進行了系統。但人們對其作為審計人手進行探討，還只是最近幾年的事情。風險導向審計能更有效地提高審計效率和質量，控制和防范審計風險與責任。

審計方法還經歷了從手工審計向機審計演進的階段或層面。這一演進同樣是一個漸進的反映審計方法和完善的過程。

綜上分析，審計方法經歷了不同階段和層面的演進過程，這一過程綜合反映出審計對象和不斷復雜，反映出整個對信息的時效性和質量要求也越來越高。在這種情況下，促使審計方法演進的內在動因便存于其中了。

二、審計方法演進的動因

上已述及，審計方法的歷史演進有其內在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質量、規避審計風險和責任、滿足所有權監督的需要及其所形成的相互制約關系。審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規避審計風險與責任，進而滿足所有權監督需要的的審計方法，從而實現審計目標。正是這種綜合，才促動了審計方法不斷從簡單向科學、從隨意向規范、從單一向系統等方向發展和演進。

（一）基于提高審計效率和質量的需要

基于提高審計效率和質量的需要是審計方法演進的基本動因。社會的進步，的發展導致了龐雜的審計業務與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計業務進行全面詳細的審查已不能適應審計事業發展的要求。這樣，審計方法由簡單向科學、由單一向系統等發展與演進就成為歷史的必然。運用科學、規范的審計方法，以有限的審計資源擔當社會所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，就成為促進審計事業進一步發展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計方法不斷向著科學化、規范化演進和發展已成為世界審計發展的和趨勢。

審計方法逐漸演進體現出審計實質性測試工作的性質、時間和范圍的變化、選擇與轉移的動態過程。這種情況下，傳統的審計質量觀正在為新的相對質量觀所替代。所謂相對質量觀，即依據一定的參照物來決定審計工作的質量要求和水平高低，而不是以審計結論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計質量高低的標準。審計人員為了以較少的資源耗費取得較好的審計結果，就不能實施全面細致的審查，而應代之以抽樣審計；不能實施順查法，而應運用逆查法；不應遵循賬項導向審計思路，而應按照系統導向審計以至風險導向審計思路等。于是，審計方法便不斷演進與發展。

審計效率和審計質量是相互聯系、相互制約的兩個方面，一個方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態，這種平衡狀態又反過來進一步促動審計方法的演進和發展。

（二）基于規避審計風險和責任的需要

審計風險是審計組織和人員在審計過程中，受主體、客體和環境等多方面因素影響而形成的致使審計意見和結論與客觀實際不符的可能性，其中主體因素主要是審計主體不當或過失行為，客體因素主要是被審計單位的經營、決策失誤和造假違規行為，環境因素主要是經濟環境因素、環境因素以及競爭日益激烈的市場環境因素等。審計風險隨著審計科學的不斷發展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點，其基本規律是風險逐步增加和復雜化，但又是可以加以控制和規避的。審計人員只有將風險降低到可接受的水平，才能使得出的審計結論、表述的審計意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運用的審計方法能夠滿足審計人員控制和防范審計風險的需要，審計方法必然通過不斷演進而逐步科學與可行。風險導向審計作為一種從賬項導向審計和系統導向審計演變而來的審計思路，其精髓就是要求審計人員在審計過程中對被審計單位的固有風險和控制風險進行全面的分析與評價，并以此為出發點，確定可接受的檢查風險，制定審計戰略，以實現審計目標。

審計責任是審計作為一種獨立的經濟監督形式，其行為主體即審計機構和審計人員對審計委托者及其他各方應承擔的責任，這是狹義概念；從廣義上講，審計責任則是審計者、審計委托者、被審計者及有聯系的各方在審計活動中所形成的相互責任關系，也就是說，承擔審計責任的不單是審計機構和審計人員，還包括審計委托者、被審計者以及與審計活動相關的利益者。審計責任通常是狹義上的。審計責任與審計風險有著內在聯系。審計責任決定于審計風險的大小，審計風險越大，對審計機構和審計人員所承擔的責任就越大。從普遍意義上講，審計機構和審計人員要對其審計活動中相關行為及其結果承擔法律責任，這是一種無形的、持續的、發揮著規范審計行為的積極作用；但是，就某一具體審計責任的承擔和落實，需要以審計活動中發生質量與責任糾紛為前提，以審計人員在審計活動中確實存在失誤或舞弊行為為事實依據，且要有真實、充分的證據予以證實。這樣，審計人員對于審計責任則有一個規避，即對于具體審計質量糾紛，若有責任需要也必須承擔，但若沒有責任則不應承擔。在這種情況下，審計方法就通過逐步演進以滿足審計機構和審計人員規避審計責任的需要。

與效率和質量的關系一樣，風險與責任之間也是相互聯系、相互制約的密切關系，二者通過這種關系求得一種動態平衡，并形成促使審計方法不斷演進的一種動因。

（三）基于滿足所有權監督的需要

篇8

[關鍵詞] 注冊會計師；審計風險；對策研究

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B

一、引言

注冊會計師（以下簡稱CPA）審計風險是指注冊會計師在對企業的財務報表進行審計時，未發現財務報表存在重大錯報或者發現了但是沒有在意而出具了不恰當審計報告的可能性。導致CPA發生審計風險的因素有很多，其中主要包括以下幾點：錯綜復雜的審計內容、素質低下的審計人員、不完善的被審單位內部控制、相關不規范的法律規范、不科學的審計技術和不完善的治理結構等。隨著審計環境的不斷變化，CPA所面臨的審計風險也加大，因此如何防范CPA的審計風險成為相關專家學者的重點研究課題，本文借鑒前人的研究成果，主要從三個方面提出了防范CPA審計風險的對策建議，因此本文的研究具有一定的理論意義和現實意義。

二、優化CPA審計工作的各項社會環境

（一）合理劃分被審計單位與CPA的責任

被審計單位對提供原始憑證、記賬憑證、各種會計賬簿和財務會計報表的真實性、合理性和合法性負責，表現為它的會計責任，而CPA對自己所提出的審計報告意見負責，主要表現為它的法律責任，不能把被審計單位的會計責任和CPA的法律責任相互混淆。CPA在與被審計單位簽訂合同時，必須要寫明被審計單位對提供會計信息資料的真實性和完整性負責，并要求被審計單位負責人提交一份書面證明文件，作為以后責任認定的證明材料。這樣可以有效防范CPA的審計風險，有些審計風險即使CPA采用標準嚴格的審計手段和程序也無法防范，主要是因為被審計單位往往采用極其高明的手段來掩飾虛假會計信息。另外，CPA協會、相關會計師事務所應該不斷完善CPA的權利和義務相關的法規，加強對CPA權益的保護。

（二）有效提高會計信息及其相關資料的可靠性

會計信息是否真實和可靠，會計資料是否完整真實，直接影響到CPA的審計工作環境，審計工作環境要得到改善就必須使被審計單位提供的會計信息和相關資料真實可靠，這樣才能有效提高CPA的審計報告質量，從而減少審計風險的發生概率。新《會計法》規定：單位負責人是本單位會計信息的主要責任人，嚴禁單位負責人誘導、指使和命令會計機構、會計人員弄虛作假，違反會計職業道德的各種行為。一旦查處，將吊銷會計從業資格證書，并且五年內不得再次參加會計從業資格考試。這些規定為CPA審計的社會環境的改善創造良好基礎，另外，還應當在加強企業內部的相關職責監督機制的同時，不斷加強行政監督和社會監督的共同作用，為CPA營造良好的工作環境。

（三）盡可能地保證CPA的超能獨立

要使CPA審計工作真是可靠完整，就必須要求CPA在審計時保持獨立，這種獨立越超能越好，使其不受被審計單位及其相關領導的影響、不受所在會計師事務所的影響、不受其他外界各種因素的影響，完全有效地按照審計準則和要求去審計。其中一點就要求會計師事務要不斷提高自身的業務能力和市場競爭力，慢慢減少其對被審計單位的依賴和控制。另一方面要求公司逐漸改革治理結構，逐步建立監督權與管理權的分離，使CPA的聘請嚴格按照公司股東大會的決議，不受管理者和領導者的控制和制約。最后，政府相關部門應該減少對審計工作的干預，讓CPA公正客觀地進行審計工作，不斷降低CPA的審計風險。

三、完善會計師事務所的審計業務管理

（一）加強會計師事務所全面質量控制

1.較強審計業務委托書簽訂之前的準備工作。CPA在與被審計單位簽訂審計業務委托書之前，必須對被審計單位的審計風險因素進行合理的評估和測量。這些風險因素主要包括被審計單位領導層面和被審計單位整體兩部分。然后結合CPA自身的審計業務能力和水平，合理判斷適合適應做這項審計業務，如果能力有限，就要學會拒絕，只有準確有把握能做好這項審計的前提下，才能與被審計單位簽訂審計業務委托書，不管是什么業務的審計，都必須與被審計單位簽訂審計業務約定書。

2.合理安排審計人員的分工和各項職責任務。做好一項審計工作，發表合理真實的審計報告不僅要CPA具有較強的審計業務知識和能力，而且還應當合理安排其他相關審計人員的工作和他們的職責任務。在審計前，應該對被審計單位的內部控制加以研究和評價，合理制定具有針對性的策略，會計師事務所要加強對CPA審計工作的監管，對其他審計人員要求也要嚴格。

3.監督和指導CPA審計業務的整個過程。會計師事務所在承接業務后，應當及時對審計的整個程序和過程進行監督和指導，必須由管理層對項目組進行統一的信息溝通、業務督導和質量控制。會計師事務所對審計項目的監督和指導的方式很多，主要有經費預算、網絡技術、內部組織架構等。

（二）全面引入審計風險管理模式

對CPA審計風險管理模式的選擇和引入主要表現在：對事前審計風險進行評估、對事前審計風險進行控制和對事后審計風險進行評價三個方面。一是對事前審計風險進行評估。會計師事務所在進行審計業務前，必須對被審計單位正在面臨的風險或者潛在風險進行全面的評估，詳細地分析和判斷，以提高審計工作的效率及效果。在此基礎上制定與被審計單位相適應的審計計劃和審計策略。二是對事中審計風險進行控制。合理選擇能夠減少審計風險的方法和審計技術，制定有效審計程序去轉移、規避和減低審計風險。三是對事后審計風險進行評價。在整體審計結束后審計報告出具前，應該對審計風險及其所做工作的有效性進行分析和檢查和評估，對有問題的審計工作應該及時修正。

（三）科學合理選擇被審計單位

科學合理地選擇好被審計單位是CPA審計風險的直接影響因素，因此要引起足夠的重視。一是增強初次申請股票上市公司審計的風險意識。一般情況下，絕大多數企業能讓股票上市說明企業的經營情況良好，股票市場穩定。但是有些企業為了股票上市不折手段，編制虛假的財務會計報表，這樣的企業會計師事務所就一定要嚴格把關，科學謹慎地選擇和什么樣的客戶達成審計協議書。二是初次接受委托時，應查明被審計單位是初次進行注冊會計師審計業務，還是變更了對會計師事務所的委托。并查明詳細原因。三是深入了解被審計單位領導層的可信賴程度。會計師事務所在承接審計業務時，應對審計單位領導層進行深入的了解，如領導層的經營方式、經營思想、如何對待和控制經營風險等等。

四、提高注冊會計師自身的綜合素質

（一）恪守獨立、客觀、公正原則

1.堅持獨立原則。CPA在開始執行審計工作到出具審計報告，發表審計意見的整個審計業務中，必須保證不管是在形式上還是在實質上都獨立于被審計單位和其他機構。除此外還必須在外界人士面前呈現形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任。

2.堅持客觀原則。要求CPA在執行整個審計業務過程中，必須實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，以客觀事實為依據，更不能為被審計單位或其他機構的意見所左右；必須對相關事項進行全面的調查、判斷和意見的發表；必須不以個人的好惡或成見、偏見行事，做到審計結論有理有據。

3.堅持公正原則。CPA應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。

（二）不斷提高審計業務的專業勝任能力

1.CPA應該全面掌握會計、審計、法律和經濟等方面的專業知識和基本理論，應該具有較強的業務能力和高水平的職業判斷能力，能客觀公正地做出專業判斷、依法審計。

2.CPA應在實踐工作中不斷總結、積累和創新，并加強對新知識的學習，作到理論和實踐相結合。

3.CPA應該不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。要經常翻閱和細讀與審計業務相關的書籍和專業雜志，提高同審計工作相適應的思想素質、業務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。

（三）保持應有的職業懷疑態度和加強審計業務的職業關注

1.CPA接受委托執行業務，應保持認真與謹慎的態度，并且負有恪盡專業職守的性格和能力。

2.應保持應有的專業懷疑態度。用職業懷疑態度去設計審計程序。通常情況下對應收賬款的函證，回函是確認應收賬款真實存在最有效、可靠的審計證據。如果客戶對被審計單位的詢證函視為例行公事，蓋章應付了事，應收賬款的函證就達不到其目的。

3.增強審計風險的職業意識。CPA應從自身出發，增強執業風險意識，加強執業過程中的全面質量控制，嚴格遵循職業道德和專業標準的要求執行業務，出具報告，降低審計風險。

[參 考 文 獻]

[1]任富強.注冊會計師審計風險的系統化管理[J].會計之友，2013（1）

[2]肖文靜.淺析注冊會計師審計風險成因及其規避[J].中國集體經濟，2012（7）

[3]李博.注冊會計師審計風險的成因和防范[J].遼寧經濟，2012（4）

[4]周彤.我國注冊會計師審計風險成因及對策研究[J].中國管理信息化，2012（8）

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關鍵詞： 審計風險；成因分析；風險防范

一、前言

隨著時代的不斷發展，經濟的不斷進步，審計在我國經濟行業中的地位越發重要了。為了更好地進行審計工作，對審計風險的研究我們需要予以重視，通過對會計師事務所審計風險的一系列研究，將幫助我們更好地降低審計風險，完成審計任務。

通過對會計師事務所審計風險的現狀分析，將幫助我們更直觀地認識審計風險問題。我國到目前為止在審計風險方面仍然不夠完善，有許多細節問題沒有做出解釋和分析，同時對于我國現有單一規模被審計單位的風險存在也缺乏探討。從總體來看，國內審計行業起步較晚，尚未建立較完善的理論知識體系，影響了我國審計行業的后續發展和審計人員能力的提高，增加了審計風險的可能。在審計風險與日俱增的情況下，會計人員執業有著巨大的壓力。面對風險壓力的嚴峻挑戰，研究審計風險的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、會計師事務所審計風險的形成原因

會計師事務所審計風險的成因有很多，下面就事務所不同規模來進行分析。

1、中小型會計師事務所審計風險的形成原因

一是事務所職員分配不合理。中小型會計師事務所CPA數量極少，沒有相應制度去制約其手中權限，同時CPA的自身素質相差較大，其職業道德、實際操作能力并無保障。同時一些中小型事務所不重視內部人員的培訓和后期教育使得審計人員的職業能力跟不上時代的高速發展。

二是事務所內部控制制度過弱。中小型會計師事務所規章制度、管理方式沒有大型事務所那么嚴格完備，內部控制作用微弱甚至內部控制制度形同虛設。正是因為中小型事務所內部控制過弱，導致其發展不順，當接到大單時更容易違背會計原則，。

三是監管措施不到位。我國注冊會計師協會的行業互查措施流于形式，同時我國對應承擔的損失賠償的范圍及計算方法、民事責任等沒有明確規定。審計違規懲處力度不夠，服務對象法律意識薄弱。

2、大型會計師事務所審計風險的形成原因

一是會計師事務所本身審計質量監控不嚴，管理力度不夠，內部控制難以實現。如果管理階層的管理力度不夠，管理指令不能得到下級很好的貫徹，那么也就意味著其審計難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會增大，審計風險也會越來越大。為了使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求，保證審計工作質量，審計人員需要有力地實施我國頒布的審計質量控制基本準則。

二是會計師事務所競爭過度，CPA專業技能缺陷及道德底線放大。大型事務所CPA數量遠超那些中小型事務所，難免出現人員的競爭，但過度的競爭易導致團隊合作難以進行，從而影響審計工作的進行和結果。同時由于我國注冊會計師行業要求的學歷較低，注冊會計師的后續教育薄弱，很可能會影響將來在執業過程中的判斷能力。有的會計人員為了應付中國注冊會計師協會規定的最低要求，甚至找人代替上課，在這樣的情況下如果想要真正提高自己的職業素質、專業能力那是不可能的。

三是由于大型事務所其規模之大人員之多，國家對其監管力度難以到位。法律法規難以對其人員進行實質性約束，挑戰法律法規的會計人員不在少數，相比于中小型事務所，其行為更難被發現，有些甚至在管理層的默許之下，整個團隊一起做假賬。由于我國會計行業對審計方面的監管力度不足，懲處力度不到位，審計人員經常因金錢誘惑而違反法律法規導致審計失效。相關法律法規對于具體的民事責任、損失賠償范圍及方法并沒有具體的規定約束，而且相關政府部門對于審計工作的監管效果薄弱。

三、會計師事務所審計風險的防范措施

1、面對固有風險應采取的防范措施

固有風險是審計風險模型中重要部分之一，審計人員在評價固有風險時應采取以下幾個措施：首先是完善被審計單位的會計環境遏制會計作假行為的發生，給予會計人員一個有效的監管體系。同時還要加強對會計師行業的外部審計，設立獨立的外部監管機構，對會計師事務所的業務進行嚴格的檢查，促使會計師事務所提高業務質量。另外審計單位對會計人員的聘用需要一個檢測過程，有能力、有素質、誠實守信的會計人員是第一選擇。最后還需要健全我國審計行業的法律體系，健全的法律法規和良好的法律環境能夠幫助我們更好地防范審計風險，利于審計工作的后續進行。

2、面對控制風險應采取的防范措施

控制風險與內部控制息息相關，所以我們防范控制風險的 主要方法是：一方面應加強被審計單位的內控能力，主要注意對資金的調控、成本費用的調整以及管理能力的培養。另一方面要準確把握權利的平衡點，提高審計人員的自身職業能力、道德水平，加大內部控制。最后被審計單位應對內部員工實行獎懲制度來保障內部控制的順利進行，建立一系列有效的評價體系，以便會計人員對內部控制的效果有一個統一的測評。

3、面對檢查風險應采取的防范措施

檢查風險是一項可控的風險，基本要做到以下幾點：首先，會計師事務所需按照國家法則要求來收取審計費用，不能任意降低費用。我國會計師事務所的審計收費應按照規范的收費標準，規范的審計收費可促進審計市場的良性競爭，會計師事務所和會計人員的利益也能得到一定保證，降低其違規工作的可能，減少審計風險。其次應控制審計工作的良好質量，這對于審計風險的防范作用是十分有效的。最后對于重大決策和重大違紀問題，應根據情況分類處理，使審計項目組對審計項目的進展情況及時向會計師事務所領導進行匯報，審計單位和被審計單位之間的良好交流將利于審計工作的順利進行，有效避免審計風險。

4、面對職業道德風險、專業技能風險應采取的防范措施

良好的職業道德水平和專業技能是對會計人員的基本要求，將有效地減少審計風險。加強注冊會計師職業道德、技能建設對于審計工作具有重要意義，這需要做到以下幾點：事務所應制定職業道德書供內部使用從而完善會計從業人員職業道德準則體系，建立職業道德自省組織，加大懲罰力度，加強從業人員自律性，建立一個文明誠信的行業；定期開展會計人員培訓和突擊考核，提高其專業技能。

四、結論

當今世界經濟全球化的不斷改變，導致國內的經濟也越發的復雜了，而這些變化都加劇了審計工作的難度以及風險的產生，會計師事務所的審計壓力也越發巨大了。通過對會計師事務所審計風險的現狀分析、成因分析以及防范分析對審計風險進行了更深層次的探討，從大型、中小型會計師事務所的不同角度出發，對固有風險、控制風險、檢查風險、道德風險、技能風險五個要素闡述了防范措施，從而有效地降低了審計風險。 （作者單位：重慶理工大學會計學院）

參考文獻：

[1] 劉暢.會計師事務所審計風險的現狀與對策研究[J].經營管理者，2015，10：37+397.

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關鍵詞:跟蹤審計，房地產開發，控制

自2005年以來，隨著房地產市場宏觀調控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產開發從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產開發項目的投資控制日益成為開發商所關心的重點。房地產開發項目造價全過程跟蹤審計是開發項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態控制向動態控制的轉變。房地產開發項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構對開發項目從前期、實施、竣工結算的各階段、各環節工程造價進行全面的、全過程的監督和控制。跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型房地產開發項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。

一、開發項目全過程跟蹤審計的主要特點

項目全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

與傳統的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，而傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性，實施開發項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計工作的實施內容

房地產開發項目全過程跟蹤審計的內容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

招標

合同簽訂

工程實施

竣工

協助編制或審核招標文件 審核合同 做好工程計量 審核工程結算

參與招標、評標審核協議條款 按工程計量控制中期付款 審計工程財務

提出合理化建議 控制工程變更后的價款調整決算

控制工程材料、設備

1、招標階段

該階段為接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法，主要工作內容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規則等是否符合《建設工程工程量清單計價規范》要求；確定評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其招投標全過程符合有關規定等。

2、合同簽訂階段

該階段造價咨詢機構的主要工作內容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。

3、工程實施階段

對工程量清單報價招投標的工程，依據招標、投標文件和簽定的施工合同內容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大的工程項目，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；定期進行計劃支付與實際支付的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據工程的實際需要，審計咨詢機構可會同開發企業、施工承包單位、監理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

4、竣工階段

分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。

三、跟蹤審計工作的控制重點

在全過程跟蹤審計工作實踐中，造價咨詢機構常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質量、進度、投資影響較大且事后不能審計或審計難度較大的工作內容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內容和施工活動，根據審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。對涉及變更的項目應先報審變更資料，經審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規范性、及時性和必要性要重點審查。具體說來有以下幾點：

1、參與工程項目的招投標工作。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。

2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規，同時還要審查招標方的有關要求是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現。

3、對影響工程造價比較大的重要部位和重要環節進行重點跟蹤。根據施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤，利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。

4、把握好設計變更及現場簽證關。以合同的形式，督促設計單位嚴格執行設計規范，盡量減少設計變更，必須變更的，應先報審變更資料，經審核確需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規范性、及時性和必要性。

房地產開發項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業主與承包商之間不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發項目工程造價管理，提高開發建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。