納稅籌劃的含義范文

導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)未樹立正確的納稅籌劃管理意識

改革發展以來，國家變化日新月異，一座座高樓林立的同時，企業也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹立正確納稅籌劃管理意識的企業還只有少數。形成這種現象主要有以下幾種原因：一是對納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進中國的時間才短短十年左右，其發展還處于一個初期，很多人包括一些企業管理者在內未能理解其真實含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發生混淆，導致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對納稅籌劃管理認識不全面。納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，從企業的設立到一步步發展，涵蓋企業經營管理的各項活動，包括項目投資的可研分析、項目運營的效益形成與發展、企業內控體系的建設與運行、職工的勞動投入與收益回報等。在我國，目前很多企業沒能正確認識到這一點，理解納稅籌劃比較片面。三是企業體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識。近十年來，我國工業企業經歷了一個迅猛發展的進程，涌現出大批民營企業。許多企業發展課題主要是研討如何擴大規模和爭取市場份額，還沒有去探討納稅籌劃對企業的影響?，F存的不少國有企業，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識方面也比較薄弱。

(二)納稅籌劃專業人才不足

由納稅籌劃定義可見，納稅籌劃工作人員需具備較強的綜合素質，除精通稅收知識外，還要在會計、經濟、技術、法律等方面有較強的理論基礎與實際分析預測能力。由于納稅籌劃概念引入我國時間還不長，我國優秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業內部來看，目前大多企業的稅務工作由財務人員兼任，工作內容基本上是完成日常報稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會中介機構來看，近年來稅務工作興起，但其主要工作內容是報稅業務，很少接觸納稅籌劃業務，經驗積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。

(三)征管部門與企業理解有分歧

目前一些企業已經意識到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒加強管理，其原因與當前征管部門的態度有很大關系。由于出發點不同，企業是為盡可能降低自身的稅務成本，征管部門則要盡力擴大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實施會出現分歧，而征管部門行政權的威懾力讓大部門企業認為開展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會取得預期效果。

二、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

(一)樹立正確的納稅籌劃管理意識

態度決定一切，樹立正確的納稅籌劃管理意識，是企業加強納稅籌劃管理的前提條件。樹立正確的納稅籌劃管理意識，可以從以下幾點出發：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標、工作內容，才能制定納稅籌劃管理工作的計劃和要求。其次，學習發達國家的納稅籌劃管理實踐經驗，總結出企業自身管理模式的存在問題，改善管理理念，激勵相關人員積極樹立正確的納稅籌劃管理意識。

(二)加強納稅籌劃管理人才的培養

人才是企業生存發展的基本要素，是企業參與市場競爭的一項重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強培養納稅籌劃管理人才。企業應在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關業務培訓，給員工搭建提升業務水平與綜合素質的平臺，不失時機地為企業儲備納稅籌劃管理方面的人才，以及時掌握外部信息并就企業內部環境做出合理正確反應。

(三)注重團隊協作

納稅籌劃要求高能復合人才，需具備與企業生產經營全過程相關的所有知識，現實中，真正具備這種能力的人才是非常少見的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數情況應該是團隊作業，是集體智慧的結晶，不能依靠某一個人孤軍作戰。“頭腦風暴”的管理理念已為大多人認同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團隊協作。

(四)積極與征管部門溝通

企業納稅的最終裁定權在征管部門手中，企業要想達到納稅籌劃的預期效果，應該多與征管部門溝通，弄清雙方在稅收政策與法規的理解上的不同點，盡可能準確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業創造稅負增值收益。

(五)遵循成本效益原則

成本效益原則是企業經營管理的一項基本原則，因此也是企業納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應，否則只會和納稅籌劃管理的目標南轅北轍。

三、結束語

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[關鍵詞]鐵路施工企業 納稅籌劃 企業所得稅

當前,我國鐵路施工企業迅速壯大,所承攬的施工項目數量多、區域廣、工期長。一些鐵路施工企業的財務處理不規范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護鐵路施工企業的利益,增強其市場競爭力。因此,鐵路施工企業開展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優惠政策減輕稅收負擔, 實現降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規,逃避稅收義務的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進行的合法避稅。因此,納稅人進行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務人員的建議。

二、鐵路施工企業進行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業稅負成本

在競爭激烈的施工行業,鐵路施工企業不但要提升施工設備水平和人員的工資,而且又要負擔沉重的稅收,為了減輕企業的運營壓力,鐵路施工企業進行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業運營成本,增強企業實力。

2、規范鐵路施工企業財務管理

鐵路施工企業應加強財務管理,降低稅收風險,只有依法納稅才能避免給企業帶來損失。鐵路施工企業要根據所承攬工程的具體業務進行納稅籌劃,實現企業價值最大化,增強鐵路施工企業財務管理水平。

三、 鐵路施工企業進行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業必須堅持稅法的法規,做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業的納稅人必須依據即時的稅法條例,制定企業的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業在借鑒其他企業稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業制定納稅籌劃之前也要熟悉企業的財務狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業的納稅人首先應核對各項經營結果稅負,然后要對工程進展情況進行預測,評估出已經產生的業務的納稅結果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準備。

3、經濟性原則

鐵路施工企業進行納稅籌劃的最終目標就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業的運營成本,增加鐵路施工企業的現金流,實現企業最大利潤。鐵路施工企業納稅人應堅持經濟性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業納稅籌劃存在的問題

鐵路施工企業納稅籌劃應避免稅收籌劃產生的不利后果。

1、鐵路施工企業納稅籌應在保證經營安全的前提下進行納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌應跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結算方式時,要考慮經營風險,即竣工后的一次性結算存在著合作單位付款能力的風險,可能導致的妨礙鐵路施工企業工程進度,以及墊支巨額工程款項收回風險。

2、鐵路施工企業納稅籌劃在稅法的規則內,要對生產經營、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌劃是分階段實施的,而施工項目是作為一個整體進行的。因此,鐵路施工企業納稅籌劃必須考慮營業稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業進行納稅籌劃的會計處理

鐵路施工企業應加強對財務的規范管理,促使財務部門在企業全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據加以規范

由于鐵路施工企業實行項目管理, 以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金等款項作為承包標的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務的不規范導致成本單據的隨意流出, 這些不規范發票就會對鐵路施工企業增加了涉稅風險。

2、鐵路施工企業所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認收入方式,鐵路施工企業在對合同的總收入和總成本能夠可靠預算,就可采用完工百分比法確認收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下,可在勞務合同完成時確認收入的實現。鐵路施工企業對跨年度工程,在工程未完工結算前,為減少成本,應盡量在勞務合同完成時確認收入, 平時工程部門向建設單位預收工程款時,應以開具收款收據為準, 而盡量不開具建筑業發票,分期開具發票,企業應當根據自己的實際情況,盡可能的延遲收入確認的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。②企業可享受稅收優惠政策,如科研費用的加計扣除,技術改造國產設備投資抵免企業所得稅等;③成本費用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產折舊方式的選擇等。

六、結論

在當前的稅法范圍內,鐵路施工企業進行納稅籌劃對自身的發展起到了有力的促進作用,不但規范了鐵路施工企業的財務管理,而且為鐵路施工企業與國際化接軌奠定了基礎。

參考文獻:

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[3]何陽.施工企業納稅籌劃會計方法研究.商業文化.2009,(10):33

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當前，納稅籌劃是現代企業財務管理活動的重要手段之一，科學合理的納稅籌劃方案可以實現企業效益最大化，使企業能夠在激烈的市場競爭中取得優勢地位。然而一些企業重視了經濟利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風險，導致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關鍵詞：

納稅籌劃；風險防范；對策

現代經濟發展離不開稅收，不管是企業法人還是自然人，都應該在法律規定范圍內依法納稅，因此，納稅籌劃是現代企業用好稅務政策的新課題。企業作為納稅人，必須了解稅法及財務會計制度，恰當地運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內，事先對生產經營、投資理財等活動進行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔,實現企業利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞等手段實現偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內可實施的納稅方案，它符合法律和道德規范，是稅收政策應加以引導和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務籌劃是對企業未來收益最大化所進行的可行性納稅規劃，以此來指導預期收益的實現，因此具有前瞻性。在進行稅務籌劃過程中，不是把企業個別稅種負擔的高低作為參考要素來關注，而重點是企業整體稅負的降低，要關注每個稅種之間的相互關聯性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業股東權益一定增加，相反，有可能會減少企業股東權益。因此，要從大局著眼，科學合理地設計納稅籌劃方案，才能實現納稅籌劃所要追求的目標，即實現企業價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業的發展會隨著經濟環境的變化而變化，稅收法律法規也要適應復雜多變的經濟形勢不斷加以完善，為此，應立足現實，策劃企業納稅方案，并做到實時跟蹤調整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現最大的企業價值。

4.納稅籌劃具有專業性。隨著經濟、金融全球一體化格局的出現，世界各國之間的貿易往來越來越頻繁，貿易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規也越來越多，這就要求一些貿易往來比較突出的企業一定要做好納稅籌劃方案的設計，采取自我設計與專業設計相結合的方法，例如聘請專業的稅務、稅務咨詢機構共同進行納稅籌劃。

二、企業納稅籌劃風險及成因分析

企業在享受納稅籌劃帶來節稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應的風險。因此企業在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風險性，縝密考慮可能產生風險的各種因素，并進行系統的成因分析?，F歸納如下：

(一）稅收政策變化導致的風險政策風險是系統風險，其不確定性是在國家政策執行過程中顯露出來的。具體表現形式為：政策選擇風險和政策變化風險。

1.政策選擇風險。是企業納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規認識不到位，理解有偏差所帶來的風險。國家的經濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區域性特點，了解和把握好政策尺度是企業納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當造成的風險就會隨時發生。

2.政策變化風險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經濟環境服務的，經濟環境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現預期的目標。

(二）經濟環境變化導致的風險經濟環境和稅收政策的變化，直接影響著企業的納稅籌劃設計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業生產規模，相應的，企業的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業生產規模擴大，相應的，企業的稅負會增加。另外，國家會發揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產品和行業實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應經濟環境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風險。

(三）納稅籌劃企業信譽較差導致的風險有證據表明，有些納稅人經常發生偷逃稅款行為，結果被稅務機關列為“黑名單”，每當核繳稅款的時期，稅務機關會對信譽較差的企業進行嚴格的稽查和審核，次數不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業務人員進行納稅申報監督跟蹤執行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應對稅務機關的稽查，增加了納稅的經濟成本。這樣的納稅信譽對企業的社會形象帶來負面影響，企業信譽風險由此產生。

(四）企業納稅籌劃缺乏法律意識導致的風險即能節稅，又能符合國家稅收法律法規要求，是企業進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規避法律風險，同時享受到政策上的優惠。然而，有些企業為了最大可能地享受稅收優惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優惠政策的規定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當，企業就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責任，嚴重者還要承擔刑事責任。

(五）稅務行政執法不規范導致的風險稅務行政執法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規范的執法有可能導致納稅籌劃面臨失敗的風險，使企業精心設計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應納稅范圍需要稅務機關的判斷來確認,因此提高稅務行政執法人員的專業素質和職業素養十分必要，否則，因稅務行政執法人員的專業素質和職業素養偏低也會導致納稅籌劃風險產生。

三、防范企業納稅籌劃風險的策略

通過對納稅籌劃風險表現形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規避風險的產生，增強抵御風險的能力，應從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務籌劃風險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學習第一，企業當務之急要加強稅收政策的學習，將稅收法律法規政策全面、深入、準確地應用到企業的經營管理和財務管理之中，以此來測量企業的納稅籌劃方案，優化選擇，確保在稅收法律法規的規定范圍內實施企業納稅籌劃。第二，企業要時刻關注稅收法律法規的變動。國家政策的變化是影響企業納稅籌劃方案是否成功的關鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當調整納稅籌劃方案，既能為企業規避納稅籌劃風險，又能為企業增加效益。因此，企業在工作過程中，要將自身生產經營的相關信息與稅收法規的有關規定結合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，從企業長期發展戰略入手，確定一個既符合企業利益又遵循稅收法律、法規的納稅籌劃方案。

(二）構建有效的風險預警系統風險預警系統是科學的管理系統，符合納稅籌劃企業的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風險在潛在之中被解除。具體設置如下：

1.構建納稅籌劃信息系統。結合企業自身特點，整理和收集納稅人應遵循的稅收政策及相關的法律法規，密切關注其變化對企業涉稅事件的影響，并在稅收法律法規的范圍內開展企業的納稅籌劃活動，有針對性地調整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數理統計知識對量化的指標設置權數，求其期望值、方差，同時結合企業具體情況建立動態數學模型或風險距陣模型，并與同行業或相關行業中的標桿企業進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風險的發生。

(三）加強企業與稅務機關的溝通與聯系節稅是企業納稅籌劃的最終目的，能否實現節稅目標，稅務機關認可至關重要。既符合稅收法律法規的規定，又能得到稅務機關認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現。然而，在實際工作中，企業的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業當前的重要任務就是要明確稅收政策的規定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務機關加強溝通和聯系，掌握稅務機關稅收征管業務的具體方法與項目，及時請教，獲取指導。

(四）重視成本效益原則，實現企業整體效益最大化為保證稅務籌劃目標的實現，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業整體獲利最大。另外，企業要站在長期發展的戰略高度設計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關系。

(五）提高企業納稅籌劃人員的專業素質納稅籌劃人員擁有豐富的專業知識是納稅籌劃得以順利實現的根本保證，這是一項長期系統工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓，增強其學習的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業素質，豐富他們的專業知識,包括稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識；另一方面要提升他們的溝通協作能力和經濟預測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業合法權益，運用專業知識規避納稅籌劃風險。實現利潤最大化是現代企業始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現這一目標的重要手段。因此，做好企業的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權力，結合政府的政策，配置好資源，對企業實現更大的價值具有重要意義。

參考文獻：

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[4]唐向.稅收籌劃研宄方法[N].中國稅務報，2010-02-15.

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Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關鍵詞： 納稅籌劃；特性；風險

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國金融體系的主體，商業銀行的經營行為、經營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩定和經濟持續穩定增長有著重要的影響。伴隨著經濟、金融的全球一體化，我國銀行業還要積極投身于國際金融業的競爭，如何有效提高我國商業銀行競爭能力，已經成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業進行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項系統工程，是企業日常經營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內外部環境的復雜性，會為籌劃人員系統地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產生的后果很可能會在今后的經濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經濟和法律環境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業價值最大化的經濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風險評估 傳統的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發生的風險。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業首先應根據納稅籌劃內容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據有關稅法規定和納稅人預計經營狀況，盡可能建立數學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環境、納稅人情況的不穩定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現產生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據。

2 我國商業銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業是稅負水平較高的行業之一，稅收在商業銀行總成本中占較大比重。目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有11個，包括企業所得稅、營業稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉稅（營業稅、增值稅、消費稅）為計費依據的法定政府收費項目—教育費附加，則經常性稅費共有12項。

無論與國內其他行業相比，還是與外資銀行相比，商業銀行是一個稅負較高的弱勢行業。從現行銀行稅制中的流轉稅來看，我國國有商業銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業內部消化，其結果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產比例高、資本充足率低、資產質量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業經營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業銀行可持續發展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。

2.2 側重所得稅和營業稅籌劃 我國現行的銀行稅收制度形成了以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構體系，針對國有商業銀行而言，其繳納的主體稅種是營業稅和所得稅，商業銀行的企業所得稅率為33%，營業稅稅率為5%（高于建筑業、交通運輸業、郵電通信業等適用3%的稅率）。商業銀行的營業額是營業收入扣除金融企業往來收入的余額，營業收入包括貸款利息收入、外匯轉貸款費收入、手續費收入以及金融商品的轉讓凈收入等；商業銀行的所得收入包括存貸業務、資金業務、業務、理財業務等。由于營業稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業銀行納稅籌劃問題的側重點放在了這兩個主體稅種之上。

2.3 偏重依賴經濟環境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經濟環境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業的納稅籌劃行為則不同。商業銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業往來利息收入、手續費收入、系統內往來收入、中間業務收入和其他營業收入等，金融環境趨好，那么銀行業的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環境趨弊，銀行業收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。

2.4 籌劃風險大 在國際國內稅收法律法規的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經濟環境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經營結構不單一等客觀因素的存在，導致商業銀行的納稅籌劃要比一般行業的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結果，企業在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。

3 結論

熟知商業銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結合實際，分析了我國商業銀行納稅籌劃的特性，為銀行業的納稅籌劃實踐提供了理論參考。

參考文獻：

[1]譚成.我國商業銀行全面風險評估研究[D].湖南師范大學，2009.

[2]李瑞波.商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃[J].經營管理，2009，（1）.

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摘 要 納稅籌劃對降低企業納稅負擔，節約資金支出，實現企業價值最大化有著重要的作用。本文從“營改增”稅制改革下的相關納稅籌劃著手，對納稅籌劃的含義與特點，“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境進行了介紹與分析，并提出了相關建議。

關鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃

當前，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發各城市地區“營改增”試點方案。目前，參加擴圍試點的省市已達10個。實施營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、納稅籌劃的含義與特點

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業財務管理方面的一個內容，其主要是指企業在相關的法律法規規定內容允許下，通過對企業所發生的經濟活動進行合理規劃，使其與企業稅收籌劃相結合，進而實現企業降低稅收的主要財務管理目標。

（二）納稅籌劃的特點

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預見性以及目的性等特點。具體表現主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關法律法規政策下可以進行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規行為相比較，納稅籌劃的主要區別性特點就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預見性，主要是指對企業發生的經濟活動和納稅行為進行籌集與規劃，具有對未來事項進行事先預見的主要特點。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業經濟行為的規劃，進而來達到實現稅收成本最小化的主要目的。

二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境

“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環境下都可以進行的。不具備一定的社會環境是無法進行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環境來保駕護航。

（一）加強稅收法治的完善

稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據。完善稅收法治的基礎首先應當完善稅收立法。因為納稅籌劃是在法律法規允許的規定范圍內所進行的籌劃活動。如果法律法規不完備，其一，將很難確定企業的納稅籌劃是否屬于法律法規所允許的范圍之內，企業對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業納稅人可能會通過法律的一些不足來達到減輕稅收負擔的目的，根本不用通過納稅籌劃來實現減輕稅收負擔。因此，建立健全我國的稅收法律法規建設，對納稅籌劃的發展有著至關重要的作用。

（二）加強納稅人權利的保護

對企業納稅人權利的保護也是納稅籌劃的主要社會環境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項基本權利，也是稅負從輕的一項基本體現。稅收是國家依據相關法律規定對具備法定稅收人進行的一種強制征稅。稅收與捐款不同，它具有強制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規所允許的范圍內，選擇稅負最輕的經濟行為而進行繳納，這即是納稅人的基本權利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應當得到法律的保護，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權利的過程中發展壯大。如果納稅人權利得不到保護和重視，那么作為納稅人權利的納稅籌劃權也必然得不到保障。

三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，營改增實際上為企業的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應結合自身經營目的和經營活動的特點，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來選擇納稅方案，實現節稅目標、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標，達到企業財富或股東權益的最大化。

（一）合理利用相關的稅收政策

“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關稅收優惠政策。比如：在營改增的政策當中所提到的營業稅還會延續以前原有的相關優惠政策，對現行營業稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續予以免征，部分調整為即征即退政策。企業如何合理地利用這一政策合理進行籌劃呢？首先，要認真解讀稅收優惠政策的相關文件，重視各項優惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規定。避免盲目擴大解釋稅收優惠范圍并嚴格遵照相關文件規定履行免征的申請程序。其次，要區分不同的稅收優惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細微的差別，直接影響企業的收益。最后，企業要慎重放棄減免稅權利，充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關政策還對某些行業的適用稅率進行了優惠調整，企業應當加以應用，更好的在納稅籌劃中發揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅身份其對應的稅率和計稅方法是不同的，這在進行納稅籌劃時也有著不同的規劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。通過一些數學公式的運算，我們就可以對納稅人的身份進行選擇。同時還應注意以下問題。其一，應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，如不經常發生應稅行為的，可以通過稅負比較等方法來合理安排進行納稅籌劃；其二，當小規模納稅人調整為一般納稅人時，要建立健全符合企業自身發展的會計核算制度，需培養和聘用具有專業能力的會計從業人員，這些都會增加企業的財務核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業納稅人的主要身份。

（三）結合經營，選擇合適的采購渠道

企業在經營生產的過程中有較多個供應商，在向這些供應商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進行抵扣。企業作為一般納稅人進貨采購選擇渠道不同（是從小規模納稅人還是從一般納稅人處進貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實際稅收負擔。這就需要進行合理的籌劃了。從小規模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發票而產生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點來選擇，如果小規模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇行小規模納稅人那進貨。

另外，企業作為小規模納稅人，因為稅法規定小規模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業的銷售結算方式

銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業對增值稅進行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內，采取最優的銷售結算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節約企業的流動資金，從而使企業處于有利的競爭地位。同時應注意以下幾點：

1.收款與發票同步進行。即在求得采購方理解的基礎上，未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業只有充分運用、把握靈活，才能降低企業的稅收成本。

四、總結

目前，“營改增”尚處在試點階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強調的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業財務管理人員要充分研究現行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風險，正確認識稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻：

[1]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點.財務與會計.2012（12）.

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關鍵詞：納稅籌劃；作用；企業

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，其主要內涵是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務于企業價值最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質區別。稅務籌劃的有效實施，可以維護企業的合法權益、減少企業的合法權益、減少企業的涉稅風險、降低企業的稅務負擔、提高企業的經濟效益，從而實現企業價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準確地理解稅收條款，要準確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅的目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務。

2.節稅效益最大化原則。納稅籌劃本質是對稅款的合法節省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現節稅效益最大化，還需要企業在進行納稅籌劃時，還需要結合多種稅種的特點和其他的指標，進行綜合的評價。

3.籌劃性。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，如企業實現收益或者分配后，才繳納所得稅，企業交易行為發生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔的同時重點考慮以企業整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業的納稅額降到最低點，認為企業稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現實工作中，最優的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導致企業總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉稅來說是一樣節稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導致企業的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設計和選擇總體收益最大的最優方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔。納稅人對減輕稅收負擔有著急切的需求，是納稅籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務負擔也就是納稅籌劃所要實現的目標之一。企業法人作為一個經濟組織，首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的加工生產的過程，形成的成品投入到企業中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業，是企業實現利潤。因此為了保證經濟實體的良性循環，企業的運營離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。

經濟利益最大化的實現，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現經濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業而言，成本就是指在生產經營過程中發生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務費用、管理費用等。這些支出屬于企業的內在成本，企業通過減少內在成本可以提高企業的總體經濟效益。但是，作為國家憑借其權利，依照稅法規定強制、無償征收的稅收，是企業外在的成本，這同樣也是構成企業生產經營成本的一部分，其數額減少一樣可以增加企業的實際經濟效益。例如，在企業的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業某年的應納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經濟利益，更加有利于企業的長遠發展與規模的擴大，這種狀態就是涉稅的零風險，因此涉稅的零風險應該是納稅籌劃追求的目標之一。

企業可通過幾種方式來實現涉稅零風險。（1）納稅人經過必要的稅收籌劃，使企業的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業能夠避免發生稅務機關認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現，這樣就能夠防止企業的聲譽遭受到嚴重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導致稅務機關更加嚴厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業的納稅申報的時間及經濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業的健康發展，實現涉稅零風險。企業的賬目不清不僅不利于企業進行企業各項成本的核算，也不利于企業進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務不清，納稅不正確，一旦被稅務機關查處，將會給企業帶來嚴重的經濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經濟高速發展的今天，企業要進行生產經營活動、尤其是在擴大生產經營規模時，經常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發展生產的速度畢竟太慢，不能滿足生產經營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業的營運資金相對寬裕，更有利于企業的發展，對那些資金比較緊張的企業來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業生產經營服務，不存在財務風險，當然其前提條件是要求企業在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業當期總資金增加，有利于企業擴大舉債規模，即企業承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業擴大生產經營規模，有利于企業的長期可持續發展。

4.通過稅收籌劃能實現企業價值的最大化。納稅人從事經濟活動的最終目標是提高企業自生的經濟效益，從而實現企業價值的最大化，而不應該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業完全可以減少自己的經濟行為，甚至不進行經營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業的經營行為的目的相違背的。如果說企業的納稅這項支出是固定的，那么企業可以通過提高自身經濟效益的方法，將稅收負擔進行自我消化。企業通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業的合法權益。對于任何經濟主體而言，權利義務是相生相伴的，擁有權利就要承擔義務，而履行義務也必須享有相應的權利。而作為企業的納稅人也同樣不例外。作為企業這個納稅主體，一方面應該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規定依法繳納稅款的同時，也有權利向不合法的稅收說“不”。對于不應該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業的稅務成本，因而，注意維護自身合法權益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環節。

參考文獻：

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[3] 葛長銀.節稅籌劃案例與實操指南[M].北京：機械工業出版社，2010.

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【關鍵詞】國有企業；納稅籌劃；風險管理

1引言

國有企業是我國國民經濟的核心，是社會主義公有制經濟的重要組成部分。國有企業的健康發展對民生有著巨大且直接的影響。國有企業的納稅籌劃，指的是國有企業正確使用稅收法律、法規和政策通過協調與稅收相關的業務來節稅。由于受到計劃經濟體制的影響，國有企業在市場經濟中面臨巨大的納稅籌劃風險。在當前市場競爭越來越激烈的新形勢下，加強國有企業納稅籌劃風險管理對提高國有企業的經濟效益、促進國有企業改革的深入發展具有重要的現實意義。

2國有企業納稅籌劃的風險類型和成因

2.1政策法律風險

總體來看，我國的稅收法律法規錯綜復雜。不僅有全國統一的企業所得稅法、增值稅法、消費稅法，等等，而且賦予了地方稅務部門制定相應地方性法規的權力。而一些大型的國有企業通常具有跨地區經營的性質，稅收法律法規比較復雜的情況，為這些國有企業，特別是國有企業的納稅籌劃帶來了巨大的影響和政策與法律方面的風險。如果某國有企業還屬于跨國企業，那么還會涉及國外的與稅收有關的法律、法規及政策，問題更加難以處理。另外，由于我國實行分開管理的稅收模式，與稅務有關的部門包括稅務、海關等，在實際的稅收執行過程中，幾個部門可能會重疊，責任劃分不明確。同時，有的稅收執法人員素質不夠高，對稅收法律法規的理解不充分，對稅收法律法規和政策的自由裁量權理解不一致等問題，也使得國有企業在納稅籌劃中面臨著較高的執法風險。

2.2經營操作風險

雖然納稅籌劃有助于提高國有企業的經濟效益，但也很容易誘使國有企業負責納稅籌劃的人員在利益的驅使下進行一些不合規范的經營操作，由此產生風險。首先，國有企業在納稅籌劃中面臨經營風險。為符合相關的稅收優惠政策，國有企業有時必須人為地改變其日常生產經營的范圍和地點。這些行動必將對企業的生產和經營產生長期影響，一旦原有的稅收優惠政策不再有效，國有企業通過納稅籌劃獲得的政策激勵措施可能會無法補償由于生產經營變化而造成的損失及相應的機會成本。從這一角度來說，國有企業實施納稅籌劃時如果不注意方式方法，則風險很高，進而影響國有企業的長遠發展。其次，國有企業在納稅籌劃中面臨操作上的風險。負責納稅籌劃的人員不熟悉稅收法律和法規，可能會導致國有企業的納稅籌劃被稅務機關歸類為逃稅行為。有的人員并非不熟悉法律法規，而是突破了職業道德的底線，人為故意逃稅。這些問題必然使得國有企業在納稅籌劃中面臨更高的由具體操作帶來的風險。

3國有企業納稅籌劃中風險管理的措施

在了解國有企業在納稅籌劃中可能面臨的風險及其成因的基礎上，就要進行針對性的解決。具體來看，可以將以下幾個方面作為切入點。

3.1樹立納稅籌劃風險管理意識，完善風險管理體系

首先，國有企業的管理工作必須完成計劃經濟體制下企業經營方式的轉變，明確了解國有企業在當前市場經濟模式下所面臨的市場競爭壓力，充分認識到納稅籌劃對于企業改善經營管理的重要作用，從提高國有企業管理水平的角度去看待納稅籌劃，樹立風險意識和風險管理觀念，建立起現代化的納稅籌劃管理觀念；其次，國有企業必須建立和完善納稅籌劃的內部控制和管理制度，必須嚴格遵守國家的有關稅收的各項法律、法規和政策，在此基礎上科學地建立國有企業的納稅籌劃部門以及相應的工作準則，把合法合規作為此類部門工作的指導精神；最后，要依照國家所頒布的各種指導性文件，制定內部控制管理基本標準，并根據實際情況的不斷變化來完善國有企業的納稅籌劃，嚴格執行相應工作的內部控制制度。國有企業的現有組織結構也要符合納稅籌劃的要求，要及時發現和消除納稅籌劃中的監管漏洞，有效建立起相應風險的預警機制，為納稅籌劃工作提供系統保證。

3.2提高納稅籌劃人員綜合素質，完善各項工作設施

納稅籌劃工作是通過具體的工作人員去完成的，所以國有企業應提高納稅籌劃人員的整體素質。首先，國有企業可以提高納稅籌劃人員的工資水平，并積極招募能夠為企業服務的優秀外部人才，在待遇上提供保障，使得這些人員能夠將更多的精力放在做好相應工作上，不會因為待遇等方面的情況而出現不應有的懈怠情況，進而造成風險。其次，國有企業應加強對現有納稅籌劃人員的教育培訓。財務部門作為涉及此類工作的主要部門，所有人員都應定期接受培訓，學習有關納稅籌劃的理論知識，必要時可以邀請其他企業或外部的專家傳授實踐經驗，及時更新納稅籌劃人員的知識體系。同時，國有企業還要加強對納稅籌劃人員的職業道德培訓，樹立良好的工作作風，激勵他們誠實坦誠地行事，摒棄濫用職權的不良行為。要讓其認識到，納稅籌劃是為了提升企業的經濟效益而進行的，但絕不能為了取得個人良好的工作業績而毫無底線，反而為企業和自身帶來巨大的法律風險。最后，“工欲善其事，必先利其器”，國有企業應為負責納稅籌劃的部門和人員及時更新工作所需的軟件和硬件設施，通過培訓等途徑加強工作人員對這些硬件及軟件系統的了解，提高他們在納稅籌劃方面的質量和效率。應制定相應的規章制度和獎懲措施，使負責納稅籌劃的人員有能力去自主成長，自行開展對相關軟件應用技術的研究。

3.3密切關注相關法律法規變化，加強內部交流與監督

首先，國有企業內部負責納稅籌劃的部門及具體人員都要密切注意與納稅籌劃相關的法律法規變化，充分了解納稅籌劃過程中的法律、法規及政策風險，時刻保持對這些風險的高度關注，對稅收優惠政策的實質含義和內在要求要一直有深刻的了解。這樣才能增加國有企業納稅籌劃的充分性和防止出現納稅籌劃在合法合規方面的某些不當行為，避免對國有企業的社會聲譽和經濟利益產生重大的不利影響。其次，國有企業需要完善內部和外部關于納稅籌劃的信息交流平臺，在母公司與子公司或者各部門之間建立有效的信息共享平臺，并從各個部門收集稅收信息，為國有企業的納稅籌劃工作提供必要的信息支持，以便國有企業進行有效的納稅統籌。再次，國有企業必須與政府的稅收部門保持良好的聯系，及時向政府稅收部門提供反饋和稅務信息，并從稅務部門獲取最新的稅收法律、法規和政策，通過充足且及時的信息交流共享來降低國有企業納稅籌劃的風險。最后，國有企業應加強對納稅籌劃的日常監督，加強對生產經營內外部環境的深入分析，及時發現和消除潛在的納稅籌劃風險。

3.4積極推動會計信息化系統優化升級，提升效率水平

會計信息化系統的進一步完善對國有企業的納稅籌劃管理具有重要的指導意義?；诖?，對于國有企業來講，為規避其納稅籌劃風險因素，需對會計信息化系統的優化與升級提供良性助力，對其系統中的漏洞及時做好修復工作，并委派專業的技術人員對會計信息化系統進行維護，以確保該系統的正常有序運行。會計信息化系統的良好運行，不僅可以為國有企業納稅籌劃管理打下堅實的基礎，而且可以為管理者的科學、正確決策提供必要的支持，從而為國有企業納稅籌劃水平與效率的有效提升起到推動作用。

4結語

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關鍵字：房地產 納稅籌劃 執行與對策

隨著社會經濟的飛速發展，房地產行業在國民經濟中占有非常重要的地位?，F階段，國家為了促使房地產行業穩定持續的發展，出臺了一系列的限購調控政策，特別是“十”以后，政府進一步表明了“堅持對房地產宏觀調控政策不動搖，促進房價合理回歸”的決心，致使大部分房地產企業現金流量持續惡化，資金鏈岌岌可危；如何在殘酷的現實與競爭中不被淘汰出局，充分挖掘內部潛力，保障企業持續穩定發展成為房地產企業財務管理的重要工作；通過納稅籌劃，合理合法地降低稅收成本就顯得由為必要。本文打算對房地產企業制定了納稅籌劃方案后，在具體執行中所面臨的困難和問題進行探討，分析成因，提出對策，試圖指導企業將所制定的納稅籌劃方案順利執行，真正做到“未雨綢繆”，為企業創造節稅利益，實現價值最大化提供重要保障。

一、房地產企業涉稅的特點

房地產業是指從事土地以及對房地產的開發、經營、管理和服務于一體的行業，包括立項、規劃、土地出讓或轉讓、建設、銷售或自營等一系列的經濟行為；具有資金量大、回報率高、風險大、附加值高、產業關聯性強等特點。上述明顯的行業特點，決定了房地產行業的稅收體制與其他行業有著本質的區別，表現出以下特點：

（一）稅種多

房地產企業涉及的稅種包括營業稅、城建稅、印花稅、房產稅、土地使用稅、個人所得稅、契稅、土地增值稅、企業所得稅等九個稅種，這些稅種分布在房地產開發經營的各個環節及全過程。

（二）稅額大

房地產企業投資大、開發產品的造價高，銷售額大，因此，所繳納的稅額一般很大。

（三）實行預繳和清算制度

由于房地產企業銷售環節采用預售制，造成土地增值稅和企業所得稅采取先預繳后清算的稅收制度。這是房地產企業稅務與其他行業企業的根本區別。另外，由于房地產企業的成本確定需要專業的工程或造價人員來確定，清算程序比較復雜。

二、房地產企業納稅籌劃執行中所面臨的問題及成因

納稅籌劃是納稅人在稅收法律法規許可的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等事項進行科學、合理的事先選擇和策劃，以達到稅收利益最大化的一種財務管理活動。納稅籌劃方案從設計到最終取得成果需要經過如下步驟：全面分析確立目標制定籌劃方案執行方案調整修訂方案。一個完美的納稅籌劃方案只有經過企業的各個組織部門，經營活動的各個環節，層層落實，真正為企業帶來節稅利益，才能算得上是一個成功的納稅籌劃方案，否則也只能是“紙上談兵”。由于納稅籌劃方案的執行貫穿于企業的各個層面，在實際操作中，會遇到許多困難，面臨諸多問題，大體可歸納為以下幾個方面：

（一）管理層及企業員工納稅籌劃意識淡薄

現階段，納稅籌劃在我國開展的時間還比較短，很多企業管理層受過去傳統計劃經濟觀念的影響，缺乏納稅籌劃的意識；即便是有些企業在財務管理中已開始融入納稅籌劃的理念，但對它的理論方法及實踐意義還缺乏深刻的認識。管理層往往重視一個理論上的納稅籌劃方案，而忽略了執行環節的重要性。一個納稅籌劃方案，如果沒有管理層的支持，是很難在企業中開展和推廣的。同時，籌劃方案的執行，需要企業各個部門和人員的積極配合與協作，但目前大部分企業人員對納稅籌劃認識浮淺，甚至還停留在偷稅、漏稅的認知上，所以在籌劃方案執行中會遇到很多的阻礙。

（二）稅務中介機構的專業水平有待于進一步提高

納稅籌劃具有高智力、高技術的特點，它要求進行納稅籌劃人員精通國家稅收法律法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，能夠達到企業實現稅收利益最大化的目的。目前，我國許多企業由于財務人員能力的局限性，一般都是委托稅務中介機構制定納稅籌劃方案，但稅務中介機構的發展也不是很均衡，專業人員的素質參差不齊，或者理論知識過硬，實踐操作能力較弱，不能滿足企業進行納稅籌劃的需要。

（三）納稅籌劃方案缺乏彈性及靈活性

由于房地產行業受國家政策導向的影響，經濟環境復雜多變，而大部分企業在制定納稅籌劃方案時未考慮到這些不確定因素所帶來的影響，使得籌劃方案喪失了其使用價值。

（四）會計核算不規范，導致納稅籌劃方案“功虧一簣”

納稅籌劃是在企業基礎會計工作及信息的基礎上開展的，其真實性、合法性、完整性直接影響納稅籌劃的整體效果。在實際工作中，有些企業為了實現節稅利益，虛增成本，扣除項目不實，發票管理不當，造成最后清算及稅務檢查時，對這些違規項目進行調整，導致籌劃方案“功虧一簣”。

（五）征納關系不和諧，阻礙納稅籌劃方案的順利實施

由于我國稅收政策具有較大的彈性空間，稅務機關擁有自由裁量權，稅務人員專業知識相對欠缺，必然出現征納雙方政策運用上的分歧，征收管理的異議，導致征納關系存在不和諧因素；如果納稅籌劃方案得不到稅務機關的認可，再好的籌劃方案也無法實施。

三、 提高房地產企業納稅籌劃執行效果的措施

（一）自上而下地提高企業全員對納稅籌劃的認識

作為企業管理層，應正確理解納稅籌劃的含義及所面臨的風險，并對其執行環節加以高度重視，這不但要體現在制度上，更要體現在管理層的意識中。同時要將納稅籌劃的理念貫徹到企業的各個部門及全體員工，使企業員工認識到納稅籌劃的實踐意義，明確納稅籌劃并不是會計機構的“專利”，企業的各個部門及員工都應成為納稅籌劃方案落實的責任者和執行者。

（二）培養高素質的納稅籌劃人員

企業要清醒的認識到稅務中介機構尚處于發展時期，專業人員的水平有待于進一步提高；因此，企業在利用外力的同時，要加強自身專業人員的隊伍建設。對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質，同時，企業也要注意招聘高素質、全方位的納稅籌劃人才，以充實企業納稅籌劃隊伍，帶動專業人員整體素質的提高。

（三）編制彈性的納稅籌劃方案，增強其靈活性

由于國家宏觀經濟環境的復雜多變，房地產調控政策的不斷深入，國家稅收法律的修正和完善，使得房地產企業處于變幻莫測的經營環境中；所以企業在制定納稅籌劃方案之初，就要充分考慮到這些不確定因素對籌劃方案的影響，對可預見的變化，編制彈性的籌劃方案，做到“胸有成竹”；對不可預見的變化出現時，及時調整籌劃方案，與時俱進，以保證籌劃方案的有效性。

（四）嚴格規范會計核算工作，規避籌劃風險

納稅籌劃方案是建立在規范的會計核算基礎之上的，具有合法性的特點，企業無論由于主觀和客觀原因，造成會計核算工作不規范，勢必影響籌劃方案的最終結果，也脫離了納稅籌劃的本質。因此，企業應建立內部控制制度，并在實踐中不斷地加以完善，提高管理水平，增強風險防范意識，建立一套操作性強、便于控制的內部財務管理信息系統。

（五）建立良好的征納關系，保證籌劃方案的落實

房地產企業納稅籌劃方案的最終成果需要經過最后清算及稅務檢查的驗證，因些，企業應加強對稅收征收管理工作的了解，積極主動地與稅務機關保持聯系，進行有效的溝通，達到對稅收政策理解上的共識，并在籌劃方案的執行過程中得到稅務機關的支持，籌劃成果得到稅務機關的認可。

四、結束語

本文對房地產企業納稅籌劃執行中所面臨的問題、成因加以分析研究，并提出了有效的應對措施；在當前宏觀經濟環境下，房地產業欲謀求持續穩定的發展，納稅籌劃成為企業財務管理的一個重要因素，它作為一種高層次的綜合財務管理活動，成功與否，除了運用過硬的專業知識制定出一套理論上的納稅籌劃方案外，在具體執行中，要求企業從意識到實踐，從管理層到全體員工，從內部到外部，各個層面通力配合與協作；另外，還要兼顧納稅籌劃方案的成本，只有當收益大于成本時，此籌劃方案才是行之有效的。

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國稅制將與國際慣例接軌，這為納稅籌劃帶來了新的發展機遇。如何將國外先進的納稅籌劃理念和技術，與我國的稅法體制相結合，量身打造出一套切實可行的稅收籌劃體系，有待于我們進一步探索和研究。

參考文獻：

[1]陳惠萍.房地產開發企業內部納稅籌劃實踐的探討.中國外資 ，2012（9）： 196-197

[2]王立.房地產企業稅收籌劃風險探析.會計之友， 2012（03）：91-92

篇9

關鍵詞：企業納稅籌劃;問題;對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：論企業的納稅籌劃

收錄日期：2014年11月4日

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟體系的進一步完善，企業之間的競爭日益激烈，對各項經濟活動進行納稅籌劃，是企業能夠健康有序發展的關鍵，企業納稅籌劃是通過合理的運用國家會計稅收政策，對經營、投資、籌資等活動進行籌劃和安排，達到最大限度降低企業應納稅額的目的。從會計監督方面來說，它屬于事前監督，以其合理、合法的特性來合理避稅。

一、企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是企業通過對涉稅相關業務進行整合，制定出一套完整的、減少企業稅負的納稅計劃。它的目的就是為了減少納稅人在涉稅方面的負擔，幫助企業能夠有效地運行。然而，目前許多中小企業對納稅籌劃的概念還不是很清楚，他們認為納稅籌劃就相當于是偷稅、漏稅等行為。因此，這些企業就不能合理避稅，直接影響到企業的經營效益。

除此之外，企業內部納稅籌劃的工作還不是很牢固，具體體現在：企業經營管理活動還不太規范和會計政策執行情況還不太理想，這些問題反映出要加強稅收籌劃。對于企業而言，在進行經營活動之后，依法納稅是必不可少的環節，在稅法規定的可行范圍內通過對納稅進行合理規劃來達到減輕稅收的目標，這樣能夠使企業增加經營效益，降低生產成本，實現企業利益最大化。

二、納稅籌劃中存在的問題

（一）對納稅籌劃理論認識薄弱。我國長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在許多中小企業中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，他們為了減輕稅負，采取了一些違法的手段來避稅;另一方面在過去傳統的計劃經濟體制下，企業本身就缺乏獨立的經濟利益和生產經營自，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了企業對稅收籌劃理論研究的發展。

（二）企業財務管理水平不高。納稅籌劃從本質來說屬于財務管理的范疇。財務管理實際上就是對企業經營、投資、籌資等活動進行監督和管理，而納稅籌劃是對企業在納稅方面進行管理，他們的目標是一致的，都是要實現企業的利潤最大化。但是，企業納稅籌劃對財務管理水平提出了更高的要求：企業要有完整的會計資料，具體包括記賬憑證、會計賬簿、會計制度等;同時，財務人員不僅要具備財務會計方面的知識，而且還要掌握現行稅法，了解法律方面的知識。企業財務管理人員在設賬、記賬、報賬時要把財務知識和稅法知識相結合，更要考慮是否符合法律的相關要求，只有這樣，企業的應納稅額才能相應減少，實現降低稅負的目的。但是，在大部分企業中，企業財務管理人員的知識水平和操作水平都不高，遠遠不能滿足納稅籌劃的要求。有的企業財務管理的信息化水平、會計電算化水平都比較低，更多的是企業的財務內部管理制度都不完善，這些都是企業進行納稅籌劃的制約因素。

（三）稅收征管部門專業水平不高。長期以來，國民納稅意識淡薄，最為突出的就是個人所得稅。為了避免繳納個人所得稅，做假賬虛報，來逃避起征點，對于企業而言，虛報收入，增加支出，使應納稅所得額減少，然而，對于稅務執法人員特別是基層征管部門人員的專業水平不高，對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權利與義務，但在實際執行過程中，大部分強調的是納稅是每個公民應盡的義務，很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權利。這些稅務管理人員依法執行能力不足，造成涉稅糾紛、訴訟案件的大量增加，降低政府部門的工作效率，也在一定程度上損害了稅務部門的形象。稅法賦予納稅人的權利能否得到實現，只有在稅務人員的具體執法中才能得到驗證。從這個角度上講，部分稅務人員依法行政能力的欠缺制約了企業納稅籌劃的發展。

（四）稅務機構能力不高。根據會計法，大中型企業應該設立會計機構和會計人員進行會計核算，規模不大的企業可以不設立會計機構，但是必須委托機構進行會計核算，納稅也不例外，在目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，但是規模都不是很大，而且專業人才缺乏。稅務機構的工作人員文化素質和專業技能水平普遍偏低，對會計知識和稅法知識的理解不是很全面，更不能很好的結合在一起運用，所以，大部分的中小型稅務機構真正從事納稅籌劃業務的很少，有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務，其自身的這些缺陷不具備真正的納稅籌劃資質，從而限制了我國稅收籌劃策略的發展。

三、企業開展納稅籌劃的對策

（一）樹立對企業納稅籌劃的正確認識。企業管理者要明確納稅籌劃的真正含義，是進行納稅籌劃的基礎。同時，管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識。從三個方面進行闡述：

第一，是要具有超前意識，在進行納稅籌劃時，納稅人就應該在經濟業務發生之前，準確把握從事的業務過程和環節，對經營活動做出事先的規劃和安排，比如企業所得稅，要知道哪些因素影響應納稅所得額，事先對這些因素做出控制和設計，不能事后通過弄虛作假的手段進行改變，最終會導致偷逃稅的行為，因而受到相應的懲罰。

第二，是要具有合法意識，企業在進行納稅籌劃時不僅要符合稅法的規定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區別于偷稅、避稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、避稅的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負，但是偷稅是以弄虛作假的方式來實施，違反了稅法的有關的規定，避稅則是利用稅法的疏漏進行的，同樣也是違反了稅法規定，而納稅籌劃是在合理合法的前提條件下實現減輕稅負的目的。

第三，是要具有保護意識，這是納稅人在合理合法避稅前提下的一種自我保護意識，既要增強法制觀念、熟練掌握稅法法律和法規還有熟悉掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧，運用所學的稅收政策達到節稅的目的。

（二）提高企業財務管理水平。在企業內部能夠建立完善規范的財務制度，以利于稅務機關進行查賬征收;加強對財務管理人員的稅法知識培訓，使之熟悉現行稅法;加強對財務人員管理學相關知識的教育，使之能夠客觀分析企業的各種風險，進行成本效益分析;提高企業財務管理的信息化水平，時刻關注了解稅法最新法律條文;提高納稅籌劃人員的素質，所以要求納稅籌劃人員不僅具備相當專業的素質，還要具備對于未來前景的預測能力和對法律的敏感程度，要隨時隨地注意納稅籌劃中的風險防范。

（三）提升稅務機構的能力。目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，納稅籌劃對企業的工作人員和管理水平要求都很高，僅僅依靠企業自身籌劃來發展是很難的，因此推動稅務業的市場變得尤為重要，要努力提升稅務機構的能力。他們應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業人才的培養，要及時更新專業知識和實踐操作能力;另外，要加強行業自律，增強管理人員的職業道德。只有稅務機構真正達到一定水平，納稅籌劃才能更好地實施。

綜上所述，納稅籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為，要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，企業要充分重視稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和對稅務機構的規范與扶持。

主要參考文獻：

[1]孫欣.企業納稅籌劃問題研究[J].中外企業家，2014.3.15.

篇10

在任何一個國家,稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠,在我國也是如此,但是納稅籌劃這個概念在我國直到九十年代以后才出現,這是因為納稅籌劃的產生有兩個條件,一是企業經濟利益的獨立性,二是國家稅收秩序的規范化和正?；?。只有在市場經濟環境下,企業作為市場主體自主經營,自負盈虧,才會越來越追求利益最大化,在稅收上維護合法權益,進行納稅籌劃,盡量減少納稅支出。同時,在現代社會,稅收作為國家主要的聚財手段,體現著政府的意志,但這種意志不是隨心所欲的,必須建立在一種規范的稅收制度下,也就是得依法征稅。這樣企業就可以根據稅法來確定低稅區,利用優惠政策,合理安排節稅,否則稅收籌劃也無從下手。稅務機關有一名老話“該收的十足收齊,不該收的分文不取”,該收不該收的標準是以稅法為依據,如果改動兩個字,就適用于納稅人,“該交的十齊,不該交的分文不交”。納稅籌劃就是市場經濟條件下納稅人納稅觀念的轉變和提高。

二、納稅籌劃是納稅人對稅法合理而正確的理解掌握和運用

納稅籌劃用一句話概括“就是正確履行納稅義務”。不錯計、漏計、也不多計,避免無謂的增加企業的稅收負擔。納稅人在法律許可范圍內,通過對經營、投資、籌資等事項的事先安排和籌劃,通過對多種方案的比較選擇,充分利用國家的稅收優惠政策,選擇最佳納稅方案,獲得節稅利益。但是企業的經營管理行為以合法為前提,如果采取違法手段來減少納稅支出,可能有損于企業的信譽和利益,或受到嚴厲的制裁。所以納稅籌劃不是如何挖空心思偷稅、漏稅、逃稅,而是充分利用稅法賦予納稅人的權利,運用科學的方法和手段,進行生產、經營、管理,用足、用活、用好國家的稅收優惠政策,這與政府制定稅法的初衷是極為吻合的。

三、納稅籌劃的實質是對稅收立意宗旨的有效貫徹

納稅籌劃區別偷稅、漏稅有兩個顯著特點:1、納稅籌劃是在合法的條件下進行的。是在對政府制定的稅法進行精細比較后進行的納稅優先選擇,它不是在納稅義務發展后才采取不正當的手段偷稅漏稅,而是在納稅義務沒發生之前,就采取了一定的措施和手段,減輕和消除了納稅義務,制止了納稅義務的發生;2、它符合政府的政策導向。稅收是調節企業市場行為的一種有效經濟杠桿,政府可以有意識的通過稅收優惠政策,引導投資和消費行為,使之符合政策導向。

稅收優惠政策為納稅籌劃提供了一定的客觀條件,如果從靜態意義上講,納稅籌劃可能影響到國家的短期財政收入,然而從長遠來看,如果政府的稅收導向正確,納稅籌劃行為將會對社會經濟產生良性的積極的正面作用。納稅籌劃的結果與稅法法理的內在要求相一致,它不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱政府的職能及功能,這種節稅籌劃行為,完全基于政府對社會經濟結構、規模,能動的、有意識的進行優化調整,也就是說納稅籌劃是納稅人對國家稅法作出的合理的、良性的反應,它能體現國家政府對某些行為或領域的鼓勵政策,可以起到涵養稅源,調節產業結構的目的,有助于社會經濟資源的合理優化配置,這種通過納稅人自身的行為選擇來達到優化資源的配置效果,是市場經濟條件下政府資源配置的主要方式,是國家宏觀經濟調控職能的重要體現,對于宏觀經濟的穩定和產業結構的調整有著非常重要的作用。如果政府的稅收導向正確,納稅籌劃行為將會對社會經濟產生良性的積極的正面作用。比如新企業所得稅法就充分體現了“十七大”精神和國家的“十一五”規劃宗旨,體現了國家和諧、創新、環保、節能的政策導向。稅收優惠政策傾向“三農”、安置殘疾人、基礎設施建設、高新技術產業發展等方面,而企業根據這些政策安排節稅籌劃,就是對國家稅收立法宗旨的有效貫徹。

四、納稅籌劃的過程就是稅收政策的選擇過程

國家的稅收政策大體可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權性稅收政策等四種,針對上述四種稅收政策,開展納稅籌劃要主動響應激勵性政策,利用照顧性政策,回避限制性政策,遵守維權性稅收政策。也就是選擇最適當的稅收政策,避開高稅區,尋找低稅區。由于稅收政策經常處于調整變化中,開展納稅籌劃必須掌握稅收政策的精神實質和變化動態。研究稅法,熟悉稅法,活用稅法是納稅籌劃必備的基本功。納稅籌劃的大忌是適用法規錯誤,縱觀一些納稅籌劃的失敗方案,經常是因為對法律不熟悉,使用法規失效或適用范圍出錯,或者對稅收法規理解不到位,誤用法規等造成。例如,我國自2008年1月1日起,停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的政策,重新制定了《高新技術企業認定管理辦法》,頒布了《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》,之前實施的其他企業所得稅優惠政策一律廢止。如果不及時掌握這些政策,仍按原有方案進行納稅籌劃,必然導致失敗。

五、納稅籌劃的目的是使企業價值最大化

在實際籌劃工作中,最優的納稅籌劃方案不見得就是稅負最輕的方案,因為稅收負擔的減少,并不一定等于企業總體利益的增加,有時一味追求稅款的減少反而會導致企業總體利益下降。同時,稅收籌劃也不是萬能的,有其局限性,在一些無法籌劃的方面就應該合理納稅。在探討競爭戰略與稅收籌劃的關系時,必須強調的是,競爭戰略是首要的,其次才是稅收籌劃,稅收籌劃可能在確定企業戰略時能夠起到一定作用,但絕不可能起決定性作用。因為公司存在的唯一理由是能夠盈利,為投資者帶來豐厚的利益,而不是少繳稅款。當公司決定進入某個市場時,考慮最多的不是納稅籌劃,而主要考慮的是進入這個市場后的發展潛力。所以,納稅籌劃要為競爭戰略服務。納稅籌劃不僅要著眼于法律上的考慮,更重要的是要著眼于總體的管理決策,要與企業的發展戰略相結合,不能為避稅而避稅。只有從全局的角度、戰略的角度進行納稅籌劃,才能使企業價值最大化。

例如,新所得稅法實現了內外資企業的稅法統一,外資企業沒有了那些優惠待遇,和內資企業處于平等的競爭地位。原來外資企業享受的低所得稅率30%、特區15%、先進技術企業10%,還享受減二免三的待遇。現在都沒有了。但是在討論這個問題,征求外資代表意見時,他們表示:中國給予外資企業優惠的政策,他們當然不會拒絕,但稅收優惠并不是吸引外資企業的首要因素,外資更看重中國潛在的巨大市場,穩定的政治環境,健全的法律制度,廉價的

勞動力,以及資源稟賦和產業集聚度等。 六、和諧融洽的稅企關系有助于納稅籌劃的成功