納稅籌劃的主要方式范文

導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的主要方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負；轉嫁稅負

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02

納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現稅負最低或最符合納稅人自身財務管理的目標，這是現代企業財務管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現納稅人財務利益（或價值）最大化，在稅收法律法規允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內，通過對納稅人組建、融資、投資、經營活動和收益分配等財務活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進行最優化選擇的一系列行為。其實質是在國家稅收法律法規允許的范圍內，實現納稅人稅負合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內涵缺乏正確認識，經常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務人員素質不高，對稅收征納雙方各自的權利、義務理解不夠，稅法建設和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務在我國發展緩慢等。只是到了20世紀90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的日益發展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術和方法問題進行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。

概括起來，納稅人的應納稅額（稅額）等于計稅依據（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標在不考慮其它因素的情況下，一般就是應納稅額的最低化，按使應納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負的納稅籌劃和轉嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負和有效轉嫁稅負5個方面探討納稅籌劃的技術和方法。

一、稅基式納稅籌劃

稅基（計稅依據）是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方式。

稅基式納稅籌劃的基本技術是扣除技術，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術方法?？鄢夹g在增值稅、土地增值稅、企業所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運用。

二、稅率式納稅籌劃

稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運用的前提是預計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術有稅率差異技術和分割（劈）技術。

稅率差異技術是指納稅人利用稅法中規定的不同地區、不同產品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現籌劃目標的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區對企業所得稅進行納稅籌劃；利用增值稅和營業稅稅負的差異對增值稅和營業稅的混合銷售行為、兼營行為進行納稅籌劃。

分割技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現籌劃目標。分割技術可運用在增值稅和企業所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規模納稅人劃分標準問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設置稅率和征收率時已經考慮了納稅人實際稅負問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內資企業所得稅率上，我國目前設置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進稅率的性質，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據自身業務情況利用分割技術進行納稅籌劃。

三、稅額式納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應納稅額的方式來減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優惠中的全部免征或減免征收相聯系。稅額式籌劃常用的技術有免稅技術、減稅技術和退稅技術。

免稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃技術。這種技術要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。

減稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優惠政策安排自身的事務，使自身能夠享受到減少稅負的優惠待遇，從而減輕納稅負擔的一種納稅籌劃技術。

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[論文關鍵詞]納稅籌劃 財務 管理

隨著我國經濟競爭的日趨激烈，企業面臨著越來越多的挑戰和壓力，企業要想在激烈的市場競爭當中得以生存和發展，那么就必須重視企業的經營與管理，而企業管理中的財務管理是尤為關鍵的一個環節，其中財務管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業利益最大化的經濟行為。納稅籌劃的內容主要包括五個方面：避稅、節稅、轉嫁籌劃、規避稅收陷阱以及實現涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節稅指的是納稅人根據稅法中的各種優惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業的生產經營活動進行規劃，降低企業所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現階段被很多企業采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調整，將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現違法亂紀的現象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導向性，指的是國家通過各種稅收優惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用，為實現國家對經濟的宏觀調控服務。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理，實現企業價值的最大化和企業股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業的會計知識，對企業的各項經營活動進行優化，組成最優的方案，節約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調整自己的行為，采用與現行稅法相適應的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務管理中的具體應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經營活動的先決條件?；I資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現調整全國生產力布局，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。投資方式的選擇上，企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。企業的利潤分配以這種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用?？傊髽I在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業內外的各方面經濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業的內控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關注稅法變動，充分利用稅收優惠政策

稅收政策變化較快，總是根據社會的發展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律、法規、規章、制度，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環節和重要環節。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風險控制

首先，正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前做出安排，由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且經常有些非個人能力所能掌控的事件發生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應當充分考慮納稅籌劃的風險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規定的比較，故而對與其相關的法規進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎環節，有了這種基礎，才能進行比較與優化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程

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【關鍵詞】企業；財務管理；納稅籌劃；作用1前言

企業管理系統中不可或缺的組成部分便是財務管理，財務管理在企業的資產融資、投資和經營管理當中起著關鍵性的作用，財務管理是科學的一個價值管理體系，而企業財務管理工作中的納稅籌劃則是財務決策的重要經濟變量，同時也是企業財務管理中一項重要的經濟環境要素。由此可見，挖掘企業財務管理中納稅籌劃的內涵，將納稅籌劃的作用發揮到最大，對企業的健康及長遠的發展有著深遠的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業財務管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規劃的特性。通常而言，隨著企業發生一系列的經營行為，才逐漸的出現了稅款繳納的義務，也就是說，企業開展經營活動的基本前提是納稅。與此同時，企業的納稅籌劃并非是等到經營成果變現或者經營活動進行時才對納稅籌劃加以考慮，而是在立項初期，在企業開展各項經營活動之前便對納稅籌劃的合理方案加以預先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應當與投資理財知識、納稅體系知識以及經濟運動加以有機的結合，并且有目的、有計劃、有針對性的進行科學的部署及設計，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規基礎之上促使最大化經濟收益的實現。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現為，納稅人應當以相關稅法方面的財經法規條例當作納稅籌劃的執行準繩，也只有這樣才可以使得企業的納稅活動和征稅的有依有據及執行有序，簡單的來說，企業的納稅籌劃不可以違背我國相關稅法方面的財經法規條例，并且必須與相關規范要求相符合。因此，在企業的納稅籌劃下所執行的各項決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實未明確方案時進行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業性。 簡單的來說，企業的納稅籌劃是稅務計劃的一種過程，然而，在具體的計劃當中會涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應的多樣化籌劃方案。從執行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統規劃法、決策部署法以及預測方法等；從相關體系知識的利用方面來看，其包含的主要是運籌學方法、會計事務處理方法和統計學方法等。因此，企業的納稅籌劃的所運用的方法十分的復雜與系統化，也就是有著非常明顯的專業性。

3企業財務管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業要想在進行投資活動當中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學的對企業的投資行業、組織形式以及投資對象加以選擇，并且對國家的宏觀產業政策及經濟決策加以合理利用，最大限度的實現企業的減負，充分的確保最大化企業利潤的實現。比如，在設立之初，企業應當合理的對多種組織形式加以選擇，合伙企業及法人企業有著不同的稅收政策。法人企業可以切實的享受各種相關稅收優惠政策，而在繳納企業所得稅時還不得不繳納個人所得稅；而合伙企業雖然無法使用各種國家的稅收優惠政策，但是在個人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個人的實際收入進行稅款的繳納，相對而言，合伙企業在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業都屬于小規模的納稅主體，因而不準許抵扣增值稅當中的進項稅額。因此，在企業的投資活動當中，納稅籌劃能夠對多個方面加以權衡，進行綜合性的考慮，進而嚴格的確保企業納稅籌劃的合理性及科學性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業的籌資活動過程當中，企業進行納稅籌劃的目的主要是促使企業利潤的增加以及企業納稅數額的降低，以便于實現最大化的企業價值。企業籌資的方式主要是負債籌資和權益籌資，因此在不同的籌資活動當中，企業應當根據實際情況的不同進行相應的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負債籌資所造成的借款費用會被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實現企業利潤的減少，來實現企業納稅數額降低的最終目的；通常權益性籌資是根據稅后利潤所進行的利潤分配和股息分配活動，因此，無法切實的達到企業納稅數額減少的目的。由此可知，在企業開展籌資活動時，必須深刻的意識到負債的優勢，適當的將權益性籌資減少，而增加一定的負債籌資以實現企業納稅數降低的目的。然而，我們應當明確，負債籌資的增加還會造成企業財務風險的增加。所以，企業必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實現最大化的企業效益。

3.3在經營活動方面的作用。 正是因為企業成本影響著企業的利潤，因此，在企業的納稅籌劃進行時，往往會選擇將企業成本的增加當作籌劃的主要方式。比如，存貨計價的不同方式對當期的企業存貨成本有著不同影響，因此，能夠應用合理科學的存貨計價方式來增加當期企業存貨的成本，而企業當期利潤的降低則能夠促使企業當期稅負的減少。再比如，在選擇固定資產折舊方法時也應依據國稅發（2009）81號文：《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》改變固定資產折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進而不斷增加企業的當期費用，最終減少了當期負稅。然而，在企業日常經營活動當中進行納稅籌劃組織時，需要對企業的諸多情況及因素綜合性的加以權衡，而并非是僅僅將降低稅負作為主要的目的，所以，企業應當把納稅籌劃的主要目的置于提高企業管理水平上。

4結束語

總而言之，納稅籌劃在企業的財務管理工作中的作用是非常重大的，企業在納稅籌劃時應當找到一個合理科學的平衡點，以取得理想的效果，促進企業的良性運轉。

參考文獻

［1］李微.淺談企業財務納稅籌劃對企業所得稅的影響［J］.時代金融（下旬），2011（9）.

［2］趙娟.納稅籌劃在企業財務活動中的運用［J］.財會月刊（B綜合），2005（3）.

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關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法

一、企業財務管理的主要目標

結合我國現階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業應以企業價值最大化作為財務管理的最優目標。企業價值最大化是指通過企業合理的財務管理和經營,采用最優的財務政策,在保證企業長期穩定發展的基礎上使企業總價值達到最大。

(一)以企業價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情

我國現階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發展階段,現代企業制度在我國的發展歷程有著其獨特、復雜的特點?，F階段的政治與經濟國情決定了與國外企業相比,我國企業應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現階段的基本國情。企業價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業的利益制衡機制。

(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,并在市場運行中遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則的前提下,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業的根本目標,企業追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現企業價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。因此,企業財務管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優的納稅方案,以達到企業經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優惠或可選擇空間,選擇對企業最優的納稅方案,以實現企業效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規的前提下,企業利用已有納稅法規尚未完善的條款和稅法規定的優惠條件,進行籌劃以實現經濟利益最大化的目的。因此企業納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業理財行為,通過充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業的稅負,增大企業經濟效益,但企業稅負并不是無限制地減少,對企業效益的貢獻也是有限的。為了使企業持續、穩定和健康發展,企業應該把重點放在生產經營的優化提高方面,通過對納稅法律、法規及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業財務管理中的重要性

從企業財務管理的內容與財務管理目標實現的手段來看,納稅籌劃在企業財務管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業經營成本,提高經濟效益,實現企業財務管理目標。因此企業進行籌劃時要強化整體性,確保企業財務管理目標的實現。

其次,納稅籌劃對企業財務管理具有重要意義。企業開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業理財行為,開展納稅籌劃工作對企業財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現企業財務管理目標?，F代企業財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業納稅籌劃正是通過減少企業經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業財務管理水平的提高。作為企業理財的一個重要手段,納稅籌劃目的是實現企業經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規范企業財務核算,促進企業加強經營管理。

三、企業財務管理中的主要納稅籌劃手段

現代企業財務管理中,企業納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規劃和安排實現,因此本文通過對三個方面來說明如何實現企業財務管理中的納稅籌劃。

(一)企業投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業、投資地點的選擇。由于各行業、各地區的納稅政策不同,使得企業最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業投資方向,調整產業結構,刺激經濟增長,國家對不同地區的投資實施不同的納稅優惠,因此企業在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業。而企業就可以利用這種優惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規根據各個地區發展的不平衡,對在不同地區的投資行為給予不同程度的納稅優惠政策。企業在進行投資時,應充分利用不同地區稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區的選擇。

(二)企業融資中的納稅籌劃

在現代市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道為企業的經營發展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統稅法規定,為企業減輕納稅負擔,使企業更好的實現經營管理和財務管理目標。目前市場上企業的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業發行股票、發行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業融資來源為投資者投入、借入資金和企業自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業稅負不同。企業籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業的財務成本列支,從而減少企業的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優的選擇。

(三)企業經營過程中的納稅籌劃

經營過程是企業發生頻率最高的日?；顒?雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業卻應是最重要的營運規劃。要實現企業價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規模納稅人的選擇。我國現行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,企業負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區別。一般納稅人企業可依據合法專用發票抵扣進項稅款,而小規模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業從小規模納稅人購貨也不能取得增值稅發票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業應盡早取得發票,并盡早到納稅機關進行認證。

第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現行會計制度,企業存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F行會計制度規定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業當期的成本費用,而企業當期折舊額的大小取決于企業對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業可以根據稅率的類型、納稅優惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

參考文獻:

[1] 牟虹.論納稅籌劃在財務管理中的應用[J].中華會計函授,2006(05).

[2] 涂龍力,王鴻貌.納稅籌劃的法律問題初探[J].財經問題研究,2007(12)

[3] 李曉玲.論我國企業財務管理目標[J].《財務會計》,2005(02)

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一、納稅籌劃與現代企業財務管理的關系

（一）納稅籌劃服從于財務管理目標

企業財務管理的最終目的是，使企業在當前的社會經濟環境和自身的價值基礎上，推動已有的資本運動進而達到目的，這是企業財務管理工作的行動基礎和行動指向，企業的財務工作以這個作為工作準則。財務管理規定了企業理財行為的空間，是一個企業生存和發展的重要組成部分。企業財務管理受當時的政治和經濟環境的影響，因此可以說其是環境的產物，基于上述理由企業財務管理具有穩定性?，F代企業管理是一個整體，它的目標同樣也是一個多元的有機構成體系。

（二）納稅籌劃是財務決策的重要組成部分

納稅籌劃作為企業財務決策的重要組成部分，其實現需要企業的財務決策來保駕護航。企業財務決策由三部分組成，分別是：籌資決策、投資決策和利潤決策。我們要知道任何一項納稅籌劃工作想要得以實踐，都離不開企業財務策劃發揮的作用。企業財務決策中，在籌資決策這塊，對于使用不同的方法籌集的資金，其在稅法中規定的成本列支方法都不一樣。稅前列支和稅后列支對于企業的影響都不一樣，所以企業在資金籌劃方面一定要認真籌劃，進而選取最有利于公司的融資方式。另外，一個企業的納稅籌劃工作絕對不能脫離企業的財務決策而單獨進行，一旦企業的納稅籌劃脫離企業的財務決策，那么一定會影響企業財務決策的科學性。

（三）納稅籌劃反作用于企業財務管理

納稅籌劃是財務管理工作的一個分支，其應當服從企業的整體發展，不過納稅籌劃的服從絕不是單純的被動的服從，在某些情況下納稅籌劃極有可能反作用于企業的財務戰略，也就是說企業很可能從納稅角度考慮問題來調整財務戰略。例如，在稅收政策存在明顯的政策導向時，企業在財務戰略的決策時，就應當很好的關注這個導向，使得企業的發展盡可能的符合國家的政策，這樣才可以充分地享受國家提供的稅收優惠。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

（一）籌資活動中的納稅籌劃

（1）合理確定企業的資本構成。企業的資本構成是指企業籌集的負債資本和權益資本所形成的比例關系。根據我國稅法規定，負債籌資支付的利息是稅前扣除項目，具有一定的稅收擋板作用；權益籌資支付的股息則不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中進行分配。所以，企業在進行資金籌措時，可以在不違反國家相關規定的前提下，通過合理的納籌劃來達到節稅增資的目的。

（2）租賃籌資的合理運用。租賃籌資可以分為融資租賃和經營租賃這兩大類。在企業納稅籌資這個角度來說，租賃是企業減輕稅負的重要方式之一。融資租賃作為一種籌資方式，可以快速地得到企業所需的資金，保留企業的舉債能力。而且，融資租賃租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，應當支付的租金利息可以根據有關規定在稅前扣除，這樣就極大地減少了企業的納稅基數。所以，融資租賃在某種角度來說可以很大的起到稅收抵免作用。

（3）借款費用的處理。借款費用指的是企業因為借款產生的利息、折價和輔助費用以及因為外幣借款發生的匯兌差額。在企業的生產經營中，計入固定資產成本的借款費用，必須通過計提折舊的方式分期沖減后面的應稅收益，而且費用化的借款費用可以一次性的抵減當期的稅收收益，。從財務管理的角度來說，這樣可以獲得有效的資金的時間價值。所以，企業借款時在借款費用固定的情況下，可以通過加大計入費用化非份額來獲取節稅收益。

（二）投資活動中的納稅籌劃

（1）投資方式的選擇。企業的投資方式分為直接投資和間接投資這兩種。直接投資說的是企業把資金用于企業生產經營中的投資。例如，購買設備、建廠房、開商鋪等。間接投資是指企業對股票或者債券等金融資產的投資。我國稅法規定，購買國庫債券獲得的利息可以不交企業所得稅，購買企業發行的債券獲得的利息收入需要交納所得稅，購買股票獲得的股利作為稅后收入不需要繳納所得稅，但是這種投資風險很大。綜上，企業在投資方式的選擇上需要進行一定的權衡，選擇最合理的資金分配方式。

（2）投資地點的選擇。我國為了支持一些區域的發展，在一定時間內對該區域的企業實行政策傾向，對于經濟特區和西部地區等實行優惠的稅收政策。企業要根據自身的實際情況合理的選擇投資地點，這樣就可以充分享受國家的稅收優惠，進而獲得大的納稅籌劃空間。

（3）投資伙伴的選擇。股份有限制公司除了要繳納企業所得稅外，投資者占據的股息還得繳納個人所得稅，合伙制企業的營業利潤不用繳納企業所得稅，只需要繳納分得收益的個人所得稅就行。外資企業中的緊密合作型企業可以享受我國對外商投資企業制定的稅收優惠政策，而松散合作型企業，只可以享受部分外商投資企業的優惠政策。對于總公司所屬的分公司，由于分公司不是獨立的法人，雖然要承擔部分納稅義務，但是并不能享受稅收的優惠政策，但是子公司不僅可以獨立參與市場經營活動，而且可以享受注冊所在地的稅后優惠政策。

（三）經營過程中的納稅籌劃

（1）采購過程的納稅籌劃。采購過程中涉及的納稅籌劃主要有納稅人、運輸方式和采收方式這三方面。納稅人可以選擇一般納稅人和小規模納稅人，在納稅人的選取上主要會影響到企業增值稅的納稅籌劃。在運輸方式的選擇上，將企業自營運費變為外購運費，可以降低企業的稅負。在采購方式的選擇上，采購地點不同、采購對象不同和供應商不同都會對納稅籌劃產生影響。我國稅法規定，如果采購的設備是國產設備，那么投資金額就可以按一定的比例來抵免納稅金額。

（2）生產過程的納稅籌劃。在生產過程的納稅籌劃上，企業不僅可以從產品的選擇上入手來降低稅負，還可以從生產費用的核算方法入手來降低稅負。我國稅法規定在生產成本的材料費方面可以使用先進先出、加權平均法和移動平均法等來進行核算，不同的核算方法對于企業的納稅金額會產生不同的影響。

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關鍵詞：企業 納稅 籌劃

作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會計師，研究方向為財務管理和核算與納稅。

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業所得稅是我國的主體稅種之一，在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業會計、審計新準則開始執行及2008年新《企業所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業實施納稅籌劃的相關技術及方法具有重大的現實意義。

二、我國企業納稅籌劃存在的問題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的組織結構、生產經營、財務管理等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行規劃和運籌，在企業價值的最大化的戰略框架下實現的企業的稅收負擔最優化處理。

納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：

（1）偏重個案研究，忽視系統性研究

重戰術籌劃、輕戰略籌劃。多數企業缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環節進行籌劃，結果往往顧此失彼，缺乏系統性，導致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進行模仿，不能從自身涉稅行為出發，有的放矢地進行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。

（2）重效益，輕成本和風險

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本――收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。

（3）重表態籌劃、輕動態籌劃

大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實證研究

在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發生。因此，要求企業要根據具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。

三、實施納稅籌劃的條件及技術原則分析

一般來說，納稅籌劃應具備相應的前提條件，包括內部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團公司的規模較大，只有集團企業下面有很多規模、性質互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規模大的集團公司最適合進行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業應具備的內部因素和外部因素包括：（1）內部因素。企業規模較大；具有相關理財專業知識的人員隊伍；管理決策層的正確認識；企業資產流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰略目標一致；（2）外部因素。市場經濟的存在；健全、規范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進的避稅手段；稅務、咨詢業的發展。

內部條件和外部條件對企業制定戰略決策具有關鍵性的影響，離開條件分析而盲目進行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進行分析。就是在進行納稅籌劃前，對其內部條件的優勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進行綜合的分析，據此對備選方案做出系統的評價和分析，最終選擇適合企業整體發展的納稅籌劃最優方案。

納稅籌劃一般應以最大限度地降低企業稅負，減少稅收支出為目標。實施納稅籌劃應當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務財務決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調整原則；（7）自我保護原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務管理活動的一個重要組成部分，應當服從財務管理的最終目標――公司價值最大化。

四、新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業所得稅法》與原《企業所得稅暫行條例》、《外商投資企業所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標準以及稅收優惠等方面存在較大的差異，企業在經營、投資、理財等稅收籌劃環節上也需要隨之做出相應調整，以最新關于所得稅的相應法規為依據進行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》實施后，基本稅率變為25%，所以企業應采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。(2)稅率降低的企業，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規定，對固定資產、無形資產等資產采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應納稅所得額后移，享受新稅率的優惠。

第二，融資方式籌劃

企業融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。

第三，企業設立分支機構形式的所得稅籌劃

原內資企業所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進行就地納稅，外資企業所得稅稅法則是實行企業總機構匯總納稅。新稅法統一了企業所得稅的納稅方式，明確規定“企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人”，也就是以企業法人為納稅人；另外，“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。因此，在新《企業所得稅法》制度下，企業在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業法律形式選擇。

第四，企業重組時所得稅籌劃

首先，企業合并的所得稅籌劃。新《企業所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業整體利益出發，可以從以下角度進行所得稅籌劃：(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，使盈虧互抵，既可擴大企業經營規模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術企業、公共基礎設施企業等，改變自身“經營性質”，獲得稅收優惠。(3)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠。

其次，企業分立的所得稅籌劃。無論是存續分立還是新設分立，都會涉及到新設的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關規定，可進行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業分立為小型微利企業新稅法第二十八條規定“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”；(2)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；(3)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區設立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業會計政策選擇上的所得稅籌劃

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業在進行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業所得稅法》體系的影響。企業主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。

總之，實施納稅籌劃是企業納稅和財務管理的重要方面，它有利于提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進國民經濟的長遠持續發展，研究企業納稅籌劃問題也是當前企業關注的重點。

參考文獻：

[1]梁紅.解析納稅籌劃中存在的兩個誤區[J]. 中國鄉鎮企業會計. 2009(01) ；

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關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的概念

目前對納稅籌劃的定義并不統一，尚難以從教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但是其內涵是基本一致

的。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不算成功；二是體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。具體體現在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行；第二，納稅籌劃不能違背國家財務會計法規以及其他經濟法規。違反經濟法規，提供虛假財務會計資料和信息的做法不可??；第三，納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規的變更。納稅籌劃具有較強的時效性，企業納稅籌劃必須順應這種變化。

（二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業交易行為發生后才繳納增值稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是納稅籌劃。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，而且要以企業整體利益為重。有人認為，納稅籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現實生活中，最優的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導致企業總體收益的下降。納稅籌劃就是進行設計、選擇總體收益最大的最優方案。這樣，我們就不難理解一些設在我國特區的外資企業為什么違反常理，運用轉讓定價的辦法將利潤逆向轉移到境外的高稅區。這些企業是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負最輕。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功；二是相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現納稅籌劃的手段。在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

三、新稅法下企業所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅?，F代企業組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個人獨資企業）兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅?？梢姡顿Y者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。

（二）把握好新稅法對準予扣除項目的規定。新企業所得稅法與原企業所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業擴大了納稅籌劃的空間。企業在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。

1、取消了關于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發費用扣除幅度增加。原稅法規定企業研發費用可以據實扣除，對研發費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利于企業研發新產品，探索新領域；另一方面也體現了國家支持科研開發，鼓勵創新的政策導向。

4、廣告費用的扣除有所調整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術企業據實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業的廣告費用支出按當年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除，但新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關稅收優惠的規定

1、企業投資產業的選擇。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的（含2年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用，這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2、企業人員構成的選擇。新稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。

（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業帶來收益。

1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業的產品銷售方式大體上有以下三種類型：現銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續費方式。視同買斷方式與現銷方式沒有區別，委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續費方式中，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業應特別關注臨近年終發生的銷售業務，因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃。

2、利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備，是會計制度“減值準備”中唯一一個可以按稅法規定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規定上的區別：（1）計提壞賬準備的范圍不同?，F行會計制度規定，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據。而稅法則規定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產品或提供勞務而產生的年末應收賬款，包括應收票據的金額。也就是說，稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規定多出一個應收票據的金額，少了一個其他應收款的金額。（2）計提壞賬準備的方法和比例不同。企業會計制度規定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定。提取的方法一經確定，不能隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中說明。具體方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規定了一種方法，即應收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。

3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規定，企業應當采用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業采用后進先出法確認發出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規定，企業可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。

4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

（作者單位：杭州市拱墅區國稅局）

主要參考文獻：

[1]王險峰.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[J].商業會計，2007.10.

[2]牛達.企業所得稅法新舊法條要點對照[J].財會月刊，2007.13.

[3]朱省蔥.企業所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學，2007.

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【關鍵詞】 納稅籌劃風險； 政策風險； 市場風險

一、籌資方面的納稅籌劃風險管理策略

（一）增加負債比例的風險防范

分析企業的資產負債率，如果企業的負債維持在較低水平，說明該企業的財務風險很低，同時也意味著企業的借款成本較低。從財務的角度看，該企業的負債能力還有潛力可挖，財務杠桿的作用遠遠沒有發揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因為借款利息可以在企業所得稅計算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產收益，變相少繳納企業所得稅的做法，完全符合稅法規定，是一個非常有價值的決策。因此綜合財務風險和納稅籌劃風險來考慮，此時該企業應該提高負債在資產結構中的比例。

（二）減少非金融機構借款的風險控制

非金融機構貸款利率遠遠高于金融機構的借款利率，而根據我國稅法規定，納稅人向非金融機構借款的利息支出應參照金融機構同類、同期貸款利率計算的標準來進行稅前扣除。這就意味著有相當一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業或明或暗地將這部分負債稅前扣除，是冒著違法的危險的。

如果企業的非金融機構借款比重較大，筆者的建議是，若企業資質優良，規模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強聯絡，這樣，向大型金融機構貸款已經不存在制約因素。最關鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風險大大減小，企業完全可以在稅法范圍內合理避稅，而企業的最終利潤一點都沒有減少反而增加。用“收益與風險對比法”評價：當納稅籌劃實際收益大于0時，這樣做是非常值得的。

（三）商業信用的納稅籌劃風險防范

如果企業集團內的某機構所在區域稅負較其他機構低，可以考慮在法律許可的范圍內加大企業利潤向該分支機構的流入，減少該分支機構成本和費用的損耗，進而增加該企業的盈利，順利實現企業集團利潤向低稅率地區的流動，從而使得企業集團的整體稅負降低。舉例來說，假如A機構稅率較低，其他機構組織向A分支機構銷售的產品和服務，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機構提供一定程度的現金折扣、數量折扣、季節折扣給予合理合法的依據。按照這種方法，A分支機構的成本和費用可以得到一定程度的削減，而且因為企業之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風險已經被降到了完全可以控制的范圍內，故而該納稅籌劃收益遠遠大于納稅籌劃風險。

這個納稅籌劃方案的關鍵是內部利益輸送把握一個度，避免過分出格。合同設計時，既充分考慮企業的納稅負擔，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風險就可以限制在一個可控的范圍之內了。

二、投資方面的納稅籌劃風險管理策略

從納稅籌劃風險的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風險，較大多數方案安全得多。主要的風險是政策風險，但是企業可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨立經營權等。納稅籌劃的相關費用，一般都可以量化，是一個可以弱化考慮的項目。綜合來講，高稅率地區分支機構設置為分公司的方案，是在投資方面公司進行納稅籌劃風險最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機構在集團企業中稅負相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內將該分支機構的利潤轉移到低稅率地區的企業，成功減少高稅率地區企業的納稅，從而使得集團整體稅負降低。進行所有權轉移時要重點考慮保證其經營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節稅而節稅，而是為了更好地經營而節稅。在保證納稅籌劃不影響正常經營的前提下，納稅籌劃的風險主要是籌劃的相關費用支出，包括注冊費、變更費、印花稅等稅費支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據企業的經營狀況、發展目標、歷史發展等估算出來。如果納稅籌劃風險小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對外收購進行投資的方式，可以在股票上市的基礎上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價的優勢進行兼并。另外，還可以發揮公司研發實力強、知識產權質量高的優勢，以知識產權入股方式進行投資。這樣的選擇，為公司進行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運營方面的納稅籌劃風險防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風險控制

公司在銷售貨物時，被動地進行會計核算，如果銷售行為實際發生卻不申報納稅，一旦稅務機關過來查賬，偷稅事實存在，企業將承受很大的懲罰和損失。集團公司在進行貨物銷售時適當進行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風險就會被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業有了合法的依據，就可以在會計上延遲計入收入，從而推延納稅義務。

這種做法，企業額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風險卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計價方法選擇的風險控制

根據我國現行稅制的規定，納稅人存貨的計算方法，可以在個別計價法、加權平均法、先進先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應在會計年度終了之后，報稅務主管部門審批，方可更改。

加權平均法計算量大，但是在會計電算化得到廣泛推廣和運用的集團公司，這一劣勢已經不再重要。加權平均法能基本反映物價的上漲水平，體現在會計上的成本高于采用先進先出法的成本，這樣，企業虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時間，成功贏得了這部分資金的無償使用價值。

采用加權平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風險、市場風險等風險，是一種低風險的納稅籌劃方式。

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關鍵詞：商貿企業；會計政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購中的納稅籌劃

近些年來，隨著經濟建設的日益完善，會計政策的健全發展，商貿企業更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個部分，一是安排購進材料的納稅籌劃，商貿企業雖然是作為增值稅一般納稅人所購進材料主要用于增值稅納稅項目，但是也有一部分用于非應稅項目，因此如果企業在采購材料之初并沒有區分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業利潤，因此在采購時，會計要按照采購材料的價格計算當期應當抵扣的進項稅額。二物資采購結算方式的納稅策劃，不同的采購結算方式其納稅制度與規定也有所不同，因此應當采取不同的納稅籌劃方法。商貿企業結算方式大致有采購結算方式與銷售結算方式兩種。因此，采購結算方式的納稅籌劃應當注意盡量推遲付款時間，為企業贏得時間更為長久的無息貸款，降低企業稅收支出，其次還要注意盡可能少用現金支付，減少采購結算中的增值稅負擔。

二、物資庫存中的納稅策劃

另一個重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿企業是以產品銷售為核心，因此產品物資的庫存是企業企業經營的一個重要部分因此要做好這個板塊的納稅籌劃，企業庫存計價方法收到市場需求與價格波動的影響較大，因此企業在做納稅籌劃時采用那種舉措計價方法，實現企業節稅的目的，企業應當在遵循國家相關會計準則規定的基礎上，根據自身發展的實際情況，密切關注市場商品的價格需求差異與波動，選擇一種有助于企業成本擴張的庫存計價方案。當前我國的庫存計價方法有個別計價法，加權平均法等。企業在進行物資庫存計價的納稅籌劃時，應當依據現有的會計制度與稅法的有關規定，結合庫存的不同環節需要，做好市場預估與評價，在庫存計價法選擇的基礎上完善納稅籌劃。

三、商貿企業銷售的納稅籌劃

（一）收入確認的納稅籌劃

近些年來，為了適應商貿企業快速發展，滿足市場經濟發展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進會計政策與納稅籌劃方法的相關法律法規，尋求不斷的完善健全。因此，根據最新頒布出臺的一系列企業會計準則與企業納稅收入的籌劃規定，其中顯而易見地指出企業收入的具體含義是指，企業在日?；顒又兴鶆撛斓幕蛘咝纬傻?，會引起企業所有者與經營者收益增加的，與企業所有者投入資本無關的，扣除經營者投資成本的經濟利益的總體收入。而其中的日?；顒泳唧w而言是包括企業為達到或者實現自身的經營目標所從事的經常性活動與其他相關的一系活動。隨著商貿企業發展擴大，企業收入的確認對流轉稅與所得稅稅率的計算產生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個企業納稅籌劃的重要組成部分。因此當前合理的收入確認納稅籌劃策略與方法應當是通過采用對取得收入的方式，收入確定的時間以及取得收入的稅率計算方法進行考察，選擇和管控，從而實現企業節稅的目的。

（二）M用分攤的納稅籌劃

商貿企業應當根據國家出臺的規定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業的高收入高利潤。其中一個重要的提升企業納稅水平的方法是費用分攤的納稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其相關細則中規定，企業費用是指納稅人每納稅年度生產，經營商品和提供勞務等所發生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務費用，其中已經計入成本的有關費用除外?？紤]到企業的利潤水平，企業在銷售經營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費用分攤的方法，在會計準則與國家會計政策允許的范圍與前提之下，進行費用分攤擴大或縮小企業當期費用，實現企業的利潤。然而，不同的費用分攤方法，以及每期應當分攤的費用額的不同，對于企業利索以及應納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿企業在選擇費用分攤方法去擴大或者縮小應納所得稅額時應當注意考慮如何實現應納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分攤方法實現費用分攤的最大攤入。

（三）壞賬準備計提的納稅籌劃

商貿企業作為以產品銷售為核心的全球性產業，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預料的復雜的因素的影響，因此，企業的財務管理，納稅籌劃成為一個重要難點。其中企業賬務計算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現，因此為了避免或者及時快速有效地應對解決這些問題，企業應當預先積極做好壞賬準備計提的納稅籌劃。我國會計準則中規定，有客觀證據表明企業應收款項發生減值了的，計入減值損失，計提壞賬準備，壞賬計提準備之后仍然可以轉回。因此，商貿企業財務管理層面，應當依據新的會計準則企業，創新企業財務管理制度，充分作用會計準則的積極因素，做好壞賬準備的納稅籌劃，促進會計政策與企業財務管理有禮融合，進而實現企業銷售額與財務管理的最大化價值。

四、小結

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿企業需要重視的問題，更是相當一部分現代企業需要關注的部分。

參考文獻：

[1]宋麗.企業會計政策選擇與納稅籌劃問題研究[D].東北財經大學，2005.

[2]申宏偉，黃朝旭，張曉炳.企業進行合理納稅籌劃的思路[J].財稅與會計，2003（10）.

[3]辛鑫.長期投資會計政策的選擇對納稅籌劃的影響[J].雞西大學學報，2009（4）.

篇10

關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 應用

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的定義

所謂納稅籌劃是一項財務管理活動，它是指納稅人或其機構在符合相關法律法規規定的前提下，通過自身生產經營活動、投資及籌資活動的合理規劃，實現少交、遲交甚至免交稅的目的。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

合法性是企業納稅籌劃的首要特點。它是指企業或納稅人進行稅收籌劃時，應當在法律法規允許的范圍內展開。正因如此，納稅籌劃與偷稅漏稅、不當避稅有著本質的區別。納稅籌劃是對稅法以及稅收政策的合理和有效運用，它是法律制度所允許的合法行為。

2、目標性

稅收籌劃應當具有明確的目標，即稅后利潤最大化，一般而言，企業納稅籌劃的目標可以表述為通過妥善安排經營活動最小化收入、最大化費用，從而降低計稅基數，實現稅后收益最大化。

3、籌劃性

稅收籌劃是納稅人的一種管理職能，它通過對企業的生產經營、投資活動等進行事先的規劃、設計以及安排來實現其職能。在現實經濟活動中，應稅行為往往在納稅義務發生之前發生，針對不同的納稅主體，有不同的稅收政策法規，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了前提。

4、綜合性

企業在進行稅收籌劃時，應當綜合考慮各方面因素。稅收籌劃方案是通過多種不同的方案加以比較和分析而產生的。在確定籌劃方案時，應當綜合考慮不同方面的收入和支出，考慮納稅籌劃的收益和成本。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

（一）利用計量基礎進行納稅籌劃

會計的核算的基礎主要有兩個：權責發生制和收復實現制?？梢岳脵嘭煱l生制進行納稅籌劃。稅務籌劃主要解決的方法即妥善處理新會計準則與稅法之間的差異。企業會計準則對六大會計要素的核算方法與核算內容、以及涉稅事項上存著差異。這種差異在一定程度上加大了納稅籌劃的難度。會計準則要求企業必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，而且一經確定，不得隨意更改。稅法則更強調"收付實現制"與"權責發生制"的結合。在企業實務工作中，會計核算通常以收益是否應當確認和費用是否應當承擔為基礎，分別進行了應收、應付、待攤以及預提等方法進行賬務處理。根據權責發生制原則，企業進行稅收籌劃時應當考慮加大本期費用權責發生，減少本期收入的權責發生，以便在權責發生制的基礎上降低稅基。另外，企業在進行財務管理時，還應當考慮遞延資產和遞延負責的應用。

（二）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行稅務籌劃，主要是通過一定的籌資手段，遴選相異的籌資渠道，并選取不同的還本付息方式，從而實現降低稅負增加企業稅后利潤的目的。一般而言，企業的籌資渠道主要包括：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；同業間拆借；企業內部融資；發行債券和股票；商業信用；租賃等。不同的籌資渠道產生的稅收后果也很大的不同，企業可以通過利用默寫籌資渠道來降低稅負。

比如稅法對負債的處理，明確規定企業應嚴格區分負債的法定義務以及推定義務。在進行稅務處理時，通常不允許將負債本身直接在稅前扣除，但是因為負債而產生的費用，比如利息費用，在符合稅法規定的前提下可以在稅前扣除。同時，對于短期借款、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等所發生的了借款費用一般可在稅前扣除。

（三）利用固定資產折舊進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》在的資產的分類、扣除方法和處置幾個方面相關的稅務處理方法進行規定：根據稅務處理的不同，大致可將資產劃分為：固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。

對于固定資產而言，因為企業和稅法對其折舊方法有不同的規定，對于其減值準備的處理方式也不同，這就為企業進行納稅籌劃提供可能。一般而言，在稅法允許的情況下，多計提折舊會降低當期的稅前利潤，從而減少計稅基數，最終減輕企業稅負。

（四）利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

為了給不同的行業提供發展機遇，國家對不同的產業制定了產業政策，并對科學技術發展提出了要求。比如，為了鼓勵企業加大對科技研發的投入，稅法允許企業可以在稅前列支因開發新產品、新技術而發生的費用。

（五）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行納稅籌劃，即指利用一定的籌資技術，選擇不同的籌資渠道，選擇不同的還本付息方法，使企業達到最大的獲利水平和減少稅負的方法。企業的籌資渠道一般有：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；企業間拆借；企業內部集資；發行債券和股票；商業信用、租賃等形式。這些籌資渠道產生的稅收后果有很大差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。

《企業所得稅法》對負債的處理：一般而言負債不允許在稅前扣除，但是因為負債而產生的費用允許在稅前扣除。按照《企業所得稅法》相關規定，允許短期借款、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等而產生的合理借款費用在稅前扣除。對于非金融企業于生產及經營期間，向金融企業借款的利息費用，可以扣除。

根據我國現行稅法有關規定，當企業的借款利息費用不高于同期銀行貸款利息的情況下允許稅前列支，但是企業的股息支出不能在稅前列支。企業籌資方式包括很多種，比如企業可以通過自身資本積累、申請銀行貸款、通過企業之間借款、發行股票、發行企業債券等。如果企業所面臨的各種籌資方式具有均等的獲利機會，那么企業可以通過申請貸款、發行企業債券等方式來籌集企業所需資金。與之相應發生的利息費用可以抵減稅收支出。

參考文獻：

[1]《企業會計準則》第4號－固定資產