稅收籌劃風險范文

導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收籌劃 稅收風險 風險回避

隨著國內經濟環境日益開放和市場經濟的發展，企業之間的競爭愈發激烈，產品同質化情況加劇。在這一背景下，大小企業都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業決策層的工作要點。稅收是企業應盡的法律義務，是一項企業必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業盡可能的兼顧法定義務與經濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細、需要全面規劃、細致安排并且存在著一定風險的工作。研究稅收籌劃風險的由來、防范對策，對企業的整體發展有著深遠的意義。

一、 稅收籌劃風險影響因素

（一）對稅收制度認識的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導向，正確地認識、準確地理解稅收政策的具體內容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規規范的嚴肅、嚴謹性，任何對法規內容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業對稅收制度及法律規定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業的稅收籌劃風險，引發由認識而形成的偷漏稅行為。

（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業稅收籌劃的展開應當以成本效益為原則。堅持這一原則，企業能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠高于稅收籌劃利益成果的現象。但是，現實的情況是，很多企業并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應當秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細節事項。當下，各企業中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現象頻發，這種現象本身也加大了稅收籌劃的實際風險。究其原因，則主要在于企業往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應當把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業創造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執行過程中；二為風險成本，因為并不是所有稅收風險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規的前提下，通過科學的籌劃來減少稅收給企業帶來的經濟利益的流出。但由于企業全部經濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業的稅務負擔，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。

（四）稅務行政執法偏差

稅務工作的展開必然會經過稅務執法人員的操作，在某些情況下，被企業確定為規范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務部門判定為不符合相關法律法規要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現象則主要源自于企業稅收籌劃人員與稅務行政執法人員對稅收法律法規理解的不同。

二、稅收籌劃風險防范對策

（一）強化風險意識，完善防范機制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，想要減少企業利益流出，就必須強化稅收籌劃風險管理意識，建立起高效的防范機制。企業可以設立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學的管理和規范，根據企業的經營情況制定最優的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執法風險。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應當遵循成本效益原則。這意味著企業的稅收籌劃不但要關注籌劃工作自身的直接消耗，也應當充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學的稅收籌劃應當要以企業最后整體的稅務流出的減少為終極導向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業活動，都應當以企業本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整

涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎，是稅收籌劃的重要環節，也是控制風險的重要內容。涉稅資料主要有企業的會計資料、商業合同、票據等。這些資料是企業日常進行賬務處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據，也是維護企業合法權益的重要憑據。所以企業要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準確的反映經濟業務，各項業務要合規、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至會給企業帶來更大的經濟損失。

（四）建設高水平稅收籌劃團隊

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學識、經驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應當以以下幾個方面為準：一是所選人員必須具體良好的法學，特別是稅法基礎，能夠清楚地界定企業在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經知識和稅務經驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細節，做到能熟練高效地投入到與同事們的業務協作之中。

（五）尋求稅務機構的幫助，同時加強與稅務機關的溝通

稅務機構具備專業的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業提供最新的稅收法律法規和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務機關對納稅人有提供服務的義務，加強與稅務機關的溝通，處理好關系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻：

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關鍵詞：稅收籌劃；風險；控制；措施

一、導致企業稅收籌劃風險的具體原因

1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經濟的發展形勢而進行相應的調整，并不斷地進行補充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業中長期的稅收籌劃帶來較大的風險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產生稅收籌劃風險。

2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現避稅，而是為實現企業價值的最大化服務。由于其具有較強的計劃性，是通過對企業的生產經營活動進行提前安排來實現企業價值的最大化，所以稅收籌劃是企業財務管理活動的一個重要組成部分，其為企業的財務管理目標及戰略目標服務，其最終目的是為了實現納稅人的企業價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預期的市場環境和政策環境，一旦與預期的情況發生偏離，則會導致稅收籌劃的失敗。而現有的很多準備進行稅收籌劃的企業往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強。一旦企業稅收籌劃與實際的生產經營業務要求相偏離，則會導致企業的正常經營秩序受到影響，使企業面臨嚴峻的風險。

3.對稅收籌劃的認識存在不足。稅收政策作為國家進行宏觀調控的重要手段，其具有較強的時效性，而且一些優惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應有的稅收利益。目前很多企業由于用于稅收籌劃的人員在財務及稅收政策等方面都存在著專業知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。

4.稅務行政執法不規范。稅收籌劃是在合法、合規的基礎上實現少納稅，獲得稅收收益，所以其經濟活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務行政執法部門的認定。這就需要稅務執法人員具有良好的職業素質，這樣才能避免在執法過程中由于稅務與企業對稅收政策理解上的不同而導致執行上的偏差，而將企業的正常的稅收籌劃認為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現行的稅收法律法規缺乏具體操作細則方面的明確解釋，也是導致稅收政策在執行上發生偏差的重要因素。所以在企業稅收籌劃過程中需要時刻有風險意識，而且還要對風險進行深入的分析。

二、企業稅收籌劃風險控制具體措施

1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規的基礎上進行，這就需要對相關的稅收法律法規進行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎上進行。企業需要對相關稅收政策進行綜合分析，同時還要結合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現減稅的負擔，使企業利潤得到增長，所以企業稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業經濟活動而開展的減輕企業納稅負擔的手段，這就需要充分地考慮企業所處的內、外部環境，同時還要考慮企業未來的發展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業的短期利益和長期利益有效地結合起來，確保為企業價值的最大化服務。

2.加強對稅收籌劃人才的培養。企業進行稅收籌劃方案制定時，需要由專業的籌劃人員來進行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規，并符合企業發展戰略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優秀的企業稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務知識，還要了解掌握企業中長期的發展戰略，這樣才能利用專業知識結合企業發展戰略來制定適合本企業的科學合理的稅收籌劃方案，做到對企業經濟前景進行準確預測，對企業經營項目進行統籌謀劃，并與各部門之間進行良好的配合協作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進行調整，從而使稅收籌劃實現預期的效果。

3.樹立風險意識。在企業稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風險，對稅收籌劃方案可能帶來的風險進行充分的考慮，制定預防措施。企業需要從整體上對財務風險進行把握，建立科學的財務風險預警體系和稅收籌劃信息系統，及時對信息進行收集并對風險進行預警分析，意識到風險存在時，及時采取恰當的風險處理措施，及時將企業運行過程中存在的風險因素進行消除，從而使企業得以健康、持續的發展。

4.營造良好的稅企關系。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅收政策法規的理解上與稅務機關取得一致，特別是對某些新的經營業務的處理上，要首先得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關鍵。

三、結束語

隨著社會經濟的迅猛發展，企業將會面臨著許多不可預料的突發事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業必須高瞻遠矚，將企業的稅收籌劃與風險控制有效結合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風險，使稅收籌劃與企業發展戰略相適應，最終實現企業價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風險管理和控制[J].財經界（學術版）.2013（02）.

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關鍵詞：涉稅風險；稅收籌劃；防范策略

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1000-176X(2010)04-0091-05

國家稅務總局2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引(試行)》，其目的在于指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為。企業做大做強，稅收策略成為企業經營戰略管理中重要的、關鍵的因素。稅收籌劃是十分復雜的專業技術，在給企業帶來稅收利益的同時也蘊含著涉稅風險。

一、稅收籌劃涉稅風險的界定

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務或行為中的涉稅事項，在存在兩個或兩個以上納稅方案進行事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利、可以選擇的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種行為。稅收籌劃是經濟環境和稅收環境的伴生物，納稅人經營環境存在的經營風險和財務風險，以及稅法隨經濟環境變化不斷調整及本質具有的“剛性”，決定了納稅人進行稅收籌劃時存在一定的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定以及由此而發生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。

二、稅收籌劃涉稅風險的成因

1.企業邊界模糊化趨勢

企業邊界是指企業以其核心能力為基礎，在與市場的相互作用過程中形成的經營范圍和經營規模；規模經濟在于降低單位產出成本，而范圍經濟在于突出核心能力專業化生產的同時，兼顧各項活動的多樣化，多項活動共享一種核心專長，從而導致各項活動費用的降低和經濟效益的提高。隨著科技進步的加快，以及經濟全球化的發展，企業組織所面臨的環境日益動態化，在新的條件下，企業邊界更是表現出動態變化的趨勢。

(1)職工培訓費用――工資薪金的彈性標準引發稅收籌劃風險

企業所得稅法規定，企業發生的職工培訓費用(職工教育經費支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。按照此規定，企業稅前扣除的職工培訓費用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務總局國稅函[2009]3號關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知，稅務機關按照“企業制定了較為規范的員工工資薪金制度、企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的、工資薪金的調整是有序進行的以及企業對實際發放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”的原則對工資薪金的合理性進行確認，由于確認標準的彈性，則可能存在征納稅雙方對工資薪金總額確認的差異，進而導致以此為基礎確定的職工培訓費用的差異，使企業發生的職工培訓費用在發生當期不能完全扣除，帶來邊際成本的風險。

(2)期權激勵計劃――權益工具按未來價值(公允價值)計量引發稅收籌劃風險

企業實施股權激勵，又稱股份支付，包括權益結算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權激勵)和現金股票增值權的股份支付。股份支付交易與企業同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關，即股份支付中金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公允價值；二是具備完整、有效的股份支付協議。

一般而言，企業在股份支付協議中約定員工在企業服務要達到的最低盈利目標或銷售目標或上市公司股價上升至何種水平，當條件符合時，企業在員工服務的等待期內每個資產負債表日，對于授予的存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按授予日權益工具的公允價值計入成本費用及資本公積，對于授予的不存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按期權定價模型等確定的公允價值計人成本費用和資本公積；對于現金增值股票的股份支付，在每個資產負債表日按權益工具的公允價值重新計量權益工具的價值，并計入成本費用和應付職工薪酬，行權日后公允價值變動計入“公允價值變動損益”。

期權激勵計劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應視為屬工資薪金涉稅事項，不僅涉及企業所得稅問題，而且涉及企業代扣代繳個人所得稅問題。在企業進行所收籌劃時，風險主要來自于不存在活躍市場的期權等權益工具公允價值確定的因素，包括期權的行權價格、期權的有效期、標的股份的現行價格、股價預計波動率、股份的預計股利和期權有效期內的無風險利率等，特別是股價預計波動率和股份的預計股利，需要一定的專業理論知識，而大多數企業往往缺乏這方面的專業知識。除此之外，還在于稅法在行權日確認工資薪金的扣除，企業基于權責發生制計賬基礎，在服務的等待期內分期確認股份支付，由此帶來確認時點差異風險。

(3)吸收合并――目標公司的道德因素及虧損引發稅收籌劃風險

企業通過吸收合并方式進行企業邊界的擴張，稅收上主要表現為稅收環境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點、納稅時間、納稅環節和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優惠政策，更多的企業在于利用被合并企業虧損彌補政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。根據財稅[2009]59號《關于企業債務重組企業所得稅若干問題的通知》中規定：“合并企業應按公允價值確定被合并企業各項資產和負債的計稅基礎，同時被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補”，由此導致同一控制下企業吸收和合并在進行所得稅籌劃時需要將按原合并時點被合并企業合并資產和負債賬面價值按公允價值進行調整，以便確定成本費用，而公允價值的確定受評估標準和評估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業股東權益；而非統一控制下吸收合并，支付對價大于被合并方合并日凈資產的差額確認為商譽，不得從以后各期收入中收回，企業處置時直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時間價值風險。同時目標公司欠稅、偷稅事項引發因第三人行為導致的稅收籌劃涉稅風險。

(4)跨區經營――公共權力約束引發稅收籌劃風險

企業邊界模糊化趨勢，打破了區域邊界，為跨區經營提供了條件。但公共權力具有對企業的強制約束力。市場經濟條件下的政府不直接干預

在公序良俗范圍內運作的企業行為，但不能排除政府對企業生產經營活動的個量調控。企業既要承受政府的行政手段，也要面對經濟手段和法律手段；既要關注政府的宏觀調控政策，又要關注政府的微觀調節政策。企業執行或順應政府的相關政策，就會得到鼓勵，促進發展；不執行或違背相關政策，就會受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權力。公共權力對企業邊界的影響，主要表現在政府行為上。政府可以運用行政手段直接干預企業行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業的擴展；政府也可以運用經濟手段和法律手段間接進行調控，達到限制或鼓勵企業擴展的目的，如貨幣供應、稅收、利率和價格管制等經濟杠桿的調節作用以及公司法、反不正當競爭法等法律的約束。

公共權力通過稅收手段約束企業邊界擴張，主要表現在所得稅稅收優惠政策和跨區經營企業所得稅分配上。稅收優惠其本質為隱性稅收(節約現金流出)，按照現行企業所得稅法規定，稅收優惠政策實施范圍為農(林、牧、漁)業、基礎設施、環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產以及促進技術創新和科技進步，進而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術創新和科技進步的固定資產，可獲得加速折舊的財務政策支持，加速固定資產更新改造。稅收支出直接表現是企業現金流出，本質上是企業經濟效益的減少，正是企業所得稅的優惠政策實施范圍的局限性，導致企業在企業邊界擴張上有可能喪失持有稅收優惠投資而減少收益率的風險。

總分支機構跨區經營所得繳納的所得稅，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，就地預繳的所得稅按照匯總計算的所得稅及資產、職工工資和資產總額三因素權重0.35、0.35及0.3分攤，匯算清繳在總部所在地稅務機關進行。從國家宏觀角度看，無論總分支機構匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權在層級政府間劃分，將導致盈利分支機構所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機構所在地政府稅收收入增加，造成地區間稅收不平衡，由此導致轄區“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區差別；從企業整體看，由于總分支機構匯總納稅，可利用分支機構虧損彌補抵稅，降低企業所得稅的微觀稅負，獲得稅收優惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時，基于地方政府“本位”主義有可能承擔在異地經營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風險。

(5)控股合并――特別納稅調整引發稅收籌劃風險

企業通過控股合并擴張企業邊界，主要表現為通過集團企業之間的分工與協作、交流與溝通引起成本的節約，為獲取節稅效應往往通過內部轉移價格、資金轉移等手段進行稅收籌劃。內部轉移價格包括市場價格、協商價格、雙重價格和成本轉移價格等類型，具有一定的彈性，正是內部轉移價格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現為通過內部轉移價格轉移利潤)；而內部轉移價格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業與其關聯方的業務是否符合獨立交易原則，如不符合，按現行稅法規定，稅務機關有權按照可比非受控價格法、在銷售價格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調整，對關聯方交易特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點)，且加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除，對企業集團內部交易，根據企業所得稅有關特別納稅調整的規定；而企業接受關聯方債權性投資所發生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對債權性投資額(金融企業債權性投資占權益性投資比例為5:1，其他企業債權性投資占權益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業所選擇的方法不符合稅法規定，將遭受補稅及支付高額罰息的重大損失。

2.會計政策的可選擇性

會計以資產負債表為基礎采用資產負債表法計算應納稅所得額(該方法的理論基礎是資產負債表上的資產和負債在未來均將轉化為收入和費用)，稅法以利潤表為基礎計算應納稅所得額(利潤表法)。雖然會計與稅法計算應納稅所得額的基礎不同，但都以利潤為依據。利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，由于現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業通過會計政策調控利潤提供了可能；也正是會計政策的可選擇性，為企業稅收籌劃提供了空間。但企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低實際稅負的目的，往往取決于稅務機關的認定。企業對交易或事項選擇的會計政策，在一定前提下可進行會計政策變更或會計估計變更；而稅法規定企業采用的會計政策一經確定，不得隨意變更，對有些會計政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產加速折舊法或縮短折舊年限(技術進步或產品更新換代的固定資產、常年處于強震動或強腐蝕的固定資產)。企業通過會計政策進行的稅收籌劃，如得不到稅務機關的認可，當期因選擇會計政策少計的收入、多計的成本費用在次年所得稅清算時需進行所得稅納稅調增，而因選擇會計政策少計的成本費用不得列支。因而，不恰當地選擇會計政策不僅不能給企業帶來稅收利益，反而會增加企業的稅收負擔。

3.稅法的動態性

稅收籌劃行為是企業行為，由稅法引發并受契約規范。企業基于利益的驅動，能動地運用稅收政策進行稅收籌劃，易于發現稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環境也將不斷地推陳出新，稅法具動態特征，從這個意義上說，稅收籌劃與動態的稅收相關法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據經濟發展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調整稅收籌劃空間；企業則不斷地發現和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計劃性，由于稅收政策不斷的變化的動態性特征，使稅收籌劃具有一定的風險。

4.“會、稅”原則的差異性

我國目前采用財稅分離的納稅模式。在該模式下，會計強調企業和投資者的利益，重視向投資者提供真實公允的財務信息；稅法強調為納稅目的服務，重視向稅務部門提供會計信息，納稅則在財務會計核算的基礎上按照稅法的要求進行調整?；谪敹惙蛛x的要求，產生會計與稅法在對企業發生的具體交易或事項進行會計處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現為：會計的“資產負債表觀”和稅法的“收入費用觀”導致資產和負債計量產生差異，會計以價值計量(公允價值、可變現凈值、現值等)，而稅法強調歷史成本計量；會計完全的“謹慎性原則”和稅法的部分的“謹慎性原則”；會計完全的“權責發生制記賬基礎”和稅法不完全“權責發生制原則”，如資產損失的處理等等。對這些差異的理解可能存在征納雙方的認定差異，使稅收籌劃可能產生涉稅風險。

5.企業內部稅收籌劃涉稅風險防范意識的缺失

稅收籌劃是一項系統工程，不僅涉及管理者的經營意識和風險觀念，還涉及財務人員及其他員工的專業能力和工作經歷。而我國大多數企業經營管理者在稅務問題處理上不是以稅法為準繩，認為靠和稅務機關處理好關系解決稅務問題遠甚于對稅收政策的理解和掌握，對稅務管理工作不重視，企業沒有配備專門的辦稅人員；財務人員既是會計又是辦稅人員，由于稅收法規和企業會計準則的繁雜和頻繁變更，受自身業務素質的限制，對有關稅收法規和會計政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關稅法規定去操作，就會形成企業稅收籌劃涉稅風險。

綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對稅收籌劃的認定差異等導致稅收籌劃存在一定的涉稅風險。

三、稅收籌劃涉稅風險的防范

1.完善稅收相關法律法規，協調征納雙方對稅收籌劃涉稅事項的認定差異

(1)嚴格界定稅收籌劃性質，實現稅收宏觀經濟調控職能

企業擴張需要資金的支持，站在企業所有者的角度，在不分配現金股利的前提下，免費資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業具有強烈的節稅愿望。正是企業通過對經營、投資、理財等的精心謀劃和安排以達到獲取最大節稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調整納稅人的行為，實現稅收的宏觀經濟調控職能。因此，稅收籌劃實質上是納稅人對稅法做出的合理的、良性的反應，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應是為國家完善稅收環境提供微觀支持。

(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關法律法規，引導稅收籌劃健康發展

稅收優惠政策及彈性空間賦予了企業合法進行稅收籌劃的權力，因此，國家通過有效的途徑給予企業進行稅收籌劃的引導和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發展。一是完善稅收制度，適時出臺規范稅收籌劃的法律法規。稅法應簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強，而彈性要弱，使得企業知道何為合法行為，何為違法行為，同時稅法要把對納稅人自由處理的權限降低到最低權限，以便企業稅收籌劃。二是加強對稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關系籌劃。三是建立稅務機關信息共享制度。通過建立稅務機關信息共享制度，可以互通大企業(集團公司)尤其是跨區經營的大企業關聯交易、關聯交易定價制度、以轉移利潤為目的的資產調整和置換(投資)信息，促進大企業合理、合法地進行稅收籌劃。

2.健全企業所得稅協調機制，提高經濟的區位效率

跨區經營所得稅征收管理體制對生產和貿易的區位選擇有重要的影響。目前跨區經營的所得稅分配方法，仍存在地區間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預繳存在有利潤的分支機構所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機構所在地政府有所得稅收人)，這可能導致資源的浪費性和錯位性配置，降低了經濟的區位效率。政府通過完善所得稅協調機制，可有效地避免資源的盲目移動，提高區位經濟的效率。

3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風險

稅收籌劃需要企業管理層多方協調與配合，是一項系統工程，將稅收籌劃涉稅風險防范與控制納入企業經營戰略，加以統籌、規劃與管理，協調企業財務風險與稅務風險管理的關系，樹立依法籌劃理念，實現企業經營戰略管理目標。

4.化解企業購并、關聯交易業務流程隱含的潛在風險，避免稅收籌劃涉稅風險

企業邊界擴張，其購并、關聯交易等業務隱含著巨大風險。購并前應嚴格審查目標公司的納稅資信情況，對目標公司欠稅、偷稅事項做出評估，以避免因第三人行為造成稅務風險；對于關聯交易，應制定關聯交易定價原則和計算方法，并報稅務機關備案，同時與稅務主管機關簽訂關聯交易定價預約協議，防范特別納稅調整。對于關聯企業間債權性投資，事前確定債權性投資占權益性投資比例，正確確定交易價格(利率)消除稅法對資本弱化限制的規定。

5.借力納稅評估，建立稅收籌劃涉稅風險預警機制，降低稅收籌劃涉稅風險

納稅評估師稅務機關運用納稅人的會計信息計算收入、成本和費用、利潤和資產累計各種稅金微觀稅負指標，與預警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費用的合理性，實現對納稅人的監控，為稅務稽查奠定基礎。企業進行稅收籌劃，應充分了解納稅評估指標，將稅收籌劃涉及的財務指標與納稅評估指標預警值比較，在預警值范圍內，該稅收籌劃不存在較大涉稅風險；超過預警值，應放棄該稅收籌劃方案或重新構建稅收策略。

6.提高涉稅人員業務素質，恰當選擇會計政策，提高稅收籌劃涉稅風險的可控性

提高企業涉稅人員素質是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風險的基礎。企業應采取行之有效的措施，利用稅務機關稅法培訓(宣傳)和會計后續教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強稅法、會計知識的學習，了解、更新和掌握稅法和會計新知識，提高規避稅務風險的能力。同時，選擇有利于企業獲得稅收利益的會計政策(存貨發出的計價方法、折舊政策、租賃等)報主管稅務機關備案，消除事后稅務機構對涉稅事項的納稅調整。

7.建立與健全企業組織機構，規范稅收籌劃涉稅風險的管理

(1)設立專職稅務管理人員

稅收籌劃的專業性和技術性要求籌劃人員具備稅法、會計等相關專業知識，這就要求企業必須設立專門的機構、配備專業人員。稅務專職人員的主要職責是規避稅務風險。專職稅務管理人員除納稅管理外，最主要的職責是籌劃最優納稅方案，實現最大可能的節稅。

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【關鍵詞】 企業 稅收籌劃風險 風險控制

一、企業稅收籌劃風險類型

稅收籌劃風險是指企業在未正確遵循稅法規定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業未來一定時期內出現利益損失的可能性。從實踐上來看，企業面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。

1、操作風險

由于大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現在以下兩個方面：其一，對某些稅收優惠政策的運用不到位;其二，未能將企業的實際經營情況作為立足點，加之對相關政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。

2、經營風險

計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現稅收籌劃的目標，企業在進行經濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結果的顯現需要一段較長的時間，在這一過程中，企業的經營活動可能會發生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。

3、政策風險

我國作為發展中國家，諸多方面都處于發展階段，在發展的過程中，政策的調整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業的稅收籌劃是以稅法為依據進行制定的，隨著政策法規的調整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業面臨較大的風險。此外，企業作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業帶來籌劃風險。

4、執法風險

企業編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關的認可后方為有效，在這一基礎上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關工作人員自由裁量權，如果企業在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產生籌劃風險。同時，稅務機關執法人員的素質和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執法風險。具體而言，企業所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關執法人員的認可，使得該方案成為無效方案。

二、企業稅收籌劃風險的成因

1、稅收籌劃認識誤區

稅收籌劃實質上是企業的一種理財活動，其目的是合理降低企業稅負，實現企業價值最大化。但是，在許多企業中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規和政策，采取不正當的手段以達到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業的良好形象。

2、經營環境變化

在企業稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業整體戰略相結合，從而作出有利于企業實現最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執行情況上來看，大部分企業只考慮了節稅目的的達成，而沒有考慮到企業整體利益目標的實現，極容易使企業為了節稅而付出更大的成本，進而產生籌劃風險。同時，在稅收法律法規變動較為頻繁的背景下，使得企業的經營環境也隨之發生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業經常利用稅法模糊的規定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發生變化時，若企業未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產生稅收籌劃風險。

4、稅收籌劃人員素質不高

稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業素質，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據了很大的成分，其中主要包括對國家現行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規定，由此給企業帶來了一定的籌劃風險。

三、加強企業稅收籌劃風險控制的措施

1、強化稅收籌劃信息管理

企業在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內部信息，如企業的經營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內容，即外部環境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環境、稅收執法環境等，而后者包括稅務機關的執法理念及態度等。其三，反饋信息。企業在編制稅收籌劃方案時，經營環境是基本要素，由于企業的經營環境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強涉稅零風險管理

企業應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業應當成立涉稅風險管理機構，并對各崗位的職權加以明確，相關責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業經營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優先級。再次，企業應針對經營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業務上;對外部風險要做好監控和預測，及時獲取與之相關的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據。

3、構建稅收籌劃風險預警體系

對企業的經營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業的稅收籌劃風險，應構建起一套完善的風險預警系統，該系統應包含以下幾個子系統。其一，信息收集子系統。該子系統能夠全面收集與財政法規、稅務執法、市場動態等方面有關的信息。其二，信息處理子系統。該系統能夠對信息收集子系統采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統。該系統可對處理后的信息進行識別，并預先發出警告，提示管理人員可能出現的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統。該子系統能夠在風險出現后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調整措施，可防止該風險重復發生。其五，信息反饋子系統。該子系統會在企業經營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統會給出改進意見，由此能夠確保企業稅收籌劃目標的實現。實踐證明，通過風險預警系統的運用，能夠使企業提前針對可能出現的風險因素進行防控，有利于降低經營風險對稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作

企業的稅收籌劃風險控制方案必須從企業整體利益發出進行制定，既著眼于企業長期戰略發展，又以實現企業降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠實現預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經驗教訓，摸清風險控制的規律，從而為優化風險控制方案提供依據。

5、加強稅收籌劃人才隊伍建設

稅收籌劃是一項較為復雜且系統的工作，其中涉及諸多方面的內容，想要編制出高質量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業水平。為此，企業應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業道德、協作能力、業務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現行稅收政策、會計知識有關的內容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎。其次，企業可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業制定籌劃方案，由于這些專家在該領域中都比較權威和專業，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉移稅收籌劃風險，對于企業預防稅收籌劃風險非常有利。

四、結論

總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業應重視稅收籌劃工作，將其作為實現企業利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業要構建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業造成經濟損失。

【參考文獻】

[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務研究，2012（5）.

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關鍵詞:稅收籌劃;規避;稅收籌劃風險

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風險的種類

1.1 政策風險

一般來說,稅收政策是有時效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時期,隨著經濟環境的變化,國家的稅收政策也在進行不斷的調整。因此,在進行稅收籌劃方案設計時(尤其是中長期稅收籌劃方案),面臨著稅收政策時效性的風險。

1.2 執行風險

執行風險是指籌劃方案實施不到位導致的風險。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為,具有很強的計劃性、前瞻性和系統性,而一旦方案實施,就會依賴企業生產經營活動,產生“稅收鎖定效應”。即使有了科學的稅收籌劃方案,如果在實施過程中半途而廢,或者突然變更實施條件,或者實施措施不落實,都有可能導致整個稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風險

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功,該條件包括主體條件和客觀條件兩個方面。首先,主體條件風險是指籌劃主體能力不勝任導致的風險。稅收籌劃不同于一般理財行為,不僅關系企業的自身利益,還涉及國家稅收利益,這就要求籌劃人員具備很高的專業素質和實際操作能力,不僅要熟悉稅收、財會、金融、法律等領域的專業知識,還要有豐富的實踐經驗和專業勝任能力,才能確?；I劃質量。而客觀條件風險是指稅收籌劃基礎不可靠導致的風險。如果企業納稅意識淡薄或者對稅收籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段以期達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風險就很高。

1.4 設計風險

設計風險是指籌劃方案設計不科學導致的風險?？茖W的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。在稅收實踐中,不科學的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現:一是稅收籌劃方案嚴重脫離實際,如要求企業在短時間內轉變組織形式或轉行、轉產等;二是稅收籌劃方案的誤用,有些企業認為本企業與另一企業情況類似,就生搬硬套別人的做法,卻未對本企業的情況作具體分析,容易出現張冠李戴的錯誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則,即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補開展該項稅收籌劃工作所發生的實際成本和機會成本。

2 躲避風險,進行成功的稅收籌劃

2.1 樹立正確的稅收籌劃風險意識,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃

由前所述,稅收籌劃風險的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的存在,給予足夠的重視。此外,稅收籌劃具有合法性的特征,這就要求稅收籌劃符合現行稅法的規定,力求方案與稅收政策導向趨同,實際籌劃時,要學法、懂法、守法和用法,準確理解和全面把握稅法內涵,關注稅收政策的變化趨勢,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風險體系,加強稅收籌劃風險管理

企業應采用系統化、規范化與科學化的管理方法建立稅收籌劃風險管理體系,關注公司面臨的所有關鍵性風險與機遇,對風險較大的方案反復論證,綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案,在方案實施過程中建立相關的稅收籌劃風險評估機制,對其進行全程化監控,密切關注相關稅收政策環境的變化,針對新情況及時調整或變化方案,切實提高風險管理能力。

2.3 注重綜合性,稅收利益服從企業的整體利益

從根本上來說,稅收籌劃是企業財務管理的一個重要組成部分,因此,它的目標必須服從企業財務管理的目標――實現企業價值最大化。納稅負擔的減輕以納稅人的整體利益增長為前提,因為納稅負擔減輕并不等于資本總體收益的增長,只有企業整體利益提高了,企業的稅收籌劃才有意義。納稅人應具有發展戰略眼光,在稅收籌劃過程中,要將稅收因素與非稅收因素結合起來考慮,在重視分析節稅利益的同時,也不能忽視對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益等非稅收利益?？傊?應從企業全局利益出發,通過稅收籌劃使納稅人的經濟、政治、環境等利益達到最優化狀態,不能只注重個別稅種或個別環節稅負高低。

2.4 采用科學的稅收籌劃評估方法,提高方案的可行性

科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。因此,準確計算稅收籌劃的預期報酬率和采用科學的方案評估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經濟學獎獲得者威廉•夏普的CAPM(資本資產定價模型)理論,經濟行為的收益與風險成正比,即稅收籌劃的預期報酬率=無風險報酬率+風險報酬率,無風險報酬率一般可以根據無通貨膨脹下的短期國債的利率確定,風險報酬率則是籌劃者根據職業能力判斷。一個籌劃方案的實施需要經過一定時期,在評價收益時應考慮資金的時間價值,所以可以采用貼現財務指標進行評估,即凈現值法、獲利指數法和內含報酬率法。當稅收籌劃方案互斥時,采用凈現值法;當稅收籌劃方案相互獨立時,采用獲利指數法或內含報酬率法,來比較稅后收益現值,哪個方案的凈現值最大或內涵報酬率最高,即為最優方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風險,同時堅持成本效益原則,在評估方案時,不僅考慮了稅收籌劃的直接成本,同時還考慮了方案的機會成本,只有當凈現值為正或內含報酬率大于籌劃者的期望報酬率時,該方案才是可行的。

參考文獻

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。通過對風險成因的分析，總結得出有效控制企業稅收籌劃風險的一些建議與意見。

關鍵詞：稅收籌劃，風險，控制

目前在學術界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原

因將使稅收籌劃結果偏離預期、為企業帶來各種直接和間接損失。然而在現實操作過程中，企業往往沉迷于對不同稅項、依據不同政策進行避稅、節稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將

為企業節約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。

一、我國企業稅收籌劃的主要風險及成因分析

我國企業目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉讓定價的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業作為經濟市場的主體，其正常經營既受內部環境的約束，也同樣受到外部

環境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經驗。因此，企業的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執行兩個階段中潛在的風險。

（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險

筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規性要求其以相關稅收政策為基礎，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規行為變為違規行為。企業對政策把握不準確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。

二是稅收籌劃方案本身質量帶來的風險。稅收籌劃是以企業稅后利益最大化為目的的，事前安排企業的生產、經營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要

原因正是其籌劃性。低質量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業的運營、投資、銷售等正?；顒邮艿郊s束。脫離企業實際情況的稅收籌劃方案只能

是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質要求很高，不僅要了解國內外稅法及其相關法規，而且還需熟悉企業財會、銷售、采購、營銷等相關環節的涉

稅行為，同時還需要企業全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。

（二）籌劃方案執行時潛在的風險

好的計劃沒有明智的執行者往往將變成一紙空談，再適合企業、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環境的復雜化、經濟市場發展

變化高速化等原因，在執行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結果的失敗和偏差。

在此總結一些執行稅收籌劃方案中可能為企業帶來損失的風險成因：

一是我國稅收政策的不穩定性。企業作為經濟主體在開放的市場中，其受外部環境的影響越來越大，如政策法規、經濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業的正

常營運產生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規緊密關聯的經濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經濟市場的不穩定性。稅收籌劃的前提是對企業經營水平的

預測，但是市場的不穩定性就意味著企業的經營狀況往往會與預測產生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執行時的偏差。在我國經濟市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規等相關政策也越來越細致、復雜，而對納稅規范化的監管也越來越嚴格。我國法律法規對納稅流程有著嚴謹的監管，對企業稅務的審查也越來越嚴格，企業

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業稅收籌劃風險控制的建議

（一）提高制定與執行人員的素質

在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結合企業營運、財務等現狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執行

者的素質也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業稅收籌劃方案制定者、執行者都有著很高的要求。

（二）權衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強調了稅收籌劃方案質量這一風險點，高質量的稅收籌劃要全面考慮企業的現況使稅收籌劃方案更適合企業。不同企業由于自身發展的階段性、

經營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標

定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執行的指導思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質量、適合企業的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位

的指導下執行者才能準確的實現稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經大學中國金融研究中心）

參考文獻：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005（3）

［2］ 中國注冊會計師協會：稅法，中國財政經濟出版社，2009

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關鍵詞：稅收籌劃 風險 對策分析

目前，企業在運營發展的過程中，普遍面臨稅收方面的問題，只有根據企業實際特點，科學進行籌劃，才能使稅收問題得以有效解決。相對而言，我國多數企業普遍開展稅收籌劃，并在一定程度上使企業稅收負擔得到有效緩解，然而，企業稅收籌劃過程中，普遍存在較大風險，一旦不能對風險進行有效規避，將對企業造成極為不利影響。為此，本文針對稅收規劃風險展開分析探討，希望企業能切實實現經濟效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現階段企業解決稅收問題的重要戰略方法。對于企業的各項投資、運營及其分配等一系列事務，納稅人進行預先安排，并對事務科學統籌規劃，這樣才能充分實現企業稅收利益最大化，大大降低企業稅收負擔，并最終促進企業經濟效益得以不斷提高。誠然，籌劃階段必須符合法律法規，遵循科學方式方法，切忌稅收籌劃過程中違法亂紀，最終不利于企業實際利益。總的來說，稅收籌劃具有如下方面特點：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過程中應切實避免偷稅漏稅一系列違法現象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應加強各方面統籌安排，對納稅義務作出科學判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應切實一步步按照計劃和方案進行，這樣才能有效達成目標。

二、稅收籌劃過程中面臨的風險

（一）稅收籌劃過程中存在的人員風險

稅收籌劃工作本身較為復雜，對財務人員綜合素質要求較高。一旦財務人員在專業知識方面較為欠缺，將會對稅收籌劃工作帶來較大風險。財務人員如果不能充分融入企業、了解企業，快速掌握企業業務情況，也將會對納稅方案預測等方面造成較大困難，戰略決策方面出現問題，因而使稅收籌劃面臨較大風險。與此同時，企業本身是復雜的有機整體，需要財務人員、銷售人員、采購人員之間的密切配合，一旦部門之間在配合方面出現問題，也容易造成稅收籌劃方面風險。

（二）稅收籌劃成本不當帶來的風險

企業應根據自身的實際特點，科學編制稅收籌劃方案。然而，在此過程中不得不考慮籌劃成本方面的問題，一旦籌劃成本過高，也將帶來較大的風險。通常來說，籌劃成本涉及范圍較廣，在對稅收籌劃方面專業人士聘請過程中，會出現咨詢費及費等相關費用。在籌劃人員工作過程中，會出現一部分辦公費用。此外，一旦稅收籌劃不當，還會出現協調費等一系列費用。與此同時，在稅收籌劃的過程中，還應科學確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實實施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業預期收益，將造成較大風險，對企業造成極為不利影響。

（三）企業經營存在的風險

企業稅收籌劃過程中，一旦籌劃不當也會給企業帶來較大風險。如在稅收籌劃階段經營戰略方面出現問題、資金周轉方面出現問題等都會造成相應風險。概括來說，在稅收籌劃階段，企業經營應考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業自身內部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業稅收籌劃過程中，國家政策因素、市場因素以及同行企業方面的因素都會對企業造成影響。與此同時，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風險具有不確定性。所謂內部因素是指，稅收籌劃過程中，企業在各項工作的開展，人員安排等方面，也容易引起多方面風險。

三、稅收籌劃風險的應對措施

（一）提高財務人員專業素質水平

針對企業財務人員綜合素質不高方面的問題，應注重企業團隊建設，一方面加強財務人員培訓工作，使其專業技能得到較大提高。另一方面，企業應不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實處。在人員建設過程中，不應單從專業技能培訓著手，還應讓財務人員熟悉法律知識、掌握本企業業務流程，并嚴抓思想道德建設。與此同時，財務人員、采購人員、銷售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監督、互相配合，這樣才能促進稅收籌劃貫徹落實實施。

（二）關注企業成本效益，注意臨界點籌劃

稅收籌劃工作開展過程中，容易出現成本與效益間的矛盾。為此，應將成本與效益共同關注，同時應注意臨界點籌劃，這樣才能使稅收籌劃發揮出應有的實效，也有利于風險方面的防范控制。在籌劃方案編制過程中，編制人員需切實根據企業實際情況，綜合考慮企業成本方面的各種因素，并對企業預期效益進行科學有效判斷，權衡成本與效益之間的關系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風險的規避。

（三）加強企業經營管理

由于企業本身經營管理同樣面臨較多風險，因而在稅務籌劃管理過程中，應從如下幾個方面著手：第一，企業應注重財務管理工作，做好財務方面的控制，這樣才能將風險降低。第二，應加強與稅務機關交流。企業通過加強和稅務機關的溝通交流，才能有效把握稅務政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學，從而有利于降低風險。第三，企業可以多向專業人士請教，利用專家多年來經驗對企業稅收籌劃有效指導，這樣也能降低籌劃風險。

四、結束語

本文針對稅收籌劃過程中面臨的風險問題展開分析探討，并提出自身的相應看法。稅收籌劃能使使企業稅收負擔得到有效緩解，因而應加強對稅收籌劃工作的重視。然而，企業稅收籌劃過程中，企業普遍面臨較大風險。為此，應從加強財務人員管理、關注企業成本效益以及注重企業經營管理方面著手，使風險得以有效規避。

參考文獻：

[1]胡紹雨.新企業所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風險[J].中國商貿，2012，（23）：89-91

篇8

關鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財 風險性

稅收籌劃，主要是指納稅人或其機構根據稅法優惠政策的規定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經營活動中的納稅事項的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達到減輕整體稅負和實現財務利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業在既定的納稅環境下，對多種納稅方案進行最優化選擇的一種理財活動，是企業最大限度節約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業進行稅收上的籌劃存在著較大的風險性，需要以一定的成本來進行規劃，而且在籌劃的過程中，有可能因為某些不確定的或者是變化的因素而導致籌劃的結果與實現確定的目標相偏離，給企業帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調控力度的不斷加強以及稅收政策的不斷變化，如何進行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風險成為新時代背景下許多企業財務管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業稅收籌劃過程中的存在風險的原因進行分析，并對相關的解決措施進行初步的探討，希望能為相關的研究提供新的思路。

一、稅收籌劃存在風險的原因探析

稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務機關的認可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現行的稅法和會計政策進行，一旦與現行的相關法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補的。筆者認為稅收籌劃過程中，之所以存在風險的原因主要有一下幾點：

（一）稅收的強制性、無償性和固定性

稅收的強制性是稅收的本質屬性，這表明稅收的征收是無償的，以政府的權利為依托，具有一定的法律效力，同時也說明納稅人與政府之間權利與義務的不對等，納稅是企業的基本義務，企業不僅要依法進行納稅，同時其涉稅的行為必須要合乎相關的法律法規，也就是說，企業雖然可以通過稅收籌劃的方式來規避企業納稅的風險，減少納稅的數量，降低企業的經營負擔，但是必須要在政府的現行的稅收制度下進行規劃，一旦超出了規劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規定了征稅的程序與內容以及征稅的比例，也就是說，企業所需繳納的稅額也具有相對的穩定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風險的存在。

（二）我國現行稅收制度的不完善

隨著改革開放的不斷深入，我國經濟的快速發展，企業發展中出現的問題也越來越多，我國現有的稅收制度明顯難以跟上經濟發展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預料的問題，企業稅收籌劃中的不確定因素增加，風險就會隨之增大。

（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響

企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度擾亂　了企業正常的經營理財秩序，就將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標準，籌劃的方案主要是納稅人根據對現行的稅收政策以及籌劃條件的理解進行確定的，因此主觀性較強，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業經營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業務素質較高，對稅法、會計、財務管理等方面的業務比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會比較高；相反，失敗的可能性就會越高。換句話來說，籌劃人的認識正確與否是企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

（四）企業經營環境的復雜性

企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。但是企業經營的內外環境是不斷變化的。外部環境比如國家的稅收政策、企業面臨的外部競爭地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等隨時都有可能變化，制約著企業內部的決策。這些因素的變動，有可能直接影響到企業能否享有國家的稅收優惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達到預期的目的。

二、　有效管理和控制稅收籌劃風險的相關措施探討

稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不清也很可能會作出錯誤決定導致企業整體利益的損失，　從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經知道，我國企業在稅收籌劃的過程中存在風險的原因是多方面的，筆者認為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風險，可以采取的措施主要有一下幾點：

（一）規范會計核算基礎工作，降低稅收籌劃的主觀性

雖然說籌劃的主體的業務水平直接關系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認識到，規范的會計核算基礎是合理規避稅收籌劃風險的重要前提?；I劃主體要進行正確的稅收籌劃，也必須要依據企業經營的業績來進行。因此，企業的會計核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關因素，比如企業經營的市場大體情況的變化，商品價格的變動以及商品質量等，要做到這一點，企業的會計核算基礎必須要規范，反映出的會計信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規的標準，重要的依據也就是企業的會計憑證和記錄，因此企業一定要重視會計核算基礎工作，為稅收的籌劃提供科學合理的依據。

（二）企業應該要隨時關注國家稅收政策的變動

稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的變化，不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調整的，因此，企業稅收的籌劃必須要不斷的關注國家稅收政策以及稅收法律的變動，廣泛的收集與企業發展相關的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經濟發展的方向，以不斷調整企業稅收籌劃的方案，及時應對國家政策變動帶來的風險，保證稅收籌劃的合法性。

（三）建立有效的風險預警機制

企業外部經營的環境時時都在變動，也就意味著企業稅收籌劃的條件也在時時的變動，有效的風險預警機制能夠幫助企業有效的應對各種突發狀況，提高企業應對外部風險的能力，合理地控制企業稅收籌劃中的風險因素。筆者認為，一般而言，企業稅收籌劃的風險預警機制應該要具備幾下幾個功能：及時收集有效信息的功能。稅收籌劃出現偏差的很大一部分原因都是來自于企業信息的不對稱，沒有及時了解到企業經營的市場狀況以及各種稅收政策的變動，因此，稅收籌劃預警機制必須要能夠及時的收集各種有效的財政稅收信息；潛在風險預知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風險預警機制應該要能通過對相關信息的分析，及時的判斷出可能存在的潛在風險，以便籌劃主體能夠及時的消除潛在的危險。風險管理功能；當稅收籌劃發生風險時，該系統要能及時查處風險產生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。

三、結語

綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質的區別，它是企業在現行的稅收法律制度范圍內進行有效理財的一種重要手段。當前稅收籌劃風險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風險對企業的發展意義重大，也是當前擺在企業面前的一個重要難題。本文主要對企業稅收籌劃過程中存在風險的原因進行了詳細的分析，并對解決的措施進行了初步的探討，希望能為相關的研究提供部分有效的價值。

參考文獻：

[1]過燕琴.現代企業稅收籌劃風險的防范和控制分析[J].中國總會計師.2012.1：113-114

篇9

關鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業在國家相關法律允許的情況下，對企業內、外部的資源進行合理調整，通過這樣的方式有效地降低企業的稅負負擔，并實現一定程度的節稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關理論方面的研究還不夠全面和深入?，F如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環境，企業各項經營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業的成本負擔，更會給企業帶來極大的風險。

一、企業納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎之上。企業稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領悟與判斷、對稅收籌劃條件及環境的認識與判斷等。

（二）企業內納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質偏低

各企業經營者往往把關注點放在稅收籌劃所帶來的經濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業工作中的重要內容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業納稅籌劃人員總體素質偏低.納稅籌劃人員總體素質不高會對企業的風險管理造成直接的影響，制約企業納稅籌劃風險管理的健康發展。

（三）企業與稅務機關間的關系處置不合理。

多數企業與稅務機關之間均缺乏有效溝通，企業和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規的理解上存在差異,企業往往脫離稅務機關自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變為偷稅、漏稅的行為，則企業將會受到相應的處罰。最后，企業納稅籌劃內部控制存在不足。在我國，多數企業均沒有建立納稅籌劃相應的內控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優先選用具有優惠稅收政策的方案，如技術活動類、環保節能類、社會公益類等，都可優先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現將納稅籌劃風險進行有效轉移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現對籌劃風險進行有效調控。企業納稅籌劃風險管理包含諸多內容，而風險防范及控制的關鍵環節在于納稅籌劃方案的設計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業務能力及素質，科學處理企業與稅務機關的關系

在企業納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業務技能及科學方案的策劃能力至關重要。綜合業務能力及素質有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業經營狀態、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業設計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關稅務政策及法律法規，全面、準確把握納稅政策內涵, 充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業管理、經營管理諸多技能的專業勝任能力，才能在籌劃、設計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關法律法規及稅務政策。

企業需與各稅務機關保持良好的溝通互動關系。企業納稅籌劃人員應在充分掌握當地稅務征管具體要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關溝通互動，準確把握相關法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關地溝通合作中，應爭取得到稅務機關的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業認為，只要由專業人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關的相應指導，才可有效實現將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業納稅籌劃人員應與各稅務機關保持良好的溝通互動關系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業中構建良好的風險預警機制

在企業中構建良好的企業風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統，確保企業各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業監督機制，對企業內部各項活動進行相應的監督，促進企業管理向規范化、流程化發展，增強企業的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關的溝通以強化穩健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構籌劃，都要求籌劃主體采用穩健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關注稅收法律政策變動；另一方面，關注稅務機關稅務管理手段上的創新、處理好稅企關系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，以獲得主管稅務機關對籌劃方案的認可。

（五）關注納稅評估帶來同行業比對的數據以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現通過稅收籌劃期望達到什么樣的結果。稅收籌劃目標更多體現了稅收籌劃產生的主觀因素，體現了理性“經濟人”對利益的合理追求，是企業稅收籌劃的內在動因，這些合理追求會因其內部條件及外部環境的差異而表現出不同的側重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關注稅務行政審批制度弱化帶來的監管風險，也要對同行業同規模企業的情況做更多、更細致的了解，關注同行業數據，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結束語

納稅籌劃是企業理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環境中，納稅籌劃具有越來越大的發展空間，但同時也面臨更多風險。企業在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規避納稅籌劃產生的各種風險。

參考文獻:

篇10

稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。

二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點

(一)稅收籌劃風險的內涵

稅收籌劃風險是指企業在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業會被罰款、追究刑事責任，并未實現稅務籌劃預期的目標。對于企業的經營生產而言，追求效益是永恒的目標，但是企業要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業則會有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點

從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經符合法的精神，這有待于進一步探究。

2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業的業務量來征收的，業務進行交易之后，就已經確定企業的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規定，這就體現事件具有預設性，而不是指納稅義務發生之后處理賬務的技巧。

3、綜合性。納稅企業對經營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業戰略、業務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節稅一是在數量上節稅，二是延遲納稅時間。

三、外資企業稅收籌劃的風險分析

(一)政策風險

（1）政策選擇方面的風險。此風險產生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現有稅收法律、法規較繁雜，除去國家相關稅收法規之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規章。此類行政規章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現節稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發生變動到產生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業的稅收籌劃將會產生很高的風險。

(二)財務風險

外資企業一般籌資的數額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業的經營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。

(三)法律風險

通常涉稅業務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變為偷稅行為, 則會造成法律風險的產生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據不同的人也會出現不同理解，同一人在不同時間也會產生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。

(四)經營風險

政府課稅正是體現對企業的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經營風險責任,雖然稅法已規定企業在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經營虧損。這樣政府與企業間接就成為合伙者,企業若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業若虧損,政府則允許企業可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業承擔全部一切風險?？傊畤伊⒎ǘ愂找庾R多傾向于政府，企業在其中所承擔的經營風險是很高的。

四、兩稅合并對外資企業的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執行的針對內外資企業的新稅法，即規定內外資企業統一按按照25%的稅率征收企業所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現在諸多方面，企業、國家均能受益。這意味著外資企業也一定會受到一定的影響。

(一)對外資的優惠減少

兩稅合并以后，新企業所得稅法繼承了兩部舊的企業所得稅法，對部分外資的優惠政策進行了修訂，類似于外資企業獨享的部分稅前優惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產性企業也不能再享受退稅優惠政策，另外還有對于外資企業的優惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度

兩稅尚未合并時，名義上內外企業所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業的實際稅率大約為12%，而內資企業的實際稅率在24%左右，外資企業所納稅費才為內資企業的一半左右，這使得兩種企業存在不公平的競爭環境中，外資企業得到優勢。兩稅合并后，兩種企業的名義稅率均為25%，這使得外資企業也失去了原有的優勢地位，降低了競爭力度。

(三)兩稅合并對產業結構調整的影響

兩稅合并后，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業的產業結構調整。

產業結構升級，產業分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產業受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產業附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優勢，所以國內的外資勞動密集型企業要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產業結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產業的市場競爭力。

(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大

相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業在考察投資環境時，考慮得更多的問題是經濟因素、政治因素、環境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優勢，例如我國的社會、政治、經濟環境均很穩定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優化我國的產業結構，最終促進外資企業健康發展，達到共贏的目標。

五、外資企業稅收籌劃納稅風險的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優化投資方向，進而促使產業的布局更加合理化,從而促進生產力的快速發展。生產力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規模得到不斷擴大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業整體投資以及經營戰略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業所有的經濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優方案。最優方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產生的影響也是不可忽視的，其會給國家帶來巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業才能在享受相關稅收優惠時，又能順應我國宏觀經濟調控的主要意圖。

(四)稅務機關方面

加強和稅務機關聯系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區別等等，況且稅收執法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現出其的效益?？傊愂栈I劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產生風險。