簡述納稅籌劃的目標范文

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Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關鍵詞： 納稅籌劃；特性；風險

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國金融體系的主體，商業銀行的經營行為、經營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩定和經濟持續穩定增長有著重要的影響。伴隨著經濟、金融的全球一體化，我國銀行業還要積極投身于國際金融業的競爭，如何有效提高我國商業銀行競爭能力，已經成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業進行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項系統工程，是企業日常經營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內外部環境的復雜性，會為籌劃人員系統地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產生的后果很可能會在今后的經濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經濟和法律環境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業價值最大化的經濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風險評估 傳統的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發生的風險。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業首先應根據納稅籌劃內容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據有關稅法規定和納稅人預計經營狀況，盡可能建立數學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環境、納稅人情況的不穩定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現產生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據。

2 我國商業銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業是稅負水平較高的行業之一，稅收在商業銀行總成本中占較大比重。目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有11個，包括企業所得稅、營業稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉稅（營業稅、增值稅、消費稅）為計費依據的法定政府收費項目—教育費附加，則經常性稅費共有12項。

無論與國內其他行業相比，還是與外資銀行相比，商業銀行是一個稅負較高的弱勢行業。從現行銀行稅制中的流轉稅來看，我國國有商業銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業內部消化，其結果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產比例高、資本充足率低、資產質量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業經營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業銀行可持續發展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。

2.2 側重所得稅和營業稅籌劃 我國現行的銀行稅收制度形成了以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構體系，針對國有商業銀行而言，其繳納的主體稅種是營業稅和所得稅，商業銀行的企業所得稅率為33%，營業稅稅率為5%（高于建筑業、交通運輸業、郵電通信業等適用3%的稅率）。商業銀行的營業額是營業收入扣除金融企業往來收入的余額，營業收入包括貸款利息收入、外匯轉貸款費收入、手續費收入以及金融商品的轉讓凈收入等；商業銀行的所得收入包括存貸業務、資金業務、業務、理財業務等。由于營業稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業銀行納稅籌劃問題的側重點放在了這兩個主體稅種之上。

2.3 偏重依賴經濟環境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經濟環境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業的納稅籌劃行為則不同。商業銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業往來利息收入、手續費收入、系統內往來收入、中間業務收入和其他營業收入等，金融環境趨好，那么銀行業的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環境趨弊，銀行業收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。

2.4 籌劃風險大 在國際國內稅收法律法規的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經濟環境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經營結構不單一等客觀因素的存在，導致商業銀行的納稅籌劃要比一般行業的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結果，企業在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。

3 結論

熟知商業銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結合實際，分析了我國商業銀行納稅籌劃的特性，為銀行業的納稅籌劃實踐提供了理論參考。

參考文獻：

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[2]李瑞波.商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃[J].經營管理，2009，（1）.

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［關鍵詞］稅收籌劃風險風險規避

稅收籌劃是一項高級的財務管理活動，如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中會受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產生風險，充分認識到引起稅收籌劃風險的原因，進一步意識到并重視稅收籌劃風險的存在，對一個企業的經營乃至長期發展非常重要。

一、稅收籌劃及稅收籌劃風險

稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內，利用稅收優惠政策，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，選擇最優的納稅方案，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高級理財活動，納稅人在進行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風險。

稅收籌劃如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中可能會受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導致其實施效果未達到預期的經濟利益，甚至可能由于企業某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即所謂的稅收籌劃風險。稅收籌劃風險也可以說是因稅收籌劃的失敗而導致的不良后果。

二、稅收籌劃風險的影響因素

1.納稅人進行稅收籌劃的目標的短視性

由于企業目標的短視性，企業在進行稅收籌劃時容易鎖定稅收優惠的有效期，而為了在優惠期內獲得稅收減讓或退免，企業往往會超出自身承受范圍來進行這一類行為。而這些過度行為造成了企業的財務計劃和發展規劃的混亂，導致企業正常業務難以協調和平衡，這樣不但不能達到節稅的目的，反而還可能葬送的企業的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因為為了充分享受“中外合資企業增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因為終端銷售無法得到真正的實現而導致企業瀕于破產。

2.進行稅收籌劃者的業務素質

即納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風險產生的內部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。

從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，構成了納稅人稅收籌劃成功的內部約束條件。受到業務素質水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實為具體的籌劃行為，或雖然落實為具體的籌劃行為，卻難以達到預期的效果。

3.政府政策的不斷變化

這是稅收籌劃風險產生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內容，因為納稅人往往更關心內部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動性，導致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風險的存在。

稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。如果稅收政策或者成立條件發生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。因此，對于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會產生一定的風險。

三、重視和規避稅收籌劃風險

納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵的同時，所蘊含的風險卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風險的存在，可從以下幾個方面來進行風險的規避。

1.加強財務管理基礎工作

稅收籌劃并不是萬能藥方，對于某些財務方面存在嚴重缺陷的企業，稅收籌劃的預期效果是要大打折扣的，于是也會產生稅收籌劃的風險。

對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。從企業長遠的利益出發，稅收籌劃是企業財務決策的一個方面，在進行稅收籌劃是一定要強調以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范其會計核算，靈活設置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。這樣才能站在財務管理的高度，從全盤出發來進行稅收籌劃，從而達到多方兼顧，整體效益最大化的目標，以此排除企業進行稅收籌劃的短視性及片面性。

2.提高企業對稅收籌劃的認識高度

企業應樹立稅收籌劃意識, 用合法的方式保護自己的正當權益。要做到這一點, 尤其需要企業的高管人員正確認識稅收籌劃。企業各類人員也應各司其職, 整體安排企業的生產、經營、投融資等事項,設計最優納稅方案, 積極主動地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業進行稅籌劃成功的基本前提。同時, 要注意防范稅收籌劃的風險, 建立有效的風險預警機制, 以有效地遏制稅收籌劃風險?？傊愂栈I劃必須圍繞經營目標進行綜合策劃，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。

提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

3.加強稅收籌劃的專業性

稅收籌劃的理想狀態應該是這樣的：針對每一個企業的具體情況，比如根據其規模、運行情況和相關的財務資料，合理規劃出最適合該企業的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應該是動態的，應該隨著國家宏觀環境的變化，隨著政府出臺的相關政策的變化以及企業自身的發展變化，實時做出納稅規劃的調整。而只有這種動態的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設和諧社會的宗旨，才是最合理的一種方法。結合國外實踐，企業一般都在內部設立專門的稅務研究機構，或通過專門的機構如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。這種經驗在國內值得借鑒，是可以大力發展的一種模式。

提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。

4.加強與稅務機關之間的溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。能否得到當地主觀稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能都順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。進一步加強征納雙方的交流與合作，還有利于整個稅收籌劃的發展。

參考文獻：

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