會計行業研究范文

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摘 要：運用環境會計理論，對煤炭行業發展過程中產生的能耗進行科學核算和管理，對于節能減排，行業綠色發展有著極其重要的意義。基于上述背景，本文以山西地區煤炭行業為對象，對整個行業環境會計應用的現狀進行了分析，在此基礎上，詳細論述了行業環境會計應用和發展中存在的問題，并從健全核算體系、強化信息披露和提升從業人員素養三個方面入手，提出了優化山西地區煤炭行業環境會計發展的具體對策。

關鍵詞：山西地區；煤炭行業；環境會計；完善對策

山西是我國的產煤大省，在省內煤炭行業的發展中，所產生的能耗一直居高不下，由此引發的一系列環境問題也必將引起關注。為了使煤炭企業運營中的能耗產量得到有效監控，運用環境會計理論，對其進行精確計算，對于降低煤炭企業生產中的能源浪費，控制環境污染問題，促進煤炭業綠色生產等方面，都具有重要的意義，因此，本文的研究具有一定的現實價值。

一、山西煤炭行業環境會計發展現狀

（一）企業環境會計的應用普及情況

近年來，山西省由于煤炭生產和消費引起的溫室氣體和污染物排放問題十分嚴重，根據山西省煤炭廳公布的數據，2010年，山西境內煤炭企業排放的二氧化碳達到316萬噸，煙塵達到702.6萬噸，由此帶來的水資源破壞總量為39.8億噸，預計到2020年，上述三組數據將呈現進一步的增長。在此背景下，山西境內的煤炭企業也逐漸關注起環境會計理論，并將其應用到企業節能減排的過程中。

據華泰證券、巨潮資訊等信息平臺上的數據顯示，截至2014年底，山西省境內的煤炭上市企業中，除了美景能源、永泰能源和山煤國際三家企業，由于企業改組、名稱變更等原因，沒有應用環境會計理論核算、計量運營成本、支出等信息，其余的8家省內煤炭上市企業環境會計應用的比例高達80%。上述數據表明，環境會計核算、計量方法，在山西省內煤炭行業企業中的應用普及率較高，有著一定的企業應用基礎。

（二）企業環境會計信息的披露公布情況

一方面，關于行業企業環境會計信息披露方式的情況。根據證券之星公布的數據，2014年，山西省境內11家煤炭上市企業均在年度報告中披露了有關環境會計的信息。其中，100%的上市企業通過在財務報表和報表附注部分披露相關的環境會計信息；20%的企業在公司治理結構中也提及了環境會計信息。但是，沒有任何一家上市企業通過審計報告的形式披露環境會計信息。

另一方面，關于行業企業環境會計信息披露內容的情況。2014年，山西省境內11家煤炭上市企業均披露了關于專項儲備、城市建設稅和資源稅等方面的環境會計信息，這主要源于國家出臺了嚴格的環保標準規定。而關于排污費、礦山環境恢復治理保證金、綠化費、水資源補償費等環境會計信息內容的披露比例則十分低。因此，從整體情況來看，山西省境內煤炭企業環境會計信息披露的內容仍有待進一步完善。

二、山西煤炭行業環境會計應用中存在的問題

（一）會計核算體系不完善

一方面，核算標準體系問題。目前，我國的會計準則制度中，并沒有對煤炭企業的環境會計核算標準進行詳細的規定，這使得企業在環境會計定量核算過程中，呈現“有漏洞可鉆”的態勢。如前文所述，山西省內的煤炭企業也僅僅將國家強制規定的環境成本列入核算對象，而對于排污費、水資源凈化費用等，則采取避重就輕的原則，少核算甚至不核算，如此一來，導致企業統計的環境會計核算量與實際量存在出入，降低了環境會計核算指標的可行性。

另一方面，核算審計體系問題。如前文所述，2014年度，山西省內的上市煤炭企業中，沒有任何一家進行環境會計審計，這使得企業關于環境會計的核算結果處于監控的真空狀態，這無疑大大降低了煤炭企業環境會計信息的可靠性。

（二）會計信息披露機制不健全

一方面，會計信息披露方式不統一。如前文所示，山西煤炭行業企業在披露環境會計信息時，并沒有統一的執行標準，這導致企業公布的環境會計信息缺乏可比性。

另一方面，會計信息披露內容不全面。目前，山西煤炭行業企業在披露環境會計信息時，存在項目內容不全面的問題，例如，對企業環境資產、環境權益、環境收益會計信息的披露內容十分少，也并沒有對企業生產中可能遇到的不確定性環境會計信息給予反映，這對于企業財務資產的健康發展將帶來不利影響。

（三）企業會計人員素養不高

環境會計是一門綜合了會計學、環境學、經濟學等多個學科體系的新型學科，需要從業人員具備過硬的專業素養。然而，就目前的現狀而言，山西省內煤炭行業企業的會計從業人員素養還未能達到上述要求，例如，很多企業的會計人員對會計專業實務技能十分嫻熟，但缺乏環境專業的相關理論和實踐素養，這使得企業環境會計的核算、審計工作質量并不高。

三、完善山西煤炭行業環境會計應用的建議

（一）不斷完善環境會計核算體系

一方面，應不斷健全環境會計的法規制度。山西地方政府應盡快建立一套關于環境會計的地方法規，明確煤炭企業進行環境會計核算時的具體標準，包括：核算的內容、核算的指標、核算的流程等，杜絕企業自我核算過程中的避重就輕。在健全完善的核算體系指導下，煤炭企業環境會計核算問題也能夠得到根治。

另一方面，增加對煤炭企業環境會計報告的審計環節。政府相關部門應采取“兩級審核”的方式，對煤炭企業環境會計報告進行審核，一級審核為：要求企業在提交環境會計報告時，提供自查審核報告；二級審核為：地方政府會計監管部門對企業提交的環境會計報告進行二次審核。如此一來，既能夠大大提升企業環境會計報告的真實性、完整性，又能提高企業環境會計的應用自查水平。

（二）健全環境會計信息披露機制

一方面，統一企業環境會計信息披露的方式。政府相關部門應盡快編訂煤炭企業環境會計信息披露參考模式，要求企業嚴格按照相關的模式編訂環境會計信息報表，上交至有關監管部門，如此一來，為企業環境會計信息的監督管理提供了統一的標準，使企業之間提交的環境會計信息具備可比性。

另一方面，完善環境會計信息披露的內容。目前，山西省內煤炭企業披露的環境會計信息內容主要為政府強制的管理費用和應繳稅費，而對于其他非強制性環境會計費用，如資源資產適用、開采、損耗等費用并沒有明確提交，因此，政府相關部門應出臺政策性文件，構建完善性的煤炭企業環境會計信息披露內容標準，強化企業會計信息披露的全面性。

（三）提升企業會計從業人員素養

煤炭企業自身也應加強對內部會計人員的培訓和教育，例如，定期組織專業培訓班、外出培訓、與高校聯合培訓等方法，培養既具備環境專業知識，又具備會計專業素養的“兩棲類”會計人才，全面提高企業會計人員的環境會計信息核算、披露和審計能力，為煤炭企業環境會計綜合實踐應用能力的提升奠定基礎。

四、結束語

煤炭企業若想獲得長遠、可持續的發展，必須注重對環境的保護和不可再生資源的珍惜利用，而運用環境會計理論，對企業生產經營活動中的項目進行精確核算，有著重要的意義。因此，在下一步的發展中，山西省內的煤炭企業應繼續推廣環境會計的應用，并確保應用的質量，從而為企業實現經濟增長與環境保護的協調發展奠定基礎。

（作者單位：青海大學）

參考文獻：

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關鍵詞： 石油勘探 會計準則 財務

石油勘探行業是為國民經濟提供戰略物資的先鋒行業，整體的經營過程有著高投資，高風險，長周期，產量遞減的特這，這更要求在研究和建立與此行業相適應的生產企業會計核算過程。會計核算的主要內容是從事石油天然氣勘探和生產活動的公司所發生的取得成本、勘探成本、開發成本和生產成本。

一、石油勘探行業會計的主要研究內容

我國石油勘探行業會計的研究內容與其他西方國家大致相同，都會涉及礦產資源確認、計量、記錄與報告的所有方面，研究的重點集中在會計政策和會計方法的選擇、會計準則的制定、儲量數量與儲量價值的確認與揭示等，我國企業會計準則石油開采的內容包括：總則、礦區權益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發的會計處理、油氣生產的會計處理、披露等幾個方面。

二、石油勘探支出的確認

在石油等礦業會計實踐中關于油氣資產中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認為資產是收益能力的象征，與探明儲量沒有直接聯系的地質與地球物理勘探費用和勘探干井費用都不應資本化。而全部成本法則認為，由于勘探活動的各個階段是不可分割的整體，并且目標都是為了探明儲量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會計謹慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發現探明經濟可采儲量的支出結轉為資產，未發現探明經濟可采儲量的勘探支出，扣除凈值后記入當期損益。對于石油生產企業的信息披露時規定企業應當在附注中披露開采活動的有關下列信息：1.擁有國內外的儲量年初和年末的數據2.當年期在國內外發生的礦區權宜的取得，勘探和開發各項全部支出的總額3.探明礦區權宜等相關設施的期末賬面原值金額及其計提方法，開采活動相關的輔助設備及設施的期末金額賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額以及其計提方法。

三、會計準則在石油勘探行業的重要性

會計準則規范了石油企業在從事的礦區權宜取得，勘探開發等開采活動的會計處理和相關信息披露，規范了完整的石油開采各階段特殊業務的會計處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發利用，也為我國的石油企業能夠融入國際競爭環境創造了堅實的會計基礎，但是我國的會計準則還有許多方面需要完善，我們應該綜合考慮石油行業會計準則的制定和實施成本，同時加強對該準則的學習和理論研究，對新會計準則實施前后財務報告進行對比分析等。

四、重視對石油行業會計人才的培養

1．石油行業會計人才將推動石油會計理論的繁榮與發展

對本行業會計人才屬性的獨特要求，即在具有良好的基礎會計理論與實務能力的基礎上，通曉石油行業生產。石油行業會計的特殊性決定了指導其發展的石油會計理論的特殊性，照搬通用會計理論難于適應石油行業會計實踐發展的要求，石油行業會計人才應熟練掌握和運用石油會計理論。并且石油行業作為國民經濟的一個重要領域，其會計實踐必將隨著行業經濟體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業特色的會計理論的指導與輔助。

2．石油行業會計人才短缺現狀

我國現階段石油會計理論研究的特點可以概括為：研究起步晚、研究人員構成面狹窄、研究方法單一且深度不夠。此種局面對石油行業會計人才培養的突出影響表現在人才培養初始階段，特別是院校培養過程中所需的理論資源儲備嚴重不足，我們能夠在初始教育的“白紙”上寫下的筆墨著實匾乏的理論土壤使植根其中的人才初始化培養嚴重“營養不良”。作為適應行業特點的石油行業會計人才，在其成為行業從業者前，頭腦中沒有成型的、明晰的理論框架做以指導，其實務能力與理論創新水平是值得懷疑的，而這恰是“石油行業會計人才培養問題研究”過程中值得認真思考的第一個問題。

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一、我國注冊會計師行業監管現狀

我國注冊會計師行業的成立已經有20多年的歷史，對推動整個社會經濟正常有序的發展起到了重要的作用。但是，近年來我國證券市場上頻繁出現的會計造假和審計失敗的事件，表明我國注冊會計師行業監管體制存在一定的問題。

（一）監管主體不清，監管機構重疊。我國會計行業的多頭監管現象普遍存在。根據我國有關法律法規的規定，對事務所具有“指導”、“管理”或“監督”職責的機構除中注協外，還包括財政部、審計署、證監會等。但由于各自職責不清，造成監管主次不分、監管不力。各政府部門都可以在有需要的情況下對事務所實施檢查，必然會造成多頭監管、重復檢查的問題，不但影響事務所的日常經營活動，也增加了政府的監管成本。另外，機構的重疊必然導致“踢皮球”現象；另一方面的問題是政府憑借其掌握的“特許、配額”等一些彈性稀缺資源進行各種形式的“設租”行為，加劇了市場競爭的無序和審計服務質量的低劣，使大量上市公司舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善，并導致了一定程度的腐敗。

（二）政府對注冊會計師行業的干預程度過深。政府對行業干預過深主要表現在以下幾個方面：對會計師事務所執業行為的干預；對跨地區審計的限制；對審計對象的限制；對審計報告的干預。政府對行業的過多干預，擾亂了會計市場的公平競爭機制，限制了事務所的發展。尤其是對跨地區審計的限制，這種不公平競爭狀況的存在制約了會計行業的發展。另外，政府對企業經營活動的干預，必然會影響到注冊會計師發表的審計意見。比如，審計某些國有企業時，主管部門為了保持局部穩定或為了粉飾政府官員在任期間的政績，就會利用其所掌握的權利實行各種辦法干預審計工作，影響了審計報告。

（三）監管的法律法規不完善。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關的法律法規為補充的會計監管法規體系。該體系從原則性規范到操作性規范都做出了詳細、合理的規定，但同時也存在一定的問題：

1、由于這些法律法規立法的時間不一致，同時加上外界環境的變化，使得這些法律條文在涉及注冊會計師的法律責任上存在不一致之處。同時，在對注冊會計師權利和義務的規定上也存在不對等的地方。

2、《獨立審計準則》的法律地位沒有得到確認，以致人民法院對訴訟案件裁決時認為《獨立審計準則》是行業標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。

3、相關的法律法規中對民事法律責任的規定不夠詳細，對于注冊會計師及事務所的違法違規行為，我國的相關法律僅規定了對其追究的行政處罰和刑事處罰，很少涉及民事賠償處罰，這就使得注冊會計師及事務所的風險收益比較大，而相對的違規成本比較小。

（四）行業自律機制薄弱，監管效率低下。我國注冊會計師行業自律主要是通過注冊會計師協會對注冊會計師和會計師事務所的執業質量和職業道德進行監督檢查；同時，在各事務所內建立各項內部管理制度，以加強對注冊會計師執業質量的管理和控制。一方面由于我國會計服務市場化程度不高，尚未形成一系列規范性的制度和公約，行業協會自我保護和自律監管力量薄弱，自律機制尚未建立；另一方面我國注冊會計師協會屬于財政部的一個下屬事業單位，具有半官方半自律的性質。

自律監管也存有缺陷：一是自律監管的獨立性不夠，在行業自律管理中，由于協會與事務所之間存在會費交納的利益關系，使得社會公眾懷疑協會的獨立性；二是協會的權威性不高，由于協會屬于一種民間職業團體，其權威性不如政府高，懲戒措施有限。這些方面的因素，使得行業自律監管的效率低下。

二、政府監管與行業自律相結合，輔以獨立監管機構的監管模式

目前，對于我國應該采用哪種監管體制，學者們各抒己見。比較有代表性的觀點是政府監管模式、行業自律監管模式、政府監管與行業自律相結合模式和獨立監管模式。其實，不管選擇哪種監管模式，都要以我國的政治經濟體制、市場經濟理念以及歷史文化背景為依據，最終目的是為了提高注冊會計師行業執業質量，切實保護公眾特別是投資者的利益，促進職業服務市場的持續、健康發展。

所謂的監管是建立在管理部門全面、真實掌握監管對象相關信息的基礎上的，政府距離市場主體最遠，很難全面、真實地掌握注冊會計師行業的特點及運行規律，而協會距離市場主體最近且具有專業優勢，同時協會可以通過加強行業組織之間的合作及與外界的交流，不斷地改進和完善自己，因此行業自律監管的作用不容忽視；獨立監管機構承擔監督職能，對行業實施有效的、獨立的、透明的監督，同時可以加強政府和協會的聯系和溝通，為行業維護公眾利益提供一種外部的保證；政府是從整體和大局上對行業進行宏觀監督，在一定程度上提高了行業的公信度，同時由于只有一種宏觀層面上的監督，也避免了大包大攬造成的資源浪費。最后，上述三者的管理均基于一種法律授權的基礎，這樣一種管理體制在強調外部監督的同時也保證了一種內部監管主體的相互制約，形成了一種法律授權、行業自律、政府監督與獨立監管并行的現代注冊會計師行業管理體制。

（一）政府監管方面改善的措施?！罢O督”是指政府對行業的發展負有監督、指導之責，政府監管可以從以下幾個方面進行改善：

1、明確監管者的身份，解決多頭監管現象。為解決多頭監管現象，避免各職能部門職責不清導致的對注冊會計師行業的無效監管，降低監督檢查成本，減輕注冊會計師和會計師事務所的負擔，同時提高政府的監管功效，應對有權對注冊會計師行業監管的各政府部門做出相應的調整。以財政部為主要領導部門，由有權對注冊會計師行業行使檢查監督的部門組成聯席會議成員單位，建立聯席會議制度，定期或不定期地召開會議，進行交換、溝通和協調行業監管信息，聯合開展檢查工作，共同開展對會計師事務所及注冊會計師違法造假案件等的監督檢查及處理處罰，研究制定注冊會計師行業管理法規，檢查核實有關管理政策的落實情況等，形成一個務實、協調、有效的監管網絡。

2、完善相關的法律制度。按《注冊會計師法》的規定，目前我國的會計師事務所可采用有限責任制和合伙制兩種形式。實踐證明，有限責任制不利于規范注冊會計師的執業行為，風險成本比較小，不利于內部制約。應去掉“有限責任制”的形式，推行合伙制，既有助于完善民事賠償機制，又有利于會計師的內部牽制，降低違規風險。同時，完善統一現有法律規定不一致的地方，盡量使其趨同，明確《獨立審計準則》的法律地位。

3、加大違規者的處罰成本，降低其預期風險收益。目前，在會計行業中，一些違法違規者往往基于風險成本與收益比較差異，在差異較大時，不惜以身試法，攫取非法經濟利益。因此，在注冊會計師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執業者罪名成立，不但有責任的合伙人要承擔金錢和名譽上的責任，其所在的事務所也可能因此背負沉重的債務。改變我國現行的只對責任人實施行政處罰、刑事處罰不力、幾乎無民事處罰的現象，形成對其民事賠償處罰機制。

（二）行業協會監管方面的改善措施?！靶袠I協會監管”是行業的具體管理事務由行業協會負責。為了體現行業協會的獨立性，行業協會應逐步從掛靠行政機關中獨立出去，政府公職人員不能在協會任職，協會會員不得在政府部門擔任相關的職務，使協會擺脫半官方半自律的性質。具體可以從以下幾個方面改善：

1、健全行業自律組織體系。協會應嚴格執業資格管理，推行執業道德，提供高質量的培訓計劃，加強管轄范圍內的執業質量調查與懲戒工作，督促CPA公正執業。健全行業自律組織體系，建立會員大會、理事會、秘書處三方相互制衡的內部治理體系。中注協對省注協實行垂直一元化業務領導，自上至下設立監管部門，建立有效的監管制度。

2、建立同業復核制度。各省注協成立統一要求、統一標準的同業互查組，成員主要由非執業會員構成。非執業人員的加入可以緩解我國CPA人員不足，同時也增加了互查組的獨立性。在成立復核小組時有關部門要制定合理的方法和程序，選拔優秀的非執業人員，調動他們的積極性。復核小組對被復核會計師事務所的制度、報告和業務等進行審核，做出評價并出具同業復核報告。為增加透明度，報告必須是公開的，公眾可以隨時查閱被復核會計師事務所的同業復核報告和相關資料。

3、盡快制定會計師事務所執業質量檢查制度。進一步嚴格對執業注冊會計師的審查制度、年檢制度；完善行業業務報備制度、談話提醒制度、懲戒制度；建立CPA與事務所誠信檔案；完善后續教育，加大后續教育執行力度。

（三）獨立監管機構的設立。政府監管是否公平是新的行業管理體制能否有效運作的決定因素。因此，應成立一獨立于政府和會計師行業的監管機構，尤其是在經濟等方面獨立于注冊會計師和事務所。同時，該機構的成員應以非執業人員為主，以審核、監督注冊會計師協會的獨立性。

獨立監管機構對政府監管職能的執行情況，以及執行的效果進行檢查分析，防止政府過多地干預注冊會計師行業，以影響其迅速發展。發現政府在監管過程中的問題時，及時向有關上級政府部門反映，以進行改善和解決。

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關鍵詞：通信行業;企業;會計內部;管控;研究

近年來，伴隨著我國社會經濟的不斷發展進步，各大企業的競爭力也不斷的增加，通信行業也不例外。由于2008年電信的重新組合使通信行業形成了中國電信、中國移動以及中國聯通的三國鼎立的局面，同時使得通信行業的競爭力也空前加大。為此，企業要想在這個競爭激烈的市場上占有一席之地，保持長久的企業經濟效益可以平穩發展，就必須完善企業內部的會計管控體系，以降低通信行業的經營風險，擴大企業內部自身的收益，滿足市場發展的需要，增強企業自身的管理體系，為企業長期平穩發展奠定基礎。本文將對通信行業內部的企業會計管控做出一定的分析與研究，以保證通信行業能夠長期有效的發展。

一、當前通信行業相關的企業會計內部管控存在的不足

隨著通信行業在人民生活領域的不斷穿梭與滲透，其發展最終取得了比較令人滿意的成果。但是，與國際的比較成熟的會計內部管控體制相比，我國的通信行業會計管理體制還存在著一些不足需要我們去解決。

1.企業會計內部管控受環境問題的影響

當前，我國的三大主要通信運營商都是由我國的電信改組而形成。所以，企業內部股份中，國有股份占據了很高的一部分比例，而且，我國的很多通信行業的相關企業管理層大部分都是有股東直接進行擔任，董事會中的成員對企業也有直接管理的權利，這就導致了企業管理者與所有者的權利模糊不清，為企業內部開設會計管控，為其提供了一了個沒有監督權利的企業環境，一定程度上限制了企業內部會計管控體制的發展。

2.企業內部會計管控受會計風險的影響

通信行業的相關企業資金比較密集，屬于資金密集型企業，為此，通信行業的相關企業其管理中的財務風險管理顯得尤為重要。企業中，一旦在資金活動的環節中出現差池，就會引起企業內部出現一定的財務風險，嚴重的甚至會導致企業財務出現困難。所以，企業要想擁有一個完善的會計內部管控體制，就必須大力加強財務管理的力度，降低企業內部的財務風險，以推動企業快速發展。但是，由于通信行業在很長一段時間里市場經濟都處于壟斷的位置，為此，我國的通信相關企業普遍的缺乏對財務風險的管理以及具有針對性的管理，是通信行業的相關企業缺乏解決突發事件的應對措施，給企業經濟效益的發展嗲來了一定的影響。

3.企業內部會計控制體系問題

近年來，我國很大一部分通信行業有關企業對自身會計內部控制都實行了細則化，對企業中的每個相關的業務流程都建立起了相應的控制點，與此同時，為了信息記錄又在控制點上設置了一些相應的有關文檔。從實際的效果上看，這一舉動非但沒給企業帶來一定的便利，反而增多了企業內部會計管控復雜的操作規章和審批程序，降低了其工作的效率，一定程度上限制了企業通信行業相關企業的發展腳步。

4.企業內部會計信息管理存在問題

企業內部會計管控受企業信息管理的全面性、準確性以及時效性的影響，一旦企業內部的信息管理出現了狀況，使得企業當中很多人對自己所工作的責任不夠清楚，一旦發現問題后，就無法通過會計信息管理系統進行發虧，相互之間推卸責任。企業內部會計細心管理中存在的問題，導致企業的管理體制不完善，影響企業發展。

二、通信行業相關的企業會計內部管控措施

從以上的分析可以看出，通信行業相關企業要想長期有效發展，并得到很好的收益，就要采取一定的有效的措施，解決上述問題，推動企業發展。

1.改善企業內部會計管控的環境

企業內部會計管控的環境改善需要從以下三點著手，即：

（1）統一企業內部員工的思想

要提高企業內部全體員工的內控意識，為企業塑造出統一的、良好的文化形象。由于當前通信行業相關企業不斷的增多，內部大多實行多層次的組織結構，導致了員工之間以及部門之間的相互溝通效率降低。所以，需要加強企業文化，令企業所有員工的思想統一，為企業的發展做貢獻。

（2）對企業內部職務做好調整，不允許職務之間出現分離的現象

企業內部要做好職務的調整，不允許企業內部出現職務分離的現象，通知還要不斷的去完善企業會計內部權責體系，加強對企業內部會計的管控。

（3）嚴格遵循國家出臺的相關法規政策，調整企業內部股權的結構。

2. 通信行業相關企業內部實行會計風險管理

當前，我國大部份的企業就如何有效的對實施企業內部會計風險管理采取以下來兩點措施：

（1）我國的通信行業相關企業的工作人員以及管理者普遍的缺乏風險管理意識，為此，企業要對這些人進行相應的培訓，塑造企業全體員工的風險觀念。

（2）企業在對內部會計的所有員工職責了解的基礎之上，從而不斷的去完善對企業風險評估的管理體制，包括對企業風險管理績效的評價。

3.加強企業內部會計信息的管理

依據當前我國通信行業相關企業會計信息管理不健全的情況來看，企業內部會計信息管理要從以下來兩點進行改變：

（1）企業內部全體相關人員要支持企業的信息交流，依照一定的時間在企業內部進行信息交流，獲取確認企業信息管理的系統。

（2）要保障企業內部的有關信息能夠在企業內部中的各個階層直接進行交流與溝通，傳遞信息管理的想法，使得企業信息管理體制更加的完善。

4.健全企業內部會計管控體制，推動企業經濟有效發展

一方面，對于一個企業來說，會計控制體系的有效發展，可以帶動企業經濟的發展。對企業會計內部實施管控體制，需要簡化業務流程，對不同的企業風險要實施合理的分級負責，同時還要合理的授權與控制。對于企業中的一些比較大的風險的問題要由企業的相關的領導層一起決策，杜絕企業中出現個人全部的人發現的現象出現。另一方面，企業內部的會計管控體系還要實現標準化的管理，優化管理部門工作的流程，有效的解決企業內部控制的復雜性、控制力不夠強大以及企業對基層人員的要求超過了其承載的范圍內的問題，從而提高企業內部控制的管理水平。

三、結語

近年來，伴隨著國內企業數目不斷的增多，企業的競爭力也不斷的增多，企業為了能夠在競爭激烈的市場上站穩腳步，必須建立一個比較完善的內部會計管控體制，以促進企業平穩的發展。就通信行業相關企業會計內部管控而言，當前的通信行業相關企業會計內部管控中還存在一定的問題，急需我們去解決。例如，企業會計內部管控受環境問題的影響，其管控的作用不能夠有效的發揮出來;受企業內部會計控制體系問題的影響，一定程度上阻礙了企業經濟的發展等。為此，必須采取一些有效的措施去解決這些問題，以促進企業的發展，確保企業能夠在競爭市場上長期有效的發展。

參考文獻：

[1]張慧，內部控制研究回望與前瞻：2000年～2008年[J].財會通訊，2009（14）.

[2]付秀麗，崔璇，薩班斯（SOX）法案對我國內部控制的影響研究[J].現代商貿工業，2009（21）.

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關鍵詞：食品行業 社會責任會計 信息披露

迄今為止，盡管國內外學者針對社會責任會計的研究已經取得了一定的成果，但針對信息披露的研究仍處于初級階段，很大程度上只停留在企業是否履行社會責任，尚未形成一套全面、系統的社會責任會計披露體系。食品行業與人民群眾生活息息相關，隨著經濟的發展，人們的法律意識的提高，食品生產的安全和市場監督日益受到各方的關注，因此，加強食品行業社會責任會計理論與實踐的研究，具有重要的現實意義。本文以沃爾瑪“過期肉”“真假驢肉”事件為例，分析食品行業社會責任會計信息披露存在的問題及成因，并結合現狀，提出相對應的解決措施，從而提高食品行業社會責任會計信息整體披露質量和水平，進而促進食品行業的可持續發展。

一、食品企業社會責任會計信息披露實例分析

（一）案例簡介

“沃爾瑪”公司是一家美國的世界性連鎖企業，以營業額計算為全球最大的公司，其控股人為沃爾頓家族，總部位于美國阿肯色州的本頓維爾，主要經營領域是零售業，也是世界上雇員最多的企業。連續三年在美國《財富》雜志世界500強企業中居于首位，其在中國也占有相當的市場。2013年，沃爾瑪被查出在驢肉中摻雜狐貍肉，被查之后，沃爾瑪以遭受供應商欺騙為由撇清自身任；2014年8月，沃爾瑪內部員工爆料，稱其用過期肉制作熟食，對此，沃爾瑪連夜銷毀證據，并以員工操作失誤為由做出回應，執法部門因證據不足沒有做出任何法律懲罰行為。本文按照時間的順序對具體事件發展進程進行了整理，如下頁表1、表2所示。

（二）案例問題分析

1.從社會責任意識層面分析。在事發的一個月的時間里，衛生部門、質檢部門、“沃爾瑪”均未向公眾做出解釋，社會責任意識嚴重缺失。在“過期肉”事件中，為了維護企業形象，“沃爾瑪”更是銷毀證據，拒不承認，把責任推脫至員工身上，對整個事件的信息一再隱瞞，造成事態進一步惡化，致使更多的不安全食品流入市場。為了企業形象和高額的經濟效益，完全不顧此次事件對社會、對企業自身、對食品行業所造成的危害。

2.從披露內容、形式層面分析。在這兩次事件中，“沃爾瑪”僅僅做了簡單回應和產品召回，沒有主動出具任何檢測性的報告，或是出具獨立的社會責任會計報告向公眾和社會做真實全面的情況披露，更為重要的是，在“真假驢肉”事件中，并沒有將狐貍肉代替驢肉的這一重要事實進行重點說明，信息的不對稱，導致信息嚴重失真。

3.從檢測標準和評判標準層面分析?！斑^期肉”曝光后，質監局和監管局成立聯合小組展開調查，采用抽樣與現場調查，結果顯示證據不足，無法確認舉報是否屬實。針對肉質的檢測應當有全面、精確的微觀檢測儀器和科學的檢測方法，而在此次事件中，現場調查顯然太過簡單，沒有科學的評判體系和權威的評判專家，缺少技術含量，檢測結果讓人難以信服。

4.從食品監管和法律體系層面分析。在“過期肉”與“真假驢肉”這兩個事件中，一方面，商家熟食銷售存在投機行為，鉆了法律的漏洞，目前在我國，熟食的生產日期應該從宰殺的日期開始核算，還是從烹飪時的日期開始核算，在法律體系中并沒有明確的界定，致使消費者“有苦說不出”，權益無法得到保障；另一方面，食品企業供應鏈安全形同虛設，沒有嚴格的執行標準，缺少監督和互相牽制崗位，致使食品在供應環節漏洞百出，極易引發食品安全事故。

5.從政府部門執法及社會監督層面分析。政府部門在執法過程中常常處于孤立狀態，導致信息流轉出現延誤，影響了整個事件的處理進程。如果各部門聯合起來，互相交流信息，建立起一張完整的信息網，將會提高辦事效率，還能起到互相監督的作用。目前我國還未設立第三方監督機構，在安全事故發生后，缺乏執法監控，同時，對政府部門的執法進程和執法效果不能及時地做出評判，這在一定程度上削弱了公眾對政府部門的信賴程度，不利于社會的穩定。

二、食品行業社會責任會計信息披露存在問題及成因分析

（一）實施社會責任會計報告的企業所占比重較小。由于社會責任會計在我國起步較晚，企業重視程度不夠，多數企業在披露社會責任會計信息時主動性不強。根據《金蜜蜂中國社會責任報告研究2015》數據整理顯示（見表3），雖然近年來披露數量呈現遞增趨勢，尤其是2008―2009年，增長率從42%上升到74%，但相對國內龐大的企業群體來說，所占整體的比重仍偏小。

（二）披露原則缺陷，社會責任會計信息主動披露意識淡薄。由于缺乏強制性披露原則，導致大多數企業自愿性缺失，披露意識淡薄，不愿披露社會責任會計信息，即使披露，信息的內容也較為空洞，如一些食品加工企業對直接影響人體健康的食用添加劑等安全信息沒有進行重點披露，這使得消費者對企業食品安全信息的了解進一步減弱，導致消費者對食品行業逐漸失去信心。

（三）社會責任會計信息披露形式單一。目前我國食品行業社會責任會計報告的企業很少，披露形式更是欠缺。根據相關研究顯示，企業多是通過年報的形式，以年報中董事會報告的一部分進行披露，篇幅較小，大多都是描述性的報告。雖然描述性財務報告也屬于社會責任報告，但僅僅采用文字敘述的方式進行描述，沒有其他的附加說明或是以獨立的社會責任會計報告進行披露，且所使用的披露工具多樣化，造成不同企業對同樣問題有不同的側重點，同行業會計信息不具備可比性，信息的真實程度和客觀程度不能得到保障，因而很難滿足利益相關者的決策需求。

（四）社會責任會計信息披露評判標準不明確。我國關于社會責任會計理論基礎的研究較為薄弱，尚未設立專業性的研究機構，也鮮有這方面的政策標準。在涉及大量難以量化的信息時，沒有一個明確的判定方法和評定標準，比如在涉及食品質量安全的添加劑的劑量用法上，缺乏精確的數字對比依據和參考標準，致使企業難以全面披露利益相關者所需求的社會責任會計信息，極易引發食品安全問題。

（五）社會責任會計信息披露的核算范圍難以確定，提供信息披露成本過高。社會責任會計是一門交叉性的學科，核算范圍廣泛并且復雜，由于缺乏社會責任會計相關核算披露規范，缺乏專業的技術人才和專業設備，企業對發生的不以交易形式進行的社會責任事項的社會成本和效益很難準確地進行確認和計量，增加了披露的難度，造成披露成本過高。

（六）社會責任信息披露政策法規不完善。政府部門在食品行業的立法工作上存在不足，由于缺乏本行業的適應性會計準則，企業在披露的選擇方法和內容上具有更廣的選擇范圍，容易造成放大與縮小效應；相關法規的缺失，使企業在進行社會責任會計信息披露時，針對財務信息披露的多，對非財務信息披露很少涉及；對企業有利的信息披露的多，不利的則少披露。

（七）社會責任第三方審計的缺失。企業社會責任會計報告是傳遞企業社會責任的重要載體，其真實性及可靠性對會計信息使用者有著重要的參考和使用值價值。但由于缺少第三方審計，企業在進行信息披露時，刻意回避社會責任會計信息的披露，或者只披露對自己有利的，不利的方面隱瞞不報，無法提供全面真實的社會責任會計信息。

三、規范食品行業社會責任會計信息披露的措施

（一）健全社責任會計信息披露的原則。實施強制性與自愿性相結合、真實性與客觀性相結合的披露原則。同時借助法律制度的力量，培養企業披露社會責任會計信息的主動性，增強企業的披露意愿，用定性和定量的信息、以貨幣形式體現出來的信息和實物信息，充分客觀地反映企業的社會責任會計信息，為企業利益相關者提供真實、全面、有效的需求信息，以使其對食品企業所提供的社會責任會計信息有全面的了解，并做出準確的評判。

（二）完善食品行業社會責任會計信息的披露的形式。借鑒法國食品行業社會責任會計信息披露，追求會計創新的同時也不丟失會計傳統，大力推廣社會責任會計信息披露的工作。完善原有的食品行業社會責任會計信息披露形式，保留現有的會計報表。同時在報表附注中加以補充說明，增加非財務信息的披露；或者采用獨立的社會責任會計報告。獨立報告在披露企業社會責任會計信息中屬于比較成熟的形式，采用文字、表格、圖形的方法，以獨立的會計科目，按照規范的核算計量準則，通過編制獨立的社會責任報告，如社會責任資產負債表，內容充分詳細、便于操作，實務指導性強，對其他國家社會責任會計信息披露的發展具有深遠影響，值得我們學習。

（三）規范食品行業社會責任會計信息披露的評判標準。食品質量安全是食品行業的核心，把好質量關是第一要務，也是食品行業平穩發展的保障。應根據食品行業的特殊性，建立精確的質量安全計量指標及嚴格的衡量標準，實行數據化管理，降低放大效應和縮小效應帶來的損害，確保社會責任會計信息的規范性。

（四）明確食品行業社會責任會計信息披露的范圍，降低企業披露成本。完善原有的食品行業社會責任會計信息披露范圍，即環境質量、經濟質量和社區質量，同時增加以食品質量安全為核心的社會責任會計信息披露內容，以體現社會責任會計信息披露的真實性。為降低企業披露成本，根據企業的實際經營需求，對一些高新技術產業、國家重點扶持的產業項目，政府及相關部門應給予一定的設備支持和資金幫助， 降低企業在設備設施上的投入。

（五）建立和完善相關法律體系以及人才培養制度。政府和食品監管部門應該做好相關的立法工作，健全食品行業社會責任會計信息披露的法律法規以及部分強制性的行為實施制度；制定系統的食品行業社會責任會計信息披露細則；加強執行人員的執法力度和政府的監管能力，并適當加重懲罰力度，以保證立法工作實施的高效性。將社會責任會計教育提上日程，建立系統的人才培養機制，提升食品企業會計人員專業素質，增強對傳統會計人員的培養與教育，提高會計人員的社會責任意識，加強外界宣傳力度，使其與社會責任會計接軌，以保證社會責任會計信息的披露能夠高效率地開展。

（六）增強監管力度，建立第三方審計監督機構。為了防止信息流出現斷層和相互隱瞞的現象，確保信息的全面真實，政府部門要加強信息監管；設立專門的審計監督部門，獨立于企業和地方政府部門，定期對社會責任會計信息披露進行抽樣式的檢查，借助社會第三方審計的監督職能和執法力度，不斷規范企業社會責任會計信息的披露行為，以保證披露的信息充分、可靠。

參考文獻：

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關鍵詞：中小會計師事務所；問題；對策

一、中小會計師事務所存在的問題

1、規模小而導致惡性競爭。截止到2008年，我國擁有7，143家會計師事務所，其中大型會計師事務所的數量不到400家，中小會計師事務所的數量已經超過了6，000家，占全行業的90％以上，這些事務所規模小，必然導致業務少，承接風險能力小。所以，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務和產品缺少差別化，競爭相當激烈，規模小而導致的惡性競爭使我國中小會計師事務所出現大量的短期行為，無暇顧及長期的發展。

2、人力資源匱乏。在中小事務所現有的執業注冊會計師中又有相當一部分存在人員老化問題，年齡結構不合理，后續人力資源相當匱乏的問題。隨著四大的進入，本土事務所越來越多的注冊會計師向四大流入，使得我國本土會計師事務所在一定程度上成了四大培養人才的基地，甚至有些中小會計師事務所的核心員工流失嚴重。注冊會計師流失和現有人員年齡結構不合理導致的人力資源匱乏，對中小會計師事務所今后的發展有著一定的阻滯作用。

3、從業人員素質偏低。中小會計師事務所注冊會計師中的高學歷人才寥寥無幾，執行管理咨詢等高端業務較為困難，無法滿足高端客戶的需要。而中小會計師事務所又難以像大型會計師事務所一樣建立完備的人員培訓機制，在既有客戶業務不斷拓展，對審計服務的需求上層次時，沒能與客戶一同成長，無法跟進導致客戶流失，只能轉而繼續在市場中尋求低端客戶。從業人員的素質影響了中小會計師事務所的服務水平，成為了限制其發展的瓶頸。

4內部管理結構失衡。中小會計師事務所在內部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規模普遍很小，權力集中在一個或幾個人手中，管理者主要關心的是個人的短期收入，而不是事務所的長期發展，質量意識和風險意識不足，導致中小會計師事務所的分配機制不合理，內耗行為嚴重；其次，事務所的三級復核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。

5、文化建設匱乏。會計師事務所文化是由事務所內部全體執業人員共同認可和遵守的價值觀念、道德標準、思維方式、工作作風、行為規范、經營理念、管理方式、規章制度等的總和，它不僅體現在經濟行為上，還體現在社會價值當中，中小會計師事務所一般較少參加各種社會公益活動，并且對于公益活動普遍不夠關注，導致其難以通過樹立積極參與社會公益的形象，提高社會知名度，建立積極的文化氛圍。

二、解決對策

1、細分客戶群。我國中小企業可按其對審計產品的需求特征細分為三類：第一種類型的中小企業為低端客戶，對于審計產品的需求來自外部壓力：第二種類型的中小企業為成長型客戶，其對審計產品的需求有外在動因和自身的內在動因；第三種類型的中小企業客戶為高端型客戶，這類客戶所需求的服務從會計、審計和簿記服務拓展至稅務服務和管理咨詢等高層次的服務。中小會計事務所可以針對這三類客戶開發不同的審計產品，通過準確的市場定位以及自身的資源優勢，向其提供差別化的專業服務，從而擴展業務范圍，避免惡性競爭。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會計師事務所通常是由部門負責人或合伙人憑借個人好惡來決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多優秀員工的流失，就是因為對于升遷機制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開放、不畏挑戰、勇于探索、善于接受新事物的注冊會計師。會計師事務所也有很多薪酬分配辦法，常見的有固定工資加出差補助、固定工資加項目分紅和固定工資加獎金等，所以，中小會計師事務所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻與薪酬分配統一起來。這樣，一方面可以促進員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務所面臨的風險。

3、建立員工培訓制度。很多中小會計師事務所往往只關注短期利益，不愿招聘工作經驗少的畢業生，又擔心培訓的員工被同行挖走，因此對員工培訓不積極，造成員工得不到系統訓練，很多事務所都是讓員工在工作中學習和摸索，員工成長的速度過慢，導致基礎工作環節的風險加大。中小會計師事務所應該將員工培訓的重心前移，對潛在的員工提前進行培訓，選擇大學中比較優秀的人才與其確定就業意向，聯合高等院校進行早期的職業培訓，并主動為其提供實習的機會。通過這種訂單式的人才培養制度，可以使事務所的新進員工具備更完善的理論知識和實際經驗，加強其執業能力，提高事務所的服務水平。

4、健全內部管理制度。中小會計師事務所多采用封閉、高度集中的直線組織模式，其一般只設置兩個管理層次。因此，要重視和完善內部控制制度，認識內部控制制度的重要性，牢固樹立內控優先，穩健經營的指導思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內部控制的自覺性，使事務所能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續、穩定地向前發展，高質量地執行業務。

5、加強事務所行為文化建設。行為文化是指員工在生產經營、學習娛樂中產生的，折射出事務所精神和價值觀的文化現象。中小會計師事務所應鼓勵員工在工作、學習等方面融入與現代社會先進文化要求相適應的行為模式和高尚的倫理道德，加強事務所員工與社會的良性互動，鼓勵員工參加公益活動，樹立事務所熱心公益的形象，并對正面形象進行宣傳，通過榜樣的力量，加強事務所整體行為文化。

主要參考文獻：

[1]于濱。會計師事務所的發展戰略.中國審計，2002.10.

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關鍵詞：會計師事務所 行業專長 研究述評

一、 引言

會計師事務所的行業專長是指會計師事務所擁有的對某一行業的專有知識和專業技能，是會計師事務所對特定行業的審計技術進行額外投入而形成。自從上世紀70年代美國解除對審計市場的管制，審計市場競爭開始加劇(M?her 等. 1992)，當時的“”都意圖爭取其他事務所的客戶以擴大市場份額。由于這種戰略屬于零和博弈，因此導致了價格戰和整個行業利潤的降低（Wall Street Journal 1985a,1985b,1987；Work 1985）。會計師事務所需要尋求某種有效的競爭戰略以增強其競爭優勢。上世紀90年代初，行業專門化的競爭策略得到各大會計師事務所的高度重視，各大事務所紛紛開始按照客戶的行業特征改變組織結構，并極力向客戶展示各自所具有的行業專長，而之前會計師事務所的組織結構是按照其自身的業務類別進行分類，即按照審計、稅務、咨詢等分類(Public Accounting Report 1993, 1995)。如今，國際四大事務所仍在竭盡全力推銷其行業專長，從各家事務所的網站對自身特征的描述就能看出。

在國外，從1967年Zeff和Fossum用會計師事務所在特定行業的市場份額來對會計師事務所的行業專長進行計量之后，出現了大量的文獻對會計師事務所的行業專長及其對審計市場的影響進行研究，這些文獻的研究結果進一步證實了會計師事務所發展行業專長的重要性。本文擬對國外已有的會計師事務所行業專長的研究文獻進行總結和梳理，以期促進今后國內會計師事務所行業專長的研究。國外關于會計師事務所行業專長的研究主要可劃分為四個方面：第一，會計師事務所行業專長的計量；第二，事務所行業專長與審計收費的關系；第三，事務所行業專長與審計質量的關系；第四，事務所形成行業專長的影響因素。本文主要從事務所行業專長與審計質量關系方面進行討論。

二、 審計質量與行業專長關系的研究

會計師事務所的行業專長是會計師事務所對特定行業的審計技術進行額外投入而形成，這些額外的投入使得會計師事務所能夠提供高質量的審計服務，或者能夠以更低的單位成本提供審計服務。但是由于研究者難以直接觀察到會計師事務所對各行業的投入成本情況，而通常認為會計師事務所的行業專長能夠為會計師事務所帶來更高的市場份額，因此，過去的研究絕大多數用會計師事務所的市場份額來衡量會計師事務所行業專長，并將市場份額高于某個比例（一般是取10%，15%或20%作為閥值）或者排名靠前的幾名會計師事務所認定為具有行業專長。

Zeff和Fossum（1967）對美國審計市場會計師事務所的行業專長進行了描述。他們以不同的標準（如會計師事務所所審計客戶的總資產、營業收入等）計算了38個行業（包含526家公司）會計師事務所的市場份額，并以此來代表會計師事務所行業專長。后來的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的這一方法來衡量會計師事務所行業專長。

Craswell等（1995）發現行業內的高市場份額會計師事務所比低份額會計師事務所多收取34%的費用溢價，就此推斷是因為專長會計師事務所提供了高質量的審計服務。之后關于行業專長與審計費用的研究多沿襲此思路來推斷行業專長與審計質量的關系。

關于會計師事務所行業專長于審計質量的研究，大多文獻發現審計質量與會計師事務所行業專長正相關，也有少數幾篇文獻沒有發現兩者正相關。

(一) 沒有顯著關系。Lys和Watts（1994）檢驗了會計師事務所行業市場份額與會計師事務所受到的法律訴訟之間的關系。他們預計行業市場份額較高的會計師事務所具有更高水平的行業專長，因而審計質量較高，從而受到的法律訴訟較少。但無論使用兩分法還是連續變量取值來衡量會計師事務所行業專長，研究結果都表明行業市場份額與會計師事務所受到的法律訴訟之間沒有關系，這意味著會計師事務所行業專長與審計質量沒有明顯的相關關系。Abbott等(2001)以破產公司為樣本，以破產之前的年份為檢驗時間段，以會計師事務所是否為這些公司在破產之前發表非持續經營意見來衡量審計質量，結果用11種方法來計量行業專長時，沒有得到一致結論。Michael等(2007) 用操縱性應計利潤(DAC)來衡量審計質量，預計行業市場份額高的會計師事務所具有行業專長，應該更有能力限制其客戶操縱應計利潤，因此專長會計師事務所的客戶的DAC應該更低。但研究結果沒有發現高市場份額的會計師事務所提供更高質量的審計服務。而且結果表明高市場份額的會計師事務所只在少數幾個行業里收取審計費用溢價，這幾個行業正是會計師事務所占據壟斷地位的行業。由此作者推斷高市場份額的會計師事務所是通過其市場的壟斷力量獲取高的審計收費，而不是通過提供高質量的審計服務獲取審計高費。

（二）正相關關系。O’Keefe等（1994）以非營利機構為研究對象，研究結果表明客戶遵守會計準測GAAS的程度與會計師事務所的行業專長正相關。Krishnan等（1999）用客戶的盈余反映系數代表審計質量，發現客戶的盈余反映系數和會計師事務所行業專長存在正相關關系。之后，Balsam等（2003）在Jagan（1999）的基礎上，用操控性應計利潤DAC代表審計質量，也發現審計質量與會計師事務所行業專長正相關。研究者還采用財務報告的其他屬性代表審計質量來研究行業專長與審計質量的關系。Gramling(2001b)認為，就利潤對未來現金流量的預測能力來說，經行業專長事務所審計的利潤比非行業專長事務所審計的利潤預測能力更強。Carcello（2001）發現行業專長與客戶財務報告錯報的概率正相關。Dunn等（2000）發現在被管制行業，分析師給客戶信息披露質量的排名與會計師事務所的行業專長正相關；但是在非管制行業沒有此關系。說明行業專長會計師事務所增加了管制行業客戶的信息披露質量。Krishnan等（2004）發現專長會計師事務所的客戶在財務報告中對于壞消息的確認更為及時，即更穩健。Lim等（2007）考察了接受非審計服務的客戶，并分別以發表非持續經營意見的傾向、管理層迎合分析師的傾向和盈余反映系數ERC來衡量審計質量，發現審計質量與行業專長正相關。Knechel等（2007）則從會計師事務所變更后的市場反應考察行業專長，結果表明客戶在“四大”之間變換會計師事務所時，如果后任會計師事務所具有行業專長，那么公司會有顯著正的超額市場回報，如果后任不具有行業專長，那么公司會有顯著為負的超額市場回報。對所有變更樣本研究時發現從四大中的專長會計師事務所變更到非四大會計師事務所時，公司股票有最大的負的市場反應。由此推論：市場確實感覺到行業專長帶來的審計質量的差異，并與公司的市場價值聯系起來。

三、 會計師事務所形成行業專長的影響因素及其它研究

Gramling（2001a）指出，會計師事務所發展行業專長有很多好處，可以提高潛在競爭者的門檻，增加所在行業客戶對審計和非審計服務的需求，可能會提高審計收費。因此，會計師事務所有很多動機來發展行業專長，但是這些動機中除了基于客戶的需求和審計準則的要求，審計計師在發展行業專長的時候有沒有基于自身情況的考慮呢，比如為什么會計師事務所會選擇在某些特定的行業而不是其他的行業來發展行業專長呢？最近兩年有少數學者對此進行研究。

Cairney 和Young（2006）發現會計師事務所的行業專長與行業內客戶之間經營情況的同質性顯著正相關，這表明會計師事務所傾向于選擇行業成員有相似經營狀況的行業來發展行業專長。這也表明會計師事務所的行業專長為會計師事務所提供了基于成本的競爭優勢，因為投資于行業專長的成本可以被更多的客戶分擔。Steven等（2006）研究了會計師事務所的行業專長與行業的投資機會(IOS)的關系，發現行業專長與IOS正相關，與IOS的方差負相關。因為對于處于高成長的行業，其內部人與外部人之間有更高的信息不對稱，因此更需要專長會計師事務所；如果行業內的公司之間的IOS 的差異很大，那么會計師事務所就很難將在一個公司獲得的專業知識運用到行業里另外的公司，成本加大，這樣會計師事務所發展行業專長的動機減弱。

此外，還有一些文獻從公司治理的角度考察會計師事務所行業專長。比如Uma等（2003）發現在股東結構中，機構投資者的持股比例越高，客戶越傾向于選擇具有行業專長的會計師事務所。Abbott等（2000）發現沒有包括員工的審計委員會，如果每年至少碰頭兩次，會傾向選擇行業專長會計師事務所。

四、國內對會計師事務所行業專長的研究及發展方向

美國(AICPA，1993)、英國(UKAPB，1995)、澳大利亞(ASAICAA，1989)、新西蘭(NZSA，1986)的審計質量控制準則都強調了鑒別、指派和培養具有行業專長審計師的重要性。我國的審計質量控制準則雖然沒有明確強調會計師事務所行業專長的重要性，卻強調了審計師必須具備專業勝任能力?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211 號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》第二十條明確要求注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括：1.所在行業的市場供求與競爭；2.生產經營的季節性和周期性；3.產品生產技術的變化；4.能源供應與成本；5.行業的關鍵指標和統計數據。

但是從學術研究來看，國內關于審計師行業專長的研究還很欠缺，而且我國學者對事務所行業專長與審計質量關系的研究尚未得出一致結論。蔡春和鮮文鐸（2006）用異常應計指標度量審計質量，發現總體上我國審計師行業專長與審計質量負相關，得出與國外研究相反的結論。韓洪靈(2006)采用可操控性應計利潤作為審計質量的替代衡量，發現具有行業長事務所具有更高的審計質量。胡南薇和曹強(2008)發現，隨著行業專門化的提高，可操控性應計利潤絕對值是下降的，而且初期下降幅度最大。余玉苗（2004）探討了行業知識、行業專門化與獨立審計風險控制的關系。國內未來的審計師行業專長研究應該在增強研究結果系統性的同時，對審計師行業專長與監管規則、管制政策、政府行為以及審計績效之間的關系進行深入的考察。

參考文獻：

[1]蔡春，鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的

檢驗―來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研

究. 2007(6)．

[2]韓洪靈, 陳漢文.會計師事務所的行業專門化是一種有效

的競爭戰略嗎[J].審計研究. 2008(1)．

[3]胡南薇, 陳漢文, 曹強. 事務所戰略、行業特征與客戶選擇[J].

會計研究. 2009(1)．

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現在水泥行業上市公司披露的環境會計信息是與保護環境的費用、環境是否達標的認證、節約能源減少污染物的排放量、社會補貼、環境保護的撥款以及減少或免除稅收、國家實行的政策的影響等內容相關的。在現在這樣的會計體系條件下，水泥行業上市公司都可以輕松的獲取這些有關的內容的，可是對于具體的和環境有關系的內容，比如負債、資產以及收益等，基本上沒有水泥行業的上市公司披露這些單獨設置的會計科目。由于缺了必須的解釋說明，一些環境事項并無法表現環境會計信息的可理解性、可比性和明晰性。很多披露的環境會計信息是歌頌自我的，只注重在管理和環保中好的方面，讓披露的環境會計信息的方式單一，僅用貨幣形式對其披露，無法全面的體現企業的環境信息。

在可持續發展的條件下，環境會計是指用什么方法抵償自然資源消耗為核心的會計。目標是企業的經濟與社會、生態達到協調發展，從而避免透支未來的現象發生。經過對水泥行業上市公司的探究，發現其披露情況大體不好，并且主動性缺乏。使經濟增加的形式發生改變，并進行可持續發展稱為當代的熱點話題。環境會計的進行是達到可持續發展的重要途徑和方法。

二、水泥行業上市公司環境會計信息披露存在的問題

（一）環境會計信息披露不足

現階段我國并沒有多少水泥行業上市公司自愿披露環境會計信息，這導致了我們需要了解的環境會計信息嚴重的不充分，而且很多水泥行業上市公司披露的環境會計信息僅僅對其中一些會計科目中的環境信息做了簡單的文字說明，卻沒有單獨的將其在環境項目中體現出來。在排污費、用于環境方面的投資、以及與環境有關的認證和綠化費這些方面出現了披露的項目不完整的現象。

（二）企業出于自身利益考慮，缺乏環境信息披露積極性

獲取最大的利益是企業的根本動力，這讓公司的管理層僅看到企業近期的成果，不注重以后的效益。企業管理人員在謀取近期成效的時候沒有注意給環境帶來的后果，沒有注意到資源不是能無限開采的，沒有考慮到環境能給我們提供長遠的效益，這會使企業不愿對其進行披露。

在目前這種充滿競爭的時代，企業受到各種各樣的壓力，所以他們希望盡最大努力減少開支，但是用于保護環境的費用恰恰讓企業的開支變大，這會是其處于弱勢地位，因此企業管理者不會注重其對環境的保護，讓其沒有節約能源和環保的觀念。因為很少的環境信息披露的法律和強制性披露的要求，很大部分數量的公司會內部的處置來降低其對企業造的成不好的影響。而且，因為其也許會導致企業泄漏重要的貿易秘要信息，這也可能使得上市公司有保存性的對環境會計信息披露。

三、完善水泥行業上市公司環境會計信息披露體系的建議

（一）建立健全相關法律法規，制定環境會計信息披露制度

水泥行業環境會計信息披露的信息不完整與政府披露的法律法規的不健全有關。首先，應該用法律、法規的形式使環境會計在人們心中的分量和其產生的成果獲取保障。其次，因為環境會計信息不同于其他，依據國外和其有聯系的法律的制定，國家環保局也應該對環境會計信息披露。

（二）加強環境會計理論研究，建立完整的環境會計核算體系

日本和歐美對環境會計的研究研究起點相對來說比較早，而且較為深入的研究，已形成了相對比較獨立的環境會計核算體系，而且對會計實務的進行產生了直接的影響。然而，在我國，環境會計依舊是一門剛剛興起的學科，需還提升與實務相結合的體系。那么，日本和歐美等國的經驗能給我國帶來一定程度的借鑒。所以目前來說，我國要建立一套適用于我國國情發展的上市公司的核算體系。

（三）進一步發揮政府在水泥行業環境會計信息披露中的作用

篇9

在我國注冊會計師行業發展與前進的近30年的歷史中，存在的諸如政府對注冊會計師行業的多頭監管，對事前的預防監管重視不足等問題也逐漸暴露出來；注冊會計師協會體制問題，致使注會自我監督職能無法得到充分地發揮；監管時無法可依。相關的法律法規不夠健全，違法違規者的違規成本較低，沒有起到擁有的威懾作用。筆者認為，完善注冊會計師行業監管能夠提高注冊會計師行業人員的總體素質，促進注冊會計師更好地維護社會公眾的利益，使得我國注冊會計師行業長久健康發展，從而保證我國經濟正常有序發展，保證社會長治久安，和諧發展。因此，我們必須重視注會行業監管問題使之更加完善。

一、注冊會計師行業監管意義重大

從定義上看，所謂注冊會計師行業監管，是指政府、政府授權的機構或依法設立的其他組織，根據國家的會計法、會計準則、審計法、注冊會計師執業準則等相應的財經法規和披露制度，對各類企事業單位的生產經營活動以及會計師職業、會計師事務所業務的合法性、合理性和有效性所進行監督的一項制度安排。

放眼中外，注冊會計師行業監管大體能被劃分為三種基本模式，即政府監管模式、行業自律模式和獨立監管模式。在了解了什么是注冊會計師行業監管以及監管的基本模式之后，我們不得不產生這樣的一個疑問：注冊會計師既然被譽為“市場經濟社會中的警察”，擁有豐富專業的知識，準確的職業判斷能力，為什么反而要對他們進行監管呢？這是因為由于市場經濟的發展，注冊會計師應該為通過購買股票或其他方式成為投資者的普通民眾提供專業服務，使他們在對公司的經營、財務狀況有清晰了解的基礎上做出正確判斷。只有進行有效的監管，才能使注冊會計師在審計過程中切實保護市場上廣大投資者的利益，站在公平公正的角度，真正起到監督和鑒證的作用，同時保證注冊會計師行業還能夠為廣大成員服務，維護行業整體利益，體現整體意志。

二、我國注冊會計師行業監管現狀及存在的主要問題

（一）我國注冊會計師行業監管現狀

隨著我國社會經濟的不斷發展變化，注冊會計師行業的監管方式也發生著變化。但萬變不離其宗，我國注冊會計師行業恢復的近30年歷史中，注冊會計師行業的發展都對推動整個社會經濟正常有序的發展起到了重要的作用。國家審計機構、財政部門、證監會、工商局等部門都對注冊會計師行業有監管權，但由于職責不清，多頭管制，反而造成了注冊會計師行業監管失效的被動局面。其中各部門的監管范圍為：財政部門負責注冊會計師審計的全面管理，審計署負責監管注冊會計師對國有大中型企業進行審計的審計質量，證券監管部門則負責監管具有證券業務資格的注冊會計師審計質量。但是從我國所處的國際經濟環境來看，尤其是在我國加入世界貿易組織之后，會計行業、審計行業國際一體化程度進一步提高，我國注冊會計師行業不僅面臨著與各國趨同的高風險經濟環境，而且面臨著發達國家注冊會計師行業的嚴峻挑戰。因此更有必要發現注冊會計師行業監管中的問題并拿出相應對策。

（二）我國注冊會計師行業存在的主要問題

1、監管主體不清，監管機構重疊

該問題一方面表現為監管依據不足且責任不明確。相關法規中僅僅規定了注冊會計師行業的政府監管部門，并沒有具體明確到政府監管內容、時間、人員資格、辦法、責任等，這造成政府監管無據可依，起不到應有的監督控制作用。另一方面表現為政府監管部門眾多，職責不清導致監管重復。我國注冊會計師行業的多頭監管現象普遍存在。根據我國有關法律法規的規定中國注冊會計師協會以及財政部、審計署、證監會等政府機構部門都對會計師事務所、注冊會計師具有“指導”、“管理”或“監督”的職責。在實際操作中，不同部門在監管同一類型會計師事務所時各有所側重，造成嚴重的多頭監管、重復檢查問題。

2、注冊會計師的職業道德建設有待強化

一般社會公德在注冊會計師職業中的具體體現便是注冊會計師的職業道德，它是指職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德上的缺陷是造成當今審計失敗的重要原因，有些在審計程序中出現的“失誤”已很難用專業知識不足來解釋了。多年前安達信事件就已經鳴起了警鐘，作為市場機制下上市公司與投資者之間的中介機構，注冊會計師行業的誠信建設尤為重要。現階段我國審計服務市場化程度不高，尚未形成一系列規范性的制度和公約，致使行業協會自我保護和自律監管力量都比較薄弱，自律機制尚未建立。

3、監管的法制配套制度不完善，處罰力度尚需加強

總體來說，我國有關注冊會計師行業監管的法律法規不夠完善，對違法違規者的處罰力度太小。我國雖然已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關的法律法規為補充的會計監管法規體系，當仍存在一些問題。

三、完善我國注冊會計師行業監管模式的建議

（一）政府監管到位

1、修訂相關法律，明確各政府部門職能

按照《中國注冊會計師法》的規定，國家財政部門是注冊會計師的監管者，應該承擔起開創監管新局面的責任，建立財政監管的規章制度，對會計師事務所實施檢查程序、處罰操作程序等。應明確政府部門監管注冊會計師行業的監管內容、監管人員、監管辦法、監管責任等，從而降低監管成本，提高監管效率。

2、明確監管者的身份，解決多頭監管現象

同時加強國家各部門間的協調，由財政部門主導，加強同國家審計署、中國證監會及其他行政部門的溝通和協調，避免各政府部門職責不清導致的對注冊會計師行業的無效監管。明確規定有權對注冊會計師行業監管的各政府部門的職責范圍，落實責任，從而形成一個務實、協調、有效的監管網絡。

3、完善政府監管制度

利用信息技術和計算機網絡，輔助建立對會計師事務所和注冊會計師的日常事前、事中和事后監控機制。事前應了解事務所執業狀況，編制檢查計劃，設計監督方法；事中應采用各種工作程序以及檢查方法，收集充分的監管證據，得出適當的監管結論；事后應認真編寫監管報告，分析會計師事務所執業過程中存在的主要問題，總結監管過程中的經驗和不足，提出使得監管工作更加完善的思路。

（二）加強職業道德規范的可操作性及行業自律監管

提高注冊會計師職業道德水平的重要性和緊迫性遠大于專業技術培訓，主要可從以下幾個方面入手：

1、加強注冊會計師行業團體的建設

2、加速建立行業監督機制

業道德規范的可操作性，加強注冊會計師職業道德監管。即建立和完善行業的失信懲罰機制，做到經濟與道德手段并用，懲罰市場經濟活動中的失信者，通過有效的行業、社會聯防機制，將失信者從市場經濟活動中剔除，應加緊建設行業自律機制，完善自律監管。

（三）完善注冊會計師監管的法律配套制度，建立健全責任追究機制

1、完善注冊會計師監管的法律配套制度，建立健全責任追究機制。

2、完善民事賠償制度，加大處罰力度。

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關鍵詞：新會計準則；化工行業；固定資產管理；會計核算；研究

一、固定資產中入賬價值的會計核算

新會計準則中規定，固定資產主要指的是企業為商品的生產、勞務的提供、出租或是經營管理所持有的超過一個會計年度使用壽命的有形資產。同舊會計準則相較而言，減少了單位價值較高有關標準。而所制定的新準則則同化工行業其生產實際更加符合。有些配件例如減速機或攪拌槳等，雖然其單位價值較高，但由于其容易受到高強度及高腐蝕性環境的損壞，因而其使用壽命通常無法超出一個會計期間，也就不適宜進行固定資產管理。不過以稅收籌劃方面來說，那些單位價值相對較高的配件例如減速機或反應釜蓋等，由于無法確定其使用壽命，有時可使用超過一個會計年度，而有時則幾個月發生損壞，如果做固定資產管理的話，可以降低稅收成本。如企業購入一只價值為6000元地反應釜蓋，且不確定其使用壽命，若對企業進行配件管理的話，6000元中將會有5128.20元會進入生產成本中，進而進入存貨價值，而抵扣由871.79元。假設企業所生產的存貨在當年能夠完全銷售掉，全年的利潤總額達到100萬元，因而6000元反應釜能夠抵扣進項稅，即871.79元。若企業將6000元反應釜進行固定資產管理，根據5年的使用壽命進行計提折舊，假定凈殘值率是5%，則每年有1140元進入生產成本，利潤總額較其作為存貨管理時將增加3988.21元。假定此企業其所得稅率為33%，那么其當年的所得稅將增加1316.11元。由于配件管理成本較企業作為固產管理成本會多出3988.21元，而國家具有如下政策――若企業購買國產的設備，則可抵免40%的企業所得稅，而當年則能夠抵減2400元的所得稅。第一年中，固定資產管理較資產作為配件管理相比，企業的稅收將會節約212.10元左右。而第二年至第五年，稅收還能節約1603.80元左右，由于以后年度折舊能夠起到節稅的作用，因而此作用還稱為為稅收擋板。因此，對于資產是作為固定資產管理還是做為存貨管理，應當以會計規定為依據進行執行。對于能夠明顯滿足會計準則規定的應按照會計準則進行執行；而對于那些游離于會計準則的，財務人員應根據本企業特點及稅收籌劃方面的具體需要進行靈活處理。

二、固定資產中實物流動控制及其會計核算

目前由于市場產品的競爭相當激烈，因此常出現以下問題，企業剛安裝某種產品的生產設備沒多久又需要進行另一

種產品的生產，然而，由于化工產品的生產同其他產品生產不同，各種產品由于生產工藝的不同或為了防止產品的交叉污染，因而造成生產部門必須進行設備的更換。根據新會計準則的規定，那些由于修理等的滿足該準則規定條件的固定資產需要轉入在建工程并停止對其的計提折舊；而對于不滿足的條件的，不應將其轉入在建工程，因而照舊進行計提折舊。新準則規定企業的財務部門應當加強同設備及其生產等部門的聯系，對于那些由于修理而停止使用的固定資產應將其進行在建工程的及時轉入，并停止對其進行計提折舊，這一點同舊準則不同。為了加強此方面的管理，應通過固定資產的臺賬對設備的流動進行跟蹤，這樣可以對設備的更新及改造進行較好的控制。設備臺賬可以分為車間設備臺賬以及倉庫設備臺賬，公司進行設備的采購時，應在購入欄內填入相應的購入數量，且設備及倉庫部門應在倉庫的設備臺賬上進行簽字，其格式見下表：

若修理或改造而暫停使用的固定資產由車間轉向倉庫時，應在轉入欄內填入相應的數量，若其再次轉入車間時，應在轉出欄內填入相應的轉出數量且注明轉入以及轉出的部門。另外，車間也可通過以上臺賬來進行固定資產的管理。月末時，財務部門應按照倉庫設備臺賬將停止使用固定資產進行在建工程的及時轉入；而對于那些修理結束且重新投入生產的設備，應將其進行固定資產的及時轉入，進而實現以新會計準則為依據準確核算固定資產的目的。

三、固定資產改建或擴建等的會計核算

由于化工行業的設備通常處于高強度及腐蝕性環境之中，因此需要對設備進行經常性的維護來確保其生產的安全性。根據新會計準則的規定，固定資產中由于更新改造以及房屋裝修等費用符合該準則規定條件的，應將其計入固定資產成本中，且需將被替換部分賬面的價值進行終止確認。且新會計準則重點對被替換部分賬面價值的扣除進行了強調，而沒有對此部分變價收入的處理進行規定。同舊會計準則相比，新準則關于改建或擴建資產方面的入賬價值同實際更為貼切，不過雖然新準則更加切合實際，但是由于其實際操作較為困難，因而如何對替換部分的資產賬面的價值進行確定將會直接影響到核算的準確性。

四、結語

根據新會計準則的規定，企業進行固定資產折舊的計提時，應當對固定資產的原價對其所預計凈殘值以及已計提固定資產的減值等的扣除進行累計金額的準備，但是舊會計準則并沒有對已計提固定資產減值的扣除進行累計金額的準備等相關內容進行規定。根據目前稅法的規定，企業所準備的計提固定資產的減值不能夠在稅前進行扣除，因此導致了企業稅前所扣除的折舊成本相對較低，也為化工行業相關的上市企業等帶來額外的稅務成本，關于這方面的問題則需國家稅務總局聯合會計準則的制定委員會對其進行相互的溝通，并制定出相關的新稅務政策，為相關企業實現會計核算的減輕提供一定的便利。

總而言之，雖然固定資產的管理看似較為簡單，但實際相當復雜，因而相關財務人員不應掉以輕心，應多深入生產實踐中去發現并解決問題。

參考文獻：

[1] 徐俊菊. 論我國企業內部會計控制[J]. 商場現代化，2007，（03）．

[2] 程世娟. 談企業固定資產管理中的會計核算[J]. 財會研究，2009，（04）.