公司會計核算辦法范文

導語：如何才能寫好一篇公司會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）為了統一規范保險中介公司的會計核算，真實、完整地提供企業的會計信息，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合保險中介公司特點及實際情況，特制定《保險中介公司會計核算辦法》（以下簡稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國境內所有保險中介公司在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

本辦法中的保險中介公司是指經中國保險監督管理委員會批準取得營業許可證，從事保險中介服務并采取有限責任公司和股份有限公司組織形式的專業保險公司、保險經紀公司和保險公估公司。

（三）采取有限責任公司和股份有限公司以外其他組織形式設立的保險中介機構，其日常經營業務的核算應參照本辦法執行，所有者出資、與所有者往來等的核算另行規定。

二、補充會計科目設置及其使用說明

（一）會計科目的設置

本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“存出營業保證金”科目；在“應收賬款”下增設了“墊付保費”、“代墊費用”二級科目；在“應付賬款”下增設了“代收保費”二級科目；在“其他應付款”下增設了“協作業務費用”二級科目；在“主營業務收入”下增設了“傭金收入”、“經紀傭金收入”、“咨詢費收入”、“公估費收入”二級科目，并對這些科目的核算內容進行了補充規定。

（二）補充會計科目的使用說明

1131 應收賬款

一、本科目核算保險中介公司因提供勞務等應向接受勞務單位收取的款項等。

二、在本科目下設置“墊付保費”明細科目，核算保險公司或保險經紀公司為投保人墊付給保險公司的保費。

三、為投保人墊付保費支付給保險公司時，應借記本科目（墊付保費），貸記“現金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費時，應借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（墊付保費）。

四、“應收賬款——墊付保費”科目應按投保人設置明細賬，進行明細核算。

五、在本科目下設置“代墊費用”明細科目。代墊費用是指根據合同規定的，保險中介公司在完成業務的過程中為客戶暫時墊付的費用，如合同中規定的差旅費、查勘費、專家咨詢費、檢測費等。如果業務合同中未明確規定為代墊費用的，應作為保險中介公司的業務成本進行核算。

六、發生代墊費用時，借記本科目（代墊費用），貸記“現金”、“銀行存款”等科目。收到客戶歸還的代墊費用時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（代墊費用）。

七、“應收賬款——代墊費用”科目應按客戶等設置明細賬，進行明細核算。

1905 存出營業保證金

一、本科目用來核算保險中介公司繳存的營業保證金。

二、繳存保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末借方余額，反映保險中介公司繳存的營業保證金余額。

2121 應付賬款

一、本科目核算保險中介公司因購入商品、接受勞務等應付給供應單位的款項等。

二、在本科目下設置“代收保費”明細科目，核算保險公司或保險經紀公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費。

三、收到投保人交付的保費時，借記“現金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（代收保費）。

將保費解付給保險公司時，應借記本科目（代收保費），貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

四、“應付賬款——代收保費”科目應按保險公司設置明細賬，進行明細核算。

2181 其他應付款

一、本科目用來核算保險中介公司應付、暫收其他單位和個人的除代收保費之外的款項。

二、在本科目下設置“協作業務費用”明細科目，核算保險經紀公司或保險公估公司進行業務協作時一方支付給另一方的費用。

三、發生協作業務時，保險中介公司按應支付給其他中介機構的業務協作費用，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目（協作業務費用）。

保險中介公司支付給協作方的業務協作費，借記本科目（協作業務費用），貸記“銀行存款”等科目。

四、“其他應付款——協作業務費用”科目應按各協作方設置明細賬，進行明細核算。

5101 主營業務收入

一、本科目核算保險中介公司從事其主營業務所產生的收入。

二、保險公司主營業務收入是向保險公司收取的保險傭金，本辦法在“主營業務收入”下設置“傭金收入”明細科目進行核算。

保險經紀公司主營業務收入包含經紀傭金收入、咨詢費收入，本辦法在“主營業務收入”下分別設置“經紀傭金收入”、“咨詢費收入”明細科目進行核算。經紀傭金收入指為客戶擬訂投?；蚍直７桨?、辦理投保手續、代辦檢驗、索賠等業務的收入；咨詢費收入指為客戶提供防災、防損或風險評估、風險管理咨詢等服務的收入。

保險公估公司的主營業務收入是承保前或承保后檢驗、估價和風險評估，及標的出險后查勘、檢驗、估損及理算等業務的收入，本辦法在“主營業務收入”下設置“公估費收入”明細科目進行核算。

三、保險中介公司在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。

保險公司應在保險公司簽發保單給保險公司或投保人時確認收入，按照與保險公司約定的傭金金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入——傭金收入”科目。

保險經紀公司應當在合同約定的勞務全部完成時確認經紀傭金收入，應當在出具評估報告或咨詢報告時確認咨詢費收入，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入——經紀傭金收入”或“主營業務收入——咨詢費收入”科目。

保險公估公司應當在出具公估報告時確認公估收入，按照合同約定的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入——公估費收入”科目。

保險中介公司提供追償服務、教育服務等業務獲得的收入，在“其他業務收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關的成本也相應計入“其他業務支出”科目。

保險中介公司的協作業務收入應當在本公司與其他中介機構協作業務的勞務全部完成時確認收入。如果合同約定，即使協作方未履行完勞務，本公司亦可在完成自己的任務后獲得相應的收入，則保險中介公司應在完成自己的任務時確認收入。保險經紀公司或保險公估公司在確認收入時，不包括與其他中介機構進行協作應歸屬于其他中介機構的協作費用。

保險中介公司應按應收取的服務費，借記“應收賬款”等科目，按應支付給其他中介機構的業務協作費，貸記“其他應付款——協作業務費用”科目，按其差額，貸記“主營業務收入”相應的二級明細科目。保險中介公司支付給協作方的業務協作費，借記“其他應付款——協作業務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

本公司應收的其他中介機構的業務協作費，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”相應的二級明細科目。

四、如果保險中介公司提供勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。當勞務的總收入和總成本能夠可靠計量、與交易相關的經濟利益能夠流入企業、勞務的完成程度能夠可靠確定時，則勞務交易的結果能夠可靠地估計。

在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別三種情況進行確認和計量：

1、如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；

2、如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用；

3、如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，應按已經發生的勞務成本計入當期費用，不確認收入。

5401 主營業務成本

一、本科目核算保險中介公司從事主營業務而發生的實際成本。包括支付給營銷員的傭金，業務部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費，以及其他與主營業務直接相關的成本。

二、對于同一會計年度開始并完成的業務，公司應當在結轉主營業務收入的同時結轉主營業務成本；對于跨年度業務，應當在年末按規定的方法計算確定應結轉的主營業務成本。結轉主營業務成本時應借記“主營業務成本”等科目，貸記相關科目。

三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

三、會計報表格式及補充報表項目

（一）保險中介公司對外提供的會計報表中至少應包含資產負債表、利潤表、利潤分配表和現金流量表。

（二）本辦法在《企業會計制度》的基礎上在資產負債表中增加了“存出營業保證金” 項目，在“應收賬款”下增加了“其中：墊付保費”明細項目，在“應付賬款”下增加了“其中：代收保費”明細項目。

“存出營業保證金”科目余額應在資產負債表的“長期待攤費用”與“其他長期資產”項目之間單列“存出營業保證金”項目反映。

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1會計集中核算系統建設的必要性

（1）實施會計集中核算需要先進的會計信息系統支撐。財務管理作為一種價值管理方式，滲透在公司生產經營活動的各個環節，起到核心控制的作用。集團公司一體化的業務模式和經營理念決定了財務集中管理的要求。而集中的會計核算系統首先實現了集團公司會計信息的一體化、現代化，為公司快速、準確決策提供支撐。

（2）建設會計集中核算系統是有效防范集團公司內控風險的要求。在當前監管環境下，會計責任高度集中至集團公司總部直至單位主要負責人，而相關的會計業務處理仍分散于各基層單位。建立集團公司會計集中核算體系，從組織架構上使財務核算與經營管理相對獨立，有利于會計核算中各類問題的及時發現、及時反映與及時糾正，從而有效防范經營內控風險。

（3）建設會計集中核算系統是提高集團公司會計信息時效性的重要途徑。集團公司業務覆蓋范圍廣、層級多，單位分散。會計報表等信息通過層層上報、層層匯總合并的方式生成，生產、傳輸中間環節過長，耗時多，嚴重影響會計信息的時效性。會計集中核算系統有效地歸并原來分散在各區域的會計核算主體，優化會計核算工作流程，直接生成公司合并報表數據，提高公司會計信息的質量。

2系統總體架構及功能簡要分析

構建會計核算集中核算平臺旨在提高集團公司會計核算的時效性、可比性和智能化。會計集中核算系統設置兩級數據中心，即集團總部一級集中部署，各分子公司設立二級數據中心，一級數據中心和二級數據中心實現會計核算數據實時傳遞，協同運作。

2.1總體架構

集團公司會計集中核算系統總體架構如圖1所示。

2.2系統功能簡要分析

集團公司會計核算系統遵循核算標準、科目編碼、業務處理“三統一”原則，實現會計核算標準統一管理，各級會計人員在統一的編碼、業務編碼體系、業務處理模板上處理會計業務。系統主要功能如下：

（1）系統自動實現按會計核算主體層級關系匯總合并會計數據，實時傳遞內部交易信息，按集團公司統一的內部交易抵消合并機制，同步生成內部交易雙方會計憑證，同時生成相應的合并抵消分錄，實現內部交易業務的自動確認與抵消，減少人工干預，提高數據準確性。

（2）在集中的基礎上，確保每個會計核算主體的相對獨立性，可分別按不同會計層級、會計主體形成總賬及明細賬，保證內部管理考核、各項監督檢查、稅務管理等方面的獨立性。

（3）實現多維度數據分析，按會計主體的行業、地域、層級等維度屬性，根據管理需要生成各層級和維度的財務報告，為管理決策提供有價值的信息和管理建議。

（4）在會計集中核算體系中設置統一的會計信息稽核規則，建立會計數據的內部稽查庫，實現對全網會計信息的自動過濾，線上查證、實時預警、在線分析等功能。

3系統建設的關鍵成功因素分析

會計集中核算系統的建設是一項系統工程，需要從會計管理架構變革、工作流程與信息標準化、人才培訓與培養等方面著手，構建整個系統的基礎保障體系，確保會計集中核算系統的成功建設。

3.1梳理規范會計核算管理架構

會計核算管理架構包括會計組織結構、會計核算制度、會計核算辦法、會計科目體系等方面的內容。實施集中核算之后，會計核算組織的會計職能將發生轉變，構建集中統一的“會計工場”，大部分憑證通過系統生成，賬簿報表通過較少的人工干預就可生成，會計人員職能發生變化，會計人員將更多地開展業務管理工作，關注理論水平的提升。因此，必須充分利用會計集中核算系統生成的管理數據，構建規范統一的會計核算機構，增加管理崗位，逐步提高會計業務協調管理、統籌規劃、分析反饋等相關業務比重。

3.2標準化的業務處理和流程

集團公司會計集中核算系統建設，首先，要求對現有的會計核算流程進行分類梳理，并運用流程再造的原理按不同會計核算業務處理建立標準化的工作流程。只有構建一套統一的標準化體系，才能使會計集中核算系統建設得以順利進行，推動集團公司會計集中核算工作全面開展。其次，構建會計集中核算體系，會計科目體系必須上下統一，且要按管理的要求，確定多層的會計科目體系，科目分解成盡可能細的管理屬性，便于與預算、資產管理等系統相互協同。通過會計集中核算系統統一設置與進行控制。再次，集團公司制作統一的報表體系，內容包括合并單位報表格式、運算公式、取數公式、稽核規則、折合方案等，在集中核算系統內直接“”給下屬單位，下屬單位在系統中直接使用集團統一的報表體系編制報表。

3.3理清集團內部交易，實現內部交易抵消處理智能化

集團公司合并范圍非常廣，各單位間實際的內部往來交易復雜，且合并過程涉及每筆內部交易發生時的登記與期末對賬、非全資子公司少數股權計算等事項，要設置一套完整的自動合并抵銷規則并在實際中使用需考慮到會計業務處理的方方面面。會計集中核算系統通過機構代碼識別內部交易，采取先智能認定再人工審核的方式，確保內部交易識別準確無誤。同時通過業務協同信息自動交換，確保內部交易內容、金額準確。根據企業會計準則將內部交易抵消的要求和標準固化到系統中，系統則根據內部交易的內部抵消標準，自動生成抵消憑證，從而形成集團公司的合并報表。

3.4培養財務專業人才梯隊，確保會計集中核算效果

為適應會計集中核算系統的建設和有效實施，確保會計集中核算系統為集團公司帶來效益，需建立3個層次的新型財務管理專業化人才梯隊：第一層次是各基層單位中專門負責基礎會計業務數據錄入，會計原始憑證核實處理保存，本單位會計賬本與報表簡單從系統生成，本單位會計系統簡單維護管理，稅務業務、資產業務及簡單的資金流轉業務等財務日常工作處理的基礎性工作人員；第二層次是集團公司會計核算中心中專門負責會計工作標準制定與完善、公允價值的確定計量及減值準備的計提等專業化會計業務的處理、集團統一會計報表的編制與管理、重大事項的事前事中監控與事后處理、會計系統集中統一維護與管理、政策解讀與宣貫等會計高端業務處理人才；第三層次是專門負責公司財務核心業務管理、風險控制、決策支持等工作的復合型財務管理人才。在基本確立財務管理專業化人才梯隊架構后，要綜合考慮整體財務人員的優化配置、儲備和輪換制度，提供充分的培訓和發展機會，努力提高其財務管理的技能和水平，使集團公司財務團隊整體管理水平不斷提高，以適應企業的不斷發展和壯大。

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摘要：財務管理是企業管理的核心，企業集團越來越重視加強對企業財務的監控和管理，本文通過對目前企業集團財務管理的現狀分析，認為實行財務集中管理是集團型企業財務管理的新趨勢，探討了財務集中管理的內容和方法，并通過筆者所在企業的實踐，取得了較好的經濟效益。

關鍵詞 ：財務管理現狀；財務集中管理優勢；集中管理內容；實踐及效益

財務集中管理是一種先進的財務管理創新模式，它不僅能使企業集團財務核算規范統一、信息傳遞及時準確，而且還能大幅提升集團運營效率、降低集團運營成本，實現集團有效的財務管理與監控，有效提升集團風險防控能力。

一、集團企業財務管理現狀分析

1.集團公司無法掌握子公司完整詳細的會計信息。作為“分散”式財務管理方式，集團公司實際上只是一個會計報表合并主體，而非會計核算主體，因此集團公司只能通過合并生成的會計報表獲得子公司有限的會計信息，而無法掌握子公司詳細完整的會計信息，而集團公司為了更準確地做出決策，不僅需要知道子公司的整體經營情況，也需要知道子公司詳細的經營信息。因此“分散”式的財務管理模式已不適應現代財務管理的需要。

2.集團公司無法統一會計核算政策。在“分散”式的財務管理模式下，各個子公司的財務部門獨立設立賬簿，核算的口徑與方式很難統一，核算方法也不盡一致，由此集團公司合并報表反映的會計信息也不夠準確和完整，無法為整個集團公司決策提供信息支撐。

3.集團公司無法對子公司會計核算實施強有力的監控管理。由于總公司下屬子公司數量較多，“分散”式財務管理模式使得會計核算的監控管理比較困難。除了通過制定制度來統一核算行為，就只能借助會計檢查和審計手段進行事后監督，收效甚微。

二、財務集中管理的優勢分析

1.有助于集團公司及時掌握子公司準確完整的會計信息。分散式的財務管理只有在會計期末編制完成會計報表后，集團公司才能獲取各子公司的會計信息，會計信息傳遞不及時，不能適應現代財務管理的需要。通過實行財務集中管理，集團公司可以隨時掌握子公司的財務狀況，提高了會計信息的價值。

2.有助于加強對子公司監管，防止會計信息失真。

在分散式的財務管理模式下，子公司為完成集團公司下達的經營指標，滿足考核的需要，通過調整財務核算和報表數據實現虛盈或虛虧，造成子公司會計信息嚴重失真。通過實行財務集中管理，能夠統一規范財務核算口徑，實時監督各項財務收支，及時發現制止子公司非法和不合理的行為，堵塞漏洞，防止舞弊行為的發生，確保子公司會計信息真實、完整、可靠。

3.有助于降低企業運營成本,提高企業經濟效益。實行財務集中管理后，一是企業將部分業務集中到集團職能部門進行集中管理，提高了工作效率，減少了人工成本；二是業務集中后對外工商及稅務部門統一協調關系，對內能夠實現業務流程標準化，決策更加高效，大大提高業務管理效率，公司獲得了更多協同效應，減少了內部相互牽制成本，節約了管理成本。

三、財務集中管理的內容

財務集中管理包含財務人員集中與會計業務集中兩個內容。在集團公司母公司設立財務管理中心，將各控股子公司財務人員統一納入財務管理中心進行集中管理，保證了財務人員的獨立性，從而能夠充分發揮會計的監督職能，切實維護企業集團公司的權益。并由集團公司財務管理中心全面負責資金管理、投融資管理及會計核算管理。

1.資金集中管理。由集團制定較完善的資金預算管理辦法，并通過集團內部結算中心實行收支兩條線等方式，將子公司的資金集中于集團公司，在集團內部調節資金余缺，發揮貨幣資金“蓄水池”作用，防范貨幣資金風險，降低集團資金成本，提高集團資金利用率。

2.投融資集中管理。是指集團將子公司的投融資決策權收歸至集團層面，子公司的對外投資，由集團財務管理中心從整個集團公司戰略發展等方面審核該投資項目是否對整個集團有利來對該項目進行決策審批。

對于子公司的融資，由集團財務管理中心先進行內部融資，內部融資無法達到要求的，由集團公司統一對外進行融資，發揮集團規模融資優勢，降低融資成本。

3.核算集中統一。集團公司財務管理中心制定統一的會計核算辦法，對各子公司的財務信息進行統一要求，包括規范科目使用，統一核算方法，統一財務信息報送時間及報送方式等。

四、財務集中管理的實踐及效益

筆者所在公司包括本部及五個子公司，公司實行了以“一個中心、二個集中、三個不變”為主要內容的“財務集中管理”模式。其中：“一個中心”就是公司本部成立一個財務管理中心；“二個集中”就是各控股子公司的財務人員由財務管理中心統一管理、集中辦公，與此相應，各控股子公司會計核算、會計監督等相關財務職能由財務管理中心集中承擔；“三個不變”：一是各子公司法人地位不變，即各子公司仍然對本單位財務活動的合法性、真實性負責，對各項收支承擔相應的會計法律責任；二是各單位作為會計主體的地位不變，即各單位獨立建立賬套，進行獨立核算；三是財務支出審批權不變，各單位的財務支出仍按原規定由各單位法人進行審批。

1.優化了人力資源配置，提高了財務工作效能。財務實行集中管理后，會計機構由原先的六個精簡為一個，從事財務的人員從原先的17 個減少到12 個，精簡了29％。實現了一人多崗、一人多職，達到了減人提效目的。

2.強化了財務監督，進一步規范了各子公司的財務行為，保證了財務成果的真實性。成立財務管理中心后，會計人員與各子公司相對分離，為會計人員大膽、有效地開展會計監督創造了條件，也為集團對各子公司財務活動事后監督轉變為事前、事中、事后的全方位的監督創造了條件，從而保證了財務成果的真實性。

3.規范了財務管理工作，提高了財務管理水平。實行財務集中管理后，財務人員集中在一起辦公，相互學習、相互交流，碰到問題共同研究探討。對于會計科目設置、會計憑證制作、記帳處理等業務由財務管理中心統一規范，有效地提高了全公司財務工作的水平。

4.促進了會計職能向管理型轉變。財務集中管理模式，大大提高了會計實務處理速度和信息反饋速度，節省了勞動力，財務人員得以從繁重的勞動中騰出精力思考分析財務管理問題，從而實現了會計職能從會計核算型向會計管理型的真正轉變。

5.防范了資金風險，提高了資金使用效益。實行財務集中管理后，財務管理中心通過集中統一對外融資，控制了子公司融資風險，降低了融資成本。通過對集團資金實行統一調度，實現了通過內部借貸調劑集團內資金余缺，從整體上提高了資金利用率。通過以資金預算和收支兩條線管理手段，監督子公司財務收支情況，防范了資金風險。

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[關鍵詞] 集中核算 金融業 風險

會計核算是運用專門方法，以貨幣為計量單位，通過考核計算，集中反映和對比分析各預算單位資金運動的成果。會計集中核算在銀行、保險、證券、金融得到廣泛認可與應用，但是在實際操作中，會計集中核算對加強會計核算內部控制、系統運行環境、計算機設備與網絡設備的安全性等問題也提出了更高的要求，與之相應的風險防范亦需加強。

一、會計集中核算的新要求

賬務核算的前后臺分離，對加強會計核算內部控制提出了新的要求。前臺營業網點直接處業務，錄入會計憑證信息，并向核算中心發送、接收有關賬務信息。核算中心進行聯行業務處理、核算數據記載、存儲等環節的后臺處理，同一核算主體的會計人員分散在中心營業部及其縣分公司，由不同的單位和部門負責管理和考核，總公司會計集中核算系統設置了雙層處理結構，實現了前后臺的分離。面對全新的組織形式，如何對會計人員進行管理，實現有效的風險防范和控制成為迫切需要解決的問題。

賬戶的集中管理,對系統運行環境提出了更嚴格的要求。公司會計集中核算系統對賬戶的設置采取“物理上集中擺放,邏輯上分散管理”的模式,即全國各客戶在當地營業部開設的所有賬戶物理上在總公司處理中心存儲,邏輯上由總公司進行處理,涉及客戶賬戶的業務和跨省的匯總業務都有必須通過對支付系統的訪問實現,日終接收來自總公司處理中心有關賬務數據后,進行所有賬務的核算平衡。會計集中核算的設置對會計人員操作的準確性和操作速度提出了更為嚴格的要求，各項核算業務只能在支付系統日間狀態下進行,版本升級、系統參數維護和行名行號的變更等工作都只能在統一的時間進行，各項業務更加依賴于穩定可靠的運行環境。

核算方式的網絡化，對計算機設備與網絡設備的安全性提出了更高的要求。ABS系統自身就是完整的網絡系統，中心服務器連接綜合柜及若干個網點柜客戶端，每個客戶端都連接有若干臺網絡終端，絕大部分業務是通過網絡終端完成。同時中心服務器作為一個重要結點接入支付系統，與現代化支付系統同步運行。金融公司會計活動和支付服務原始信息通過網點柜及支付系統其它參與者的錄入、復核、傳輸等環節，將會計核算信息轉換為電子信息進行傳輸。會計核算信息化網絡化對計算機設備和網絡安全性提出了極高的要求。

二、會計集中核算后風險的表現形式

新系統在會計核算方式上有根本性的改變，進一步加強了風險控制，但實際運行中發現系統本身還存在不完善的地方，留有風險隱患。一是集中核算造成各級分公司的核對環節中斷。二是清算集中不能充分履行其控制營業網點業務風險的作用。三是核算中心統一開設損益類賬戶，網點損益類各子目余額當日無法查詢，加大了差錯率風險。四是與國庫的同城差額清算通過大額支付系統處理，加大了資金風險。五是通過數據轉換，介質導出產生的會計和賬務報表，能對基礎數據進行修改，存在會計報表失真的風險。六是版本升級較快，但新版本環境下無法對舊版本備份數據進行恢復處理，存在舊版本備份數據失效的風險。

新系統運行后，原有的內控制度、操作規程、風險點控制措施跟不上業務變化的要求，造成風險控制無據可依。再者核算單位對業務處理、重要事項風險估計不足造成風險控制不到位。 實行會計集中核算后，從各級分公司的領導到一般的會計人員，認為會計風險已經轉移，普遍存在麻痹思想，防范風險的意識減弱。另外會計核算流程定式分割了會計核算的連續性，導致會計人員工作的機械化。 基層的會計人員短缺，變動頻繁，人員老化，違規操作和“一手清”現象依然存在。加之部分會計人員素質不高，操作失誤，不認真執行口令保密制度和操作規程，形成操作風險。

三、風險防范對策

加強會計隊伍建設，建立科學的風險管理理念。一是要加強職業道德教育和風險意識教育，使每位員工都能意識到每一個操作，每一個環節的操作失誤、管理缺位將可能出現的損失，意識到風險管理的重要，將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。二是要重視業務上的風險估計，提高抗風險的能力。

加強內控制度建設，建全與新系統相適應的內控體系。首先要及時制定和完善相關的制度辦法。根據當前會計核算工作的新需要，研究制定相關的制度辦法，為新業務的正常運行提供依據。其次要加強管理，嚴格制度執行。對于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業務等違規現象，要從嚴處理。三是加強監督檢查力度，核算部門在日終處理前，會計資料移交前要根據新系統新特點加強自查，平時針對風險點加強檢查，發現問題，及時整改。

從防范風險出發，增強和改進系統功能。一是增設大額往賬業務主管確認功能，明確聯行柜對大額往賬業務的審核要素。二是增設生成并打印會計和財務報表功能，保證報表數字的可靠性。三是在綜合柜計息管理操作中增加復核菜單，以減少差錯，防范風險。四是開發一個功能強大的、可以對指定一個或多個中文關鍵詞進行查找的行名行號查詢系統，以提高工作效率，減少聯行差錯，加速資金周轉，降低風險。 加大硬件投入，嚴格按照要求加強機房建設、配置系統運行環境。加強病毒防護，各操作系統必須進行物理隔離，阻斷外聯網和內聯網的連接，并安裝有效的網絡防火墻和防病毒軟件。最后，要加強系統維護。

參考文獻:

[1]曾揚:商業企業降低成本費用的有效途經.徐州教育學院學報,2002.4

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關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則

Inwantstheabstract:Ourcountryinsuredtheaccountingsystemtopassthroughinthepast''''stwoseveralyearsfromtheseriestotheminute,fromtheminutetotheseriesprocess,hasexperienced"People''''sInsuranceCompanyAccountingsystem","InsuranceBusinessaccountingSystem","InsurancecompanyAccountingsystem"and"FinanceBusinessaccountingSystem"4times.Eachtime''''saccountingsystemhasitsuniqueindividualityandconsummatesdaybyday.Now,insurestheaccountingsystemreformtheinevitabletrendistheestablishmentinsurestheaccountingstandards.

keyword:Ourcountryinsurance;Insurestheaccountingsystem;Reform;Accountingstandards

前言

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：

1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。

2會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。

3在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：

1首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。

2在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。

企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。

5會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。

6擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。

7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。

8規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。

9體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。

10對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：

1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。

3重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。

4增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

5調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。

7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。

8規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。

四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：

1實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。

3首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。

4謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。

5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。

6明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。

7明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。

參考文獻：

[1]財政部。保險企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1993.

[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1999.

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關鍵詞:內部控制；會計核算中心；實施措施

一、會計核算中心內控制度現狀

會計核算中心是企業財務部門下設的一個機構，主要負責財務報銷、審核和錄入等財務服務型業務。在以往企業財務管理模式下，采用的分散式的會計核算方式，容易出現監督缺位、核算失實的問題出現。組建會計核算中心，進行統一核算的辦法，在提高財政資金的使用效率的同時，還可以保障財會人員的獨立性，保障會計信息質量，從而杜絕公司資金占用、挪用等財會違規行為現象出現。然而企業中會計核算中心面臨著剛剛起步的狀態，從實踐經驗的方面來講還有一定的不足。首先會計核算中心在同企業原財務部門的接口上還存在一定的問題，導致了中心在專項資金的監管中的效率還比較弱。在公司會計集中核算中心成立后，會計核算和財務監督體系發生了改變，一方面加強了對公司財務的監督力度，另一方面也對于財務管理人員的崗位職責提出了新的要求。會計核算中心在會計統一核算的過程中，為了加強對財務管理主動性和能動性，加強核算對于財務工作的管理，就要在會計核算中心內部實施行之有效內部控制辦法。

二、強化內控在會計核算中心實施的措施

(一)建設良好的內部控制環境

就目前公司中設置的會計核算中心的現狀而言，內部控制制度建立和實施的環境還不夠理想。會計核算中心的工作同財務管理部門在銜接上還存在一定的問題，企業管理者對于會計集中核算認識的不足也給核算和審計過程形成了潛在性的阻礙。內部控制是會計核算中心在財務業務處理過程中發揮其優勢作用必不可少的一環。因此，要保障會計核算中心職能的充分發揮，就要優化企業內部控制的環境，提高領導以及其他部門對于會計核算中心的認識。通過加大對會計核算中心內部控制管理規范的制度化，并成立相應內部控制管理部門對會計集中核算過程中的核算結果和業務水平進行定時和并定時的抽查，保障內部控制制度在會計核算中心的有效實施，是內部控制制度在會計核算中心扎根并生存的基礎。

(二)加大內部審計力度并完善審核評價體系

企業的會計核算中心內部控制體系的完善離不開會計集中核算審計和審核工作。只有完善的會計審核和評價體系，并對于會計核算結果的審計工作，才能保障會計信息的真實性和完整性，確保財務資金上的安全性。因此，在會計核算中心的內部控制體系中，要制定相應的會計核算信息和支付資金的審計和審核規范和政策，成立有章可循、有理可依的財務審計和審核評價標準體系，根據會計核算中心具體的實際和實施情況，對費用類別和資金核算結果按照規范進行嚴格的審計和審核工作。對于核算過程中發現企業財務系統和子公司財務管理系統中出現重大問題時，可以通過上報公司管理部門責令其對財務信息進行整改。通過完善會計核算中心的審計和審計評價體系，可以提高企業內部控制在企業資金管理中的督導作用，并大大降低企業會計核算中的審核風險。

(三)實行財政集中支付制度

會計核算中心作為企業財務管理會計集中核算部門，對于公司和子公司的財務管理中經費和法制的具體情況很難做到完全的把握。在實行會計集中核算的基礎上，會計核算中心要加強對企業自身財務系統和子公司財務系統的財政管理的監督情況，依據各單位上交的記賬憑證，將被核算單位的數據通過賬務處理系統進行統一的登記和保存，方便集中核算和管理。企業會計核算中心的主要職責就是形成系統化的企業資金使用動向固定資產的監管，以企業財務核算中心財政集中支付辦法為手段，根據被核算企業部門和下屬子公司所出具的發票和財務報表的核算結果，規范其財務管理能力和流動資金和企業資產的管理工作。同時按照嚴格的支付流程和支付方式，建立規范的資金支付系統，盡可能降低會計核算中心在支付資金上的風險。

(四)搭建現代化信息平臺

隨著會計電算化技術的不斷推廣，先進的會計電算化工作方法在會計集中核算的各個方面都起到至關重要的作用，科學有效的計算分析網絡和遠程報賬查詢和管理系統對于會計核算中心的會計信息資源的處理、共享和儲存上都有著不可替代的作用。然而，目前企業的會計核算中心脫胎于原企業的財務管理工作部門，其電信化系統的建設還不夠到位。同時，傳統的會計核算方法和現代化的處理系統還存在一定銜接上的困難。加速企業會計核算中心的信息化發展，實現會計核算工作電子報賬、遠程報賬查詢服務和電子核算功能，對于會計核算中心工作效率提高、保障會計信息真實性具有重要的作用。隨著電算化會計目標的基本實現，會計核算中心在此基礎上需要通過更加完善的內部控制手段和制度，對財務核算工作和會計信息進行有效的監管，并保障會計核算中心核算工作的有序進行。

(五)加大人才培養力

隨著科學技術日新月異的變化，新的財務工作辦法給當前企業財務管理者和會計核算中心的財務工作者提出了更高的專業技能上的要求。優秀的財務工作者需要由良好的業務素質、優秀的專業技能和以及正確的法律和道德意識。對于會計核算中心人力資源的管理上，一方面要加強企業內部控制制度的理論教育，幫助在職財務工作者熟悉和了解財務管理過程中相關的內控規章和制度，防止人為財務風險的出現。另一方面，要定期開展會計核算中心內部在職員工的培訓和委培工作，并有針對性的對在崗財務人員進行知識和專業能力的考核，將提高會計核算中心綜合能力工作落到實處，從而達到以人才為保障促進會計核算中心內控制度推行的目的，在內部控制制度不斷落實和完善的同時，加強會計核算中心財務工作者的積極性與能動性。

三、結束語

為了確保內部控制在會計核算中心的實施，要從以加強內控環境為基礎、以財政審計和財政集中支付為手段、以加大人力資源培養為保障，通過搭建信息化的現代財會信息平臺切實落實內控制度在會計核算中心的實施，從而保證會計核算中心的更好發展。

作者:孫芳 單位:浙江聚鑫聯合集團有限公司

參考文獻：

篇7

關鍵詞：信托業；會計制度；核算辦法

中圖分類號：F830．42　文獻標識碼：B　文章編號：1007－4392(2006)11－0064－02

一、我國信托業會計制度的發展歷史

隨著我國信托業的發展，信托業會計制度也在不斷完善。首先是1993年頒布的《金融企業會計制度》對信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業務核算進行了規定。2001年11月，財政部頒布了新版《金融企業會計制度》，對信托業務核算進行了更為詳細的規定，主要包括流動資產、信托貸款、所有者權益、利潤分配、會計報告等，并對信托資產的來源、運用、收益分配、損失處理等進行了明確的規定。新版《金融企業會計制度》更加規范化、透明化、國際化，對規范信托業會計核算，真實、完整地反映信托資產財務狀況和現金流量，提高會計信息質量，防范金融風險具有重要作用。隨著我國信托業的發展，尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業務管理暫行辦法》的相繼出臺，原有信托業會計制度規定無法滿足當前信托業會計核算工作的需要，一是《金融企業會計制度》沒有提出對信托財產分別管理、分別核算的要求，尤法有效隔離各信托項目之間以及信托項目與信托公司自營業務之間的風險。二是根據《信托法》的分別管理精神，信托公司應該根據不同的信托項目設立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項目的信托資金混淆使用。然而，《金融企業會計制度》并沒有明確這一點，只是籠統地要求將信托資金設立信托資金專戶反映，沒有提出按不同信托項目設立的要求。三是《金融企業會計制度》將信托業務中信托資產、信托負債以及委托人和受益人權益的核算確定為信托資產短期來源、長期來源、短期運用、長期運用的做法對明晰會計指標、分清信托業務各主體之間的權利義務關系不利。四是《金融企業會計制度》對各項信托業務的會計報告的規定較簡單，難以滿足信托項目的委托人、受托人、社會公眾和監管機構的需要。為了解決上述問題，進一步規范和加強信托業務的會計核算與財務管理，促進信托業務的規范健康發展，財政部于2005年1月頒布了《信托業務會計核算辦法》，使我國信托業會計核算工作進入了新的發展階段。

二、《信托業務會計核算辦法》執行中的問題

《信托業務會計核算辦法》頒布以來，由于新《辦法》的某些條款與工作實際不符，造成各公司在執行過程中理解不一致，影響了執行的效果。

一是對集合資金信托項目終止時，信托項目清算日至信托項目收益分配日之間產生的存款利息的會計處理方式沒有明確規定，影響了受托人與受益人信托收益分配的核算。

二是對資金信托項目終止確認問題的規定不明確。如果按照《辦法》中規定的風險報酬是否轉移來確定，對于資金信托的風險報酬轉移的標準應與財產信托不同。在自益信托的情況下如果資金信托的委托人對信托資金不進行終止確認，則委托人的會計核算和計提資產減值準備將存在無法操作的困難。而且，對于一個集合資金信托項目，其中可能既有自益信托，又有他益信托，還有委托人同是受益人但不是唯一受益人等多種情況，這樣信托項目的資金將產生部分已被委托人終止確認、部分沒有被終止確認的復雜情況，信托項目計提資產減值準備也難以操作。

三是壞賬準備與資產減值準備計提標準規定不一致?！掇k法》規定，壞賬準備根據信托文件的約定執行，而資產減值準備由受托人根據信托資產運營情況自行確認、提取。壞賬準備與資產減值準備同為防范信托項目風險而設定，處理方式上存在差異，對有效控制項目風險不利。

四是累計折舊科目管理權限規定與信托公司職責不符?！掇k法》規定，信托項目累計折舊的方法，由信托公司股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準。但是，信托財產不屬于信托公司所有，也就不屬于信托公司股東所有，采用上述確定核算方式，不符合信托公司職責。

五是利潤分配科目結轉規定與實際不符?！掇k法》規定，利潤分配科目的使用方式是：在年度終了或信托期滿時將全年實現的凈利潤自本年利潤科目轉入本科目。但實際操作中，根據信托項目的不同特點和信托合同的約定，還存在按季度、半年或其他期間進行利潤分配的情形一七述規定限制了信托項目利潤分配的核算。

三、進一步完善我國信托業會計制度的建議

一是建議財政部、銀監會對《信托業務會計核算辦法》實施情況進行調研，對各信托公司執行《辦法》中遇到的問題進行研究，對《辦法》有關條款進行修訂。

二是建議財政部仿照《企業會計制度》附錄，編制《信托業務會計核算辦法》附錄，將重要會計事項進行分錄舉例，或者編制釋義、案例分析等，便于各信托公司進一步統一、規范會計核算。

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財務管理辦法

為適應公司發展的需要，規范會計行為，統一會計核算標準，加強財務管理，保證資產的真實完整，維護公司的經濟秩序，特制訂本辦法。

一、財務管理體制

1．公司設立財務部。業務上按照《會計法》、公司有關管理辦法及本辦法進行會計核算，實行會計監督。行政上對公司總經理負責，并充分接受財務總監對公司的財務管理與監督。

2．

總經理對公司會計工作和會計資料的真實性、完整性、及時性負責。

3．

財務實行統一領導、統一管理、統一核算的管理體制。財務部負責沈陽重型華揚機電設備有限公司（以下簡稱為公司）的財務核算、會計日常工作及依法納稅工作并負責公司財產物資的真實與完整，在會計法和公司有關管理辦法的范圍內開展各項工作。對公司的資產無轉讓、處置、對外擔保和抵押權力。

二、公司采用的主要會計政策：

1．會計年度：采用公歷制，即每年一月一日至十二月三十一日。

2．記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣。對發生的外幣經濟業務，采用當月1日中國人民銀行公布的基礎匯價折合人民幣記帳。期末，對外幣帳戶的外幣余額按當日的基礎匯價調整，差額計入當期財務費用。

3．計價基礎：實際成本法。

4．記帳原則及記賬方法：按權責發生制原則，采用借貸復式記帳法。

5．現金等價物的確定標準：持有的期限短、流動性強，易轉換為已知金額現金價值變現風險很小的投資，確定為現金等價物。

6．短期投資跌價準備：按國家政策規定計提跌價準備。

7．壞帳核算方法：采用備抵法，按應收帳款，其他應收款、應收票據期末余額的3‰計提。

8．存貨：發出材料、商品按實際成本計價采用加權平均法。年末按照成本與可變現凈值孰低計量。低值易耗品的攤銷按一次攤銷法。存貨的跌價準備按單個存貨項目計提。

9．長期股權投資，采用權益法。按國家規定計提長期投資的跌價準備。

10．固定資產計價、折舊及跌價準備。

（1） 固定資產為同時具備以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務，出租或經營管理持有的；2、使用年限超過一年；3、單位價值在2,000.00元以上。

（2）固定資產折舊采用直線法平均計算，并按固定資產類別、原價、估計使用年限確定其折舊年限及折舊率（凈殘值率不予考慮）如下：

資 產 類 別

折 舊 年 限

年 折 舊 率

房 屋 及 建 筑 物

11

9.09%

房 屋 及 建 筑 物

10

10%

機 器 設 備

11

9.09%

機 器 設 備

15

6.66%

運 輸 工 具

8

12.5%

工

具

5

20%

工

具

10

10%

辦公用電子設備

3

33.33%

辦公用電子設備

5

20%

辦公用電子設備

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本人自1996年5月，通過全國統考，取得會計師專業技術資格以來，單位和工作幾經變動，96—97年8月，在中國××××*公司財務處，具體負責所屬××房產公司的財務管理和會計核算工作；97年9月，經省級機關公務員公開招考并被錄用，進入浙江省××局財務審計處，從事所屬企業的會計管理和審計工作；1999年取得注冊會計師資格，期間被浙江××會計師事務所聘用為特約審計人員；1999年9月初調入浙江省××集團有限責任公司財務部工作，2000年8月始，本人受集團公司委派擔任浙江××××××公司財務部經理。不同的工作經歷，給了我很好的鍛煉機會，豐富了我的閱歷，開闊了我的眼界，并促使我不斷努力學習，掌握最新的財務會計知識，以出色地完成所擔負的工作。下面，我重點就最近三年擔任浙江××××××公司財務審計部經理一職期間所形成工作思路及完成的工作，做業務總結。

一、加強制度建設，擬定和完善公司財務管理和會計核算制度。

加強企業的財務管理工作，其目的是要為企業的效益服務。浙江××××××公司，總資產超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產、租賃、修理、客運服務、商貿等幾個行業。各項業務的經營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內部制度體系：

1、擬定《浙江××××××公司開支審批暫行辦法》，規范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監督不力的狀況。經過兩年的運行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江××××××公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。

2、根據國家新出臺的財務、會計政策法規，結合本公司的經營特點和管理要求，執筆修訂了《浙江××××××公司財務管理暫行辦法》和《浙江××××××公司內部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執行作了具體安排。每年對所屬經營單位執行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規范了公司財務管理和會計核算行為。

3、為完善公司內部監督管理制度，充分發揮二級核算體制的優勢，針對公司各經營單位不同的行業特性，確保公司各項會計數據的真實、完整，于2003年6月重新起草了《浙江××××××公司內部審計暫行辦法》，現正報公司審批，以切實加強對國有資產的監管。

二、抓管理，促效益。

預算是企業借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現代企業管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內容?；趯︻A算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據各經營單位近幾年的實際經營情況，以及對未來市場經營環境變化的預測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協調溝通，匯總編制預算草案，報公司預算管理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。

2、以預算為依據，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中，倡導效益優先，注重現金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應收帳款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業的經營成果。2000年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產的24.75%。針對現狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如××*，盡管是集團內的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產比例下降了12個百分點。

4、積極參預，配合經營單位開拓新的經濟增長點?！痢痢痢潦枪緲I務發展的重點，而××××經營權的取得必須經公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質量，為開展有效營運打好基礎。2002年浙江省××××招投標，公司投標中得3條××××經營權；2003年分別參加省和市××××招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區××經營權和3條地區××的經營權，××投入營運給公司帶來了很好的經濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務管理工作的成效，一定程度上促進了公司經濟效益的不斷提高，2000年公司實現凈利潤118.2萬元，2001年實現凈利潤925.25萬元，2002年實現利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內部調整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發揮出團隊作用，調動起內部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經理的我帶頭轉變工作觀念，主動配合業務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司2001年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2001年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經營的狀況，我計劃年內在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現聯網，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務管理和會計核算工作的質量和效率。

四、發揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態地掌握公司營運和財務狀況，發現工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據。針對××××分公司虧損的現狀，提出了《關于××××分公司經營思路》，供領導決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在××*更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態的，不注重現金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據。

根據掌握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經營狀況的分析報告》，對公司各經營單位現狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業務培訓，提高工作能力。

堅持執行會計人員繼續再教育的規定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續進行在職專業學習。2003年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監（cfo）高級培訓班，學習財務管理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業知識，提高了業務能力和綜合素質。

注意對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責。

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【關鍵詞】 煙葉生產企業 復烤定額 成本管理 現狀分析

加大成本費用控制，打造全員成本意識是貴州煙葉復烤的成本文化，也是貴州煙葉復烤提高盈利能力，提升企業競爭力的必然途徑，復烤企業特色決定了復烤企業自主創收能力受限，唯有從成本費用控制著手改變盈利狀況。作業成本法是成本核算方法中較為先進的核算方法，作業成本法以作業環節為基礎，以產品（勞務）消耗作業，作業消耗資源為指導思想，將資源要素歸集到作業，再將作業成本歸集到產品或服務。作業成本法彌補了傳統成本核算方法的不足，提出了增值作業、非增值作業思想，成本費用依附于動作、業務，有動作即產生成本費用，只有從業務源頭上控制業務才能真正實現成本費用的控制，作業成本管理注重對作業、動作的管理，消除非增值作業，減少成本費用。

一、貴州煙葉成本管理現狀

1、會計核算政策、依據

貴州煙葉復烤企業以《會計法》、《企業會計準則》、《煙草行業復烤加工企業會計核算辦法》、《貴州煙葉復烤有限責任公司會計核算管理制度》為核算政策、依據。

2、科目設置及核算內容、項目

貴州煙葉復烤企業成本費用分為生產成本、期間費用，生產成本包括基本生產成本、輔助生產成本、制造費用;期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用，成本費用明細科目核算內容、項目如下。

其中，輔助生產成本核算鍋爐車間發生的成本費用，具體項目包括：煤、水、電、修理、蒸汽、機物料消耗、運輸、勞務、檢測、職工薪酬等;銷售費用核算儲運科的費用，具體包括：職工薪酬、租賃、裝卸、檢驗、包裝、保管、折舊、修理、車雜等;管理費用核算辦公室、設備部、生產市場部、技術中心、企管部、審計部、財務中心等職能部門的費用，主要包括：職工薪酬、辦公、會議、接待、折舊、修理、差旅、通訊、水電、書報、保險、涉外、訴訟等。

3、成本費用管理制度

貴州煙葉復烤企業成本費用管理制度可分為三大塊：預算管理制度、會計核算制度、績效考核制度。

（1）預算管理制度

預算管理是指圍繞公司發展戰略和年度經營管理目標，對各類經營管理活動及其資源配置進行合理預測、控制和監督，用數量和貨幣形式反映預算年度供、產、銷及財務等方面經營策略、經營成果的一整套生產經營計劃。主要包括：業務預算項目、資本預算項目與財務預算項目。

（2）會計核算管理制度

貴州煙葉復烤企業及其下屬7個復烤廠遵循“統一會計核算”原則，公司財務管理中心負責組織制定公司會計核算管理制度，并監督、指導和實施，定期組織檢查和評比;以及財務人員負責認真執行會計核算制度，準確核算和反映經濟業務。

（3）預算考核制度

預算考核辦法由財務管理中心依據公司下達給個復烤廠和公司各部門的年度預算及預算調整開展實施。第一，確定預算考核項目，分為預算結果考核與預算管理過程考核;第二，對各預算結果考核指標進行權重賦值;第三，各項考核指標的評價辦法分為：對復烤廠模擬利潤、可控成本費用和公司各部門預算執行情況評分辦法、對業務招待費預算執行情況的評價辦法、對固定資產貢獻率的評分辦法、對機備件年末庫存指標的評分辦法、對不良資產管理的評分辦法等;第四，預算過程考核是指對各廠、各歸口部門在預算編制與上報、預算審核與批復、預算執行與控制、預算調整與變更等預算管理過程中的及時性、準確性、規范性、控制性進行考核。第五，各復烤廠要根據自身實際，把公司下達的預算逐級分解，并參照本辦法制定廠預算考核辦法，把各部門的預算管理工作開展情況及其成效納入績效考核，并與薪酬掛鉤。

二、貴州煙葉復烤作業成本管理

1、復烤加工業務流程

通過對復烤企業生產流程進行梳理，生產流程主要包括：原煙倉儲、挑選整理、復烤加工、成品倉儲、職能管理。

其中，原煙倉儲指原煙裝卸、搬運、保管，原煙裝卸指在同一地點內，通過人力、機械將煙葉載入或卸出運輸工具;原煙搬運指在保管場所內對煙葉進行橫向和斜向移動;原煙保管指利用倉庫及相關設施設備對煙葉的數量、價值和使用價值進行保護。

挑選整理指根據客戶需求對原煙進行人工解把、分級、除雜。

復烤加工指按照工藝配方要求通過專用設備采用高溫處理方式除去雜氣和刺激性，使葉片、葉梗含水率達到規定的指標，以利于長期儲存和純化的工藝過程。

2、復烤加工作業確認

針對復烤企業的生產流程，根據波特的價值鏈理論，將整個業務環節（生產作業鏈）上的作業環節分為：原煙倉儲環節、煙葉挑選環節、復烤加工環節、成品倉儲環節、采購環節、職能管理六個環節（見圖1）。

3、復烤企業資源消耗成本庫構建

（1）構建復烤企業資源庫

復烤企業生產需要用到的資源有：資金、物料、機械和人力資源等。應掌握三點分配原則分配資源：價值高的資源要慎重歸類;差異性大的資源要慎重歸類;產品需求模式與傳統分配無關的資源要慎重歸類。

（2）依據作業中心資源耗費構建成本庫

首先科學劃分作業中心是作業成本核算的首要條件;其次確定成本庫后深作業層歸集資源消耗;最后根據已劃分的作業中心設立成本庫并歸集各自成本。煙葉復烤企業可依據自身情況設立成本庫并歸集各個成本庫成本。

（3）作業中心成本的成本對象分配

煙葉復烤企業屬于制造型企業，它向客戶提供的是單一的復烤產品，因而復烤加工后的煙葉就是復烤企業生產的產品，提供優質的復烤產品是復烤企業生產運作的目的，所以對于各作業庫的成本費用，不需要根據上述分配率在不同的產出品直接進行分配，只需要把各作業成本庫得到的費用進行加總就組成了最終產品的成本費用耗費。

4、貴州煙葉復烤有限公司標準成本關鍵作業動因

（1）貴州煙葉復烤公司標準成本關鍵作業動因分析

根據貴州煙葉復烤有限公司2012年的各作業中心的成本費用情況，得出各作業中心的成本費用金額占比如圖2所示。

由圖2看出，貴州煙葉復烤有限公司的六個生產作業中心中，生產成本費用占比最大的為復烤加工作業中心，占比46.38%，其次為職能管理作業中心，生產成本費用占比為34.34%。由此可以確定貴州煙葉復烤有限公司成本控制關鍵作業動因為復烤加工作業和職能管理作業兩個作業環節，可以從控制這兩個環節的生產作業的成本費用出發，達到最終控制總成本費用的目的。

（2）貴州煙葉復烤有限公司關鍵資源動因分析

根據貴州煙葉復烤有限公司的成本費用構成項目及資源庫的歸類數據，得出復烤加工作業中心的成本費用金額占比如圖3所示。

由各資源庫的成本耗費比例可以看出，能源動力資源庫、機械儀器廠房資源庫、人力資源庫的綜合占比達到復烤加工作業環節資源總耗費的88.62%，其中人力資源庫的總資源占比38.97%，因此貴州煙葉復烤有限公司復烤加工作業的關鍵資源動因為能源動力資源庫、機械儀器廠房資源庫、人力資源庫。

三、貴州煙葉復烤作業成本法管理意義

首先，復烤企業現有的成本核算方法，是以會計科目、輔助核算項目對成本費用進行的簡單歸集、計量，財務信息只能通過會計術語進行反映，無法深入到業務層次，導致業務部門無成本觀念，成本控制意識淡薄，成本控制無法從根源著手，控制較薄弱。作業成本法是成本核算方法中較為先進的核算方法，作業成本法以作業環節為基礎，以產品（勞務）消耗作業，作業消耗資源為指導思想，作業成本法彌補了傳統成本核算方法的不足，作業成本法注重對作業的管理，從作業層次加大成本費用控制，改變企業盈利狀況，提升企業競爭力。

其次，通過復烤企業作業成本分析，從作業環節看，復烤企業復烤加工作業和職能管理作業是作業中心中費用占比最大的兩個作業，復烤企業可將作業環節與資源庫結合分析，查找深層次原因，控制成本費用，改變盈利狀況。

最后，通過復烤企業資源庫分析，能源動力資源庫、機械儀器廠房資源庫、人力資源庫的綜合占比到達成本費用80%以上，因此貴州煙葉復烤有限公司復烤加工作業的關鍵資源動因為能源動力資源庫、機械儀器廠房資源庫、人力資源庫。而其作業動因為人工工時、機器工時、年時以及機械設備耗費電量、水量、蒸汽量、煤量，可以從人工工時耗費、機器工時耗費、噸煙耗電量、水量、蒸汽量、煤量幾個方面來控制煙葉復烤加工的單位成本費用。通過制定復烤加工作業環節這幾個關鍵作業動因的標準成本耗費，及時控制復烤加工的成本費用，達到降低成本費用，提高管理效率的目的。

【參考文獻】

[1] 王英：煙葉復烤行業發展現狀與對策研究[D].中國農業大學，2005.