財政收入和稅收收入的關系范文
時間：2023-09-07 17:59:24
導語：如何才能寫好一篇財政收入和稅收收入的關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
一、 我縣財政、稅收收入占gdp比重情況
筆者搜集了20xx-20xx年全縣財政、稅收收入占gdp比重的統計資料如下：
表一： 20xx-20xx年查字典縣財政稅收收入占gdp比重對照表
指標名稱
計算單位
20xx
20xx
20xx
20xx
20xx
20xx
20xx
絕對數
增幅
絕對數
增幅
絕對數
增幅
絕對數
增幅
絕對數
增幅
絕對數
增幅
絕對數
增幅
gdp
億元
41.2
12.9
46.84
14.8
55.32
16.1
67.36
16.3
80.44
16.8
93.96
14.5
110.86
15.0
財政總收入
億元
1.29
8.8
1.62
15.7
1.96
20.8
2.19
12.2
2.55
16.3
3.2
25.5
4.07
27.2
稅收總收入
萬元
11525
7.87
14404
24.9
16005
11.1
19761
23.5
21980
11.23
26682
21.4
34588
30.0
財政總收入占gdp比重
3.1
3.5
3.5
3.3
3.2
3.4
3.68
稅收總收入占gdp比重
2.79
3.08
2.89
2.93
2.73
2.84
3.13
稅收收入占財政總收入比重
89.34
88.91
81.65
90.23
86.19
83.38
84.90
注：稅收總收入等于地方稅收收入與上繳中央的國稅收入之和
上述數據顯示，我縣的財政稅收收入占gdp比重呈平穩均衡的變化態勢。近幾年來，隨著經濟的快速發展，我縣稅收收入與財政收入同步增長，財政收入的增長高于gdp的增長，而稅收的增長出現曲線型回落現象，財政收入占gdp比重一直保持在3%以上，稅收收入占財政總收入比重一直保持在80%以上，為查字典的經濟發展和社會進步提供了可靠的財力支撐。
表二：20xx-20xx年南昌市各縣區財政總收入占gdp比重對照表
縣區
20xx
20xx
財政總收入（億元）
gdp（億元）
比重
財政總收入（億元）
gdp（億元）
比重
東湖區
8.76
169.9
5.16
10.72
200.0
5.36
西湖區
10.2
173.2
5.89
12.44
203.47
6.11
青云譜區
5.22
100.8
5.18
7.06
110.56
6.39
灣里區
2.01
15.1
13.31
2.58
18.03
14.3
青山湖區
11.35
165.5
6.87
13.56
187.5
7.23
南昌縣
10.2
153.1
6.66
13.64
184.3
7.4
新建縣
5.0
95 /5.22
6.39
115.02
5.56
查字典縣
3.2
93.96
3.40
4.07
110.86
3.68
安義縣
1.57
28.4
5.53
2.0
34.44
5.81
上述數據顯示，我縣的財政收入雖然呈上升趨勢，但與全市比較，財政總收入占gdp的比重仍居全市四縣五區之尾。06、07年我縣gdp的總量與新建縣、青云譜區接近，而新建縣的財政總收入06、07年分別高于查字典縣1.8億、2.32億元；青云譜區06、07年財政總收入分別高于查字典2.02億、2.98億元。我縣財政總收入占gdp比重低于全市平均水平，呈現財政總收入占gdp比重不相匹配。
表三：20xx-20xx年全省、查字典財政稅收收入占gdp比重對照表
全
省
年份
指標名稱
20xx
20xx
20xx
20xx
20xx
20xx
稅收占財政
總收入比重
79.8
80.8
79.8
80.7
81.3
83.7
財政總收入
占gdp比重
9.57
10.09
10.03
10.49
11.1
12.1
進
賢
稅收占財政
總收入比重
88.91
81.65
90.23
86.19
83.38
84.9
財政總收入
占gdp比重
3.5
3.5
3.3
3.2
3.4
3.68
上述數據表明，我縣的稅收收入占財政總收入的比重高于全省平均水平。20xx年以來，分別高于全省9.11、0.85、10.43、5.49、2.08、1.2個百分點，但財政收入占gdp比重02-07年分別低于6.07、6.59、6.73、7.29、7.7、8.42個百分點，比重呈下降趨勢。
二、gdp與財政收入兩者關系的剖析
gdp（地區生產總值）是指按市場價格計算一個國家（或地區）所有常住單位在一定時期內生產活動的最終成果，是反映和評價一個地方經濟發展水平和全貌的核心指標。財政收入指國家參與社會產品分配所取得的收入，是反映經濟運行質量和經濟結構優劣的一個主要參數，兩者有著不可分割的聯系。
第一、從概念功能看，都是眾多指標中的龍頭指標，都是一個地方經濟發展水平和總實力的具體體現。不論一個地方年終對經濟發展的盤點、總結，還是外地客商來該地方考察、走訪、評價，首先關注的是這兩個指標。
第二、從構成要素看，二者都是依賴于主導產業、重點行業，特別是大中型骨干企業。我縣20xx年gdp總量為110.43億元，其中二、三產業分別為56.7億元、32億元，占gdp比重分別為51.17%、28.9%，總量占gdp比重80.07%，全縣工商稅收收入1.5199億元，占財政一般預算收入2.473億元的61.45%，兩者相差18.62個百分點。盡管gdp中的二、三產業與財政一般預算收入中的工商稅收口徑不完全相同，但各自在總量中所占的比重分別是80.07%、61.45%，這也充分說明兩者都是以二、三產業特別是大型骨干企業為支撐的。
第三、從相互關系看，兩者呈同向比例關系。從經濟發展的角度看，凡是gdp蛋糕做得大的地方，財政總收入或一般預算收入額就相對多，反之則相對少。從我縣20xx-20xx年財政收入占gdp比重看，均在3.1-3.6之間波動，沒有明顯的上升趨勢，與全省、全市比，財政收入占gdp比重在一定程度上不夠匹配。
第四、從基本性質看，一定程度上反映了質和量的關系。gdp和財政收入是兩個不同的概念，gdp反映的是一個區域經濟發展的總量和全貌。這些經濟活動運行質量、效益如何、“含金量”高低，很大程度上體現在財政總收入占gdp的比重。財政收入占gdp比重偏高，反映運行質量良好；比重偏低則反映經濟運行質量偏低。其產生有產業結構不合理的原因，有經濟效益低下的原因，也有稅征漏管的原因，更主要的是經濟運行質量的原因。財政收入是一級政府支配的財力，是辦大事和加大投入促發展的基礎。因此，提高財政總收入占gdp的比重顯得十分重要。
三、對增加財政收入占gdp比重的幾點思考
（一）原因分析
盡管我縣財政收入占gdp比重穩定上升，稅收占財政收入的主導地位顯而易見，但由于影響稅收收入占財政收入比重的因素甚多，在現行的稅制、財政管理體制下，增加我縣稅收收入，不斷提高財政收入占gdp比重，優化財政收入質量，仍存在以下幾個方面的制約因素。
1、經濟增長是決定稅收收入的首要因素。20xx-20xx年，我縣的稅收收入雖然逐年增長，但增長的后勁仍然不足，綜合經濟實力不強，企業經濟效益、支付稅收能力水平不一，影響了稅收的質量。
2、稅收政策變化給稅收帶來雙面影響。國家的稅收政策會直接推動稅收收入的變化，例如我縣銅業的退稅政策、個人所得稅征額上調等明顯減緩了稅收收入的增長。
3、稅收征管水平是影響稅收收入的主要因素之一。稅收是社會生活中的一種經濟現象，涉及各方利益，必然受到多方面因素的影響。社會經濟環境、法制環境、納稅觀念、稅征人員素質等都直接影響稅收收入的征管，制約稅收收入的增長。
4、稅收結構優化是影響稅收收入持續增長的重要原因。我縣主要稅收收入來自增值稅、營業稅和企業所得稅。20xx年，這三大稅種分別為13675、11172、2460萬元，占稅收收入比重分別為34.3%、28.1%、6.2%，。增值稅的征收對象主要是工業和建筑企業，營業稅的征收對象主要是服務業，而企業所得稅主要來自于非農業企業。因此，我縣稅收結構仍是以第二、三產業為主的布局，主體稅源在第二產業。由些可見，要實現稅收收入持續增長，提高財政收入質量，就必須優化產業結構，加速第三產業的發展，以保證稅收收入的持續增長，可用財力源源不斷。
（二）思考與建議
發展經濟是增加稅收的根本途徑。如何利用我縣現有的自然資源和產業優勢，加快經濟發展，提高財政收入占gdp比重，提高稅收占財政收入的比重，提高財政收入質量，增加可用財力，筆者認為應切實抓好以下四個方面的工作。
第一、努力發展經濟，廣開財源。
首先要加強工業經濟建設，構建工業強縣。一是要服務重點大項目強財源。要繼續加大對重點行業、重點產業的幫扶力度，加強對酒業、煙花、醫療器械、鋼構網架等主要行業的跟蹤服務，對有色金屬加工、醫藥化工等重點新增稅源產業予以財力支持，提升服務水平，向服務要效益，向企業增產增效要稅收；二是要扶助中小企業擴財源。堅持“抓大不放小”的方針，切實解決中小企業資金、技術等方面問題，為中小企業創造平等競爭發展環境，在支持中小企業經濟加快發展中做大財政收入“蛋糕”。
第二、加快第三產業的發展，拉動地方經濟增長。
根據發達國家的發展經驗，在第三產業迅速發展過程中，金融保險業、咨詢、規劃設計、科技、旅游、法律、廣告、物流等新興服務業對第三產業的推動日益增加。第三產業具有投資小、資源約束小、勞動容量大，見效快等特點，所提供的營業稅是地方財政的固定收入，無疑構成地方財源的主要方面和壯大地方財力的重要基礎。近年來，我縣第三產業提供的稅收逐年提高，但占財政收入的比重仍很小。因此，充分發揮我縣的資源和區位優勢，繼續打造好軍山湖生態經濟圈，加快旅游業的建設步伐；大力發展現代流通業，突出特色，按照大市場、大流通、大商業的要求逐步構建開放式、多層次、多元化的現代流通格局，擴大查字典的稅源基礎。
第三、加快經濟結構轉型，實現稅收可持續發展。
進行產業結構調整，推動單一主導型結構向多元主導型結構轉變，粗放型增長方式向集約型增長方式轉變，資源導向型向市場導向型思維轉變，重視技術的引進，注重技術創新，通過企改提高經濟效益，促進經濟增長，使技術型產業加快發展，成為稅賦的主要貢獻產業。
篇2
自2004年湖南省在全國率先成立非稅收入管理機構以來，湖南省非稅收入規范管理一直是全國非稅收入管理的標桿，享有“規范管理看湖南”的美譽。然而，隨著非稅收入規范管理的成果不斷加大，星星之火正呈燎原之勢的時候，部分人又開始對非稅收入的發展提出了新的非議，如“非稅收入占比高不利于經濟增長”、“非稅收入大幅增加是可怕的倒退”、“非稅收入增長過快值得警惕或加重企業負擔”等。為此，《新理財》專門采訪了湖南省非稅收入征收管理局局長易繼元，想聽聽對他這些問題的看法。
合理的高增長
《新理財》：從去年到今年，全國稅收收入增長較為緩慢，而非稅收入卻增長較快，占地方財政收入的比重高，貴省也不例外，請談談您對這種現象的看法。
易繼元：你剛才提到的這個問題，我在近段時間報紙、網絡上也有看到，我認為有些看法不是很全面，有些以偏概全。具體主要表現為：
首先，非稅收入的管理范圍界定不清。
根據現行規定，政府非稅收入分別納入公共財政預算、政府性基金預算和財政專戶管理。地方財政收入主要包括納入公共財政預算的非稅收入和地方稅收收入。而目前媒體指出的非稅收入增長快、占比高，只是指非稅收入其中的一部分，即納入公共財政預算的非稅收入增長較快，納入公共財政預算的非稅收入占地方財政收入的比重較高。
從全國來看，2011年全國納入公共財政預算和政府性基金的非稅收入增長為—0.8%，納入公共財政預算的非稅收入增長為43.35%。從地方來看，2011年湖南省非稅收入總額增長為45%，納入公共財政預算的非稅收入增長為72%。很明顯，無論是全國還是地方，納入公共財政預算的非稅收入與全口徑的非稅收入在增長速度有明顯的差異。如果僅用納入公共財政預算的非稅收入增速代替全口徑的非稅收入增速，顯然是不科學的。
其次，忽略了省情和經濟結構的影響。
眾所周知，探討稅收收入，要從稅收收入的來源去考慮，稅收稅種主要包括：營業稅、企業稅、增值稅等，直接面向各個企業征收，稅收收入的征收標準是按照一定的比例隨著企業的利潤增長而增長。如果一個地區的二、三產業發達，這個地區的稅收收入必然增長較快。而非稅收入主要來源于行政事業性收費、國有資源資產有償使用收入、政府性基金收入等，其中行政事業性收費較為固定，政府性基金收入與稅收收入征收較為相似，按照一定比例征收，國有資源資產有償使用收入則與當地資源資產的豐富及開發程度有關。綜合來看，無論是稅收還是非稅收入都是與當地的經濟結構有著密切關系的，不同的省情決定著不同的非稅收入與稅收收入的規模與增長水平，如果忽視這一點，對全國非稅收入的增長按一個標準設定，顯然是不科學的。
再次，只看到了客觀存在的問題。
從2004年我省成立第一個非稅收入管理機構，出臺第一部非稅收入地方性法規，到今天全國20多個省市成立了非稅收入管理機構，8個省市出臺了非稅收入地方性法規；從2004年全國非稅收入僅2.63萬億元，到2010年全國非稅收入實現5.17萬億元 ；從規范之前的“三亂”現象時有發生，到今天“三亂”現象基本不見了等等。應該說隨著非稅收入的不斷規范，壯大了地方財政收入實力，凈化了經濟社會環境。誠然，非稅收入規范管理過程中難免會出現一些亟待解決的問題，但是任何一個新事物的發展完善都有一個過程。而現實情況是，有的人常常忽略非稅收入的成績，夸大非稅收入的問題，顯然也是不全面的。
針對這些觀點，結合湖南省的實際情況，談談我對湖南省非稅收入增長和占比的看法?？傮w來看，我省非稅收入增長較快，但總規模并不大；納入公共財政預算的非稅收入占地方財政收入的比重較高，但剔除主觀調控等因素后實際占比趨于合理。2004-2011年，全省非稅收入總額從338億元增加到1442億元，年均增長23%。盡管增長較快，但總規模并不大。以2011年為例，我省非稅收入總額為1442億元，遠低于江蘇、浙江、廣東等東部發達省份，也低于安徽、河南、湖北等中部省份，在全國各省市排名居中，在中部六省排名靠后。2004-2010年，我省納入公共財政預算的非稅收入占地方財政收入的比重基本穩定在32%左右；2011年，因財政部調整非稅收入納入公共財政預算的范圍，占比達到40%，在全國各省市排名靠前。
四原因拉動論
《新理財》：請問您認為形成這一特點的主要原因有哪些？
易繼元：我認為，形成這一特點的主要原因有四個方面：
一是非稅收入規范管理的成效促進。從2004年開始，我省全面推行規范非稅收入管理工作，確立了“單位開票、銀行代收、財政統管、政府統籌”的新型征管模式，構建了非稅收入結算統計體系和信息網絡體系，率先將所有非稅收入全部納入財政管理。非稅收入征收行為、收繳方式和票據管理等得到逐步規范，基本實現了依法征收、應收盡收，為我省非稅收入“增長快、占比高”起到了基礎性的促進作用。
二是經濟結構不優的客觀影響。我省是一個農業大省，與發達省份相比，第一產業占GDP比重高，第二、三產業占GDP的比重相對較低，導致我省稅收來源不足，規模不大。同時，我省也是一個資源大省、旅游大省，隨著開發利用的深度推進，直接產生非稅收入的也較多。這樣的省情和經濟結構決定了稅收收入相對較“弱”和非稅收入相對較“強”，從而體現了我省納入公共財政預算的非稅收入占地方財政收入的比重較高的特點，而且在短期內難以實現與發達省份相同的經濟結構和財政收入構成。
三是政策調整的拉動效應。非稅收入由預算外納入預算管理經歷了一個漸進過程，特別是近幾年，財政部多次明文作出相關規定，加快了非稅收入納入預算管理的步伐。2010年以來，我們嚴格落實《財政部關于將預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》（財預[2010]88號）規定，將除教育收費以外的所有非稅收入分別納入公共財政預算和政府性基金預算管理。2011年度，全省由財政專戶管理調整為納入公共財政預算的非稅收入39億元，拉動納入公共財政預算的非稅收入增長11個百分點，占比提高2個百分點。
四是主觀調控的因素影響。近年來，各級政府受政府績效考核和利益驅動的影響，在稅收收入征管主動權不夠的情況下，便將非稅收入作為首當其沖的選擇。同時，由于非稅收入管理方式多樣以及部分非稅收入管理范圍不明晰，加上現行規定納入公共財政預算的非稅收入是按一定比例計算可用財力，對地方財政轉移支付影響較小，這些都為地方政府主觀調增地方財政收入提供了現實可能。據初步統計，2011年，我省各級政府通過主觀調增納入公共財政預算的非稅收入近150億元，致使當年納入公共財政預算的非稅收入占地方財政收入的比重提高7個百分點。
為非稅“正名”
《新理財》：近些年，非稅收入的規模正逐步增大，有的人認為非稅收入規模大擠占了稅收收入在財政收入的地位，請問您怎么看待這種提法？
易繼元：稅收收入是財政收入的主要來源，非稅收入是財政收入的重要補充。無論是稅收還是非稅收入，都是財政收入的重要組成部分。但是往往又會因為各個地方的經濟結構和經濟發展水平不一樣，造成了非稅收入與稅收在財政收入的比重不一樣，但是如果因為非稅收入的規模逐步增大就認為非稅收入擠占了稅收收入在財政收入中的地位，顯然是杞人憂天。
主要可以從三個方面來看：
第一，非稅收入的規模壯大是規范管理的必然結果。近些年非稅收入不斷壯大，是非稅收入規范管理的成果，而不是亂收費。因此，只要是堅持非稅收入依法征收、應收盡收，就應該把非稅收入與稅收都當作財政收入一并看待。
第二，非稅收入本身的特點使得非稅收入增長具有不穩定性。與稅收收入相比，非稅收入征收方式的靈活性、征收對象和項目的不穩定性的特點都在一定程度上影響了非稅收入持續穩定增長。如國有資源資產有償使用收入，如果某地有資源時候非稅收入數額就會較大，隨著資源的枯竭，非稅收入的規模又會逐漸縮?。划攪匈Y源豐富的時候，非稅收入數額就會較大，稅收收入就會相對較小，反之亦然。如果單純因為某一段時間非稅收入大于稅收收入，就認為非稅收入擠占了稅收收入的地位，顯然是不合理的。
第三，非稅收入與稅收收入在財政收入的比重應該與當地經濟規模、結構、質量一致。前面講過，無論是非稅收入還是稅收收入，其征收都與征收的對象和標準有很大的關系。因此，只要非稅收入與稅收收入征收的設定標準與當地經濟規模、結構、質量相一致，就不要人為的去劃定非稅收入和稅收收入占地方財政收入中的各自比重。
《新理財》：非稅收入是否可以作為稅收的“調節器”存在？面對一些地方財政存在的經濟越不好，越向企業收取“過頭稅”的做法，非稅收入是否有可能減輕一些企業和地方財政的負擔？
易繼元：稅收收入是財政收入的主要來源，非稅收入是財政收入的重要補充。無論是非稅收入還是稅收收入，都是財政收入的重要組成部分，都是政府性資金，都應該由政府實行統籌安排，本身不存在誰取代誰的問題。
近年來，按照財政部和省委省政府的要求，我們多次開展專項清理，累計清理取消和停征行政事業性收費具體執收項目411小項，并會同有關部門出臺了對下崗職工再就業、大學生從事個體經營、金融資產管理公司收購處置不良資產、義務教育學生收費減免等優惠政策，涉及收費項目100多小項，減輕企業和社會負擔110多億元。
規范監督之路
《新理財》：在非稅收入管理中，您說因為三條腿走路，才會出現非稅收入的彈性情況。如果要歸納為“一條腿”，您認為應該靠哪兩條腿走路？有人說獨頭管理會出現權力失衡的問題，您怎么解決這一問題？
易繼元：目前，我國非稅收入資金管理存在公共財政預算管理、政府性基金預算管理和財政專戶管理三種管理方式，這種“三條腿走路”的管理制度給人為調整非稅收入提供了可能。我認為既然非稅收入資金都是財政資金，就都應該統稱為非稅收入，統一管理。財政收入只需要分成兩部分，即稅收和非稅收入，并統一編制預算。所有非稅收入資金的取得、管理、使用都應全部予以公開，自覺接受人大、審計、媒體的三位一體的監督，自然也就不會出現權力的失衡。
《新理財》：除了管理層次上的混亂，在違反非稅收入規則的層次上，無法律依據和違法成本極低，也是地方財政無視規則的重要性的原因。您認為如何改觀？
篇3
一、近年來廣西非稅收入增長現狀
(一)非稅收入增速快于同期地方財政收入增速。近年來,廣西非稅收入持續較快增長。除2007年受政策調整因素影響,增幅低于20%外,從2004年起全區非稅收入增幅均超過24%,且均高于同期地方財政收入增幅(見圖1)。2004~2008年,全區非稅收入年均遞增24?6%,年均增長率高于同期地方財政收入5?8個百分點。非稅收入規模也隨之逐年增大,2008年達到了171?93億元,比2004年的74?2億元增長2?3倍。
(二)非稅收入占地方財政收入的比重持續居于高位。2004年以來,廣西非稅收入占地方財政收入比重一直居高不下,每年均在31%以上(2003年以前,僅有2000年比重為30?2%,其余年份均低于30%),高出同期全國地方平均比重均超過13個百分點(見圖2)。這幾年,廣西非稅收入占地方財政收入的比重在全國排位均比較靠前,基本上處于前三名位置,比重排位最低的2008年,也達到第四名。
(三)非稅收入對地方財政收入增長的貢獻增大。2004~2008年,廣西地方財政收入增幅分別為16?8%、19%、21%、22?3%和23?8%,其中依靠非稅收入拉動增長分別為8?3個、7?6個、8?9個、5?5個和8?5個百分點,對地方財政收入增長的貢獻率分別是49?4%、40%、42?4%、24?7%和35?7%,非稅收入除2007年拉動地方財政收入的貢獻率較小外,其余年份均超過了1/3。
(四)非稅收入納入一般預算管理的比重總體上升。隨著中央對非稅收入預算管理改革力度的逐漸加大,廣西納入一般預算管理的非稅收入規模不斷擴大,從2001年的39?23億元增加到2008年的171?93億元,增長4?4倍;納入一般預算管理的非稅收入占全部非稅收入總量的比重總體上升,由2001年的23?2%上升到2008年30?1%,尤其是2004年以后(2007年除外)這一比重均保持在30%以上(見表1)。二、非稅收入比重過高的原因分析
(一)地方稅收收入增長比較緩慢。
2004~2008年,廣西地方財政收入年均增長20?5%,其中稅收收入年均增長18?8%,非稅收入年均增長24?6%。通過比較發現,地方稅收收入年均增速不僅低于地方財政收入增速,也明顯低于非稅收入增速。我們分析認為,造成地方稅收收入增長比較緩慢的因素主要有以下幾個方面:
1?現行稅制制約了地方稅收收入的快速增長。我國實行分稅制改革以來,將增值稅作為中央與地方共享收入(現行比例為75∶25);在北京集中繳納的鐵道、金融企業的營業稅、所得稅作為中央固定收入,中石油、中石化所得稅由共享稅改為中央固定收入,跨省區經營企業所得稅也先100%繳入中央金庫;消費稅全額上繳中央;2002年,國家又對所得稅實行分享改革,把內外資企業所得稅和個人所得稅作為共享收入,當年中央與地方實行五五分成,2003年又改為分成。一系列的稅制改革,使得總量大且較易征收的稅種以較高的比例繳入中央,地方主要負責征收數額較小且難于征收的稅種,由此形成了稅收收入大頭在中央而地方留存較少的局面。從廣西情況看,2001年地方稅收收入139?44億元,上劃中央稅收收入84?37億元;至2008年,地方稅收收入346?49億元,比2001年增長2?5倍,而上劃中央稅收收入324?88億元,比2001年增長3?9倍,地方稅收收入總量增長明顯偏低。
2?廣西產業結構不盡合理,對稅收增長貢獻率偏低。一般來說,相同的經濟總量中第一產業對稅收收入的直接貢獻最小,第三產業次之,第二產業最大。特別是國家實施農村稅費改革后取消了農業稅、農業特產稅、屠宰稅等,第一產業直接對稅收收入的貢獻幾乎可以忽略不計。如2007年,廣西第一產業的稅收占其增加值的比重為0?05%,第二、第三產業則為14?6%和11?5%,對稅收的貢獻分別為0?1%、56?3%和43?6%。廣西第一產業比重過大而第二產業比重偏低,制約了稅收收入的快速增長。
3?各項減稅政策直接減少地方稅收收入。一是國家實施的一系列結構性減稅政策,使地方可征稅收收入減少。2003年以來,除了適當擴大消費稅征收范圍、提高部分礦產品資源稅以及2007年6月提高證券交易印花稅稅率之外,國家沒有開征新稅,也沒有提高主要稅種的稅率,而是出臺了一系列支持改革和發展的稅收減免政策。這些減稅政策主要有:國家為減輕農民負擔,2004年起取消除煙葉外的農業特產稅,逐步降低農業稅稅率;2005年起全面取消農業稅(2003年廣西農業特產稅和農業稅收入17?97億元);2008年起企業所得稅實行“兩法合并”(減少廣西當年企業所得稅收入約6?6億元);2008年3月起提高個人所得稅起征點(減少廣西當年個人所得稅1億元左右)。從2009年起實施的增值稅轉型改革,對稅收收入影響更大,初步預測減少稅收收入33億元。二是為促進地方經濟發展實施的稅收優惠政策,相應減少了稅收收入。主要有:以降低所得稅為主的支持西部大開發的稅收政策,廣西北部灣經濟區稅收優惠政策等。據統計,由于執行西部大開發等稅收優惠政策,2005年廣西減免企業所得稅15?54億元,2006年為18?56億元,2007年超過20億元,呈逐年上升態勢。雖然從長遠看,實行減稅政策,有利于優化環境,發展經濟,為稅收收入提供經濟基礎和稅源保障,但是,在一定時期內將勢必對稅收收入增收帶來影響。
(二)非稅收入快速擴張。
在地方稅收收入緩慢增長的同時,非稅收入(指納入一般預算管理)則呈現快速擴張態勢。2008年,全區非稅收入達到了171?93億元,比2001年的39?23億元增長4?4倍,而同期地方稅收收入僅增長2?5倍。2004~2008年,全區非稅收入年均增幅為24?6%,高出同期地方稅收收入年均增幅5?8個百分點,也高出同期地方財政收入年均增幅4?1個百分點。造成廣西非稅收入快速增長的原因主要有:
1?不少地方政府把非稅收入作為緩解財政收支矛盾的重要手段。
近幾年來,廣西各地不斷加大經濟建設力度,在經濟發展加快的同時,財政收支矛盾也越來越突出。2004年,全區地方財政收入占財政支出的比重尚達到47%,之后逐年下降至2008年的40%,也就是說,2008年60%的地方財政支出需要靠轉移支付維持,并且依賴程度越來越大。由于地方預算內財力無法滿足規模龐大的政府支出日益增長的需要,加之上級轉移支付的力度不足,不少地方財政支出缺口很大,在此背景下,一些地方政府為了解決地方財力不足的問題,想方設法稅外收費,將矛盾的解決偏向各類非稅收入上來,千方百計增加非稅收入成為不少地方政府增加開支財源的無奈選擇,最終導致非稅收入規模不斷擴大。
2?非稅收入管理制度不夠完善和部門利益最大化觀念共同作用,使得非稅收入增長無序。
我國在非稅收入管理方面至今尚未制定一部統一的法律或行政法規,造成各級財政部門在監管非稅收入方面,缺乏必要的法律依據,難以嚴肅查處非稅收入管理過程中的各種違法違紀問題。同時,現行行政管理體制及職能劃分,存在相互交叉、多頭管理的運行機制,政府行政職能上“缺位”與“越位”的現象并存,使非稅收入存在收費主體多元化、管理政出多門等不規范現象。再加上目前“收支兩條線”改革不徹底,仍沒有實行規范的完全的收支脫鉤,“誰收誰支、多收多返(還)”模式沒有根本改變,即使是納入部門預算管理,明脫暗掛現象仍普遍存在。由于管理制度不夠規范和完善,客觀上助長了執收執罰部門和單位通過擴張非稅收入來尋求小團體利益,隨意增加收費罰款項目,擴大收費罰款范圍,提高收費標準,亂支濫用、截留挪用等現象屢禁不止。執收款項的多少,甚至還影響到執收單位在地方政府中的話語權,各個執收單位之間收費收入互相攀比競爭,最終導致非稅收入增長無序。
3?部分地方過度依賴非稅收入拉動財政收入增長。
近年來,廣西的經濟取得了較快的發展,進入了10年來發展的最好時期。受經濟快速增長的拉動,廣西財政收入也實現了較快穩定增長。尤其是2004~2008年,廣西財政收入年均增長19?8%,一般預算收入更是突破20%,達到了20?5%。然而,如此快速的增長畢竟難以長期維持,特別是一些經濟基礎薄弱、缺乏新的收入增長點的地方,財政收入持續快速增長面臨著很大壓力。有些地方政府為完成財政收入增長目標任務,在企業效益低迷、主要稅種增長乏力的情況下,把非稅收入當做“蓄水池”,“堤外損失堤內補”,支持、默許有關部門從非稅收入中挖掘增收空間,甚至將政府性基金收入、本應納入財政專戶管理的行政事業性收費等收入擠進一般預算收入,以確保完成當地財政收入增長任務。這些不規范的做法,既影響了財政收入質量,造成財政收入“虛胖”,又增加了非稅收入的比重。
4?一次性或不可比性收入因素支撐了非稅收入較快增長。
據不完全統計,從2001年到2008年,中央共清理取消不合法、不合理收費項目近500項。按理說,非稅收入增勢總體應有所減緩。實際上,廣西非稅收入除2007年受政策調整因素影響,增幅低于20%外,從2004年起其余年份增幅均超過24%,2004~2008年,全區非稅收入年均遞增24?6%,且均高于同期財政收入和一般預算收入增幅。造成非稅收入不降反增的主要原因,就是近年來不少地方政府將非稅收入征收重點從常規性收入轉到一次性收入上來,如通過加快企業改制步伐、加大國有資源管理力度等手段,獲得國有資本經營收入或國有資源有償使用收入,以及按照規定將一些預算外收入納入一般預算管理,使非稅收入大幅增收。從廣西非稅收入構成情況看,近年來國有資產經營收益(2007年起分為國有資本經營收入和國有資源有償使用收入)規模不斷擴大,占非稅收入比重逐年提高,2004年為22?6%,2008年上升到31?3%,2009年更是高達42?3%,大大高于同期行政事業性收費收入(2009年起停止100項行政事業性收費)、罰沒收入、專項收入等經常性非稅收入項目的比重(見表2)。
三、合理控制廣西非稅收入占財政收入比重的對策
非稅收入是財政收入的重要組成部分,應做到應收盡收。尤其是廣西經濟基礎比較薄弱,財政收入總量較小,收支矛盾比較突出,更有必要加強非稅收入管理。客觀地說,近幾年廣西非稅收入占比趨勢與全國基本一致。2004年,全國非稅收入占財政收入比重為8?4%,隨后逐年上升至2008年的11?6%,廣西非稅收入占比則基本保持在18%~20%之間,占一般預算收入比重也基本保持在31%左右,沒有明顯上升趨勢;從增幅看,近年來雖然廣西非稅收入持續較快增長,但總體上仍然低于全國增速,增幅在全國排位也處于中等水平。但也應看到,廣西非稅收入占財政收入以及一般預算收入的比重總體偏高,不僅高于全國平均水平,而且比重在全國排位均在前四名以內。由于非稅收入大都列收列支,真正能夠增加可用財力的部分并不多,廣西非稅收入的過快增長,占財政收入比重過高,將會導致稅源的分化和減弱,造成財政收入質量不高,收入結構不合理,地方財政實力總體不強。同時,非稅收入中的一些收費超越了正常的范圍,使企業和經營者效益受損,加重了企業和居民負擔,侵蝕了稅基,影響了資源的合理配置乃至經濟發展。因此,必須重視非稅收入占財政收入的比重問題,一方面,要切實加強非稅收入的征管,確保應收盡收,另一方面,要努力采取措施,控制非稅收入占財政收入比重,提高財政收入的質量。
(一)進一步完善財政體制。
進一步深化財政體制改革,在現行分稅制財政體制的總體框架內,適應完善社會主義市場經濟體制和建立公共財政的要求,按照財力與事權相一致的原則,進一步理順中央與地方、地方各級政府間以及國家與企業的財政分配關系,完善稅制,逐步建立健全激勵與約束并重的分配機制,充分調動各級政府發展經濟、培植財源、增加財政收入的積極性。如中央財政應加大對地方尤其是西部地區的轉移支付力度,使地方有較充足的財力來承擔相應的事權。這樣,既可以保證中央政府的宏觀調控力,又可充分調動地方政府履行本級事權的積極性,使地方政府不再靠設法稅外收費,增加非稅收入來解決地方財力不足的問題。
(二)促進經濟加快發展,為稅收收入增長提供經濟基礎和財源保障。
提高稅收占財政收入的比重最終要靠于經濟運行質量和經濟效益的提高。為此,應立足廣西實際,充分發揮財政職能,大力支持加快廣西北部灣經濟區的開放開發,將其建設成為中國經濟發展的新一級和廣西財政收入的重要增長點;調整產業結構,加快推進工業化進程,大力發展適合廣西資源、市場、區位優勢的工業產業和產品,不斷提高第二產業對稅收增長的貢獻率;做大做強縣域經濟,積極培植縣域財源;創新管理體制,加強對非公企業的服務,促進非公有制經濟加快發展。
(三)進一步規范和完善非稅收入管理機制。
一是制定全國統一的非稅收入管理辦法,以法律的形式界定非稅收入的征管范圍、征收標準、收繳方式、程序及管理辦法,使亂收亂罰、形成執收單位“小金庫”、“坐收坐支”非稅收入款項、截留挪用非稅收入資金等行為的處理做到有法可依。二是加快推進稅費體制改革,加快“費改稅”的步伐,轉變政府職能,逐步減少政府行政性收費項目,將部分行政性收費改為征稅。三是完善非稅收入征管體制,建立專門的非稅收入征管機構,實現征收主體的單一化,統一管理模式。四是實行綜合預算,適時削減非稅收入財政專戶的規模,將非稅收入按類型不同分別列入“一般預算”或“基金預算”管理,逐步把非稅收入納入預算管理,最終實現非稅收入全部繳入國庫。五是進一步深化“收支兩條線”改革,收入全額上繳國庫,收入多少與單位及人員的利益徹底脫鉤,逐步廢除收費養人的體制。
篇4
摘 要 稅收是國家取得財政收入的一種形式,它來源于經濟,但又作用于經濟,因為經濟的增長能帶動稅收的增加,而稅收又能為政府籌集必要的資金,而且還可以通過改變和調整不同經濟主體之間的利益分配關系,對經濟發展產生極大的影響。所以,研究稅收增長的影響因素將具有重要的實際意義。本文從影響中國稅收收入增長的主要因素出發,實證分析中國稅收收入增長的原因并根據實證結果提出相應的對策與建議。
關鍵詞 稅收收入 財政支出 稅收政策
一、引言
稅收是國家為實現其職能,通過稅收工具強制地、無償地參與國民收入和社會產品的分配和再分配以取得財政收入的一種形式。稅收具有無償性、強制性和固定性的特征。稅收來源于經濟,但又作用于經濟,因為經濟的增長能帶動稅收的增加,而稅收又能為政府籌集必要的資金,而且還可以通過改變和調整不同經濟主體之間的利益分配關系,對經濟發展產生極大的影響。因此,稅收和經濟兩者之間具有相互促進,相互影響的關系。改革開放以來,隨著經濟體制改革的深化和經濟的快速增長,中國的財政收支狀況發生很大變化,尤其是1994年我國啟動了建立市場經濟體制以來規模最大、范圍最廣、力度最強的工商稅制改革。中國稅收收入由1994年為5126.88億元,到2008年已增長到54223.79億元,15年間我國的稅收收入增長了10.6倍左右。所以,研究稅收增長的影響因素將具有重要的實際意義。本文從影響中國稅收收入增長的主要因素出發,實證分析中國稅收收入增長的原因并根據實證結果提出相應的對策與建議。
二、影響稅收增長的主要因素
影響稅收的因素主要可以概括為以下四個方面:
(一)經濟增長的影響
從宏觀經濟看,社會經濟發展水平是稅收增長的基本源泉,而社會經濟發展可以通過國內生產總值(GDP)來反映。一般而言,一個國家GDP越高,稅收收入會越多。
(二)公共財政的需求
稅收收入是財政收入的主體,社會經濟的發展和社會保障的完善等都對公共財政提出要求,在公共財力不斷增長、 共財政成為財政支出框架的背景下,民生難題尤其是老百姓特別關注的醫療、教育、住房、就業需得到各級政府財政的更多投入。因此對預算支出所表現的公共財政的需求對當年的稅收收入可能會有一定的影響。
(三)物價水平
我國的稅制結構以流轉稅為主,以現行價格計算的GDP等指標和經營者的收入水平都與物價水平有關。居民消費可分為商品性消費和服務性消費兩部分。其中,商品性消費的增長,在短期內促進了產品的銷售,減少了存貨的積累,可以增加了企業的利潤。這種情況下,稅收收人可以得到保障.,但隨著生活水平的提高,居民消費傾向于服務性消費及奢侈品的消費,而此類消費品的物價指數比商品性消費品物價指數高。在另一方面,服務性消費存在消費的同時付款,在付款的同時消費的特點,因此會形成欠稅較少,從而可以使稅收收入增加。
(四)貿易的影響
由國家統計局的數據顯示2007年我國的進口總額73284.6億元,比上年增長15.63%,而2007年的稅收比2006年的稅收收入增長31.08%,因此從某種程度上說,進口的快速增長也帶來了稅收收入的增加。
(五)稅收政策因素
我國自1978年以來經歷了兩次大的稅制改革,一次是1984-1985年的國有企業利改稅,另一次是1994年的全國范圍內的新稅制改革。稅制改革對稅收會產生影響,特別是1985年稅收陡增215.42%。但是第二次稅制改革對稅收增長速度的影響不是非常大。但自實施積極財政政策以來,國家為配合積極財政政策的貫徹實施,對稅收政策也作了相應的調整。在鼓勵出口、投資、消費,在促進產業結構升級和調整收人分配等方面發揮了積極的作用。伴隨著我國經濟的快速增長、稅務部門稅收征管水平的提高和稅收征管力度的加強,稅收收入具有快速增長的趨勢。
三、變量的選擇與模型的設定
(一)變量的選擇
依據上述理論,為了全面反映中國稅收的增長,本文選擇稅收收入作為被解釋變量,以反映國家稅收的增長;選擇“國內生產總值(GDP)”作為社會經濟整體發展水平的代表;選擇“商品零售物價指數(CPI)”作為物價水平的代表;選擇財政支出額作為財政支出水平的代表;選擇進口總額作為貿易對稅收影響的代表。所以解釋變量設定為可觀測的“國內生產總值”、“財政支出額”、“進口總額”、“商品零售物價指數”四個變量。把其它難以量化的因素都歸結到隨機干擾項中。本文所采用的是1994年――2008年中國稅收總收入、國內生產總值、財政支出、進口總額以及商品零售價格指數數據集,所有的數據均來源于中華人民共和國統計局。
(二)模型的設定
設計模型根據199-2008年我國稅收及其主要影響因素的統計數據(表1),把模型的形式設定為:
利用Eviews軟件中計算出的相關系數,有些變量之間的相關系數比較大,因此,該模型存在多重共線性?？刹捎弥鸩交貧w分析方法,消除多重共線性的影響,即:分別做Y對X1、X2、X3、X4的一元回歸,結果如下:
通過以上回歸分析,并在此過程中進行經濟意義檢驗和統計檢驗,雖然從理論和實際經驗都可以得知,進口對稅收收入增長的影響很大,但由于變量之間存在多重共線性,為了消除這種影響,只有剔除“進口總額”這一變量。所以,模型估計的結果為:
=-14171.07+0.128195 X1+0.328858X2+88.47525X4
t=(-5.180108)(4.525014)(2.646737)(4.048365)
R2=0.998976=0.998697 F=3576.797DW=1.715458
(三)模型的檢驗結論
采用逐步回歸法建立起來的稅收收入影響因素模型,經過進行經濟檢驗及統計檢驗得出回歸方程是顯著的,即“國內生產總值”、“財政支出”和“商品零售物價指數”等變量聯合起來確實對“稅收收入”有顯著影響。而且國內生產總值、財政支出和商品零售價格分別對稅收的影響也是顯著的,結果表明:影響我國稅收增長的主要因素是國內生產總值、財政支出和商品價格水平,各因素數量的變化引起稅收總量變化的程度由它們各自的系數來反映。首先,在假定其它變量不變的情況下,國內生產總值每增加1億元,稅收收入增長0.13億元。其次,在假定其它變量不變的情況下,財政支出總量與稅收成正相關,當年財政支出每增長1億元,稅收收入會增長0.33億元。所以,推行積極的財政政策,逐步調整和優化財政支出結構,是保證稅收收入穩步增長的一個重要途徑。特別是在當前全球的經濟危機環境下,制定適合我國經濟發展的積極財政政策,加大對基礎設施的建設以及增加對新型的國家核心產業的投資,增加對社會弱勢群體基本生活、再就業補助及養老保險金等各項支出都是十分重要的,也是必要的。從上式中可以看到,在假定其它變量不變的情況下,當年零售商品物價指數上漲1個百分點,稅收收入就會增長88.47億元。這說明了商品價格水平對稅收收入增加的影響是非常顯著的。
四、對策及建議
本文是通過從國內生產總值、財政支出和商品零售物價指數的角度對稅收增長做實證分析影響,以此提出以下幾點建議:
1.隨著我國經濟改革的不斷深入,經濟增長不僅表現為稅收的增長,而且伴隨著經濟結構的巨大轉變,不僅要提高國內生總生產總值,更需要對經濟結構調整的優化、升級。這種經濟結構的轉變,不單單是所有制結構的轉變,更重要的是第三產業結構的重大轉變,進而提高GDP。
2.目前我國執行的稅種,分別歸屬于流轉稅類、所得稅類、財產稅類和行為稅類等四大類,不同大類所包含稅種的形成機理是不同的,價格對這些稅種的影響原理也是不同的。因此,必須采取區分對待的方法。一方面,稅收收入要適度,盡可能避免過度征收而傷害企業和個人的積極性,影響經濟的持續、穩定發展,最終又影響稅收收入的增長。另一方面,要防止市場機制、市場調節作用的增強而導致無序性、自發性、盲目性等市場缺陷的發生。加強國家的宏觀經濟調控,特別是在當前具有明顯通貨膨脹的情況下,政府有必要根據社會總供求關系靈活調整稅負水平,確保居民收入的穩定性,抑制經濟過分波動,促進國民經濟又好又快發展。
3.財政支出需要支持經濟建設,在某些方面可以做出結構性調整。在確保經濟建設支出總量的同時,注意經濟建設支出使用的范圍,避免政府投資對于市場經濟的過分干預,保證政府投資結構的合理性,要重點支持國計民生的產業和經濟支柱發展,只有合理化支出,保證政府投資效益的高效性,促進經濟的發展,進而增加稅收收入。
4.制定適合我國經濟發展的稅收政策,既要保證財政收入,又要有利于促進經濟發展。制定稅收政策的出發點應當有利于生產的發展,促進經濟的繁榮。在生產發展、經濟繁榮的條件下,從實際出發,考慮到國家整體財力的可能,以及納稅人的納稅能力和心理承受能力,確定一個適度合理的總體稅收負擔水平。既不能一味地強調“保稅”而不顧經濟的發展和人民的生活水平的提高,也不能只追求一時的“經濟發展”,而不注重社會公共事業的建設和經濟的長遠發展。例如:企業的某些定期減免稅收優惠政策主要包括對外商投資企業的一些定期減免稅政策,如“兩免三減”、“五免五減”等。再如:發展和完善證券市場的政策,隨著國家鼓勵證券投資的各項政策的實施,2008――2009年間我國的證券投資市場異?；钴S,從而使證券交易印花稅收人增長迅猛。另一方面:盡管這幾年,我國政府部門加強稅收征管,減少了稅收流失,推動了稅收收人的進一步增長。但當前稅收執法中還缺少具有權威性、職能健全的專門機構以及居民的納稅意識比較弱等等這些都嚴重制約了稅法執行的程度,造成大量的稅收流失,所以健全納稅法規以及加強居民的納稅意識都可以增加稅收。
參考文獻:
[1]中華人民共和國統計局.stats.省略/tjsj/ndsj/.
[2]達摩達爾•N•古扎拉蒂.計量經濟學基礎(第四版).中國人民大學出版社.
[3]張曉峒.Reviews’使用指南與案例.機械工業出版社.2008.
[4]胡慧萍.貨幣政策的實施對房地產市場的實證分析.濟南金融.2007(3).
[5]檀學燕,張濤.影響我國稅收收入增長的經濟因素與趨勢預測.中央財經大學學報.2008(12).
篇5
關鍵詞：稅收增長；經濟增長；實證分析
中圖分類號：F49 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0143-02
一、理論框架
經濟是稅收的源泉，經濟決定稅收，而稅收又反作用于經濟。即稅收既能促進經濟增長又能阻礙經濟增長，這是稅收與經濟關系的一般原理。稅收怎樣影響經濟？ 稅收增長與經濟增長的關系如何？ 美國著名學者拉弗通過拉弗曲線闡明了稅負水平與經濟增長的關系，見圖1。
圖1 拉弗曲線
在稅率為0時，稅收收入為0；稅率為100%時，將無人工作，生產停止，無稅收收入。若稅率降至B點，則生產恢復，有少量稅收；當稅率降至B點時，生產擴大，稅收增加。同樣，若稅率從0升至B點，收入也會增加，但不會影響生產。在A點，生產量和稅收收入達到了最大值，超過A點，生產和稅收都會下降。結果表明，宏觀稅負水平與稅收收入及經濟增長之間既依存又制約。所以，應該存在一處既能兼顧稅收收入又能促進經濟增長的最佳宏觀稅負水平。
要理清稅收增長與經濟增長的關系，也離不開對稅收彈性的分析（稅收彈性用E來表示）。當E1時稱為富有彈性，它表示稅收增長快于經濟增長速度。
二、實證研究
影響稅收收入增長的因素很多，但主要的因素可能有以下幾個：（1）從宏觀經濟看，經濟的整體增長是稅收增長的主要原因。（2）公共財政的需求。稅收收入占財政收入的絕大部分，預算支出所表現的公共財政的需求可能會對當年的稅收收入有所影響。（3）物價水平。我國的稅制結構以流轉稅為主，以現行價計算的GDP等指標都與物價水平有關。
為了反映上海市稅收增長的全貌，這里選擇“上海市財政收入”中的“各項稅收”（簡稱“稅收收入”）作為被解釋變量，以反映上海市稅收的增長；選擇“上海市生產總值（GDP）”、“財政支出”和“商品零售價格指數”作為解釋變量。
構造模型如下：Yt=β0+β1 X1t+β2X2t+β3X3t+μt
其中，Yt——第t年稅收收入（億元） X1t——第t年上海生產總值（億元）
X2t——第t年上海財政支出（億元） X3t——第t年商品零售價格指數（%）
三、相關統計數據的搜集
為了估計模型參數，從歷年中國統計年鑒中搜集1978—2009年的統計數據。
四、模型參數的估計
Yt=β0+β1 X1t+β2X2t+β3X3t+μt，μt為隨機誤差項，通過Eviews3.1，根據統計數據，得到如下回歸分析結果：
=-529.6376+0.002056X1+0.754296X2+5.682894X3
SE （228.4194） （0.028093） （0.146957） （2.094008）
t （-2.318707）（0.073175） （5.132769） （2.713884）
R2=0.9867392=0.985318 DW=1.357135 F=694.4962
從回歸估計的結果看，在假定其他條件不變得情況下，GDP每增長1億元，稅收收入將增加0.002 056億元；在假定其他條件不變的情況下，財政支出每增長1億元，稅收收入將增長0.754 296億元；在假定其他條件不變的情況下，零售商品價格指數每增長1個百分點，稅收收入將增長5.682 894億元。
五、模型的檢驗
（一）經濟意義的檢驗
從偏回歸系數的符號和系數的具體取值兩方面考慮，回歸結果符合經驗理論和經驗判斷。
（二）統計檢驗
1.擬合優度檢驗
可決系數 R2=0.986 739，調整的可決系數2=0.985 318，這表明模型擬合的較好。Y（稅收收入）的變化的98%可由X1（GDP）、X2（財政支出）和X3（商品零售價格指數）這3個變量的變化來解釋。
2.方程總體線性的顯著性檢驗
針對零假設H0：β1==β2==β3== 0，若給定顯著性水平α =0.05，查F分布表得臨界值Fa（k，n-k-1）=F0.05 （3，32-3-1）=2.95，而F=694.496 2，遠大于臨界值2.95，所以拒絕零假設，認為回歸方程顯著，即“GDP”、“財政支出”、“商品零售價格指數”這3個變量聯合對稅收收入的影響是顯著的。
此外，還可以利用回歸分析結果中給出的P值迅速作出判斷：如果假定顯著性水平為5%，Prob（F-Statistic）=0.000 000，遠小于0.05，則可以拒絕所有系數都為零的假設。
3.變量的顯著性檢驗
分別針對零假設H0： βj=0（j=1，2，3），若給定顯著性水平α =0.05，查t分布表得臨界值 =（32-3-1）=2.048，回歸分析結果中與 1、 2、 3對應的t統計值除“0.0731 75”外，其絕對值均大于2.048.因此，分別拒絕 β2和 β3等于0的零假設，認為“財政支出”和“商品零售價格指數”這兩個變量對“稅收收入”的影響是顯著的。若給定顯著性水平α =0.10，則所有解釋變量對被解釋變量“稅收收入”的影響都是顯著的。
六、計量檢驗
（一）異方差的檢驗（White檢驗）
1.檢驗的具體步驟
根據White檢驗的基本思路，可建立輔助回歸模型：
在得到回歸分析的參數估計結果后，通過Eviews3.1軟件，此時屏幕上將出現White檢驗的結果，如圖2所示。
圖2 White檢驗的結果
2.判斷是否存在異方差
從圖2可以看出，nR2=22.506 19，給定顯著性水平，比如α =0.05，查χ2分布表得臨界值χ2
0.05=41.337。由于nR2
0.05（28 ），所以接受零假設，認為模型不存在異方差。
（二）多重共線性的檢驗
1.從可決系數、F檢驗和t檢驗綜合判斷共線性
從圖1可知，可決系數（R-squared）R2=0.703 318，由此可知模型擬合較好；F統計量（F-statistic）為5.794 840，并且F檢驗的伴隨概率Prob（F-statistic）很小，方程具有顯著性。而一個回歸系數的t檢驗伴隨概率大于5%，有可能存在多重共線性。
2.用相關系數法進行共線性診斷
通過Eviews3.1軟件，在命令窗口鍵入COR X1 X2 X3，結果如圖3所示。
圖3
由相關系數矩陣可以看出，部分解釋變量相互之間相關系數較高，存在某種程度的多重共線性。
3.序列相關性檢驗
由圖2可知，DW=2.969 510，此時2
七、赤遲信息準則（AIC）和施瓦茨準則（SC）
在本例中，Eviews軟件的估計結果顯示AIC值與SC值分別為20.822 75和21.280 79，應與只包含“上海生產總值”與“上海財政支出”這兩個解釋變量時的相應的AIC值與SC值進行比較。而且，只包含兩個解釋變量的AIC值與SC值應大于包含3個解釋變量的AIC值與SC值，說明“上海生產總值”與“上海財政支出”可作為解釋變量包括在模型中。
八、建議
篇6
在此之前，國家統計局也了同一期間的國民經濟增長及其相關數據。國內生產總值204459億元，按可比價格計算，比去年同期增長9.6%。城鎮居民人均可支配收入11041元，同比增長13.2%，扣除價格因素，實際增長7.6%。農村居民人均現金收入3706元，同比增長20.4%，扣除價格因素，實際增長13.7%。將財政收入和稅收收入的增長與國民經濟增長及其相關數據聯系起來，社會熱議的程度便更是上升了一層。
當然，中國人對于財稅收入高速增長現象的關注，并非始于今日。從上個世紀90年代后期算起，已經至少持續了十幾年的時間。只不過，在當前通貨膨脹勢頭居高不下、收入分配形勢異常嚴峻的背景下，人們對于這種司空見慣現象的反應，已經變得十分敏感。從這一段的情形看，將其完全當作好事而為之欣喜的人不多，而對其持憂慮態度甚至發抨擊之辭的人多起來了。
然而，問題在于，中國財稅收入的高速增長是一個極端復雜的經濟現象。對于它，只能在多元變量的交互作用中去做多視角的分析和判斷。在筆者看來，起碼如下的幾個因素是要進入視野的：
迄今為止，我們所看到的財稅收入高速增長，特別是今年以來的財稅收入增長，是在稅收制度未做增稅調整、甚至還有減稅動作的條件下實現的。在既有稅制格局不變條件下而實現的增長，顯然不能也不應歸之于政府主動性的增稅舉措，而系現行稅制自身的作用。故而，對于財稅收入增長持續高于國民經濟甚至居民收入增長的現象，應當從現行稅制及其同國民經濟之間的關系中去尋找原因。此其一。
除了現行稅制的作用之外，財稅收入的增長，也會得力于加強稅收征管的作用。這是因為，在現行稅制的格局下所采取的加強稅收征管措施，可以有助于減少稅收的跑冒滴漏，自然會收獲增加稅收收入的效果。但是，無論從哪個方面看，這都是稅務部門必須追求的目標。故而，對于通過加強稅收征管而實現的財稅收入的增長，應當將其視作一種正常的現象，不僅不應懷疑，而且要為之鼓掌和加油。此其二。
在今天的中國，除了前面所說的規范性的財稅收入之外，政府還有其他的收入渠道和收入來源。比如，各種政府性基金、國有土地出讓收入、社會保障繳費收入和國有資本經營收入等等。人們所感受到的、被稱作稅收負擔的東西，也包括政府通過上述的渠道和來源所取得的收入。故而，不僅僅是財政收入和稅收收入的增長值得關注，上述的這些政府收入渠道和來源也值得關注、甚至更應當關注。應當將所有的政府收入統統納入視野，從而對稅收負擔有一個總體的把握。此其三。
篇7
現代社會，稅收不僅是政府籌集財政收入的重要途徑，而且是政府對經濟進行宏觀調控的一種重要工具，稅收在經濟中的作用越來越凸顯。隨著我國社會主義市場經濟的發展和稅制改革的進行，我國的財政收支狀況在一定程度發生很大變化，特別是在1994年實行分稅制改革后，稅收收入增長持續良好，我國稅收總額從1995年的6038億元，增長到了2015年124892億元，20年間增長了近21倍。隨著經濟全球化進程的加速， 稅收與經濟發展的雙向關系越來越密切，稅收來源于經濟同時反作用于經濟，要實現經濟的高速持續增長，必須要求與之相適應的稅收協調配合，稅收收入作為政府主要收入來源一方面要盡可能的滿足實現其職能的需要，另一方面又不能影響經濟發展。因此，對影響稅收的經濟因素進行實證分析，有助于優化稅制結構，使稅收在經濟發展中發揮更大的作用。
二、文獻綜述
近年來，針對稅收增長速度明顯高于經濟增長速度這一現象，越來越多的學者投入對稅收的影響因素的研究。現階段，影響稅收收入的經濟因素是多元的這一觀點已成定論，但研究的側重點有所區別。例如：李衛剛（2007）認為，利用江蘇、安徽、四川三省的時間序列數據進行分析認為影響稅收增長的因素是多元的，其中經濟增長和價格因素最為重要。孫玉棟（2008）采用因素分析法的指數體系對我國1994～2006年稅收收入、經濟增長、稅收政策及征管等進行量化處理，認為影響稅收收入增長的因素主要是物價水平、經濟增長、稅收政策以及征收管理制度等。安體富（2009）針對我國長期內存在稅收收入增長速度遠高于GDP的增長速度的現象進行深入分析，認為導致稅收收入快速增長的因素是多元的，主要經濟因素有價格水平、經濟結構、經濟效應，除此外也受稅收政策、制度、管理以及稅款虛收的影響。胡才君（2009）通過構建計量經濟模型，對稅收收入進行實證分析，根據回歸結果認為影響稅收增長的因素主要除國內生產總值、進出口總額和財政支出總量外，也受城鄉儲蓄存款年末余額的影響。歐陽若瀾，楊潔茹（2010）通過實證分析和模型檢驗認為稅收增長的影響因素除GDP和財政支出外還受商品零售價格指數的影響。
綜上所述，尚有文獻大多基于實證或純理論分析，但研究僅僅停留于表面的數據或者理論本身，由于研究的角度不同及研究涉及的具體數據在時間區間和區域選擇的不同，得出對稅收收入影響因素的結論仍然存在爭議。各指標對稅收的具體影響及比重分析的不夠詳細。因此，本文采用理論分析與實證分析相結合的方法，對影響稅收收入的經濟因素進行深入分析，進而為促進稅收增長和優化稅收結構提出政策建議，具有一定的研究空間和研究意義。
三、經濟因素對稅收收入增長的實證分析
1.變量選取及模型設定
如表1所示，本文選取1995年～2015年間的稅收收入、GDP、進出口總額、社會消費品零售總額、商品零售價格指數、財政支出和固定資產投資七個指標建立多元回歸模型，其中稅收收入為被解釋變量設定為Y， GDP、進出口總額、社會消費品零售總額、商品零售價格指數、財政支出和固定資產投資為解釋變量分別設定X1、X2、X3、X4、X5、X6。初始模型設定為：
2.逐步回歸
根據相關系數表可知，稅收收入與GDP相關性最強接近1，設定Y=β0+β1X1+u為初始模型，然后將其余變量逐步加入模型作回歸分析。結果如下：
由表2可以看出，逐步回歸過程中依次引入變量X3、X4、X6的時候，模型的擬合優度雖然得到提高，但變量X3、X4、X5并沒有沒有通顯著性檢驗，且X3、X4系數為負值，表明經濟意義檢驗不通過。引入變量X5時，模型的擬合優度有所改善，且通過顯著性檢驗。因此，認為X3、X4、X6是引起多重共線性的解釋變量。最終模型以lnY=f（X1，X2，X5）為最優，即：
稅收收入影響因素主要為GDP、進出口總額和財政支出，3個解釋變量與稅收收入之間呈顯著正相關。
3.模型檢驗
運用EVIEWS6.0軟件，采用加權的最小二乘法，對模型進行回歸分析，回歸結果如下：
根據回歸結果，模型的可決系數和修正的可決系數接近于1，模型擬合程度較好。X1、X2和X5的t統計值伴隨概率小于顯著性水平α=0.05，t檢驗通過。F統計值為113768，顯著性概率P接近于0小于顯著性水平α=0.05回歸方程顯著。即用自變量X1、X2和X5來預測稅收收入的多元回歸模型與數據擬合程度比較好。各變量系數為正，表明GDP、進出口總額、財政支出3個解釋變量均與稅收收入顯著正相關。在其它條件不變的情況下，在假定其他變量不變的情況下，GDP每增長1%，稅收收入將增長0.2809%；進出口總額每增長1%，稅收收入將增長0.1853%；財政支出每增長1%，稅收收入將增長0.5981%，經濟含義檢驗均合理。
四、稅收收入增長影響因素的經濟分析
通過上述模型，得出影響我國稅收增長的主要因素是GDP、進出口總額以及財政支出的結論。
1.GDP總量對稅收收入的影響
根據數據計算可知稅收的收入彈性在1左右波動，GDP與稅收收入之間的相關系數最大，從模型來看，對稅收的影響也最為顯著，在其它條件不變的情況下，GDP每增長1%，稅收收入將增長0.2809%。從根源上來說，稅收是經濟的產物，無論是對消費品的流轉額作為征收的消費稅，還是對固定資產投資活動所征收的投資稅，都是稅收收入的重要來源。所以只有經濟快速發展，稅收增長才會具備堅實的稅源基礎，如果經濟發展緩慢或者停滯，稅收將沒有快速增長的可能。從很大程度來說，GDP增長是稅收收入增長的首要因素。
2.進出口總額對稅收收入的影響
進出口總額與稅收收人呈正相關的關系，進出口總額的變化會對稅收收人產生同方向的變化，在其它條件不變的情況下，進出口總額每增長1%，稅收收入將增長0.1853%。目前關稅收入已經成為我國財政收人的必不可缺的一部分，它促進一國經濟的發展的同時，還可以為財政積累資金保障政府職能的發揮。因此，爭取海關稅費仍然是中國現行的關稅政策的一個重要組成部分。
3.財政支出對稅收收入的影響
財政支出表明了財政對GDP的實際使用和分配的規模。通過財政支出的規模和結構實現資源的配置，直接影響社會生產的規模和結構。財政支出作為經濟發展的主要推手，沒有財政支出就沒有經濟的擴張和經濟增長，因而財政支出對稅收收入的影響是顯然的。根據瓦格納法則，財政支出會隨著GDP的增加而增加。同時財政支出的規模直接決定了稅收收入的增長，因為稅收作為財政收入的主要來源，國家職能的實現，依靠稅收收入的比重。財政支出總量與稅收成正相關，在在其它條件不變的情況下，財政支出每增加1%，稅收收入增長0.5981%。因此，實施積極的財政政策，逐步調整和優化財政支出結構，是保證稅收穩定增長的重要途徑。
篇8
【關鍵詞】稅收增長；經濟增長；實證分析
一、理論基礎
（一）經濟增長決定稅收增長
首先，經濟增長能夠通過擴大稅源增加稅收收入，經濟越發展，物質生產部門的勞動者創造的剩余價值越多，納稅主體繳納的稅款也越多。事實上，離開經濟的支持，征稅將無從談起。其次，一個國家或地區的經濟發展會帶動企業創造更多的利潤，也會幫助個人提高收入，在稅率不變的情況下，稅收收入也會隨著稅源的增加而增加。最后，稅收政策的制定是需要根據經濟形勢相機抉擇的，當經濟過于繁榮時，需要縮減政府開支多征稅；相反，當經濟過于蕭條時，需要制定結構性減稅政策，多增加公共支出，可以說，稅收政策的制定和調整是服務于經濟發展的需要。簡言之，經濟增長決定稅收增長，有什么樣的經濟總量，就決定了有什么樣的稅收收入水平，只有兩者相適應才能夠保持經濟發展和稅收增長的協調。
（二）稅收增長能夠促進經濟增長
首先，稅收作為財政收入的主要來源，為滿足政府公共支出提供了堅實的物質保障，也極大地促進了經濟發展。其次，稅收是調控宏觀經濟的重要杠桿，采取加稅政策，能夠很好地緩解緩解經濟過熱，而減稅則有利于拉動經濟增長。與此同時，根據不同產業、不同地區制定相應的稅收政策，有助于調節產業結構調整，優化區域經濟發展差距。最后，通過稅收能夠有效地調節不同行業及個人的收入，有助于縮小收入差距，在一定程度上實現社會分配公平。
二、對策建議
當前，如何保持稅收和經濟協調發展，充分發揮稅收對經濟發展的財力保障作用，是值得重視和思考的首要問題。筆者認為目前的當務之急是提高北京市稅收收入。首先，經濟總量的增長要求稅收收入隨之增長，而目前北京市的征稅水平仍然較低，因此有必要提高北京市稅收收入。然而，提高征稅水平并不是簡單地不加論證地提高征稅稅率。
筆者認為稅收收入的增加重點在于擴大稅基而不是提高稅率。因此，有必要結合福建省的實際情況試行減稅政策。首先，對于企業來說，減稅有利于企業增加利潤留存，擴大企業規模，加大技術投入，提高企業的競爭力和經營效益，尤其是高新技術產業和環保節能領域，實施優惠的稅收政策對于企業的持續發展具有重要意義。對于個人來說，減稅有利于增加收入，刺激消費。通過減稅保障征稅效率，減輕企業和個人的負擔，有利于促進經濟發展，從而增加稅收收入。然而，減稅并不意味著全面削減稅種、下調利率，而是結合稅制改革和福建省經濟發展的需要有條件、有針對性地適度降低一些主體稅種的法定稅率。在此基礎上，北京市可以適當地擴大一些稅種的稅基，并根據實際情況開征新的稅種，通過減稅和擴大稅基政策的配合使用，有利于北京市進一步推進稅制改革，增加稅收收入，降低收入差距，促進經濟發展。
參考文獻
[1]王晨露.淺析稅收收入與經濟增長[J].管理觀察,2010,01.
篇9
【關鍵詞】增值稅轉型；征收范圍；統籌改革
當前我國增值稅改革面臨的主要任務，一是生產型增值稅向消費型增值稅轉型，二是擴大增值稅征收范圍。轉型改革指的是，固定資產增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業稅的領域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉型改革即將在全國范圍內推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革的設想，進而分析統籌增值稅轉型改革與征稅范圍改革、統籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。
一、增值稅轉型改革的現狀
增值稅轉型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業首批進入試點領域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區域，包括地震受災嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區）。
總理在2008年11月主持召開國務院常務會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。經測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。①為應對國際金融風暴，刺激內需，通過投資和減稅拉動經濟增長，在全國范圍內實施增值稅轉型意義重大。
增值稅轉型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產的增值稅不得抵扣而產生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現象，更主要出現在營業稅征稅領域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉型改革，也離不開征收范圍的改革。
國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。而我國對境內銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業務收入征收增值稅；對交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、金融保險業、服務業、娛樂業、文化體育業、銷售不動產、轉讓無形資產等行業征收營業稅。
與國際規范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關系密切的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、服務業等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環節上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用。
統籌增值稅轉型與征稅范圍改革，在稅收體制建設方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應，可以成為增值稅轉型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結構及水平也會隨之發生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統籌轉型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。
二、兩個統籌改革設想
（一）統籌轉型改革與征稅范圍改革
統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革是指，轉型改革與征收范圍改革協調同步進行。
在增值稅轉型改革全面推行之際，對目前營業稅征收領域中存在問題較多的行業，也應該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業、建筑業納入增值稅征收范圍。由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷裂或重組鏈條的現象；而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業。優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域。
擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應可以彌補轉型改革引起的減收效應。增值稅轉型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。
本文以《中國統計年鑒》（2007年）中的固定資產投資規模的相關數據為計算基礎，以2006年度第一產業和第二產業的機器設備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，所得稅稅率為
25%，城市維護建設稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業稅項目全面改征收增值稅。
首先，固定資產增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設備工具器具的投資情況為：第一產業即農林牧漁業
2749.9億元、第二產業48479.1億元，第一產業和第二產業設備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應提高，應納所得稅會有所增加。應納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應納所得稅增加約2286億元。增值稅轉型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。
其次，營業稅的征稅領域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業收入總額為170957億元。如果對該營業收入征收17%的增值稅，應該征收29062.69億元增值稅，超過營業稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業稅是價內稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業稅改征收增值稅以后，應納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。
營業稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+
1196.7=26113.68億元。
增值稅轉型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。
（二）統籌稅收體制改革與財政體制改革
增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業稅中，除了中央企業，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業稅的征稅范圍的調整，使增值稅收入增加，使營業稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應有財政收入的穩定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執行。所以，必須統籌稅收體制改革與財政體制改革?？偫碓?008年“兩會”新聞會上表示，在任期內要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。
至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調控能力和保持地方公共服務能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領域內的動態博弈過程。
三、統籌改革的意義
在當前，統籌增值稅轉型改革與征收范圍的改革，統籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。
（一）有利于進一步完善當前財稅體制
增值稅轉型改革形式上表現為，要解決企業固定資產重復征收增值稅的問題，本質上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現為，要解決行業間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環環抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。
目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現。
（二）有助于保障轉型期財政收入的穩定
生產型增值稅轉為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經濟基礎條件下，不論選擇何種轉型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉型方式下，轉型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉入“消費型”增值稅模式，轉型過程比較快，相應的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉型改革必須以相當的財力為保障才能順利實施。
政府增加財政收入的渠道，除了經濟發展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經過研究具體征稅方案、制定法律、執行征收等很多環節。開征新稅種帶來的收入效應滯后于轉型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。
通過現有的征稅領域內部的適當調整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉型改革引起的財政收入下降的首選策略。
（三）能夠加快改革進程，減少改革成本
增值稅轉型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉型改革的進程，進而降低改革成本。
（四）有利于維護市場公平競爭秩序
營業稅與增值稅征收范圍不合理現象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。
【參考文獻】
［1］戴海先，江時益.中部地區增值稅轉型問題研究［J］.稅務研究,2007，（08）：46-51.
［2］高培勇.耐人尋味的增值稅轉型改革［J］.經濟,2007，（07）：48.
［3］李玉彬.增值稅轉型試點相關問題研究［D］.東北財經大學,2006.
篇10
關鍵詞：“營改增”營業稅 增值稅 地方財政收入 地方稅收收入
一、引言
我國于1994年進行的分稅制財政管理體制改革構成了我國目前地方財政稅收體系的基本框架。隨著經濟的發展，不同行業、企業間的依賴關系日益密切，我國長期以來施行的增值稅和營業稅分立、并存機制存在的缺陷和問題也日益突出，許多行業面臨增值稅抵扣鏈條斷裂、重復征稅、稅負不合理等問題。因此，為了促進第三產業的快速發展，實現增值稅“環環征收，層層抵扣”科學設計，實現稅負公平合理，增值稅擴圍改革勢在必行。
自2012年1月1日我國率先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開始試點“營改增”以來，財政部、國家稅務總局出臺了一系列“營改增”政策法規，增值稅擴圍改革逐漸深入推進，至2016年5月1日起，全面施行“營改增”政策，營業稅在我國稅制體系中徹底消失。雖然全面“營改增”后，國務院及時出臺了調整增值稅分享比例的過渡期政策，但營業稅作為長期以來地方政府財政收入來源的第一大稅種，在改征增值稅后，勢必打破原有的地方財政稅收收入體系。因此，研究“營改增”對地方財政收入的影響具有重要意義。由于各級地方政府的財政稅收收入來源及構成要素比例等具有較強的相似性，因此，本文主要從中微觀層面以江門市的財政數據為例，分析江門市財政收入的結構情況及其存在的問題，進而分析“營改增”對地方財政收入的影響。
二、江門市 “營改增”試點行業分析
自2016年5月1日起國家全面推行“營改增”政策，江門市房地產、建筑業、金融業、生活服務業四大行業納入“營改增”范圍，這將對江門市地方財政收入帶來一定的影響。本文主要對“營改增”前期試點行業進行分析。
增值稅擴圍改革逐步實施以來，江門市交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業“營改增”試點擴圍順利推進。江門市國稅局數據顯示，截至2014年底，新增7 141戶納稅人確認納入試點范圍，共實現6.29億元結構性減稅。由于“營改增”試點行業的實施政策、稅率等不盡相同，對不同行業的影響也不相同，下面將根據前期試點行業中的大類分別進行分析。
（一）交通運輸業
隨著國民經濟的不斷發展以及電子商務的普及，交通運輸業在國民經濟中的地位越來越重要，交通運輸與經濟發展緊密相關。江門市近幾年的經濟發展實現了平穩健康的增長，有效地帶動了交通運輸需求及交通運輸業的快速發展。根據表1所示，2014年和2015年江門市全年水陸貨運量分別為13 753萬噸和15 408萬噸，同比增長21.8%和10.6%。貨運周轉量2014年和2015年分別完成167.6億噸公里和182.29億噸公里，同比增長21.2%和8.4%。而表中數據顯示客運周轉量近十年的復合增長率只有1.1%，其原因，一方面受廣珠城軌開通、機動車保有量迅猛增長分流了部分客運量影響，另一方面受外來人口增長緩慢等因素所致。隨著江門市經濟的快速發展及多項“搭橋修路”項目包括高速公路、港口碼頭以及鐵路建設等大型基礎設施項目的投資建設及運營，完善的交通網絡，將有效吸引大量投資和勞動力，預計未來客運周轉量將得到快速提升。
江門市交通運輸業自2012年11月1日納入“營改增”試點以來， 627戶交通運輸業企業改征增值稅。其中，一般納稅人108戶，其他為小規模納稅人。在“營改增”的初期，由于名義稅率上升、受多種因素的影響企業取得進項稅偏低等原因，有一半以上的交通運輸企業一般納稅人出現稅負增加的現象。但隨著“營改增”政策的推進，交通運輸企業為了適應改革和形勢發展的需要，開始適時更新設備投資，擴大生產規模，并最終從改革中受益。2013年度和2014年度均實現了全行業整體減稅，交通運輸業增量顯著，“營改增”減稅效應明顯。
（二）郵政服務業和電信業
江門市地處珠江三角洲西部，地理位置優越，并擁有豐富的資源優勢。隨著江門市“東提西進、同城共融”戰略的積極推進，江門市經濟規模將不斷擴大，信息交流、資本融通等經濟活動日趨頻繁，對于電信業和郵政服務業的需求也持續增長。從表2中可以看出，近五年來江門市郵政通信業務呈現快速增長趨勢。尤其是2014年和2015年江門市全年郵電通信業務總量同比分別增長了38.03%和23.2%。
2014年1月1日起，江門市95戶郵政業納入試點范圍，2014年6月1日起，全國范圍內的電信業執行“營改增”，全市共有259戶納稅人納入電信業“營改增”范圍。與其他行業的企業不同，郵政服務和電信業企業規模普遍較大，絕大部分均已辦理增值稅一般納稅人資格認定。郵政服務業和電信業，原適用于3%的營業稅稅率，“營改增”后，調整為11%的增值稅稅率（增值電信服務適用6%稅率），雖然購進商品以及勞務所產生的進項稅額可以進行抵扣，且國家給予了多項稅收優惠政策。但由于率的大幅度上升、占據郵政和電信業生產成本較大比例的代辦費用和維修費無法進行相應的進項稅抵扣等因素，導致郵政服務和電信業企業短期內存在較大的稅負上升壓力。而隨著“營改增”的全面實施，增值稅抵扣鏈條徹底打通，“營改增”政策對郵政服務和電信企業的不利影響將逐漸減少。
（三）現代服務業
2015年江門市服務業的產業增加值達到986.80億元，占全市產業總值的44.1%，創歷史新高，為江門市國民經濟的發展做出了突出的貢獻?！笆濉逼陂g，江門市重點發展現代物流、現代旅游、金融服務、商貿會展、科技服務五大現代服務業，形成高層次的服務業產業群，帶動全市生產業和生活業全面發展，同時努力培育發展創意產業等新興產業和新興業態的戰略目標基本實現，現已形成了一批現代服務業的產業聚集區，現代服務業的規模不斷發展壯大。
納入江門市“營改增”范圍的現代服務業納稅人占試點總納稅戶數的比重最大，成為“營改增”試點的主體力量。實行“營改增”后，7個現代服務業適用6%的增值稅稅率，由于江門市大量現代服務業處于初創和成長階段，企業購進可抵扣進項稅額的固定資產、設備、辦公用品、接受服務等業務發生較多，且進項抵扣的稅率大部分是17%，因而行業整體稅負水平明顯下降。此外，現代服務業中的有形動產租賃改征增值稅后執行17%稅率，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退的稅收優惠政策，這些規定大大減輕了租賃行業的稅收負擔。隨著“營改增”的全面推進，現代服務業與生活服務業、金融保險業、先進制造業之間的抵扣鏈條徹底打通，將更加有利于促進現代服務業的發展。
三、“營改增”對地方財政收入的短期影響
本文所指地方財政收入是指由地方政府完成的一般公共預算收入，包括稅收收入、國有資本經營收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、專項收入等項目。其中稅收收入是財政收入最主要的來源，也是衡量財政收入的質量、穩定性、可持續性的重要指標。本部分以江門市數據為例，主要分析由地稅組織實現的地方稅收收入的結構及“營改增”的影響。
（一）稅收收入增速回落，“營改增”短期對地方財政收入產生不利影響
根據表3可以看出，近五年來，江門市地方稅收收入的總量雖然逐年增長，至2015年江門市完成地稅收入165.54億元。然而，地方稅收入增速卻逐年放緩，從兩位數逐漸降至個位數。江門市地方稅收增速放緩有多方面的原因，包括由江門市GDP增速放緩、“營改增”實施等因素共同導致。
2015年是“營改增”的試點范圍擴大后穩定實施的一年，鐵路運輸、郵政服務業以及電信業納入了“營改增”的行列。從目前的減稅規模以及財政收入來看，試點政策對江門市的財政收入總量暫時影響不大，但仍產生不利影響。尤其是自2016年5月1日起全面推開“營改增”，江門市房地產、建筑業、金融業、生活服務業四大行業48 274戶納稅人施行“營改增”后，長期占據地方財政收入第一大稅種的營業稅消失。雖然為保持現有中央與地方的財力格局不變，國務院制定了全面推開“營改增”試點后調整中央與地方增值稅收入為五五分成的分享比例的過渡期政策。但是，對納稅人的減稅，就意味著財政減收?；趶V東省國稅局的測算口徑，預計2016年為江門市納稅人減負約11億元，與2015年已征繳的營業稅相比，新納入“營改增”試點的四大行業稅負均有下降，減稅約5.81億元；原增值稅行業受益于全面推開“營改增”試點，增值稅抵扣鏈條的完善，納稅人購進建筑業、房地產業、金融業、生活服務業提供的應稅服務，將獲得進項抵扣，實現稅負持續下降，減輕稅收負擔約5.19億元。因此，在江門市整體稅基無重大突破的前提下，短期內“營改增”必將削弱地方政府的財政收入支配權。
（二）房地產相關稅收占比逐年提高，地方財政過分依賴房地產
由于“營改增”帶來的地方財政減收，為完成預算收入目標，地方財政可能采取加緊對土地、房地產稅收及非稅收入的利用。從表3可以看出，構成江門市地方可支配財政的地方稅收收入中，僅車船稅、資源稅與房地產基本不相關，其他地方稅種都直接或間接與房地產相關。其中房產稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅5個稅種直接與房地產相關，此處統稱為廣義房地產稅，其占地稅收入的比例從2011年的27.2%逐年上升至2015年的34.1%。其余營業稅、城建稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅也都有一定比例直接或間接與房地產相關。除了房地產業、建筑裝飾業、不動產租賃業等直接貢獻的營業稅、城建稅、印花稅、企業所得稅外，根據央行的《2015年金融機構貸款投向統計報告》顯示，2015年金融機構人民幣各項貸款余額93.95萬億元，其中人民幣房地產貸款（含個人住房貸款）余額21.01萬億元，增量占各項貸款增量的30.6%，占比水平繼續提高?？梢?，金融業貢獻的營業稅也在一定程度上與房地產間接相關。此外，城建稅、企業所得稅與房地產的間接相關性與營業稅相同；印花稅也較大比例來源于房地產購銷、房屋產權轉讓書據；除房地產轉讓、租賃、房地產相關企業工薪所得外，個人所得稅與房地產的相關性弱些。粗略估計，營業稅、城建稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅合計5個稅種中由房地產直接或間接貢獻的稅收為1/3左右。因此，房地產相關稅合計在江門市地方稅收收入的比重由2011年的50.5%，逐漸升至2015年的55.1%，創歷史最高水平。可見，隨著“營改增”的全面推進，地方財政將越來越依賴于房地產，加劇了財政收入結構不合理的現象。
（三）過渡期的增值稅分享比例有利于保障地方財政收入穩定
隨著“營改增”的全面推進，為了調整中央與地方財政關系、促進中央與地方協調發展，繼續調動地方政府的主觀能動性，與“營改增”全面推開政策相配套，2016年4月29日國務院的《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》規定調整中央與地方增值稅收入劃分的比例，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這一過渡方案是基于保持中央與地方現有財力格局不變及注重{動地方積極性等原則制定的。過渡方案的實施使“營改增”政策對江門市地方財政收入的影響與對中央財政收入的影響相近。
假設以施行“營改增”之前的2010―2012年的廣東省數據為標準進行測算，廣東省地方財政營業稅與增值稅分成之和占地方財政收入的平均比例為39.5%，其中營業稅占地方財政收入的平均比例為26.2%，改征增值稅后按目前過渡期中央與地方各分享50%的原則分配，地方分享的分成增值稅占地方財政收入的比例略微上升至39.7%。因此，過渡期政策中央與地方五五分成的增值稅分享比例可保持中央與地方財力格局穩定。但考慮全面“營改增”政策使得納稅人總體稅負普遍降低，必然帶來系統性的財政減收，這部分稅收減收由地方財政和中央財政平均負擔。短期內，地方財政收入同中央財政收入都會受到一定負面影響。
四、“營改增”對于地方財政收入的長期影響
（一）促進產業結構調整與升級，形成稅基擴大預期
“營改增”既能體現稅負公平合理原則，又可以通過制度設計，施行結構性減稅政策、促進產業結構調整。江門市十三五規劃提出要落實“珠西戰略”，實現產業轉型升級，實現“先進裝備制造業發展要取得重大突破，產業邁向中高端水平，基本建成現代產業體系，構建創新型經濟體系和創新發展新模式”等目標，明確了發展先進制造業、戰略新興產業和現代服務業等產業轉型升級戰略。其實，發展先進制造業、戰略新興產業與發展現代服務業尤其是生產業本質上是密切相關的，它們之間相互聯系、相互制約、相互促進。從稅收體制角度來看，“營改增”打通了制造業與現代服務業之間的增值稅抵扣鏈條，有利于降低包括現代服務業在內的第三產業的稅負，也減輕了包括先進制造業在內的與現代服務業聯系緊密的相關第二a業的稅負，從而為實現“第二、三產業良性互動、相互促進，推動區域經濟協調快速發展”提供稅收制度保障。全面增值稅制度設計下，企業更新改造和擴大再生產的動力增強。因此，全面“營改增”政策必定對促進企業再投資、擴大發展規模起到積極的推動作用，從而刺激經濟發展的潛力、拓寬經濟增長空間，最終提高地方政府的財源基礎，對財政收入的增長產生積極的影響。
（二）促進專業化產業分工，提高經濟效率
相對于營業稅，增值稅更有利于體現稅負公平原則，有利于消除重復征稅，全面“營改增”后，所有類型企業流轉環節的稅負，都與增值額相關，而與流轉次數無必然關系（簡易征收除外）。因此，各類型的企業都可以更加專注于自身核心競爭優勢和比較優勢的培育，而以更低的成本從外部獲取更加專業化的服務支持，推進企業發展的專業化、市場化，企業也從過去為規避流轉次數與流轉稅而施行“大而全”的經營策略中徹底解放出來，走向“專而精”的發展道路。
亞當?斯密說，經濟發展的主要推動力量是分工。“營改增”在一定程度上促進了企業的專業化產業分工，提高經濟主體的經濟效率，特別是有利于優化服務業發展環境，促進服務業的分工精細化，加快服務業的發展。
（三）促進中小微企業蓬勃發展，從根本上擴大財政收入的稅源
增值稅的本質是對增值額征稅（簡易征收除外），增值比例高、利潤高的企業相對就會多交稅，而增值水平低、利潤低的廣大中小微企業、初創及成長期企業就可以少交稅，從而大大減輕了中小微企業發展的稅收負擔，為廣大中小微企業的健康發展提供了制度保障，也必將促進中小微企業的蓬勃發展。
近年來，江門市一直致力于促進中小微企業快速健康發展。2015年5月，江門市成為全國15個國家小微企業創業創新基地示范城市之一，全市2015年新建小微“雙創”基地近60個，新發展市場主體逾3萬戶，正努力打造具有“江門特色、廣東標桿、全國示范、國際平臺”為新內涵的全國小微企業創業創新之都。可以預計，未來3―5年之后，大量的小微企業將成長為江門市擴大稅源的中堅力量。
五、結論
本文以江門市為例，研究“營改增”對地方財政收入的影響，為地方政府保障財政收入、發展區域經濟提供決策依據。“營改增”政策作為一項重要的結構性減稅措施，短期內對地方財政收入的增長勢必產生較大壓力，導致地方財政收入出現增速放緩、非稅收入占比偏高、財政收入結構不合理等問題。長期來看，“營改增”有利于經濟結構調整、促進中小微企業發展，形成稅源擴大預期，對江門市地方財政收入產生積極的影響。
參考文獻：
[1]江門市稅務學會課題組.“營改增”對江門經濟發展的影響及對策建議[R].2014.
[2]江門市人民政府.江門市服務業發展與振興十二五規劃[Z].江府[2011]21號.
[3]葛靜.“營改增”后重構我國地方稅體系的思路和選擇[J].稅務研究，2015，（2）.
