會計核算的基本范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算的基本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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會計核算基本前提的擴展及依據

1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續經營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應限定會計核算的記賬基礎、核算內容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權責發生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權責發生制是限定企業會計在進行會計核算時，要以權責發生制作為會計基礎。之所以選擇權責發生制而不選擇收付實現制作為會計基礎，是因為企業交易或者事項的發生時間，與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應將會計對象的具體內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規范，可以使財務會計系統更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據和基本框架結構，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規范了各行業企業的會計核算工作，更好地發揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經濟交往。

2．擴展的主要依據。我們把“權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據是：（1）符合《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）?；緶蕜t顯然是對會計核算的規范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規范，第一條是制定基本準則的目的———規范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內設立的企業；第三條是企業會計準則包括的內容———基本準則和具體準則；第四條是財務會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎、核算內容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內容、記賬基礎和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內容，不僅與《企業會計準則》相適應，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。

“會計核算基本前提”不等于“會計假設”

從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設，會計核算基本前提是對會計核算的已經明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設與會計核算基本前提的根本區別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續經營屬于會計假設，因為企業能否永遠持續經營并不明確，只能根據正常情況姑且認定其是持續經營的，但不能保證不會出現解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務的特定單位已經明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務的特定單位本身經濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設，可能還會出現核算不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業持續不斷的經營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設，將有可能出現沒有會計期間的情況，但經過上述限定，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設，那就有可能出現以實物量度或勞動量度作為統一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設，僅僅是一種習慣叫法，并不科學。筆者認為，雖然會計假設是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設。

貨幣計量不包括幣值穩定假設

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關鍵詞：會計核算；基本假設

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、關于會計主體假設（Accounting Entity）

會計主體的空間范圍正在發生急劇的變化──在信息革命面前，會計主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國注冊會計師協會（AICPA）下屬的緊急事務委員會（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規模將大大下降，企業的供應商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進行經濟活動，這些交易網絡將圍繞存在著密切聯系的企業群體或“虛擬企業”的會計信息，而這些企業群的經濟活動的規模、迅捷性和復雜性也許是目前的企業、甚至是企業集團所不能比擬的。如果企業的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統性企業──“虛幻企業”，將會是一些企業網絡，甚至是成千上萬的個人聯合在一起形成的網絡，當然這些個人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構成了虛擬企業的主要的資產。因此，需要拋棄傳統的將企業實體或有形的企業當做會計主體的思路，應該對會計主體的內涵與外延重新進行認識。

二、關于持續經營假設（Going Concern）

會計理論中對持續經營假設的定義是“除非有明顯的反證證明一個企業或者會計主體在可以預見的日期將進行清算，否則都認為企業將持續地經營下去”。而會計分期假設是在持續經營假設的基礎上，將企業連續的經營活動人為的劃分為若干個間隔期，以便定期提供一個企業財務狀況、經營成果和現金流動的有關信息，通過向委托者報告受托資源的保值和增值情況來解除管理當局的受托責任，并向目前的或潛在的會計信息使用者提供決策有用的信息。持續經營和會計分期假設的定義決定了它是會計基本假設中主觀性和人為性較強的兩項。

根據市場經濟優勝劣汰的規律，任何企業都不可能做到真正意義上的永續經營，企業在會計分期假設下的期末財務狀況和經營成果只具有暫時性和近似性〈由于權責發生制允許會計人員的主觀判斷〉，真正客觀的財務狀況和經營成果只有等到企業經營期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時性假設作為持續經營假設的一個子假設（Sub postulate）明確地提出。因為，持續經營假設固然必須，但是持續經營假設就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設企業持續經營，權責發生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續經營假設以及會計分期假設下最終得到的財務報告不可避免地含有人為估計和判斷的成分在內，由此得到的反映企業財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況的會計信息只是對企業整個經營過程某個橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時性”的特點──持續經營總是相對的。了解到這一點，會計信息的使用者就會認識到，目前會計期間或幾個會計期間企業的財務狀況和經營結果只能是一種暫時的結果（最終的結果要到企業經營徹底結束以后才能客觀得到），因此在進行相關的決策時，就會注意到會計信息所反映的和客觀事實不可能完全一致的特點，并適當地做出分析調整。此外，明確“暫時性”這一點無疑在一定程度上可以降低使用者對會計信息的主觀期望，降低“注冊會計師訴訟爆炸”的發生頻率。

三、關于會計分期假設（Accounting Period）

由于受到網絡化和實時報告系統（Real-time Reporting system）的沖擊，會計分期將來就沒有存在的必要性。因為實時報告系統將會計分期假設的間隔期大大縮小，將會出現按照季度、月、 旬 、日為時間單位編制財務報告，最終實現實時報告。由于年度財務報告的滯后性，我們應編制簡化年度財務報告和弱化年度財務的重要性；使會計信息使用者盡快地了解到企業本會計期間的重要的財務狀況和經營成果。而隨著實時報告系統（Real-time Reporting system）的實現，最終會計信息使用者看到的財務報表的數據是一條變化著的曲線，曲線能推測和預測出企業客觀的財務狀況和經營成果。所以網絡化和實時報告系統在弱化會計期間假設的同時，也將度絕了做假賬的可能。

四、關于貨幣計量假設和幣值穩定不變子假設（Constant Currency）

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[關鍵詞]行政事業單位 基本建設 會計核算

一、基本建設的含義及相關規定

基本建設是促進社會生產發展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經濟各部門新增固定資產和生產能力,對有計劃地建立新興產業部門,調整原有經濟結構,合理分布生產力,采用先進技術改造國民經濟,加速生產發展速度,以及為社會提供住宅和科研、文教衛生設施以及城市基礎設施,為改善人民物質文化生活等方面都具有重要意義?；窘ㄔO工程建設周期長,要在較長的時間內占用和消耗大量的生產資料、生活資料和勞動力。因此,在社會主義經濟建設中,要十分重視合理確定建設規模,選擇投資方向,講求效果,以充分發揮基本建設應有的積極作用。

現有企業、事業、行政單位,零星購置單臺設備和建造單項工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設。目前行政事業單位的基本建設一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐椈?且大多采用發包的形式。無論哪種形式和情況,根據國家有關法規制度,單位的基建項目都必須列入國家計劃,同時還要將用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取,由當地財政部門監督使用。這部分資金納入基建財務管理,建立基建賬簿,單獨核算反映。

二、行政事業單位基本建設會計核算存在的問題

1、主體地位不強,協調關系難

以前財政基本建設管理職能都是由建設銀行代管,采取的是計委立項、城建規劃、建行撥款、審計負責竣工決算審查的操作模式。財政部門開始執行基本建設財務管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認識行政事業單位在財政部門在基本建設中的主體地位,各相關部門不能積極主動的配合財政部門的工作。

2、會計核算制度不健全,操作性差

目前行政事業單位在基本建設方面的會計核算制度不能滿基本建設會計核算的要求,不利于指導會計核算工作,適合目前基本建設的會計核算制度還沒有形成,使基建的會計核算工作沒有科學的會計核算制度作為依據,使基建的會計核素工作處于被動。

3、基建項目的會計核算不規范

由于行政事業單位的領導重視項目的申報,但對項目的管理和會計核算的管理不夠重視;會計人員對《基本建設財務管理規定》及相關解釋了解不全面,不能據此進行正確的會計核算等;相關管理部門對于基建項目的技術指導和進度跟進不及時。導致了行政事業單位的基建會計核算存在下列問題: ①使用機關賬戶核算基建工程,未按規定單獨建賬單獨核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結束后不按規定及時編制竣工決算,轉入固定資產。③將工程可行性研究費、工程設計費等待攤投資支出列入行政經費或擠占其他專項資金,致使會計信息失真。④賬務處理不規范,如建設期間利息收入應計入待攤投資,沖減工程成本,而不應計入基建收入。⑤建設單位管理費超支,將本單位通訊費、差旅費、燃料費等與本工程無關費用計入建設單位管理費,超出以項目總概算為基數計算的建設單位管理費。⑥擠占挪用基本建設工程專項資金,將資金出借給本工程無關的單位或者用于暫付本單位其它項目支出。⑦財務會計報表的編制不規范,會計科目設置和使用上的問題導致了會計報表的不能如實反映單位的財務狀況和經營成果。

4、監管力度有限,工作難以到位

行政事業在基建項目的會計核算過程中不能嚴格按照單位的基建會計核算制度進行,對于資金的審批支出過程控制不嚴,對于實際發生的成本費用等不用合理的歸集和分配,對于各部門各個人的工作成果不能有效考核和進行獎懲等。

三、解決行政事業單位基本建設會計核算存在問題的措施

1、強化財政在基建管理上的主體地位,切實提高協調能力

應廣泛宣傳財政基建機構的職能范圍、管理權限和作用,使各基本建設單位、施工企業能主動接受財政部門的管理與監督。同時,財政基建財務管理部門要加強與計委、建委、審計、銀行等有關部門的協調,各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項工作。

2、建立健全基建會計核算制度

①建立健全基本建設資金撥付及其會計核算制度,優化基本建設資金審批和支出流程和規范基建資金會計核算科目和核算方法。②建立行政事業單位自籌基本建設資金專戶,審查基本建設資金來源,規定建設單位首期存入財政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設資金監督檢查制度,加強建設資金來源管理,明確財政性投資項目的資金必須設立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設項目工程預算決算審查制度,涉及財政投資項目竣工決算的審計,應統一由財政部門或由財政部門委托有資質的社會中介機構進行。對工程竣工決算的審計意見必須經財政部門確認并出具資產入帳通知,建設單位才能以此作為資產入帳的憑證。⑤建立健全報表制度。重點是撥款資金申請表、工程進度表、項目資金到位情況表等。

3、規范行政事業單位基本建設會計核算

按照《基本建設財務管理規定》及其他有關規定建賬、核算,建設單位應接受財政部門的業務指導和監督?？茖W設置會計核算科目行政事業單位基建賬主要涉及的會計科目有現金、銀行存款、庫存材料、庫存設備、在建工程、待攤投資、交付使用資產、預付工程款、預付備料款、其他應收款、基建借款、應付工程款、應付器材款、其他應付款、應交結余、基建撥款、其他收入、專項資金支出、其他支出等,并明確規范各會計科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價格、調撥價格作為入帳價格,材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經報批后,直接列作當期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。建筑安裝工程投資的核算內容有自建工程和外包工程,基建、裝修項目支出結算時,借記本科目,貸記“銀行存款”,“現金”,“庫存材料”,“預付工程款”等科目,基建、裝修項目竣工結轉時,借記“專項資金支出”科目,貸記本科目。設備安裝工程投資核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對在用建筑物或已竣工并辦理好結算手續的建筑物進行改建和拆建;另一方面,對在建建筑物進行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費用,計入該建筑物的建筑工程費用。

4、強化監管力度,建立起科學有效的會計核算監督機制

建立健全監管制度,并據此對于行政事業單位基建會計核算進行監督管理,規范會計核算基本工作,提高會計核算資料的真實完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉借等現象的發生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會計核算工作看憑證附件是否真實完整、憑證錄入是否正確及時、會計科目核算內容是否正確、會計報表的編制是否及時正確合理等,并依據檢查結果進行獎勵和處罰,以到達提高單位會計核算水平,保證會計核算信息的真實完整和提高會計人員的專業水平的目的。在進行內部監管的同時,要積極接受外部單位的監督管理,正確認識外部監督管理的作用和目的,及時提供基建項目的會計核算資料等信息給外部監督部門,并積極配合外部監督部門的工作,以便外部監督部門對單位的會計核算工作進行科學的引導和監督。對于重大的工作失誤或違法亂紀的行為要依法追究有關責任人的責任,并給予行政處罰或報公安機關進行刑事處罰,以便保證在基本建設的過程中貫徹執行從黨和國家法律、法規、方針、政策、計劃及預算,保證基本建設的工程質量,保護國家財產的安全和完整,保證會計核算資料的真實完整,維護黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。

參考文獻:

[1]基本建設財務治理規定[S] 財建[2002]394號

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關鍵詞：新會計制度；農業基本建設；會計核算；影響及對策

為了進一步規范事業單位的會計核算，適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，財政部于2012年12月19日修訂了《事業單位會計制度》，從2013年1月1日起施行。

新《事業單位會計制度》出臺的背景是由于近年來，國家在公共財政體制建設、部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等方面進行了諸多改革，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整，隨著我國對事業單位體制改革以及公共財政體制改革的逐步推進和不斷深化，對事業單位的預算、財務管理有了更新的和更高的要求。同時國家財政部在2012月新修訂了《事業單位財務規則》，老的《事業單位會計制度》在諸多方面越來越暴露出了不適應和不協調，如基建賬單獨核算，不計提固定資產折舊，資產計量口徑模糊，財政投入資金核算不清晰，會計報表結構不合理，都影響了事業單位會計信息的全面性、準確性和有用性，為了進一步規范事業單位會計行為，提高事業單位會計信息的質量的需要，新的〈事業單位會計制度〉應運而生。

一、新《事業單位會計制度》對農業基本建設項目會計核算帶來的影響

農業基本建設項目會計核算依照1995年10月4日財政部財會字第5號的《國家建設單位會計制度》、第45號頒布的關于修改重印《國有建設單位會計制度》的通知，以及1998年6月8日頒布的《國有建設單位會計制度補充規定》的通知進行業務操作，在新《事業單位會計制度》頒布后，就要按國家有關規定單獨核算的同時，還要將基建賬相關數據并入單位“大賬”，在“大賬”中新設了“在建工程”科目，在該科目下設置“基建工程”明細科目。

要將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬：

1.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程-基建工程”科目，貸記新賬中“非流動資金基金”科目的相關明細科目。

2.將基建賬中“交付使用資產”科目余額，借記新賬中“固定資產”科目，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目。

3.將基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目。

4.將基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部份，貸記新賬中“財政補助結轉”科目。

5.按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記新賬中“事業基金”科目。

基建賬中相關科目的發生額，要按月在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。

通過基建賬并入“大賬”后，能更全面、準確、真實地反映出事業單位的會計信息，使其更具備有用性。

二、新制度下農業基本建設項目會計核算存在的問題分析

1.將基建賬中“交付使用資產”科目余額借記新賬中“固定資產”科目不盡合理

事業單位會計制度中，固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。而基建賬中“交付使用資產”科目中形成的固定資產不一定是由事業單位自用的，比如農田設施、田間道路、節水管道、小水窖、平整土地、沼氣池等，如果要并入大賬，就與會計制度中的“固定資產”所定義的內容不相符合。

2.項目竣工會計處理不完整

對于基層農業部門來說，農業基本建設項目資金均是中央預算內基本建設資金和中央預算內專項（國債）資金，建設投資最后基本上都形成單位自用固定資產或為公共服務的固定資產，在按國有基本建設單位會計制度核算時，存在如下問 題：投資如果不形成單位自用的固定資產，則下年年初可將“交付使用資產”科目的上年借方余額轉入“基建撥款”科目的相關明細科目，如果投資形成單位自用的固定資產，在交付資產時，則貸記“交付使用資產”，借記“固定資產”科目，這樣，“基建投資”科目的余額則無對應科目可結轉。造成“基建投資”相關明細賬戶余額無法清零，不符合會計核算的要求。

3.固定資產管理不完善

農業基本建設項目在竣工驗收交付使用后，對投資所形成的所有固定資產，形成單位自用的固定資產，沒有計入單位“大賬”中，疏于監控和管理；不形成單位自用的固定資產，認為不是單位的固定資產，不用管理、管護，導致一些固定資產沒有單位管理和監管，最后報損或廢棄，造成國有資產的大量流失。

4.工程質量保證金比例偏低

對建筑安裝工程按工程合同價款結算總額的5%預留工程質量保證金比例偏低，對建筑承包商保證工程質量的監控度不高，控制性不強。

5.農業基本建設項目會計核算制度不健全、操作性差

農業基本建設項目資金的核算是依照〈國有建設單位會計制度〉進行核算，目前沒有合適的、專門的農業基本建設的會計核算制度，遠遠不能滿足農業基本建設會計核算的要求，不利于指導農業基本建設項目的會計核算工作。使農業基本建設的會計核算工作沒有科學的依據，農業基本建設項目的會計核算工作處于被動。

三、進一步完善農業基本建設項目會計核算的對策建議

1.完善新制度中“固定資產”最終走向的劃分，明確農業基本建設項目投資形成的不同走向固定資產賬務處理方法

在基建賬并入“大賬”財務處理時，涉及“交付使用資產”科目的，應區分哪些形成單位自用固定資產的，則并入大賬中“固定資產”科目，同時增加大賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目。不形成單位自用固定資產的，則無需并入大賬中的“固定資產”科目。

2.完善基本建設投資會計制度中相關科目及核算內容

在基本建設賬中，增設“非流動資產基金”科目，形成單位自用固定資產的，在交付資產時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資金基金”科目，則下年初可將“交付使用資產”科目的上年借方余額轉入“基建撥款”科目的相關明細科目。不形成單位自用固定資產的，則仍按照下年初將“交付使用資產”科目的上年借方余額轉入“基建撥款”科目的相關明細科目的方法處理。

3.針對農業基本建設項目投資所形成的固定資產，不論是否自用，均應單獨管理

對形成單位自用的固定資產，在基本建設投資賬中，設置“固定資產賬簿”進行核算，同時按項目名稱設置“固定資產登記簿”進行明細分類核算，按項目名稱和資產類別設置固定資產卡片，固定資產賬簿與固定資產登記簿及固定資產卡片要定期核對，固定資產登記簿上各項資產的余額合計數要與“固定資產”總分類賬上的余額核對相符，固定資產登記簿上各項資產的余額合計數要與固定資產卡片的分類合計數核對相符。

對不形成單位自用的固定資產，完善移交手續，并按項目名稱設置“固定資產登記簿”進行明細分類核算，按項目名稱和資產類別設置固定資產卡片，固定資產登記簿與固定資產卡片要定期核對，固定資產登記簿上各項資產的余額合計數要與固定資產卡片的分類合計數核對相符。每一項固定資產明確管護責任人，并對項目形成的固定資產定期盤點，保證賬實相符，這樣可以避免固定資產的流失，確保國有資產的安全與完整，為國有資產的增值保值提供保障。

4.提高計提工程質量保證金的比例上限

加大對建筑承包商保證農業基本建設項目工程建設質量的監控力度，有效促使建筑承包商保質保量完成建筑安裝工程，提高計提工程質量保證金的比例上限，按工程合同價款結算總額最高可按8%的比例預留工程質量保證金。

5.建立健全農業基本會計核算制度，實施會計監督

隨著國家對涉及民生工程和農業、農業基礎設施建設投資的不斷加大，農業基本建設項目越來越多，迫切需要建立健全農業基本建設會計核算制度，規范農業基本建設項目會計核算科目和核算方法，針對農業基本建設的特點，科學合理設置會計科目及會計核算方法，在會計基礎工作、內部控制等方面內容進行加強和完善，確保會計人員能夠規范地對農業基本建設項目投資進行會計核算。

參考文獻：

[1]趙 敏：淺析行政事業單位基本建設項目的會計核算[J].財經界（學術版），2010，（09）.

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單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現階段企業物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。

(1)符合我國現階段企業會計準則的規定。企業物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業財務會計核算一樣，需要遵守規則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。

(2)符合企業物流成本核算和管理的需要。企業物流成本會計核算的目的就是為企業內部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統企業成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

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【關鍵詞】新醫院會計制度；成本核算；思考

一、新《醫院會計制度》對成本核算的積極作用

（一）醫院成本核算更加規范

舊《醫院會計制度》（簡稱舊制度）采用了權責發生制對醫院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業單位會計制度》中的收付實現制，全部會計處理既存在權責發生制，又有收付實現制。新《醫院會計制度》（簡稱新制度）明確提出醫院會計采取權責發生制為基礎，明確醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，徹底取消了收付實現制，實現了收入和費用的配比，避免了收付實現制核算方法帶來的不足，推動醫院正確地進行成本核算，符合會計核算原則中謹慎性和配比性原則的要求，提高了醫院會計信息的可靠性和真實性。

（二）會計科目變化符合了成本核算的需要

首先，新增部分會計科目使得部分成本能夠更為直觀地計入相對應的會計科目。比如，增設累計折舊科目做為固定資產科目的備抵科目,更準確地反映出固定資產的損耗以及相應應攤銷的成本費用；增設待沖基金科目,用于核算醫院使用財政項目補助或科教項目補助資金并且形成資產所形成的、留待資產折舊或攤銷、領用時予以沖減的基金。其次，取消的部分會計科目符合新時期成本變化的實際情況，提高了會計核算的精度。比如，取消了“藥品進銷差價”的科目，“藥品支出”、“藥品”、“藥品收入”不再單列，而是采取在“醫療收入”、“庫存物質”下的“醫療業務成本”、“住院收入”、“門診收入”中核算，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算，有效遏制醫院虛假開支，還原了藥品的正常職能。

（三）成本核算管理更加科學

首先，新制度強調了財務預算，規定“醫院財務情況說明”要對預算執行情況進行說明；此外，新制度還注重與當前國家財政改革的目標即國庫集中支付的對接，從而有利于推動成本核算管理工作。其次，完善的報表體系也規范了成本核算管理。新制度所指財務報告是由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表也不再是資產負債表、收入支出總表、基金變動情況表和有關附表組成，而相應改變為資產負債表、收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表。財務報告中新增了現金流量表，有利于醫院管理者了解醫院各部分現金是否合理，判斷財務狀況好壞，預測醫院未來現金流量流量表趨同。同時，引入了注冊會計師對醫院財務報告審計制度。注冊會計師簽發的審計報告，對對醫院的財務報表合法性、公允性發表意見，具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認可。

二、新《醫院會計制度》下的成本核算的局限性

新制度力求全面彌補舊制度中的漏洞，完善會計核算制度，但在某些某些方面依然存在著缺陷，主要表現在：首先，新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算。從理論上來看，新制度中的某一概念的內涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。比如，對于醫療收入、應收在院病人醫療款等科目中所提及的“醫療服務”，這種服務成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀；此外，“其他費用”、“其他業務支出”科目所涉及的范圍比較籠統。其次，新制度部分規定缺乏彈性不利于實事求是的成本核算。新制度對成本核算的內容做了明確的規定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對于固定資產的核算，按照新會計制度，固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，但在創新異常活躍的今天，固定資產可能會面臨加速貶值的現實，這就會出現固定資產的實際價值與賬面價值不相符的問題，實際上相當于少記了醫院成本。

三、貫徹執行新《醫院會計制度》下的成本核算的思考

（一）更新理念高度重視成本核算

首先，財務人員要深刻體會新《醫院會計制度》所包含的基本理念如權責發生制、會計信息化等，并按照這種理念推動成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質量。其次，財務部門要加強宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫院會計制度》實施為契機，財務部門要加強與醫院業務科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯系，努力幫助醫院職工了解成本核算的相關制度，從而為財務部門進行規范化的核算提供良好的環境。

（二）加強新舊制度的銜接時的成本核算工作

首先，對資產、負債進行全面清查盤點核實，報經批準后按原制度處理完畢（壞賬、盈虧），對固定/無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備；其次，對2011年12月31日科目余額表進行分類調整后轉入新帳。對原賬中的項目進行分析，采用科目余額結轉法，對調整分錄進行匯總，以得出調整后的科目余額，分別填列入相應科目；再次，因新舊制度核算辦法不同而導致的固定資產折舊、投資利息或利潤、壞賬準備計提金額的調整、由財政補助和科教資金為資金來源而購買的固定資產、無形資產等而形成的待沖基金調整、開辦費科目取消等內容應按新醫院會計制度進行追溯調整，涉及損益的直接沖減或增加事業基金科目金額。

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【關鍵詞】企業低碳經濟；成本會計核算；研究

中圖分類號：S3文獻識別碼：A文章編號：2096-1073（2020）10-0055-56

1引言

其實低碳經濟的提出以及農機企業的會計核算的運用本身都是為了降低企業能耗，提高企業生產效益，說白了就是環境成本理論，而相較于傳統的經濟理論研究，環境成本理論是作為一種更加長期的，對于企業發展更加健康的經濟理論，本身就是為了低碳經濟發展做出的有效研究，而對于農機企業來說，在實行低碳經濟的過程中肯定要考慮的就是企業自身的成本核算，這就需要企業的成本會計來進行快核算研究，找到準確的切入點，讓企業的環境成本降低，從而真正為實現低碳經濟發展鋪路。

2環境成本和低碳經濟的關聯

2.1環境成本的概念

對于農機企業而言，企業的環境成本其實就是企業在開展相關經濟活動的過程中，因為對環境造成的影響從而產生的費用，這類費用我們一般都將其稱之為環境成本，比如農機企業在生產過程中造成的環境污染，相關的空氣排放設備的使用，維修，以及破壞環境所需要的綠化成本等等，這類成本其實都是我們通常所說的環境成本，這些成本中還有一部分是以一種不可忽視的非現金流的形式存在的，比如有些農機企業對環境污染或者破壞導致的企業自身的形象受損，這種形象受損所帶來的的就是企業無形的一種資產的消耗，又或者大量的污染物排放導致環境惡化，這個過程中對于企業自身的影響也是存在的，這些都是所謂的環境成本，也是當前低碳經濟概念下農機企業需要重視的成本消耗。

2.2低碳經濟的概念

低碳經濟的提出其實已經有很長的時間了，在這個過程，低碳經濟本身的定義或者說概念是有所變化的，低碳經濟其實通俗而言就是企業對于能源的利用足夠高效，對于清潔能源的發展速度不斷提高，對于溫室氣體的排放不斷的減少等等，當然這些都是宏觀上的低碳經濟概念，但是落實到企業，實現低碳經濟的方法更多的還是在于企業自身的產業技術以及能源運用技術的不斷發展和創新。由此可見，農機企業的環境成本核算以及實施其實是整個農機企業實行低碳經濟的重要部分，也是人們十分關注，國家以及政府十分關注的問題。在全球不斷的研究過程中不難發現，全球氣候變暖的根本原因就在于溫室氣體的大量配方，而由此帶來的環境污染等問題是不容忽視的，因此全球各國都提出了低碳排放的要求標準以及能源高效運用的相關指標，這也就說明全球各國都已經認識到了未來經濟發展的趨勢必然是低碳經濟，但是低碳經濟所涉及到的更多的是科技以及技術的創新，在我國，因為本身科技發展起步較晚，經濟高速發展也是近十來年，因此可以說我國企業實現低碳經濟本身的發展難度更大，甚至都還沒有建立完善的低碳經濟運行系統，因此在這個過程中自然也就存在著碳排放問題以及能源浪費問題，再加上本身現如今能量資源就處于相對比較匱乏的時期，大量的石油煤炭被消耗，能源已經成為了全球經濟發展的重要影響資源，而資源的不斷消耗其實就導致了低碳經濟實行起來的難度更大，發展的要求更高。

3碳成本影響企業效益的表現

3.1減少二氧化碳排放量，降低碳成本，增加企業競爭力

進行低碳投資的企業，會想辦法降低碳排放量，例如，可以想辦法利用新技術提高對資源的利用率，對于低碳投資的企業而言，要想實現經濟效益提高，能源消耗降低，那么必須要控制碳排放量，特別是一些農機企業，比如要提高對于新技術的資金投入和研發投入，從而借助新技術來實現對于資源的高利用率，降低無端的消耗，避免增加相關的環境成本，但是要想實現這一點，那么農機企業又必須要投入大量的成本來研發和創新新技術，這考驗的是一個企業的決心，但是長久而言，這樣才能夠保證企業的效益更穩定，發展更穩定。

3.2改變企業原有的產業結構，形成新的利潤增長點

現如今，各國都對環境污染問題看得很重，但是在我國依舊有很多的農機企業采取的依舊是傳統的生產方式，這就會導致企業自身的碳排放量過高，能源消耗增加，造成污染嚴重，而由此導致的就是企業內部相關的環境成本不斷的增加。為了彌補或者說改善這些問題，農機企業需要從創新入手，首先要改變傳統的企業產業結構以及經濟發展方式，重視碳排放量的控制，只有先重視低碳經濟，先重視企業技術創新的企業才能夠在當前激烈的社會競爭中脫穎而出，把握住這一次的低碳經濟要求，創新低碳經營模式，從而達到持續穩定的低碳經營，再實現在運輸以及銷售上的低碳模式創新，形成完整的低碳產業鏈，那么必然能夠實現企業的穩定經濟效益輸入，實現企業自身的持續發展。

3.3在社會中樹立良好的企業形象，贏得廣大人民群眾的信任

現如今，我國很多農機企業都已經開始創新自身的低碳經濟新模式，在法律法規的規定范圍內，盡可能的想辦法減少農機企業生產過程中的碳排放量，積極的去學習有效的運用低碳技術生產相關低碳產品的方式和方法，從而以環保推動整個企業的形象構造，在大眾的心中構建出一個環保形象，幫助消費者加強對于環保的認識，從而贏得消費者的認知好感，提高了企業的生存能力，促進了企業經濟效益的增長，企業得到了人民群眾的信任，自然也就在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。

4社會快速推動低碳經濟背景下企業環境成本會計核算的發展方向

4.1會計成本與其他領域合作的加強

對于農機企業而言，在低碳經濟的大環境下，想要有好的發展，那么控制好自身的環境成本輸出是十分重要的，而對于環境成本的控制本身考驗的就是農機企業內部會計的成本會計核算能力，只有引入或者額培養優秀的成本會計專業人才，實現在新趨勢新形勢下，農機企業會計成本積極跟各個領域的結合，多學習多摸索，才能夠在低碳經濟大趨勢下，更好的把控成本控制以及核算的效果和能力。

4.2對外部監督機制獎罰措施的加強

對于農機企業而言，隨時了解當前我國對于低碳經濟的控制要求，獲得準確的相關獎罰措施是十分重要的，特別是我國本身對于低碳經濟的發展是持推動的態度，因此給與很多企業的相關政策支持是不容忽視的，那么對于企業的成本會計而言，就需要在會計核算的過程中十分清楚政府的相關政策，了解政策的走勢以及政府對于相關企業的監督力度，及時的調整企業的環境成本投入，幫助企業更好的實現經濟效益最大化以及環境成本最低。

4.3對發達國家相關經驗的借鑒

我國其實在環境成本的核算上起步是比較晚的，相較于很多的西方國家而言，我們既沒有技術上的優勢，也沒有時間上的優勢，那么在發展過程中必然會遇到很多的問題，也會存在一定的難度，但是即便是如此，我們也應該在環境成本的會計核算上不斷的拉近跟發達國家之前的差距，多學習以及吸收相關的發達國家實踐的經驗，然后再結合我國當前的實際情況以及基本的國家現狀，制定出符合我國國情的相關環境成本控制正常以及標準，然后各個企業再進行有效的實施，按照相關的標準，有了引導之后自然也就更容易進行有效的環境成本會計的核算工作了。

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【關鍵詞】 人力資本； 產權； 確認

長期以來，人的作用在會計上僅僅被作為生產經營過程中的消耗性支出對待，雖然設有應付工資的會計賬戶，但核算的一般只是延遲發放的工資，作為負債一般只停留一個月左右。企業的投入從根本上來說可分為兩類：一是物力投入；二是人力投入。然而，在企業制度演進過程中，人力資本曾一度未能取得與物質資本平等的地位而分享企業剩余。物質資本被認為是稀缺要素，其所有者是風險承擔者，因而物質資本獨占企業剩余是一種普遍現象。所以傳統會計的觀點把人力支出歸屬于企業期間費用，與原材料支出等成本同一個序列在收入中得到補償。企業的人力投入沒有被會計視為資本性投入，更沒有分享企業的收益。但是，進入新世紀以后，企業最稀缺的資源是高素質的人力資本，公司發展必須依靠稀缺而珍貴、激勵不足而發揮欠佳的人力資本。人力資本的發掘、培育、激勵，必將是企業成長進程中的前哨戰和持久戰。新的會計準則中單獨列出了職工薪酬、股份支付兩個與人相關的會計準則，表現出重視人的作用的傾向。這樣的會計處理能夠表現出人對企業的重要作用嗎？帶著這個問題，本文通過分析人對企業的貢獻、在企業收入分配中的地位，判斷這些會計處理是否恰當，并對存在的問題提出了改進的方法。

一、新經濟環境下會計確認人力資本產權的必要性

（一）人力資本成為知識經濟時代公司的核心競爭力

知識經濟是指區別于以前的以傳統工業為產業支柱、以稀缺自然資源為主要依托的新型經濟。它以知識為基礎，以高新技術為產業支柱，以智力資源為依托，直接依賴于知識和信息的生產、擴散和應用，是可持續發展的經濟。資源在任何時候都是生產的基本要素，是經濟發展的重要基礎，經濟的發展首先表現為對資源的開發水平和利用程度。在知識經濟社會中，經濟的發展以智力資源、無形資產為第一要素，對于自然資源通過知識智力進行科學的、合理的、綜合的、集約的配置。資源的開發將顯示出嶄新的意義和特征。

知識經濟時代企業之所以能夠生存，關鍵是能夠向市場提供差別化的產品，形成自己的核心技術和產品特色。而企業的核心技術和產品特色來自于何處呢?顯然并不是來自于非人力資本的差異，而是來自于企業中人力資本的差異，是人的知識與技能不同的結果。同樣的原材料，在不同人的手中會變成不同的產品，開拓不同的市場，實現不同的價值，而企業產品差別的背后，更多地體現了人力資本的不同。經濟時代的企業能否贏得市場，關鍵在于產品，而企業能否生產出一流的產品，關鍵在于是否擁有一流的人才，人力資本日益成為企業競爭力的源泉，使得擁有企業核心知識和技能的人力資本所有者地位上升，與非人力資本相比，人力資本更具稀缺性。人力資本及其所有權在企業契約中具有越來越大的競爭優勢，并在與非人力資本進行競爭和合作的博弈過程中不斷演化出多樣化的所有權安排和公司治理結構模式。人力資本產權在不同企業契約中的多樣化安排決定會計確認也應該是多樣化的。會計應該考慮在不同的情況下企業人力資本產權的成本與收益實現方式對會計報告的不同影響，不能只是簡單地將人力資本的收入歸于職工薪酬。

（二）確認人力資本產權是建立企業合理產權的基礎

人力資本理論自20世紀中葉創立，經過半個世紀的發展演變和傳播，現在已經被廣泛應用于各個應用學科和研究領域。當人力資本理論被廣泛應用于企業產權和管理制度安排及變革問題的研究領域時，就產生了人力資本產權問題。

合理的產權制度對提高企業的運行效率有著十分重要的作用。1.合理的產權制度是個人或團隊激勵的決定因素。制度的激勵功能是制度功能的基礎，是人們從事工作的內在推動力。激勵功能符合個人或團隊追求利益最大化的行為假設。從這一意義上講，產權特別是收益權是否得以明確界定并得到制度的有效保障，對產權主體的激勵具有決定性的影響。2.合理的產權制度是促進企業資源有效配置的重要因素。通過產權制度，首先能保證收入分配與要素貢獻相對稱；其次，資源配置主要由員工來進行，員工的知識和能力是決定企業資源配置的最重要因素。合理的產權制度可以讓員工具有公平感，有利于發揮其創新的才能。企業可以通過員工的創新不斷增加核心競爭能力、節約成本、提高收益，提高企業的總體效率。3.合理的產權制度具有巨大的保險功能。一般而言，行為人投入資本，使企業價值增值的基本前提是其產權在制度的框架內能得以有效保護。這樣，當事人才會普遍地從事財富積累，并在工作中盡個人或團隊的最大努力去得到更多的收益，使企業的總體收益增加。4.合理的產權制度具有良好的約束功能。制度的約束功能主要是指制度抑制“損人利己”的機會主義的作用。為了減少企業中謀取非生產性利益的活動，必須設立旨在監督和懲罰不利的機會主義行為的制度。好的產權制度則能通過限制“搭便車”等機會主義行為給他人造成的“負激勵”效應，達到提高團隊合作效率的目的。

二、新經濟環境下會計確認人力資本產權的充分性

（一）企業能夠持有人力資本產權

現代企業理論認為，企業實質上是一種由人力資本和非人力資本組成的不完全合約，人力資本產權在企業所有權安排中具有一種特殊決定的地位和作用，非人力資本產權的權能和權益必須通過人力資本的直接參與和使用而間接發揮作用和實現。在現代的生產力條件下，企業的效率最終取決于人力資本所有者的努力及其人力資本作用的發揮程度。就產權的完整性而言，有效地考慮人力資本產權的企業制度更為重要。現代意義上的有效產權制度最主要的應表現為物質資本和人力資本所有者之間的產權明晰，這種意義上的產權明晰必須以一定的會計信息為基礎。因此，現代企業要想獲得高效率，就必須在會計上確認人力資本產權。

正如楊瑞龍、周業安所述，“產權的核心是對人的行為、人與人之間利益關系的界定”。人力資本和人力資本產權不是等同的，人力資本是由勞動力擁有者通過投資轉化而成的價值，其外在表現形式是人的知識、經驗和技能等；人力資本產權則是人力資本擁有者與其他主體的關系。如不同人力資本所有者之間的關系、人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關系等等。人力資本產權是一組權力束，包括人力資本所有權、支配權、處置權、使用權和收益權等。

人力資本產權在企業中現實存在，就使得會計有必要確認企業人力資本產權。擁有人力資本的個人或團隊將人力資本產權中的部分支配權、使用權和收益權讓渡給企業，企業將在一個比較長的時期內擁有這部分人力資本產權，如同企業的其他長期資產一樣能夠給企業帶來經濟利益，那么企業為取得人力資本產權支出的成本就應該資本化，而不能完全當期費用化。同時，企業使用人力資本產權產生的收益也應該在會計上得到確認，而不應當將全部收益歸于物力資本。

（二）人才市場發展為人力資本產權定價打下了基礎

人才市場是市場經濟中人力資本交易的場所。在新經濟時代，人們普遍意識到人力資本對企業的重要作用，人才市場得到迅速發展。以大連市2004年統計，全市現有人才中介服務機構85家，其中政府所屬的人才服務機構16家，行業所屬10家，民營人才中介服務機構59家，從業人員約500人。2004年新增人才中介服務機構8家，其中行業所屬1家，民營人才中介服務機構7家，初步形成了多層次、網絡化的人才大市場框架。截至2007年，在人才中介服務機構進行人事的單位有1 706家，人數66 531人。保管人事檔案66 531份，比2003年新增16 280份。全年為2 143名流動人員評定了高、中、初級職稱。設立人才信息數據庫14個，入庫的需求信息141 554條，求職信息16 420條。設立互聯網人才信息站點18個，全年網站訪問點擊量達7 154 640人（次），舉辦人才培訓班186個，參加培訓人數23 649人（次）①。

人力資本產權的所有者與企業交易形成的價格，能夠在一定程度上代表人力資本產權價值，雖然當時的人力資本產權交易價格與形成人力資本產權的成本存在差異，而且與企業運用人力資本產權產生的收益現值也存在差異，但是頻繁的交易形成的市場價格還是能夠在一定程度上代表人力資本的公允價值。這就如同其他商品的市場價格與公允價值之間的關系一樣――活躍市場價值就是公允價值的表現形式之一。對于企業來講，人力資本產權在交易時的價格更能符合企業為適用人力資本產權而支付的代價，因為這代表交易各方在交易的那個時點上對人力資本產權的價值的認可。

三、人力資本會計核算的方法

任何經濟業務的會計核算必然要解決三個問題：記入哪些會計賬戶；何時記入這些會計賬戶；以何金額記錄。人力資本會計核算也同樣需要解決這三個問題。同時任何業務，在會計看來，企業都有取得、使用（持有）、處置三個階段。經濟業務在這三個階段的狀態決定著會計核算三個問題的解決方式。

（一）人力資本產權在企業存在的三個階段

人力資本產權的會計核算按照人力資本產權在企業存在的順序可以分為取得、使用、處置三個階段。其中，取得階段是指企業通過各種途徑取得人力資本產權，表現為與人力資本產權所有者個人或團隊簽訂勞動合同，使勞動者變成企業的職員，在這個階段企業并不發生大量的現金流出；使用階段是指企業在生產經營管理過程中運用人力資本產權，表現為勞動支付薪酬或培訓費用，企業將發生與之相關的大量現金流出，同時企業使用人力資本產權取得很多現金；處置階段，是指人力資本產權退出企業，表現為勞動合同到期并不再續約或者人力資本產權所有者個人或團隊到了退休年齡，進入社會養老保障系統，在這個階段企業有可能發生一些補償性的現金流出。

不同的人力在不同企業中的作用存在差異，比如普通職工與關鍵技術人員對企業貢獻方式不一樣，企業給予的回報方式也不同。普通職工主要取得薪金，而關鍵技術人員分享技術成功后的獎勵，甚至分享企業的剩余收益。所以，盡管所有的人力資本產權在企業都有三個階段，但是由于不同人力對企業的貢獻方式存在差異，不同人力資本產權會計核算的賬戶也應該不同。

（二）人力資本產權會計核算的三種基本類型

企業人力資本產權的會計確認有三種類型可供選擇：直接將相關支出計入人力服務對象；確認為債務；確認為所有者權益。

第一種類型是直接將相關支出計入人力服務對象。企業在與職員簽訂合同時不予確認人力資本產權，不做任何會計處理；直到企業使用人力資本時，即在具體運用人力資本產權時發生薪酬培訓費用支出，再將這些現金支出直接計入服務對象的成本中，如在建工程、生產成本等等；企業處置人力資本產權時支付的費用直接計入當期損益。目前，這是主要的人力資本支出會計處理方法。

第二種類型是確認為債務。一是企業一旦與職員簽訂合同就按照將來可能發生的現金流出確認為一項人力負債，同時確認為一項人力資產。這樣處理是把人力資本產權的成本與人力資本產權價值區分開來，認為企業對人力資本產權運用產生的價值歸屬于企業，而不是職員，企業對人力資本產權付出的成本是相對固定的，所以將企業對職員的薪酬培訓支出視為一項現實的債務，如同企業購買的原材料設備一樣。這樣可以設立人力資產和人力負債兩個會計賬戶。其中人力資產為資產類賬戶；人力負債為負債類賬戶。二是在運用人力資本產權時，人力資產的價值轉入相關具體服務對象，發生的薪酬支出沖減人力負債，發生的培訓費用計入人力資產；并且定期檢查人力資產的價值，一旦發現增加或減少，計提或沖減人力資產減值準備，計入當期損益。這樣會計處理使得企業的人力資產價值與企業人力負債有很大差距，從而很好地表示出企業對職員的責任和職員對企業的貢獻。三是企業處置人力資本產權時，將人力資產與人力負債對沖，并將他們之間的差額計入當期損益。

第三種類型是確認為所有者權益。一是企業一旦與職員簽訂合同，就按照將來可能發生的現金流出確認為一項所有者權益，同時確認為一項資產。這樣處理事實上承認人力資本對公司剩余收益的擁有權，意味著在后續的會計處理中人力資本產權的權益會隨人力資本產權資產價值的變化而變化。設置人力資產與人力資本權益兩個會計賬戶。其中人力資產為資產類賬戶；人力資本權益為所有者權益類賬戶。二是在運用人力資本產權時，人力資產的價值轉入相關具體服務對象，發生的薪酬支出沖減人力資本權益。在企業取得剩余收益的時候按照合同的約定提取一部分給人力資本，增加人力資本權益，并按期檢查人力資產的價值。如果價值減少，則一方面減少人力資產賬面價值；另一方面計入人力資本權益的減值明細賬戶。這種會計處理可以表示人力資本對企業所有權的分享，同時也能說明人力資本對企業的貢獻與權益，發生的培訓費用計入人力資產。三是企業處置人力資本產權時，對個人會有一些現金補償，先將這些現金支出與人力資產合并；然后與人力資本權益對沖。雖然在各個會計期間已經檢測了人力資產價值，并且同時調整了人力資本權益，但是人力資本權益參與剩余收益分配，所以在處置時兩者會存在數量上的差異，這些差異記入企業的資本公積。

（三）三種人力資本產權會計確認方法的適用范圍

不能簡單認為人力資本產權會計處理的這三種類型孰優孰劣，它們分別適用于不同的范圍。決定這個范圍的就是人力資本對企業的依賴程度，或者說是人力資本專用性的差異。如果某些人力資本具有很高的通用性，那么人力資本就能夠很自由地從這個企業流動到那個企業，這類人力資本對企業的貢獻來說也相對比較少，企業對他們的回報也比較低，對他們和企業來說被企業雇傭也許就是最好的解決辦法；另一個極端是，具有很高專用性的人力資本，他們對企業來說是取得成功的關鍵，他們很難從這個企業流動到另一個企業，企業對他們的回報也比較高，甚至授予他們所有者權益，參與分享企業剩余收益和剩余控制權益；介于兩者之間的人力資本對企業比較重要，但又不是企業成長的關鍵要素，不能分享企業的剩余收益，稱為中性人力資本。從簽訂的勞動合同時間來看，通用性的人力資本的時間比較短暫，專用性人力資本的時間比較長，介于兩者之間的人力資本簽訂的勞動合同時間也介于兩者之間。當然勞動時間只是一個能夠大致顯示人力資本專用性強弱的指標。更能夠表示人力資本類型的在于個人或團隊從企業取得收益的方式，僅僅取得短期固定薪酬的個人或團隊可以被視為通用性很高的人力資本；能夠取得長期薪酬而且薪酬與企業經營成果相關的個人或團隊是專用性比較高的人力資本；而能夠取得企業剩余收益的個人或團隊可以視為專用性很高的人力資本。顯然，第一種類型直接將相關支出計入人力服務對象，適應于通用性很高的人力資本；第二種類型確認為所有者權益，適用于專用性很高的人力資本；第三種類型確認為所有者權益，適用于中性人力資本。

【主要參考文獻】

[1] 楊瑞龍，周業安.一個關于企業所有權安排的規范性分析框架及其理論含義――兼評張維迎、周其仁及崔之元的一些觀點[J].經濟研究，1997，（1）.

[2] 雅各布?明塞爾，張鳳林譯.人力資本研究[M].中國經濟出版社，2001.

篇9

關鍵詞：成本管理;碳排放權;會計核算體系

引言：環境問題和資源問題已經成為全球性問題，低碳經濟成為一種流行的經濟模式，各國開始將碳排放權作為一種資源并交易，而碳會計作為環境會計的一種應運而生，ISAB（國際會計準則理事會）和FSAB（美國財務會計準則委員會）一直致力于制定完善的碳會計核算準則，但是并沒有出臺標準的會計準則，碳會計在我國的起步時間較晚，發展時間不長，因此計量、確認和報告都存在缺陷，這也是我國企業面對的亟待解決的問題之一。

1、碳排放權會計核算體系構建的意義

隨著我國經濟的發展，人民生活水平逐漸提高，對于全球變暖問題也越來越關注，各國都開始發展低碳經濟這一新型經濟模式，企業開始將碳排放權作為資產的一種，同時也是會計核算的一部分，這是具有重要意義的：第一，碳排放權核算作為會計核算的一部分，將會計的理論體系和核算范圍擴大了;第二，企業的會計信息使用者可以從碳核算得到合理的信息，為企業低碳發展和經濟管理做出貢獻;第三，低碳經濟理論發展也受到企業碳排放權核算的促進。我國的碳會計研究仍然處于起步階段，也沒有一致的統一的標準，除了碳排放權核算，還有碳成本核算等內容。

目前國內外都開始深入研究碳會計，取得了優異的成績，各國也將碳排放權會計核算作為研究重點，美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會都頒布了核算方法，但是國際上并沒有統一的處理標準，學者在碳排放權是資產的一種上意見一致，但是對于如何計量、屬于何種資產卻不一而同。此外，除了核算碳排放權，還包括分配、歸集和計算碳排放成本等。我國目前的情況是政府強制披露企業的碳排放信息，披露方式不盡相同，內容也不夠標準和完整，也缺乏可比性，信息使用者無法運用這些信息作出正確的決策，這也是構建企業碳排放權會計核算體系的意義。

2、碳排放權交易制度的完善

目前我國的二氧化碳排放量位居世界第二，已經超過了美國這個工業大國，我國自上世紀八十年代已經開始試著執行排污權交易制度，也積極發展可持續發展觀念，督促企業加強節能減排。1988年確定包括上海和北京在內的八個城市為水污染排污權交易試點城市。清潔發展機制自2005年開始在我國快速發展，相應的帶動了碳排放權交易所數量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京環境交易所等交易所成立，這也反映出低碳經濟的觀念開始在國內普及，個人、企業都重視節能減排，2009年天平車險公司完成了第一筆減排項目交易，我國并沒有實質上的碳排放交易市場，但是基本政策正在逐步完善。

3、碳排放權會計核算目標和對象

3.1核算對象

傳統會計主要是采取措施監督公司、企業的現金流量、財務狀況和經營成果，用監督結果反映公司、企業的經濟活動，而傳統會計和碳排放權會計是存在差異的，《京都議定書》將碳排放權作為一種能夠在市場上流通的商品，影響企業資產等其他會計因素。碳排放權會計的核算對象顯然是碳排放權，計量工具就是貨幣，通過全面的記錄企業涉及碳排放的經營活動并編制報表，監督企業的減排活動，為決策者提供可用的信息。

3.2會計目標

會計存在的基本問題，同時也是相關專家學者研究的重點問題就是傳統會計目標，一般認為有兩種即受托責任觀和決策有用觀，碳排放權會計是在特殊的時代背景下產生的，我國的經濟發展是不可能消除排放二氧化碳等溫室氣體的，筆者認為決策有用觀更適合碳排放權會計目標，我國參與了CDM項目，那么控制溫室氣體排放就是非常必要的，相應的產生了碳排放權管理;再者，企業管理者能夠從碳排放權交易管理中得到有用的信息，同時碳排放權交易能夠監督、核算周邊環境受到企業生產經營的影響程度。

4、確認與計量碳排放成本

4.1核算內容和對象

核算的主要內容是收集、分配和歸類材料采購、產品研發、生產、經營和銷售等環節的信息，主要包含四個方面的內容，第一，碳排放成本的確認，企業中和碳排放有關的經營活動，其流程費用就是碳排放成本;第二，對企業經營活動進行分析，了解經營活動中發生碳排放成本的環節和原因;第三，確認計量方法;第四，記錄成本，制作報表并披露。

4.2成本計量

數據收集：計量碳排放量的公式是：A（活動強度）*EF（排放系數）=GHG（溫室氣體排放量），其中碳排放系數就是使用單位燃料產生的溫室氣體量，國家科技水平不同，能源利用率也不盡相同，因此碳排放系數也是不同的。

設定排放量：也就是碳排放基期，企業生產經營的不同階段，排放的碳也不同，因此要設定一個標準也就是基期，一般是一年或者幾年的平均值，企業碳排放量就是報告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到結果并計算碳排放成本。

4.3成本計量方法

筆者采用全生命周期成本法，成本計量分為若干階段：（1）產品研發，產品研發階段的成本實際上是預防成本，主要是研發費用，要將與產品研發有關的碳排放成本收集起來，符合規定的資本化并納入碳排放-研發成本;（2）材料采購，傳統材料采購不應將碳排放成本計入在內，按照產品數量計算碳排放-采購成本;（3）生產，生產階段的碳排放成本實際上是預防成本，這個階段的成本應當進入碳排放-制造成本，沒有計入的應分配到碳排放成本項目;（4）產品銷售，產品生產成本和銷售成本一般沒有關聯，應將這個階段的成本計入碳排放-銷售成本;（5）回收處置，這個階段的碳排放成本就是銷售產品并使用產品產生的碳排放污染環境的治理成本，企業可以將回收的材料用于生產，因此這個階段的成本可以包括廢棄處置成本和循環利用成本等。

結束語

綜上，本文介紹了碳排放權會計核算在我國的發展現狀，針對企業碳排放分析了具體的碳排放成本計量方法，有一定的參考意義。

參考文獻

[1]劉穎.基于低碳經濟的企業環境成本會計研究[J].商業時代.2014，（05）：107.

[2]肖序，熊菲，周志方.流程制造企業碳排放成本核算研究[J].中國人口資源與環境.2013，（05）：29.

篇10

一、當前醫院成本核算中存在的問題

（一）核算層次的空缺

在我國當前很多醫院當中，財務部門普遍缺乏成本控制的良好意識。它們對于財務工作的重點仍然放在了收支的核算方面，而對于成本控制，并沒有進行較為深入的研究。一些醫院雖然設立了專門的成本控制崗位，但在成本核算工作中，仍然對原有的財務工作有所以來。很多醫院的成本核算都處于籌備階段，缺乏專業的技術人才。在我國全民醫保事業的開展中，醫院成本核算的主流是按項目報銷。因此，在未來的工作中，醫院應當對項目報銷管理工作，尤其是醫療項目成本控制工作進行強化。

（二）間接費用的分配

對于醫院的費用支出，雖然很多醫院都制定了相關的制度標準，同時也按照相應的規定進行成本收支運營。不過，在費用手指的具體分配上，還是不夠精細，沒有與實際情況實現良好的結合，也難以對成本支出動因進行準確的反應。同時，由于間接費用分配方法沒有被制定，這就模糊了醫院成本的實際發生額，不但難以體現出真正的成本，也無法確保精確和正確的成本消費信息。另外，很多醫院對于成本費用的分配制度、歸集費用，沒有進行詳細的制定，使得成本核算無法獲取第一手數據。

（三）成本預算流于形式

雖然很多醫院關于成本控制也制定了相應的制度，不過，卻按照經驗制定預算，缺乏實際的調研和分析。沒有按照成本費用實際發生額來對預算費用進行制定，對于成本費用，也沒有實現與經濟責任的有效聯合。對于成本控制工作，醫院往往缺乏足夠的重視程度，成本預算也流于形式化。此外，后勤人員、行政人員在成本控制中缺乏積極性，無法高效的開展成本控制工作。

二、新財務會計制度對醫院成本核算的影響

（一）規范醫院成本核算

在醫院的成本核算中，新財務會計制度的應用，使得成本管理相關內容得以融入，對醫院成本核算對象進行了細化的規定。同時，也使得醫院成本核算的成本分攤方式得到了健全，成本核算的內容也得到了相應的豐富，對于醫院的成本核算信息，也確保了良好的完整性。另外，在新財務會計中，對成本控制的責任與權利進行了明確的規定，同時也使醫院成本核算技術得到了改善，成本核算的科目得到了有效的細化，從而是醫院成本核算大大提高了準確性，對于醫院成本核算的進步十分有利。

（二）藥品收支核算的優化

對于醫院成本控制中存在的問題，在新財務會計制度中，針對藥品的核算、收支、成本等方面的問題，進行了相應的完善和規定。在新財務會計制度中，合并了成本、藥品的收支核算項目，同時也將傳統財務會計核算的藥品總賬目制度取消。這樣，醫院藥品收支核算得到了完善，同時也實現了規范化的核算管理。

（三）資產核算方式的改良

對于醫院資產核算的方式，新財務會計制度也進行了改良。對于醫院財務成本，也進行了科學的規定。這樣，對于醫院的總體財務情況、資產核算情況等，也能夠進行準確的體現，從而使醫院成本預算、資產核算等工作能夠更加良好的開展。

三、新財務會計制度下醫院成本核算的措施

（一）提高人員成本意識與能力素質

在當前社會中，新財務會計制度仍處于初始階段，其中的成本核算問題也屬于一個較為新興的領域。很多醫院對于成本控制，并沒有形成系統的認識。所以，在醫院成本核算當中，應當對相關人員的成本意識進行強化，從而使其能夠在新財務會計制度的指導下，更好的開展成本核算工作。另外，需要對醫院財務人員進行定期的培訓，強化其專業技能與素質，了解與掌握新會計制度中的要求與內涵。從而在醫院成本核算當中，發揮出更加良好的作用。

（二）建立內部監管制度

在新財務會計制度當中，對成本核算、成本預算等方面的監督提出了較高的要求。醫院的財務部門在對醫院成本的負債、收支、預算等方面進行系統的監督以外，還應當對內部監控體系進行有效的建立。通過這種方式，能夠有效的控制醫院成本控制中的各項基本環節。同時有助于醫院明確對外投資的范圍，報紙和增值固有資產，從而使財務管理水平得到提升。

（三）加強財務分析與評價

在新財務會計制度下，醫院應當強化財務分析與評價工作，使其能夠在醫院成本核算中發揮出應有的評價作用。對此，在成本核算的對象及內容、成本分配的基本方式等方面，醫院應當對相應的分析與評價標準進行確立。另外，結合醫院不同部門的具體情況，科學化、個性化的進行財務分析與評價體系的構建，從而為醫院成本核算工作提供更為充足的動力。