會計核算問題及建議范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算問題及建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計核算；權責發生制；建議

隨著社會的進步，對于國家公共財政體制的改革不僅僅局限于個別行業，對于教育行業也應該提高重視，只有這樣，才能夠從基層做起，保證公共財政方方面面的發展效率，并且對于提升社會經濟發展有著不可磨滅的作用?！吨行W校財務制度》以及《中小學會計制度》已經開始在全社會范圍內全面施行，正是由于有必須保證會計制度制定良好，因此，首先應該重視會計核算工作效率的提升，只有這樣才能夠保證實際制度的實施效果。

一、分析探究會計核算的問題

1.收付實現制下跨年度財政交易不利于防范財政風險

隨著社會的進步，我國中小學實施的會計核算制度對于提升會計核算水平有著不可磨滅的作用，正是由于制度改革能夠幫助我國中小學會計核算工作質量得到提升，因此，首先應該重視中小學會計核算中制度的改革。但是目前使用的仍然是收付實現制，這種制度的實施對于防范財政風險有著非常不利的作用，尤其是針對跨年度財政交易。這種方式是接受或者付出現今，并且對其進行記錄的一種制度。而使用這種制度反而會帶來一定的風險。因此，這種制度亟待改善。

同時，這種制度的實施很容易出現財政機會主義行為，這樣一來，就會導致現金的收付與相應的交易時間不一致，從而導致當事人對于資金的操控力度更大，以至于風險更大。

2.收付實現制下無法精確核算成本和費用

之所以要對中小學教育成本以及費用進行會計核算，是由于該費用情況會直接影響政府部門的撥款，要想保證教育資源的公平分配，就應該保證會計核算的精準度，這樣才能夠為政府撥款提供相應的依據。但是，實行收付實現制就不能保證教育成本，而且相關費用不能體現在會計賬目上，導致政府部門沒辦法得到收據。同時，這種制度導致收取或者支配狀況不會出現在報表上，所以，應該對該制度予以改革。

還有一方面，收付實現制的實施下，所有學校開支都被標記為當期開支，但是學校是一個連續性活動，對于長久的開支不能記錄就會影響整個教育過程，同時對于會計核算也有比較大的影響。由于當期開支不僅僅包括學?；顒?，因此，對于學校的教育實際費用并不能起到切實的記錄保障作用。

3.固定資產的分類標準不明確并缺少累計折舊

根據相關制度我國可以看出，我國中小學對于會計制度的制定并沒有較高的要求以及標準，只是對一些固定資產進行規定，而對于不固定的資產只是進行劃分以及折舊，并沒有對相關信息進行統一設定，這樣一來，后期再對中小學資產信息進行登記以及統計的時候，查閱信息就非常困難，不僅會影響查閱效率，最關鍵的是會導致固定資產信息沒有橫向可比性，導致中小學教育成本的不確定性和不可靠性提高。

還有一方面就是由于一些新中小學會計制度中并沒有規定固定資產的折舊以及累積，導致后期記錄結果不科學。這是由于固定資產在使用過程中還會存在一定形式的損失，而這種損失沒辦法體現在記錄中，因此就不能給切實反映中小學當期的實際成本以及全部費用，會計核算的不精確性導致后期工作量大增。

二、完善我國會計核算的相關建議

1.穩步推進權責發生制

為了更好地保證我國中小學財政管理改革效率能夠得到提升，就應該重視財政管理改革的要求，保證嚴格按照要求實施相應的工作，這樣才能夠確保工作效率以及質量。根據相關規定以及要求，能夠將我國會計核算逐步引入權責發生制。也就是說，利用應收應付的方式對中小學本期的實際費用進行記錄。由于國際中對于權責發生制有著明確的規定，因此，在實施的時候，應該根據不同情況采用不同的推進方式。

但是在推進權責發生制的時候，并不能一口吃成一個胖子，應該在建設好一定基礎以及條件之后再對中小學預算進行改革。還有就是要對各個地區的財政能力進行平衡，保證政府的正確指導力度，這樣才能夠控制財政風險，以確保我國中小學財政收支平衡。

2.細化并統一固定資產分類及合理計提折舊

由于中小學中固定資產是比重比較大的資產，因此利用科學方式強化固定資產的分類以及折舊能夠很好地保證我國中小學會計核算質量得到提升的。要想保證固定資產能夠得到更加合理的分類或者折舊，首先應該將固定資產進行細化或者統一，這樣就能夠保證固定資產的會計工作具有更高的可比性，使得中小學公共財政的革新工作進行起來更加順利。同時，還能夠保證固定資產在計算和管理的時候可以使用相同的一套指標。

要想保證固定資產累計折算能夠處理的更加到位，就應該根據中小學相關制度，選用一定的核算方式。一般使用的方式是年限平均法或工作量法，這種方式再配合按月計提折舊，如果是當月增加的固定資產，可以從下個月在進行計提折舊。如果是當月減少的固定資產，下個月就不提折舊。但是一旦固定資產已經達到提足折舊的程度，就不再提折舊。還有許多要求和規定，都應該一一遵守制度條約，保證我國中小學會計核算制度能夠得到相應的實施。

隨著會計核算的誕生，中小學會計核算可能會把注意力更多地放在如何在精確的情況下為中小學制定出最佳的收支方案上。這便對中小學管理提出了更高的要求。一方面要求中小學用制度的形式規定會計核算必須遵循的準則，規定中小學的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求會計核算作出違規行為，從而為中小學教育部門的會計核算營造良好的法制環境；另一方面實現會計核算的法治化，其核心在于制約教育機關權力，將教育機關會計核算權利的運作納入制度設定的軌道中。這不僅可以防止教育機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護校方人的合法權益。

3.建議財政部盡快出臺配套的會計準則并展開培訓

即使目前中小學使用的相關制度已經出臺多年，但是在實際操作過程中還是需要不斷完善，才能夠保證大量的工作得以穩定持續地開展。要想保證我國中小學會計核算制度能夠更加完善，保證會計核算精確度更高，就應該根據實際情況制定最切合實際的實施方案，對于財政部應該提高要求，保證其能夠盡快出臺相關配套的會計準則，并且對于相關工作展開一定的培訓，使得我國未來中小學會計核算工作能夠得到更高的保障。所以說，為了日后的發展，《中小學教育成本核算辦法》的配套準則亟待出臺，使得中小學會計核算制度能夠得到更高效、更快速的促進。

隨著時代的進步，我國社會發展對于財務以及會計制度實施情況有著更高的要求，為了保證中小學會計核算工作能夠做到位，一定要重視財務會計人員工作專業素養的培訓，只有不斷提升工作人員的工作專業度以及效率，才能夠為日后中小學會計核算工作的順利進行奠定基礎，同時還能夠保證我國中小學會計財務人員具有更高水平的工作能力，強化工作經驗的同時還能夠強化工作人員利用互聯網的能力。這樣對于開展日后學習以及培訓都有著不可磨滅的有利作用同。

在小學會計核算法律法規的制定過程中，應盡量保持會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各方面所涉及的稅會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證中小學會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立中小學會計制度，還必須定期組織會計核算專業知識考試，保證中小學會計核算工作人員具有一定水準的專業素質；并對會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善規定和決策提供參考。另外，還應制定約束中小學會計行為的條例或規定，以減少中小學會計核算不合法行為的發生。

三、結束語

通過全文的論述，我們能夠更加深入地了解到我國的會計核算現狀。目前對于會計核算制度制定的重視度已經逐漸提升，正是由于這樣，相關部門已經開始實施相關的方式試圖提升我國會計核算精確度，以保證會計核算能夠更加精確。上文主要根據我國中小學會計核算制度改革問題以及具體實施情況得出相應的解決方案和建議，只有根據這樣的方案規范實施，才能夠保證我國中小學會計核算工作得到完善。由于目前我國中小學會計核算工作遇到許多亟待解決的問題，因此，相關部門應該予以更高的重視，才可以從最基層提示我國的會計核算精準度?？偠灾瑥娀覈鴷嫼怂愎ぷ鞑粌H僅有助于提升國家發展，還能夠幫助提升中小學的公共財政管理效率。

參考文獻：

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首先，在年度預算的編制上要遵循“量入為出、收支平衡”的原則，按照核定收支、定額和定項補助要求進行，各項基礎要素完整扎實，嚴格按批復執行預算；其次，對年中預算的追加及調整要按照國家規定合法、合規進行，經主管部門和財政部門批準或備案，不得自行調整預算，改變資金用途或無預算安排支出；其三，年終決算要真實，學校各項經費的支出要遵循真實性、合法性和有效性的原則，切合事業發展實際和財力可能，不得自行擴大費用開支范圍和標準，突破收支平衡原則；其四，各種專項資金要按照規定的用途?？顚Ｓ茫⒅匦Ч?，發揮專項資金的作用。

二、學校收費管理方面

普通高中學?？陀^存在著各項收費收入，例如教輔材料費、擇校費、校服費等，對此，要嚴格按照上級部門批準的收費文件中規定的收費項目和標準，以物價部門頒發的《收費許可證》為基礎，使用財政部門統一印制的專用收費票據，逐號填寫，明確填寫收費項目、標準，不得混淆項目、標準和變相收費。在會計核算上，要按照會計制度規定將各項收費收入全部納入單位財務統一核算管理，據實結算，對教材管理部門提供教材及教輔材料收費標準不得違規加成和收取回扣，更不得隱瞞或轉移收入，設置“帳外帳”；同時，實行“收支兩條線”管理，將各項預算外收入及時上繳財政部門，不得以任何理由發生截留、挪用、私設“小金庫”和公款私存等問題，認真履行會計人員職責，防范財務風險。

三、資產管理方面

按流動資產管理的現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等是否安全完整，應收賬項是否及時足額收回并清理結算，對因責任原因形成呆死賬造成損失要分清責任進行責任追究；為教學、科研及其他活動耗用、儲存的各類材料、燃料、低值易耗品等各種存貨建立管理和控制制度，進行定期或者不定期清查盤點，保證賬實相符。對固定資產要定期或不定期進行清產核資，保證賬、卡、物相符。在建工程已完工的要按照有關規定及時辦理竣工財務決算、交付使用和資產入賬管理手續；無形資產的使用、管理要嚴格遵守規定，固定資產處置要履行相關審批程序，出租、出借資產按照規定經主管部門審核同意后報同級財政部門審批。處置、出租和出借資產實現的收入按照國家有關規定實行收支兩條線管理，避免因管理疏漏造成資產流失等問題。另外，在設備、資產的購置中，應嚴格執行國庫集中支付制度，未經授權不得自行支付和規避政府采購、自行購置設備、資產。

四、專項資金支出方面

專項資金支出和項目支出是學校在基本支出之外，為實現事業發展目標和完成特定工作任務發生的支出。各種專項資金項目技術標準高、實施周期長、相關手續多，學校財務部門要對重要項目進行全程關注，從可研、論證、立項、撥款、實施到項目終結，對照項目設計任務書、項目實施方案、項目立項批復、項目承擔合同、招投標手續（轉包、分包環節）和驗收報告等要素，發揮會計監督的職能作用。在專項資金的使用中，嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準，單獨核算并按指定項目和用途?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用、虛列支出、轉移資金，更不得將專項資金用于樓堂館所建設；各項專項資金的使用情況定期向財政部門或者主管部門報送專項資金使用報告，項目完結時報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告并進行績效評價，對進度緩慢、績效低下和未實現項目目標的情況，及時查明原因，采取相應措施報經有關部門批準。對專項資金管理中涉及的應提不提、應發不發、挪用、克扣扶困助學資金的問題，一經發現要立即上報校領導進行嚴肅處理。

五、下屬單位收支和對外投資方面

學校要建立健全內部控制制度，切實履行監管責任，強化對下屬單位經營情況，收入支出情況等的日常檢查，檢查內容包括：各項資產領用手續是否健全，是否由專人負責管理和定期清查盤點，審查貨幣資金的使用、發票的報銷等是否符合有關規定，往來帳是否進行及時清理等。不得將學校收費和費用支出項目在下屬單位列支，對無償占用學校資產、場地的情況要及時采取措施進行處理。學校利用貨幣資金、實物、無形資產等方式對外投資，要嚴格履行有關審批程序，不得違規使用財政撥款及其結余資金進行對外投資和從事股票、期貨、基金、企業債券等投資問題；經批準對外投資的，要按照國家有關規定進行資產評估，合理確定資產價值。

六、綜述

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（一）流程減化，保障經費及時到位

會計集中核算，縮短了經費的在途時間，使財政教育經費不再經經層層劃撥，經過財政撥付教育局核算中心，由核算中心直接將經費落實到學校，確保了資金的及時足額到位，保證教育各項事業發展。

（二）統一核算，提高了會計工作質量

通過實行會計集中核算，加強了資金的監管，將事后監督變為事前、事中監督，避免了教育經費被擠占、挪用和截留現象，會計核算職能從單位分離出來，能夠相對獨立的開展工作，行使監督職權，保證了會計信息的真實性。另外，會計操作程序的統一及信息化工作的實施，也進一步提高了財務管理水平和會計業務工作效率。

（三）規范操作，加強了預算資金控制

核算中心所屬各個學校，根據各自實際，編制年度預算。核算中心通過各個單位的預算，對單位報賬的各項支出進行審核，有效地控制了單位的資金支出，最大限度地發揮教育經費的使用效益。

會計集中核算存在的問題

（一）會計核算與資產管理容易脫節

由于會計核算中心只承擔會計核算功能，而由具體資產使用單位實施資產的清查工作，有可能造成資產登記不實現象，引起資產流失。

（二）財政監督主體不明確

實行會計集中核算后，會計核算中心負責完成會計核算、會計監督工作，對單位所有資金、賬戶、賬務處理等業務行使監督、服務、管理等職能，并對會計資料檔案進行保管。但學校享有財務收支執行權、財務支出的審批權，仍然獨立的會計活動的主體。在這種情況下，誰是財政監督的對象，存在一些模糊的認識等。

教育系統會計集中核算的幾點建議

（一）加強資產管理

教育部門教學設備及儀器等資產金額較大，實行會計集中核算，對單位的資產增減變動情況進行監督，并對學校固定資產的清查結果，對于盤盈、盤虧的固定資產申請報告進行分析，經批準后再進行資產的增減變動賬務處理。如綜合運用現代信息技術，根據《山東省中小學財產物質管理暫行辦法》，充分利用中小學固定資產管理系統，健全資產的購置、驗收、保管、使用、交接、維修等內部管理的制度，使資產管理更加規范化和科學化。定期組織資產清查，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，提高會計信息質量。

（二）搞好業務培訓

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摘 要 人民銀行的事后監督工作可以保障各項風險業務的核算質量、防范風險、事故等。本文主要從人民銀行的事后監督工作的具體實踐，并在內部控制理論的作用下進行分析，努力尋求可以使會計集中核算監督工作有效開展的最佳途徑。

關鍵詞 人民銀行 會計核算 監督

自頒布《中國人民銀行會計核算監督辦法》后，不管是關于監督的機構、內容、方法，還是監督的工作程序及管理等方面，都對事后監督工作的內涵進行了新的界定。隨著事后監督部門工作的全面、有效地開展，也取得了比較明顯的成效，但同會計核算質量的提高、會計核算監督水平的需求相比較，仍然有較大的差距，也仍然有問題存在。

一、會計核算監督工作中存在的問題

1.會計核算監督模式

從整體上看，事后監督工作雖然取得了應有的成效，但對于監督的模式來說，依然有問題存在，主要表現為：對于監督工作的基礎與重心，事后監督人員還不明確，而對風險的防范意識也還只是處于低層次[1]。其具體如下：

（1）在事后監督部門中，沒有將貨幣金銀核算業務納入及審核，使最基礎的監督工作缺失。央行會計核算體系中，最重要的組成部分是營業、國庫及貨幣金銀業務，這三者是相互影響、相互制約的[2]。只有審核了這三大業務，才會產生完整的會計監督信息，若缺失了監督的對象，則會計監督信息必然后不全面。

（2）在事后監督中，各崗位間沒有進行信息的交流、整合。在日常的監督工作中，事后監督部門的主管崗、綜合崗、監督崗及各監督崗位，基本上都是單獨地對自己負責的業務進行處理，各崗位間并沒有進行縱向、橫向的信息交流，而產生的會計監督信息自然也是四分五裂，看起來是完整的，事實上早已割裂開，很難對其進行整合，因為對監督的結果未進行完整的分析，從而也沒能夠向各會計主管部門等內部控制部門有效提供。

（3）過于注重監督，而忽略了分析。比如對會計集中核算系統（ABS）的日志核查比較注重，而在分析其監督數據時則一帶而過。ABS日志有巨大的信息量，也難以對其分類、檢索，而且也浪費時間。一天內系統日志信息要打印1000條以上，大約25頁。ABS日志在記錄時是按序時進行，信息交錯，人工監督在對其進行邏輯判斷時，所需的時間非常長。ABS在經過監督后，并沒有將其所得信息進行深入分析，自然信息的價值也就體現不出來，事倍功半。

2.事后監督在發揮自身優勢時存在的問題

（1）沒有較高的事后監督目標定位。其目標只局限于對會計核算監督行為的規范上，沒有充分認識到會計核算監督的重要性，如果沒有對目標進行準確的定位，稍一出現差錯，就會使自身的優勢在發揮時受到制約。

（2）工作重心的轉移受到很多客觀因素的影響。例如AAS，如果核算差錯沒有出現，則從采集數據到AAS業務完成，還有對會計核算監督日志認真記錄下來，監督人員需要2～3小時的監督，而日常公務的處理還需要占用一部分時間，難以做到全面整理大量的監督信息及分析其所存在的風險。

（3）缺少激勵約束機制。事后監督部門在人民銀行的內部控制體系中，沒有紀檢等部門的特殊手段，因而對其薄弱環節的提議，其局面是不容樂觀的。

在央行的四大內部控制主體中，事后監督部門是其之一，在面對其自身的問題時，要首先要使會計核算業務的日常監督有保障，基于會計核算監督水平的提高，整個過程在監督時，都要融入風險控制，既要對風險控制給予關注，還要重視分析、評價的會計信息，只有這樣，才能拉近與更高層次目標的距離。

二、對會計核算監督工作的幾點建議

1.盡快構建會計監督信息

會計監督信息指的是在規定的程序、方法下，事后監督部門全面檢查會計核算部門的日常業務是否合法、準確、完整，在此過程中而形成的會計信息，它在風險控制的實施過程中，起著基礎性的作用。事后監督部門對風險點的掌控受到會計監督信息很大的影響[3]。要加強會計監督信息的管理。

會計核算監督的動態促進需要由個別風險評估做補充?；诒O督工作的不斷總結，事后監督部門對于會計核算的差錯，要在規定的時間內根據風險的層次，對其進行定性及定量分析。

2.風險提示與預警

為了使會計核算信息的利用價值更大，事后監督工作可以通過風險提示、風險預警等方式進行，使風險更有效的得到防范。

3.激勵約束機制的建立

對于事后監督人員所選擇的嚴格監督策略，激勵機制可以補償一些隱性支出，而隱性支出主要體現在工作時間上的增加或者是精力的增加等。一旦發現被監督部門有違規行為的，通過約束機制，無論后果如何，一琮要嚴懲不怠。另外如果被監督部門的違規行為被發現后，省會中支的有關部門可以將其歸入對口部門的業績考核的范圍內，從而使違規問題在懲罰的力度上加大。

三、結束語

對于人民銀行會計核算的質量及資金風險的防范，事后監督中心發揮了至關重要的作用，但隨著事后監督職能的不斷調整，會計核算內部控制監督的強化，事后監督的職能、作用必須能夠得到充分的發揮。

參考文獻：

[1]方恒濤.人民銀行會計核算風險分類與及防范探討.時代金融.2011（23）：123-125.

[2]路少勛.新版《中國人民銀行會計核算監督辦法》一些規定值得商榷.河北金融.2011（01）：162-164.

[3]蔡曉慧.對新形勢下人民銀行事后監督工作的探討.黑河學刊.2010（10）：77-79.

[4]鄭艷麗.論完善國庫會計核算事后監督機制.理論觀察.2010（02）：58-59.

[5]郭徐榮.正確把握人民銀行會計核算風險點 努力提高事后監督工作的有效性.內蒙古金融研究.2009（03）：102-103.

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【關健詞】 穩健性；風險；應用

一、穩健性原則在會計工作中的具體應用

穩健性原則又稱謹慎性原則，它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

2006年2月財政部頒布的《企業會計準則》第二章第18條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！毙碌钠髽I會計制度對穩健性原則在企業中的應用作了一些規定，制度第12條規定，企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備；制度第13條規定，企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的會計準則，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等所計提的跌價準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理，避免了上市公司在盈利上升時多計提跌價準備；而盈利下滑時，再將跌價準備沖回，利用跌價準備的計提來調節盈利。 再如允許計提壞帳準備，有些行業的固定資產可以采用加速折舊法計提折舊，存貨的計價可以采用后進先出法等。同時在新的具體會計準則中，對穩健性原則的應用作了進一步的調整和規定，其具體應用可歸納如下：

（一）提取壞賬準備

在市場經濟條件下，賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式，由此引起的一部份應收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收賬款中可能的壞賬損失風險，通過計損壞賬準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看，企業按千分之3~5的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規定應收賬款按備抵法提取壞賬準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定，同時規定對期末應收票據、預收賬款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業加強管理，從根本上減少壞賬的發生。

（二）加速折舊

總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新，發展生產的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

（三）低估存貨

由于受到市場價格因素的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業的產品發生滯銷時，為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價準備。第二是在市場物價持續上漲時，允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優點是領用或發出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現當時的實際水平。

（四）收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:（1）企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;（2）企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關經濟利益能夠流入企業;（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貨款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

（五）無形資產的攤銷

在具體準則和《股份公司會計制度》中規定，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限，按如下原則確定：

1. 合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限；

2. 合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限；

3. 合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

（六）投資的會計處理方法

《企業會計準則――投資》中規定，長期股權投資采用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

以上對長期投資股權投資的增值和減值與長期投資股權投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩健性原則。

二、穩健性原則在實際運用中應注意的問題

（一）穩健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發生制等其他會計原則的沖突

如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發生的經濟業務為依據的企業財務狀況和經營成果，但是穩健性原則要求反映的是企業會計實務工作中確認可能發生但尚未發生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

由于上述原因，我們在經濟活動中，就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業的具體情況不同，我們可以根據實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間，不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業有利害關系的信息使用者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。再次，我們還要對穩健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監督，強化內在約束機制。由于穩健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業以運用穩健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督工作，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

（二）穩健原則的運用最關鍵的問題是穩健性原則的“度”的掌握

過度運用或運用不夠都可能降低穩健性原則優點的發揮而擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。在現時會計紛繁復雜的環境下，會計不確定性程度逐步提高，穩健性原則既然體現了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應及時的尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。我們在把握穩健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”、“很可能發生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業的會計報表中，對于“很可能發生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務，企業可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執行穩鍵性原則時，必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執行，否則仍會犯“度”運用不當的錯誤。

為了保證我們既體現穩健性原則，又不至于損害會計信息的相關性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規定：一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或規范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協調會計準則與財務制度、稅收法規之間的關系，調整現行企業經營業績的考核評價方法，以增強企業適度運用穩健性原則的內部動力和承受力；四是要遵循財務報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩健性原則，使其為企業帶來更大的經濟效益和社會效益。

（三）穩健性原則是建立在會計人員的職業判斷和一定環境之上的

考慮到我國這些方面的現實情況，在貫徹落實穩健性原則時，一方面要努力提高會計人員的專業水平和判斷能力，提高會計人員的職業道德素質，優化會計行為，一方面鑒于不同類型的企業在外部信息需求、企業管理水平、會計隊伍建設等方面的差異，會計制度先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業，從而使穩健性原則在企業中得到合理的應用。

【參考文獻】

[1] 《企業會計制度及準則研究》.論穩健性原則在《企業會計制度》中的運用.2005年1月5日.

[2] 《會計準則》. 2006年2月5日.

篇6

1.高等學校會計基礎選擇問題

會計核算首先要明確會計基礎。關于高等學校的會計基礎，新制度規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。從上述規定可以看出，高等學校會計核算應該以收付實現制為主，部分經濟業務或事項的核算可采用權責發生制。這就存在一個問題：到底哪些經濟業務或者事項的會計核算可以采用權責發生制呢？新制度中對此并沒有作出明確的規定。然而，從目前我國財政體制改革的要求來看，高等學校有關財政資金收支的經濟業務會計核算應當采用收付實現制基礎，而非財政資金收支經濟業務會計核算則可以采用權責發生制基礎。2010年12月財政部修訂印發的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）中就作出了明確的規定，醫院會計采用權責發生制基礎，但財政資金收支業務仍然采用收付實現制。本文認為，財政部有必要效仿《醫院會計制度》的做法，在《高等學校會計制度》中對這一問題加以明確。同時，要求高等學校在財務報表附注中披露非財政資金收支業務或事項核算具體采用的會計基礎，即權責發生制還是收付實現制。

2.高等學校會計科目設置問題

新制度中設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“存貨”以及“預收賬款”等資產負債類科目，這些科目均為權責發生制會計核算下的產物。本文認為，如果高等學校會計核算采用收付實現制基礎，就無需設置以上會計科目。例如，采用收付實現制，高等學校購買存貨支付的價款，就應該計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應該計入“存貨”科目。但新制度中對購入存貨卻作出了這樣的會計處理：借記“存貨”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學校財政資金收支業務會計核算應當采用收付實現制基礎。由于“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財政資金收支業務，新制度中對于存貨的會計處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現收付實現制會計基礎的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現收付實現制會計基礎的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產負債表日結轉入相關支出類科目，但新制度并未對“存貨”科目作出這樣的會計處理規定。新制度中“應收賬款”科目的核算也體現了權責發生制會計基礎的要求。根據新制度，高等學校發生應收賬款時，應借記“應收賬款”科目，貸記“事業收入”、“經營收入”等科目。由于收付實現制是以現金收到或付出為標準來確認收入實現和費用發生的，因此在收付實現制下，高等學校只有在實際收到款項時才能確認收入的實現，沒有收到款項就不應該確認收入。由此可見，新制度中“應收賬款”核算體現的是權責發生制的要求。同理，“預付賬款”、“預收賬款”科目核算也體現的是權責發生制的要求。然而，新制度有關這兩個科目的會計處理卻讓人難以理解。例如，新制度規定高等學校發生預付款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會計處理意味著需要采用收付實現制會計基礎進行核算的財政資金收支業務也可通過“預付賬款”科目來核算，而“預付賬款”科目核算卻并不符合收付實現制的要求。

3.高等學校會計業務核算問題

3.1固定資產、無形資產核算問題

（1）不同會計基礎選擇下“固定資產”、“無形資產”核算問題

為兼顧高等學校預算管理與財務管理需求，新制度將權責發生制引入固定資產和無形資產核算，創新性地引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，這無疑有利于更真實地反映高等學校固定資產和無形資產的賬面價值，符合“實物管理與價值管理相結合”的國有資產管理原則。但新制度同時規定高等學校固定資產和無形資產核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計提的固定資產折舊和無形資產攤銷沖減凈資產“非流動資產基金”，而非計入當期支出），這實質上體現的是收付實現制會計基礎的核算要求。如果高等學校選擇采用權責發生制核算經營業務，那么用經營收入資金購買固定資產或無形資產的價款，應直接確認為固定資產或無形資產成本而非計入當期支出，但計提的折舊或攤銷則要計入當期支出。所做賬務處理應為：按照購買固定資產或無形資產支付的價款，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計提的折舊或攤銷金額，借記“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（2）固定資產折舊年限問題

新制度雖然創新性地引入了高等學校固定資產折舊制度，但僅僅對固定資產計提折舊的范圍進行了界定，而并未對高校固定資產計提折舊的年限作出具體明確的規定。這就意味著在省級財政部門、主管部門未對高等學校固定資產折舊年限作出統一規定的情況下，各高?？勺孕袥Q定固定資產折舊年限，這在一定程度上導致了高校會計信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）和《科學事業單位會計制度》（財會[2013]29號）中也沒有明確規定固定資產折舊年限，但該制度實施后財政部和教育部曾單獨發文對其進行了統一規定。例如，對于家具、用具，醫院規定折舊年限為5年，而科學事業單位規定折舊年限卻為10~15年，不同行業同類固定資產折舊年限規定相差較大。因此，為提高高校會計信息可比性，加強高校固定資產價值管理，財政部和教育部應盡快明確各類固定資產折舊年限。

3.2不同會計基礎選擇下“在建工程”核算問題

新制度規定，“在建工程”科目核算高等學校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。高等學校與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實務操作中，高等學校在與施工單位辦理工程竣工結算時，還需要扣留施工單位5%的工程質量保證金。因此，如果采用收付實現制會計基礎進行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認的工程成本，而是高校實際支付給施工單位的工程價款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價款也就無法體現為“非流動資產基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關規定明顯不符。

二、進一步完善高等學校會計核算制度的相關建議

1.對明確高等學校會計基礎的建議

會計基礎選擇直接影響到會計核算，因此新制度中有必要對會計基礎加以明確。建議新制度明確規定，財政資金收支業務會計核算采用收付實現制，而非財政資金收支業務會計核算既可采用收付實現制，也可采用權責發生制基礎。在新制度無法具體規定哪些業務或事項采用權責發生制的情況下，建議規定高等學校對采用權責發生制核算的業務或者事項，應當在財務報表附注中進行披露。

2.對明確高等學校會計科目設置的建議

會計基礎決定會計科目設置及會計核算行為。為便于高校會計核算，建議新制度具體明確規定到底哪些科目是專門適用于權責發生制會計核算基礎的，同時規定為采用權責發生制基礎設置的會計科目不能用于采用收付實現制核算的有關經濟業務或事項。

3.對解決高等學校會計核算問題的建議

3.1對解決高等學校固定資產、無形資產、在建工程核算問題的建議

新制度中有關“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目的會計處理體現的是收付實現制的核算要求。由于新制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，即將權責發生制引入了固定資產、無形資產核算中。建議對“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目分別作出采用收付實現制基礎和權責發生制基礎的不同會計處理規定。采用權責發生制核算固定資產、無形資產、在建工程，應在資產取得時，借記“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊和無形資產攤銷時，借記“教育事業支出（非財政專項資金支出）”、“后勤保障支出（非財政專項資金支出）”、“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

3.2對解決高等學校固定資產折舊年限問題的建議

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關鍵詞：企業管理；會計核算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

一、企業會計核算管理的重要作用

一方面，會計核算有助于完善現代化企業內部管理。會計核算是企業生產經營管理中的重要環節之一。高效率的會計核算工作能夠如實反映企業的生產成本、銷售收入等經營情況，在一定程度上有助于企業內部監管工作的開展，通過前后期會計信息的比較，可以有效監督相關人員的崗位履職情況，避免出現違規操作等問題。另一方面，會計核算為提高企業財務管理效率奠定基礎。準確的的會計核算數據能夠如實反映企業的財務狀況，為財務人員編制財務報表提供基礎數據，有助于財務管理人員做好財務分析工作，更好地指導籌資、投資等管理活動。此外，會計核算為企業全面預算管理的實施提供保障，也為管理者科學決策提供依據。加強會計核算管理，能夠為全面預算管理的推進提供良好的會計內部環境，順利地將各部門預算納入到企業整體預算之中，有助于管理者充分考慮成本費用、產銷情況、利潤水平等各項財務指標，為其做出科學決策提供理論和現實依據。

二、企業會計核算管理現存問題分析

1.影響會計核算的因素較多

實際工作中，影響會計核算的因素較多，使得會計核算工作不能在一個相對獨立的環境中進行，因而難以保證會計資料的完整性，以及會計核算的真實性。主要表現為：一是會計核算受業務部門績效考評等因素的影響，在核算科目的使用上不規范，難以如實反映企業的經營狀況。二是企業管理層對于受托責任履職情況、對外信息披露等因素的考慮，通過授意而非授權的方式，誘使會計人員在賬務處理上做手腳，進而嚴重影響企業會計信息質量。

2.企業會計核算制度尚不健全

盡管企業會計準則等對會計核算管理提出了要求，并作出了規范性的指導，但不少企業仍未建立起一套適合企業自身經營管理的會計核算制度，表現為企業會計核算政策不清晰、不細化，會計管理分析制度不健全，以及會計核算報告模式不固定等。另外，一些企業沒有形成會計核算監督機制，使得會計核算人員自由發揮的空間較大，在缺乏必要的制度約束下，很容易導致會計人員，不利于企業會計管理水平的提高。

3.會計核算管理理念落后，相關人員素質不高

我國市場經濟發展起步較晚，會計核算管理方面相對落后，相關人員綜合素質不高，這不利于企業會計核算質量的提高。有的管理者認為會計核算管理就是對會計憑證、會計賬簿，以會計信息的記錄與管理，而忽視了對核算制度、核算流程、核算人員等的管理，以及不同會計期間核算政策等的比較，也未能將會計核算管理納入企業戰略經營管理當中。因此，不利于企業整體管理水平的提升，一定程度上阻礙了企業戰略目標的實現。

4.企業會計管理信息化程度不高

目前，多數企業已經構建會計核算管理信息系統，但系統建設較為落后，難以滿足企業會計管理等內部管理活動的需要。隨著企業經營范圍的拓寬，會計核算涉及信息量明顯增多，會計管理要求也不斷提升，而現有的會計管理系統很難全面收集、加工、處理上述會計信息，這不利于會計核算管理水平的提升，更難言其為企業管理者科學決策提供依據。此外，有的中小企業仍然采用人工會計核算的方式，會計管理效率低下。

三、加強企業會計核算管理的對策建議

1.確保企業會計核算的獨立性

要提高企業會計信息質量，就必須確保會計核算的獨立性。首先，應在企業管理制度中明確會計核算部門的獨立性，并明確其他部門禁止干預會計核算工作，以及違規時受到的處罰。同時，要確保會計管理部門中不相容崗位相互分離，明確會計核算人員的職責，確保會計核算的有效性。其次，做好各部門之間的協調工作，改變單一的績效考評方法，從而減少業務部門對會計核算的影響，促使會計核算如實反映企業的經營狀況。最后，改變管理層的業績觀，使其以積極的態度緊抓企業經營管理，努力改善經營狀況，而減少對企業會計核算的干預。

2.建立健全企業會計核算制度

企業要建立健全會計核算制度，完善會計核算w系。企業應緊跟相關會計法規、最新會計準則的變化，不斷完善適應市場經濟及自身經營發展的會計核算制度體系。一是要在制度中明確會計核算政策，盡可能指明其采用的具體原則、方法和程序等，為做好會計核算管理奠定基礎。二是要完善會計核算相關制度、辦法。例如：通過會計檔案管理辦法、會計崗位分工及管理辦法、新業務會計核算辦法等的制定和完善，指導會計核算人員更好地完成企業會計核算工作。此外，要建立配套的內部監管機制，制定具體的監督措施，對企業會計核算進行全程監控，從而約束會計核算人員的行為。

3.提高會計核算人員素質，更新會計管理觀念

提高會計核算人員綜合素質，是貫徹落實會計核算制度，以及加強會計核算管理的重要保障。一方面，要加強對會計核算人員的專業知識培訓，提高其職業道德水平。通過新業務會計核算辦法的培訓、會計政策變更的學習等，使其嚴格執行會計核算相關制度，做到有章可循、有據可依。另一方面，要更新會計管理理念。不僅要提高管理者對會計核算管理的重視程度，還要將核算制度、核算流程、核算人員等的管理納入會計管理之中，始終將會計核算管理與提高企業經濟效益相結合，并將會計核算管理融入企業戰略管理中。

4.加快企業會計管理信息系統建設

企業應加快會計管理信息系統建設，提高會計信息采集、加工、分析的能力，為企業內部管理水平的提升奠定基礎。除了常用的會計核算軟件和系統外，企業應根據自身發展需要，積極引入會計管理信息系統，在滿足會計核算管理的基礎上，更多的為提高企業內部管理水平服務。同時，企業應當將生產、銷售等業務信息系統與會計信息系統有機結合，提高數據采集、加工分析的綜合能力，使得企業經營管理工作能夠形成一個統一的整體，進而有效提高現代化企業的綜合管理能力。

參考文獻：

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(一）成本會計的核算對象及其爭議

一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊?，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題

(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂

1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產費用與產品成本相區分

我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。

(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理

不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議

(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議

筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。

(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

(四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議

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關鍵詞:醫院會計制度;問題;建議

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

現行醫院會計制度是財政部和衛生部于1998年11月頒發的,它是根據當時形勢的需要,借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例,是醫院財務管理、會計核算的重大改革依據,為醫院適應市場經濟,參與市場競爭注入了新的活力。在它頒布實施以來,對規范醫院的財務管理,提高醫院的會計核算質量,均起到了很好的作用。但隨著醫療機構改革的不斷深入,醫院經濟活動發生了很大變化,現行會計制度有些方面已不能適應新形勢的需要。

一、制度適用范圍較小

現行醫院會計制度明確規定適用于“中華人民共和國境內的所有的公立醫療機構”。國家在《關于城鎮醫療衛生體制改革的指導意見》中提出,將醫療機構分為營利性和非營利性兩類進行管理,根據醫療機構的性質、社會功能及承擔的任務制定不同的財稅、價格政策?！靶l生、政府等部門要加強對非營利性醫療機構的財務監督管理,營利性醫療機構服務價格放開,依法自主經營、照章納稅”。

近年來,隨著醫療體制的改革,一大批非公立醫院產生,公有制醫院還進行了股份制改革,對于這些不同體制、不同形式的醫療機構應執行什么樣的會計制度,目前尚無明確規定。隨著市場經濟的不斷發展,醫療市場競爭日趨激烈,醫院的實際運營狀況和非公有制醫院已對長期以來收支結余的概念形成沖擊,醫院經營者關心的不僅僅是收支平衡,更重要的是創造剩余價值,即利潤。

目前,國家每年對醫療機構的撥款很少,醫療機構身處市場經濟的激烈競爭之中,必須遵循市場優勝劣汰的法則,其首要面臨的問題就是自身的生存發展。如果僅依靠少量的財政撥款是遠遠不夠的,更何況非營利性企業醫院一般完全自負盈虧,這就使醫療機構必須實行經濟核算,不得不通過提供的醫療服務來獲取收入,因此必須要有盈余,以維持自身生存和發展。因此,目前形勢下的首要問題是如何對醫療機構進行準確的定位,在此基礎上確立相應的會計制度。建議還收支結余的本質即利潤,確立以利潤為中心的會計核算體系,鼓勵醫院創造更多的利潤,營利性醫院更應主動創造利潤。非營利性醫院完全可以借鑒企業會計制度,運用企業會計的核算和分析方法,對醫院的經濟活動進行核算、監督。營利性醫療機構完全可以和企業一樣,采用企業會計的核算方法。

二、醫院會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想,包括衡量會計信息質量的客觀性、可比性、相關性、一貫性、及時性、明晰性原則,規范會計要素確認與計量的權責發生制、配比性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的原則,以及對上述原則起補充修正的謹慎性、重要性、實質重于形式原則。

現行醫院會計制度規定,醫院的會計核算除采用權責發生制外,均按照事業單位會計準則規定的一般原則進行。而目前《事業單位會計準則》中明確列出的會計核算的一般原則包括:客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、配比性、歷史成本及重要性。現行醫院會計制度對一般原則的規定并不明確和完整,主要表現在:

1、未明確規定謹慎性原則。謹慎性原則是指存在經濟活動不確定性因素的情況下做出職業判斷時,保持必要的謹慎,不得多計資產或收益,少計負債和費用,但也不得設置秘密準備。目前,醫院的經濟事項不確定性的特點日益明顯,有必要引入謹慎性原則,合理計提各項資產的減值準備,以便真實地反映其他資產和會計要素。

2、未劃分收益性支出和資本性支出原則。資本性支出的效益可以在連續的會計期間發揮作用,收益性支出的效益只在當期發揮。支出核算作為醫院會計核算中重要的內容,對其進行合理地劃分有利于真實地反映醫院的財務狀況與經營成果,同時也可以避免隨意列支各類支出所造成的結余不實。

比如,固定資產修理問題:固定資產的大型修繕應計入資本性支出,一般修繕列入當期費用?，F行會計制度對如何區分固定資產的大型修繕和一般維修未做詳解,使醫院的收益性支出和資本性支出在實際工作中無法正常劃分,造成的后果是使列支隨意化,使當期結余不實。

三、關于會計要素

《企業會計準則》明確規定會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素,而現行醫院會計制度卻回避利潤要素,將醫院會計要素定義為資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素,這是不完整的。醫院雖不是企業,但它實際上是一個獨立核算的經濟實體,它的經營活動也一定會形成經營成果。

四、會計科目設置

1、增設“財務費用”科目?，F行醫院會計制度規定,醫院發生的借款利息費用在管理費用科目中核算,存款利息收入在其他收入科目中核算,為適應醫院新形勢下成本核算,建議原在管理費用中列支的借款利息支出和其他收入科目中核算的存款利息收入統一規劃財務費用科目。

2、增設投資收益科目。現行醫院會計制度規定,醫院對外投資的收益在其他收入科目中核算,不利于單位領導及有關部門對投資收益作出評價,也不利于對投資收益的監督。為了規范對外投資收入的核算,建議設立投資收益科目進行核算。

五、具體核算中的問題

1、壞賬準備的計提比例過低使資產虛增。醫療服務行業擔負著救死扶傷的職責,對待危重患者搶救在前,而因患者貧窮、惡意逃款或醫療糾紛造成有些費用無法收回。特別是近年來醫療機構增強人性化,開設了綠色通道等服務,欠費事例增多。醫療欠費究其深層次的原因其實多是由社會原因造成的,政府應負擔一定的醫療欠費,雖然醫院為了減少欠費的發生采取了許多辦法,如與科室效益掛鉤、派專人追討等,但收效甚微。而現行制度規定“醫院按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%～5%計提壞賬準備”偏低,建議提高壞賬準備的計提比例,每月按應收醫療費預提,年末調整,比較真實地反映醫院的資產。

2、存貨價值不實。醫療機構由于行業特殊性,不可能做到零庫存。為了特殊情況所需,必須常年準備一些很不常用的藥品和衛生材料。為了滿足臨床醫療的需要,醫院購置的衛生材料、藥品等數額較大,并且庫存儲備量較大。近年來國家實行降低藥品價格的政策,某些藥品和衛生材料還要按國家規定強制執行現行價格,導致藥品和衛生材料市價下降,未來市場存在著價格波動的可能,存貨的減值風險加大,到實際使用時,已耗費的采購成本和儲存成本不一定能得到補償。基于對未來經濟事項的不確定性,有必要根據企業會計謹慎性原則,建議計提各項存貨的減值準備。

3、關于醫療賠償的抗風險問題。醫療糾紛日益增長在當今不僅是醫院和患者之間的矛盾,也是突出的社會問題。在當前醫療糾紛的處理中,現行會計制度在抗風險方面欠缺。一般醫療機構都是在醫療賠償發生時列入支出科目,但如果發生嚴重的醫療事故,導致巨大的經濟賠償,可能會影響醫院當期正常業務的運行。為充分貫徹會計的穩健性原則,減少醫療賠償給醫院經營帶來的風險,建議建立醫療風險基金科目,并確定其計提的依據和比例,各醫療機構可以結合自身的實際情況在規定的比例內選擇適合自己的比例。同時,嚴格規定醫療風險基金?？顚Ｓ?。

4、未規定成本核算的具體方法。現行醫療機構會計制度未規定成本核算的具體方法。醫院通常采取的方法是將支出主要劃分為醫療支出和藥品支出,醫院開展醫療服務發生的費用記入醫療支出,向病人提供藥品發生的支出記入藥品支出,再將管理費用先歸集再分配到醫療和藥品成本中去。在成本費用劃分和歸集分配上無科學的依據,有時僅憑財務人員的經驗和主觀判斷,隨意性較大,也不能比較準確地揭示醫療服務量本利之間的內在規律。目前醫院在很大程度上已進入市場,既有為公共提供服務的職能,又和企業一樣要提高市場競爭力,追求經濟效益。近年來,各醫院又實行了分配制度改革,更需要準確的成本與經濟效益核算。建議醫院會計制度可以引入企業會計制度的成本核算與成本管理的成熟理論和經驗,制訂出行之有效的成本核算方法,并在醫院內全面開展項目成本核算和單病種成本核算,為醫院經營購建成本優勢和價格競爭優勢。

5、對特殊項目的處理未做規定。醫療機構會計制度對一些特殊事項,比如會計政策與會計估計變更、或有事項、融資租賃、經營租賃、關聯方交易等未做出規定。醫院也是經濟實體,其運行方式與企業類同,企業的特殊經濟事項醫院也會同樣遭遇,建議應參照企業會計制度的有關規定來進行賬務處理。

六、醫院財務報告

財務報告是反映醫院一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性文件,包括資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、財務狀況說明書。但這幾張表和醫院現今形勢不符,已不能滿足財務信息需求者的需要。建議借鑒企業會計制度,增加損益表,以反映醫院一定時期的經營成果,了解醫院獲利能力,并通過對利潤增減變化分析,及時發現存在的問題。

總之,隨著市場經濟的發展和醫院體制的多元化,該制度已不適應新形勢下醫院管理的需要,應盡快加以修改完善。首先,應對醫療機構的性質給予準確定位,醫院作為與人民群眾的生存和健康息息相關的特殊服務行業,其服務質量和醫療水平必須有根本改變,實行企業化管理將成為一條重要途徑;其次,醫院推行企業化管理,必須充分借鑒企業會計制度改革的成功經驗,制定出一套符合我國國情的、適合于各類醫療機構的會計制度。

(作者單位:中冶科工集團馬鞍山十七冶醫院)

主要參考文獻:

[1]楊建華.醫院會計制度改革探討[M].中國衛生事業管理,2005.4.

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關鍵詞：統計；會計；協調

統計工作與會計工作，均有為社會提供經濟信息的功能，是國家和企業掌握社會經濟發展狀況，進行預測決策的信息來源渠道。國民經濟核算是把國民經濟作為整體，利用會計與統計相結合的方法對社會經濟運行過程中的數量關系進行系統、完整、統一的核算，它是宏觀經濟信息系統的核心，是進行宏觀經濟管理和決策的基礎。要建立新的國民經濟核算體系，關鍵是要解決好會計、統計核算的協調統一問題。隨著經濟的發展和技術的進步，會計核算和統計核算之間的聯系日益密切，實現兩者一體化的呼聲漸強。但一直以來，在實際工作中這兩種核算體系之間不協調和各自為政的狀況使得資源不能共享，無論會計核算還是統計核算不能發揮應有作用，造成了企業經營管理的諸多不便。為滿足各方面對經濟信息的需求，保證信息質量，有必要處理好統計工作與會計工作的關系，以提高企業的經營管理水平?，F從兩者的現狀出發，探析協調和改進兩者之間的關系，并提出合理建議。

一、會計、統計核算的主要差異與問題

統計核算是以貨幣、實物或勞動量為計量單位，通過運用大量觀察法、統計分組法、綜合指標法、統計推斷法等一系列研究方法對國民經濟活動的規模、水平、結構、速度及效益等數量關系進行匯總和計算，以探討經濟運行的規律性。會計核算是以貨幣為計量單位，通過貨幣計價、設置科目和賬戶、采用復式計賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查等方法，取得財務信息，對企業經營活動的過程及結果進行連續、系統地記錄，來計算和編制會計報表。統計核算、會計核算和業務核算一起組成了國民經濟核算體系，同時又各自發揮著不同的作用。統計核算與會計核算作為兩種不同的核算方法，在許多方面都存在著差異，主要表現在：

1.核算范圍上的差異。統計核算是把國民經濟當做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業當做一個總體的微觀核算。它們之間的關系從范圍上看是總體與個體的關系。由于各單位之間經濟活動的相互聯系性，反映個體某經濟活動的具體指標數值（或科目）即使內涵相同也會有重復計算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個指標數值與微觀個體之間不是簡單的匯總關系。

2.核算對象上的差異。統計核算是實物量與價值量的雙重核算。它運用特定的方法對企業經濟現象進行分類、分組，并運用一系列指標反映企業生產活動水平、發展速度和變化趨勢。會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法對企業的生產經營活動或預算執行情況及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析。會計核算主要是反映微觀經濟現象，反映一個企業的經營活動，而統計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛。

3.計量單位上的差異。統計核算不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物和勞動量為計量單位，從價值和實物兩種形態上考核企業活動過程和結果。而會計核算只以貨幣為計量單位，從價值上考核企業經濟活動的過程及成果。

4.核算方法上的差異。就一般的核算程序而言，統計核算和會計核算都需要經過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程。但在具體核算中，統計核算是通過對客觀現象進行大量調查，運用描述和科學推算的方法（如分組法、綜合指標法等）來把握事物的總體特征，推斷事物發展的總體概況；而會計核算是根據憑證和賬戶采用復式計賬的方法，對每一筆業務加以登記、分類和匯總。

5.會計、統計對生產經營成果的核算原則不同。會計核算是按權責發生制原則來核算企業生產經營成果的，而統計核算是按生產經營原則來計算生產經營成果的。如統計核算對本期生產但未銷售的產品、自制設備、大修理作業、定貨者來料加工的原料價值都計算產值，會計核算則不將其作為銷售收入。在計算生產經營成果時，會計核算是按實際銷售價格計算，而統計核算則是按現行價格計算；對本期生產未出售產品，統計核算按出廠價計算，會計核算則按成本價計算。

6.分類標準上的差異。統計核算主要是按產品或產業分類，如把國民經濟劃分為兩大部類、三次產業、十三大門類（行業）。企業會計核算主要按主管部門分類，如按主管部門分為工業、農業、交通運輸、商品流通、旅游飲食服務、施工房地產、對外經濟合作、金融保險等。

二、會計、統計相互協調的必要性

1.會計和統計的相互協調可以提高經濟效益。會計、統計核算長期分家，自成體系，不僅造成大量的重復勞動，而且數出多門，相互矛盾，淡化了企業經濟核算的整體作用。在市場經濟條件下，企業是市場的主體，要使企業在激烈的市場競爭中求生存、謀發展，就必須強化會計、統計核算的協調統一，講求核算資料的質量，提高核算工作效率，充分發揮核算整體效應，從而提高企業的經濟效益和社會效益。

2.會計和統計的相互協調為現代企業提供重要的信息基礎。會計和統計都是從獲取原始的數據信息開始，采用不同方法進行加工整理，為企業提供生產經營情況和財務活動的信息。會計通過對企業發生的經濟活動和財務成果進行核算與評價，提供財務信息；統計通過對社會經濟現象數量方面的研究，提供統計信息。