會計核算一致性原則范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算一致性原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：醫院；會計；核算；權責發生制

近年來我國醫療衛生事業改革不斷向縱深發展。從外部來看，醫療服務水平的提升是改革的根本；從內部來看，醫院管理體制的變革對醫療服務改革具有明顯的推動作用。順應改革趨勢，醫院會計核算工作也應努力向權責發生制過渡。

一、收付實現制和權責發生制

在醫院會計核算工作中，收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權責發生制是和現金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權利和義務的轉移，只要權利和義務行為已經產生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現制是醫院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現的時間。但是伴隨醫療衛生事業的改革，權責發生制開始被部分醫院所采納，由此產生醫院會計核算工作的根本性變革。

二、醫院會計核算實行收付實現制的弊端

醫院會計核算實行權責發生制的必要性首先應從收付分析收付實現制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫院會計核算應當是提升內部管理水平、為醫護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現金流實際產生的時間并不能經常吻合。例如，上一季度醫院簽訂的醫療器械購買合同，經過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫院的財務管理者一直在被動等待支出的發生，雖然已經明確該款項發生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。

會計核算工作的被動性間接產生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發生，醫院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發展的角度看，收付實現制已經不能適應醫療衛生體制改革的需要。

三、醫院會計核算實行權責發生制的必要性

在明確收付實現制弊端的基礎上，醫院會計核算實行權責發生制的必要性是值得肯定的。權責發生制對醫院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫療衛生體制改革都具有重要的意義。

第一，權責發生制是醫院科學制定財務預算的需要。醫療衛生事業改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫院在科研、設備引進、藥品采購、服務內容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權責發生制，醫院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現，進而實施有力的績效考核，然后根據財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調整提供依據。例如，本年度新增科研項目所涉及的經費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產生關鍵影響的環節，權責發生制的實行解決了收付實現制無法實時確認和主動分析的弊端。

第二，權責發生制是降低醫院財務管理風險的需要。收付實現制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權責發生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產生了質的飛躍，財務部門對本年度內各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫院內部管理得到改進。例如，實行權責發生制，醫院已發生但尚未收到支付的款項，實質上屬于應收款的范圍。從該項權利和義務發生之時起，財務部門就可對應收款加以監管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。

第三，權責發生制是醫療衛生體制深化改革的需要。為進一步促進我國公立醫院改革，2010年2月23日《關于公立醫院改革試點的指導意見》提出加快形成多元化辦醫格局，形成比較科學規范的公立醫院管理體制、補償機制、運行機制和監管機制，加強公立醫院內部管理的要求。1部分公立醫院在改革中積極吸納社會資本，創建股份制醫院。在股份制改革的進程中，建立現代企業制度尤其值得關注。權責發生制是企業財務管理的核算準則，強大的社會資本和科學管理支持，必然要求與之相對應的會計核算準則，實行權責發生制，取代收付實現制是改革的趨勢所在。通過權責發生制的應用，公立醫院能夠更加精準地分析資金的使用，完善財務監督，加強財務管理的主動性。通過會計核算的嚴格，醫院內部的醫風醫德建設也會得到促進，真正使我國醫療衛生體制改革得到深化。

總結

權責發生制是從根本上改革醫院內部管理的舉措，醫院樹立良好的醫德醫風與醫院自身管理機制的改進是密不可分的。運用科學的會計核算方法將醫院各項收入和支出實施嚴格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權責發生制的必要性，才能為后續的改革工作鋪平道路。

參考文獻：

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    關鍵詞:事業單位;企業化;會計

    隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業單位進行了改制,與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場,實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求,因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定,改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中,事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。

    一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性

    1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展,經濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷地變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。

    2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內容和方法大體一致,例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

    3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性,在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看,其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異,各項核算原則、方法基本一致,報表構成也基本相同,所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果,本質上是一致的.所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

    二、事業單位會計管理制度存在的問題

    1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提  折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護?，F行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量,使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用,使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。

    2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制,但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下,事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況,導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如,事業單位在一些非經常性的費用支出方面,在發生費用的時期,支出增大,造成結余減少。使當期收支不配比,計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的賬實不符,不能真實反映單位的經濟業務.

    3、成本核算方面.目前,在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算,對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業務不易區分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此,經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。

    三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施

    1、設置合理、統一的會計科目。在事業單位企業化改革的過渡階段,從會計核算的規范要求來看,經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中,事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后,可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算,事業單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結合事業單位企業化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的,但在事業單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質,通過設置二級明細科目進行核算。如,“所有者權益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目,則可以根據其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據需要設置“事業公積”科目,屬于“所有者權益類’翎于反映事業單位通過各種渠道得到的,用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業費用”科目,以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。

    2、建立科學的固定資產核算方式.事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式,在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況,在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是,在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表,并根據年末固定資產實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入?？顚Ｓ玫目颇?以備后用。在需要更新固定資產時,同樣需報請上級主管單位批準,經審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用.

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然而，隨著經濟的進步和環境的不斷改變，醫院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。事實上，現行醫院會計核算制度還存在問題，導致上述會計信息要求無法實現：

1、固定資產核算方面。首先，固定資產核算未設置“累計折舊”科目，無法對資產的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫院的實際凈資產。其次，醫院會計制度未規定對固定資產提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。其別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

2、接受外部投資核算方面。醫療機構的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目，也未對該類業務的會計處理作出相應規定，以致醫院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權的不同性質，混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界線，人為調節了營業收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規定，不但可能使醫院會計信息喪失可比性，還將直接導致醫院會計信息失真。

3、成本核算不準確。管理費用分攤不合理，管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終將影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確反映醫療成本和藥品成本。

4、成本費用核算約束力不強。目前，醫院的成本項目標準不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統一規范的成本開支范圍，也使醫院支出具有較大隨意性，可能會導致產生侵吞國有資產的腐敗行為，使醫療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現行醫院會計核算制度，加強醫院會計核算的對策：

第一，完善利息費用的會計處理方法。現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應醫院成本核算和醫院負債經營現狀，規范期間費用核算范圍，客觀反映債務資金的利息負擔情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統一設置的“財務費用”科目核算。

第二，建立科學的期末資產會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業人員對會計核算所處環境作出合理判斷，在不能準確判斷時，要求其采取謹慎性原則對資產計提減值準備。因此，基于企業會計經驗及市場競爭和供求關系的變化，醫院應對存貨類資產采取成本與凈現值孰低法提取存貨跌價損失；對應收賬款計提壞賬準備；對占醫院資產比重較大的固定資產計提減值準備；對無形資產計提減值準備，以應對市場風險，避免資產實減虛增。

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會計核算本身就是一種財務信息的數據活動系統，一方面會計核算要追求高質量的核算結果，另一方面會計核算要滿足一些約束條件，在EPO總承包項目中的會計核算也是如此。EPC中總承包項目包含了工程建設的設計、采購和建設施工三個方面，項目核算總體上要能夠反映和折射EPC的總體情況，在EPC的會計核算過程中，對一些公共費用分攤問題的處理時要能夠體現成本效益的原則，采用合適的費用分攤方法滿足成本核算的具體要求。此外，EPC總承包工程的成本核算要能夠為相關的決策活動或者外部的信息使用者提供足夠的信息和線索，體現施工企業或承包單位的財務狀況、企業盈利能力和發展潛力等，同時能夠折射出承包單位在此次項目建設過程中的設計階段、施工階段和運營管理階段收益、工程成本的情況。

2EPC總承包項目的會計核算方式具體內容

2.1會計核算的注意事項

不言而喻，會計核算工作對于EPC承包項目來說至關重要，如果施工單位或者工程承包隊忽視了會計核算工作，將會對承包項目造成一定的經濟損失。所以承包企業應該加強財務管理力度，提高會計核算意識，健全會計核算工作的流程和內容。實際情況中，由于會計核算工作不到位，造成工程款項不實，財務數據不準確、工程余款出差錯的情況經常發生，導致承包單位的會計工作混亂無序，影響了工程建設的質量和進度。所以對于EPC總承包項目必須加強對會計核算的管理，提高重視程度，使工程項目順利完成。同時會計核算工作者應該提高工作的責任感，加強會計核算工作中的效率和質量，使會計核算結果反映出的財務信息能夠為項目決策、財務管理、成本分析工作所使用。EPC的會計核算方法在項目的建設過程中應該保持一致性，不能隨便的更改和變化，如果有所變化必須將變更的內容、變更的緣由以及變更的累積影響等內容項在相關財務報表中予以說明，同時EPC的會計核算按照合同規定的或者規范中注明的核算方法進行，使核算指標具有一致性和可比性，會計核算的財務報告應該層次清晰，簡潔規范，便于管理和使用，在會計核算的過程中，核算項目以及成本、費用應當及時核實確認，各項資產的計量應該在取得時按照實際成本進行計算。整個會計核算的過程，工作人員應該謹慎細心，認真做好核算工作，力求EPC的會計核算零失誤。

2.2會計核算的具體內容

大多數承包企業或者施工單位在項目預算的總成本確定之后，其后的工程建設或者會計核算過程中都是固定值，這種核算方式忽略了工程建設過程中的匯率變化以及其他影響因素，很容易造成一定的經濟損失。仔細分析承包單位的經濟收益，其主要構成就是項目的結算金額及其在工程建設各個階段的會計反映，所以對工程成本的科學預算和事前確認就顯得格外重要。對EPC總承包項目的會計核算大體分為預計合同總成本的計算、會計核算的日常折算以及最后收入確認的過程。這種計算方法是考慮到項目進行過程中匯率的波動和變化對成本和本位幣造成的影響，在實際情況中，采用這種方式做出的核算結果可與實際情況最為接近。其中，預算合同總成本的計算必須對交易幣種做出適當的預測，然后預算交易幣種對應的成本金額并選擇折算匯率，最后計算本位幣的預計總成本。此時的項目預算合同總成本是項目成本的一種估計，在其后的日常會計核算中，尤其是在每一工程階段期末，都要根據實際匯率，折算本位貨幣對應的項目成本，這項工作的工作量比較大，需根據實際的匯率波動情況來實際進行，或者合理的選擇會計核算的時間段。最后，對于承包工程的預算收入，也要進行考慮索賠或者獎勵等情況下的收入折算，保證在工程建設每個階段的會計核算有一個可比性，與實際情況最為密合。

3結語

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關鍵詞：公立醫院；會計核算；轉型

    財務部門是醫院重要的管理部門，財務工作與各個科室的經營活動有著緊密的聯系。在新時期，國家倡導公立醫院深化改革，建立嚴謹的內部管理機制。通過會計核算的轉型，醫院應從多方面提高管理水平，實現成本的節約。

一、新時期公立醫院會計核算工作轉型的核心

    按照我國《醫院會計制度》的規定，“中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構”的會計核算采用權責發生制。長期以來，公立醫院作為國家的事業單位，會計核算工作遵循現金收付制。權責發生制原則提出以來，相應會計科目的設置、會計報表的生成等工作都需要圍繞這一原則展開，權責發生制的應用成為公立醫院會計核算工作轉型的核心。

二、公立醫院會計核算工作轉型過程中與管理水平提升的相關問題

    《醫院會計制度》雖然實行多年，但公立醫院會計核算工作由現金收付制向權責發生制的過渡并非一蹴而就，很多深層次的問題都需要在會計核算轉型中獲得重視。公立醫院和企業不同，企業對成本和利潤非常關注，但公立醫院享受國家財政撥款，不以營利為目的，相對企業來講，成本意識薄弱。因此，新時期公立醫院會計核算工作轉型過程中應注意以下問題，以便提升管理水平。

    第一，會計核算工作與各個科室的關聯性。從表面上看，公立醫院的會計核算工作屬于財務部門的職責范圍，但實際上與各個科室的工作息息相關?，F金收付制導致會計核算工作具有一定的被動性，而權責發生制應用后，財務部門直接提升了管理的主動性，應當更嚴謹地控制各科室的收支。以設備和藥品采購為例，新醫改實施后，醫院為更好地滿足患者的治療需求，往往會購置新設備和藥品。按照權責發生制的要求，無論財務部門是否支付了相應的資金，自合同簽訂之日起，會計核算時就應視為已發生的費用。如何科學分配采購預算資金、降低財務風險需要各個科室的通力配合，需要科室認同并支持財務部門的管理。

    第二，會計核算工作與成本核算的緊密性。從本質來看，會計核算與成本核算并不是完全獨立和不同的過程，但在日常管理的實務中，會計核算與成本核算既存在一致性，又存在矛盾性。所謂一致性，就是指應用權責發生制，會計核算的同時可以對生成的成本進行核算，因為借助信息化管理，完全有條件實現這一過程。所謂矛盾性，是指會計核算與成本核算分別進行時，各個科室容易對財務部門的核算工作產生質疑，而且數據的往來與傳遞也會影響到成本核算的真實性。新時期醫療衛生事業改革倡導通過內部管理的優化節約成本，會計核算工作在轉型過程中應重視與成本核算的緊密聯系，減少核算工作的重復，以節約人力、物力、財力成本。

    第三，會計核算工作與合作單位的配合性?，F金收付制向權責發生制的轉型，最明顯的優勢在于財務部門能夠依據年度預算，對本年度的收入和支出做出合理預期，提高財務管控力度。借助會計核算工作轉型的契機，財務部門可以通過管理流程的優化減少運營成本。在醫院運營中，必然涉及與不同供應商的合作，如藥品供應商、設備供應商、低值易耗供應商。應用權責發生制，財務部門可以明確供應商與醫院的往來周期，達到降低庫存成本的目的。以公立醫院的物資管理為例，醫院與供應商簽訂了年度內低值易耗品的采購合同，但這些低值易耗品并不是一次性運輸到醫院，而是分期分批進入醫院，由庫存加以管理。每一次物資往來都會反映到會計核算工作當中，醫院根據庫存剩余即可決定下一次配送的時間，從而節省庫存成本。公立醫院應在會計核算工作轉型的過程中與合作單位重塑合作機制，形成互惠互利的新型合作關系。

三、公立醫院會計核算工作轉型的相關舉措

    為進一步發揮公立醫院會計核算工作轉型對管理水平提升的促進作用，今后財務部門應著力推進以下工作。

    第一，加強各科室對預算工作的支持。應用權責發生制，會計核算工作直接反映著預算的執行情況。各個科室對預算制定和會計核算工作的支持尤其重要。財務部門應指導科室遵循新醫改的戰略部署，以服務患者為根本，制定年度預算。各個科室與公立醫院領導層、財務部門密切配合，共同制定年度預算后，會計核算與預算的基本吻合將直接掃除核算工作的障礙。

    第二，推進會計核算與成本核算的一體化。公立醫院應努力創建成本優化的財務管理模式，盡快實現會計核算與成本核算工作的對接。財務部門應系統設置相應的會計科目，使科室的收入、成本與會計憑證相有機結合，塑造客觀、公正的成本核算流程，并及時向各個科室傳達會計核算與成本核算一體化的優勢，帶動科室成員積極配合會計核算工作的轉型。

    第三，建立外部合作的供應鏈體系。公立醫院應根據權責發生制下會計核算工作的反饋信息，從中選取優質的供應商，與之建立供應鏈體系，由供應商集中負責物資的存儲、物流配送等工作，醫院財務部門通過月度、季度會計核算結果，向供應商提供下一批物資供應的信息，進而將醫院的庫存空間、管理人員、管理成本重新規劃，節省的成本又可用于為患者服務。

總結

    公立醫院會計核算工作的轉型不僅是遵循《醫院會計制度》的必然選擇，更是服務患者、建立和諧醫患關系的保障。以財務管理為主線，帶動公立醫院各科室加強預算管理，嚴格成本控制，醫院的醫德醫風也會獲得改進。

參考文獻：

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【關鍵詞】動態核心能力 事后監督 效能

一、動態核心能力理論

C.K.Prahalad和Gary Hamel（1990）在《企業核心能力》一文中明確提出“核心能力”，就是企業對自身擁有的資源、技能、知識的整合能力，即企業的學習能力。然而，面對快速變化的環境，核心能力常常無法隨之改變，因此，企業必須具有不斷更新自身能力的能力，Teece等（1997）曾將這一能力進行概括并描述為“動態能力”，企業為應對快速變化的外部環境，整合、構建或重構內外部勝任力的能力。

動態核心能力理論是在吸收了企業核心能力理論和動態能力理論精髓的基礎上，融合了適應系統理論，產生的一種更為科學嚴密的理論研究。該理論認為：企業所具有的核心能力是一種相對靜態的能力，是一種階段性的能力，只有在市場發展的某個階段它才可以稱為保持企業競爭優勢的核心能力。當外部環境或者企業自身發生新的變化時，企業難以維持原有爭優勢，原有的核心能力均衡狀態就被打破，企業必須適應環境變化，追逐新核心能力，建立起新的優勢平衡。這種核心能力的動態演化，就是企業以保持持續競爭優勢為前提、不斷創新獲得動態核心能力的過程。動態核心能力是由企業內部人員等行為主體和戰略能力、技術能力、組織能力、市場能力、學習能力等構成要素組成的有機復雜適應系統。

二、事后監督的動態核心能力構成

（一）事后監督動態核心能力闡述

人民銀行事后監督部門雖然不同于企業自負盈虧的法人身份，但是，動態核心能力理論作為一種普遍的管理學理論，對事后監督部門也同樣適用。

事后監督的動態核心能力是指事后監督系統針對動態被監督業務環境發展而來的一種具有自身優勢的自適應能力，其演化過程實質就是事后監督效能不斷提升的過程?；仡櫴潞蟊O督部門從設立之初起至今的十年工作，監督手段歷經了單純人工監督、計算機監督到憑證影像事后監督三個過程，監督范圍涵蓋了營業會計核算業務、國庫會計核算業務和貨幣發行業務。十年發展，事后監督已擁有一支具備一定專業素養、能夠按照規范完整的監督流程、實時有效開展監督工作的監督隊伍，這支隊伍是做好事后監督工作的源泉。當前，人民銀行核算部門正處于集中化、電子化高速發展的環境中，新業務、新系統層出不窮。事后監督如果一直固守現有的監督模式與監督方法，不僅將滯后于前臺業務發展需要，而且隨著核算業務的更新，還可能出現部分“監督真空”，所以，監督人員迫切需要緊隨前臺業務發展步伐，從思維到操作，全方位打造不斷提升監督效能的環境，保證監督工作始終具有高效穩健運行的核心能力。

（二）事后監督動態核心能力的構成

依據動態核心能力理論，結合事后監督工作實際，本文將事后監督動態核心能力概括為五方面：即組織設置能力、監督操作能力、工作協調能力、成果轉化能力和學習創新能力。

組織設置能力，主要反映事后監督部門的戰略定位和體系管理情況，體現了監督部門應對外部環境動態變化的認知和反應能力?？茖W合理的組織設置是保障監督工作正常有序開展的基石。只有從戰略思想到組織架構全方位營造有利于監督工作的生態環境，才能充分調動監督人員的積極性，保證監督效能最大化。

監督操作能力，是影響事后監督效能發揮的最直接因素，它是監督人員將既定的監督流程、監督手段付諸實踐的直接反映。雖然是客觀的操作應用，但能力強弱卻受監督主體的主觀影響，譬如：監督工作的職業化水平、經驗豐富度以及工作積極性等。

工作協調能力，反映了事后監督部門維護與處理不同主體間利益與責任關系的能力。為了維護監督結果客觀、獨立，事后監督工作中經常需要協調相應各方面的關系，包括與上級業務指導部門、被監督單位、同級業務相關部門，以及需要共享事后監督業務信息數據的其他相關部門。

成果轉化能力，反映了事后監督人員對監督成果的綜合利用情況。它既是事后監督工作產出的階段性反映，一定條件下也是推動事后監督工作前進的轉化動力。

學習創新能力，是為了應對外部環境的變化，監督人員通過自學、參加培訓等途徑，保證監督部門內部專業化水平的積累和監督工作動態平衡的能力。它是推動事后監督中心效能不斷提升的直接源泉。

三、事后監督效能評價指標體系的構建

為了評價事后監督工作效能，我們嘗試將事后監督工作核心能力進一步細化，通過選取一系列核心能力測評指標，構建了二級事后監督效能評價指標體系進行反映。

（一）事后監督效能評價指標選取的原則及標準

事后監督工作是一個有機整體。要構建事后監督效能評價指標體系，必須在充分考慮其復雜性的基礎上，厘清各方面的關系，遵循如下四原則：

1.科學性原則。以動態核心能力理論為基礎建立的事后監督效能評價指標體系，應當能有效地反映事后監督工作特點并立足監督工作實際，使所選的指標比較典型而且容易獲取。

2.系統性原則。事后監督工作本身是由組織設計、監督操作、工作協調、成果轉化、學習創新等環節組成的多層次復合系統，因此，事后監督效能評價指標體系應盡可能覆蓋各個工作環節，完整、真實、全面地反映監督工作特點，防止以偏概全。同時，各評價指標既要相互聯系，又要相互區別，從而形成一個結構清晰的評價指標體系。

3.實用性原則。在進行指標體系設計時選擇的指標要少而精，特別是微觀層次指標的選取，應控制在10～25個之間，避免形成龐大的指標群。

4.動態連續性原則。事后監督效能評價指標體系必須既能夠反映事后監督工作現狀，又能夠反映監督工作未來發展趨勢和潛力，同時，還能揭示其內在規律。在選取指標時要做到動靜結合，靜態指標反映當前監督工作水平，動態指標蘊含未來監督效能的變化。

（二）事后監督效能評價指標體系的構建

在上述四原則的指引下，結合事后監督動態核心能力的要素分析，我們選取二級測評指標構建了如下事后監督效能評價指標體系（如圖1）。其中，目標層要素為事后監督效能；一級準則層要素包括組織設置能力、監督操作能力、工作協調能力、成果轉化能力和學習創新能力等五種核心能力，二級決策層要素具體是指組織設置能力包括：監督管理模式、監督理念定位、組織機構層次，監督操作能力包括：監督流程、監督手段、人員素養、分工合作意識和獎懲考核情況，工作協調能力包括：與上級業務指導部門溝通情況、與被監督單位融洽度、與業務相關部門融洽度和監督信息數據共享情況，成果轉化能力包括：差錯警示教育、編報信息簡報和撰寫調研分析報告，學習創新能力包括：組織培訓、自學能力和科研創新投入。

四、模型設計分析

（一）層次分析法簡介

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是美國匹茲堡大學教授Saaty提出的一種定性與定量分析相結合的多要素評價方法（王蓮芬、許樹柏，1990）。AHP方法共分三個步驟：第一，建立要素的遞階層次結構，即根據評價目標，將具有隸屬關系的主要素和子要素層次化，形成一個有層次的結構模型。第二，構造判斷矩陣。AHP采用兩兩比較方法來確定各層不同要素相對于上一層各要素的重要性權數，以此克服三個以上要素相互比較的困難。AHP一般通過德爾菲法和問卷調查法對要素進行兩兩比較，判斷其相對重要性，并利用標度衡量其關系，建立下一層次要素相對于上一層次的判斷矩陣，判斷矩陣中的要素值就是由標度aij及其倒數1/aij構成，即aij=1/aij。Saaty等人引用數字1-9為標度，稱為Saaty標度，其含義見表1。第三，計算各要素的重要性權數。AHP方法指出判斷矩陣的最大特征根所對應的特征向量就是各要素的權數。在對各要素進行相對重要性判斷時，由于運用的是專家們的隱性知識，所以無法做出很精確的判斷，因此必須進行一致性檢驗。判斷矩陣具有一致性的條件是矩陣的最大特征根λmax等于要素的個數n，據此，可以通過計算λmax值求得一致性檢驗指針CI（CI=（λmax-n）/（n-1）），然后由一致性檢驗指針CI與n階矩陣的隨機一致性標準值RI的比值（見表2），求得一致性比率CR，來檢驗判斷矩陣的一致性，如果CR小于0.1，則認為判斷矩陣具有滿意的一致性，否則需要調整判斷值，直至通過一致性檢驗。最后，對各層次要素權重加成，得到子要素權重總排序，并進行一致性檢驗。

（二）模型設計分析

1.指標體系層級的確定。本文構建的事后監督效能評價指標體系層級如圖1所示。

2.權重系數的計算與檢驗。依據設計的事后監督效能評價指標體系，向長期工作在人民銀行南京分行事后監督崗位的各位專家派發問卷，通過問卷調查法、德爾菲法和數據分析法，對組織設置能力、監督操作能力、工作協調能力、成果轉化能力和學習創新能力五個準則因子進行兩兩對比，根據重要程度構建出判斷矩陣，得出的參考判斷矩陣及單排序權重值計算見表3。同理，由準則層各因子往下計算出的單排序權重和一致性檢驗，詳見表4。由決策層的各項評價指標和準則層“五因子”的權值合成計算后形成的復合權重詳見表5。

對表5合成后各指標權重值進行的層次總排序一致性檢驗如下：

由此可知，層次總排序也通過了一致性檢驗，本次問卷結果較為真實、客觀。

3.事后監督效能評價指標權重結果分析。表3、表4和表5分別反映了準則層、決策層單排序權重結果和與準則層權重復合后的決策層總排序權重結果。通過各項一致性檢驗，本文構建的事后監督效能評價指標判斷矩陣一致性比率CR均小于0.10，說明上述判斷矩陣閃蕉員鵲娜ㄖ刂刀即τ誑山郵芊段內，對問卷結果的分析將產生實際意義。

其中，表3和表4對應著準則層、決策層的單排序權重結果，分別反應了準則層對目標層的影響度和決策層對各自歸屬的準則層的影響度。在表3準則層的“五因子”排序中，權重最高的是“組織設置能力”，其值高達0.56023，意味著監督管理模式、組織機構層次等組織設計問題是關系事后監督工作高效運轉的關鍵，其他四項能力權重值從大到小依次是“監督操作能力”、“工作協調能力”、“成果轉化能力”和“學習創新能力”，其中，“成果轉化能力”和“學習創新能力”對監督效能的影響最小，且兩者影響程度大致相同。從沒有合成權重前的決策層單排序權重結果來看（見表4）：在“組織設置能力”角度的評價標準中，優先考慮的是“監督管理模式”，其單排序權重W11為0.63335，“組織機構層次”僅為0.10615；“監督操作能力”的五項評價指標中，權重排序依次為“人員素養”、“監督流程”、“監督手段”、“獎懲考核情況”和“分工合作意識”，其中“人員素養”的權重值最高為0.44255；從“工作協調能力”的評價指標單排序結果來看，“與上級業務指導部門溝通情況”對事后監督效能的發揮推動作用最大，占了0.55789；事后監督效能的“成果轉化能力”二級影響指標中，“差錯警示教育”所占權重為0.6，而“編報信息簡報”和“撰寫調研分析”的影響權重值各僅為0.2；從“學習創新能力”來看，“自學能力”對事后監督效能的影響最大，其權重值為0.63335，遠遠超出監督部門的“科研創新投入”水平，而介于兩者之間的是“組織培訓”情況。

表5反映了決策層單排序權重與準則層權重合成后的結果，直接體現了決策層對事后監督效能的總影響度。該結果顯示：合成后，對事后監督效能發揮影響最大的前三位決策層因素依次是“監督管理模式”、“監督理念定位”和“人員素養”，其權重分別為0.3548、0.1459、0.0787，排名后三位的指標分別是“分工合作意識”、“監督信息數據共享情況”和“監督科研創新投入”，其數值分別是0.0094、0.0080和0.0064。其中，排位第一的“監督管理模式”權重值是“監督科研創新投入”的55倍多。分析可見，“監督管理模式”、“監督理念定位”和“人員素養”決策層三要素，既對應影響著“組織設置能力”和“監督操作能力”的強弱，更嚴重制約著事后監督效能的發揮。

五、強化事后監督效能的意見和建議

基于上述分析，綜合權重合成前后決策層對目標層影響顯著的要素，從總、分行兩個層面就事后監督工作提出如下改進意見。

（一）分行層面，應強化自身建設，提升履職水平

1.重視差錯分析，增強監督預判力。十年事后監督工作的有效開展，人民銀行會計核算質量顯著提升，業務差錯率逐年降低，但“少差錯”的工作狀態也容易讓監督人員思想麻痹，放松對異常情況的警惕。事后監督要在繼續執行“月有統計、季有通報、年有分析”的基礎上，進一步突出差錯警示教育：一是對于發現的差錯，要找準差錯源頭，從風險成因入手，認真做好差錯分析和跟蹤，并開展必要的關聯性監督。二是嘗試建立現有核算業務風險模型庫，構建事后監督業務風險預警體系，實現對差錯業務或潛在風險業務的預警提示，全面提升風險防范能力。

2.加強溝通聯系，提升監督協調力?，F行管理模式下，總行會計、國庫、貨幣發行等相關部門新出臺的政策法規、核算制度等難以及時傳遞到事后監督，而且總行相關部門從管理角度出發，對自身業務研究多，對事后監督研究少，所制定的管理制度和操作規程在涉及事后監督業務時，往往比較簡單寬泛。同時，事后監督部門在履職過程中遇到的具體問題也無從反映和請示，監督信息不能及時、準確向總行相關管理司（局）反饋，有的即使得到部分采納，下級行監督部門也無從得知，弱化了事后監督部門對新情況、新問題的關注度和應變能力，監督效果大打折扣。因此，在及時將日常監督過程中發現的問題和相關意見建議報告給總行相關部門，爭取總行相關部門重視和支持的同時，省級事后監督中心還要進一步深化彼此間的橫向交流活動，相互學習，取長補短。

3.完善自我學習，提高監督勝任力。近年來，人民銀行會計核算模式升級改造步伐加快，而現有事后監督人員年齡偏大，流動性不強、知識老化、定向培訓缺乏等問題突出，嚴重影響和制約了監督效能的發揮。因此，事后監督人員在堅持自我學習、長效學習、掌握監督業務相關知識的同時，應及時補充現代經濟金融前沿理論和交叉學科知識，努力提升業務理論水平和分析判斷能力，立足實際，不斷改進監督技能和方法，提高事后監督效能。

（二）全局角度，應重新定位監督職能，重構監督體系

1.調整職能定位，突出監督重點。自2004年人民銀行下發《中國人民銀行事后監督中心工作規程》（銀辦發〔2004〕159號），明確將“事后監督”定義為“對日常會計核算業務進行復審和檢驗”，“負責會計、國庫等資料的整理、裝訂、保管工作”以來，總行一直將事后監督定位于前臺核算部門的“二次復核”或簡單延續，在承擔核算業務監督的同時還要承擔大量的事務性工作，極大地干擾了事后監督防范資金風險的履職重點。近年來，國庫會計數據集中核算系統（TCBS）、中央銀行會計數據集中核算系統（ACS）、第二代支付系統在全國范圍內先后上線，貨幣發行二代系統也進入試點階段，大規模系統化的業務致使被監督業務風險日益具有隱蔽性和擴散性特質。事后監督作為央行會計核算的最后一道屏障，其能迫切需要由后臺向前臺擴展延伸，將主要精力從大量簡單的復核工作轉向風險監督和管理，化被動復核為主動防控，切實做到“事前防范、事中控制、事后監督”全過程把關，全方位監督。

2.重構監督模式，確保監督獨立性。事后監督成立至今，一直缺少總行對口司局的垂直領導，分行和地市中支監督工作長期處于各自為政、各行其是的狀態，監督范圍和標準不統一，監督質量參差不齊。依據總行三定辦2014年5月印發的《關于調整中國人民銀行地（市）中心支行內設機構設置的指導意見》（銀“三定”辦〔2014〕7號），自2014下半年起撤銷地市級事后監督中心，原有事后監督工作按被監督業務屬性劃歸各業務部門內部進行監督，省級事后監督中心作為人民銀行事后監督體系存留問題已成為人們關注的熱點之一。從長遠看，建議總行順應現代核算體系發展趨勢，建立集中統一的“會計核算監督中心”，負責監督人民銀行系統的所有會計核算業務?，F階段，則宜由現有省級事后監督中心統一負責所轄地區人民銀行的會計核算監督工作。

參考文獻

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[4]徐勝利.“提升人民銀行事后監督工作效能的戰略性策略”[J].《西部金融》，2011年第1期.

篇7

關鍵詞：會計信息 質量特征 會計目標

會計信息屬于經濟信息的一種，所以其不僅具有經濟信息的特征，還具有自身的特征，但由于每個特征都具有自己的地位和作用，同時各特征之間還相互聯系和制約，所以其在關系還是結構層次上還具有主次之分。會計基礎準則中對會計信息特征進行了規定，即可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、及時性和謹慎性等。

一、會計信息的主要質量特征

會計的目標決定會計信息不僅可以使政府實現經濟調控，同時還可以為投資者、債權人和社會公眾提供詳實的財務狀況，從而使其成為決策的重要依據。這就要求會計信息要具有可靠性和相關性，這是會計信息得以成為決策重要依據的主要質量特征。

1.可靠性

會計信息是使用者做出決策的重要依據，所以只有保證其真實、可靠才能保證決策的準確性。會計信息的數據需要反映出需要表述的內容，在相同的會計資料及會計政策下，不同的會計人員需要得到相同或是相似的會計信息，不能有較大的偏差，同時在會計準確的制訂時，要充分考慮信息的相關性和可靠性，實現會計信息可靠性，需要在會計資料沒有重要偏差時，確保所提供給使用者信息具有可靠性。

2.相關性

會計信息主要是為投資者、債權人等使用者提供服務，所以需要滿足使用者進行經濟決策的需求，使其可以對企業的情況作出預測或評價，確保其決策的正確性。會計信息只有與使用者的決策相關，才會有真正的利用價值，同時也有助于決策的正確性。如果無法滿足使用者的需求，則會計信息沒有相關性，也不具有利用價值。所以需要會計信息具有相關性，這樣的會計信息可以幫助決策者對未來的發展及盈利趨勢做出正確的預測，同時對過去所做的決策進行有效的評價，使企業的經營成果得到有效的反映，提高企業經營管理的水平。而會計信息的相關性需要在會計資料收集、加工、處理和提供會計信息的整個過程中，將報告使用者對信息的需求有效的考慮進去。

二、會計信息的次要質量特征

1.謹慎性

謹慎性是在會計核算過程中必須遵守的原則，謹慎性原則可以對經營活動中的不確定性進行正確的判斷，充分的估計到各種風險和損失，從而使其在核算時確保資產、收益、負債和費用即不高估也不低估，同時還需要定期或是在年終結束時對于可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，有效的實現對歷史成本原則的修正，但謹慎性原則并不是指在會計核算時可以進行各種秘密準備的設置，需要對所要面臨的不確定因素進行準備的判斷，避免導致謹慎性原則的濫用。

2.實質重于形式

實質重于形式原則，要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照法律形式作為會計核的依據。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所能反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的經濟實質，進行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并報表等會計方法均體現了該原則的要求。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經濟實質，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。

3.可比性

首先，同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

其次，針對不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，要采用規定的會計政策，以確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。在核算過程中，需要保證會計核算方法的一致性，不得進行隨意變更，對于確定需要變更的，則需要將變更的內容、理由、影響及不能合理確定的累積影響數理由等要在會計報表附注中進行說明。由于在會計信息可比性的要求，所以需要保證會計處理方法的統一性，通過可比性原則，可以更便于不同企業的財務狀況、經營成果及現金流量的比較，從而使信息能夠更好的保證決策的需要。在可比性原則基礎上，各企業需要根據自身的情況來對采取適合自己的會計方法，但必須確保能夠真實的對會計信息進行反映，這樣可比性原則才能得以更好的體現。

4.可理解性

會計信息是為了更便于使用者使用，所以需要在進行會計核算和編制的會計報告時更易于使用和理解。這就是信息的可理解性，其是保證信息有用的前提條件，所以會計信息需要用淺顯的語言來對會計信息的含義和作用進行充分的體現，以滿足使用者的需求為信息的出發點。所以在進行會計核算和會計報表編制過程中，需要做到簡潔易懂、數字準確、文字和數據緊密結合，確保會計信息的可理解性，使會計信息的內容更加完整，更利于使用者利用?？衫斫庑允菚嬓畔①|量的最基本要求和質量特征之一。

三、結束語

會計信息質量對于會計目標的實現具有極其重要的意義，所以在當前情況下，需要我們對會計基本準則及各項法律法規進行不斷的完善，從而使其真正的發揮其指導作用，從而保證會計準則的質量得以有效的提高。同時，為了使會計核算更有序的進行，則需要確保會計準則及制度是從現實環境及會計人員的習慣為出發點來制訂的，只有這樣才能有效的提高會計信息的質量，確保為使用者提供更好的服務。

參考文獻：

[1]胡晶.沈燕.我國會計信息質量特征體系研究.財會通訊.2010.01.

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摘 要 近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，在市場經濟條件下，由于競爭風險的日益加劇，會計所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高。本文首先闡述了謹慎性原則制定的必要性；其次對謹慎性原則的實際運用做了細致的分析，闡述了我國謹慎性原則的發展潛力，同時針對其在應用中存在的問題提出了相對的解決建議。

關鍵詞 謹慎性原則 競爭風險 必要性

一、會計謹慎性原則提出的必要性

首先，由于現代會計進行期間損益的計算是以費用和收入的發生為依據的。在現行的權責發生制會計的計算中包括確定性計算和非確定性，其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值；其次，謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分步；最后，在選擇會計處理方法時，應根據企業自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內選擇最有利于或最適合于本企業的會計處理的方法，這也是以謹慎性原則作為指導的。

二、謹慎性原則在實際操作中出現的主要問題

（一）謹慎性原則與其他會計原則間的矛盾問題

1．與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。謹慎性原則卻要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

2．與權責發生制、配比原則的沖突。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入和費用，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬。而謹慎性原則將現在尚未發生，未來可能發生的損失、費用提前計入損益，這顯然違反了權責發生制原則。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期間確認計量，以便正確計算和考核成果。而謹慎性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用、滯后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到企業利潤的正常計算。

3．與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得的實際成本計價。物價變動時除國家另有規定外，不得調整其帳面價值。但在謹慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求會計核算應按規定的會計政策進行，會計核算應口徑一致、相互可比。一致性原則要求企業對經濟業務的處理，一經采用某種方法，就應一貫地予以使用，即會計處理方法前后各期應當保持一致，并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

（二）謹慎性原則在實際運用中的不確定性問題

1．實際成本計價下，發出存貨的成本無論是采用先進先出法計價，還是采用加權平均法計價，都會使企業當期利潤偏高或偏低。

2．固定資產采用加速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。

3．短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（占整個短期投資金額10%以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種企業自定。

4．企業計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現不同的結果，形成資產價值和利潤不實的情況。

（三）會計人員的素質問題

對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，即對可能發生的費用、負債既不能視而不見，又不得計提秘密準備。而合理的判斷事實上取決于會計人員的職業判斷。目前，雖然我國會計業的發展較為迅速，但是所培養出的會計人員素質還存在較大的缺陷。

三、完善謹慎性原則的對策建議

（一）對謹慎性原則的應用進行必要的約束建議

在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。此外，對固定資產折舊的提取額不能超出其原始成本。由于這些約束條件限制，使得謹慎性的會計程序與方法將要依據客觀前提而定，減少了操作上的隨意性。

（二）對謹慎性原則可操作性的對策建議

在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善的會計準則和制度使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

（三）對謹慎性原則與其他原則之間的協調運用建議

由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同環境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同，因此我們應充分披露其應用時間、范圍和程度，揭示謹慎性原則與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業財務狀況。

（四）對會計人員職業水平和判斷能力的加強建議

提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。目前我國企業會計人員的職業判斷能力還不能滿足實際工作的需要。提高會計人員職業判斷能力可以從以下三個方面入手：

1．應加強會計專業職業道德教育，會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識。

2．會計人員應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功。

3．會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應用謹慎性原則的程序和方法，才能真正揭示謹慎性原則的本質。

參考文獻：

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.商業經濟.2008(4).

篇9

關鍵詞：醫院；會計核算；成本核算；一體化

我國現行的《醫院會計制度》從1998年頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起了很好的作用。但是面對我國衛生醫療體制改革的不斷深化，以及醫療市場的變化和激烈的競爭，現行的《醫院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫院會計核算與成本核算上，有待進一步完善。筆者認為，醫院的成本核算與會計核算一體化是可行的。

一、醫院成本核算與會計核算的概念

醫院成本核算是指醫院對其在預防、醫療、康復等醫務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費六大類成本構成。而醫院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果的目的，是適應社會對醫院醫療成本核算和醫院自身發展的需要。醫院成本核算按著經濟責任中心劃分可分為：醫療單位、藥品單位、服務單位。

二、醫院會計核算與成本核算一體化的作用

會計核算與成本核算一體化，就是利用醫院信息化數據，通過網絡將各種業務系統的數據自動采集并生成與業務有關的會計憑證。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使會計核算和成本核算保持一致，融為一體。醫院會計核算與成本核算一體化的作用表現在以下幾個方面。

（一）促進了醫院的自身發展

現行醫療服務價格定價有多少是合理的，并沒有依據，同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支，用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經濟中醫院的經營目標，即生存、發展、獲利。否則，醫院就要在激烈的醫療市場競爭中萎縮，更談不上技術的提高和規模的發展，無法保證為人民健康提供服務。

（二）提高了醫院會計信息質量

目前醫院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設的不持續導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地，財務部門提供的數據倍受數據使用部門的質疑，財務機構在被動工作的狀態下將逐漸失去管理的權威性，不利于醫療機構的發展。成本核算與會計一體化后，就能將財務管理的觸角延伸到醫療機構的各個會計主體，甚至是重要的項目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數據資料，包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等，從而使會計信息質量得到根本性的提高。

（三）有利于提高醫院工作效率

成本核算不是簡單的會計核算的升級，而是整個管理系統的升級，它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現質的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現醫院在管理上能對細節實施控制，對醫療流程進行合理的組合，達到對醫療過程的控制，這不但有利于醫院提高工作效率更有利于病人降低醫療費用。

三、實行醫院會計核算與成本核算一體化的措施

（一）將成本核算與會計目標管理結合起來。根據會計目標管理的要求，在那些具備條件的醫院，實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫院經營過程中發生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下，醫院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

（二）健全有效的財務法規與監督體系。一是要制定有關確保財務信息質量的管理法規，對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利，以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規定，為加強財務信息質量管理提供法律依據。二是充分運用法律手段，保護財務人員依法行使職權，保證財務信息真實可靠。三是完善社會監督體系，形成人人都關心和監督醫院的經濟效益和建設。四是加強醫院總會計師制度的建設，以加大對醫院財務監督的力度。五是提高各級領導和財務人員的思想與業務素質，這是完善財務監督的根本保證，也是醫院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。

（三）建立醫院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數據――直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿――將整理完畢的收入、支出數據形成科室收支明細核算臺賬和發放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門急診、住院醫療收入、藥品收入及外送收入組成。醫療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗類等收入。每月收入數據產生后，將直接收入與間接收入數據按照開單科室及執行科室的原則分開，按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創收科室的原則計入各科室收支明細核算表；支出數據，每月從專業財務軟件中采集各科室支出數據。

醫院會計核算和成本核算一體化把醫院財務工作從財務核算提升到財務管理，從而促進醫院合理利用人力、物力和財力，達到降低成本消耗，加強成本管理，促進醫院增收節支，為病人提供優質、高效和低耗的服務，提高醫院經濟效益的目的。為此醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本核算與會計核算的發展趨勢，制定適合本醫院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優化核算管理體系。

參考文獻

1方學功.對醫院會計核算中幾個問題的看法[J].衛生經濟研究，2004（6）：55.

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一、謹慎性原則的含義及必要性

謹慎性原則又稱穩健性原則,是指在受不確定性因素影響時,企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持,其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后,才能確認收益。在企業的經營活動中,存在著很多不確定性事項,對不確定性事項如何做出合理判斷,這就決定了謹慎性原則有其存在的合理性和必要性:

1.有利于提高會計信息的質量。近幾年,虛假的會計信息日趨泛濫,嚴重影響了信息使用者對企業的研究,進而危及到正常的市場經濟秩序。所以規范會計行為、治理會計環境、確保會計信息質量,是會計領域一直以來值得重視的課題。謹慎性原則要求適度少計或不計可能的資產和收益,這將對會計人員隨意操縱企業會計利潤的行為形成一定的遏制作用,有利于企業提供更加客觀準確的會計信息,使會計信息的質量得到保證。

2.有利于保護投資者和債權人的利益。謹慎性原則要求企業在選擇會計處理方法時,應當盡可能建立在比較穩妥可靠的基礎上,對資產的估價和收益計量采取寧低勿高、對損失和費用計量采取寧高勿低的方法,以回避或轉移經營風險。這就使得企業可以有效避免短期行為,從而保護各會計主體所擁有資產的安全完整,有利于保護投資者和債權人的合法權益。

3.有利于規避不確定因素或風險。在企業的會計核算過程中,對于可能發生的費用和損失,應當遵循謹慎性原則預先估計可能發生的損失和費用,這樣可以客觀、審慎地反映經營中的風險因素,有利于規避或轉移未來不確定的風險損失,防范于未然,促使企業管理者對企業的經營狀況始終保持清醒的認識,不被樂觀的情緒所左右,從而增強企業的競爭力。

二、謹慎性原則在企業會計準則中的運用

1.資產減值準備的計提。在《企業會計準則》中規定,可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計人當期損益,同時計提相應的資產減值準備。具體應計提的減值準備有:存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。市場的多變使企業面臨的不確定性因素增多,經營風險加大,資產減值準備制度的實施,充分考慮了市場帶給企業的各種風險,保證了各項資產的真實性,符合謹慎性原則。

2.固定資產加速折舊的計提。固定資產在其投入使用的初期,生產效率較高,能給企業帶來較多的收入,隨著使用時間的延長,其效率逐漸降低,產生的收入相應減少。如果在固定資產的使用期間內,實施加速折舊的計提方法,在初期多提折舊,可以使投入的資金更快地收回,減少甚至杜絕企業的損失。從另一角度來看,如果企業實施加速折舊的計提方法,使企業在固定資產使用的初期多提折舊,從而可以減少利潤,少交所得稅,相當于取得了一筆無息貸款,提高了資金的使用效率,體現了謹慎性原則。

3.收入的確認。在《企業會計準則》中規定,收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,具有以下特征:

(1)收入是從企業的日?；顒又挟a生的,而不是從偶然發生的交易或事項中產生的;

(2)收入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少,或者資產增加和負債減少兩者兼而有之,最終將導致企業所有者權益的增加;

(3)因所有者投入資本產生的經濟利益流入不屬于收入。

由此可見,《企業會計準則》中規定的收入確認標準更加穩健。在商品銷售交易中,要求企業正確判斷是否將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業是否既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出商品實施有效控制;收入的金額是否能夠可靠地計量;與企業交易相關的經濟利益是否很可能流入企業;相關的已發生或將發生的成本是否能夠可靠地計量。只有企業的銷售滿足了上述五個條件,才能確認收入。否則,任何一個條件沒有滿足,即使收到貨款或已發出商品,也不能確認收入。這些銷售收入確認的規定使得商品銷售行為更加謹慎,防止銷售收入的高估,體現了謹慎性原則。

4.或有事項的確認。在《企業會計準則》中規定,企業不應當確認或有負債和或有資產,同時對或有事項的確認作了明確的規定:如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件,企業應當將其作為負債:

(1)該義務是企業承擔的現時義務;

(2)該義務的履行可能導致經濟利益流出企業;

(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

合理地預計或有負債可以有效地防止虛增資產,體現了謹慎性原則。

三、謹慎性原則對企業財務核算的影響

1.在會計核算中與其它核算原則的沖突

(1)與真實性原則的沖突。真實性原則要求在會計核算中應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果;而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用,這與真實性原則是相矛盾的。

(2)與權責發生制原則的沖突。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入或費用,它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬;而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益,這明顯與權責發生制原則相矛盾。

(3)與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規定外,不得調整其賬面價值;但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這明顯是與歷史成本原則的相背離。

(4)與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃浴⒁恢滦栽瓌t要求,會計核算應按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更;但在謹慎性原則下,允許企業可以根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這明顯與可比性、一致性原則相矛盾。

2.稅法對謹慎性原則運用的制約

現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定,如四項準備金的提取,在計算所得稅應稅所得額時,超過3‰以上的壞賬準備金及提取的其他三項準備金均應調整應稅所得額,這就造成了企業納稅調整后實際應交的所得稅與會計核算的所得稅嚴重不一致,從而影響企業當前的現金流,這就使得謹慎性原則在企業財務中的運用受到了制約,有一定的局限性。

四、對謹慎性原則在企業財務核算中出現的問題的探討

1.對謹慎性原則的運用要掌握“度”,避免出現秘密準備。謹慎性原則是比較抽象的概念,

并帶有一定的模糊性。在企業財務核算運用中,如果對謹慎性原則隨意運用或者濫用,將產生極大的風險,所以在運用謹慎性原則時一定要嚴格把握一個“度”的問題,對過度謹慎要加以限制。

2.提高企業會計人員的綜合素質和職業判斷能力。隨著企業外部和內部經濟環境的不斷變化,必然導致會計領域的不斷拓寬、會計理論的不斷完善和會計方法的不斷更新,這就要求會計人員不斷加強對會計知識的汲取,吸收新知識來解決新的問題。同時企業也應加強內部管理,提高會計人員的綜合素質,使其不僅有豐富的專業知識,還具有良好的職業道德,會計人員具有良好的職業道德才能對不確定事項做出合理的判斷,這就為謹慎性原則的正確運用奠定了基礎。在對不確定性的事項進行估計和判斷時,會計人員必須做到客觀和公正,避免出現主觀隨意性,這樣才能配合企業決策者做出正確的判斷,使企業在防御未來的風險時能處于有利的位置。

3.謹慎性原則的運用要和企業會計信息的披露結合起來。謹慎性原則是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度,這種態度是不確定的,不同的判斷會導致不同的會計處理方法,從而導致不同的財務狀況和經營成果,進而最終影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。所以,在運用謹慎性原則時,產生的影響到投資人和債權人等信息使用者對企業目前和未來發展進行理性判斷的信息,都應該在財務報告中作出全面陳述,而且應該及時披露,這樣才能使公眾對企業的發展方向和前景做出恰當的判斷。