會計核算辦法和規則范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算辦法和規則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：統一會計制度會計工作小企業會計制度

隨著國際經濟一體化趨勢的不斷加強，對會計核算和會計監督有特殊要求的行業會有所增加，為了適應這些行業會計核算的需要和維護國家會計制度的統一，伴隨著《小企業會計制度》出臺，我國統一的會計制度體系終于塵埃落定。相較于原來的分行業會計制度，無疑統一會計制度體系是一種進步。國家統一會計制度上歸會計管理體制，下及單位會計制度或會計工作，在整個會計系統中起著承上啟下的作用?？陀^地講，統一會計制度在我國影響之深遠超乎人們的一般想象，它凝結了全國眾多會計工作者的智慧和經驗，甚至教育了幾代會計人員，是我國會計工作的一筆巨大遺產。

1.對統一會計制度的理解

根據會計法的規定，我國統一的會計制度由國務院財政部門依法制定并公布。國家統一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規則、方法和程序的規范性文件的總稱。根據我國會計法的規定，我國統一的會計制度是指：國務院財政部門根據會計法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。是我國會計法規體系的組成部分，對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織辦理會計事務具有約束力。

在我國，會計制度按其內容可以分為三類：一是有關會計工作的制度，如會計檔案管理辦法。二是有關會計核算和會計監督的制度，如企業會計準則。

2.對統一會計制度的認識

現階段實行國家統一會計制度的管理方式，是同我國現實的會計環境、會計目標、會計模式、會計管理體制、單位會計工作實踐相適應的。

2.1 統一會計制度由13個行業會計制度簡化為3個企業會計制度，是會計制度改革的進步。最重要的是新的制度體系能更好地與國際接軌。在原有會計制度體系下，我國企業的會計語言無法與境外的監管機構進行溝通，調整的工作量很大，這不利于我國公司參與國際競爭。而簡化與方便管理，提高會計信息質量則是新制度體系的又一大進步。由原來的13個行業會計制度簡化為現在的三個企業會計制度，從形式上有一定的簡化，便于行業監管，增加會計信息的可比性，也便于集團公司內部管理，避免由于集團內部執行不同會計制度帶來工作量增加。同時，新的會計制度更注重會計要素的確認和計量，提高了會計信息的質量。

2.2 由行業會計制度向統一會計制度的轉換是中國客觀環境變化后的必然。原來的行業會計制度是符合當時的歷史條件的。當時的條件和現在不完全一樣，不允許企業做出很多的判斷，比如對折舊，準備等。會計與稅法的要求基本一致。不同的行業有不同的要求。另外，當時的會計人員的水平也沒有現在這么高，行業與行業之間比較小的分別需要具體地分行業提出來。所以說，在當時，行業會計制度是有它的客觀需要的。經過許多年之后，現在中國的會計規則比從前稍微籠統一些，不需要分行業來制定了。另外，由于會計人員水平的提高，行業與行業差別可以由會計人員按照企業會計制度來自己判斷。所以說，企業會計制度體系是隨著客觀環境的變化，會計人員素質的提高變化的。這種變化是很正常的。

2.3 新體系最大的特點就是可操作性比較強。國外只有會計準則，而中國既有準則，又有制度。由于中國地方比較大，會計人員太多，會計人員的素質不一，而準則需要更多的判斷。每個人對準則的理解可能會有不同，所以，需要操作性更強的制度作指導。這樣的制度更符合現實特點。

3.對統一會計制度的探討

對于已經形成的統一會計制度，不同的人可能會有不同的看法?，F在的體系是否比原來的行業會計制度好用是導致新體系遭到質疑的一個焦點。

雖然統一的會計制度體系從形式上比原來的行業會計制度大為簡化，也大大地增加了企業會計信息的可比性，很多人卻認為相比原來的行業會計制度，新的制度體系并不實用。

由于我國企業種類繁多，試圖用一種或幾種會計制度涵蓋所有企業是不可能的。作為國家政策制定部門，只要將會計準則制定并完善就可以了，不應該用一些具體的會計制度來指導企業進行賬務處理，具體會計制度可交給各行業協會去協調。

新會計制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業的特點。金融企業有它的特點，所以有專門的會計制度來規范。其他行業雖然不像金融企業那么特別，但行業與行業之間還是有區別的。對于特別的業務，如果要求會計人員按照企業會計制度來做，一般的會計人員可能做不出來。

針對這一問題的解決，財政部采取的辦法是通過制定會計核算辦法來彌補統一會計制度不能兼顧各行業特點的缺陷。會計核算辦法是針對某個特定行業的特點，對企業會計制度做出的補充?，F在財政部已經制訂了三個會計核算辦法，即《施工企業會計核算辦法》、《民航企業會計核算辦法》和《新聞出版業會計核算辦法》。

然而，這又帶來了新的問題?，F在已有業內人士指出，如果以后每個特殊行業都有一套會計核算辦法，這與以前的分行業會計制度有什么區別？對于多元化的企業來說，是不是還是要同時執行幾個核算辦法？那么，會計制度這種形式上的改革到底能有多大的意義？

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第二條本規定適用于縣級財政全額撥款的國家機關、事業單位、派出機構、社會團體及其下屬單位，包括縣政府成立的臨時機構。

第二章會計集中核算管理原則

第三條成立縣會計核算中心，會計核算中心按照有關財務會計制度規定，負責納入集中核算單位(下稱單位)的會計管理、會計核算和會計監督。定期向納入集中核算的單位反饋財務收支情況。

第四條實行會計集中核算管理的單位，取消單位的會計崗位，由會計核算中心負責其會計核算業務:取消單位所有銀行賬戶，由會計核算中心統一開戶，各單位經費的撥入、支出、往來款項的收付等資金結算業務由會計核算中心統一在該賬戶辦理:會計核算中心利用計算機網絡，按單位類別、分戶進行會計核算。

第五條納入會計集中核算管理單位，預算管理體制不變，年度預算和預算外資金收支計劃仍由各單位編報，財政部門批準后批復給各單位，同時抄送會計核算中心;單位的理財機制不變，即資金的使用權和審批權仍在各單位:會計主體的法律責任不變，即單位的各項收支活動仍由單位承擔相應的會計法律責任。

第三章會計核算中心

第六條會計核算中心為財政全額撥款的事業單位，人、財、物統一由縣財政局管理。會計核算中心、內設主任、付主任、總會計師、業務部、資金部、辦公室等部門。

第七條會計核算中心利用計算機網絡系統，實行會計業務電算化，財務管理信息化，并逐步實現網上結算。

主要會計業務流程:

(一)資金流入流出(收支)

1、資金流入(收入)包括:財政撥款(經費及各種專項資金);上級主管部門直撥?？?借款:行政事業性收費(按照票款分離及"收支兩條線"有關規定執行);其他收入。

2、資金流出(開支)包括:人員工資(已納入國庫統一支付的，會計核算中心根據縣財政局國庫審核支付的工資匯總數據導入報賬;未納入國庫統一支付的，按原發放辦法，由報賬會計發放);經常性開支；預算外支出;其他支出及專項支出。各單位的零星開支采取報賬制，核定備用金。

(二)財產物資核算管理。單位的固定資產、材料等各項財產物資，會計核算中心根據有關會計資料及原始單據記賬，進行數量、金額控制。

(三)財務報告。會計核算中心按分戶核算的要求，對各單位發生的各項收支進行會計核算，按規定編制會計報表，經單位負責人、會計核算中心經辦會計簽名蓋章后，由單位報送縣財政局、審計局等有關部門。

第八條會計核算中心對有關財務會計數據資料負有保密義務，除法律、法規規定外，不得對外提供會計資料。

第九條會計核算中心應按照財政管理體制改革的要求，協助單位編制綜合預算。

第十條會計核算中心應當建立內部會計控制制度，明確職責和權限。

第四章納入會計集中核算單位職責

第十一條納入會計集中核算單位應當合理編制單位預算，依法組織收入，積極籌集資金保障單位正常運轉的資金需要。

第十二條單位負責向縣財政局報送年度預算，并根據批準的年度預算提出單位用款計劃，及時申請財政撥，合理安排使用資金，提高財政資金的使用效益。

第十三條單位按照財政部門的要求編制綜合預算。

第十四條單位必須依法組織各項收入，合理安排使用各項經費和其他依法可安排的資金，及時向會計核算中心報賬。

第十五條單位應建立健全內部財務管理制度，做好財務管理工作。按照《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》和財政部門有關規定審定、報送財務報告，如實反映單位財務狀況和預算執行情況，進行財務活動分析。

第十六條加強單位固有資產管理，建立健全固定資產檔案，配合會計核算中心定期組織固定資產清查。

第十七條單位應建立健全財務審批制度，并將單位的財務審批程序和審批人員的簽字筆跡報會計核算中心、備查。

第十八條單位應當推薦專職或兼職報賬會計，報送會計核算中心確定。

第十九條單位報賬會計接受會計核算中心的業務指導，從事單位會計基礎工作，其主要職責是:

(一)負責辦理預算內、外資金撥款；

(二)收取預算內外收入，并將各項收入分別上繳核算中心、國庫或財政專戶；

(三)負責監督單位的收入入庫和資金使用情況，對原始憑證按有關規定進行初審；

(四)建立必要的備查賬，辦理單位轉賬和現金收付日常財務收支業務;

(五)編制單位年度綜合預算，并根據財政部門批準的預算進行實施；

(六)領購票據和繳回票據存根;

(七)負責單位與會計核算中心之間的會計報表及其他資料的傳遞，包括報送單位人員的扣款通知單、人員調動、工資轉移介紹信、調資批復等文件資料；

(八)辦理財政部門及會計核算中心布置的其他財務會計事項。

第二十條主管部門對下屬單位負有財務監督管理職能，對所屬單位的財務活動實施指導、監督，協助會計核算中心組織本部門業報表總匯報。

第五章會計監督

第二十一條單位按照《會計法》、《會計基礎工作規范》要求進行報賬，接受會計核算中心監督。

第二十二條會計核算中心對各單位的財務收支進行審核，審核的內容包括:

(一)原始憑證是否真實、合法，項目是否填列齊全、完整;

(二)財務審批手續是否符合單位內部審批制度和審批程序；

(三)收入是否真實、是否及時入庫；

(四)支出是否符合各項財務會計制度的規定和單位內部財務管理制度規定。

第二十三條會計核算中心對不符合財務會計法規、制度要求的原始憑證，可要求單位更正或補充，對認為會造成財政性資金損失的應拒絕受理。

第二十四條會計核算中心總會計師對各單位財務收支進行日常審核，對存在的問題，及時提請單位糾正。

第二十五條會計核算中心和單位依照國家有關法律、行政法規的規定接受財政、審計、監察、稅務的監督和檢查。審計機關對納入集中核算單位的財政財務收支實行定期審計制度，具體實施辦法由縣審計局制定。

第二十六條審計過程發現的單位違反財經法規問題，在階段審計中先對單位提出限期糾正意見，單位拒不糾正的，由審計機關進行處理、處罰或提交有關部門進一步查處。

第二十七條審計機關或其他部門對單位的處罰決定，經審計機關或其他部門提請，會計核算中心可將應上交財政的資金直接劃繳。

第六章法律責任

第二十八條單位應當對其發生的經濟活動及其會計資料的真實性、完整性負責。

第二十九條會計核算中心對認為會造成財政性資金損失的原始憑證，不予制止或提出糾正意見，又不向財政、審計等有關機關報告的，應當承擔責任。

第三十條會計核算中心泄露會計資料的，追究有關人員的法律責任。

第三十一條對應納入會計集中核算的單位，接到納入會計集中核算的通知之日起十天內，拒不辦理交接手續的，財政部門停止其經費(包括工資)支付，審計部門通知金融機構凍結其銀行賬戶。

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一、行政事業單位國有資產有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產有償使用收入核算行政單位國有資產管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經審批同意，出租、出借國有資產所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關服務中心等后勤服務單位，經審批同意，使用國有資產進行生產經營活動所上繳的國有資產占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經濟實體上繳的國有資產占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入?！缎姓挝粫嬛贫取芬幎?，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則》規定，財政預算撥款收入及預算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關規定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務性收入、報刊發行的勞務收入、利息收入等?！?上述范圍指“財政預算撥款收入”和“預算外資金收入”)。根據上述規定，行政單位國有資產有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規定：“行政單位出租、出借的國有資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行‘收支兩條線’管理”。《關于加強政府非稅收入管理的通知》規定，行政單位國有資產的出租、出借、出讓、轉讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產有償使用收入不應納入單位預算，記入“其他收入”科目，而應納入財政預算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應繳財政專戶款”負債科目。

[例1]某行政單位經批準出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。

按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：其他收入

3000

按適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：應繳財政專戶款

3000

上繳時，

借：應繳財政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000

(二)事業單位國有資產有償使用收入核算事業單位國有資產有償使用收入包括事業單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產出租、出借或提供擔保等取得的收入。由于事業單位類型多、收入來源多元化，且事業單位改革總體方案尚未出臺，《事業單位辦法》沒有要求事業單位的國有資產使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業單位辦法》規定：“事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算、統一核算、統一管理。國家另有規定的除外?！备鶕聵I單位國有資產有償使用的規定和《事業單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定執行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔保收入記入“經營收入”科目，待事業單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業單位國有資產處置收入核算

(一)行政單位國有資產處置收入核算《行政單位辦法》規定：“行政單位國有資產處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規定，實行‘收支兩條線’管理?！备鶕鲜鲆幎ê汀缎姓挝粫嬛贫取窌嬁颇康暮怂銉热荩姓挝粐匈Y產處置收入應納入財政預算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產處置主要是庫存材料和固定資產?！缎姓挝粫嬛贫取芬幎ǎ骸皫齑娌牧献儍r處理，恢復存款。變價發生損益，相應增減當期支出?！稗D讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產取得的變價收入和清理報廢固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理?！薄缎姓挝粫嬛贫取穼π姓挝粐匈Y產處置收入的規定不符合《行政單位辦法》要求的應當改變。以庫存材料和固定資產的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：庫存材料――甲材料

6000

經費支出

2000

(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：應繳預算款或應繳財政專戶款8000

同時，借：拔入經費或預算外資金收入8000

貸：庫存材料――甲材料

6000

經費支出

2000

[例3]某行政單位經批準報廢汽車一輛，變價收入10000元存入銀行。該汽車賬面價值200000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：其他收入

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

(二)事業單位國有資產處置收入核算《事業單位辦法》規定：“事業單位國有資產處置，是指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或注銷產權的行為。處置方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產損失核銷等?！蓖瑫r還規定：“事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理規定，實行‘收支兩條線’?！备鶕妒聵I單位辦法》，事業單位國有資產的處置收入應納入財政預算管理，上繳前記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。事業單位國有資產處置收入按資產類別主要有材料、產成品、固定資產和無形資產等處置收入。

一是材料和產成品的核算。《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》沒有對材料和產成品變價收入的會計核算作出規定，但規定了在增減材料和產成品的同時，沖減或增加事業支出和經營支出。因此，事業單位對材料和產成品變價收入可做如下會計處理。當變價收入低于賬面成本時，借記

“銀行存款等”、“事業支出或經營支出”，貸記“材料或產成品”。當變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產成品”、“事業支出或經營支出”。為事業活動服務的材料和產成品記入事業支出，為經營活動服務的材料和產成品記入經營支出。而根據《事業單位辦法》國有資產處置收入的規定，應改變上述做法，將國有資產處置收入記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。

[例4]某事業單位經批準處置原用財政補助收入為事業活動購買的甲材料一批，變價收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。

借：銀行存款8000

貸：應繳預算款8000

同時，借：財政補助收入8000

事業支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為事業收入購買，上述會計分錄應為：

借：銀行存款8000

貸：應繳財政專戶款8000

同時，借：事業收入 8000

事業支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為經營資金購買用于經營活動，上述會計分錄應為：

借：銀行存款8000

貸：應繳財政專戶款8000

同時，借：經營收款8000

經營支出

1000

貸：材料――甲材料

9000

二是固定資產的核算?！妒聵I單位財務規則》規定：“固定資產的變價收入應當轉入修購基金；但是，國家另有規定的除外?！薄妒聵I單位會計制度》規定：“出售固定資產時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金――修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報廢、毀損固定資產的變價收入和清理費用列入專用基金?！薄妒聵I單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》固定資產處置收入的規定不適應《事業單位辦法》要求的，應當改變。

[例5]某事業單位經批準出售汽車一輛，變價收

10000元，賬面價值200000元。

(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：專用基金――修購基金

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產

200000

三是無形資產的核算?！妒聵I單位會計制度》規定：“單位向外轉讓已入賬的無形資產所有權，其轉讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業收入’科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記‘事業支出――其他費用’科目，貸記本科目”?！妒聵I單位財務規則講座》指出：“事業單位無論是轉讓無形資產的所有權還是使用權，其取得的除國家另有規定者外，均記入事業收入”。上述無形資產轉讓收入的核算規定不符合《事業單位辦法》要求的，應當改變。

[例6]某事業單位經批準轉讓某項專利權，取得轉讓收入50000元，賬面余額20000元。

(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：事業收入

50000

同時，借：事業支出

20000

貸：無形資產　20000

(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：應繳財政專戶款

50000

同時，借：事業收入

20000

貸：無形資產

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關鍵詞：軍隊 會計核算 問題 整改對策

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-142-02

一、前言

會計核算工作主要是將貨幣作為主體的計量尺度，反映出會計主力資金趨勢。軍隊特殊屬性決定，其會計核算工作也較為特殊，當然同時也包含了普通會計核算工作的一些特征。伴隨我國軍隊的持續發展更新，各級財會核算工作地位更加凸顯出來，然而會計核算工作水平有限等問題在一定層面仍舊存在，因而，全面優化會計核算工作質量勢在必行。

二、軍隊核算內在意義以及發展

軍隊為能夠更快、更優質的完成國家傳達下放的各類計劃任務，應全面做好經營管理，強化會計工作。會計始終為經濟管理工作的核心構成，事實證明管理經濟應以會計為基礎，想要推進經濟的快速發展就離不開會計工作。因此，軍隊會計一項重要任務便是會計核算，其成為管理經濟的科學有效方式。貨幣始終是主體的計量單位，持續細化的記錄并核算各類經濟活動，映射并監控軍隊各類經營生產活動環節，為管理經濟提供了需要的系統化資料，并可推進各類活動更好更快地發展與完善。生產物質資料為人類社會發展生存的核心基礎，伴隨現代社會生產力的不斷提升，形成了剩余產品，尤其是商品經濟的快速發展，使得貨幣推動了交換，擴充了商品生產者互相的經濟來往，使得會計進一步快速發展，原本反應以及監控生產流程的單純計算以及登記，逐步發展變成了更加完備的會計。會計便是通過貨幣進行量度，并將生產階段中價值運動有關的數量通過憑證這一依據，采取整體化、專業化的方式，持續系統的登記在帳簿資料之中，令各類物資財產的變更、波動以及各類收入以及支出可以完成總數加計，通過比較分析，進而獲取到能夠全面映射經營生產活動階段的各類成本、經費以及利潤指標。通過該類價值標準，便可更加合理有效的針對經營生產活動流程做好引導以及管控，全面提升經濟效益水平，以實現預期目標。由此不難看出，會計始終是經濟管理工作的一項重要核心。

三、軍隊會計核算現實狀況

伴隨軍隊財經工作模式的不斷變革，當前，軍隊會計核算信息還不適應當前形勢以及當前環境下軍隊建設以及全面發展的需求。首先。在會計核算體制上，當前軍隊會計核算工作標準以我國人民會計準則為根本，輔以會計核算單項制度辦法，同步約束并規范軍隊會計核算的各項流程與操作。該項體制在牽涉到會計監督、核算以及管理工作等層面，核算方向趨于淡化，因此指導價值以及可靠穩定性不足，導致會計核算變成了單一的規則羅列，使得核算以及預算數據互相脫節，同實際發生數關聯性不大，令會計核算整體質量不斷下降。另外，會計核算工作內容以及方式方法，會計主責對于會計科目進行了清晰的規定，同時在歷經數十年的發展后沒能更好地更新轉變，導致一些科目滯后、過時，命名不規范，一些設置的科目較為寬泛、一些則過分詳細。從核算方式來講，軍隊會計更多的是以收付實現制為核心，僅有一些較少的事項利用權責發生制，實際上收付實現制較難映射出具體的債權債務關系，因此導致賬面數同現實的數形成了明顯的差別，較易形成會計信息的誤差以及錯覺，對黨政領導制定正確對策形成一定的負面影響。再者，在會計核算工作的系統功能上，由于軍隊保密屬性決定，其應用會計核算體系沒有體現出較高的智能化特征，影響了實踐工作效率，使得集成性、網絡化、智能化水平有限，會計核算無法體現更好的時效性，不能依照會計核算的具體信息數據做有效的預測以及正確的決策，導致相關財務工作決策精準性不良下降。

四、軍隊會計核算包含的問題

1.由于軍隊會計的特殊性，因此無法將軍隊會計同普通單位會計相提并論。目前，軍隊會計核算階段中，出現了一些較為突出的問題。首先，會計核算工作不夠規范。當前軍隊會計是按照會計規則做核算，由于制定會計規則時期較長，經過了長期的實踐后沒有更好地完善更新，導致一些明確要求的會計科目逐步滯后甚至是過時，具體名稱也沒能全面契合目前會計名稱的有關規范。再者，針對記賬處理方式僅進行了較為單一的描述，致使當前會計科目應用較為混亂，核算管理欠缺規范性。

2.我國會計規范進一步要求，主體機構應全面確保會計核算信息的整體真實性，應依照全面清晰的財務信息進行有關帳簿登記，確保財務報告的全面完整，軍隊會計核算亦是如此。然而，在當前軍隊會計核算階段中，一些軍隊核算的工作主體為了掩蓋具體的財務狀況，涵蓋成本經費開支狀況，隨意的篡改并偽造會計憑證，通過非法手段將無法報銷的財務經費最終完成報銷，該類現象在一定層面使得財務報表不完整可靠，無法精準的反映出軍隊全面的財務狀況。

3.會計核算工作流程具體涵蓋兩個層面內容，也就是會計業務以及財務有關手續。我國有關會計規范清晰明確記賬憑證為會計分錄具體的單據，會計人員應全面依照審核清晰的原始憑證填寫記賬憑證。然而，基于軍隊財務管理通過上級撥付以及下級應用的處理方式，對會計審核不夠重視，特別是一些單位仍舊存在填制會計憑證不合理、相關業務手續不完備、審核會計工作人員不到位的問題。

五、軍隊會計核算整改對策

1.培養穩定可靠的團隊，全面提升會計人員素質。培養打造一支可靠穩定、體現優良素質的會計人才隊伍，是完善會計核算的組織基礎。伴隨我國軍隊現代化建設步伐的持續加快，軍隊財務管理顯現出了不斷豐富的新型變化，這就需要軍隊更加完善會計團隊建設，積極打造形成一支素質較高的會計團隊。特別是在軍隊信息化發展的趨勢之下，為了留住更多的人才，應由下述三個層面入手。首先，應在軍隊后勤管理工作中選擇一支會計能力優秀、高素質的人才負責會計工作。同時，應定期組織教育培訓，全面提升當前會計團隊的業務能力和知識水平。再者，應確保會計人員的良好穩定性，尤其是不應陷入青黃不接的狀態，這也恰恰是現代化軍隊發展進程中會計任務的當前需要。

2.完善體制，做好會計核算約束監督。軍隊會計信息主要反映資金活動的具體結果，因此其質量水平對于軍隊發展建設產生至關重要的影響。近期軍隊一些單位會計信息出現出了較多的信息質量問題，在一定程度上抑制了軍事經濟效益水平的提升，使得資源的有效配置沒能跟上時代步伐。全面提升軍隊會計信息整體質量就成為一項重要任務。應進一步完善會計核算約束監督，制定相應的管理機制。特別是一些基礎會計任務，應全面做好下述工作。首先，應全面執行新型會計法，落實基礎會計規范，創建完善的內部管控體制，嚴格履行會計信息反饋核實體制，并執行有關會計崗位的責任追究以及必要的核算流程。

3.全面創新，創建良好的會計核算系統。創建軍隊會計核算系統，應勇于開拓、不斷創新，方能利于較好的完成會計工作，提升整體工作效率。首先，應創建會計基礎規范工作考評體制，這是軍隊會計基礎任務規范化的必然需要。會計主體應建立有序科學的考核小組，全面負責考核管理工作。工作小組應全面的把握原則，做到作風正派、素質過硬，具備較高的政策水平。另外，應合理推行會計委派工作制度，進而降低軍隊會計員工針對本機構部門領導階層的依附心態，令其勇敢地對部隊領導階層不科學或是不合乎規范的會計舞弊行為進行抵制。利用上級委派工作人員，財務機構可統一安排部署會計員工的教育培訓以及調節，進而有效監控部隊應用資金行為，同時部隊可對各類應用的具體經費項目做到謹慎對待。最終應優化軍隊財務會計監督管理機制，強化監督管理職能，全面加強部隊內部管理監督以及財務單位主體管控，保障會計主體各項會計行為契合標準規范。

4.全面執行國家財經政策，優化軍隊經濟關系。國家財經紀律以及政策是指導軍隊會計核算的根本原則，必須嚴格執行軍隊從事的各類豐富經濟活動，均需要通過貨幣形式反映于會計憑證、資料帳簿以及信息報表之中，因而軍隊會計核算階段中應通過憑證審核、事項核對、研究報表數據信息、考核處理、深入細致調查等，檢查軍隊各類經濟活動是否貫徹執行了國家財經政策，是否清晰處理了各類軍隊同各個層面的經濟關系。例如，軍隊是否全面遵循規定分清各類經費界限、是否嚴格履行成本開支范疇、以及相關的支出標準，是否存在違反相關體制的收支事項，是否依照相關規定要求的用途應用銀行借款，是否全面把握了結算紀律等。軍隊會計應為嚴格履行財經管理政策以及維護有關紀律把好關，優化軍隊從事經營管理活動的階段中同各個層面經濟關系，確保軍隊始終朝著社會主義方向科學發展與全面升華。

六、結語

總之，軍隊會計核算工作極為重要，應進一步明確該項工作的重要意義與發展現狀，探究實踐階段中存在的問題，并制定科學有效的應對策略。培養穩定可靠的會計核算團隊，全面提升會計人員素質，完善體制，做好會計核算監督管理，全面創新，創建良好的會計核算系統，全面執行國家財經政策，優化軍隊經濟關系，提高經濟效益與社會效益，創建完善的財會工作環境，真正實現可持續的全面發展。

參考文獻：

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[4] 秦偉杰，楊濤.構建雙軌制軍隊會計核算系統的思考[J].會計師，2014（03）

篇5

2013年財政部修訂了《中小學校會計制度》，新的會計制度充分考慮了國庫集中支付、部門預算、政府采購等公共財政制度的改革與變化，為中小學校會計核算適應新的核算環境提供了核算基礎，進一步提升了中小學校會計核算的真實性、準確性。本文系統歸納整理了新會計制度的主要內容，指出中小學會計核算工作中的不足，提出新會計制度下中小學會計核算銜接與優化的具體措施。

關鍵詞：

新會計制度；中小學會計核算；銜接；優化

一、新會計制度的主要變化

自改革開放以來，我國中小學會計制度共經歷了三次變革。改革開放初期，我國中小學沒有專門的會計制度，借鑒采用《行政事業單位預算會計制度》。為適應教育體制的變革，1996年財政部、國家教委根據中小學校的實際情況，借鑒《事業單位財務規則》制定了《中小學財務制度》。2013年為適應我國中小學教育體制、教育環境的變化，財政部修訂了《中小學校會計制度》，在會計科目、會計報表格式和內容兩個方面進行了一定調整。新會計制度的主要變化為：1）擴大了適用主體。將中等職業學校、接受國家經常性資助的幼兒園等納入規范范圍；2）統一會計主體。將基建賬和食堂賬統一并入學校的總賬，基建項目應當獨立核算，但應每月并入新增的“在建工程”科目中。學校食堂也應獨立核算，并定期并入學校報表中；3）主要會計科目的變化。資產類會計科目的主要變化為：新增“在建工程”科目，基建項目應每月在該科目得到反映。將勤工儉學投資和其他投資變更為短期投資和長期投資，新增“待處理資產損益”科目核算、記錄資產處置情況。負債類會計科目的主要變化為：以“應付職工報酬”核算工資、福利費用；將“應付及暫存款”科目分解成“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”，將“借入款項”細分為“短期借款”和“長期借款”，更加具體地反映學校債務結構；4）凈資產科目變化主要為：取消“一般基金”、“投資基金”和“固定基金”科目，增設“非流動資產基金”用以核算固定資產、無形資產、在建工程、長期投資等。增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目，嚴格分離財政資金和非財政資金的會計核算，從而實現對財政資金使用情況的有效監督，提高財政資金使用效率；5）收入、支出會計科目的主要變化：收入科目方面，增設“公共財政預算撥款”、“政府性基金撥款”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”等科目，實現收入會計核算的精細化。支出科目方面，將原有的“撥出?？?rdquo;、“撥出經費”、“結轉自籌基建”、“專款支出”、“成本費用”、“勤工儉學支出”、“銷售稅金”等科目調整為“事業支出”、“其他支出”等科目。收、支會計科目的變化，能夠更加詳細地反映學校財政補助資金的收支、結轉、結余情況，有利于對學校財政資金使用情況的監督，為編制來年預算提供重要參考依據。

二、現行中小學會計核算與新會計制度不符之處

新修訂的《中小學校會計制度》對我國中小學會計核算進行了調整與優化，現行中小學會計核算工作中在以下四個方面與新會計制度要求不符：1）教育經費支出分類不夠詳細。目前按照其經濟性質和具體用途對教育經費進行分類，將教育支出分為事業性支出和基本建設支出，難以反應經費的具體用途以及實際學生培養成本；2）食堂會計核算不規范。部分學校食堂會計核算未建立規范的賬簿，食堂對零星物資的采購缺乏規范的會計憑證；3）固定資產賬務核算不規范。固定資產管理存在“重購買、輕管理”、“重錢輕物”的現象，固定資產的類別劃分、折舊計提時間標準不一，對資產的登記、統計、核算與清點造成困難；4）公用經費的使用不規范。部分地區由于資金周轉緊張，未做到專項資金專款專用，如地方教育費附加未嚴格用于改善教學設施或其他教育支出等。

三、新會計制度下中小學會計制度銜接與優化措施

（一）加強新會計制度的學習與培訓

積極組織《中小學會計制度》的學習、培訓，確保財務人員及時、全面了解新會計制度，做好新舊會計核算的銜接與優化工作。舉辦新修訂的《中小學會計制度》專題培訓，對新會計制度進行全面、詳細的解讀，對比分析新舊會計制度的不同，明確新會計制度下今后中小學會計核算的標準及要求；組織學校財務人員就新會計制度下本單位會計核算工作進行研究、談論，緊密結合本單位實際情況，制定符合新會計制度的、因地制宜的會計核算制度。針對新會計制度的管理要求、原有會計核算存在的不足與問題，制定全面、詳細的會計核算制度，及時修訂本校會計報表、會計科目及明細賬簿，明確各類活動的會計核算標準、會計分錄以及對應的會計科目。定期舉行會計核算工作會議，對日常會計核算工作中存在的問題進行研究、討論，對新會計制度執行過程中存在的疑問與困惑進行分析，提出適合本單位的解決辦法，從而實現會計核算工作的有序銜接并不斷優化。

（二）完善學校食堂的會計核算

建立、健全學校食堂財務管理辦法以及會計核算制度。學校食堂作為學校重要的后勤保障部門，其財務狀況直接影響學校的會計核算質量，學校食堂財務管理值得高度重視。完善學校食堂的會計核算，應從以下方面開展工作：1）嚴格按照新會計制度要求，對學校食堂進行單獨賬務核算，并在年末并入學?？傎~。在日常財務管理工作中，應注重食堂賬務核算的獨立性及其質量，年末按時并入學?？傎~；2）參考企業會計制度，制定食堂會計制度及日常會計核算管理辦法。考慮到食堂經濟活動更類似于企業，因此，其財務核算工作應適當參考企業會計制度。根據食堂經濟活動種類及特點，明確食堂會計核算的科目、會計分錄、總分賬以及報表等；3）規范學校食堂財務管理，參照企業財務管理制度，制定全面、完善的食堂財務管理辦法、管理內容、管理流程及標準。規范食堂的各類經濟活動，提升食堂財務管理工作的水平與質量。

（三）規范固定資產會計核算

固定資產在中小學資產總額中占比較大，固定資產的會計核算將對學校賬務總體質量構成較大影響。規范學校固定資產會計核算，應從以下四個方面著手：1）明確固定資產的分類。應根據固定資產的購置金額、參數型號、具體用途等各方面，明確固定資產的類別，從而確定應采用的折舊方法等后續會計核算標準；2）對于新購置的、清理過程中以及清理完畢的固定資產，應及時登記固定資產賬簿，確保固定資產實物與賬簿的一致；3）按照合理的折舊方法，及時計提固定資產折舊。具體折舊方法可以參考高校對固定資產的核算做法，根據固定資產的性質及使用情況，確定其折舊方法。固定資產的折舊方法有年限平均法和工作量法，中小學校應根據固定資產的實際情況選擇合理的折舊方法，并按月計提折舊額；4）規范固定資產的處理流程及其賬務核算。嚴格規范固定資產清理的流程及審批，交易過中須經第三方評估機構對固定資產殘值進行市場公允價值評估，防止固定資產的侵吞與流失。使用“待處理資產損益”對固定資產清理過程進行及時的賬務核算，全程記錄清理過程。

（四）完善并優化教育經費支出的會計核算

按照教育經費支出功能設置一個獨立的平行賬套，從而全面完整、清晰地反映學校各類教育支出。同時，在功能分類科目下設置統一的經濟分類科目，進一步提高對學校教育活動會計核算的精確度。在建立完整清晰的會計賬目的基礎上，財務人員還應對支出的用途及性質進行合理的判斷及功能分類，嚴格區分教學功能成本與非教學功能成本。如校辦企業和經營性支出是學校投資行為，不應計入教學成本。

參考文獻：

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篇6

關鍵詞：住房公積金；財務核算；問題；對策 。

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：

一、當前住房公積金財務核算存在問題

（一）會計科目的設計缺乏合理性

第一、“增值收益存款”科目的設置及專戶管理無實質作用

住房公積金管理中心（以下簡稱中心）凈收入分為：貸款風險準備，專項應付款和未分配增值收益，三者的合計為增值收益存款，與住房公積金存款都是中心可運行的資金，兩種存款在資金運轉上沒有本質的區別，單獨設置“增值收益存款”科目并對結余增值收益專戶存放，無實質意義。

實際工作中，中心出于為方便住房公積金歸集和貸款等種種原因，通常要委托多家銀行辦理住房公積金業務，且擁有一家銀行的多個戶頭，這種戶頭多、賬號多的現象不僅使資金分散了，而且給中心資金的調度和管理帶來困難，更重要的是與會計核算辦法的規定不相符合。由于住房公積金存款與增值收益存款兩個科目被分設開來，在進行年度結息和銷戶支取中往往會出現頻繁地對劃轉資金于兩個科目之間，從而為實際工作帶來了不必要的麻煩。

第二、管理費用科目的計提列支缺乏合理性

中心提取的管理費用不是作為費用在增值收益前列支，而是作為增值收益分配的一部分，進行如下會計分錄：

借 ： 增值收益分配

貸 ： 專項應付款——應付管理經費

這種做法與會計核算的收入、成本、費用、利潤的分類原則不相符合，并與一般會計報表的設計規則不符合，因為管理費用在收益后分成，費用的提取數僅僅能夠通過增值收益分配表體現出來，不能通過增值收益表體現出來，這樣，沒有扣除中心管理費用的增值收益表導致報表使用者的誤解概率發生較大。所以，筆者對此做法并不表示贊同。

第三、貸款風險準備科目核算內容的局限性

以住房公積金增值收益或住房公積金貸款余額的一定比例為標準，是核算“貸款風險準備”這一科目的依據，這是在現行《住房公積金會計核算辦法》中明確規定的。然而，在目前的經濟模式下，即使購買國債也會有一定的風險隱患存在的。同時，公積金中心由于各種原因接收的抵債資產不能及時處置，或者時間過長，便會導致資產減值、資金損失。因而，筆者認為有一定的局限性存在于現行的《住房公積金會計核算辦法》中設置的“貸款風險準備”科目所核算的內容。

（二）應收利息的核算不實

第一、單位及項目貸款利息

由于歷史原因形成的單位及項目貸款，現在都已經成為逾期貸款，而且多數單位已經破產、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協議計算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應收利息進行會計核算，虛增了當期增值收益。

第二、定期存款利息

中心為了實現“保值、增值”的目標，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過一年以上的定期存款，按現行辦法，只有在定期存款到期后才能進行定期存款利息的核算，這樣做不能如實反映當期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。

（三）應付利息的核算的計提

住房公積金的結息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應預提7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，而在《辦法》中沒有明確規定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調性，同時也影響了增值收益的準確性。

二、完善住房公積金財務核算的對策

（一）取消“增值收益存款”科目，取消對其單獨專戶管理

為進一步精簡住房公積金帳戶，應取消“增值收益存款”科目，注銷增值收益存款帳戶，將其并入住房公積金專戶存款中，這樣既減少了銀行的賬戶，又能給中心的會計核算帶來方便，而且此舉并不會對住房公積金業務的會計核算產生任何不利影響。

（二）對抵債資產進行準確會計核算

增設“抵債資產”、“抵債資產減值準備”、“抵債資產清理”三個科目，用于核算公積金借款人不能償還到期債務時，以非現金資產清償債務的各項帳務處理，同時相應設置明細帳。在資產負債表中增設“抵債資產”科目，將“抵債資產減值準備”作為“抵債資產”的抵減項。

（三）對應收利息的處理

對于無法收回的單位貸款利息，按照謹慎性原則和實質重于形式的原則由中心起草停息掛貸報告，經上級財政部門批準后，以書面形式通知受托銀行停止計息，中心財務部門與受托銀行同步，停止對應收單位貸款利息進行核算。

對國債及超過一年以上的定期存款，按權責發生制的原則，年末應預提定期存款利息，從而準確反映住房公積金財務狀況。

篇7

關鍵詞：資本公積 會計核算

我國1993年會計制度改革時提出資本公積概念，隨后對其構成內容及核算進行過多次改革。

資本公積會計核算歷史沿革

根據財政部2000年末的《企業會計制度》、2001年的《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》及2003年的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》規定，當前資本公積明細科目具體內容包括：資本(股本)溢價、接受非現金資產捐贈準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價及其它資本公積。由于“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”是未實現的“資本公積”，是所有者權益的一種準備，所以資本公積各準備項目不能轉增資本(或股本)，只有等非現金資產、股權投資處置時，“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”轉入“其它資本公積”之后才能轉增資本。關聯交易差價待上市公司清算時再予以處理。

這些規定與原《股份有限公司會計制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動：將原在“接受捐贈資產準備”項目下核算的內容，改在“接受非現金捐贈準備”項目下核算；將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的企業接受的現金捐贈，改在“接受現金捐贈”項目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉金轉入”項目核算的內容取消；取消了“資產評估增值準備”、“被投資單位資產評估增值準備”兩個項目；取消了“被投資單位接受捐贈準備”、“被投資單位股權投資準備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個項目，其核算內容改在“股權投資準備”項目下核算；增加了“撥款轉入”項目，將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的國家撥入的技術改造、技術研究等項目撥款轉入資本公積的部分，改在該項目下核算；用“其他資本公積”項目代替原“其他資本公積轉入”項目；將債務重組收益及債權人豁免的債務納入“其他資本公積”項目下核算；增加了“關聯交易價差”項目核算顯失公允的關聯交易所得超出公允價值部分的差額。

發生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項目的關系；二是因為隨著我國住房制度的改革，企業已經沒有了此項經濟業務；三是會計核算的指導思想由“公允價值”計價改為“賬面價值”計價所致；四是修訂了原制度的錯誤；五是為了進一步規范上市公司利用資產交易進行利潤操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤的特殊情況所作的規定。

從資本公積會計核算剖析我國會計準則制定的理念缺陷

用賬面價值替代公允價值

為了遏制上市公司在資產重組中濫用公允價值現象，我國各具體會計準則均回避公允價值的運用，從而強調賬面價值，但公允價值仍然在修訂后的會計準則中作了定義及運用，這是令人困惑的現實。

公允價值概念的提出和應用起源于20世紀80年代的美國。公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或者債務結算的金額，是現行市價或未來現金流量現值。一般認為，公允價值計量有助于提高會計信息的相關性，更符合決策有用觀這一財務會計目標的要求。目前公允價值已被越來越多國家、地區的會計準則采用，國際會計準則也將其作為一項重要的會計屬性在各項準則中予以運用。

1998年，我國股份公司會計制度中規定：將企業按規定進行資產評估的增值計入資本公積中的“資產評估增值準備”明細科目。但在2001 年《 企業會計制度》頒布后，企業間資產交易主要采用“賬面價值”計量。相應地，資本公積的明細科目中不再包括“資產評估增值準備”科目。其實這種做法不恰當，它使會計實務中某些業務不能得到準確的反映。

筆者認為，2001年頒布的《企業會計制度》最大問題是對會計改革過程中個別企業或較多企業運用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”隨意操縱利潤的現象，沒有提出可行的科學解決方案，而是采取禁止使用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”的原始辦法，過分強調使用“賬面價值”這一不科學的做法。如果用賬面價值作為計量標準進行會計處理，無法反映交易的經濟實質，不能客觀公允地披露相關會計信息。所以，資本公積的核算內容取消“資產評估增值準備”的做法是不現實的，應該恢復“資產評估增值準備”的核算內容，以反映企業因股份制改制或兼并重組所導致的資產評估增值。

誤用“實質重于形式原則”

“實質重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經濟全球化和經濟活動頻繁創新的現代會計社會里，受到世界上主要會計準則制定機構的推崇。

國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編報財務報表的框架》中將實質重于形式作為財務報表的質量特征之一，其中指出，實質重于形式是指：“信息如果想如實地反映其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映?！?/p>

我國在的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。我國《企業會計制度》（2001）正式將實質重于形式作為企業會計核算時應遵循的原則之一：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。

為了遏制上市公司利用關聯交易及債務重組操縱利潤，現行制度規定將債務重組收益及非公允關聯交易收益計入資本公積。除此之外，還把撥款轉入及接受捐贈作為資本公積，并規定準備類資本公積不能轉增資本，從資本公積這個科目的核算內容及有關規定可以看到會計標準制訂者希望上市公司的盈利質量高一點，對于一些有水分嫌疑的收益不進入當期損益而直接計入資本公積，同時還對其轉增資本作了限制。

會計制度具有引導及規范企業經濟行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導與規范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會計標準出臺后，利用資產重組、關聯交易操縱利潤的現象減少了，對于提高上市公司盈利質量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規避這些規定，增加了交易成本，其代價是與國際慣例背道而馳，而且實際上由于會計準則的經濟后果，產生了更多不是以市場規律而是以會計規則為導向的經濟行為，并帶有更大的欺騙性。

會計準則的一個指導思想是“發現實質”，也就是會計準則制訂時，不是以準則直接認定交易事項的實質，而是讓編報者和審計師去發現交易事項的實質。只有形式與實質不符時才啟用“實質重于形式”原則，準則制定者的任務是指導編報者和審計師如何發現實質。實際上，對于我國資本市場出現的許多非理性經濟行為，筆者認為更多應從披露入手，從政策入手，而不是從會計確認和計量入手。

把行為性失真當作規則性失真

會計信息失真分為規則性失真和行為性失真，前者是準則制定者的失誤，后者是準則執行者的失誤。就準則本身而言，很多準則過于理想化，如果是嚴格解釋和運用，應該是可以提高會計信息的相關性，但有些準則往往柔性十足，賦予企業管理當局很大的會計政策選擇權，這種準則是“原則導向型”的。但是事實往往相反，企業管理當局錯用或濫用了準則制定者賦予的會計選擇權，結果造成會計信息的行為性失真，這時準則制定者為了遏制會計信息行為性失真，也為了提高會計信息的可比性，出臺了剛性十足的“規則導向型”的會計準則，但由于交易和事項的復雜多樣性，以及企業管理當局交易安排和組織設計，最終導致即使正確運用會計準則也無法真實公允反映企業的財務狀況和經營成果，結果造成會計信息的規則性失真。這就使會計準則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規則性失真為代價；為了防范規則性失真，又得以行為性失真為代價。會計標準制訂者將債務重組收益、非公允關聯交易收益計入資本公積實質是以規則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規則性失真代價。如果是規則性失真，則修訂會計標準是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會計標準，而應從加強執行(包括信息披露及監管機制)監督會計標準執行。我國在遏制利潤操縱的會計處理過程中有兩方面是不恰當的：一是過度強調會計信息的可靠性，忽視會計信息的相關性，相關性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點；二是錯把行為性失真當作規則性失真，從而不斷修訂規則，如債務重組、非貨幣易等準則的修訂，實際上，公允價值的濫用更多是行為性失真，而不是規則性失真。

從全面收益觀的角度還原資本公積本質

筆者認為，資本公積應還原其本來面目，只設三個明細科目，即資本(或股本)溢價、資產評估增值準備和其他資本公積。西方把所有權權益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或實收資本的溢價部分，至于接受捐贈、撥款轉入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國的營業外收入。美國會計要素有十個，除了我國現有的六要素外，還有利得與損失以及業主投資與分派業主款等。根據FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個企業由于主要經營活動以外的或偶然發生的交易，以及在某一期間除了收入和業主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項導致的業益(凈資產)增加”，利得主要來源有四類：偶發或非經營活動的收益；企業與其他主體間的非交換性資源轉移，如接受捐贈資產、賠償費收入等；持有資產或負債的價值變動；自然災害或其他環境導致的利得。

當前對資本公積的這些規定主要是基于反數字游戲的需要，而不是會計規則的改變。根據國際慣例，筆者認為我國當前資本公積核算大部分項目屬于利得，而不是資本投入，對現行的明細科目可以如此清理：接受非現金資產捐贈準備、其他資本公積、撥款轉入、債務重組收益、非貨幣性收益進入營業外收入，股權投資準備計入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進入資本(或股本溢價)，關聯交易差價作為非經常性損益核算，為此建議廢除《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》，并恢復修訂前的《債務重組》及《非貨幣易》準則，確認債務重組收益及非貨幣易收益。這樣，會進一步消除或縮小會計與稅法在損益上的確認差異，減少企業的納稅調整。

從經濟發展的角度看，會計國際化是經濟全球化和資本市場國際化的內在要求，是會計發展的必然趨勢。我國今后應繼續推進會計國際協調，建立符合我國實際經濟發展要求和國際慣例的高質量會計準則體系。只有這樣才能為我國經濟持續快速協調健康發展奠定堅實的會計基礎，降低我國企業在海外進行籌資的費用。

還原資本公積本色有助于提高會計信息的相關性，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管政策激勵上市公司及時提供清晰、透明的資產重組、關聯交易及資產減值等會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

參考文獻：

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關鍵詞：金融機構；會計風險；會計監督

1、金融會計風險的主要表現形式

金融會計風險可以界定為金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。金融會計行為的復雜性，為識別金融會計風險增加了一定的難度。從實踐上看，金融會計風險主要表現為以下幾種形式。

①票據結算風險；目前我國商業銀行主要形成以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。

②會計核算風險；會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶米的種種風險。主要表現是未按規定程序操作現金業務形成短款風險，虛假列支造成銀行利潤不實的風險。

③會計監督風險；會計監督風險是指由于金融會計監督職能相對軟弱．無法起到有力的監督作用而造成的風險。有一些金融機構只要求存款規模，講究信貸管理，卻忽視和放松會計監督。

④結算風險；聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。

⑤會計人員風險；由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不町忽視。

2、金融會計風險產生的原因

2.1市場經濟環境的影響

在市場化的進程中，市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷，如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制．等等。當前我國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌人。在市場準人標準尚不健全的條件下，我國尚未形成統一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。

2.2金融管理模式不完善

在宏觀管理上，按市場規則公平競爭不夠，缺乏相應制度；在微觀管理上，內部控制制度不健全，金融監管不嚴。從會計崗位設置來看，缺乏應有的相互制約，違規操作現象嚴重，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等，這些均為銀行會計風險的發生埋下了隱患。

2.3會計人員職業道德素質較低

近年來我國金融業迅速發展，分支機構和經營網點增長較快，在短時期內吸收了大量的會計工作人員，導致會計人員的學識水平、專業技術和職業道德素質參差不齊，有些會汁人員文化索質雖然較高，但受拜金主義和個人主義思想侵蝕，經不起金錢的誘惑，拋棄職業道德，參與犯罪，給國家和企業造成巨大經濟損失。

3、金融會計風險的防范與控制

3.1進一步完善金融會計核算體系

會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定正確使用會計科目，遵守記賬規則，準確反映表內表外業務．密押、印章、憑征、賬表必須嚴格管理，聯行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記，表外核算，專人保管，嚴格執行會計業務操作規程。以真實、有效的憑證為依據，進行賬務處理，要有賬有據，當時記賬、當日結賬，達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息，合理合規地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數據的真實、完整。推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則。同時責權利在小范圍內的充分結合，也有助于及時發現和解決存在的問題。

3.2構建完善的金融會計內部控制體系

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（一）科技經費監管中存在的問題 目前我國科技經費監管體系已基本建成并已開始取得成效，經費監管工作正逐步規范，各項經費及財務管理制度也正在不斷完善中。但是由于我國近年科技經費增幅較大，經費監管相對起步較遲，存在的問題仍然較多。在近年的科技專項經費審計和檢查中發現，諸如專項經費未單獨核算，列支與課題無相關性的費用或超范圍列支專項經費，自籌配套經費不到位，部分預算科目支出程序不規范，違規轉撥專項經費等問題較為普遍。根據2011年11月至12月初對全國26個在研項目下56家單位承擔的75個課題的中期檢查結果，81%的課題專項經費在使用時存在問題。具體情況如下：科技計劃課題的專項經費未單獨核算占20%，課題完成單位（人）列支與課題不相關的費用或超范圍支出專項經費等問題占26.67%，預算科目支出程序不規范的問題占18.67%，另有12%的課題存在違規轉撥專項經費等問題。

（二）科技經費監管中存在的問題成因 科技經費監管中存在問題的主要原因是會計監管力度不強。目前我國缺乏與項目（課題）制管理相配套的科技專項經費會計監督體系，導致會計監控職能得不到充分發揮：首先，專項經費會計處理規則不完善。項目（課題）單位負責項目（課題）經費的會計核算，在現行經費管理制度下，各類科技專項資金都有其相應的管理辦法，但在會計核算方面，僅有單位的會計制度，而缺乏統一的會計規則。這就導致了會計核算方法和核算原則不統一的問題，例如項目（課題）經費管理辦法要求專項經費應單獨核算，但卻未對單獨核算以及會計處理的具體操作方法進行規范，造成大量項目（課題）單位在實際中由于不知如何單獨核算而未對專項經費進行單獨核算；另如國家科技計劃項目要求課題單位提供相應的配套資金，卻未規范確認和計量配套資金的會計方法，因而實際中經常出現項目（課題）單位虛報配套資金的問題；此外，由于不同單位對各類費用尤其是間接費用、共同費用的確認、計量和分攤缺乏統一的會計原則，從而導致科研課題成本信息的真實性和可比性大大降低。其次，專項經費會計信息環節薄弱，不能及時有效的反應經費開支情況。致使科技經費監管缺乏有效的會計信息依據。一是現有制度下課題研究活動、專項經費會計核算分別由項目（課題）組和項目（課題）組掛靠單位的財務部門負責，由于課題組和財務部門之間缺乏內在聯系，導致會計活動常常被動的處于科研活動之外，由于科研活動沒有受到會計有效約束，單位的會計系統就難以提供真實、完整、及時的科研經濟活動的信息。二是現有專項經費會計無法提供全面信息，如專項經費的來源和用途信息、不同性質專項經費的收支情況、項目（課題）的全面成本信息、項目（課題）形成的資產狀況信息等，雖然現行制度對報送專項經費年度決算報表已作出要求，但實際中很多單位并未報送或只作為形式敷衍。最后，專項經費會計缺乏全國統一的、與單位財務管理相協調的網絡信息管理平臺。信息管理平臺的缺乏使監管部門難以實時掌握課題經費使用情況，項目（課題）單位和課題組負責人無法依據專項經費會計資料和財務信息對項目（課題）經費統籌管理。

二、專項經費會計系統構建必要性及構建設想

（一）專項經費會計系統構建必要性 構建專項經費會計系統對于提高科技專項經費的使用效益以及提高經費監管水平都具有極其重要的作用。首先，專項經費會計系統是一個全面的監督系統，具有監督職能，可以監控專項經費支出的合理合規性，能夠掌握和控制專項經費的使用全部過程；其次，專項經費會計系統又是一個全面的信息系統，包括經費使用者日常管理所需的信息，如預算執行進度、課題成本信息等；各類監管主體所需的監管信息，如預算執行情況、承諾的配套資金到位情況等；還可以給科技主管部門及經費監管部門提供進行決策和績效評價所需的各類信息等；最后，建立專項經費會計系統也是對課題單位會計系統的進一步補充和完善，可以更好發揮課題單位法人責任主體的作用，加強專項經費的統籌管理。

（二）專項經費會計系統構建設想 包括：

一是會計監管規則。盡快建立和完善統一的專項經費財務管理制度和會計制度，進一步規范項目（課題）單位的財務核算方法和項目（課題）組的財務行為是財政和科技主管部門的當務之急，也是加強經費監管的基礎性工作。首先應統一專項經費會計核算原則和核算方法，包括規范會計科目設置和會計信息披露要求，建立包括項目（課題）資產負債表、經費收支表、項目（課題）凈資產表等會計報表體系；規范專項經費的獨立核算方式，相應核算指南，明確獨立核算應使用的會計科目、核算方法、會計分錄處理、賬務設置等；規范承諾配套資金的確認、計量、處理方法，統一共同費用、間接費用的確認、計量和分攤的原則。其次應修改和優化現有經費管理辦法。目前有關部門所頒布經費管理辦法多頭多樣，即每個科技計劃、科技專項基本都存在各自的經費管理辦法，其中很多原則、規定是重疊的，這樣不僅增加了監管困難，還容易出錯。建議對現有經費管理辦法進行歸總，將一些共性的原則和規定進行合并，各計劃、專項辦法只需對其中有差異的部分進行規范。最后，建議改進專項經費的審計標準。專項經費的審計目標除關注經費收支的合法合規性外，還應更加關注會計信息質量、專項經費開支與科研活動的同步性、項目（課題）單位內部控制情況等有關方面，并應盡早設計出與之配套的審計程序及審計方法。

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一，我國公路事業單位會計制度改革的必要性

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，國家逐步重視對非國有經濟的發展壯大，多種經濟成分并存己成為我國企業組織管理的重要形式，同時我國企業以及各類組織的國際交往逐步加深，會計制度也將隨著這些變化也逐步和國際會計制度趨同。2013年事業單位會計制度的制定進一步完善了與我國國情相適應的事業單位的會計制度和財務規則建設，但和國際的非營利組織會計制度差距較大，尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境己發生巨大變化。這就使得現行公路事業單位會計準則和制度己不能適應公路事業單位業務發展的需要，因此有必要進行適當的改革。

規范現行公路事業單位會計制度的需要。一是無法滿足固定資產核算需要，公路事業單位的行業特點就是固定資產占資產總額比重較大，這也是行業特殊性造成的。固定資產不計提折舊無法反映固定資產實際狀況，有的單位雖然象征性的計提折舊，如施工機械部門。但總體看，公路事業單位會計由于受到事業單位會計核算制度的局限，固定資產賬面數基本是按照購入原值反映，導致大量資產賬面虛存，不能反映其真實的資產全貌。同時，沒有在建工程會計科目，無法真實核算跨年度公路大修理等支出，無法滿足公路養護部門的核算需要。二是會計科目嚴重不足。隨著我國十幾年的經濟高速發展，會計制度存在明顯的滯后性，會計科目設置也無法滿足核算的需要，為準確的進行會計核算和經濟事項的分類，需要結合公路事業單位發展現狀，制定出新的會計制度，并重新制定會計科目目錄。三是會計報表無法滿足公路事業會計工作的需要。由于公路事業單位具有半行政半企業的行業特點，而原有的會計報表是基于事業單位性質設計的，其報表反映過于單一，難以揭示公路事業單位經濟工作的全貌，不僅不能滿足其自身的管理需要，更不能滿足財政、稅務以及社會監督的需要，會計報表也缺少為國家提供宏觀經濟決策的會計信息。

二，我國公路事業單位會計制度改革的法律依據

制定公路事業單位會計制度規范的法律、法規依據是《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《事業單位會計準則》（以下簡稱《準則》）?！稌嫹ā返诎藯l規定，“國家實行統一的會計制度，國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布，國務院有關部門可以依照《會計法》和國家統一的會計制度的規定，制定特殊要求的行業的會計核算和會計監督辦法，并遵循國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準”，據此，作為對會計核算有特殊要求的公路事業單位，經財政部批準，交通主管部門可以出臺實施《公路事業單位會計制度》及其具體辦法一《公路事業單位會計核算辦法》、《公路事業單位財務制度》?！稖蕜t》第五十三條規定，“全國統一的事業單位會計制度，由財政部根據《事業單位會計準則》制定，行業特點突出的事業單位會計制度由財政部會同主管部門制定”。從準則的規定可以看出，《公路事業單位會計制度》也可以由財政部會同交通部共同制定。

三，我國公路事業單位會計制度的改革趨勢

公路事業單位改革的趨勢包括公路事業單位組織體系和制度體系兩個力一面的革，其中組織體系主要指公路事業單位的公共行政體制改革，而制度體系主要是指公路事業單位的公共財政制度改革，制度體系改革包含了公路事業單位會計制度改革。公路管理體制改革經歷了一個反復的過程，自改革開放以來，各?。ㄗ灾螀^、直轄市）在探索公路管理體制改革的進程中有經驗也有教訓。改革的“瓶徑”主要是市場經濟制度未能在公路事業單位完全體現，很多部門和單位還存在與計劃經濟相配套的部門行政管理模式。公路公共行政體制尚未完全建立，公共財政體制還不“陽光”。所以，公共事業單位改革的趨勢就是，弱化部門行政以及其存在的物質基礎―部門利益，建立適應社會主義市場經濟體制與構建社會主義和諧社會要求、與社會主義民主政治制度相配套，決策科學、分工合理、監督有力的社會主義公共行政體制。同時要加快公共財政制度建設，防止“部門職權利益特殊化”。

目前為止，我國對公路事業單位會計制度還沒有專門制定會計制度予以規范，借鑒國外經驗和我國公路事業會計的行業發展特點，單獨構筑我國公路事業單位會計制度是我國現階段公路事業單位改革的切實需要。

會計制度模式選擇。模式一：按照《企業會計制度》的模式，建立涵蓋公路事業單位各行業特點的會計制度，并統一會計制度和會計報表。在統一的《公路事業單位會計制度》框架下，針對特殊行業和特殊業務的實際需要，制定若干反映行業特點的會計核算辦法。模式二：比照原企業分行業會計制度的模式，先建立一個總的公路事業單位會計制度，在此框架下，再分別就公路養護、政府還貸公路等制定特定會計科目和會計報表等。兩模式的比較。模式一有利于公路事業單位會計制度的統一，增強可比性，通過制定若干具體會計核算辦法來體現分行業的會計核算特點。模式二有利于盡快解決公路事業單位會計制度的缺位問題，可以成熟一個出臺一個。但不利于會計信息的可比性，以及會計制度改革的總體趨勢。

預算會計和企業會計的協調。構筑公路事業單位會計制度體系，一方面要吸納預算會計中的合理的部分，另一方面要充分借鑒新《企業會計制度》的成功經驗，比如：會計假設、會計核算的原則、劃分收益性和資本性支出等，應盡量保持一致。但在會計要素和概念方面，要與企業會計和政府預算會計有所區別，以建立體現公路事業單位特點的資產、負債、凈資產、收入和費用五大會計要素。

會計科目設置要與企業會計科目趨于一致。公路事業單位在會計科目設置上，除了要考慮事業單位的要求設置的會計科目外，在名稱上要考慮和會計準則逐步趨于一致。這種一致一方面要保持形式上的一致，以便會計信息使用者準確和及時了解公路事業單位的則一務信息；另一方面要保持內容上的一致，以便全面和真實反映公路事業單位經濟全貌。

建立完整的會計報表體系。由于公路事業單位已經逐步走向市場，法人地位不斷增強，而自主決策權也在不斷增大，公路事業單位的經營性越來越明顯。所以，會計信息的質量也越來越重要。構建公路事業單位會計報告體系可以充分借鑒企業的則一務報告體系。會計報表要包括會計報表附注的相關內容，對內提供的會計報表可以根據公路事業單位的不同部門分別設計，可以根據管理需要體現其差別性。而對一外提供的會計報表應該包括資產負債表、業務活動表、國有資產情況表和現金流量表等。資產負債表要按照資產=負債+凈資產的平衡原理設計，以充分滿足其經營性質的需要。

（作者單位：山東省萊蕪市交通運輸局）