固定資產貸款管理細則范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產貸款管理細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關鍵詞：兩法一指引，企業集團，監管當局

 

一、企業集團的特點

企業集團是多個法人企業在共同利益的基礎上，通過資產等聯系紐帶，以實力雄厚的企業為核心組建的具有多層次的組織結構及多種經濟功能的大型法人企業聯合體，其基本特征為：

（一）組織形式為多法人聯合體。企業集團內部各成員單位都是自主經營、自負盈虧的獨立法人實體，它們在產權關系、契約等力量的作用下聯結成為一個企業集團。

（二）組織結構具有多層次、立體型的特點。企業集團多是通過兼并、控股、參股、聯營等方式形成的。企業集團是以母子公司為主體的，從這個角度上說，企業集團的多層次結構表現為母公司、子公司、孫公司等一系列的多層次結構，企業集團少的有二、三層，多的則達六、七層，從而形成立體型的企業網絡。

（三）以資本聯結紐帶為主，多種聯結紐帶并存。資本紐帶使各成員單位間建立起最為持久穩固的關系，同時也是其它聯結關系的基礎。在資本紐帶的基礎上，相互建立起人事紐帶、技術紐帶、信息紐帶以及文化紐帶等多種聯結紐帶，使各企業融為一個有機的整體。

(四)采取多元化經營。企業集團形成的動因之一就是為了抵御日益增加的市場風險監管當局，提高競爭能力，獲得更多的市場營銷機會。因此，企業集團在其形成過程中成為了具有生產、流通、科研開發、多角化經營和國際化經營等多功能的綜合體，目前世界各國企業集團大多采用相關多元化經營。

（五）產業與金融相結合。企業集團的發展離不開金融支持。許多企業集團以銀行或其他金融機構為核心，還有許多企業集團資金融通的需要，經批準在企業集團內部建立的非銀行金融機構—財務公司，就是產業與金融相結合的一種形式，產業與金融相結合是今后企業集團發展過程中的一種趨勢。

二、“兩法一指引”的推出和實施

（一）“兩法一指引”的和實施

中國銀監會分別于2009年7月18日和7月23日下發了《項目融資業務指引》和《固定資產貸款管理暫行辦法》兩個文件，隨后又于7月30日了《流動資金貸款管理暫行辦法》（征求意見稿）（以下簡稱“兩法一指引”）。2010年2月20日，中國銀監會宣布，《流動資金貸款管理暫行辦法》正式實施。至此，包括此前已經的《固定資產貸款管理暫行辦法》、《項目融資業務指引》在內，這標志著統稱為貸款新規的“兩法一指引”開始進入全權實施階段。

（二）與原有制度的對比

“兩法一指引”前正式實施的貸款類管理制度主要有三個，其中最主要的是人民銀行1996年的《貸款通則》[2]，以及銀監會2008年的《商業銀行并購貸款風險管理指引》和2007年的《銀團貸款業務指引》。

《貸款通則》出臺后，各行都根據其規定，制訂了相應的貸款管理辦法，我們比較研讀了中國建設銀行《固定資產管理辦法》、中國工商銀行《固定資產管理辦法》，并對兩家銀行的規定與本次的《固定資產貸款管理暫行辦法》、《項目融資業務指引》進行了對比，主要的不同點有：

1、賬戶管理

“兩法一指引”的《固定資產貸款管理暫行辦法》第十八條規定“貸款人應在合同中與借款人約定對借款人相關賬戶實施監控，必要時可約定專門的貸款發放賬戶和還款準備金賬戶”；第二十三條規定“合同約定專門貸款發放賬戶的，貸款發放和支付應通過該賬戶辦理”。建行《固定資產管理辦法》中規定“借款合同生效后，借款人即可辦理貸款開戶手續，并按借款合同約定的用款計劃，一次或分次將貸款轉入在建設銀行開立的專用存款賬戶，在此賬戶中支用貸款。”工行《固定資產管理辦法》中對開立專用存款賬戶沒有特別要求，且從實際情況來看，建行各分支機構在操作中也未非常嚴格執行專用存款賬戶的管理規定。

2、受托支付管理

“兩法一指引”的重點內容之一是“受托支付管理”監管當局，《固定資產貸款管理暫行辦法》中規定“單筆金額超過項目總投資5%或超過500萬元人民幣的貸款資金支付，應采用貸款人受托支付方式”；《項目融資業務指引》中規定“貸款人應當按照《固定資產貸款管理暫行辦法》關于貸款發放與支付的有關規定，對貸款資金的支付實施管理和控制，必要時可以與借款人在借款合同中約定專門的貸款發放賬戶”，其實質就是單筆金額超過項目總投資5%或超過500萬元人民幣的貸款資金支付，也要求采用貸款人受托支付方式?！读鲃淤Y金貸款管理暫行辦法》（征求意見稿）中規定具備所列條件之一[3]的貸款資金必須采取貸款人受托支付。而類似規定在工行和建行的辦法中未作具體要求，兩家銀行的辦法中對貸款用途也僅規定了一些原則性的條款，如建設銀行規定“不得將建設銀行固定資產貸款作為資本金、股本金和自籌資金使用”，工行規定“借款人應按項目工程進度和借款合同約定用途使用借款。”

三、“兩法一指引”對企業集團的影響

企業集團具有與單個企業顯著不同的特點，“兩法一指引”的和實施將對其帶來不同于一般單個企業的影響：

（一）放慢企業集團擴張速度

企業集團新建、擴建項目貸款大部分符合《項目融資業務指引》中規定的項目融資，即企業集團大部分新建、改擴建項目貸款需要遵循《固定資產貸款管理暫行辦法》、《項目融資業務指引》的規定。而這與大部分企業集團近年來以較少資本金撬動大量銀行貸款進行新建、改擴建、企業集團成員單位資產負債率較高的現狀不符，如嚴格執行新規定，就需要項目資本金按時到位，相應的可能放緩集團公司的擴張速度。

（二）增加企業集團整體財務費用

“兩法一指引”正式實施后，從短期和單筆貸款來看，因按需提取，可能會部分起到節約財務費用的作用，但其嚴格的“打醬油的錢不能買醋”的專款專用要求，將迫使各單位申請更多的貸款資金，降低資金流轉效率，從長期來看，會增加各家單位的財務費用。

（三）造成一定的融資困難

“兩法一指引”中要求貸款人必須有充足的資金來源才能取得貸款，因此，各家單位“借新還舊”類的流動資金貸款今后將更加困難，對于一些未核準項目來說，取得項目搭橋貸款也將變得比較困難。特別是在融資環境惡化的情況下，企業集團取得貸款將更加困難。

(四)流動性風險進一步加大

“兩法一指引”實施后，對于缺乏流動資金的企業集團來說監管當局，如各家單位不能及時將款項支付到收款方，可能造成資金鏈條的斷裂，直接影響生產經營活動。

（五）削弱企業集團資金集中管理力度

國資委和銀監會近年來要求中央企業強化資金集中管理的精神相違背。國資委要求強化中央企業資金集中管理，鼓勵成立財務公司。企業集團財務公司承擔著“歸集內部資金、服務集團發展”的功能定位，其運營資金均來自集團內成員單位。“兩法一指引”實施后，一旦貸款人受托支付方式廣泛應用，企業包括融資資金在內的所有資金就將分散在各銀行回籠、周轉，大大削弱企業集團資金集中管理的力度。

（六）預算管理需更精準

“兩法一指引”中提出的按需提取的原則，以及必須向貸款行提供相應單據才能支付的要求，與原有的貸款資金一次性提取相比，對各單位的預算管理提出了更高的要求，相應的也要求企業集團的預算管理要更上一個臺階。

四、企業集團可采取的應對措施

（一）整合企業集團現有的內部資源

企業集團應對企業集團內部的單位、賬戶、資金進行徹底稽查，整理現存的網絡外賬戶和資金，將原有的分散的賬戶和資金盡可能的進行整合。此外應建立賬戶管理和資金集中的長效機制，對新賬戶的開立、貸款資金的發放建立嚴格的報告制度，遇有新的貸款賬戶開立，優先考慮由企業集團所屬財務公司提供資金支持或者組織銀團貸款。

（二）統一企業集團融資管理

《項目融資業務指引》第十九條規定“多家銀行業金融機構參與同一項目融資的，原則上應當采用銀團貸款方式。”企業集團應統一整個集團一定量貸款額以上的融資安排，在增加與銀行談判籌碼的基礎上，爭取成為銀團貸款的牽頭行[4]和行，即將集團公司融資管理權統一上收，成員單位所有的融資需求由特定的融資管理部門統一調配，每一份貸款合同的簽訂均需經過審批，在合同條款里爭取對成員單位和集團公司整體有利的條件。

（三）加快企業集團信息化建設

企業集團應積極探討通過內部財務公司作為銀團貸款行的可行性，并加強信息化建設，實現財務公司作為第一行，自主選擇商業銀行作為輔助行，共同完成貸款支付、監管。通過信息化建設監管當局，財務公司實現部分承擔銀行原有的貸款貸后管理職能的目標，也減少監管當局對貸款資金由財務公司上收后可能流向不明的擔憂。

(四)拓展多種融資渠道

企業集團一方面應從融資來源上下功夫，考慮除銀行借款外的其他融資，如公司上市、發行信托計劃等；另一方面深挖負債融資潛力，爭取長期、穩定的融資來源。

（五）做好籌融資預算

企業集團應著手進行籌融資規劃，尤其是新建項目，必須提前做好與項目進度相應的籌融資計劃，安排好提款進度，保證項目不因貸款資金未及時到位而影響進度。

（六）與各家銀行總行溝通協調

《固定資產貸款管理暫行辦法》和《項目融資業務指引》均規定“貸款人應依照本辦法制定固定資產貸款管理細則及操作規程”，“貸款人應依據本辦法《項目融資業務指引》和《固定資產貸款管理暫行辦法》定流動資金貸款管理實施細則及操作規程。”因此大型企業集團應積極與工、農、中、建、交等商業銀行總行就其制定具體實施細則和操作規程事宜進行溝通，及早獲得銀行方面的信息，以便對癥下藥的找出應對措施。

（七）爭取監管當局的理解

企業集團應積極向監管當局和國資委呼吁考慮企業集團整體的生存發展，正確理解企業集團資金集中管理的作用和意義，不要將企業集團的資金集中管理簡單等同于貸款資金挪用，積極爭取監管當局同意由企業集團下屬財務公司協助貸款行進行貸款資金的監控，財務公司在其中擔任“監控”的作用。

參考文獻：

1.中國銀行業監督管理委員會.項目融資業務指引固定資產貸款管理暫行辦法、流動資金貸款管理暫行辦法（征求意見稿）,2009

2、龔慶.根據三辦法一指引完善貸款管理,經營管理,2009

3、中國銀行業監督管理委員會.商業銀行并購貸款風險管理指引,2008

4、中國銀行業監督管理委員會.銀團貸款業務指引,2007

5、中國人民銀行.貸款通則,1996

6、中國人民建設銀行.中國人民建設銀行固定資產貸款評審管理辦法、中國人民建設銀行固定資產貸款項目評估辦法,1989

7、中國工商銀行.中國工商銀行固定資產貸款辦法,1999

篇2

關鍵詞:增值稅轉型;固定資產;處理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

2008年11月5日國務院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。此次增值稅轉型改革方案的核心是允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣,允許抵增值稅的固定資產范圍是:

一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣。新《細則》第二十一條新增了對固定資產范圍做出界定,規定“條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產”。同時,取消了舊細則中“單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品”。對固定資產限定條件。也就是說,新《細則》規定,只有“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”才是固定資產。這就意味著,機器、機械、運輸工具等固定資產與流動資產不同,其用途存在多樣性,經常混用于生產應稅和免稅貨物,無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結合東北和中部地區轉型試點的經驗,必須特殊規定,只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣,其他混用的固定資產均可抵扣。

二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定。按照舊《細則》要求,在非增值稅應稅項目中除提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產以外,還包括固定資產在建工程等。在新條例中由于購進固定資產可做抵扣,因此新《細則》改為了不動產在建工程,明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定。即:不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

三是根據其上位法授權,將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。新《細則》第二十五條規定,納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品,個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞,借鑒國際慣例,規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額,但如果是外購后銷售的,屬于普通貨物,仍可以抵扣進項稅額。

四是調整了“非正常損失”的范圍。新《細則》第二十四條規定:條例所稱非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失。這一規定將舊《細則》規定的“非正常損失”范圍進行了調整,刪除了“自然災害損失”和“其他非正常損失”,僅保留了“因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失”。將“自然災害損失”的進項稅允許納稅人抵扣;而“其他非正常損失”由于范圍不夠明確,難以準確把握,爭議較大,因此也予以刪除。

以下是增值稅轉型前后固定資產會計處理的比較:

一、原生產型增值稅下的會計核算

1、購進(建造等)固定資產的增值稅計入成本。生產型增值稅,對于購進固定資產(含自建)的進項稅額不允許抵扣,相對應的,在會計上的具體體現就是購進固定資產時的增值稅不允許單獨核算,一起計入固定資產的成本。

例1:甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺給生產部門使用,專用發票上注明價款50萬元,增值稅8.5萬元,購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元,安裝費1萬元,取得合法專用發票,均用銀行存款支付。甲企業會計分錄:

借:在建工程600000

貸:銀行存款600000

達到預計可使用狀態時:

借:固定資產514650

貸:在建工程514650

2、建造領用一般貨物必須轉出增值稅。我國稅法規定,購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等),其進項稅額不允許抵扣,在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅必須轉出。

例2:B企業用進價10,000元的原材料用于設備建造。則會計處理為:

借:在建工程11700

貸:原材料10000

應交稅費―應交增值稅(進項稅轉出)1700

3、銷售固定資產時一般免增值稅。我國銷售固定資產一般免增值稅,所以在會計處理時,只涉及“固定資產清理”,沒有涉及增值稅。

例3:C企業銷售固定資產取得收入5,000元,款項收訖。則會計處理為:

借:銀行存款5000

貸:固定資產清理5000

二、增值稅轉型后的會計核算

1、購進固定資產的會計處理。轉型后購進固定資產的增值稅不計入成本,而是單獨核算。增值稅轉變為消費型后,不需要區分是一般貨物的進項稅額還是固定資產的進項稅額。所以對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣,相對應地,在會計上的具體體現就是購進固定資產時的增值稅就和購進一般貨物一樣,允許單獨核算,不需計入固定資產的成本,而作為進項稅額單獨核算。外購時,借記“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產購置發生的運費,在取得貨物運費發票并經過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”,其余部分轉入固定資產的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產發生退貨,則作相反的會計分錄。

例1:甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺給生產部門使用,專用發票上注明價款50萬元,增值稅8.5萬元,購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元,安裝費1萬元,取得合法專用發票,均用銀行存款支付。

甲企業會計分錄:

借:在建工程514650

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)85350(5000×7%+85000)

貸:銀行存款600000

達到預計可使用狀態時:

借:固定資產514650

貸:在建工程514650

2、視同銷售固定資產會計處理。對于企業將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費;將自產、委托加工或購買的固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物,計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配―應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目;按貨物的公允價格,貸記“主營業務收入”等科目;按銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額,貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目,同時結轉相應的成本。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定,單位或個體經營者的下列行為均視同銷售貨物,要征收增值稅:1、委托代銷;2、受托代銷;3、由總機構統一核算的納稅人,其設在不同縣(市)的相關機構之間移送貨物;4、將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費;5、將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發放、無償贈送。

根據170號文件規定,納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為,對已使用過的固定資產無法確定銷售額的,以固定資產凈值為銷售額。

3、銷售固定資產時的會計處理。財稅[2008]170號第四條規定;自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。

這里所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。企業銷售本企業已使用過的可抵扣增值稅的固定資產,如該項固定資產原取得時,其增值稅進項稅額已計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例2:乙公司因購貨原因于2009年1月1日產生應付甲公司賬款100萬元,貸款償還期限為3個月。2009年4月1日,乙公司發生財務困難,無法償還到期債務,經與甲公司協商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產吊車用作甲公司的生產經營,該設備成本60萬元,公允價值(計稅價)為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備,乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票,價款80萬元,增值稅13.6萬元。

債權人甲公司賬務處理:

借:固定資產800000

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)136000

營業外支出―債務重組損失64000

貸:應收賬款―乙公司1000000

債務人乙公司賬務處理:

借:應付賬款―甲公司1000000

貸:主營業務收入800000

應交稅費―應繳增值稅(銷項稅額)136000

營業外收入―債務重組利得64000

借:主營業務成本600000

貸:庫存商品600000

例3:某企業銷售一臺生產用已使用過的固定資產,含稅價為117萬元,已提折舊10萬元,該固定資產取得時,其進項稅額17萬元計入了“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,出售時收到價款80萬元。

購入時:

借:固定資產1000000

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)170000

貸:銀行存款1170000

計提折舊:

借:制造費用100000

貸:累計折舊100000

出售時:

借:固定資產清理900000

累計折舊100000

貸:固定資產1000000

借:固定資產清理136000

貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)136000

借:銀行存款800000

貸:固定資產清理800000

借:營業外支出236000

貸:固定資產清理236000

例4:某企業轉讓2009年前購入的八成新小轎車,固定資產賬面含稅價30萬元,已提折舊0.5萬元,轉讓價30.5萬元,未計提資產減值準備。該固定資產進項稅額未計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,不考慮城建稅及附加稅費。

(1)轉入清理:

借:固定資產清理295000

累計折舊5000

貸:固定資產300000

(2)取得收入:

借:銀行存款305000

貸:固定資產清理305000

(3)計提稅金:

借:固定資產清理5865.38

貸:應交稅費―應繳增值稅5865.38(305000÷(1+4%)×4%×50%)

同時:

借:固定資產清理4134.62

貸:營業外收入4134.62(305000-295000-5865.38)

(4)繳稅時:

借:應交稅費―應交增值稅5865.38

貸:銀行存款5865.38

4、在建固定資產會計處理。建造領用一般貨物不必轉出增值稅。由于轉型后對購進貨物和固定資產不加以區分,所以建造固定資產領用的一般貨物,也就和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。沿用上文B企業的例子加以分析。

則B企業的會計處理為:

借:在建工程10000

貸:原材料10000

5、進項稅額轉出的核算。企業購入固定資產時,已按規定將增值稅進項稅額計入“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目的,如果相關固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,或出現非正常損失;或耗用了固定資產的在產品、產成品出現非正常損失的。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失不包括“自然災害損失”和“其他非正常損失”,應將原已計入“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出,借記“固定資產”,貸記“應交稅金―應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

例5:某企業在2009年1月1日后接受捐贈的固定資產,含稅價為1170萬元,專用發票上已注明增值稅額,若企業將此項固定資產專用于免稅項目,則企業應作出的會計處理如下:

借:固定資產1000000

應交稅金―應交增值稅(進項稅額)170000

貸:營業外收入1170000

篇3

（一）固定資產管理制度不健全 大多數高校在固定資產管理方面都缺乏行之有效的管理制度，有的制度已制定了十年或更久的時間，已經不適應實際情況的發展和變化了也沒有進行更新和完善；有的制度完全照搬國家或地方的規定，沒有結合各校實際制定實施細則，造成制度不明確，無法執行；還有的制度制定得很好，但宣傳不到位和缺少獎懲方面的制約機制，好的制度得不到貫徹執行，形同虛設。管理制度的不健全導致了在日常的固定資產管理工作中“無法可依”或“有法不依”，管理的水平和效果難以保證。

（二）各職能部門缺乏溝通與配合 目前，大部分高校對固定資產管理實行的是以賬物分管為原則的分類歸口管理模式，如后勤管理部門管理房屋、建筑物；圖書館管理圖書雜志；設備處管理設備儀器和家具；財務處負責固定資產價值核算。實物管理部門管理的是物，所以只關注自己所管的實物資產的類別和數量，缺乏總體價值量的概念，而財務部門管理的是價值，所以只重價值量的核算，對資產的類別和數量不甚關心，埋下了固定資產實物賬同財務賬存在差異的隱患，如果相互間對賬不及時，就會使差異額越來越大，最終核對起來工作量極大。在因清產核資等需要實物管理部門之間以及實物管理部門和財務部門配合完成報表時，因缺乏統一管理和協調，溝通配合更顯不足，甚至發生各部門提供數據不及時和不認真的情況，造成報表工作完成時間緊迫、報表數據存在不準確和不合理現象，幾經查找修改后才能報出。溝通配合不足直接導致了學校的整體固定資產管理效率不高。

（三）固定資產管理崗位設置與人員配備不合理 高校固定資產的價值在整個高校的總資產中占有相當大的比例，設置合理的崗位和配備合格的人員管理固定資產顯然非常重要。高校固定資產管理涉及的崗位包括實物管理部門的資產管理崗位、財務部門的固定資產管理崗位、各學院處室的固定資產管理員崗位。實物管理部門的固定資產管理崗位對上崗人員的要求一般都不高，帶有很大的隨意性，而且換人較頻繁，很多情況下人員未經過專業培訓就上崗，甚至有的對如何登記固定資產賬目、如何操作管理信息系統都不熟悉。財務部門沒有設置管理固定資產的專門崗位，有固定資產方面的重大緊急任務時，臨時安排人員應急，或雖指定了專人管理固定資產，但在發生其他領導認為更重要的任務時被抽調去，從而占用了正常的固定資產管理工作時間和精力。在遇到大規模的清產核資、上報數據等重大任務時，由于平時基礎工作不扎實，導致完成起來困難重重，不是發生數據采集準確性問題，就是發生人手不足時間來不及問題。實際占有和使用固定資產的學院、處室的固定資產管理員基本上是兼職，工作時間和管理水平有限，尤其是對于那些固定資產規模大的學院來說，兼職管理很難收到良好效果。

（四）高校固定資產普遍賬實不符 主要表現在：

（1）高校正處于高速發展期，為滿足辦學規模的擴大，目前大學城、新校區的建設非常普遍。這其中房屋建筑物類固定資產的建造多數是通過專門的貸款來完成的，就貸款利息的核算來說，許多高校都沒有全部計入固定資產的成本。當建成后，因種種原因未辦理竣工移交手續，即使房屋建筑物已實際投入使用兩三年甚至更長時間，也未能入賬，導致固定資產賬實差異巨大。

（2）各學院、處室接受捐贈增加的固定資產，因未取得相關憑證或對入賬工作不重視，不及時到實物管理部門和財務部門辦理入賬手續，造成賬實不符的現象。

（3）實際占有和使用固定資產的學院、處室，在固定資產發生增值或減值時，因對實際使用未造成大的影響，所以不及時到實物管理部門和財務部門辦理相關手續，也造成了賬實不符。

（4）對于因年久損壞無修復價值、技術淘汰、丟失等原因造成的報廢報失固定資產，由于責任難以劃分、歷史遺留問題、申報手續繁瑣等，多數高校都會持消極態度，不加處理而留在賬上，日積月累，造成很大金額的賬實不符。

二、高校固定資產管理完善對策

（一）加強固定資產管理制度建設，注重宣傳與獎懲制度 對已有的固定資產管理方面的制度進行全面收集整理，保留合理有效的部分，去除與現實情況不相適應的部分，與時俱進，進行修改完善。根據自己學校的實際需要，在國家大制度和地方規定下對條款進行細化，對固定資產的招標采購、預付款、貨物驗收、資產入賬、支付余款等各個環節如何操作都做出詳細規定，將每年什么時間分幾次進行實物管理部門和財務部門之間的賬賬核對寫入規章制度，對每年具體的實物盤點時間和方式加以規定，以及其他固定資產管理工作等都予以長期化、明確化、制度化。有了好的制度還得貫徹執行，一靠宣傳，二靠獎懲措施來保證。通過在校園網上和日常工作中向廣大師生宣傳固定資產管理制度和辦事流程，使大家都對固定資產管理重視起來，對如何做好同固定資產有關的采購、報銷、使用等清楚明了，這樣就為提高全校的固定資產管理水平打下了良好的基礎。對在固定資產管理中違反制度規定，，造成財產損失的單位和個人，給以相應的經濟或行政處罰，而對于按章辦事、管理工作出色的單位和個人也實施相應的獎勵措施，就會極大地調動管理人員的積極性，使高校的固定資產管理制度得以不折不扣地執行，收到預期效果。

（二）明確各職能部門的職責權限 在固定資產管理中，很多時候都需要各部門間的協調，需要在各部門的溝通和相互配合下才能做好日常管理工作，將負責各類固定資產管理的實物管理部門和負責價值核算的財務部門的職責權限加以明確，尤其要突出財務部門的管理地位，這樣才有可能提高固定資產的管理效率。因為在在高校管理制度中，高校財務部門除負有財務核算、財務監督等主要職責外，還有一個重要的職責就是負責全校固定資產的統一管理，并對財產物資管理部門在業務上進行監督和指導。在對固定資產進行實物管理的幾個部門和進行資金核算的財務部門中，只有財務部門可以了解和掌握學校固定資產的整體價值情況，參與固定資產全過程的管理，而且因為其同時掌管著全校各部門的經費，也最有可能在宏觀上對固定資產的管理起到綜合監督協調的作用。當然，對實物管理部門的工作，財務部門也應了解和配合。

（三）合理設置固定資產管理崗位，配備合格的人員并加強培訓 在固定資產的相關管理部門設置專門崗位，選派堅持原則、精通業務、責任心強、整體素質較高的人員上崗，對管理好固定資產是關鍵。實物管理部門一經設置招標采購、資產入賬、信息系統數據的維護等工作崗位并安排合格的人員后，應盡可能維持崗位和人員的相對穩定，確因工作需要發生變動，也要做好移交工作，確保交接不造成大的影響；財務部門應設置固定資產管理崗位，專門管理同固定資產相關的工作，讓既熟悉財務業務又懂固定資產管理的人員擔任這一崗位的工作，負責定期同實物管理部門核對固定資產賬、填報清產核資等涉及固定資產統計數據的報表、產權變動登記、固定資產添置資金計劃審核、進行固定資產管理的分析、根據實際情況的變化起草或修訂與固定資產管理相關的規章制度等具體工作；實際占有和使用固定資產的學院、處室也應根據實際情況設置專職或兼職固定資產管理員崗位，負責本部門固定資產的卡片和臺賬登記保管、定期盤點實物等工作。所有固定資產管理崗位的人員經過專業培訓后才能上崗，還要在工作中通過自學、參加相關的培訓等方式，提高自己的業務能力和管理水平。

（四）規范固定資產會計核算 固定資產會計核算不規范的最明顯后果就是財務部門的固定資產賬面價值不能真實反映固定資產的真實價值，即賬實不符。究其原因，有相當一部分是因為會計核算中存在一定問題。必須嚴格按照會計制度的規定，規范固定資產的會計核算，使賬面價值真實反映固定資產的實物價值，提高會計信息質量。

對于自行建造的固定資產， 《高等學校會計制度》規定按建造過程中實際發生的全部支出記賬。為建造房屋建筑物而發生的專門借款，其利息支出毫無疑問與購建固定資產有關，是最終形成的固定資產的有機組成部分，利息應予資本化，計入固定資產的歷史成本，這樣才能真實反映固定資產的實際價值。在高校基建項目已完工但竣工決算手續未辦理的情況下，按照《高等學校會計制度》的規定，房屋建筑物等固定資產應按暫估價入賬，待決算完成后，再按實際價格調賬處理。這樣才能保證固定資產的實際價值得以真實反映，做到賬實相符。

對于接受捐贈的固定資產， 《高等學校會計制度》規定按照同類資產的市場價格或根據捐贈者所提供的有關憑據記賬。接受捐贈固定資產時發生的相關費用，應計入固定資產價值。接受捐贈固定資產的部門應認識到及時入賬的重要性，確保賬物相符。

在固定資產發生增值或減值時，實物占有和使用部門應及時到實物管理部門和財務部門辦理相關手續，將增值或減值金額及時入賬，使賬面價值能真實反映固定資產的實際價值。

沒有積極妥善處理報廢報失固定資產，也是賬實不符的一個原因。對于報廢報失的固定資產，資產的占有和使用部門應做好賬目登記、實物保管、收集情況說明和責任認定等材料的工作，并定期匯總上報實物管理部門，重大問題隨時上報，由實物管理部門認定后，進行整理，報財務部門（有些學校是國有資產管理部門），經事務所評估確認后，形成最終的數據，報高校上級管理部門審批，高校根據上級部門批準的文件做銷賬處理。雖然程序較繁，但此項工作是高校固定資產管理中一項重要的內容，做好這項工作，固定資產賬實不符的現象會得到大大改觀。

總之，高校固定資產的管理工作對提升學校的管理和辦學水平，促進學校更好更快發展有著十分重要的意義。

參考文獻：

［1］劉金榮：《加強高校固定資產管理與核算確保固定資產價值保全》，《財經界》2009年第7期。

［2］龔福和：《我國高校固定資產管理存在的問題及對策》，《西北工業大學學報（社會科學版）》第29卷第4期。

篇4

為貫徹落實市政府《關于加快新型工業化發展的若干政策（修訂試行）》（政〔〕18號），市工業經濟領導小組制定了《關于加快新型工業化發展的若干政策（修訂試行）的實施細則》，現印發給你們，請認真組織實施。

**年**月**日

關于《加快新型工業化發展的若干政策（修訂試行）》的實施細則為進一步貫徹《關于優先加快工業發展的行動綱要》，落實《關于加快新型工業化發展的若干政策（修訂試行）》，規范加快工業發展資金管理，本著統籌指導，簡化程序，提高效能和公正廉明的原則，特制定本實施細則。

一、申報、受理、審核及資金撥付程序

1、申報條件

⑴凡注冊、生產在本市區域內的工業企業（不分所有制以及隸屬關系），以及開發區、產業園區和相關單位均可申報“加快工業發展專項資金”支持。

⑵申報工業固定資產投資獎勵政策的項目必須是列入《**市工業性固定資產投資項目庫》的項目（含續建項目）。凡列入國家、省“861”計劃和市“1346”行動計劃的工業項目，直接進入《**市工業性固定資產投資項目庫》；其它工業項目，投資總額在500萬元以上，符國家產業政策和《**市產業指導目錄》的要求，并通過市工業經濟領導小組辦公室組織的專家評審，即可列入《**市工業性固定資產投資項目庫》。

申報列入《**市工業固定資產投資項目庫》的項目（含續建項目），可在每月10日前，由企業和單位將申請報告和項目可行性研究報告報送市工業經濟領導小組辦公室。材料齊全后，市工業經濟領導小組辦公室組織專家進行評審，10個工作日內一次性審結。

2、申報、受理與審核

具備申報獎勵條件的項目、企業和單位均需履行申報、受理與審核程序。

⑴申報時間

按季度申報的有：

①工業項目前期費用的補助；

②工業項目固定資產投資補助；

③產業園區基礎設施建設貸款貼息；

④新獲得中國名牌、中國馳名商標，省級名牌產品、著名商標，國家免檢產品、質量獎，國家或省級新產品，商務部或省出口名牌，主持制定行業標準、國家標準、國際標準，通過“三一”管理體系認證的獎勵。

⑤新認定的國家或省級企業技術中心、工程研究中心、工程技術研究中心和市級企業技術中心的獎勵。

其它獎勵政策均按年度申報。

按季度申報的，于下一季度的第一個月10日前報送申報材料。按年度申報的，于次年3月底之前報送申報材料。申報時，企業或單位將申請報告、申請表以及必備的相關證明材料一式四份，報送市工業經濟領導小組辦公室。

⑵受理與審核

企業和單位的申報材料齊全后，市工業經濟領導小組辦公室會同有關部門及時審核，2周內一次性審結，報市政府審批。

3、資金撥付

經市政府批準后，市財政局2周內將應兌現的政策資金直接撥付給相關企業或單位。

二、申報要求

申報**市加快新型工業化發展獎勵政策的企業和單位均須由企業和單位提出書面申請，填寫申報表（詳見附件1～附件4），并提供必備和相關證明材料。申報時，應按照不同類型的獎勵條件和要求，填寫相應的申報表，選擇提供相對應的證明材料，具體要求：

1、申報投資工業項目獎勵應提供的材料

統一申報材料：

⑴申請報告和申請表；

⑵營業執照（復印件）；

⑶項目可行性研究報告；

⑷項目進度情況說明；

相關證明材料：

⑴國家、省、市重點項目證明材料；

⑵項目前期費用協議（含環評批復）及付款憑證；

⑶項目在建工程明細帳（復印件）；

⑷企業季度財務報表；

⑸工業用地出讓同，購置設備和廠房及輔助設施建設工程的協議，以及資金支付憑證；

⑹購置循環經濟綜利用專用設備和專有技術的證明材料及付款憑證；

⑺投資總額600萬美元或5000萬元人民幣以上的外來投資企業，其新建工業項目所繳納的所得稅憑證。

2、申報工業企業加快發展獎勵政策應提供的材料

統一申報材料：

⑴申請報告和申請表；

⑵營業執照（復印件）；

相關證明材料：

⑴經有資質的會計師事務所審計的本年度和上年度財務報告；

⑵本年度和上年度的增值稅、所得稅繳納憑證；

⑶對主機企業引進和培育的新辦配套企業，由主機企業提供配套企業名錄、證明材料和配套企業增值稅、所得稅繳納憑證；

⑷新獲得中國名牌、中國馳名商標，省級名牌產品、著名商標，國家免檢產品、質量獎，國家或省級新產品，商務部或省出口名牌，主持制定行業標準、國家標準、國際標準，通過“三一”管理體系認證的有關證明材料。

3、申報工業企業推進技術創新獎勵政策應提供的材料

統一申報材料：

⑴申請報告和申請表；

⑵營業執照（復印件）；

相關證明材料：

⑴新建立的國家或省級企業技術中心、工程研究中心、工程技術研究中心以及市級企業技術中心的相關證明材料；

⑵新購買的科技成果證明材料、轉讓協議和付款憑證，或自主研發和“產學研”新的科技成果相關證明材料及費用支出憑證，產業化投入與產出憑證，以及成果產業化新增增值稅繳納憑證；

⑶新列為高新技術產品的證明材料及該產品增值稅繳納憑證；

⑷新列入國家或省級制造業信息化示范企業的項目可行性研究報告和批準文件，以及信息化項目實際完成投資的證明材料；

⑸中小企業公共服務平臺項目可行性研究報告及批準文件，項目進度情況說明，項目實際完成投資證明材料，以及培訓費用收支的相關證明材料。

4、申報加快開發區、產業園區發展獎勵政策應提供的材料

統一申報材料：

⑴申請報告和申報表；

⑵營業執照（復印件）；

相關證明材料：

⑴城區產業園新的工業項目土地出讓收益及上繳國家和省相關費用的證明材料；

⑵新的基礎設施建設項目可行性研究報告和有關部門批準文件，項目進度情況說明，以及基礎設施建設貸款協議和貸款付息憑證；

⑶新的多層標準化廠房建設項目可行性研究報告和有關部門批準文件，經有資質的審計師事務所出具的建筑工程決算審計報告，項目進度情況說明，以及廠房建設實際投資憑證；

⑷城區產業園區新引進市外工業企業的增值稅、所得稅繳納憑證；

⑸城區產業園區新引進市內外資作工業企業的股權結構證明材料和增值稅、所得稅繳納憑證；

⑹新落戶其他開發區、產業園區的招商引資工業項目實際完成投資額證明材料和企業增值稅、所得稅繳納憑證。

三、其它

1、各單位均應在規定申報時間內報送申報材料。逾期沒有申報的項目，視為其自動放棄，不再受理。

2、實行“一企一議”、“一事一議”的項目，不再重復享受鼓勵投資工業項目的政策。申報享受“一企一議”、“一事一議”政策的項目的受理、審核和資金撥付程序按本實施細則執行。

3、凡企、事業單位和社會各界編制的符《**市產業指導目錄》要求的工業項目，均可申報項目前期費用補助，補助金額參照政策條款第4條執行。

4、工業企業固定資產投資包括工業用地、廠房、工業輔助設施以及設備投資。

5、工業企業購買大專院校、科研院所科技成果在本市實現產業化，投入產出比達到1∶2～1∶3的，給予企業科技成果實際購買費用的30％專項補助；達到1∶3～1∶4的，給予40％專項補助；超過1∶4的，給予50％專項補助。

企業自主研發和“產學研”新的科技成果在本市實現產業化的，可比照政策條款第20條執行。

6、新列入國家級、省級企業信息化試點的工業企業包括國家級、省級制造業信息化示范企業。

7、列入省級以上新產品的技術水平需達到國內領先以上水平。

8、各開發區、產業園區投資興建的三層及其以上標準化廠房，容積率不低于1（扣除代征道路面積）的，每宗土地上所建廠房全部竣工后，按廠房實際建設投資（不包括土地購置費用）的30％補助給開發區、產業園區，但不重復享受固定資產投資補助政策。享受30％補助政策扶持的廠房，五年內各開發區、產業園區不得轉讓或改變用途，否則，將追回補助資金。

篇5

關鍵詞：公路事業單位；財務風險；風險管理策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

一、公路事業單位財務風險管理的現狀

（一）管理水平不高

財務管理部門作為事業單位最重要的部門，其管理水平高低關系到該事業單位的發展情況，尤其對公路事業單位更加重要。如果財務出現問題的話，那么會直接影響到最前線施工單位的建設積極性，另外，對工程項目的建設成功與否有決定性的作用。在我國目前公路事業單位中，很多單位存在著財務管理水平不高，各單位財務管理方法和管理效率，由于個人以及各種因素造成財務管理人員對待工作態度不積極，做事馬虎。另一方面，由于財務人員缺乏有效的管理經驗和相應的管理創新意識使得資金和成本管理出現了不明確的流放情況。

（二）固定資產的核算方法不完善

對固定資產的使用都有較為明顯的經濟性，主要體現在公路事業單位的公路建設以及公路維護方面，但具有非經濟性的卻是會計核算，所以，站在現代財務風險的角度來說，這就有悖于現代會計對財務實際質量高于形式的要求。因此，以交易和工程項目的實際要求進行會計核算時，應將其很好的體現在實際的工程建設過程中。而不是只以法律文件作為其會計核算的準則。在核算事業單位固定資產價值的同時要以固定資產和固定資金為主?！皩嵭袃炔砍杀竟愕氖聵I單位，其中一部分無形資產要以某一工程在受益期內平均分攤，”這是會計準則的規定。

（三）管理意識不到位

如今，我國公路事業的高速發展對公路事業單位的財務工作不斷提出了新的挑戰，同時也是其改進財務工作的發展機遇，因此要進一步提高財務方面的管理能力和效率。而現實情況表明，并沒有足夠引起很多在這方面管理人員的關心，他們認為不那么重要，反正有國家相關法律法規以及財務體制的制約。有的財務人員及部門甚至理解為，在傳統制度下，在不違反國家法律法規的情況下，事業單位使用的固定資產沒必要進行嚴格的經濟審核。也錯誤的認為經濟效益與核算關系不大，嚴重忽視了財務管理工作的重要性。

（四）財務管理體制不完善

由于我國幅員遼闊，地形復雜多樣，從而使得各施工單位在管理上不盡相同，許多公路事業單位著重生產而忽視對財務管理，根據這一現狀，應該建立健全財務收支體系，同時建立核算以及成本和資金流向的管理體制。另外，有的財務管理人員習慣不安章程、法律法規來辦事，不守規矩、不負責任也是時常發生的事。這樣使得很多財務管理沒有步驟進而導致財務管理紊亂。雖然有的單位有比較健全的財務管理體制，但很多都已經過時了，跟不上當下公路事業單位財務管理發展步伐。

二、公路事業單位財務風險出現的原因

（一）通過貸款來籌集建設資金

隨著我國市場經濟進入深水區，公路事業單位財務最大的風險來自于償還建設公路資金的貸款。市級公路單位的建設資金由規模較小的省級財政補貼和規模較大的市級公路單位自己貸款兩部分組成，由于貸款資金量大，所以每個周期的貸款利息高且占了單位很大一部分支出，這讓公路事業單位面臨著資金斷裂的風險。

（二）財務管理的大環境復雜且沒有完善的財務預算機制

近幾年來，隨著我國經濟的飛速發展，交通事業也隨之快速發展，這是為了滿足經濟發展的需要。但是隨著經濟發展而帶來的環境問題、經濟問題、資源問題以及法律問題等，單一的公路事業單位現在已經不能適應這樣復雜的環境，所以，環境因素的變化必然導致財務風險的出現。目前，我國只有《預算法》中有關于財務支出的相關規定，但是還沒有其他確定和完善的制度。

三、公路事業單位財務管理措施

（一）加強樹立財務管理觀念，制定有效的管理體制

公路事業單位的財務人員應樹立和學習新的管理方法，改變不適應目前財務管理的傳統觀念，將財務管理方法實實在在的運用到單位的生產、經營中去，加強對管理層的定期培訓，提高管理人員的管理水平。

（二）事業單位需要建立健全財務管理制度以及相應的會計流程體系，各部門必須嚴格遵守事業單位的財務管理制度，規范合理的使用資金

在財務管理制度中必須明確規定票據、資金、預算、執行、監管等方面的具體細則，從而保證財務管理有依有據。根據全面預算管理的特點，結合生產經營管理的要求，建立了單位預算委員會，由單位主要領導及各專業主管部門領導組成，下設辦公室；各二級單位根據集團的有關規定設立相應的組織機構，由事業單位賦予相應的權限和職責。

（三）要加強財務內部管理，應該完善單位內部的審計機制，嚴格會計工作中的各個環節的審查監管，加強重要的工作崗位的監督力度，權責掛鉤

明確劃分財務管理人員的職責范圍，做到不交叉，不從復、不相互干涉，讓資金有一個安全的內部環境。加強內部審計，引入風險導向審計這樣可以避免審計人員采用以制度為基礎進行審計的隨意性，同時能有效的解決分配審計資源的問題，對于容易出現會計報表錯報的地方可以有針對性加強審計。再者，對資金的支出必須嚴格管理，按照財務管理制度中的使用項目、使用范圍、使用標準來充分利用每一筆資金。

因此公路事業單位既是公路的建設者同時也是管理者，做好本單位的財務管理工作對公路事業的發展有著重要的意義。

參考文獻：

[1]陳能勇.淺析公路舍業單位財務管理[J].財會通訊，2011（3）：6-12.

篇6

借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借入的款項是指有明確的用途，并通常有標明該用途的借款合同。顧名思義，一般借款就是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

財政部 2007 年頒布的《企業會計準則》的第 17 號準則――借款費用準則，對原有的準則進行了適當的調整，是企業進行借款費用核算的主要依據和準則。

一、相對于舊準則17號文主要有以下幾個特點

1．擴大了符合資本化條件的資產范圍 舊準則中對借款費用應予資本化的資產范圍非常小，僅限于固定資產。17號文對此作了較大的修訂,除了固定資產，還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。這一規定與《國際會計準則第23號--借款費用》基本上也是一致的。

2．增加了可予資本化的借款范圍

舊準則僅限于專門借款，而17號文中可予資本化的借款不僅包括為購建固定資產而專門借入的款項，還包括為購建或生產相關資產而動用的一般借款。新準則的這一變化能更確切地反映我國許多企業經濟活動的實際情況，也更符合收益和支出相配比的原則，同時也與國際會計準則的規定基本一致。3．調整了利息資本化金額的確定方法

舊準則中,每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數乘以資本化率。由于新準則擴大了可予資本化的借款范圍，對于專門借款和一般借款分別規定了其利息資本化的確定方法。專門借款，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，利息的資本化金額的確定不再與資產支出掛鉤。例如為購建某一項固定資產借入專門借款100萬元，截止到某日用去專門資金50萬元，尚有50萬元未使用，該50萬元在銀行產生利息3000元，則專門借款的資本化支出應為扣除3000元的利息收入后的差額。對于占用的一般借款，與舊準則中關于專門借款的計算方法基本相同。這一規定基本上也實現了與國際會計準則的趨同。4．修訂了折價或溢價的攤銷方法

借款費用中包含了折價或者溢價的攤銷，溢折價實質是對利息的調整。舊準則允許企業可以采用實際利率法，也可以采用直線法進行攤銷。17號文取消了直線法，只允許采用實際利率法攤銷，這大大減少了企業會計選擇的空間，增強了會計信息的可比性。

二、關于17號文幾點不足的思考

1．對借款費用范圍的界定還不夠全面

筆者認為，借款費用準則在界定借款費用范圍時應考慮借款費用的實質與形式。17號文所涉及的借款費用主要是指因借款發生的利息和相關成本，而與融資租賃有關的融資費用并未包括。對于融資租賃所產生的未確認融資費用在《企業會計準則---租賃準則》中并未予以明確是費用化還是資本化。而我國借款費用準則中借款費用的范圍規定的也并不是很全面，從而導致在實務中對各種形式借款費用的會計處理不一致

2． 在一定程度上增加了企業利潤操縱的空間 借款費用資本化還是費用化的會計處理，會直接影響企業的資產配置和損益大小，舊的借款費用準則出于謹慎和穩健的考慮，規定較為嚴格，目的就是為了防止企業虛增盈利，粉飾企業的財務狀況。但是在注重會計信息的可靠性的同時，必然導致降低了其相關性，不能很好反映收入費用的配比原則，反映經濟業務的實質，與國際上通行的處理方法也有很大的距離。針對于此，為了提高了信息的相關性和可比性。17號文將可予資本化的借款費用范圍、符合資本化條件的資產范圍都有所擴大，資本化金額的計算方法也進行了修改，但是同時這在一定程度上增加了企業操縱利潤的空間，帶來了一定的不利影響。（1）擴大借款范圍和資產范圍所帶來的不利影響 如17號文對允許符合條件的一般借款利息費用資本化，同時對于發生在存貨、投資性房產等借款費用在一定條件下也可以資本化，這樣，企業利用借款費用來調節利潤的會計處理空間較之以前大大增加。在實務上，如果專門借款或一般借款只有一筆，同時投資的工程只有一項，那么處理起來都不會有什么太大問題。但現實的經濟業務錯綜萬變，往往涉及多筆專門借款、多筆一般借款，并且在建的項目有好多項，這就使借款費用的處理變的非常復雜，人為調節的空間很大。 不同來源的資金支出順序按照什么具體規定？生產經營所需的流動資金是占用自有資金還是使用借款資金？在實際操作中都有一定的操作性，從而直接影響到借款費用資本化的確定。 再比如，準則規定符合條件的發生在存貨上的借款費用也可以資本化，存貨的核算本身就具有復雜性和隱蔽性，加之借款費用的處理，使其舞弊風險更高。企業存貨種類繁多，通過將可以資本化的借款費用在暢銷、滯銷的產品成本之間人為的調節分配，如果降低暢銷產品的成本，就會虛增當期利潤，若提高期末庫存產品的成本，就會提高流動資產額以及資產總額，粉飾企業的財務狀況。 （2）調整利息資本化金額的確定方法所帶來的不利影響 17號文分別規定了專門借款、一般借款的利息資本化金額確定方法，對于專門借款資本化金額的確定的更改，看似簡單了，但實際上并未真正簡化，并且會因此增加企業利潤操縱的空間。比如說，若企業將專門借款的短期投資收益和利息收入，不據實進行相應的扣減，必然會導致當期資本化金額的虛增，以及利潤的虛增。

三、加強借款費用處理的措施

（一）加強會計監管 隨著經濟的發展，中國會計準則體系會逐漸趨同于較為完備的國際慣例，機遇和挑戰并存，我們絕對不可忽視新準則所帶來的風險。國際準則制定是依據像英、美這樣資本市場比較發達、法制監管比較完善的國家為背景，因此要想適應我國的具體情況，提高我國會計準則的實施質量，必須要加強各種相應的監管措施，避免出現準則的濫用和大量粉飾財務報告的行為。

1．盡快頒布有關準則的實施細則

各行各業具體的經濟活動千差萬別， 會計準則只是在原則上加以規定，實務中往往會碰到很多摸棱兩可的問題，這寫模糊會增加會計調整的空間，我們應本著實質重于形式的原則，根據實際工作中產生的各種實際問題，盡快出臺相應的實施細則，精化管理，一方面便于實務操作，另一方面可增加會計信息的可比性。

2．加強審計

審計是對會計工作的再檢查，是會計業務的“經濟警察”。針對新的會計準則， 審計人員應重點關注會計人員職業判斷的合理性，加強監督，防止企業利用會計處理的空間來粉飾業績。 借款費用的審計，注冊會計師應該認真分析被審單位專門借款和一般借款的使用情況，了解其資本化利息的計算依據和方法，分析其合法性合理性；對于存貨的利息資本化問題，應注意結合公司產品結構及成本項目，判斷其資本化借款費用的分攤方法是否合理，是否存在利潤操縱的行為等等。

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[關鍵詞]醫院；固定資產管理；資源配置；預算管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533228

1加強醫院固定資產管理的重要意義

醫院固定資產是醫院資產的重要組成項目，在醫院資產總額中占絕對比重，它是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，是醫院賴以生存和發展的重要資源。我國的公立醫院購置固定資產的資金來源主要有財政補助、銀行貸款、自籌資金等，它也是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。因此，加強醫院固定資產管理，對保障醫院各項業務活動的順利進行，提高醫院經濟效益和社會效益，保證醫院國有資產保值增值，使醫院國有資產更好地服務社會具有重要意義。加強醫院固定資產管理，促進醫院固定資產管理的規范化、制度化，已成為現代醫院管理者不容忽視的重要課題。

2柳州市（含縣級）醫院固定資產管理存在的主要問題

21醫院在執行固定資產管理相關制度和規定的過程中出現脫節

雖然如今針對醫院固定資產的管理方面，國家和地方都制定了不少的相關辦法和規定，但在實際執行過程當中，許多醫院沒有能夠認真、完全的執行。如部分醫院并沒有按規定建立健全資產購置、驗收、保管、使用等內部管理制度，或者建立了制度沒有完全能夠按制度執行。這就使得相關制度規定沒有得到落實，不能夠發揮其相應的作用。

22資產采購的內控制度沒有建立，或者建立后缺乏有效的執行

當前，許多醫院購置固定資產均是自行采購，有的醫院沒有建立一套完整有效的內部控制，即使建立也沒有得到有效執行，使得醫院在固定資產的采購方面存在不少漏洞，如資產的采購沒有經過一定的審批程序，詢價和定價往往由同一個人決定，大額資產的采購沒有通過集體決策、醫院自行組織的公開招標程序不規范等問題，這樣就很容易造成資產重復購置，資金的浪費，同時可能會在資產采購方面滋生腐敗現象。

23醫院資產的配置隨意性較大，基本沒有預算管控觀念

隨著醫院的業務不斷發展，所需的固定資產也在不斷地增加，但是由于醫院在資產購置方面自較大，因此容易造成各個醫院在資產配置方面隨意性的增大。許多醫院均未能按照年初預算的安排來配置固定資產，而是經常在中途突擊增加，對預算管控的觀念薄弱，使其流于形式。這樣也容易造成重復購置導致醫療設備的浪費。

24資產管理職責不明確，思想觀念有待改變醫院對資產管理人員配備要求不嚴，專職管理人員不多，大都兼任其他工作，配備隨意，專業人員少。沒有明確使用部門或使用人的資產管理責任，使得他們難以履行維修保養，交接手續以及使用情況登記等責任。同時由于本應由其他部門負責的大部分職責長期由財務部門來兼任，對財務部門的依賴性較大，使得其他人員在固定資產管理過程當中缺少主動性和責任心。

25資產的賬本建立不完整，特別是使用部門明細賬普遍缺乏部分醫院特別是縣級以下醫院未能實行“三賬一卡”制度，有的醫院管理部門合成使用財務部門的明細賬，特別是使用部門大多都沒有建立起部門明細賬。這樣就很難對資產進行核對，并且不便于進行管理。

26固定資產賬實不符

醫院各科室之間資產調撥缺乏必要的劃轉手續，使得資產的在用情況沒有得到正確反映，存在相互擠占挪用的現象，這樣也不利于醫院進行資產的管理和成本的核算。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，各部門的管理卻并不到位。報廢資產不及時清理，報廢程序不規范，盤點工作流于形式，賬物之間缺少銜接，有賬無物、有物無賬的情況時有發生，造成賬實嚴重不符。

27資產管理手段信息化程度不高如今，隨著醫院的規模越來越大，固定資產的數量也越來越多。但是，有的醫院對固定資產的管理現在還是進行手工操作，或者即使使用了電腦，職能部門之間也沒能利用統一規范的應用軟件，或者無法聯網進行資源共享，難以滿足醫院日益發展的需要。

28資產處置隨意，報廢過程問題多部分醫院資產報廢隨意，在沒有權威機構可以進行鑒定的情況下，僅憑資產使用者和維修工程師的意見，就可報廢幾萬元甚至幾十萬元的設備，醫院缺乏獨立于資產管理部門有效的論證和監督機制。資產的報廢手續不完整，沒有能夠提供完整的相關材料，或者有的部門對報廢的審批時間太長，使得這些資產在醫院長期未能得到及時核銷。

3問題產生的原因

一是部分醫院領導對固定資產管理的重視不夠，缺乏預算管理意識。二是缺乏與制度相配套的跟蹤機制，資產管理結果未與責任人經濟利益掛鉤。三是部分醫院內部科室之間的工作配合不夠，同時專門管理人員配置不足且責任心不強。四是部門的工作效率有待提高等。

4加強醫院固定資產管理的建議

41醫院要提高認識，轉變觀念，高度重視加強固定資產管理的重要性及必要性

①強化固定資產管理意識，轉變觀念、提高認識、領導重視、提高素質、全員參與。醫院要改變以往那種重購輕管、重現金輕實物等現象，嚴格遵循統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人的管理原則，強化醫院全體人員對固定資產管理的重要性和必要性的認識。②加強固定資產指標考核，強化增值意識。將固定資產折舊計入科室成本。應將固定資產的各項消耗計入相關科室的成本，同時作為醫院對使用科室考核的內容，以提高資產使用效益。

42醫院要狠抓落實，不斷完善和加強各種制度規定的建設和完善，并保證切實有效的執行

①醫院內部要不斷完善資產管理的制度。通過完善制度，固定資產的相關賬本和卡片更加齊全，并保證賬賬、賬卡、賬實相符，同時健全固定資產的保管、使用，明確固定資產清查核對方案。使醫院的固定資產管理有章可循、有法可依，杜絕管理漏洞，防止國有資產流失。②重點規范醫院固定資產管理流程中采購和報廢的相關制度規定。醫院要建立相應的固定資產的采購制度，以明確相關的內部控制，包括采購流程、審批權限、各部門職責分工明確等，并建議將醫院固定資產統一納入政府采購范圍，避免采購過程當中出現的種種問題。同時還要完善固定資產報廢制度，醫院要加大對固定資產報廢的審核力度，避免資產報廢的隨意性。

43加強醫院的年度預算管理要求各醫院做好年度固定資產采購計劃和政府采購計劃并嚴格執行。對超預算的采購項目，除特殊情況外，一般不再追加審批，杜絕盲目跟風、隨意增加固定資產采購金額現象的出現。

44財政部門和衛生主管部門強化部門職責，規范好固定資產的管理

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非但如此，僅今年前五個月廣義貨幣即M2的年增長率已接近26％，領先于2003年8月所創下的21.7％的高點。因而，無論從信貸投放總量亦或M2增長率來看，國內信貸擴張速度都處于罕見的歷史高位。

面對信貸超常規的擴張趨勢，中國央行終于有所動作。就在同一天，央行宣布重啟一年期央票發行，以適度收縮銀根。此舉源于以下幾點：

信貸虛火隱患難消

信貸持續猛增，一旦驟然收緊，勢必要影響到實體經濟的正常運行，從某種意義上而言，面對已然激增的信貸規模，央行選擇微調，“坐視”信用風險的逐漸堆積，正是信貸種下的惡果之一：與此同時，信貸超常規增長也容易引發流動性過剩的隱患，從而將國內股市、樓市逐漸干癟的泡沫再度吹脹，事實上，近期中國股市在全球資本市場中的“一枝獨秀”就逐漸有被泡沫化之虞。

從更為寬廣的角度而言，信貸超常規擴張正在持續削弱中國經濟的復蘇質量。

近期公布的官方消息顯示，二季度中國GDP有望同比增長8％。聯想到國家統計局公布的一季度6.1％的GDP同比增幅，中國經濟至少在總量上已表現出明顯的復蘇勢頭。7月1日，中國物流與采購聯合會(cFLP)公布的數據亦顯示，中國6月份采購經理人指數(PMI)為53.2，略微高于5月份的53.1。這已是該數據連續四個月位于臨界點50之上――按國際通行標準，PMI高于50表明經濟總體處于擴張態勢，低于50則意味著經濟總體處于收縮階段。

同時，信貸虛火帶來的經濟復蘇在質量上實在堪憂。在國家統計局4月份公布的一季度6.1％的真實GDP同比增幅中，僅固定資產投資一項就貢獻了6個百分點，受工業企業“去庫存化”拉低GDP的影響?？偼顿Y對一季度GDP最終貢獻了2個百分點。除此之外，包括政府以及個人在內的社會總消費對GDP貢獻了4.3個百分點，而凈出口則將GDP拉低了0.2個百分點。

上述數據表明，固定資產投資現階段已成為拉動中國GDP增長的最強勁動力。而在固定資產的投資主體中，又屬國有部門表現得最為活躍。今年前5個月的數據顯示，國有企業在投資增幅上遠遠領先于非國有企業。國有企業的投資資金來自何處?顯然，在信貸虛火背景下，銀行業“抓大放小”的思維“貢獻”頗多。

信貸激增引發新難題

如無意外，構成二季度中國GDP的各項指標仍將延續上述格局。也就是說，得益于信貸激增引發的投資，中國經濟在維持住總量復蘇態勢的同時，也將因固定資產投資的一騎絕塵以及國有部門、非國有部門投資意愿的迥異，面臨著新的難題。

一方面，靠信貸放量支撐固定資產投資來大力驅動的中國經濟，即便擺脫了傳統的出口導向型經濟模式，也將因投資與消費之間的失衡陷入另外一種過激的經濟增長模式。投資占GDP比重過高無疑意味著中長期社會總供給的過剩以及總需求的相對不足，屆時，中國經濟產能嚴重過剩甚至陷入滯脹的風險將揮之不去。

另一部分，國有部門以及非國有部門之間的投資非均衡態勢亦難以滿足日益多樣化的中國社會總需求。無形中放大了總供給與總需求之間的失衡效應，進而削弱了中國經濟的整體復蘇質量。

從邏輯的角度而言，光是給虛火的信貸降溫無法解決第二個難題。如何引導民間投資及時配合國有部門的投資擴張、如何將虛火的一部分國有部門信貸分流至非國有部門，管理層需要靈活的調控藝術。

令人欣慰的是，針對這一難題，國家發改委已在醞釀大的動作。6月11日，國家發改委提出了旨在鼓勵和促進民間投資的“20條意見”。盡管還處于討論階段，脫胎于國務院“非公36條”的多條意見，正力求在一些具體的政策層面營造突破口。“20條意見”明確提出了，允許和鼓勵民間資本投資電信、金融、城市水務等壟斷性、公益性領域；加大對民營企業的融資和信貸支持力度和信用擔保：明確支持和引導民營企業進入科教文衛等非營利性領域；支持拓寬民營企業在營利性行業的投資力度等條文。

雙管齊下保信貸安全

從管理層的調控思維來看，對當前虛火的信貸降溫、及時控制信用風險(至少不再擴大信用風險)與鼓勵民間投資吸收一部分虛火的信貸完全可以并行不悖。

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關鍵詞：高等學校 基建賬務 會計“大賬” 期初并賬

2013年7月12日財政部頒布的《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“新制度”），明確基建數據定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學校對基本建設投資的會計核算，在執行該制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。高等學校應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。長期借款科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算；對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。為確保新制度的實施，應做好新舊制度的銜接?；ㄙ~務按新制度并入會計“大賬”，應在會計“大賬”期初銜接的基礎上，進行基建賬務并入會計“大賬”的期初并賬的銜接。

一、會計“大賬”新舊制度期初銜接是基礎

本文假定高校新制度從2013年1月1日起執行。實務操作中，如新制度執行起始年度已發生經濟業務并進行會計核算，新舊制度的銜接參照執行。2012年度財務報表，如按舊制度編報，會計“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結轉后的科目余額表，按照新規定進行會計“大賬”調整；2012年度財務報表，如按新制度編報，會計“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結轉前的科目余額表，按照新規定進行會計“大賬”調整并進行年末結轉。本文以第1種情況為例探討基建賬務并入會計“大賬”的基礎。按原賬分別編制2012年12月31日年末結轉前、結轉后的科目余額表，作為編制2012年的財務報表的依據，以結轉后的科目余額表作為會計“大賬”新會計年度期初余額轉換基礎。按新制度要求調整2013年1月1日后的會計信息系統，更新會計科目的總賬科目和明細科目設置。以上年度結轉后的科目余額表為基礎，進行新舊科目轉換的分析等相關工作，編制新舊科目轉換的工作底稿。2013年1月1日，按照新制度，結合工作底稿進行新舊科目余額的轉換、賬務的調整等工作并與工作底稿核對，形成會計“大賬”新賬各會計科目期初余額，編制并賬前會計“大賬”的期初資產負債表。

二、會計“大賬”設相應會計科目

根據新高校會計制度有關會計科目和編號的設置及其核算內容，分析基建會計各會計科目的核算內容，設置與之相應的會計科目及明細。主要的會計科目設置如下：

會計“大賬”設“在建工程――基建工程――預算形成”、“在建工程――基建工程――投資借款形成”、“在建工程――基建工程――學校借款”和“非流動資產基金――在建工程――基建賬務”、“其他應付款――在建工程――待安排基建賬務預算”，對應基建賬務的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”，分別資金來源進行對應和核算?！霸诮üこ獭奔捌涿骷毧颇浚糜诤怂愀咝；ㄙ~務已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程等在建項目的實際成本?！胺橇鲃淤Y產基金――在建工程――基建賬務”用于核算基建賬務各項在建工程形成的非流動資產基金。

會計“大賬”設“固定資產”、“非流動資產基金――固定資產”、“其他應付款――固定資產――待安排基建賬務預算”，對應基建賬務的“交付使用資產”?！肮潭ㄙY產”科目及其明細科目，用于核算基建賬務交付的固定資產的原價?！胺橇鲃淤Y產基金――固定資產”用于核算基建賬務交付的固定資產形成的非流動資產基金。

會計“大賬”設“財政補助收入――項目支出――教育支出――基本建設”、“教育事業收入――項目支出――教育支出――基本建設”、“財政補助結轉――基建財務”、“非財政補助結轉――基建財務”，對應基建賬務“基建撥款――本年預算撥款”、“基建撥款――本年其他撥款”、“基建撥款――本年自籌撥款”、“基建撥款――以前年度預算撥款”和“基建撥款――以前年度自籌撥款”。各收入類科目及其明細科目，用于核算高校從財政部門取得的或財政專戶核撥的基建項目的各類撥款，各結轉類科目用于核算基建項目滾存的財政補助結轉資金或單位自籌撥款的結轉資金。

會計“大賬”設“長期借款――基建賬務――國內借款”、“長期借款――基建賬務――國外借款”、“短期借款基建賬務――國內借款”和“短期借款基建賬務――國外借款”，對應基建賬務“基建投資借款”。各科目用于核算高校借入的用于基建在建項目的各種借款。

會計“大賬”設“其他應收款――基建賬務”，對應基建賬務“其他應付款”等，用于核算高校通過會計“大賬”支付的基建項目的各類款項。

會計“大賬”設“其他應付款――固定資產――基建賬務已交付資產待安排預算待沖基建支出”，對應基建賬務“待沖基建支出”，用于核算已由會計“大賬”歸還投資借款的基建項目且基建所形成的固定資產已交付、但已歸還投資借款部分尚未安排預算的部分。

會計“大賬”設“預付賬款――基建賬務――預付工程款”、“預付賬款――基建賬務――預付設備款”和“預付賬款――基建賬務――預付備料款”，對應基建賬務“預付工程款”、“預付備料款”、“預付設備款”，用于核算基建賬務按照建設合同、協議規定預付給施工單位的各類款項。

會計“大賬”設“應付賬款――基建賬務”，對應“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調入器材及工程款”，用于核算基建應付的工程尾款、進度款、質保金等款項。

會計“大賬”設“存貨――基建賬務”，對應基建賬務“庫存器材”，用于核算基建為項目建設而儲存的各種器材、材料及達不到固定資產標準的用具、裝具等的實際成本。

會計“大賬”設“庫存現金”，對應基建賬務“現金”，用于核算基建賬務的庫存現金。

會計“大賬”設“應繳稅費――基建賬務”，對應基建賬務“未交稅金”，用于核算基建賬務按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費。

在會計科目設置的基礎上，編制會計“大賬”會計科目與基建賬務會計科目對照表。

三、基建賬務數據分析處理

高校根據新制度的要求，結合高等學校財務制度和內部控制的有關規定，基建賬務繼續單獨核算基本建設投資，同時做好2013年度基建賬務相關數據并入會計“大賬”的上年期末本年期初有關工作。

（一）基建賬務已交付資產的資金來源沖轉。上年期末，在基建賬務中，以上年數據為基礎完成基本建設財務報表的編制。本年期初，在基建賬務中，已交付資產200 000 000元，其資金來源包括中央財政撥款195 000 000元和基建投資借款5 000 000元，進行資金來源沖轉；上年地方財政性資金撥款6 199 595.13元，轉以前年度撥款。

借：基建撥款――以前年度財政撥款 195 000 000

待沖基建支出 5 000 000

貸：交付使用資產 200 000 000

借：基建撥款――本年財政撥款 6 199 595.13

貸：基建撥款――以前年度財政撥款 6 199 595.13

（二）基建項目的資金來源和占用分析清理。本年期初，根據基建會計憑證、賬冊和財務報表，按照已設置的會計科目新制度有關科目設置和核算內容，對基建數據包括所有項目的資金來源和資金占用情況進行分析、整理和核對。

已交付使用資產200 000 000元，上年會計“大賬”中按舊制度已計入“固定資產”借方和“固定基金”貸方。按照新制度規定和會計科目，固定基金中由預算形成的部分，計入“非流動資產基金――固定資產”借方；由基建投資借款形成的部分，計入“長期借款――基建賬務――國外借款”貸方；同時計入“固定基金”貸方紅字。

在建工程234 658 886.37元，通過分析各基建項目的資金來源和占用情況，匯總其相應的資金來源，包括財政撥款預算形成169 115 724.35元，計入“在建工程――基建工程――預算形成”借方和“非流動資產基金――在建工程――基建賬務”貸方；基建投資借款形成53 890 471.83元，計入“在建工程――基建工程――投資借款形成”借方和“長期借款――基建賬務――國外借款”貸方；學校內部借款形成11 652 690.19元，計入“在建工程――基建工程――學校借款”借方和“其他應付款――在建工程――待安排基建賬務預算”貸方。

庫存器材149 671.50元，計入“存貨――基建賬務”借方。銀行存款2 860 606.34元，計入“銀行存款――基建賬務”借方?，F金2 766.19元，計入“庫存現金――基建賬務”借方。預付工程款 2 873 159元，計入“預付賬款――基建賬務――預付工程款”借方。預付設備款 4 144 408.90元，計入“預付賬款――基建賬務――預付設備款”借方。其他應收款 6 031 538.87元，計入“其他應收款――基建賬務”借方。其他應付款――基建賬務25 781 749.77元，為學校內部借款，其中已形成在建工程11 652 690.19元，已計入“其他應付款――在建工程――待安排基建賬務預算”貸方；其余14 129 059.58元，計入“其他應付款――基建賬務”貸方。

應付工程款1 932 414.14元，計入“應付賬款――基建賬務”貸方。未交稅金677.08元，計入“應繳稅費――基建賬務”貸方?；窘ㄔO撥款364 115 724.35元，已形成固定資產195 000 000元和在建工程169 115 724.35元，結余為0。

（三）編制并入會計“大賬”期初工作底稿。本年年初，根據以上分析，編制基建賬務并入會計“大賬”期初的工作底稿，如上頁表1。

四、編制期初并入會計分錄

根據已編制的基建賬務并入會計“大賬”期初的工作底稿，編制期初并入的相應會計分錄。

借：固定基金 200 000 000

貸：長期借款――基建賬務――國外借款 5 000 000

非流動資產基金――固定資產 195 000 000

借：在建工程――基建工程――學校借款

1 652 690.19

在建工程――基建工程――投資借款形成

53 890 471.83

在建工程――基建工程――預算形成

169 115 724.35

貸：非流動資產基金――在建工程――基建賬務

169 115 724.35

長期借款――基建賬務――國外借款53 890 471.83

其他應付款――在建工程――待安排基建賬務預算

11 652 690.19

借：存貨――基建賬務 149 671.50

銀行存款――基建賬務 2 860 606.34

庫存現金――基建賬務 2 766.19

預付賬款――基建賬務――預付工程款

2 873 159.00

預付賬款――基建賬務――預付設備款

4 144 408.90

其他應收款――基建賬務 6 031 538.87

貸：其他應付款――基建賬務 14 129 059.58

應付賬款――基建賬務 1 932 414.14

應繳稅費――基建賬務 677.08

五、基建并入后會計“大賬”的期初處理

（一）編制基建并入的期初資產負債表。根據基建賬務并入會計“大賬”期初的工作底稿和會計憑證，編制并入的基建期初資產負債表，如表2。

（二）會計“大賬”期初的相關處理。以并賬前會計“大賬”的期初資產負債表為基礎，將并入的基建期初資產負債表相應匯總，形成新制度下新的會計年度會計“大賬”的資產負債表，驗算核對正確后，記賬后形成新的期初科目余額表。基建投資借款并入后，已形成固定資產或在建工程的部分，發生歸還借款本金及利息，會計“大賬”都需要安排基建項目預算以彌補項目資金不足，相應增加非流動資產基金。學校借款已形成固定資產或在建工程的部分，會計“大賬”需要安排基建項目預算以彌補項目資金不足，相應增加非流動資產基金。

六、結論和建議

本文以某高校基建賬務實際為例，將基建賬務采取分步實施并入會計“大賬”的方式，即會計“大賬”新舊制度先進行期初銜接根據新制度設置基建并賬相應會計科目基建賬務分析清理編制基建期初并入工作底稿編制基建并入會計分錄及資產負債表匯總形成會計“大賬”期初的資產負債表及科目余額表。這種分步并入方式，能夠清晰直接地反映基建賬務并入會計“大賬”期初的相關內容和會計信息。實務工作中，也可以采用會計“大賬”新舊制度期初銜接時同步并入基建賬務的方式。因此，基建數據不論是分步并入還是一步并入會計“大賬”，如何進行相應會計科目設置和基建數據的清理分析都是關鍵；基建投資借款和學校借款形成的固定資產或在建工程，以及基建賬務和會計“大賬”的往來賬如何處理是難點；財政部和教育部實施細則的制定是依據；各高校結合基建項目管理實際，實現基建賬務準確清晰全面地并入會計“大賬”期初，對于實現基建賬務并入會計“大賬”核算和反映具有重要的意義，以推進高校新會計制度和事業單位會計制度的實施與完善。S

篇10

一、收入籌劃

首先，增加免稅收入，降低應納稅所得額。按照企業所得稅法的規定，企業發生某些經濟業務取得的收入免納企業所得稅。企業在進行所得稅納稅籌劃中，一定要把握好這一點，以增加免稅收入，獲取收益。例如，在經濟業務核算中，有的經濟事項既可作為收入處理，也可以不作為收入處理，如介于負債和收入之間的經濟事項，介于投資與銷售之間的經濟事項。對于這一類經濟事項凡符合制度規定的，應不作為收入處理。

其次，延緩收入確認時間。貨幣的時間價值觀念是現代企業財務管理的一個重要的基本觀念。在納稅籌劃中，應充分考慮貨幣時間價值，在合法范圍內延緩收入確認時間，以期獲得貨幣的時間價值。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

再次，縮小應稅收入。對銷貨退回或折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；年度計算收入總額時，對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除，以免防止錯記為收入。

二、企業所得稅稅前扣除項目的籌劃

（一）固定資產折舊計算的納稅籌劃。固定資產折舊方法的納稅籌劃。固定資產折舊是成本、費用的一個重要組成部分，折舊具有抵稅作用。最常用的固定資產折舊方法有：雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、直線法等。稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權，《企業所得稅稅前扣除辦法》第27條規定，企業所得稅中固定資產折舊費的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，《企業所得稅稅前扣除辦法》第26條規定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家總局批準。其中，申請采取加速折舊辦法的促進科技進步的企業包括：在國民經濟中具有重要地位，技術進步快的電子生產企業（包括集成電路生產企業）、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業、生物醫藥企業等。

從企業稅負來看，企業應視具體情況選擇不同折舊方法籌劃企業所得稅。我國企業所得稅采用比例稅率征收，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定：企業所得稅法的基本稅率是33%，對應納稅所得額3萬元以下的企業減按18%的稅率征稅，對應納稅所得額10萬元以下至3萬元的企業減按27%的稅率征稅。由于各年的稅率不變，則采用加速折舊法優于直線法，這是因為加速折舊法前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延緩納稅作用，相當于依法從國家取得一筆無息貸款。

利用折舊年限進行納稅籌劃。折舊年限取決于固定資產的使用年限?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

《企業所得稅稅前扣除辦法》第25條規定，除另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為20年；2、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；3、電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第31條的規定，固定資產的預計凈殘值率不得高于5%。

在贏利企業選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產投資的收回，使計入成本的折舊費用前移，應納稅額盡可能后移，從而降低了納稅人的所得稅稅負。

在虧損企業，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業虧損的稅前彌補的規定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應就不能發揮或不能完全發揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限，充分發揮折舊費用的抵稅效應，從而降低所得稅稅負。

在享受所得稅稅收優惠政策的企業，選擇較長的折舊年限，有利于企業充分享受稅收優惠政策，從而達到降低企業所得稅稅負的目的。

（二）計提減值準備項目的納稅籌劃。自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業會計制度》和《企業會計準則》及補充規定，其中新增加了四項資產準備――固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。資產減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求開始計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。企業可以及時地、合理地計提各項準備，采用有利于節稅的計提方法。

例如，壞賬損失的處理主要有直接核銷法、備抵法、賬齡分析法等，采用備抵法可將應納所得稅款滯后，減少企業的資金流出。舉例如下：

華新公司2005年年末應收賬款余額1，600萬元，壞賬損失采用直接核銷法核算時，2005年應納稅所得額200萬元，這時，該公司2005年應納企業所得稅為：200×33%＝66（萬元）。采用備抵法核算時，依稅法規定，按年末應收賬款余額0.5%提取的壞賬準備，允許在企業所得稅前扣除，故該公司2005年應納企業所得稅為：（200-1600×0.5%）×33%＝63.36（萬元），比采用直接核銷法少繳企業所得稅2.64萬元，降低了企業所得稅負擔。