會計核算工作細則范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算工作細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、收付實現制和權責發生制

在醫院會計核算工作中，收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權責發生制是和現金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權利和義務的轉移，只要權利和義務行為已經產生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現制是醫院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現的時間。但是伴隨醫療衛生事業的改革，權責發生制開始被部分醫院所采納，由此產生醫院會計核算工作的根本性變革。

二、醫院會計核算實行收付實現制的弊端

醫院會計核算實行權責發生制的必要性首先應從收付分析收付實現制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫院會計核算應當是提升內部管理水平、為醫護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現金流實際產生的時間并不能經常吻合。例如，上一季度醫院簽訂的醫療器械購買合同，經過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫院的財務管理者一直在被動等待支出的發生，雖然已經明確該款項發生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。

會計核算工作的被動性間接產生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發生，醫院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發展的角度看，收付實現制已經不能適應醫療衛生體制改革的需要。

三、醫院會計核算實行權責發生制的必要性

在明確收付實現制弊端的基礎上，醫院會計核算實行權責發生制的必要性是值得肯定的。權責發生制對醫院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫療衛生體制改革都具有重要的意義。

第一，權責發生制是醫院科學制定財務預算的需要。醫療衛生事業改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫院在科研、設備引進、藥品采購、服務內容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權責發生制，醫院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現，進而實施有力的績效考核，然后根據財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調整提供依據。例如，本年度新增科研項目所涉及的經費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產生關鍵影響的環節，權責發生制的實行解決了收付實現制無法實時確認和主動分析的弊端。

第二，權責發生制是降低醫院財務管理風險的需要。收付實現制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權責發生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產生了質的飛躍，財務部門對本年度內各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫院內部管理得到改進。例如，實行權責發生制，醫院已發生但尚未收到支付的款項，實質上屬于應收款的范圍。從該項權利和義務發生之時起，財務部門就可對應收款加以監管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。

篇2

關鍵詞：行政事業單位；內部稽核；探討

一、內部稽核的內容

內部稽核制度不同于審計制度，內部稽核是會計機構內部的一種工作制度，是對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，能有效地防止差錯和舞弊，可以說與會計核算工作的全過程是同步進行，屬于事前或事中控制；審計是單位在會計機構之外另行設置的內部審計機構或者單位之外的審計部門對單位的財務會計工作進行的更高層次再監督，屬于事后控制。

狹義的內部稽核主要審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性。廣義上的內部稽核不僅包括狹義稽核的內容，還包括對單位預算管理工作的審核和有關財務會計內部控制的稽核?？梢?，通過內部稽核可以使單位內部財務會計控制系統的有效性得到檢驗。

二、行政事業單位內部稽核存在的主要問題

1.崗位設置不健全。行政事業單位實行會計集中核算，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理核算業務，會計核算中心是融會計核算、監督、管理和服務于一體的較大型的會計專業機構。由于現階段會計核算中心人員配置與實際工作量的不對稱，人少工作量大，工作重心基本都放在會計核算上，沒有建立完善的內部稽核制度，沒有設置專職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業務骨干抽查式地稽核，或者聘請中介機構進行稽核。這種不定期地、抽查式地內部稽核存在稽核面小、稽核內容少、稽核結果相對滯后的問題，時效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達不到有效防范風險以及內部稽核的目的。

2.稽核方式不適當。目前內部稽核工作仍是按照傳統的賬項稽核方式開展，主要通過現場稽核的方式對會計憑證、會計賬簿、會計報表進行審核，傳統的稽核方式不能對內部控制機制和預算管理過程進行有效地監督。由于稽核方式的不適當，會使稽核人員因稽核面太廣，稽核內容太多，資料查閱量太大而無從下手，進而影響到稽核結果的準確性。

3.稽核目標不明確。內部稽核工作大體可以劃分為合規性稽核、風險性稽核和經濟責任稽核，但實際工作中并沒有針對內部稽核的工作內容而制定相應的稽核目標，因其明顯的隨意性，而導致內部稽核工作重點不突出，目標不明確，無法從整體上給予全面的稽核評價，也難以提出有針對性和建設性的意見。

4.責任不明確，賞罰不分明。由于目前內部稽核工作沒有很好地得到落實，對因主觀原因造成失誤的責任人或因客觀原因造成失誤但未及時報告者，均未進行嚴格懲罰，由于賞罰不明，會使會計工作質量受到影響。

三、改進內部稽核工作的幾項措施

1.加強稽核隊伍建設，整合人力資源。單位領導部門應充分認識到內部稽核工作的重要性，應建立、健全嚴格的內控制度，不能僅僅依靠審計部門對會計的外部監督作用，更要加強稽核的內部監督作用。實行會計核算、會計稽核工作相分離，要根據實際業務量配備適當的會計人員，把業務基礎扎實、政策水平高、工作能力強、責任心強的會計人員安排到內部稽核崗位上來，明確具體分工，界定崗位職責，完善內部稽核工作制度，制定切實可行的內部稽核工作細則，明確內部稽核的范圍、內容和目標。內部稽核工作應有單位領導分管，將制度、人員配備落到實處，使內部稽核工作成為常規工作的一部分，及時發現會計核算、會計監督、單位財務管理等方面存在的問題，降低財務會計工作風險，保證單位業務安全穩定地發展。

2.轉變稽核觀念。在對會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性進行稽核的同時，結合現階段對財務管理的要求，與時俱進，將稽核工作的重心轉移到對預算管理工作的審核及對有關財務會計內部控制的稽核中來，以增強單位的財務管理意識和內控責任。

3.確立適當的稽核方式。建議改變傳統的稽核方式，建立內部稽核工作網絡，實現現場稽核和非現場稽核相互補充的工作模式。完善非現場稽核，可通過局域網將內部稽核工作網絡與會計核算網絡建立連接，利用計算機技術對會計核算現有的電子數據采集到內部稽核網絡中進行加工、處理、分析。例如：在內部稽核網絡中設置稽核模塊，將會計報表數據相應地導出到稽核模塊中，通過自動稽核，顯示數據不合理的情況，根據異常數據進一步收集賬簿及憑證中相關的數據資料，逐層稽查分析發現風險點。通過先進技術手段和現場稽核相互支持和補充，建立完善的稽核預警機制，發現偏差和錯誤及時予以糾正，提高現場稽核的針對性。

4.明確稽核目標。根據內部稽核的工作內容而制定相應的稽核目標，突出內部稽核工作重點。

（1）為確保會計信息真實可靠。應重點審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定；審核會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關數據是否相符等。

（2）為確保單位部門預算管理工作。應重點審核各項預算指標項目是否齊全，編制依據是否可靠，編制方法是否正確，有關計算是否準確。審核單位預算執行過程中是否按進度對用款額度進行申請，部門預算的實際執行是否具有應有的約束力和嚴肅性，是否存在超預算、超范圍支出的情況，各單位的費用支出，是否在預算范圍內列支，各項費用的列支是否按照規定辦理；審核是否存在串用指標支付的情況，如基本支出和項目支出的指標串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標串用；是否存在超過采購期限項目支出仍不實施的情況。審核是否對預算執行結果進行了分析反饋，特別是項目支出的執行率情況。

（3）為加強對單位內部控制情況的監督，增強單位負責人的風險意識及內控責任。應重點審核單位是否建立健全了內部控制制度；是否建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，是否實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，重大經濟事項的內部決策，是否由單位領導班子集體研究決定。

（4）為確保財產物資的安全完整。應重點審核各單位是否建立健全了國有資產使用管理制度，包括資產購置審批制度、資產采購制度、資產入庫登記制度、資產保管清查制度、資產領用交回制度、資產處置和報廢審批制度等；審核財產物資的采購、驗收、記賬崗位是否分設；審核各項財產物資的增減變動是否及時登記入賬，單位固定資產管理部門是否建立固定資產臺賬，保持完整的固定資產動態記錄；審核各項財產物資的結存情況，確定帳實是否相符；審核單位固定資產的清查情況，是否登記造冊、建立卡片、粘貼標簽，是否提供年度固定資產清查并報會計核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國有資產對外擔保、出租、出借的現象。通過對各單位資產管理的稽核，及時發現問題，并提出改進措施，對單位資產實行動態管理，并定期或不定期地實地稽查，防止國有資產流失。

（5）加強對往來款項的稽核，規避財務風險。應重點審核是否將收入和支出掛入往來款項核算，單位應當嚴格執行“收支兩條線” 制度，以確保各項收入應收盡收，及時入賬，嚴禁在往來賬中核算收入和支出。審核年末是否對往來款項進行了清理，對于掛賬3年以上的款項是否查明了原因，有無呆賬壞賬未處理現象。審核是否建立了財務人員輪崗應對未了事項及掛賬的往來款項列明清單并進行說明的移交制度。

（6）加強財政票據的稽核，防止隱瞞藏匿票據進行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發生。應重點審核單位是否建立健全了票據管理制度，財政票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行了規定的手續。審核單位是否按照規定設置了票據專管員崗位，是否建立了票據臺賬，做好了票據的保管和序時登記工作。審核票據的領用、保管、填開、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對于現金收款業務，是否實行開票人和收款人崗位分離，票款是否及時入賬。審核是否按收款性質和內容正確使用財政票據，例如：收取普通生學雜費應使用“行政事業性收費統一票據”、收取捐贈收入應使用“接受社會捐贈專用收據”、收取的代收代付性質的款項應使用“行政事業單位資金往來結算票據”、收取賠償款等應使用“其他非稅收入通用票據”、收到場地租金、房租等經營服務性收費應開具稅務發票，杜絕亂開串開票據現象；審核票據是否填寫規范，做到內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全；審核已開完的票據是否及時進行了核銷，票據存根是否妥善保管；審核未使用完的票據，年度終了，是否進行了核銷處理。

5.根據稽核報告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內部稽核的目的是查錯防弊，稽核報告用于被稽核單位整改提高，對于共性問題，應通過完善制度堵塞漏洞，對于個性問題應納入考核評價，并建立嚴格的獎懲制度。出現偏差應及時采取措施進行糾正，認真總結分析，讓稽核評價在會計內部管理工作中發揮有效的作用。

總之，行政事業單位應通過建立健全有效的內部稽核機制，提高會計工作質量，完善行政事業單位內部控制制度，提高行政事業單位防范風險的快速反應能力，強化預算編制的科學性、準確性以及預算執行的嚴肅性，并逐步完善預算績效評價體系，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制，提高財政資金的使用效益。

參考文獻：

篇3

關鍵詞：施工企業;財務核算;集中核算

一、財務集中核算的特點及內容

施工企業的財務集中核算在核算對象、核算內容等方面具有顯著的特點，特別是大中型施工企業核算內容也與一般工業企業有所差異。

（一）大中型施工企業財務集中核算的特點

財務集中核算是指對在施工企業的生產、經營活動中，以貨幣形式進行的全面、系統的記錄、核算，并在期末形成相應的會計報告，為企業信息使用者提供一定的參考。大中型施工企業往往以工程項目為主要的經營業務，施工項目點多面廣，眾多的項目拉長了企業的財務管理戰線，在一定程度上影響財務核算的效果;而企業在實施財務集中核算之后，就可以縮短整個項目管理鏈條，使其具有管理的有效性和可控性。

（二）施工企業財務集中核算的核心內容

施工企業財務集中核算的主要對象是企業在生產、經營過程中產生的貨幣資金的運動。因此，財務集中核算的主要、核心內容也就是貨幣資金的管理，從而進一步增加企業的資金流動性，提高資金使用率，降低貨幣資金成本，盡可能地提高企業的經濟效益。

二、施工企業財務實施集中核算的意義及必要性

財務集中核算有利于企業的合理的、可持續的發展，也是符合當前市場經濟發展大背景的要求的，財務集中核算十分必要，具有重大意義。

（一）施工企業進行財務集中核算管理，可以提高總部機關對下屬企業的經營情況的掌控力

提高了總部機關對整個集團的資金使用情況更加細致、全面的了解，有利于對整個企業的資金進行優化配置、合理使用、高效流動，提高企業的盈利能力。

（二）施工企業進行財務集中核算，可以提高財務部門的工作效率

財務集中核算對企業內部的會計人員的整體要求有所提高。在一定程度上也可以改變由于項目部財務部門會計人員專業水平參差不齊，而導致項目部財務信息傳遞滯后、管理水平低下的現象，有利于企業整體財務管理水平的提升。同時，由于施工企業在建項目眾多，常常遇到財務人員數量與企業發展需要之間存在矛盾的現象，財務人員人少活多，遠遠不能滿足企業發展的財務核算需要。施工企業實行集中核算便可以集中力量，辦好企業財務核算這件大事，適度緩解基層項目部的財務人員缺乏的情況，滿足成本核算的需要，從而加快財務部門的工作由基礎數據核算工作向管理會計方向過渡、升華。

（三）施工企業進行財務集中核算，可以更加有效地遏制企業內部的現象

在現有的資金歸集平臺和物資設備集采平臺的基礎上，積極開展財務集中核算將有利于凈化企業內部的發展環境，從根本上實現降本增效，進而提高企業競爭力。

三、施工企業實施財務集中核算過程中存在的問題

在實際操作過程中，施工企業經常遇到在對下屬單位全面實施財務集中核算后，項目部產生財務大權旁落的現象，以及一定程度上的弱化財務監督的工作力度等問題，具體分析如下：

（一）項目部積極性受到影響，公司總部管理工作量加大

施工企業在實行集中化財務管理之后，各項目部的資金收付被嚴格控制，項目部自由支配的資金受限，出于項目部自身角度，或許會影響其工作積極性。同時，財務集中核算之后，各個項目的大大小小的所有事情都要向上反映，公司整體的運行與管理難度加大，公司總部機關的管理負擔加大。

（二）財務部門的監督整體后移，弱化了監督職能

施工企業實行財務集中核算的目的是進一步加強企業的財務監督與管理，進一步提高企業的貨幣資金的使用率，但在財務集中核算之后，財務監督由事先、事中、事后三個環節，簡化到了只有事后監督，相對弱化了財務部門的監督職能。

（三）人員管理復雜化，部門協調難度增加

施工企業在實行財務集中核算管理之后，相應會在人員管理方面帶來一系列的問題。由于會計人員屬于集團總部財務部門統一管理，該部門人員若不能與基層單位積極溝通，容易導致最終財務核算與實際管理脫節，同時還可能存在與其他職能部門由于工作重疊而引發的相互協調問題。

施工企業財務集中核算雖然存在以上弊端，但通過合理的、完善的制度、機制的管理與約束，就可以去劣存優，為企業發展所用，促進企業高速、高效、高質量的發展與運作。

四、幾點設想

目前，我國的大中型施工企業集團實施財務集中管理的模式主要是以母公司――子（分）公司――項目會計部三級的管理與控制體系。從總體的財務角度看，母公司擁有對子（分）公司、項目部在籌資、投資及利益分配中的現金流的決策權和會計制度規范權。只有進一步明確企業的財務控制的集權制度。才能使企業的財務管理工作更加高效有序地進行。實施財務集中核算，是大型施工企業的財務管理制度的重大創新。

（一）要夯實財務基礎，進一步完善治理結構

施工企業實施財務集中管理實質是要進一步加強對下屬企業的財務控制權。在具體的操作過程中，要進一步完善財務治理結構，要完善財務監督管理體制，更加合理的配置財務管理人員等資源，切實防范各種財務風險，確保企業的良好運營。

（二）要注重前提，實現財務政策統一

大中型施工企業與普通企業相比，其管理更加復雜化，工作難度顯著增加。因此，必須要注意在企業集團內部做到財務政策的統一、一致，做好各個子公司之間的財務核算的對接，設計好企業總體會計核算體系。同時，建立統一的財務制度，并由總公司制定相應的財務工作細則，各個子公司按照細則實施，切實實現集中管理。

（三）要抓好重點，切實實現資金集中管理

在實施財務集中核算管理的過程中，企業要緊抓資金這一重點，加大對財務管理各個環節的監管、控制，并根據企業的實際情況，合理確定企業的資金管理的集權程度，發揮企業資金結算中心作用，利用資金歸集平臺，實行對項目部資金的集中管理與收支分離，健全企業內部的財務集中核算的管理系統。

（四）注重信息管理，利用財務軟件實時監控企業財務

企業可以采取以ERP―NC系統和網上銀行為主的網絡技術，對子公司及項目部的具體業務進行遠程聯網處理和事中動態監督，實現對下屬各單位的財務狀況的及時的、高效的、便捷的監控與監督。特別是對企業整體的資金實行統一管理、調配、使用，進一步確保企業的資金運營安全。

（五）強化保障，完善企業的內控制度

財務集中核算管理的內部控制與監督制度是能否成功發揮財務集中核算管理的重要作用的基本保障，企業內部要建立合理的、完善的內控規章制度，切實深化企業的財務監管，要有章可循，提升企業財務工作的管理水平，提高企業盈利能力。

五、結語

實行財務集中管理，可以使財務部門工作延伸到集團公司任何一個經濟角落，將很大程度上有助于企業在統領全局的同時又兼顧效率。本文基于財務管理的內容及意義，針對財務集中管理核算中易出現的問題進行分析，提出了相應的設想，以期實現財務集中管理的預期效果，促進企業快速發展。

參考文獻：

[1] 雷聲.我國企業集團財務管理模式問題研究[J].改革與戰略，2006（7）.

篇4

關鍵詞：企業內控；自我評價；內部審計

內部控制自我評價CSA(ControlSelfAppraisal，簡稱CSA)是近年來產生的一種新的內部控制評價方法，體現了內部控制評價的新觀念，不僅可以用于審計領域，也可以用于企業經營管理領域。基于經營管理目的的內部控制評價最初主要由企業內部審計機構發起和實施，然而，由于缺乏管理者的支持、企業員工對內部控制認識的不足以及內部審計機構缺乏獨立性等因素的制約，由內部審計人員發起和實施的內部控制評價工作往往很難有效地開展。于是，從20世紀80年代末開始，一種由企業高層管理當局發動，全員參與的內部控制評價方法——“內部控制自我評價”應運而生。為了保證***有限公司業務活動的正常進行，保護資產的安全和完整，防止、發現各種錯誤、舞弊行為，本公司結合自身實際情況，建立了內部控制，并在執行中不斷完善。

一、內部控制自我評價（CSA）的特征及主要方法

（一）內部控制自我評價（CSA）的含義及特征

內部控制自我評價（CSA）是指企業內部為實現目標、控制風險而對內部控制系統的有效性和恰當性實施自我評價的方法。國際內部審計師協會在1996年的研究報告中總結了CSA的三個基本特征：由管理和職員共同進行；關注業務的過程和控制的成效；用結構化的方法開展自我評估。具體來講，CSA將維持和運行內部控制的主要責任賦予公司管理層，管理層、員工和內部審計人員合作評價控制程序的有效性，使管理層和員工與內部審計人員一同承擔對內部控制評估的責任；CSA以崗位職責和業務操作規程為中心來自我調節和自我完善，涉及所有員工對控制制度本身及其效果和效率進行的評價以及對參與控制人員的資格、工作程序和工作表現的評價。這使以往由內部審計人員對控制的適當性及有效性進行獨立驗證發展到全新的階段，即通過設計、規劃和運行內部控制自我評估程序，由組織整體對內部控制和公司治理負責。

（二）內部控制自我評價（CSA）的方法

西方國家在實踐中已經發展了多至20余種的CSA方法，但從其基本形式來看，主要有三種，即：引導會議法、問卷調查法和管理結果分析法。

1、引導會議法

由內部審計人員與被評價單位管理人員組成評價工作小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對企業或本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論來提出改進建議出具評價報告，并由管理者實施。引導會議法集中體現了CSA全員參與內部控制的理念，改變了把內部控制評價看作是審計人員責任的思想，有效地提升了企業的內部控制環境。

2、問卷調查法

利用問卷工具使得受訪者只要做出簡單的“是/否”或“有/無”的反應，控制程序的執行者則利用調查結果來評價他們的內部控制系統。

3、管理結果分析法

指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過這種方法，管理當局布置工作人員學習經營過程。CSA引導者（可以是一個內審人員）把員工的學習結果與他們從其他方面如其他經理和關鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，CSA引導者提出一種分析方法，使得控制程序執行者能在他們為CSA做出努力時利用這種分析方法。

二、公司內部控制評價體系的目標和原則

（一）公司建立內部控制評價的五項基本目標

1、建立和完善符合現代企業制度要求的內部組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，保證公司生產經營目標的實現。

2、針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，強化風險全面防范和控制，保證公司各項業務活動的正常、有序、高效運行。

3、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種錯誤、舞弊行為，保護公司資產的安全完整。

4、規范公司會計行為，保證會計資料真實、準確、完整，提高會計信息質量。

5、確保國家有關法律法規和公司內部控制制度的貫徹執行

（二）公司內部控制評價應遵循以下基本原則

1、內部控制制度涵蓋公司內部的各項業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制制度落實到決策、執行、監督、檢查、反饋等各個環節。

2、內部控制符合國家有關的法律法規和本單位的實際情況，要求全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力。

3、內部控制保證公司機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持既無重疊，又無空白，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互服務。

4、內部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關系，盡量以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

三、建立公司內部控制體系

（一）內部環境控制

1、管理理念與經營風格公司把“誠實守信”作為企業發展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規范，堅持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內部控制制度的制定和實施，認為只有建立完善高效的內部控制機制，才能使公司的生產經營有條不紊、規避風險，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2、治理結構根據《公司法》、《公司章程》和其他有關法律法規的規定，建立股東大會、董事會、監事會和經理層“三會一層”的法人治理結構，制定議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。三會一層各司其職、規范運作。董事會下設戰略及投資委員會，審計委員會，提名委員會、薪酬與考核委員會四個專門委員會，以進一步完善治理結構，促進董事會科學、高效決策。

3、組織機構.公司根據職責劃分結合公司實際情況，設立總經理辦公室、質量保證部、生產部、人力資源部、財務部、物料部、研發部、內審部等職能部門并制定了相應的崗位職責。各職能部門分工明確、各負其責，相互協作、相互牽制、相互監督。公司對控股或全資子公司的經營、資金、人員、財務等重大方面，按照法律法規及其公司章程的規定，通過嚴謹的制度安排履行必要的監管。

4、內部審計公司審計部直接對**負責，在審計委員會的指導下，獨立行使審計職權，不受其他部門和個人的干涉。審計部負責人由審計委員會召集人承擔，并配備了專職審計人員，對公司及下屬子公司所有經營管理、財務狀況、內控執行等情況進行內部審計，對其經濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。

5、人力資源政策公司堅持“德才兼備、崗位成才、用人所長”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實行全員勞動合同制，制定了系統的人力資源管理制度，對人員錄用、員工培訓、工資薪酬、福利保障、績效考核、內部調動、職務升遷等等進行了詳細規定，并建立了一套完善的績效考核體系。

（二）風險評估控制

結合行業特點，建立系統、有效的風險評估體系：根據設定的控制目標，全面系統地收集相關信息，準確識別內部風險和外部風險，及時進行風險評估，做到風險可控。同時，建立企業突發事件應急機制，制定應急預案，明確各類重大突發事件的監測、報告、處理的程序和時限，建立了督察制度和責任追究制度。

（三）控制活動

1、建立健全制度

根據《公司法》、《證券法》等有關法律法規的規定，制訂《股東大會議事規則》、《董事會議事規則》、《監事會議事規則》、《總經理工作細則》、《重大投資決策制度》、《內部審計制度》、《財務管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規章制度，以保證公司規范運作，促進公司健康發展。日常經營管理：以公司基本制度為基礎，制定了涵蓋生產管理、行政管理、物料采購、人力資源、財務管理等整個生產經營過程的

一系列制度，確保各項工作都有章可循，管理有序，形成了規范的管理體系。會計系統方面：按照《公司法》對財務會計的要求以及《會計法》、《企業會計準則》等法律法規的規定建立了規范、完整的財務管理控制制度以及相關的操作規程，如《會計內部牽制制度》、《財務管理制度》、《內部審計制度》、《會計核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理條例》等等，對采購、生產、銷售、財務管理等各個環節進行有效控制，確保會計憑證、核算與記錄及其數據的準確性、可靠性和安全性。

2、控制措施

（1）管理控制：健全公司的法人治理結構和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會議事規則》、《董事會議事規則》、《監事會議事規則》、《總經理工作細則》、《內部審計制度》、《投資者關系管理制度》、《信息披露事務管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財務管理制度》、《財務內部控制制度》、子公司管理制度以及研發管理、人力資源管理、行政管理、采購管理、生產和銷售管理等各個方面的企業管理制度、內部控制制度。公司各項管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執行。

（2）生產過程控制：制定公司內部完善的采購、生產、質量、安全、銷售等管理運作程序和體系標準，嚴格按照國家**標準進行管理。公司定期對各項制度進行檢查和評估，對員工進行定期的培訓和考試，公司質量控制部對公司生產進行嚴格的監督，保證了公司產品的安全。

（3）財務管理控制：按照《企業會計制度》、《會計法》、《稅法》、《經濟法》等國家有關法律法規的規定，建立較為完善的財務管理制度和內部控制體系，具體包括《財務管理制度》、《財務會計制度》、《財務內部控制制度》、《財務重大事項報告制度》、《發票管理制度》等。

（4）信息披露控制：制定嚴格的公司《信息披露事務管理制度》，在制度中規定了信息披露事務管理部門、責任人及義務人職責；信息披露的內容和標準；信息披露的報告、流轉、審核、披露程序；信息披露相關文件、資料的檔案管理；財務管理和會計核算的內部控制及監督機制；投資者關系活動；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對定期報告、臨時報告、重大事項的流轉程序作了嚴格規定。公司能夠按照相關制度認真執行。

（5）公司**資金管理控制。為規范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權益，根據《公司法》、《證券法》、《中小企業板募集資金管理辦法》等國家有關法律、法規的規定，結合公司實際情況，制定了公司的資金管理制度，對公司資金的基本管理原則，資金的三方監管，以及資金的使用和監督等作了明確規定。

（6）對外擔?？刂啤栏窨刂乒镜膶ν鈸?，對外擔保按照規定，履行審批程序。報告期內公司除對控股子公司進行擔保外，沒有發生其他任何擔保。

（7）內部審計控制：內部審計堅持以公司內部控制制度執行情況審計為基礎，以經濟責任審計、專項工程審計、經濟合同審計為重點，不斷拓寬審計領域，加大審計監督力度。公司每年對下屬分支機構進行審計，對財務、制度執行、工程項目、合同等進行審計。

（8）人事管理控制：公司已建立和實施了較科學的聘用、培訓、輪崗、考核、獎懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執行。

（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對子公司的管理制度和措施，明確規定了子公司的職責、權限，并在日常經營管理中得到有效實施，對提高公司整體運作效率和增強抗風險能力起到了較好的效果。

（四）內部監督

公司**負責對**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運作情況進行監督，對股東大會負責。

審計委員會是**的專門工作機構，主要負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查工作，確保董事會對經理層的有效監督。

公司內審部負責對全公司及下屬各企業、部門的財務收支及經濟活動進行審計、監督，具體包括：負責審查各企業、部門經理任職目標和責任目標完成情況；負責審查各企業、部門的財務賬目和會計報表；負責對經理人員、財會人員進行離任審計；負責對有關合作項目和合作單位的財務審計；協助各有關企業、部門進行財務清理、整頓、提高。通過審計、監督，及時發現內部控制的缺陷和不足，詳細分析問題的性質和產生的原因，提出整改方案并監督落實，并以適當的方式及時報告董事會。另外，公司還經常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀律大檢查等方式，強化制度的執行和效果驗證；通過組織培訓學習、普法宣傳等，提高員工特別是董監高的守法意識，依法經營；通過深入推進公司治理專項活動、防止大股東占用資金自查等活動，完善內部控制，提升公司治理水平

四、結論

綜上所述，審計委員會認為：公司現有內部控制體系已基本健全并已得到有效執行，公司內部控制制度對企業管理重點環節的控制發揮了較好的作用，公司的內控體系與相關制度基本能夠適應公司管理的要求和發展的需要，能夠對公司各項業務的健康運行及公司經營風險的控制提供保證。隨著公司未來經營發展的需要，公司將不斷深化管理，進一步完善內部控制制度，使之適應公司發展的動態需要和國家有關法律法規的要求。

參考文獻

[1]李風鳴-內部控制學［M］-北京:北京大學出版社-2002．

[2]楊國莉-內部控制自我評價芻議[J]-集團經濟研究-2007年10期

[3]桑向陽-控制自我評價CSA:企業管理新理念[J]-中央財經大學學報-2004年01期

篇5

關鍵詞：上市公司；法人治理結構；分權制衡

一、引言

我國上市公司中屢見不鮮的違法違規案件，往往與公司的法人的失職失責乃至腐敗有關，因此，進一步建立、完善上市公司的法人治理結構勢在必行。當前，我國上市公司法人治理結構的主要缺陷在于兩個方面：一是大股東行為的隨意性和普遍性。由于多數上市公司控股股東往往處于絕對控股地位，一些上市公司存在著較嚴重的大股東權位過重的現象，控股股東操縱著上市公司的股東大會、董事會、監事會，這就增加了大股東行為的主觀隨意性，最容易發生侵犯中小股東權益的行為。二是內部人控制問題。出于自身利益的原因，多數上市公司的控股股東并不真正關心公司的經營管理，股東大會形式化，中小股東的權益得不到有效的保護，董事的誠信度低，沒有盡到履行職責和善于管理的義務，監事會不能“監其事”，對公司的高級管理人員缺乏有效的約束等。

二、公司法人治理結構的內涵和原則

（一）公司法人治理結構的概念與組成

法人治理結構又譯為公司治理（CorporateGovernance）是現代企業制度中最重要的組織架構。狹義的公司治理主要是指公司內部股東、董事、監事及經理層之間的關系，廣義的公司治理還包括與利益相關者（如員工、客戶、存款人和社會公眾等）之間的關系。公司作為法人，也就是作為由法律賦予了人格的團體人、實體人，需要有相適應的組織體制和管理機構，使之具有決策能力、管理能力，行使權利，承擔責任。這種體制和機構被稱之為公司法人治理結構，也可以稱之為公司內部管理體制。這種結構使公司法人能有效地活動起來，因而很重要，是公司制度的核心。

公司法人治理結構，按照公司法的規定由四個部分組成：

1、股東會或者股東大會，由公司股東組成，所體現的是所有者對公司的最終所有權。

2、董事會，由公司股東大會選舉產生，對公司的發展目標和重大經營活動作出決策，維護出資人的權益。

3、監事會，是公司的監督機構，對公司的財務和董事。經營者的行為發揮監督作用。

4、經理，由董事會聘任，是經營者、執行者。

公司法人治理結構的四個組成部分，都是依法設置的，它們的產生和組成，行使的職權，行事的規則等，在公司法中作了具體規定，所以說，公司法人治理結構是以法制為基礎，按照公司本質屬性的要求形成的。

（二）公司法人治理結構的建立應當遵循的原則

1、法定原則。公司法人治理結構關系到公司投資者、決策者、經營者、監督者的基本權利和義務，凡是法律有規定的，應當遵守法律規定。

2、職責明確原則。公司法人治理結構的各組成部分應當有明確的分工，在這個基礎上各行其職，各負其責，避免職責不清、分工不明而導致的混亂，影響各部分正常職責的行使，以致整個功能的發揮。

3、協調運轉原則。公司法人治理結構的各組成部分是密切地結合在一起運行的，只有相互協調、相互配合，才能有效率地運轉，有成效地治理公司。

4、有效制衡原則。公司法人治理結構的各部分之間不僅要協調配合，而且還要有效地實現制衡，包括不同層級機構之間的制衡，不同利益主體之間的制衡。

三、山東德棉股份有限公司建立、完善法人治理結構的經驗與做法

山東德棉股份有限公司于2006年10月18日在深圳證券交易所上市。上市以來，公司非常重視法人治理結構方面的工作，根據《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規則》、《上市公司治理準則》等有關法律、行政法規的要求，建立健全了股東大會、董事會、監事會、經理層分權制衡的法人治理結構?！叭龝钡倪\作機制規范，制定有《股東大會議事規則》、《董事會議事規則》、《總經理工作細則》、《董事會戰略委員會實施細則》、《董事會審計委員會實施細則》、《董事會薪酬與考核委員會實施細則》、《重大信息內部報告制度》、《董事會秘書工作細則》、《獨立董事會工作制度》、《信息披露管理辦法》、《關聯交易管理制度》等相關控制制度與規則，召集、召開程序符合《深圳證券交易所股票上市規則》、《公司章程》及相關《議事規則》的規定，平等對待所有股東，確保股東特別是中小股東能充分行使其權利。

第一，股東大會。股東大會的通知時間、授權委托、提案審議、表決程序等均嚴格按照《深圳證券交易所股票上市規則》、《公司章程》、《股東大會議事規則》的相關規定執行，確保中小股東的話語權，并聘請律師出席股東大會，并由律師對會議出具專項法律意見書。

第二，董事會。公司董事會設立了戰略委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會四個專門委員會，對公司的所有重大事項進行科學分析和決策，并著重突出獨立董事對公司重大生產經營決策、對外投資、高管人員的提名及其薪酬與考核、內部審計等方面的監督咨詢作用，公司四位獨立董事分別是會計、法律、紡機、企業管理方面的專家，擔任董事會下屬四個專業委員會的召集人，在公司經營決策方面發揮了監督咨詢作用。獨立董事履行職責不會受到上市公司主要股東、實際控制人等的影響，具有完全的獨立性，更有利于保證中小股東的利益。

第三，監事會。監事會重點審核公司的定期報告及利潤分配方案等事項，對公司董事、經理、財務負責人和董事會秘書等高級管理人員的行為進行監督，對公司的重大事項進行審議。

第四，公司建立了內部約束機制和責任追究機制，各事項有明確的責任人，堅決杜絕越權決策或不履行內部決策程序的情況。制定有《總經理議事規則》，經理層不能越權行使職權的行為，董事會與監事會能對公司經理層實施有效的監督和制約，杜絕內部人控制傾向。

第五，公司設立內部審計部門，建立內部審計制度，內部稽核、內控體制完備有效，建立起有效的風險防范機制，能夠有效地保證公司運行的效率、合法合規性、財務報告的可靠性和會計核算工作的規范性。

第六，公司與控股股東實行“三分開”（人員分開、資產分開和財務分開）、“五獨立”（人員、資產、財務分開，機構、業務獨立），各自獨立核算、獨立承擔責任和風險，堅決杜絕非公允的關聯交易、關聯交易非關聯化、非法變更募集資金用途等情況。

第七，公司制定了《信息披露制度》、《重大信息內部報告制度》、《投資者關系管理制度》，確定公司董事長為信息披露第一負責人，指定董事會秘書負責管理公司信息披露工作，協調公司與投資者的關系，接待股東來訪，回答投資者咨詢，做到信息披露真實、準確、完整、及時、公平；明確了重大信息內部報告流程及范圍；規定了公司董事、監事、高級管理人員及其他信息知情人員的保密義務，以及違規披露的救濟措施和責任追究機制。

四、建立、完善法人治理結構的幾點體會

首先，要建立、完善分權制衡的法人治理結構，必須明確認識，轉變觀念。上市是企業的重新創業、二次創業，是在走一條全新的路，公司成為了一家公眾公司，從過去的為企業在打拼，為個人在奮斗，轉變為上市以后不但承擔著對企業發展、員工成長的責任和義務，同樣承擔著對社會、對廣大投資者的責任和義務。所以，建立有效的法人治理結構要求所有董、監、高管理人員要身體力行，以身作則，統一認識，明確職責，更新觀念，能夠踐行“四破四立”：一要破除依賴思想，樹立的風險觀念。二要破除傳統意識，樹立為股東利益負責的責任觀念。三要破除經驗決策，樹立規范運作、科學決策觀念。四要破除自身利益思想，樹立努力為股東、為國家、為職工創造最大回報的效益觀念。

其次，要建立、完善分權制衡的法人治理結構，必須強化學習，勤勉盡責。步入資本市場是步入了一個新的殿堂，可以說是過去熟悉的東西、成功的經驗，都相對地畫了一個句號?，F在面臨的是新的舞臺、新的挑戰，這就需要用最短的時間完成角色的過渡和轉換，縮短適應期。為此，建立有效的法人治理結構就要求公司董事、監事、高管人員、主要股東和實際控制人深入學習《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》等法律法規，積極組織公司董事、監事參加了“上市公司董事、監事培訓班”的學習，不斷增強公司董事、監事及其他高管人員的責任感、使命感。

再次，要建立、完善分權制衡的法人治理結構，必須做到誠信為本，規范運作。誠信是公司和做人的根本，股民能夠自愿將錢交給公司及其管理層，就是對公司聲譽、誠信的認可和肯定，作為上市公司的高管人員要對公司的定位和發展，從戰略規劃的制定到具體方案的實施，始終保持清醒的頭腦，最大限度地保護所有投資者的權益。建立有效的法人治理結構的關鍵就在于公司的董事會、經營層、獨立董事能否規范地按照已經制定的規章制度運作，能否做到公平信息披露，也就是要將公司各類信息公平、真實、準確、完整、及時地傳達給每一名公司股東，與全體股東共同分享企業發展成果。

參考文獻：

1、中華人民共和國《公司法》(2005年12月修訂)[S].

2、深圳證券交易所.深圳證券交易所股票上市規則[S].

篇6

關鍵詞:上市公司,環境信息披露,年度報告

我國在追求經濟快速發展的同時,造成的環境污染日益嚴峻,據環保部門統計,目前我國環境污染物80%來自于企業的生產經營活動。企業在創造財富的同時,也成為污染的主要制造者。在我國眾多的企業中,上市公司在會計核算、信息披露等方面比較規范、透明。本文以安徽省2008年5月前上市的54家公司為樣本,分析其招股說明書及2003-2007年度報告的環境信息披露狀況,挖掘環境信息披露中存在的問題,以了解企業對環境問題的立場、態度和行動,為投資者投資決策過程中分析、判斷企業是否可持續經營和政府制定環境政策提供參考。

一、研究方法設計

(一)樣本選取

研究樣本取自1993年8月～2008年5月12日安徽省54家在滬、深兩市A股市場上市的公司(見表1)。據環境保護部2008年6月為進一步細化環保核污染行業分類而制定的《上市公司環境保護核查行業分類管理名錄》,重污染行業包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工 、石化、制藥、輕工、紡織和制革。以此為依據,安徽省54家上市公司中有29家(滬市13家、深市16家)屬于重污染企業。面對環境信息披露的內外部壓力,安徽省上市公司在其信息披露文件中有沒有反映環境信息、如何反映的以及反映程度如何是本文研究的問題。

(二)研究方法

主要分析54家樣本公司1993年8月～2008年5月首次公開發行股票時的招股說明書(共54份)及51家于2007年前上市的公司在2003年～2007年連續五年的年度報告(共222份)中公開披露的信息,采取統計相關數據、列出圖表進行分析的研究手段,對安徽省上市公司環境信息披露情況進行分析總結,揭示上市公司環境信息披露存在的問題。本研究中樣本公司的招股說明書和年度報告主要來自于證監會指定的信息披露網站巨潮咨訊網(省略info.省略/)和金融界(省略/)。

二、安徽省上市公司環境信息披露問題研究

(一)招股說明書中的環境信息披露

1.按IPO年度分析:表1統計了樣本公司從1993年8月～2008年5月公司IPO時,在招股說明書中披露環境信息的公司數量。

數據來源:據1993～2008各樣本公司IPO時招股說明書披露的信息統計所得。

上表中環境信息披露的時段特征如下:

大幅波動階段:1993～1995年3年間,1994年披露比率為100%,1993年和1995年為0。

上升階段:1995～1999年和2002～2007年。此間披露比率在50%～100%之間,呈顯著上升趨勢。

下降階段:1999～2002年和2007～2008年。此間披露比率在33%～67%之間,但沒有0披露現象。

2.按行業分析:從54家上市公司的招股說明書披露信息中,總結重污染企業和非重污染企業環境信息披露的數量特征及重污染企業中各行業的披露特征(見表2)。

樣本公司1993～2008年IPO的重污染企業29家,披露比率90%,非重污染企業25家,披露比率48%。

不同污染程度樣本公司環境信息披露比率比較:1993～2008年29家重污染企業IPO時,有26家在招股說明書中披露了環境信息,披露比率達到90%;25家非重污染企業中有12家披露了環境信息,披露比率為48%。重污染樣本公司環境信息披露比率明顯高于非重污染企業。

重污染樣本公司不同行業環境信息披露比率比較:在14類重污染行業招股說明書中,火電、化工行業披露比率分別為50%和71%,其他重污染行業披露比率均達到100%。多數重污染行業都披露了環境信息。

3.按內容分析:從各公司的招股說明書中,總結環境信息披露的內容(見表3),如環境資產、環境負債、環境費用、環境成本、環境收益等,分析其規范性及企業對環境信息披露的重視程度。

各項內容披露比率:54家樣本公司有34家在IPO時的招股說明書中披露了環保風險/措施該項內容披露比率最高,達到63%。其后依次是環保核查33%,環保項目投資/收益28%,污染物處理量22%,環境管理體系認證9%,環保處罰4%,排污費2%。

內容披露所屬項目:54家樣本公司有29家在“風險因素及對策”項目中披露環境信息,此項目中的環境信息披露比率為54%。有18家在“募集資金運用” 項目中披露環境信息,此項目中的環境信息披露比率為33%?！鞍l行人情況” 26% ,“經營業績” 9% ,“公司發展規劃” 7% ,“特別風險提示” 4%。

(二)年度報告中的環境信息披露

1.按年度分析:分析從2003年～2007年各上市公司在年度報告書中披露環境信息的公司數量(見表5),發掘披露環境信息的時段特征。

2003年安徽省共有上市公司36家,在各家披露的年度報告中,有11家提及環境信息,披露家數占上市公司總家數的30.6%,2004年的披露比率達到36.4%,2005年40%,2006年37%,2007年56.9%?？梢?該比率隨年度呈明顯的上升趨勢。說明隨時間的發展,披露環境信息的樣本公司逐年增加。

2.按行業分析:分析2003年～2007年各上市公司年度報告,總結重污染企業和非重污染企業環境信息披露的數量特征及重污染企業中各行業的披露特征。

重污染企業披露特征:2003年,安徽省有上市重污染企業17家,其中有11家在該年度報告中披露了環境信息,披露比率為64.7%;2004年上市重污染企業總計23家,披露比率為65.2%;2005年年度報告中的披露比率為62.5%,2006年為52%,2007年達到75%(見表6.)?？梢?考察期間重污染企業環境信息披露比率大體呈上升趨勢。

非重污染企業披露特征:2003年,安徽省有19家非重污染企業上市,披露環境信息披露比率為0;2004年上市非重污染企業達到21家,披露比率為4%;2005年年度報告中的披露比率為14%,2006年為19%,2007年達到30%。可見,考察期間非重污染企業環境信息披露比率明顯呈上升趨勢。

3.按內容分析:分析2003年～2007年各上市公司年度報告中環境信息披露的內容,分析其規范性及企業對環境信息披露的重視程度。

從披露內容看:

環境費用:從表7可知,排污費是各項環境費用中披露量最高的,2003年有6家樣本公司披露了此項信息,2004年后此項內容披露量逐年增加。綠化費和環保費雖然披露量不高,但也呈逐年增加趨勢。

環境投資: 2003~2006年各年披露環保工程的上市公司2~5家,2007年達到9家。2003年披露節能降耗的樣本公司為5家,2007年達到16家。

環境管理: 2003年和2004年,樣本公司中均沒有披露環境體系認證內容,2005年有1家披露, 2006年和2007年沒有披露。2003~2006年樣本公司中披露環保風險的數量很少,為2~5家;2007年11家披露。

環境收入: 2003~2007年各年披露環保補貼的樣本公司為1~3家。披露節能獎勵的只有2007年的1家。2003~2007年各年披露廢料出售的樣本公司為1~3家。只有1家樣本公司在2007年披露環保收入。

從內容所屬項目看:

環境經濟活動的產生和變化勢必引起會計要素的增減變化,通過會計的確認、計量、記錄和報告這一會計特有的方法和步驟,最終在企業會計報表中加以反映和揭示出來。環境管理控制系統的內容大多是非貨幣非財務的定性信息,一般只在財務報表附注或財務狀況說明書中加以披露和揭示。

環境費用中的排污費、綠化費、環保費都在會計報表附注中披露。環境投資中的環保工程在董事會報告和會計報表附注中都有披露,節能降耗的披露則更分散,在董事會報告、會計報表附注和其他項目中都有披露。環境管理中的環境體系認證和環保風險都在董事會報告中披露。環境收入中的環保補貼、節能獎勵、廢料出售、環保收入都在會計報表附注中披露。

三、研究結論

研究表明,近年來,安徽省上市公司在年報和招股說明書中披露環境信息的越來越多,且環境信息披露的內容趨于多樣化,但仍存在不足,主要體現在以下方面:

(一)環境信息披露是壓力導向型,而非市場導向型

環境信息披露與環境法規時間具有相關性。證監會從1993年6月到1994年底陸續的《公開發行股票公司信息披露實施細則(試行)》第1-6號準則,是最早的規范上市公司信息披露的法規,但沒有明確涉及環境信息披露內容。此時安徽省IPO上市公司,1993年的2家都沒有披露環境信息,其中包括重污染企業“皖能電力”(火電業);1997年1月7日的 “關于公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第一號《招股說明書的內容與格式》的通知”中在“風險因素與對策”披露項目中的“行業風險”項下明確規定應披露“環保因素的限制”;此后IPO的上市公司環境信息披露比率都在50%~100%之間。2003年國家環?？偩窒掳l了 《關于對申請上市的企業和申請再融資的企業進行環境保護核查的通知》及《關于企業環境信息公開的公告》等文件,對企業環境信息披露的形式和內容有了較為具體的規定,2003年以后上市的企業披露的環境信息內容更加全面豐富。

(二)披露環境信息的企業以重污染企業為主

從招股說明書看,1993～2008年90%的重污染企業IPO時披露了環境信息;而非重污染企業披露比率為48%。從年度報告看,2003~2007年,安徽省上市重污染企業環境信息披露比率分別為64.7%、65.2%、62.5%、52%和75%,總體呈上升趨勢;此間非重污染企業環境信息披露比率分別為0、4%、14%、19%和30%,總體也呈上升趨勢,但數值明顯低于重污染企業。

(三)環境信息披露的內容以非貨幣信息為主

由于沒有統一披露內容和格式規范,缺少可以遵守的會計準則,在披露的內容上多數企業采取定性描述環境信息為主,如招股說明書和年度報告中出現頻率最高的“環保風險”,屬于非貨幣信息,信息的可比性、實用性較低環,內容過于簡單。定量披露的只是“排污費”、“綠化費”等。并沒有真正披露企業的環境成本、環境投資以及環境費用等內容,因此對于投資者而言信息含量較低,降低了環境信息對于決策的有用性。

(四)沒有重視環境審計的作用

環境審計是對生產、生活活動過程中產生的環境問題的抑制、消除或改善環境而進行的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督、鑒證和評價,使之符合可持續發展要求的一種獨立監督活動(中華人民共和國審計署.2000)。企業環境審計包括兩個方面: 一是環境會計核算信息系統審計,二是環境管理控制信息系統審計。而本文通過對安徽省54家樣本公司的IPO招股說明書及年度報告研究后發現,其都沒有出具環境審計意見。

四、幾點建議

(一)進一步完善與環境信息披露有關的法規

由于企業環境信息的披露與環保法規的有一定相關性,因此,建議政府部門加快出臺有關環境信息披露的法規,強制企業重視環境保護,披露環境信息,逐步提高上市公司環境信息的披露水平。特別是由于年度報告對決策具有更重要的意義,要加強年報中環境信息披露的分量,促使企業重視持續經營過程中的環境信息披露。

(二)建立規范環境會計核算與各行業環境信息披露的統一標準

安徽省上市公司對環境事務已愈益重視,自愿在招股說明書和年報中披露公司的環境信息的上市公司越來越多,但披露內容簡單且不規范。原因是多方面的,主要原因在于準則的缺失。建議政府部門在現有法規的基礎上,逐步建立環境會計準則、環境會計制度、環境資產與負債的確認與計量具體準則,指導企業將環境對財務影響在年報和招股說明書中做出具體的披露,反映公司實際經營狀況,為可持續發展目標努力,以外部要求的形式促使公司履行公共受托責任。

(三)建立和完善環境審計,重視環境信息披露的質量

環境審計是環境信息披露質量的重要保證。在已頒布實施的審計規范和準則中,均沒有對環境審計的具體規定。應盡快制定我國環境審計規范,及具有可操作性的環境審計工作細則,使環境審計的實務操作規范化,提高環境會計信息披露的質量。建議政府完善企業環境審計法律依據。提高現有審計人員的素質。用恰當的環境審計方式和方法。這樣才能提高環境審計的效率和效果。

注:基金項目:安徽省高校省級自然科學研究項目KJ2009B100Z)

參考文獻:

[1]李晚金,匡小蘭,龔光明.環境信息披露的影響因素研究――基于滬市201家上市公司的實證檢驗[J],財經理論與實踐,2008(3):47-51

[2]李心合.中國會計學會環境會計專題研討會綜述[J],會計研究,2002(1):58-62

[3]湯亞莉,陳自力,劉星等.我國上市公司環境信息披露狀況及影響因素的實證研究[J],管理世界,2006(1):158-159

[4]中華人民共和國審計署. 環境審計的作用和責任[R],審計資料匯編,2000(2)

[5]李雪,楊智慧.對環境審計定義的再認識[J],審計研究,2004(2):26-30

篇7

出納社會實踐心得體會(一)

隨著的日臻完善，社會對的高度重視和嚴格要求，我們作為未來社會的人員，為了順應社會的要求，加強社會競爭力，也應該嚴于自身的素質，培養較強的會計工作的實際操作能力，12月初我參加了學校組織的ERP實習，經過在模擬的裕年股份有限公司的實習，我結合自己所學的知識對專業業務有了更深層次的認識，使自己更加充分地了解了理論與實際的關系。這次實習中我的職位是出納，內容主要包括，從到的流程，以及公司的資產運營等等。

一、實習概況

在為期一個多月的實習中，我對實務有了一個全面的了解。之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現金，認為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實習過程中的探索和工作后，我終于知道出納工作并不是我想象中的簡單。出納工作是財會工作的一個重要組成部分，從總的方面來講，其職能可概括為收付、反映、監督、管理四個方面：

1、收付職能。出納的最基本職能是收付職能。活動少不了貨物價款的收付、項的收付，也少不了各種以及務往來的辦理，這些業務往來的現金、票據和的收取和辦理，以及收付業務的辦理，都必須經過之手。

2、反映職能。出納的第二個主要職能就是反映職能。出納要利用統一的貨幣，通過其特有的現金與、有價證券的各種明細分類賬，對本單位的和有價證券進行詳細地記錄與核算，以便為和投資決策提供所需的完整、系統的經濟信息。

3、監督職能。出納不僅要對本單位的貨幣資金和有價證券進行詳細地記錄與核算，為經濟管理和投資決策提供所需的完整、系統的經濟信息，還要對企業的各種經濟業務，特別是貨幣資金收付業務的合法性、合理性和有效性進行全過程的監督。

4、管理職能。出納還有一個重要的職能是管理職能。對貨幣資金與有價證券進行保管，對銀行存款和各種票據進行管理，對企業資金使用效益進行分析研究，為企業投資決策提供金融信息，甚至直接參與企業的方案評估、投資效益預測分析等也是出納的職責所在。

雖然出納的職能對企業十分重要，但我的程也不算復雜。我的工作主要有：

1.辦理銀行存款轉賬和現金的保管。

2.負責支票、發票、收據的管理。

3.登記銀行和，并及時與銀行對賬。

出納工作細則包括：工作事項及審核等程序，失誤防范及糾正程序和現金收付：

1.現金收付的，要當清金額。 2.現金多付或少付金額，由責任人負責。

3.每日做好日常的現金日記賬及盤存工作，做到賬實相符，防止現金盈虧，下班后現金與等價物交還總經理處。

4.一般不辦理大面額現金的支付業務，支付用轉賬手續，特殊情況需審批。

5.員工外出借款無論金額多少，都須總經理簽字，批準并用借款,若無批準借款，引起糾紛，由責任人自負。

日記賬處理分為：

1.登記日記賬時要先分清賬戶，避免張冠李戴。

2.每日結出各賬戶存款余額，以便總經理及了解公司資金運作情況，以調度資金。

3.保管好各種空白支票，不得隨意亂放。

由于本學期在學校上過模擬實習這門課，上課時做過的手工模擬，我憑著記憶加上學校里所學過的理論知識，努力做到對會計憑證熟練掌握。是會計工作中關鍵的一環，因此對會計分錄更應加以重視，于是我加班補課，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行賬單、匯票、發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，因此對相關票據反而有了更深刻的印象。但并不是認識就可以了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好裝訂好，才能為編制會計憑證做好準備。

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據，會計憑證按照程序和用途不同可風味原始憑證和。原始憑證是指在經濟業務發生是取得或填制的，證明經濟業務發生和完成情況的書面證明，也是編制記賬憑證的合法依據。記賬憑證是由會計部門依據審核后的原始憑證填制的，記賬憑證上最重要的內容是做成會計分錄，指明經濟業務所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，是作為登記賬簿的直接依據，因此登記記賬憑證是會計處理程序中的第一個關鍵步驟。

為了提升工作效率，做賬時我使用。我根據原始憑證所必需的要素認認真真審核了原始憑證后，進入的錄入記賬憑證的界面，先按此筆業務錄入簡明而清楚的摘要，然后按會計分錄選，并在相應的會計科目的借方和貸方錄入金額，最后在檢查各個要素準確無誤后保存。剛開始我制作的速度比較慢，而且在審核憑證時能發現一些錯誤的憑證，但是由于上學期剛剛學習了金蝶會計軟件的操作和運用，所以使用起來也不會太吃力。通過幾天的實踐后，我在速度和準確度上都提高了不少。通過一段時間的編制記賬憑證工作,我對各個會計科目有了更加深刻而全面的了解,并且對我把書本知識和實踐結合起來起到了很大的作用，這也使我對會計憑證有了更為深入的了解。

我們會計部門的核算主要分為三個步驟：記賬、復核與出納。由于我是出納，所以主要是辦理支票業務。對于辦理支票業務，首先是要審核，看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經超過提示付款期限，支票是否透支。值得注意的是大寫金額記到元的應在后面加”整”字，到分的則不能加”整”。支票核對后，我需要到銀行填寫支款憑證及，并把相應聯帶回給會計作為登記入賬的原始憑證。

二、實習收獲

經過這次實習，雖然時間很短，可我學到的卻是我所經歷的三年多中難以學習到的。比如如何與同事們相處，相信是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便多跟同學們打交道，而自己也盡量虛心向他們求教。要搞好人際關系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門的同事相處好，那樣工作起來的效率才會更高，作為一名會計人員必須具備良好的人際交往能力。

會計是比較煩瑣的工作，在實習期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數字而心生煩悶、厭倦，但只要你用心地做，反而會覺得越做越有樂趣，越做越起勁。因此做賬切忌：粗心大意、馬虎了事、心浮氣躁。

這次會計實習中，我可謂受益非淺。俗話說，千里之行，最基本的業務往往是不能在書本上徹底理解的，所以基礎的實務尤其顯得重要，特別是目前的就業形勢下所反映的的工作機會要遠遠大于大學本科生，就是因為他們的動手能力要比本科生強。從這次實習中，我體會到，如果將我們在大學里所學的知識與更多的實踐結合在一起，用實踐來檢驗真理，使一個本科生具備較強的處理基本實務的能力與比較系統的專業知識，這才是我們學習與實習的目的和意義。

此次的實習為我深入社會，體驗生活提供了難得的機會，讓我學到了許多，也認識了許多，使我在模擬的中感受到了在實際社會中生存所應該具備的各種能力，讓我在踏入之前做了一次全面而充分的準備。利用此次難得的機會，我努力工作，嚴格要求自己，虛心向財務人員請教，認真學習會計理論，學習法規等知識，利用空余時間認真學習一些課本內容以外的相關知識，掌握了一些基本的會計技能，從而意識到我以后還應該多學些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎。相信經過這次模擬實習，我有能力也會以更好的姿態融入社會。

出納社會實踐心得體會(二)

轉眼間寒假又過了，又迎來了充滿挑戰新學期。本人在宏達器材廠的會計部進行了社會實踐學習，以下是本人此次學習的一些心得和體會。

器材廠的會計部并沒有太多人，設有一個財務部長，一個出納，兩個會計員，而教導我的是老會計××姐。剛到會計部××姐就叫我先看她們以往所制的會計憑證。由于以前的暑假有過類似的社會實踐經驗，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學里學的理論對于區區原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄，以至于后來霞姐讓我嘗試制單的良苦用心。

于是只能晚上回家補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行帳單、匯票、發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認識就行了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，才能為記帳做好準備。

制好憑證就進入記帳程序了。雖說記帳看上去有點象小學生都會做的事，可重復量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。例如寫錯數字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章，才能作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數字的書寫也有嚴格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一明細分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總長的借貸的就不能結平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業時或考試時出錯了就扣分而已，這是關乎一個企業的帳務，是一個企業以后制定發展計劃的依據。

所有的帳記好了，接下來就結帳，每一帳頁要結一次，每個月也要結一次，所謂月清月結就是這個意思，結帳最麻煩的就是結算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數據，好在霞姐教我先用鉛筆寫數據，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。

從制單到記帳的整個過程基本上了解了個大概后，就要認真結合書本的知識總結一下手工做帳到底是怎么一回事。霞姐很要耐心的跟我講解每一種銀行帳單的樣式和填寫方式以及什么時候才使用這種帳單，有了個基本認識以后學習起來就會更得心應手了。

除了做好會計的本職工作，其余時間有空的話我也會和出納學學知識。別人一提起出納就想到是跑銀行的。其實跑銀行只是出納的其中一項重要的工作。在和出納聊天的時候得知原來跑銀行也不是件容易的事，除了熟知每項業務要怎么和銀行打交道以外還要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，誰不想呆在辦公室舒舒服服的，可出納就要每隔一兩天就往銀行跑，那就不是件容易的事了。除了跑銀行出納還負責日常的現金庫，日?，F金的保管與開支，以及開支票和操作稅控機。

說起稅控機還是近幾年推廣會計電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機就是打印出發票聯，金額和稅額分開兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實它的操作也并不難，只要稍微懂office辦公軟件的操作就很容易掌握它了?？墒瞧渲械脑硪耆莆站筒皇悄敲春唵瘟?。于是我便在閑余時間與出納聊聊稅控機的使用，學會了基本的操作，以后走上工作崗位也不會無所適從，因為在學校學的課本上根本就沒提過這種新的機器。

是的，課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應付瞬息萬變的社會呢?經過這次實踐，雖然時間很短?？晌覍W到的卻是我一個學期在學校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也盡量虛心求教，不恥下問。要搞好人際關系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如市場部的同事相處好，那工作起來的效率才高，人們所說的“和氣生財”在我們的日常工作中也是不無道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經，而且可以學到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定遇到，可有所了解做到心中有底，也算是此次社會實踐的目的了。

出納社會實踐心得體會(三)

寒假快到了，我該做什么呢?因為家庭的原因，就目前來說考研究生有點不太想?；丶沂俏蚁胍龅氖虑?，但是那樣我由學習不到什么東西。所以，我覺得我還是要好好找個單位實習是最好的選擇。

找工作要做的第一件事情就是做簡歷，由于這是第一次，就不知道怎么下手。還好舍友朱志恒從大四同學那里弄的有樣板，所以這個環節解決的還算順利。然后，我上網搜索了很多招聘單位，但都不要實習生。盡管如此，我還是發了好多，幸運的是兩天以后外資企業建業住宅集團(中國)有限公司打電話讓我去面試(由于我們學校放假較早，建業公司當時還沒有招聘實習生信息)。當是真的很激動，終于小有收獲了。后來，從6月27號到7月8號我經過初試、復試就稀里糊涂的過來了。這之間隔了好幾天，一直在等待，我想肯定沒戲了，當時真是徹底失望了。9號那天下午，公司通知我過了，那時候心中真是一陣狂喜，我覺得真是特別的幸運!

我應聘的崗位是實習會計，被建業公司安置到了建業住宅集團洛陽置業有現公司。建業洛陽公司的財務部并沒有太多人，設有一名財務經理，兩名出納，兩名會計。此次負責我實習的是公司出納—劉愛麗，劉姐根據我的實習時間，主要是讓我了解財務軟件的使用和會計處理的流程，并做一些會計憑證。公司采用的是金碟財務軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會計報表、結帳都是通過財務軟件完成。我認真學習了正規而標準的公司會計流程，真正從課本中走到了現實中，細致地了解了公司會計工作的全部過程，掌握了金蝶財務軟件的操作。

開始單位不會讓什么，觀察我是否有耐性全身心的投入本行業。然后是大批量的工作，數量和難度都很大但是要求不高，這是考察我的能力，也讓我找到自己的位置。單位里完全按能力來分配待遇，而不是學歷。社會的準則就是不能勞動的人就是廢物，即便你是大學生、文化高、素質高、說話有水平、氣質高、斯作等等。山外有山，人外有人，虛心向他人學習有真材實學才是當務之急。

作為學習了這么長時間會計的我們，可以說對會計基本上能耳目能熟了。有關會計的專業基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我們都基本掌握。通過實踐了解到，這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那我們也會是無從下手，一竅不通。下面就是我通過這次會計實習中領悟到的很多書本上所不能學到的會計的特點和積累，以及題外的很多道理。

以前，我總以為自己的會計理論知識還算扎實，正如所有工作一樣，掌握了規律，照蘆葫畫瓢準沒錯，那么，當一名出色的會計人員，應該沒問題了。現在才發現，會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。離開操作和實踐，其它一切都為零!會計就是實際中學會做賬。

在實踐中我也發現，會計具有很強的連通性、邏輯性和規范性。其一，每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，登記入記賬憑證、明細賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。其二，會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計制度為前提、為基礎。體現了會計的規范性。

在登帳過程中，首先，要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據記帳憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表、利潤表、損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。

在實習期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯漏百出。愈錯愈煩，愈煩愈錯，這只會導致“雪上加霜”，會計本來就是煩瑣的工作。不過慢慢覺得只要你用心地做，反而又會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。清朝改良派代表梁啟超說過：凡職業都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會發生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細心和毅力，那才會到達成功的彼岸!

總之，在這次會計實習中，我努力將自己在學校所學的理論知識向實踐方面轉化，盡量做到理論與實踐相結合。在實習期間我遵守了工作紀律，不遲到、不早退，認真完成領導交辦的工作。我可謂受益非淺。

同時，在和建業人交往過程中，我總能學到不少東西，但也看到自己的差距和不足。主要如下：

1、知識量少搭不上話。

2、知識結合實際工作慢跟不上。

3、在校所學知識老化、單一、片面、虛無。

4、房地產企業方面的知識很少。

5、財務管理、財務處理之知識膚淺。

6、稅法稅務實務純粹紙上談兵。

7、核對文件效率低下。

8、加強對excel、用友、數據庫等專業知識的學習。

9、帳務處理還要細化學習。

10、實踐工作能力低下，不得法。

11、加強金融知識的學習。

12及時對新會計準則學習。

怎么彌補不足呢?首先，結束每項工作要及時總結。其次，工作中碰上問題要及時請教他人并作做好筆記。最后，在工作中不知足地學習。說說簡單做起來難，不過我相信我肯定會改變一些的。

出納社會實踐心得體會(四)

一、實習目的

財務會計實習的建設主要是為了提高我們的實際應用水平。在實習過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬本來鞏固我們的技能。通過財務會計實習，使得我們系統地練習企業會計核算的基本程序和具體方法，加強對所學專業理論知識的理解、實際操作的動手能力，提高運用會計基本技能的水平，也是對所學專業知識的一個檢驗。通過實際操作，不僅使得我們每個人掌握填制和審核原始憑證與記賬憑證，登記賬薄的會計工作技能和方法，而且對所學理論有一個較系統、完整的認識，最終達到會計理論，會計實踐相結合的目的。

二、實習內容

在畢業實習中我們以企業的經濟業務為實習資料，運用企業會計工作中的證、賬等對會計核算的各步驟進行系統操作實驗，包括賬薄建立、原始憑證、記賬憑證的審核和填制，各種賬薄的登記、對賬、結賬等并在這基礎上運用所學的財務管理學中的知識對單位財務數據的勾稽關系做出合理的財務評價。在學了兩年的基礎會計之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運用到實踐還是有一定難度，不能夠把理論和實踐很好地結合起來。眾所周知，作為一個會計人員如果不會做賬，如果不能夠把發生的業務用賬的形式體現出來，那么就不能算做會計。

在實習中，我們首先掌握了書寫技能，如金額大小寫，日期，收付款人等等的填寫。接著填寫相關的數據資料。再繼續審核和填寫原始憑證。然后根據各項經濟業務的明細賬編制記賬憑證。根據有關記賬憑及所附原始憑證逐日逐筆的登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及其他有關明細賬;往后我們會編制科目匯總表，進行試算平衡。根據科目匯總表登記總分類賬。并與有關明細賬、日記賬相核對;最后要編制會計報表;將有關記賬憑證、賬頁和報表加封皮并裝訂成冊并寫實習報告。

在本次會計實習中，我們實習的內容以一個較小的單位的會計資料為基礎，結合專業教材的內容，對會計主體的必要簡介，相關資料的提供，有關經濟業務的提示和說明等等。在實習中，我們充當單位的記賬人員，掌握了應該如何處理具體的會計業務和如何進行相互配合，了解如何納稅，如何處理購銷活動、生產經營、往來結算等具體業務流程，彌補我們在課堂學習中實踐知識不足的缺陷，掌握書本中學不到的具體技巧，縮短從會計理論學習到實際操作的距離，也可通過實習的仿真性，使我們感到實習的真實性，增強積極參與實習的興趣。

會計理論來自于會計實踐，是會計實踐經驗的概括總結，同時又對會計實踐工作加以指導，所以我們在會計專業學習中，不僅需要構建出較完整的理論框架，而且還要樹立起完整的操作理念。然而，會計專業教材是以系統講解會計理論為主，列舉的典型會計業務只是為印證闡述會計理論服務。所以我們將教材的理論知識學完以后，進行這次綜合模擬實習。

實習重在動手去做，把企業發生的業務能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個會計人員的實力。比如課本上及會計模擬實驗中都要求將記帳憑證分為收款憑證、付款憑證及轉帳憑證三類憑證，剛開始分不清三者的區別，往后就熟能生巧了，還有就是總賬、明細賬、銀行存款日記賬等的填制，雖然現在還有點手生，但只要細心，一步步的填制，我對自己往后熟練的填寫很有信心。然后就要把實習書上各種單子、憑證剪下來附到轉賬憑證、付款憑證、首款的憑證的后面，方便以后的查看。最后就是裝訂，小小的裝訂還有大學問。在進行完會計工作后就該運用所學的知識對單位財務數據進行評價，在剛剛開始時對于表中的各個數據很是陌生，對于需要通過計算得出的數據有時還需要翻開課本查找公式但后來慢慢的就和在書上學的東西相結合了。

三、實驗結論

作為一名未來的會計人員，我們現在剛剛起步，往后會學到更多的東西，并且有很多東西需要我們自己去挖掘。況且會計學科是一門實踐操作性很強的學科，所以會計理論教學與會計模擬實習如同車之兩輪、鳥之兩翼，兩者有機銜接、緊密配合，才能顯著提高我們掌握只是的質量。在課本上我們所學到的理論知識只是為我們的實際執業注明框架、指明方向、提供相應的方法論，真正的職業技巧是要我們從以后的實際工作中慢慢汲取的。

而針對實際操作中遇到的一些特殊的問題，我們不能拘泥于課本，不可純粹地“以本為本”，而應在遵從《企業會計準則》與《企業會計制度》的前提下，結合本企業的實際情況可適當地加以修改。這就將從課本上所學的理論知識的原則性與針對實際情況進行操作的靈活性很好地結合起來。還有就是作為一名未來的會計人員，我們應該具有較高的職業道德和專業素養。因此我們學校本著理論結合實際的思想，讓我們學習實習課使我們不僅在理論上是強的，在動手能力更是強者。這樣我們在畢業后走出校門才能更好地投入到工作中去。

四、實驗心得

這是我的第一次真正的實習，懷著一份新鮮又有那么一點緊張的心情，我開始了實習的第一天。第一天做了分錄。緊接是第二天。雖然大學里從來沒有正真實習過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個“氛圍”，當老員工說“開始登記憑證”時，面對著實習時自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯一步，后來在指導人員的耐心指導下開始一筆一筆地登記。很快的，一個原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。晚上繼續忙當天沒做完的任務。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，很枯燥，但是很充實!

有了前兩天的經驗，接下來的填制原始憑證;根據原始憑證，填記帳憑證;根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳銀行日記帳：填制資產負債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會計師還很遠很遠，但是我不擔心，因為我正在努力的學習這些知識。

下來我就開始著手做“填制原始憑證，根據原始憑證，填記帳憑證，填制科目匯總表，根據科目匯總表填總分類帳，根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳，銀行日記帳等等。往后幾天又學會了如何填制支票，要求很多，所以要很仔細。這樣的日子充實的過著。實習的倒數第3天老員工們教我如何訂憑證以及相關注意的事項，也時通過這次學習使我對會計工作有了系統全面的認識，摒棄了以前“一葉障目不見泰山”的那種窘迫狀況。

經過這些天的手工記賬，使我的基礎會計知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。在取得實效的同時，我也在操作過程中發現了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細，經?？村e數字或是遺漏業務，導致核算結果出錯，最后勾稽關系不對，帳表不平衡，無法進行結賬等一些不必要的麻煩;

2、雖然這兩個月里，每筆業務的分錄都有老員工們在旁邊進行指導監督，但想到畢業后在實際工作中還須自己編制會計分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強練習。

通過這兩個月來的會計實習深刻的讓體會到會計的客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益支出于資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則，和會計工作在企業的日常運轉中的重要性，以及會計工作對我們會計從業人員的嚴格要求。總而言之，兩個月的實習讓我對“填制原始憑證”并根據原始憑證，填記帳憑證等工作有了更進一步的認識，并在實際操作過程中找出自身存在的不足，對今后的會計學習有了一個更為明確的方向和目標。

在接下來的日子里，進入單位后還要努力學習虛心向前輩請教，以便我們能不斷地查漏補缺，這樣更能幫助我們財會專業的學生學好會計這門課，為以后走向社會奠定良好的基礎。通過實習，我們對會計核算的感性認識進一步加強并進入了理性認識，這次實習使我的認識有了質的變化。我們這次實習是綜合性訓練，既是主管會計、審核、出納，又是其他原始憑證的填制人，克服了分崗實習工作不到位的不完整、不系統現象。加深理解了會計核算的基本原則和方法，將所有的基礎會計、財務會計和成本會計等相關課程進行綜合運用，了解會計內部控制的基本要求，掌握從理論到實踐的轉化過程;熟練掌握了會計操作的基本技能;將會計專業理論知識和專業實踐，有機的結合起來，開闊了我們的視野，增進了我們對企業實踐運作情況的認識，為我們畢業走上工作崗位奠定堅實的基礎。

出納社會實踐心得體會(五)

這是我的第一次真正的實習，懷著一份新鮮又有那么一點緊張的心情，我開始了實習的第一天。第一天做了分錄。緊接是第二天。雖然大學里從來沒有正真實習過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個“氛圍”，當老員工說“開始登記憑證”時，面對著實習時自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯一步，后來在指導人員的耐心指導下開始一筆一筆地登記。很快的，一個原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。晚上繼續忙當天沒做完的任務。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，很枯燥，但是很充實!

有了前兩天的經驗，接下來的填制原始憑證;根據原始憑證，填記帳憑證;根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳銀行日記帳：填制資產負債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會計師還很遠很遠，但是我不擔心，因為我正在努力的學習這些知識。下來我就開始著手做“填制原始憑證，根據原始憑證，填記帳憑證，填制科目匯總表，根據科目匯總表填總分類帳，根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳，銀行日記帳等等。往后幾天又學會了如何填制支票，要求很多，所以要很仔細。這樣的日子充實的過著。實習的倒數第3天老員工們教我如何訂憑證以及相關注意的事項，也時通過這次學習使我對會計工作有了系統全面的認識，摒棄了以前“一葉障目不見泰山”的那種窘迫狀況。

經過這些天的手工記賬，使我的基礎會計知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。在取得實效的同時，我也在操作過程中發現了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細，經?？村e數字或是遺漏業務，導致核算結果出錯，最后勾稽關系不對，帳表不平衡，無法進行結賬等一些不必要的麻煩;

2、雖然這兩個月里，每筆業務的分錄都有老員工們在旁邊進行指導監督，但想到畢業后在實際工作中還須自己編制會計分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強練習。

通過這兩個月來的會計實習深刻的讓體會到會計的客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益支出于資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則，和會計工作在企業的日常運轉中的重要性，以及會計工作對我們會計從業人員的嚴格要求。

篇8

第一條為維護老年人合法權益，規范養老機構服務行為，促進養老機構發展，根據有關法律法規，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區域內養老機構的服務和監督管理，適用本辦法。

前款所稱養老機構，是指為老年人提供住養、生活護理、康復、托管等服務的機構。

第三條養老機構的發展堅持政府舉辦和社會興辦相結合、政府扶持和市場推動相結合的原則。

鼓勵集體、村（居）民自治組織、社會團體、企事業單位、個人和外資以多種形式興辦養老機構，捐資、捐物支持養老機構的發展。

第四條市和區縣（自治縣）人民政府應當根據經濟社會發展、人口老齡化和養老服務的需求狀況，制定養老機構發展規劃，并納入當地經濟社會發展規劃。

第五條市和區縣（自治縣）民政部門負責對本行政區域內養老機構的養老服務行為進行監督和檢查。

發展改革、城鄉規劃、機構編制、工商、稅務、建設、國土、財政、價格、衛生、勞動保障等部門按照各自職責，共同做好養老機構的管理和發展工作。

第六條市和區縣（自治縣）人事、民政部門對扶持和發展養老機構做出突出貢獻的單位或個人，應當給予表彰。

第二章機構設立

第七條開辦養老機構應當按照國家有關規定辦理登記手續：

（一）利用國有資產開辦的非營利性養老機構，申辦人到開辦地事業單位登記管理機關辦理登記手續；

（二）利用非國有資產開辦的非營利性養老機構，申辦人到開辦地民辦非企業單位登記管理機關辦理登記手續；

（三）開辦營利性養老機構，申辦人到工商行政管理部門辦理登記手續。

外商投資開辦養老機構的，還應當依法辦理相關審批手續。

第八條養老機構應當自登記之日起30日內到所在地民政部門備案。備案應提交下列材料：

（一）登記機關頒發的登記證書復印件；

（二）機構章程、管理制度；

（三）管理人員、技術人員和護理人員的基本情況。

養老機構備案事項發生變化的，應當自變化之日起30日內重新備案。

第九條養老機構的服務、管理和設施設備應當符合《老年人社會福利機構基本規范》、其建筑設計應當符合《老年人建筑設計規范》。

養老機構符合上述兩個規范的，可自愿向民政部門申領養老機構證書。養老機構證書不得轉讓、出租、出借和涂改。

第三章服務管理

第十條養老機構的服務對象分為收養人員和休養人員。

收養人員是指無勞動能力、無生活來源、無法定贍（扶）養人，按有關規定到養老機構接受養老服務的人員。

休養人員是指自愿到養老機構按合同約定接受養老服務的人員。

第十一條利用國有資產開辦的非營利性養老機構的服務對象主要是收養人員，在完成收養任務的前提下，可以接收休養人員。

利用非國有資產開辦的非營利性養老機構和營利性養老機構根據市場需求自主確定服務對象。對其接收收養人員的，政府應當給予鼓勵和支持。

第十二條養老機構應當與服務對象或其親屬、送養單位（以下統稱送養人）簽訂服務合同。

服務合同應當包括以下內容：

（一）合同各方姓名（名稱）和地址；

（二）服務內容和方式；

（三）服務期限和地點；

（四）收費標準和方式；

（五）合同各方的權利和義務；

（六）合同變更、解除與終止的條件；

（七）違約責任；

（八）爭議解決方式；

（九）其他約定事項。

市民政部門可以制定養老機構服務合同示范文本，供養老機構和服務對象參考使用。

第十三條養老機構開展服務應當遵守下列規定：

（一）根據服務對象的生活自理能力和護理的等級標準，實施分級護理服務；

（二）制定老年人營養均衡的食譜，合理配置適宜老年人的膳食。老年人膳食制做和用餐應當與工作人員分開；

（三）開展適合老年人特點的康復活動、文化體育活動；

（四）為服務對象建立健康檔案，定期檢查身體，做好疾病預防工作；對入住后患傳染病和精神病的老年人，養老機構應當按照規定及時向有關部門報告，采取必要的隔離措施，并通知其送養人轉送專門的醫療機構治療；

（五）建立夜間值班制度，做好老年人夜間監護工作；

（六）建立衛生消毒制度，定期消毒老年人使用的餐具，定期清洗老年人的被褥和衣服，保持室內外的環境整潔。

第十四條養老機構應當善待收住的老年人，不得歧視、虐待、遺棄服務對象。

養老機構注銷的，應當妥善安置收住的老年人。

第十五條養老機構接收收養人員的費用由同級財政部門按照規定的供養標準支付。具體標準由市財政部門會同市民政部門另行制定。

養老機構接收休養人員的收費實行自主定價。

第四章監督管理

第十六條市和區縣（自治縣）民政部門應當對養老機構的服務質量、服務范圍、服務費用以及捐贈款物的使用情況等進行監督檢查。

養老機構應當自覺接受和配合有關部門的監督檢查。

第十七條養老機構應當建立工作人員名冊和工作人員工作細則以及選聘、培訓、考核、任免和獎勵等管理制度。

第十八條養老機構應當建立財務、會計核算制度，公示各類服務項目的收費標準，并接受有關部門的監督。

第十九條養老機構接受捐贈、資助，應當按照章程的規定和與捐贈人、資助人的約定使用。養老機構應當向捐贈人、民政部門報告接受和使用捐贈、資助的情況，并依法接受相關部門的監督。

第二十條養老機構可以建立行業協會。行業協會應當加強自律管理，并履行下列職責：

（一）建立養老機構自律機制，制訂并組織實施本行業的行規行約，對違反協會章程或者行規行約、損害行業整體利益的會員，采取相應的行業自律措施；

（二）代表本行業向有關國家機關反映涉及本行業利益的事項，提出有關建議，參與有關行業發展規劃和技術標準的制訂；

（三）開展行業統計、培訓和咨詢，促進國內外的交流與合作；

（四）協調養老機構之間及養老機構提供服務過程中產生的爭議；

（五）開展其他行業自律、服務、協調等活動。

第二十一條市和區縣（自治縣）民政部門可以定期組織營養、醫療、護理、財務等方面的專家和熱心老年事業的社會人士，對養老機構的場地、設施設備、人員配備、服務質量和信譽等情況進行評估，并向社會公布評估結果。具體辦法由市民政部門制定。

第五章扶持與鼓勵

第二十二條市和區縣（自治縣）人民政府應當制定優惠扶持政策，鼓勵和扶持養老機構的發展。

養老機構符合《老年人社會福利機構基本規范》和《老年人建筑設計規范》的，經民政部門備案后，可享受有關優惠扶持政策。

第二十三條養老機構在提供養老服務時，享有以下優惠政策：

（一）排放污染物達標的，經負責征收排污費的環保部門核準后可以免交排污費；

（二）免繳殘疾人保障金；

（三）城市養老機構使用國有土地，應當依照法律、法規、規章規定以出讓等有償使用方式取得，但依法可以以劃拔方式取得的除外；農村養老機構可以依法使用農村集體建設用地；

（四）養老機構所辦醫療機構，具備對外開展醫療、康復服務條件的，可申請納入當地區域醫療機構設置規劃，衛生部門按有關醫療機構管理規定予以審批；所辦醫療機構取得執業許可證的，可向當地勞動保障行政管理部門申請醫療保險定點醫療機構，經審查合格的，可以納入醫療保險定點范圍。

第二十四條非營利性養老機構在提供養老服務時，享有以下優惠政策：

（一）提供的育養服務收入免征營業稅；

（二）自用房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅；

（三）用電、用水、用氣應當按照有關規定給予相應優惠；

（四）國家機關開辦的非營利性養老機構的建設和運營費用，由同級財政予以保障；企事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人開辦的非營利性養老機構的建設和運營費用，市和區縣（自治縣）人民政府可根據當地經濟、社會發展狀況給予一定補貼。

第二十五條國家和本市對養老機構的優惠政策還有其他專門規定的，從其規定。

第六章法律責任

第二十六條養老機構有下列行為之一的，由民政部門責令限期改正；逾期不改正的，處以罰款。

（一）違反本辦法第八條規定不辦理或者不重新辦理備案手續的；

（二）違反本辦法第十二條規定不簽訂服務合同的；

（三）違反本辦法第十三條規定不按要求提供養老服務的；

（四）違反本辦法第十四條規定歧視、虐待、遺棄服務對象或者不妥善安置收住的老年人的；

（五）違反本辦法第十六條規定不配合有關部門監督檢查的；

（六）違反本辦法第十九條規定不按約定使用捐贈、資助并向相關部門報告使用情況的。

有前款第（—）、（二）、（三）、（五）、（六）項規定行為之一的，由民政部門處200元以上1000元以下的罰款；有第（四）項規定行為的，由民政部門處2000元以上5000元以下罰款。

有上述行為之一的，有關部門還可以取消給予的扶持優惠措施，并追繳違法行為存續期間已減免的相關費用。

第二十七條養老機構有其他違法行為的，由有關部門依法予以處理。

第二十八條民政部門和有關管理部門工作人員在養老機構管理服務中，嚴重失職、、、收受賄賂的，由主管部門或者監察部門視情節輕重給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。

第二十九條當事人認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。

第三十條服務對象、送養人與養老機構在養護過程中發生糾紛的，可以向有關部門申請調解，也可以向人民法院提起民事訴訟。

第七章附則

第三十一條智力和精神殘疾人托養機構等社會福利機構的扶持與鼓勵參照本辦法第五章的規定執行。