建筑企業會計實務范文

導語：如何才能寫好一篇建筑企業會計實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業稅務會計；問題；施工企業

一、建筑施工企業稅務會計概述

（一）施工企業生產經營特點

    施工企業是指從事建筑安裝工程施工的企業。它是自主經營、獨立核算、自負盈虧的商品生產經營者，是具有一定權利和義務的法人。施工企業具有不同于其他行業企業的特點，主要表現為：

（1）由建筑產品的固定性而帶來的施工生產的流動性；（2）由建筑產品的多樣性而帶來的施工生產的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產的長期性；（4）由建筑產品的露天性導致施工生產自然氣候條件影響大。（5）施工企業生產任務的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業性企業，必須先獲得定單、得到工程預付貨款，才能組織施工。即施工企業完全遵守“以銷定產”原則。

（二）稅務會計的概念和特點

1稅務會計的概念

稅務會計的產生是與經濟社會的發展息息相關的。它以國家相關稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論指導和實踐方法來處理企業相關稅務活動。稅務會計是一門交叉學科，是專門用于處理企事業單位涉稅活動所引起的經濟活動和資金運動的專業會計。

2稅務會計的主要特點

稅務會計由于其學科交叉性，因此具有一些與一般財務會計不同的特點。主要體現在以下幾個方面：

（1）稅收法規的制約性。稅務會計對企業稅務活動的處理必須依據稅法的相關規定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個企業，只要依法取得稅務登記執照，就成為了納稅人，在對企業涉稅活動進行核算和監督時就必須使用稅務會計，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務會計核算的目的是既要保護國家利益，嚴格遵守國家的稅收法規及其規定，同時又要維護納稅人的合法權益。二者相矛盾時，應以稅法為準繩，正確計算納稅，維護國家稅收。

二、建筑施工企業設立稅務會計存在的問題

（一）稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制實施以后，《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的涉稅核算內容已經顯得不合時宜。比如價內稅和價外稅的共存，使得企業的會計核算有復雜化的傾向。在實際的稅收征管工作中，由于稅務機關對一般納稅人的認定更加慎重，使得企業必須不停改變稅收會計核算方式。再加上地方上稅務機關人員的業務素質不夠，沒有充分認識到建筑施工企業會計核算的復雜性，使得建筑施工企業的稅收會計呈現紊亂狀態。

（二）缺乏統一規范的核算文本

由于現行會計制度與稅制制度改革的不同步，導致一些稅種只是單獨的列明了會計處理方式，而會計人員卻無法完整系統的在會計制度或者稅務制度中找到統一詳實的說明，使得企業會計人員難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。畢竟要求企業所有的會計人員都對稅法精通是不可能也不現實的。

（三）稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實行以前的行為采取不予追究的態度，因此對已經核算混亂的企業，目前仍無法做出合適的處罰。同時，由于企業會計處理遵循的會計法規，而不是稅法法規，所以稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。

三、建筑施工企業稅務會計完善的對策

（一）建立完善的稅務會計體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發達國家稅務會計處理的經驗，從稅收法律制度和會計法律制度兩方面入手，建立起稅務會計的基本目標、基本原則、基本內容等一套完整的稅務會計體系。從稅收征收的角度和企業核算的角度來看，制定一部統一詳細的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務會計體系應該能夠滿足現行企業會計核算的要求，同時有能夠與一般財務會計相區分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統一的稅收會計核算規范

在稅收法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定，企業稅務會計資料來源于財務會計，運用得仍然是財務會計的基礎方法，會計核算仍然要遵循會計準則?；诖?，企業稅務會計的工作應該通過財務會計憑證和賬簿來完成。對于統一的稅收會計規范應該匯編成冊，作為會計師考試和培訓的必備教材，并及時補充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時足額上繳。企業能夠方便快捷的實現稅務會計核算。其次要合理區分稅企職責，既要減少企業會計人員的工作量，也要把稅務人員從各種報表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結構的不斷優化和完善。要不斷加強對企業涉稅活動的處理，使企業涉稅活動核算法制化、規范化，加速稅制機構的完善。

四、結束語

最近以來，我國關于稅務會計的討論有了很大的發展。從建立稅務體系到稅務會計模式的選擇等。這些關注的焦點主要放在到底是選擇財稅合一的模式呢還是選擇財稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業而言，筆者認為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實現企業稅務會計制度的建立，使稅務會計能夠真正解決好企業的涉稅活動問題。

參考文獻：

[1]蔣惠萍，陶瑗.企業稅務會計初探[J].泰州職業技術學院學報2004，6.

[2]曹涉，湯斌.建立我國稅務會計應注意的幾個問題[J].涉外稅務，2004，10.

[3]王碧秀.企業稅務會計探析[J].經濟師，2004，06.

[4]殷俊明.稅務籌劃一企業的一項財務自主權[J].財會月刊，2004，06.

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關鍵詞：會計實務；謹慎原則；建議

中圖分類號：F235.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、會計實務中謹慎性原則的概述

1.謹慎原則的涵義。在會計工作中經常會出現各種的不確定因素，謹慎原則就是在這些因素出現的時候，要求企業保持謹慎的態度，運用專業的判斷和穩妥的會計方法進行會計處理，評估企業的各種風險和損失，做到既不高估企業的資產和收益，也不低估企業的負債和費用，避免會計使用者對會計報表持盲目樂觀的心態。

2.會計實務中包含謹慎原則的意義。在現今企業的生產經營中，由于存在著各種各樣的不確定因素，會計人員則必須在處理這些業務的時候，根據一定的標準對這些不確定的因素進行評估。此外，由于企業經營的模式基本是獨立生產性質，這就要求企業必須自己對企業的耗費負責，自負盈虧，才可以從根本上保證企業快速穩定的發展。隨著現今市場環境的競爭壓力越來越大，企業在這個充滿競爭的市場，必須要謹慎的處理好一切經濟業務，才可以保證企業的長期健康發展。

3.謹慎原則在會計運用中的兩面性。任何事物都存在著兩面性，謹慎原則也不例外，其在產生之初就存在著明顯的兩面性。一方面它可以保護企業投資者和債權人的利益，避免虛假的資產和浮夸的利潤產生，另一方面在謹慎原則實行的時候，又會不可避免的帶著一些主觀隨意的色彩，為企業會計報表粉飾留下了一定的空間。

二、會計實務中謹慎原則的具體應用

1.資產減值準備。根據我國《企業會計制度》的規定，企業在生產經營中應對資產計提八項減值準備，主要包括對應收賬款和企業的一些應收款項計提的壞賬準備，對原材料、庫存商品和低值易好品等存貨計提的存貨低價的準備，對債券、股票等短期的投資計提的短期投資低價準備，對商標權、專利權等無形資產的減值準備，還有房屋建筑等固定資產的減值準備和委托貸款和在建工程的減值準備。這些都是不能給企業帶來經濟收入的項目，都需要進行計提減值的準備，這些計提的減值準備可以用來作為企業相關資產的抵減項目。此外，對于一些計提的壞賬準備，企業可以自行選擇是按賬齡分析法、賬款余額百分比法還是銷售百分比法。

2.計提固定資產折舊。在目前企業固定資產的折舊計算方法上，運用雙倍余額遞減法、年數總合法，也就是加速折舊法，可以充分體現謹慎原則。折舊的意思主要是指固定資產價值的減損，這主要是因為固定資產在企業生產經營活動中所形成的一種價值轉移，并且從企業的商品銷售中來獲取一定的利益和補償。企業可以選擇的折舊方法主要包括工作量法、年數總和法、平均年限法和雙倍越遞減法，不同的企業，自身的固定資產情況也存在差異，因此可以根據企業自身的具體情況來選擇適合的折舊方法。

3.當物價上漲對存貨的計價采用后進先出法。根據《企業會計準則—存貨》的規定，可以知道當前對存貨發出的計價方法包括加權平均法、個別計價法、先進先出發、后進先出法和移動平均法等。當物價持續上漲時，采用后進先出法是最為有效的方法，它能夠及時對企業的存貨按最近收貨的單位成本進行計算，使企業當期的成本升高，利潤減少。

4.融資租入資產的價值計量。在國際上規定，租賃資產的入賬價值主要是采取最低的付款額的現值和賬面價值來體現的，這主要是因為最低租賃付款額是由產生和收益性兩種不同類型的支出而構成的。這樣可以有效的避免租賃資產賬面價值的虛漲，充分的體現了穩健性原則的基本要求。除此之外，在租賃準則中，融資租入資產的折舊計提年限、未實現融資收益的分攤、未擔保余值的發生和售后租回損益的遞延等，都可以體現會計實務中的謹慎原則。

三、完善會計實務中謹慎性原則的建議

1.使會計準則、會計政策和會計制度的相關條款具有可操作性。從目前我國的會計規范來看，會計實務中的謹慎原則的方法在許多方面的可操作性還是比較強的，如加速折舊法、先去先出法等等。然而企業的會計制度卻對資產發生減值的規定不夠明確，特別是固定資產、無形資產和存貨等，這些都給企業帶來了許多的影響，使企業制度中可變現凈值的確定存在著一定的困難。使得企業在會計政策上的選擇沒有進行充分的考慮就下決定，造成企業資產和利潤所要達到的目標不能夠完全的實現。如有些企業在實行資產成本計價時，對存貨的成本按照什么價格計價，是運用加權平均法、個別計價法還是先進先出法，都無法做出準確的決定。如果企業選擇錯誤的計價方法，那就會使企業的利潤出現偏高或者偏低的現象，對于固定資產，是采用直線折舊法還是選擇加速折舊法，也是會在一定程度上影響到企業的利潤，出現偏高或者偏低。這也為企業充分運用謹慎原則留下了一定的空間，想要真正提高企業的發展，就必須制定一套完整和可操作的標準，讓企業按照這個標準去實行，才能夠取得較好的成績，起到指導企業進行會計實踐的目的。

2.改善績效評價體系。在現今的企業發展中，企業的績效考評應擺脫過去傳統的方式，不要過分的強調企業“利潤”指標的現狀，從根本上改變企業以“利潤”為目標的原則。應讓企業適當的增加資產經營質量、現金營運質量等指標，這樣才可以充分的改善會計實務中謹慎原則運用的環境。

3.加強會計人員的綜合素質和職業判斷能力。要正確的運行謹慎原則，就必須不斷的提高會計人員的綜合素質和職業判斷能力。在企業會計實務中需要會計人員具備準確的職業判斷能力，才能保證企業的經濟利益。企業應進一步加大對會計人員的培訓力度，使他們能夠充分理解謹慎原則的實質，從根本上提高他們的決策判斷能力。

四、總結

綜上所述，謹慎原則對會計的核算行為起著至關重要的作用，它是會計核算的基本原則之一，具備非常重要的指導性地位。企業在會計實務中應積極貫徹謹慎性原則，把它用好用活，企業還要防止一些不法之徒濫用或者歪曲使用謹慎原則，過分提取準備、抬高負債和費用、故意壓低企業的資產或收益。這就要求企業高度重視會計人員的綜合素質，使他們具備良好的職業道德和會計核算的職業判斷能力，能夠對會計交易中的任何不穩定的因素做出謹慎性的處理，保證企業的經濟效益。

參考文獻：

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一、小企業會計準則制定的相關理論分析

（一）會計準則超載

我國現行會計準則中關于的財務報告規范的內容大部分針對的都是上市公司和大中型企業，涉及到小企業的內容十分有限。相較于大中型企業，小企業財務報告對信息需求的差異性較大，現行的會計準則在小企業會計實務中難以發揮出有效的作用。另一方面，小企業的組織形式更加靈活，同時內部機構很難做到完整完善，在會計準則執行的過程中難免出現疏漏?；谏鲜銮闆r，采用現行的會計準則和小企業的會計實務間存在嚴重的不適應，進而引發會計準則“超載”現象。

（二）差別報告制度

為了有效的改善我國會計準則超載現象，我國在借鑒國外先進實踐經驗的基礎上實施了差別報告制度，其內涵是針對不同層次的實體采取不同的會計準則。根據我國現階段小企業的會計核算和財務報告的特點，其在披露內容、方式等方面都和大中型企業存在?^大的差別，為了更好的適應小企業的生產經營模式，應該構建一套與之相適應的財務報告模式，最大程度的減輕小企業的會計核算負擔，為小企業的發展創造充足的動力。

（三）小企業會計準則的模式

小企業會計準則制定的效果直接決定了差別財務報告制度能否得到順利的實施。結合世界各國小企業會計準則制定的實踐活動來看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會計準則框架下，針對小企業問題處理的實際需求制定報告條款的方法。而或者則是建立一條單獨的準則體系，對涉及到小企業的相關問題進行收納。在這方面，我國采用的是分立法。在具體實施的過程中，為了保障小企業準則的科學性，必須清楚的認識到小企業會計和大中型企業會計的差別，緊緊圍繞小企業交易和事務進行準則的制定。

二、小企業會計準則制定的實踐基礎

（一）經濟全球化推動國內環境和國際環境的逐漸趨同

從本世紀初，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組針對中小企業會計問題展開了多次會議，并相繼了《第二級中小企業會計和財務報告準則》以及《第三級中小企業會計和財務報告準則》。之后，各個發達國家也分別制定了針對中小企業的指導性會計準則。

相對而言，我國在該領域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業會計制度》以來，針對小企業的會計文件一直未能得到更新，已經無法適應新時期工作的需要。隨著經濟全球化趨勢的持續深入，為了吸引更多的國外投資，我國必須及時對小企業會計規范和信息進行完善，為投資者理解認知提供便利?？梢?，小企業會計準則的制定對于加強國際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業實務工作的迅猛發展

據可靠統計，在我國所有企業中，中小企業的比例約占到97%，從業人員占比超過50%，小企業的資產總額占到41.97%。通過對這些數據的分析可知，小企業能夠為我國社會提供大量的就業機會，為社會的穩定發展奠定堅實的基礎，促進國民經濟的快速發展。因此，我國政府必須進一步加強對小企業發展問題的重視。

當前階段，我國小企業會計崗位不分離、內部監控缺失、從業人員專業素質不足的情況十分常見，導致中小企業會計工作長期處于混亂局勢中。在這樣的情況下，稅務機關在對小企業進行征稅時，通常不以小企業提供的財務報告為依據，而是采用簡易辦法，造成稅收的大量流失。為了對小企業會計工作進行規范，小企業會計準則的制定刻不容緩。

三、現階段小企業的會計準則制定過程中的應該解決的關鍵問題

（一）小企業的界定

在對中小企業進行界定的過程中，通常情況下可以從以下兩個角度出發，分別是管理和會計。一方面，對小企業進行界定能夠為我國中小企業的管理工作的開展和經濟政策的指定提供充足的依據。另一方面，對小企業進行準確界定有利于企業會計實務的高效開展。一般情況下，從會計角度進行小企業界定時，通常采取“獨立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國按照國務院的中小企業劃型標準，將經營規模較小的企業定義為小企業或是微型企業。這一標準的依據是我國2003年頒布的《中小企業促進法》相關對規定，已經無法和現階段的經濟發展形勢相適應。首先，劃分標準的覆蓋面較窄。其次，職工人數、資產總額、銷售額三項劃分標準相互之間存在一定的沖突。無法準確的對企業類型進行界定。最后，現行中小企業劃分標準不夠詳盡，過于寬泛。

在會計方面，原《小企業會計制度》中將小企業定性為不對外籌集資金，換而言之，小企業不對外發行股票和債券，因此不必承擔公眾責任。但是在實際經營中，受托為外部群體委托持有和管理財務資源的企業，面臨的受托群體廣泛，企業影響巨大，必然具備一定的工中責任。因此，應該將定性標準擴展為“不承擔社會責任”。

（二）與所得稅法的協調

在中小企業會計工作開展的過程中，財務報告可以起到多種作用，如納稅或是內部管理等。在小企業經營的過程中，需要向稅務機關或是銀行提供財務報告，因此有時候不僅需要滿足稅務機關的要求，還需滿足銀行的要求，二者的協調問題就變得至關重要。由于小企業所得稅法的差一點主要集中在所得稅申報中的納稅調整等內容，很容易增加小企業的納稅成本和稅務機關的稽查成本，這對征稅工作的順利開展會帶來一定的阻礙。因此，在小企業會計準則制定的過程中，要在不違反基本原則的基礎上，使其與企業所得稅法之間形成良好的協調。

（三）會計準則的簡化

小企業會計準則制定的依據就是差別財務報告制度，為了適應小企業的會計核算和財務報告工作，小企業會計準則最突出的特點就是簡化，其在企業會計準則的基礎上，對會計科目、會計要素的確認和計量、會計信息的披露等方面都做了相應的簡化，目的在于對小企業報告成本進行控制。例如，《小企業會計準則》（征求意見稿）中規定采用歷史成本計量，不涉及重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業會計準則更加符合我國國情，對于小企業會計管理工作的規范十分有利，同時在小企業會計信息質量的提高中也能夠發揮出更大的作用。

四、針對問題的解決策略

（一）?π∑笠禱?分標準進行明確

由于小企業的劃分標準過于籠統，導致政策的受益者大多數情況下都是中型企業，這對小企業融資難以及經營環境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業劃分標準對于配合我國宏觀經濟政策實施具有十分重要的實踐意義。在具體實施的過程中，應該緊密結合我國小企業生產經營的特點，采用更具有針對性和代表性的劃分標準，并將劃分標準覆蓋到所有行業中，結合不同行業的特殊性，分行業設置劃分標準，從而實現政策應用針對性的提高。

（二）做好小企業會計準則和稅法協同

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1實質重于形式原則在我國會計準則中的應用

我國的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業將某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續；同時，交易雙方又簽訂了補充協議，規定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益，但是，由于補充協議又規定了出售方在未來某個時間內必須購回所出售的固定資產，即該項固定資產的風險和報酬并未真正轉移給購買方，因此，從交易的整體上看實質是一項融資行為，而不是一項銷售行為。1998年及以后陸續的具體會計準則，也多次提到運用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式原則，如融資租賃方式租入資產、資產減值準備的計提、銷售商品售后回購、收入的確認、代銷商品處理及合并會計報表等情況的運用。

2.實質重于形式原則在實踐中應用

（1）融資租入固定資產。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業融資租入的固定資產，在承租期內，雖然其所有權在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項資產可獲得經濟利益，相應地也承擔了有關的風險，其經濟利益實質上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產，如果租賃期滿租賃資產歸承租方所有或承租方有廉價購買權，且在租賃時可以判定其行使購買權，在此類情況下，融資租入固定資產理應作為自有固定資產進行管理與核算。

（2）自建固定資產。自建固定資產包括企業自行建造的房屋、建筑物、各種設施以及大型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業會計信息的真實性與完整性。以前是根據形式上的辦理竣工驗收手續為標準?！镀髽I會計制度》則規定，是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。

（3）無形資產確認要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業的無形資產入賬。我國《企業會計準則—無形資產》規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。根據這兩條標準，企業自創的非專利技術、自創的商譽不能確認為無形資產。然而，經濟發展的現實對這一看法產生了沖擊。自創商譽是過去若干交易的綜合結果，是企業經自身的努力創造出來并加以維護發展的，為企業實際所擁有和控制的超額經濟利益，因而它同外購商譽一樣，都符合資產的定義。按照實質重于形式原則

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隨著經濟的發展和投資觀念的轉變，對房地產或物業項目進行投資逐漸成為一種新型的投資方式。有的企業將投資房地產作為主營業務；有的企業在經營其他業務的同時兼營房地產投資業務；有的企業投資房地產是為了房地產的增值而盈利；有的企業投資房地產則是為了抵御通貨膨脹的風險。雖然房地產從實體上看是房屋建筑物，但簡單地套用固定資產準則顯然是不合理的。

一、當前投資性房地產準則的基本情況

1986年，原國際會計準則委員會（IASC）批準了國際會計準則第25號“投資會計”（IAS25），允許將投資性房地產按長期投資核算或根據IAS16“不動產、廠場和設備”按不動產核算。2001年1月1日，IAS25被廢止，IAS40“投資性房地產”正式開始實施。2001年IASC改組，新成立的國際會計準則理事會（IASB）修訂了IAS40，并于2005年1月1日生效。

除IASB以外，目前對投資性房地產制定會計準則的有英國、澳大利亞和中國香港地區。英國原會計準則委員會（ASC）于1981年11月了第19號標準會計實務公告（SSAP19）“投資性房地產的會計處理”，首次對投資性房地產的概念、會計處理和報告作了規范。SSAP19于1994年7月進行修訂和補充，完善了價值重估方面的內容。澳大利亞會計準則委員會于2004年6月了與IAS40趨同的AASB140“投資性房地產”。我國香港地區于1987年10月了SSAP13“投資物業會計”。經多次修訂，于2004年12月了與IAS40趨同的香港會計準則第40號（HKAS40）“投資性房地產”。我國財政部于2005年7月19日了《企業會計準則第××號――投資性房地產》（征求意見稿），并于2006年2月正式《企業會計準則第3號――投資性房地產》。

二、投資性房地產準則的國際比較

可以看出，AASB140和HKAS40與IAS40趨同，因此本文主要將IAS40與SSAP19加以比較。

（一）定義與內容的比較

IAS40中投資性房地產（Investment Property）是指為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而由業主或融資租賃的承租人持有的房地產（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或兩者兼有），但不包括：1.用于商品或勞務的生產或供應，或用于管理目的的房地產；2.在正常經營過程中銷售的房

地產。

英國SSAP19中的投資性房地產是指對有關土地和建筑物擁有的權益，但這些土地和建筑物必須是：1.已完成的在建工程和開發項目；2.是為投資目的而持有，并且其租金收益是可以公平協商的。它不包括：①企業為自己的目的擁有和占用的房地產；②出租給并由集團內另一公司占用的房地產。

二者相比存在三點差異：

1.經營租賃方式下承租人在持有的房地產上的權益

英國企業通常需要支付大筆預付款才能取得房地產上的長期權益，這種長期權益符合SSAP19的定義。很多承租人將其資本化并作為按市場價值計價的投資性房地產處理，支付的租金在租賃期內費用化。國際會計準則委員會（IASC）在2001年改組為國際會計準則理事會（IASB），并將IAS40作為《改進國際會計準則》項目的一部分進行修訂，主要對經營租賃方式下承租人持有的房地產權益做了新的規范。原來的IAS40規定承租人不將經營租賃的房地產權益視為投資性房地產。而按照修訂后準則的第33――35段的規定，則當且僅當承租人在經營租賃下持有的房地產權益符合投資性房地產的定義，且承租人按照公允價值模式確認資產時，承租人在經營租賃下持有的房地產權益才可以視為投資性房地產并進行相應地處理。

2.出租給母公司或另一家子公司使用的房地產

英國SSAP19規定，在編制企業的個別財務報表以及集團財務報表時，都不能將這部分房地產作為投資性房地產處理。而IAS40規定在合并財務報表中，該房地產不符合投資性房地產的條件；但從出租房地產的單個企業看，如果該房地產符合投資性房地產的條件，則在其個別財務報表中將它作為投資性房地產。

3.一部分用于賺取租金或資本增值，另一部分則用于商品或勞務的生產或供應，或用于管理目的的房地產

IAS40規定，如果這些部分能夠分別出售或采用融資租賃方式分別出租，則企業分別核算這些部分。否則，只有在其不重要的部分用于商品或勞務的生產或供應，或用于管理目的的情況下，才能將該房地產視為投資性房地產。但準則對重要性的判斷未提供具體標準。英國SSAP19未對此問題做出回答。

（二）確認和計量的比較

1.在對投資性房地產的后續計量上，英國SSAP19要求在資產負債表以公開市場價值（Open Market Value）反映投資性房地產的價值，也就是說每個資產負債表日均需要對投資性房地產進行價值重估；IAS40則允許企業在公允價值模式與成本模式之間做出選擇。

2.英國SSAP19認為投資性房地產的現行價值（Current Value）及其變動非常重要，結算折舊則退居其后，投資性房地產只要其租賃的未到期時間不低于20年，就可以不提折舊；IAS40沒有相關規定。

3.在對投資性房地產進行重估價時，英國SSAP19規定采用公開的市場價值，而IAS40規定采用公允價值（Fair Value）。IASB對公允價值的定義是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換的金額。公允價值通?？梢允悄稠椯Y產在公開活躍市場上的掛牌價（即公開市場價值）、最近成交價、該資產預期未來現金流量的現值等。而公開市場價值是指某項房地產的權益在估價當日按假定情況出售可以合理取得的最高售價：（1）有自愿的賣方；（2）有一段合理的時間（視房地產的性質和市道而定）進行商議成交；（3）房地產的價值在上述期間將保持穩定；（4）房地產完全由公開市場取舍；（5）不考慮具有特殊利益的買方所提出的任何追加出價。顯然，公允價值比公開市場價值具有更廣泛的參考意義。

4.在對投資性房地產重估價變動或公允價值變動的處理上，IAS40規定采用公允價值模式的房地產的公允價值變動產生的利得和損失確認在收益表中。英國SSAP19要求上述變動不計入損益表，而作為重估價儲備金的變動處理，確認在“全面已確認利得和損失表”（Statement of Total Recognized Gains and Losses，STRGL）中。除非在個別項目的投資性房地產上發生了永久性的虧絀（Deficits）或其轉回，在這種情況下，才應將這種損失列入損益表中。

（三）披露要求的比較

IAS40要求披露主體采用公允價值模式還是成本模式以及每種模式下應披露的一系列內容。

SSAP19要求在財務報表中將投資性房地產的賬面價值與重估價儲備金的金額分別顯著列示。對投資性房地產重估價的評估人員姓名或資格情況以及所采用的評估方法應加以披露。如果評估人員是擁有投資性房地產的公司或集團的員工或高級職員，應披露這一事實。當根據SSAP19不計提折舊時，企業應披露背離公司法的詳細情況、原因和影響（公司法要求對固定資產計提折舊）。

三、啟示與借鑒

（一）比較與分析中的啟示

1.國際會計準則理事會在對投資性房地產的計量上，推薦采用公允價值模式。這是其在將公允價值普遍應用于對金融資產的計量后，首次將公允價值用于非金融資產。在2001年2月正式的IAS41“農業”中，又進一步將公允價值用于對生物資產和農產品的計量上。由此看來，在21世紀公允價值將與歷史成本互相補充，共同成為會計主要的計量屬性，會計信息更注重決策的相關性。因此，我們應重視對公允價值的研究，尤其是在我國市場經濟還不夠成熟的情況下，應如何確定公允價值，需要何種前提假設，是否需要獨立評估等。同時，我國應加速完善資本市場和產品市場，健全監管法律制度，培養高素質的專業人員，為運用公允價值模式創造條件。

2.對于投資性房地產公開市場價值或公允價值的變動的處理方式，是投資性房地產會計準則急需解決的敏感問題，因為它直接關系到企業對當期經營業績的列報。以往，在會計實務上曾出現過將重估價盈余計入當期損益并隨之進行分配的情況，后來有學者指出，上述處理方法模糊了企業業績，違背了資本保全原則，尤其在通貨膨脹情況下表現更為突出。因此，會計實務逐漸將重估價利得或損失計入不具備分配性質的重估價儲備金中，英國和我國香港地區就是如此。但IAS40在最近的修訂中再一次主張將公允價值的變動計入當期凈損益。采用公允價值模式的關鍵問題是因為投資性房地產確定的重估價必須公允，相應業績必須透明，否則又會給一些企業創造利潤操縱的空間。

（二）對我國《企業會計準則第3號――投資性房地產》的思考

財政部的《企業會計準則第3號――投資性房地產》由總則、確認與初始計量、后續計量、轉換與處置、披露以及附則等主要內容組成。其中許多內容與IAS40基本相同，但也存在幾點差異：

1.后續計量原則

我國《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定，企業應于會計期末采用成本模式對投資性房地產進行后續計量；如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應采用公允價值模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。由此可見，我國更加傾向于成本模式，只有在公允價值能夠可靠取得時采用公允價值模式。相比之下，IAS40并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但IASB認為從公允價值模式變更為成本模式通常不大可能導致更恰當的列報，可見其更偏向于公允價值模式。在此，公允價值運用的問題又一次體現出來。以往，為避免公允價值成為企業利潤操縱的手段，準則制定部門一直出于謹慎，抵制公允價值的使用。而在財政部最新修訂和頒布的38項具體準則中，公允價值的使用范圍有所擴大，這是順應國際會計慣例的發展趨勢的。因此筆者認為，我國的房地產市場正在快速發展，市場交易活躍，售房信息和市場價格透明度日益提高，相對于其他資產，投資性房地產的公允價值還是比較容易取得的。為了增加報表項目的可比性，提供更符合投資性房地產特性的相關信息，與國際慣例接軌，我國應促進房地產市場的完善，逐漸鼓勵應用公允價值模式。

篇6

2015年2月，筆者承擔了一個財會專業中專班的《企業財務會計》課程的教學任務，在介紹“現金核算”的時候，筆者結合案例，安排了根據“發票”填寫“轉賬支票”并填制記賬憑證的教學項目，結果全班35名同學，絕大部分同學都經過了三次以上的修改才完成該項目，這一結果引發筆者的深思。眾所周知，《企業財務會計》課程通常安排在《基礎會計》課程以后，而在完成了《基礎會計》整門課程的學習和實訓后，面對一張簡單的支票，學生為何錯誤百出，筆者不由得陷入思索：沒有了以題目為形式進行的業務類型講解和說明。完全沒有實踐經驗的學生們就無法判斷原始單據表明發生了什么樣的經濟業務。該事例在一定程度上說明傳統會計課程教學讓學生習得的知識可遷移性較差，沒有能夠幫助學生有效形成職業能力。

一、中職《企業財務會計》課程教學現狀

筆者對上一屆財會中專班及已經實習的部分學生做了走訪和問卷調查，發現現行的《企業財務會計》課程教學有如下特點和缺陷。

（一）學科本位的教學思想貫穿始終導致課程教學目標脫離生產實踐

現行的會計專業課教學大多沿用了傳統的學科本位的教學思想，依據循序漸進的認識觀和學習順序觀，遵循教為主導，學為主體的教學觀，強調知識結構的有序性和系統性與學科結構的邏輯性規律。在《企業財務會計》課程教學中，表現為：重知識體系的系統性、學科性、完整性的架構，忽視學生實際財會操作能力和公共綜合素質的訓練培養；重財務會計處理原則、方法及理論的宣講與記憶，輕生產實踐中具體問題的應用；重知識點的反復灌輸與講解，忽略生產實踐中具體財務問題的分析與處理；重工業企業的會計實務處理，忽視生產實踐中新興行業的財務問題處理。從而導致會計專業核心專業課《企業財務會計》課程教學的目標與會計專業培養目標相分離。

（二）傳統教學理論指導教學實踐導致課程教學效益低下

在傳統的教學理論指導下，重視知識的科學性、連貫性與系統性，企業財務會計、成本會計、稅法等每門課程都有獨立的、又是相對完整的知識體系，而為了完成每門課程自身的教學任務，就會帶來教學內容的重復、教學資源的浪費，甚至課程之間的橫向聯系被人為割斷；傳統的教育教學以課堂為核心，強調教師為中心，學生學習的只是根據“例題化的”實務編制分錄、填制憑證、編制報表，缺乏在真實情境中的獨立思考、分析操作、靈活運用的能力，一到會計崗位上，面對真實的會計實務，仍是無所適從，當然也很難滿足經濟發展和會計崗位的需要。

（三）傳統的教學方法及評價模式導致課程改革很難落到實處

近年來，隨著職業教育的蓬勃發展，強調“完整性、適應性和職業性”的“以工作過程為導向”的教學模式以及旨在“通過項目把理論與實踐有機結合起來、在實現項目的同時培養學生解決實際問題的綜合能力”[1]的“CDIO工程教育”教?W模式相繼于21世紀初，被我國學者介紹到國內，并在全國一大批高職院校及中等專業學校推行，取得了很好的效果。但相對于會計專業而言，絕大多數的學校在《企業財務會計》課程仍沿用傳統的教學及評價方法，即以教材為依據、以案例教學或講練結合為主要教學方法、以試卷考核成績為主要評價指標。由于教學場所的單一、課程實訓資源的缺失、考核評價方式的固化及教師的教學習慣等原因，使得該課程的教學改革與創新未能達到預期的效果。

綜上所述，現行的《企業財務會計》課程的教學，確實存在著教學內容不真、教學效益不佳、教學評價單一的不足。

二、“做學教合一”的內涵

陶行知指出：“教、學、做是一件事，不是三件事。我們要在做上教，在做上學。三者是通過‘做’而‘合一’的?！盵2]做學教合一，是由“教學做合一”的教學理念脫胎而來，即是將“教學做合一”的先“教”、再“學”而后“做”的學科教育的排序，調整為先“做”、后“學”、再“教”的全新邏輯組合，先“做”體現職業性，后“學”體現主體性，再“教”體現主導性。[3]這一模式的實施落實提出了五大整合策略：即課程環境整合――車間與教室合一，課程內容整合――教學與工作過程合一，課程組織整合――認知規律與能力生成規律的合一，課程實施整合――理論學習與實際操作合一，課程評價整合――樣本與學習態度評價合一。[4]

在中職《企業會計實務》課程教學中實施“做學教合一”，就是要打破理實界限，融專業理論實踐于一體。通過真實企業的會計實務和財務會計法規、原理及專業理論相結合的課程實施整合，“形成以‘行’帶‘知’、以‘做’引‘學’、以‘實’馭‘理’的新的課程邏輯，實現‘行知統一’、‘理實一體’、‘學做合一’的融合與超越。有利于提升學生的會計執業能力，更好的服務就業。[5]

三、《企業財務會計》課程教學改革的實踐與建議

國務院下發的《現代職業教育體系建設規劃（2014―2020年）》要求我們“建立真實應用驅動教學改革機制。職業院校按照真實環境真學真做掌握真本領的要求開展教學活動。推動教學內容改革，按照企業真實的技術和裝備水平設計理論、技術和實訓課程；推動教學流程改革，依據生產服務的真實業務流程設計教學空間和課程模塊；推動教學方法改革，通過真實案例、真實項目激發學習者的學習興趣、探究興趣和職業興趣?！苯K省教育廳也在《關于進一步提高職業教育教學質量的意見》中提出“改革教育教學模式”。堅持“做中學、做中教”，推行項目教學、場景教學、主題教學和崗位教學。”這些文件的頒布實施，為職業學校的專業課課程改革指明了方向。為此，針對《企業財務會計》課程教學，筆者做了一些有益的探究。

（一）搭建“做學教一體”的教學平臺

為達成“教學場所與生產（服務）場所合一”的課程環境整合目標，筆者申請引進一家小型財務公司，學校提供辦公及經營場所，教師及學生的身份轉變為業務主管和財務公司員工，企業提供真實的各類企業發生的業務。

教學中，教師按照不同的崗位及該崗位典型的會計實務進行分類，整理出相應的真實案例，并以各種單據、票據形式陳列；學生按照不同的角色，在真實的工作情境中，對教師提供的典型案例進行相應的賬務處理；教師審核或修改后，學生再做相應的電算化處理。“做學教一體”的教學平臺的搭建與實踐，有效地避免了“虛假例題案例化”和“理論實踐相分離”的問題，真實的工作情境能有效地調動學生學習的積極性，提升職業能力。

（二）重構《企業財務會計》課程教學內容

現行的《企業財務會計》教材，大多以大中型工業企業為例，按照會計要素的序列進行編撰的，忽略了其他類型的企業會計實務處理，忽略了不同類型企業的有關成本核算或稅務報審等業務的內在聯系和實際應用，給實際的教學帶來很多困難。而中等專業學校財會專業主要培養的應是“為各類中小型企業服務的應用型財會人才”，因此，重構《企業財務會計》課程教學內容是提高教學效益的必要手段。

教學中，筆者對《企業財務會計》課程教學內容做了重新整合，按照會計崗位設置的原則、以校本講義形式呈現、以不同類型的中小型企業（至少四類）會計實務為教學資源組織教學。如“成本計算”章節，教學中，不僅學習工業企業的成本計算方法，還學習物流企業、建筑施工類等企業的成本核算項目、流程等方法，但只重點學習品種法等基本方法。

（三）調整教學實施方案及考核評價方法

中職會計教學，具有明確的職業定向的特點，培養與企業需求接軌的應用型會計人才為其最終目的。因此，在《企業財務會計》課程教學中，應注重應用，不過分追求知識系統與完整；強調“知其然，用其然，而不必知其所以然”?！白鰧W教合一”強調的是“先做”――真實的會計實務，即是“輸入的是工作任務”，“再學”――由工作過程形成的“如何做及如何做得更好”的工作經驗，“后教”――即是通過“完成的工作任務”與“輸出的工作成果”的評價與反饋，鞏固、拓展教學內容與教學成果，達到學以致用的目的。

篇7

一、籌辦期企業現金流量表的編制問題

籌辦期是公司開展經營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產經營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產經營期的公司，按照現行會計制度的規定，必須編制資產負債表、利潤表及利潤分配表和現金流量表。由于復式記賬和經濟活動的內在聯系，資產負債表、利潤表和現金流量表之間存在固有的勾稽關系。處于籌辦期的企業由于沒有開展正常的生產經營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務狀況和現金流量，企業需編制資產負債表和現金流量表。由于籌辦期企業現金流量的特殊性以及間接法編制經營活動現金流量缺乏凈利潤基礎，使得編制現金流量表具有其特殊性。

首先，我們分析現金流量表主表部分的編制。在編制現金流量表主表時，如何劃分籌辦期發生的費用所引起的現金流量是編制籌辦期現金流量表的特殊之處。按照現金流量表準則，投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動?；I資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業籌辦期發生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發生同公司的設立行為相關，而與企業經營收入不存在直接的聯系?！镀髽I會計制度》規定，企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用，應在“長期待攤費用”中歸集，并在開始生產經營的當月起一次計入當月的損益?？梢婇_辦費從實質上講是應會計權責發生制要求而設置的費用性質的資產，是企業進行經營活動的必要準備，是設立企業的必要投入。從性質上看，將開辦費引起的現金流出作為投資活動現金流出是恰當的，由于這種現金流出不形成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”、“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”等欄目，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。由于規模不同，不同企業的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務中有人主張將在一年內發生并轉銷的開辦費在經營活動現金流量中列示，而將跨年度的開辦費在投資活動現金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費的性質，同時也導致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質量。

其次，根據《企業會計準則——現金流量表》的要求，企業除應采用直接法編制經營活動現金流量外，還應在補充資料中以間接法編制經營活動現金流量，即將凈利潤調節為經營活動的現金流量，由于籌辦期企業沒有編制利潤表，沒有間接法編制經營活動現金流量的凈利潤基礎，所以籌辦期企業無須也不可能以間接法編制經營活動現金流量，即無須編制將凈利潤調節為經營活動的現金流量的補充資料。

二、收購或出售子公司的現金流量表的編制問題

財政部在《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（以下簡稱“解答”）中，對企業在報告期內出售、購買子公司，期末如何編制合并現金流量表做出了規定，該解答規定母公司報告期內因出售、購買子公司而產生的現金流量作為投資活動的現金流量予以反映，即要求企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并現金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現金流量的信息納入合并現金流量表，并將出售子公司所收到的現金，在有關投資活動類的“收回投資所收到的現金”項目下單列“出售子公司所收到的現金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的信息納入合并現金流量表，并將購買子公司所支付的現金，在有關投資活動類的“投資所支付的現金”項目下單列“購買子公司所支付的現金”項目反映。但上述規定并沒有說明企業在出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產負債表上的現金及現金等價物如何在合并現金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡。

筆者認為，既然報告期內出售、購買子公司引致的現金流量歸類為投資活動的現金流量，則應該將企業在出售、購買子公司日子公司的資產負債表上的現金及現金等價物在合并現金流量表上也應該作為投資活動的現金流量列示。企業報告期內出售子公司將導致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計范圍內。子公司期末的現金及現金等價物不再包括在期末的合并資產負債表中，故子公司在出售日的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流出在“支付的與其他與投資活動有關的現金”中反映；購買子公司時，合并資產負債表期初數中不包括所購買子公司期初的現金及現金等價物，而所購買子公司期末的現金及現金等價物則包括在合并資產負債表中。在購買日被購買子公司的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流入在“收到的其他與投資活動有關的現金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業在報告期內出售、購買子公司現金流量的分類在邏輯上具有一致性。實務中有一種觀點認為，在處理企業出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產負債表上的現金及現金等價物時應采用追塑調整期初數的辦法，以便能夠實現直接法下編制的合并金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡。由于調整期初數與企業的實際情況不符，實質上是一種為了保證會計平衡而做出的一種模擬，不符合會計信息客觀性的要求。

三、房地產企業成本核算問題

正確確定房地產企業的成本核算對象是房地產企業經營成果公允表述的基礎。一般來說，房地產企業的成本核算對象應結合項目的開發地點、規模、周期、功能設計、結構類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計算出一個單位成本，并據以結轉銷售成本。

對單體開發項目來說，一般以獨立編制概算或施工圖預算的單項開發項目為成本核算對象。但對開發規模較大，工期較長的項目，尤其是同一項目有不同的功能區，成本核算對象如何確定？實務中存在以項目整體作為成本核算對象，待項目建成后再按一定的標準在各功能區分配的做法。比如，同一項目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導致其設計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨核算各功能區的成本而將項目整體作為成本核算對象，會導致成本在各功能區上的平均化，但各功能區銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。實務中還有一種做法是先將整個項目作為成本核算對象歸集各功能區成本，然后根據各功能區的情況估計一個比例來分割不同功能區的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導致企業對各功能區單位成本的人為的調節，不利于保證會計信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產企業土地增值稅的會計核算問題

篇8

    增值稅進項稅額留抵

    在稅務處理上,企業應嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則,財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號),財政部、國家稅務總局《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)等法規執行。符合條件的固定資產進項稅應抵盡抵,并建立已抵扣固定資產備查賬,接受稅務機關的抽查。

    在具體會計實務中,應注意以下問題:

    1.不是所有動產設備的進項稅額都可以認證留抵。

    能抵扣進項稅額的固定資產需要滿足以下條件:①該固定資產用于增值稅應稅項目或同時在應稅項目與非應稅項目間混用;②可抵扣進項稅的固定資產有:使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等;③應取得符合要求的扣稅憑證;④業務發生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后;⑤在企業賬面上按固定資產核算。

    用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設備,以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇,其進項稅額不得抵扣;根據財稅[2009]113號文件規定,在《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構筑物,土地附著物,以及以建筑物或者構筑物為載體的設備和配套設施,如:給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

    2.建設企業自行采購的工程物資(俗稱甲供材)的進項稅額抵扣問題。

    工程物資一般包括兩類,一是為建造房屋、構筑物等不動產所用的工程物資,一是為安裝設備所使用的工程物資。

    用于建造建筑物、構筑物等不動產所購進的工程物資,其進項稅不能抵扣,計入工程物資價值。為安裝設備所使用的工程物資,如果用于可以抵扣進項稅的設備安裝,該工程物資進項稅也可以抵扣。企業為購進設備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。

    一次大批量購進的工程物資,購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設備安裝時,可以先認證留抵,等以后領用時,再將用于不動產和不可抵扣進項稅設備安裝的部分,憑工程項目領料單作相應的進項稅額轉出處理。

    如果可抵扣進項稅的設備及其所用工程物資,發生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉爛變質),也要作相應的進項稅額轉出處理。

    企業所得稅計稅基礎方面

    以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施?！栋l票管理辦法》規定,所有單位和從事生產、經營活動的個人,在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時,應當向收款方取得發票。國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發[2009]114號)第六條規定,未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。會計實務中,要兼顧計稅基礎與賬面價值的統一,盡量避免在建設期就出現賬面價值與計稅基礎的差異。不然進入生產經營期后,因時間跨度較長,會給企業進行所得稅納稅調整帶來不便。當基本建設會計制度、會計準則、財務通則與現行稅法不一致時,按照《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三條的規定,即“其他法規規定與稅收法規規定不一致的,以稅收法規規定為準”進行處理,會有效地降低涉稅風險。

    需要注意的是,《企業會計準則第4號———固定資產》應用指南第一條和《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(三)》的規定不完全適用于企業建設期間。

    國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項明確規定,固定資產投入使用后計稅基礎的確定,必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發票的,可以先按照合同金額入賬計提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發票取得后還要按稅法要求進行納稅調整。所以,各項建設投資成本確認須依據合法有效的憑證。

    1.建筑營業稅發票的取得。

    納稅人提供建筑業應稅勞務,納稅義務發生時間歸納如下:①采取預收款方式的,為收到預收款的當天。②合同規定了付款日期的,為該付款日,而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。即工程完工前為實際收到款項的當天,工程完工后為取得竣工結算單的當天。

    納稅義務發生當天,施工企業就有開具發票的義務。所以,建設單位有依法索取發票的主動權,可以采取有發票才付款的辦法強制取得發票。不然,按照《發票管理辦法實施細則》第四十九條“應取得而未取得發票的,屬于未按規定取得發票的行為”的規定,可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時,一定設法取得工程的全額發票,當然包括建設企業預留的工程質保金的數額。

    2.設備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

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周國光，教授，博士。主要研究方向：財務會計理論與方法、交通運輸行業企事業單位財務管理與會計核算。學術兼職：交通運輸部財經咨詢專家庫專家、中國交通會計學會副會長、陜西財政成本研究會副會長。

一、英國會計準則體系的產生與發展

長期以來，英國是通過其《公司法》中的相關條款，來規范企業的會計行為的。隨著公司發展環境的變化以及受到美國發展會計準則的影響，20世紀30年代中期，英國通過成立“會計研究會”，開始從事會計準則的研究。從1942年開始，由英格蘭和威爾士特許會計師協會（Institute of chartered Accountants in England and Wales， ICAEW）陸續發表一些不具備約束力的《會計原則建議書》（Recommendation on Accounting Principle），作為企業會計實務的指導性規范。到1969年，共了29項建議書。

1969年12月12日，ICAEW了一項打算在20世紀70年代制定會計準則的公告（Statement of Intent on Accounting Standards in the 1970s），隨即英國從1970年開始成立的會計標準籌劃指導委員會（Accounting Standards Steering Committee， ASSC）從1971年開始陸續《標準會計實務公告》（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）。1976年2月，會計標準籌劃指導委員會改組為會計標準委員會（Accounting Standards Committee， ASC）。到1990年底，共了25項標準會計實務公告。

1990年8月，英國財務報告理事會（Financial Reporting Council， FRC）下屬的會計準則理事會（Accounting Standards Board， ASB）取代了會計標準委員會，開始陸續《財務報告準則》（Financial Reporting Standards， FRS），逐步替代原來的SSAP。到2011年底為止，共了《財務報告準則第1號―現金流量表》（FRS 1-Cash Flow Statements）、《財務報告準則第3號―報告財務業績》（FRS 3-Reporting Financial Performance）、《財務報告準則第6號―收購與兼并》（FRS 6-Acquisitions and mergers）、《財務報告準則第18號―會計政策》（FRS 18-Accounting Policies）《財務報告準則第29號―金融工具：披露》（FRS 29-Financial Instrument：disclosures）、《財務報告準則第30號―遺產》（FRS 30-Heritage Assets）等30項財務報告準則。其中8項財務報告準則直接采用了IASB采納或的IAS和IFRS，包括《財務報告準則第20號―以股權為基礎的支付》（IFRS 2）;《財務報告準則第21號―資產負債表日后事項》（IAS 10）;《財務報告準則第22號―每股收益》（IAS 33）;《財務報告準則第23號―外匯匯率變動的影響》（IAS 21）;《財務報告準則第24號―惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》（IAS 29）;《財務報告準則第25號―金融工具：列報》（IAS 32）;《財務報告準則第26號―金融工具：確認與計量》（IAS 39）;《財務報告準則第29號―金融工具：披露》（IFRS 7），逐步邁出了會計準則國際趨同的步伐。

2014年底以前英國會計準則由以下四部分構成：

1.財務報告原則公告。財務報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）相當于美國的“財務會計概念公告”和IASB的“財務報告概念框架”等文件，屬于制定會計準則的概念框架。ASB從20世紀90年代起開始研究《財務報告原則公告》，并在兩次征求意見稿的基礎上，最終于1999年12月正式了《財務報告原則公告》。

2.具體會計準則。英國的具體會計準則由30項財務報告準則（FRS）和尚未被廢止的標準會計實務公告（SSAP）構成。仍然有效并實施到2014年底的SSAP有8項，包括《政府補助核算》（SSAP 4-Accounting for Government Grants）、《增值稅核算》（SSAP 5-Accounting for Value Added Tax）、《投資性房地產核算》（SSAP 19-Accounting for Investment Properties）、《分部報告》（SSAP 25-Segmental Reporting）等。

3.小型主體財務報告準則。ASB從20世紀90年代中期起就開始《小型主體財務報告準則》（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的研究。ASB于1997年11月正式了FRSSE，并在以后對其進行了多次修訂。FRSSE對小型報告主體設立了嚴格的確定標準，并且明確指出FRSSE不適用于以下報告主體：（1）大中型公司、集團和其他報告主體;（2）上市公司;（3）銀行、建筑互助協會或保險公司等。

4.緊急問題工作小組摘要。緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）是由ASB的緊急問題工作小組對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和UITF摘要的主要目的是：當現有的會計準則或有關會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見。ASB前后陸續了46項 UITF摘要，其中有15項已先后被廢止。已的UITF摘要只要沒有被新的會計準則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

二、英國財務報告準則改革

英國改革財務報告準則體系的設想源于歐盟在2002年第1606號法令作出的決定。按其要求，歐盟成員國的上市公司應當從2005年開始的會計年度采納IFRS編制合并財務報表。對此有必要對現行兩套準則構成的英國財務報告準則體系進行根本性的改變，以適應其他報告主體編制高質量、可理解財務報表的需要。

ASB從2002年開始著手對會計準則進行更新的研究。FRC從2012年7月2日起通過對ASB進行改組直接承擔了FRS的職責后，開始著手對現行財務報告準則進行根本性改革。從2012年11月開始先后了以下四項新的財務報告準則，取代了所有的現行準則：

1.財務報告準則第100號（FRS 100）：財務報告規范的應用（Application of Financial Reporting Requirements），2012年11月。FRS 100規范了FRS的適用范圍并明確規定，新的財務報告準則體系從2015年1月1日開始的會計年度生效。FRS 1～30，尚未被廢止的8項SSAP（包括SSAP4、SSAP5、SSAP9、SSAP13、SSAP19、SSAP20、SSAP21和SSAP25）以及31項緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）都在主體執行新的財務報告體系時廢止。

《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）、《財務報告原則公告―公共利益主體解釋》（Statement of Principles for Financial ReportingCInterpretation for public benefit entities）和《報告公告：退休福利-披露》（Reporting Statement： Retirement BenefitsCDisclosures）三個公告也將在主體執行新的財務報告體系時被廢止。

FRS 100將報告主體劃分為四類：執行歐盟采納的IFRS編制財務報表的主體、分別執行FRS 101和FRS 102編制財務報表的主體以及執行FRSSE編制財務報表的主體。

執行FRSSE或者FRS 102編制財務報表的主體，還需要執行相關的推薦實務公告（statements of recommended practice，SORPs），并在財務報表中予以披露。推薦實務公告的相關條款對特定業務的會計處理及其披露做出了相關建議。

FRS 100還對FRSSE的相關內容進行了修訂，并提供了相當于財務報告準則解釋的引用指南。

2.財務報告準則第101號（FRS 101）：簡化披露框架（Reduced Disclosure Framework），2012年11月。該準則為需要編制個別財務報表的子公司和母公司提供了披露豁免條款。按照FRS 101（3）的表述，執行FRS 101編制個別財務報表的企業，除了執行FRS 101的豁免條款以外，應按照歐盟采納的IFRS進行確認、計量和披露。

3.財務報告準則第102號（FRS 102）：應用于英國和愛爾蘭共和國的財務報告準則（The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland），2013年3月19日;2014年8月7日了修訂版。該準則按主題分類提供了一套完整的對編報財務報表行為進行規范的準則體系，包括財務報表列報，財務狀況表，綜合收益表和利潤表，權益變動表、利潤與保留盈余表，現金流量表，財務報表附注，合并與單獨財務報表，會計政策、估計和差錯，基本金融工具，其他金融工具發行，存貨，在聯營企業的投資，在合營企業的投資，投資性房地產，不動產、廠房和設備，除了商譽的無形資產，企業合并與商譽，租賃，準備金與或有事項，負債與權益，收入，政府補助，借款費用，股份支付，資產減值，員工福利，所得稅，外幣折算，惡性通貨膨脹，報告期后事項，關聯方披露，專門活動等主題內容。專門活動具體涉及到農業，采掘活動，服務特許權安排，金融機構，退休福利計劃：財務報表，遺產等內容。

FRS 102中的Section 2規范了相關概念和一般原則，包括財務報表的目標、財務報表信息的質量特征、相關概念和基本原則等，相當于財務報告概念框架的構成內容。

按照FRC的要求，不執行歐盟采納的IFRS以及FRS 101和FRSSE的企業，應當執行FRS 102的規定編制財務報表。

FRC宣布將從2015年開始的三年內，將對FRS 102在審核的基礎上進行修訂，并計劃修訂后的FRS 102從2018年開始生效。

4、財務報告準則第103號（FRS 103）：保險合同（Insurance Contracts），2014年3月。執行FRS 102并具有保險合同業務的企業，應當同時執行FRS 103。

FRS 103基于IFRS 4和FRS 27（人壽保險）的條款進行編制，并在實施之日廢止FRS 27。

三、英國財務報告準則的特點

英國新的FRS體系具有以下特點：

1、FRC的FRS得到了法律的認可。按照FRC的表述，FRC履行會計準則的職責依據的是《公司法1985》的規定?！豆痉?989》首次要求公司董事會公告中說明編制的財務報表是否采納了適用的會計準則。這意味著英國的會計準則開始取得了相應的法律地位。FRC修訂的四項FRS依據了英國《公司法2006》相關條款的規定。例如，執行FRS101和FRS102編制個別財務報表依據的是《公司法2006》第395款（1）（a）的規定;執行歐盟采納的IFRS編制個別財務報表依據的是《公司法2006》第395款（1）（b）的規定。此外《公司法2006》還明確禁止了一些企業執行歐盟采納的IFRS，例如第395款（2）要求從事慈善事業的公司應按照公司法的規定編制個別財務報表。這意味著FRC要求相關企業執行FRS的規定編制財務報表具有法律依據。

2、修訂后的FRS有效借鑒了美國財務會計準則的范式。美國財務會計準則理事會（FASB）于2009年7月1日對美國財務會計準則體系進行了徹底的改革，用理事會會計準則匯編（The FASB Accounting Standards Codification）逐步替代了168項美國財務會計準則公告（SFAS）以及其他會計準則文告。會計準則匯編了原來的所有準則和解釋，將其劃分為9個大類大約90個主題（Topics），并通過定期會計準則更新文件（Accounting Standards Update）對會計準則匯編的內容進行更新。修訂后的FRS也采取了類似的做法。在FRS 102中，將原來的具體會計準則內容按照主題進行分類并分章節（Sections）編號的方式，涵蓋了財務報表列報、存貨、基本金融工具、專門活動等34項主題內容。這具有《中小企業國際財務報告準則》（IFRS for SMEs）的特征，但區別于FRSSE。

3、將概念框架的內容納入了準則的范疇。2015年1月1日以后，原來FAS的《財務報告原則公告》予以廢止，在原則公告中體現的財務報表目標、財務報表信息質量特征等相關內容寫進了FRS 102的Section 2中。按照FRC的說明，FRS 102中各組成部分的內容具有相同的效力（All the paragraphs of FRS 102 have equal authority），這意味著英國的概念框架不再是指導會計準則制定的一個理論體系，而成為財務報告準則的組成部分。

4、FRS規范的是特定報告主體的財務報表編制行為。按照FRC的定，英國的上市公司應直接依據歐盟采納的IFRS編制合并財務報表;上市公司集團的母公司和子公司在編制個別財務報表時，除了需要執行歐盟采納的IFRS以外，還適用FRS 101中規定的豁免條款;符合規定的小型報告主體，可選擇采納FRSSE;其他報告主體應執行FRS 102的規定編制合并財務報告和個別財務報表。

四、有關啟示

英國對其財務報告準則體系進行改革的成功經驗，為中國進一步發展和完善企業會計準則體系提供了一種可借鑒的選擇。目前中國會計準則體系（CAS）正在按照《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（財會[2010]10號）的部署穩步發展。2014年以來財政部印發的8個具體準則（包括新出臺的3項具體準則和新修訂的5項具體準則）體現了中國會計準則國際趨同的最新進展。為了有利于在科學借鑒英美等國家會計準則改革成功經驗的基礎上邁出中國會計準則改革與發展新的步伐，筆者有以下兩點建議：

1、有必要區別規范不同報告主體的會計行為。不考慮將逐步廢止的分行業會計制度體系和企業會計制度體系，目前除了符合規定條件的小企業可選擇施行小企業會計準則以外，按照財政部的規定，其他企業都應施行企業會計準則。這對于統一會計核算標準、規范會計核算行為無疑具有重要的意義。但同時其局限性也不可忽視。不可否認，與IFRS趨同的CAS相關規定具有一定的超前性，缺乏必要實務借鑒的大多數企業也許難以理解或者容易產生不恰當的會計職業判斷一致以至對提供高質量的財務會計信息造成不利影響。這也許是到目前為止仍有眾多的大中型企業尚未執行CAS或者沒有嚴格執行CAS的重要原因之一。鑒于此，筆者認為有必要區別不同的報告主體執行不同的會計標準。一般來說，上市公司的市場化程度最高，走在了深化改革的最前沿，并一般具有進入國際市場發展的主觀愿望;對此上市公司有必要嚴格執行與IFRS趨同的CAS。對于其他不施行小企業會計準則的企業而言，則有必要在CAS的基礎上進行必要的簡化，結合中國的特點制定若干會計要素確認、計量、列示和披露的豁免條款，為這些企業嚴格執行相應的會計標準創造條件。

篇10

關鍵詞：會計理論會計假設會計準則會計環境

會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。

財務會計的技術規范——會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

財務會計的社會背景——會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。

參考文獻：

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