醫院審計工作計劃范文

導語：如何才能寫好一篇醫院審計工作計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、依照國家法律和政策，對醫院財務收支和有關的經濟活動及效益進行審計監督。

主要任務是：

(一)財務收支的真實性，合理性和合法性；

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(二)資金財產的完整、安全及使用效益；

(三)各項內部控制制度的健全、有效及執行情況；

(四)基本建設資金的收入和支出；

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(五)對嚴重違反財經法紀的行為進行專案審計；

(六)醫院領導交給的其他審計任務；

二、強化醫院內部審計工作，是衛生系統實現轉機改制，走向市場的客觀要求。

醫院經營的審計越來越受到人們的重視，成為經濟活動不可缺少的一環。社會主義市場經濟體制下的醫院經營必須充分運用審計工作，使資金能合理使用，資源得以合理配置。

（一）圍繞醫院體制改革，更新審計觀念，適應衛生事業發展。

目前，衛生系統內部審計工作正處于重大變革的關鍵時期，要保障醫院適應市場求發展，衛生系統內審人員必須更新觀念，積極探索與經濟增長方式相適應的審計內容和方法。

1.制定控制規范，為自查工作提供標準和依據。衛生審計部門通過建立審前自查制度，對醫院或部門在經營業務中易出現的問題和環節，從會計要素的規范、內控制度的合理合規性、遵守國家財經法規和衛生系統規章制度等方面，用表格列示易出現問題的關鍵環節。

2.確定檢查切入點，落實審計結果。內審部門根據被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執行管理中的薄弱環節，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結果列入自查與檢查結果對比表中，可為剖析問題產生的原因和環節，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數據資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規定自查填報出具自查報告，對自查質量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結合審計結果，追究有關人員的行政及經濟責任，確保醫院自查及內審重點檢查制度在組織、制度和執行上得到落實。

4.建立雙向考核制度，保證審計結果的客觀公正性。內審部門在對各單位進行內部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導監督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監督機制。

（二）突出對新項目選項、立項工作的審計。

從該項目的可行性研究、技術論證、概預算、資金落實等開工前的各種準備工作到經營管理的每一個環節，內審部門應始終參與，進行有效的審計監督。對經營效果不好的項目進行清查，明確經濟、經營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預算和投入產出的計算審核，基本建設資金預算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新?？频刃б嫘浴L險性、合法性、開支的節約性進行評價預測，提出建設性和決策性意見，幫助醫院決策人把關，達到防患于未然的效果，起到“預警”或“防護”作用。

（三）圍繞經營目標，開展責任審計，促進法人履行職責。

作為行業內部審計，其職能應從有利于開展工作，為醫院改進和加強管理，為醫院提高經濟效益服務。因此，應對醫院經濟責任經營者經營責任、經營權利、經營利益的經濟責任關系的確定、履行、終結全過程的綜合性審計。隨著經營方式的不斷改變，內審監督要把重點轉到評價經營者責任上來。在做法上突出數量、質量、效率、管理、效益、事業發展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫院綜合目標責任制考核相結合、帳面檢查與實地調查相結合，堅持以法規和制度為審計標準。對法人經營上的真實性、經營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發現的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關，事中考核監督，年終決算審計，使審計監督自始至終貫穿于醫院經營的全過程。例如，醫院的經營結果由審計部門做出審計結論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現，各項經濟指標及獎勵依據以審計結論為主。通過經營責任審計和對醫院經營者的績效考核，能增強經營者責任，約束經營者行為，加強醫院的內部管理，提高醫院經濟效益。

（四）當前加強醫院內審的幾點建議。

要使內審機構真正幫助醫院決策管理層建立健全內部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監督機制，應做好以下幾點：

1.合理設置內審機構和人員。

(1)內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。

(2)要合理分配人員。

不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益，確保內審工作的質量。

2.努力提高內審隊伍素質。

注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。抓好處室人員的學習、教育、業務培訓工作，組織安排處室人員參加國家審計署、山東審計協會、教育審計學會、濟南市標準定額站舉辦的業務培訓。不斷豐富和更新審計人員業務知識，不斷提高審計人員的業務理論水平和業務處理能力。

3.強化內審工作的管理。

要發揮審計相關和主管部門積極性，實行分級負責、分類指導、條塊結合的辦法，采取多種形式，加大指導力度。與重點內審機構建立聯系制度，逐步形成面、線、點相結合的指導格局。定期或不定期組織人員對內審工作進行考核，督促各內審機構極有效地開展審計工作。

4.加強醫院經濟責任審計。

從完善管理入手，強化內控評價審計，糾錯防弊，建立健全內部監督約束機制，并從增收節支入手，強化財務收支審計，工程項目審計、經濟效益審計，促進轉變經濟增長方式；同時，從提高服務水平入手，圍繞衛生工作重點、難點、熱點問題，積極主動地開展審計調查，強化綜合分析，為領導決策提高咨詢服務。

三、健全、完善規章制度加強黨風廉政建設

(一)建立健全和完善規章制度，是做好審計工作的前提和基礎。根據醫院改革發展的需要，及工作中出現的新情況、新問題，結合工作實際，對過去制定的，已不適應現在醫院改革發展需要的規章制度，進行補充、修訂和完善，以適應審計監督和管理服務的需要。

(二)加強和完善黨風廉政制度建設。構筑反腐倡廉“大宣教”工作格局，促進黨風廉政宣傳教育不斷深入。

1、完善科學決策制度。認真落實《山東省中醫院紀檢監察組織履行監督檢查職責暫行辦法》。重點抓好黨員領導干部特別是副處級以上領導干部反腐倡廉教育。以學習貫徹為根本，以廉潔從政、廉潔自律為主題，大力加強黨性、黨風、黨紀教育，不斷加強黨性修養，自覺抵制腐朽思想的侵蝕。

篇2

一、加強護理安全管理，完善護理風險防范措施，有效的回避護理風險，為病人提供優質、安全有序的護理服務。

1、不斷強化護理安全教育，將工作中的不安全因素及時提醒，并提出整改措施，以院內、外護理差錯為實例討論借鑒，使護理人員充分認識差錯因素、新情況、新特點，從中吸取教訓，使安全警鐘常鳴。

2、將各項規章制度落實到實處，定期和不定期檢查，監督到位，并有監督檢查記錄。

3、加強重點環節的風險管理，如夜班、中班、節假日等。減少交接班的頻次，減少工作中的漏洞，合理搭配年輕護士和老護士值班，同時注意培養護士獨立值班時的慎獨精神。

4、加強重點管理：如危重病人交接、壓瘡預防、輸血、特殊用藥、病人管道管理以及病人潛在風險的評估等。

5、加強重點病人的護理：如危重病人、老年病人，在早會或交接班時對上述病人做為交接班時討論的重點，對病人現存的和潛在的風險作出評估，達成共識，引起各班的重視。

6、對重點員工的管理：如實習護士、輪轉護士及新入科護士等對他們進行法律意識教育，提高他們的抗風險意識及能力，使學生明確只有在帶教老師的指導或監督下才能對病人實施護理。同時指定有臨床經驗、責任心強具有護士資格的護士做帶教老師，培養學生的溝通技巧、臨床操作技能等。

7、進一步規范護理文書書寫，減少安全隱患。重視現階段護理文書存在問題，記錄要客觀、真實、準確、及時完整，避免不規范的書寫，如錯字、涂改不清、前后矛盾、與醫生記錄不統一等，使護理文書標準化和規范化。

8、完善護理緊急風險預案，平時工作中注意培養護士的應急能力，對每項應急工作，如輸血、輸液反應、特殊液體、藥物滲漏、突發停電等，都要做回顧性評價，從中吸取經驗教訓，提高護士對突發事件的反應能力。

二、以病人為中心，提倡人性化服務，加強護患溝通，提高病人滿意度，避免護理糾紛。

1、責任護士真誠接待病人，把病人送到床前，主動做入出院病人健康宣教。

2、加強服務意識教育，提高人性化主動服務的理念，并于周二基礎護理日加上健康宣教日，各個班次隨時做好教育指導及安全防范措施。

3、建立健康教育處方，發放護患聯系卡，每月召開工休座談會，征求病人及家屬意見，對服務質量好與壞的護士進行表揚和批評教育。

三、建立檢查、考評、反饋制度，設立可追溯制度

護士長及質控小組，經常深入病室檢查、督促、考評?？荚u方式以現場考評護士及查看病人、查看記錄、聽取醫生意見，發現護理工作中的問題，提高整改措施。

四、加強三基培訓計劃，提高護理人員整體素質。

1、每日晨間提問，內容為基礎理論知識，?？评碚撝R，院內感染知識等。

2、每季度進行?？茟鳖A案演示，熟悉掌握急救器材及儀器的使用。

3、利用早晨會由責任護士搜集本科現用藥說明書，并給大家講解藥理作用及注意事項。

4、并提問醫院核心制度，使每個護士都能熟練掌握并認真落實。

5、經常復習護理緊急風險預案并進行模擬演示，提高護士應急能力。

五、按卒中篩查基地的要求積極做好各項護理工作。

1、設立專人做好健康宣教，出院隨訪工作。

篇3

隨著我國人民群眾生活水平的不斷提高，對于醫療衛生服務的質量也越來越高。同時在醫療改革不斷深入的背景下，醫院應當加強內部的管理，提高醫療服務的質量和水平，切實發揮醫院的社會作用。財務審計作為醫院內部管理中的重要內容，對于醫院的正常運行具有重要意義，因此加強對醫院財務的審計研究是非常有必要的。

【關鍵詞】

醫院；財務審計；方法

隨著我國經濟的快速發展，醫院的規模也越來越大，特別是醫院的資產規模得到了快速的增長。在這種情況下，加強醫院的財務管理工作，特別是財務審計工作對于醫院的醫療服務具有重要的意義。為了規范醫院的財務審計工作，國家已經出臺了相關的法律法規，這對規范醫院的財務行為起到了很好的指導作用。但是在我國的醫院財務審計工作中仍然存在一些問題，需要進一步的規范和提高。

1 醫院財務審計中存在的問題分析

隨著我國市場經濟的不斷深入，醫院的財務審計工作也得到了快速的發展。但是在我國醫院的財務審計工作中仍然存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：

（1）醫院管理人員對財務審計工作不夠重視，同時財務審計人員的素質也不能滿足設計工作的需要。隨著醫療改革的不斷深入，醫院的財務業務工作也逐漸的復雜，在一定程度了加大了醫院財務審計的難度。部分醫院的管理者沒有正確的認識到市場和醫院服務的變化，仍然延續傳統的管理方法，對醫院的審計工作重視不夠，特別是沒有看到審計工作對于醫院發展的重要意義。同時，醫院的財務審計人員的素質也不能滿足市場和醫院發展的需要，降低了醫院財務審計工作的有效性，醫院迫切需要具有高素質的財務審計人員。

（2）審計方法落后。醫院的財務審計工作是對醫院的整體財務狀況進行監督和檢查，以便及時的發現財務方面的問題，在一定程度上要求審計人員具有一定的獨立性和客觀性。雖然部分醫院已經建立了比較完善的內部控制機制，能夠確保醫院的財務安全，滿足財務審計的需要。但是部分醫院的內部控制意識淡漠，不能滿足財務審計的需要。表現在審計方法落后，審計人員的工作不能保證獨立性的要求，容易受到人為因素的干擾，最終降低了審計工作的效果。審計方法對于審計效率也具有重要的影響，特別是現在醫院每天都具有大量的財務收入和支出，這對醫院的財務審計工作提高了更高的要求。醫院的財務審計部門應當根據醫院的實際情況，不斷的改進工作方法，提高醫院審計工作的效率。

2 提高醫院財務審計工作的方法分析

為了有效的提高醫院的財務審計工作，可以按照以下方法進行：

（1）正確的認識財務審計工作的意義，同時加強醫院的財務審計人員的素質。醫院的管理部門要看到審計工作對于醫院發展和運行的重要性，特別是對確保醫院的資金安全的意義。從院長開始重視醫院的財務審計工作，對財務部門的審計工作給予高度的支持，及時的發現醫院發展中存在的問題，提高醫院資源的利用效率，減少不必要的財務支出。管理人員和財務人員要認真的學習相關的法律法規和醫改文件，不斷的認識到醫院財務審計工作在醫院改革中的重要性，增強審計人員的責任感和使命感。同時，為了充分的發揮審計工作的作用，醫院應當加強審計隊伍的素質建設，使醫院的審計工作逐漸的邁向科學化和全面化的發展軌道上。醫院應當重視對設計工作人員的培訓工作，提高他們的業務素質，不斷的學習新的的設計方法和技巧。最終提高財務審計人員洞察力和判斷力，提高財務工作的意義。

（2）不斷的改進審計方法，提高財務審計的獨立性。為了更好的發揮財務審計工作的作用，減少人為因素的干擾，保證審計結果的客觀性。醫院應當加強審計制度建設，做到審計工作的有序進行。在制度建立之后，要嚴格的按照審計工作的流程進行，避免其它部門和人員的影響，保證財務審計的獨立性。醫院管理人員要根據醫院發展的情況來制定專門的審計工作計劃，同時對審計人員的規范以及考核等都進行專門的規定。從制度上保證財務審計工作的順利進行，充分的發揮醫院審計工作的作用。醫院的財務安全對于醫院的正常工作具有重要的意義，通過財務審計對醫院的固定資產和不定資產的統計、審核，及時的發現賬目中存在的錯誤，能夠及時的發現醫院運行中存在的漏洞。財務審計人員在進行審計的過程中要對醫院的資金結構進行研究，特別是對于資金支出比較大的項目要進行重點審核，同時對資金支出的經濟效益要進行追蹤，保障醫院的合法利益。對于醫院的資產處理狀況和合法性進行審核，要審查是否存在資金非法挪用的情況，特別要重視手續上的合法性。

3 結束語

醫院的財務審計工作作為醫院經濟活動的重要組成部分，對于醫院的經濟安全，以及醫院的發展和正常運行具有重要的意義。醫院管理人員要正確的認識到審計工作的意義，加強審計隊伍人才的建設。提高建立有效的審計制度，切實的發揮審計工作的意義，不斷的完善醫院的監督機制，對于提高醫院的管理質量和效率具有重要的促進意義。

【參考文獻】

[1]楊樺.現代醫院財務審計內部控制問題分析與對策[J].新財經（理論版），2012，（12）：217-218

[2]王肖瓔.醫院財務審計存在的問題與改進策略研究[J].現代經濟信息，2011，（15）：144-144.

篇4

國務院總理15日主持召開國務院常務會議，研究部署2012年深化經濟體制改革重點工作。

會議指出，2003年黨的十六屆三中全會作出關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定，全面部署了新時期深化經濟體制改革的目標、任務。近十年來，我國財稅、金融、價格、國有企業、農村發展和各項社會事業改革取得重大進展。公共財政體系不斷完善；大型金融機構股份制改革、股權分置改革取得突破性進展，利率市場化、匯率形成機制改革不斷深化，多層次資本市場加快發展，現代金融體系逐步健全；國有企業改革不斷深化，多種所有制經濟共同發展；以稅費改革、集體林權制度改革為重點的農村綜合改革加快推進；社會保障體系逐步完善，覆蓋城鄉的基本養老保險、基本醫療保險改革邁出重大步伐；收入分配、社會管理體制改革加快推進，衛生、教育、文化、科技體制改革全面深化；對外開放不斷擴大；職能轉變、信息公開等政府自身改革取得明顯進步。這些改革進一步完善了我國基本經濟制度，增強了經濟社會發展的動力和活力，促進了全體人民共享發展成果。

會議強調，我國經濟體制改革仍處于攻堅克難的關鍵階段。要按照科學發展觀要求和社會主義市場經濟規律，尊重群眾的首創精神，大膽探索、勇于實踐，通過改革解決制約科學發展的深層次矛盾和體制性問題。當前和今后一段時期改革的重點領域和關鍵環節：一是進一步轉變政府職能，理順政府與市場的關系，改善宏觀調控，健全市場體系，深化壟斷行業改革，更好地發揮市場配置資源的基礎性作用。二是推進財稅體制改革，理順中央與地方及地方各級政府間財政分配關系，更好地調動中央和地方兩個積極性。三是深化土地、戶籍、公共服務改革，理順城市與農村的關系，推動工業化、城鎮化和農業現代化協調發展。四是推進社會事業、收入分配等改革，理順經濟與社會發展的關系，扭轉收入差距擴大趨勢，努力提高資源配置效率，有效保障社會公平正義。五是推進依法行政和社會管理創新，理順政府與公民和社會組織的關系，深化政務公開，健全監督制度，建設服務、責任、法治、廉潔政府。

會議明確了今年改革的重點工作：（一）推動多種所有制經濟共同發展。深入推進國有經濟戰略性調整和國有企業公司制股份制改革，優化國有資本戰略布局，完善國有資產管理體制。完善和落實促進非公有制經濟發展的各項政策措施，鼓勵民間資本進入鐵路、市政、金融、能源、電信、教育、醫療等領域。（二）加快財稅體制改革。完善分稅制和財政轉移支付制度，健全縣級基本財力保障機制。擴大增值稅改革試點，全面推進資源稅改革。（三）深化金融體制改革。強化國有控股大型金融機構內部治理和風險管理。積極培育面向小型微型企業和“三農”的小型金融機構。合理引導民間融資。促進多層次資本市場健康發展。（四）深化電力、成品油和水資源價格改革。建立健全排污權有償使用和交易制度。（五）推進社會領域改革。完善工資制度，健全工資正常增長機制。實現城鎮居民社會養老保險和新農保制度全覆蓋。全面實施素質教育，推進學校民主管理。繼續推進全民醫保，鞏固基本藥物制度，深入推進縣級公立醫院改革和城市公立醫院改革試點，加快形成對外開放的多元辦醫格局。深化文化和科技體制改革。（六）推進行政體制改革。建立健全新設行政審批事項審核論證機制。開展政府績效管理試點。全面推進地方財政預算、決算公開。（七）深化農村改革。推進農村集體土地確權登記發證，擴大農村土地承包經營權登記試點。制定出臺農村集體土地征收條例。（八）深化涉外經濟體制改革。完善外商投資產業指導目錄。積極推進上海浦東新區、天津濱海新區、深圳經濟特區等綜合配套改革試點。

會議審議并原則通過《海洋觀測預報管理條例（草案）》和《拘留所條例（草案）》。 （本刊編輯）

篇5

[關鍵詞] 醫院；新內部審計準則；制度；評價；職能

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012

[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02

2014年1月1日起《中國內部審計準則》開始實施，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，內部審計作為醫院內部自我約束機制的重要組成部分，引起醫院管理者的高度重視。使其真正擔負起管理、監控的雙重職責。審計監督是憲法賦予審計部門的神圣職責，作為綜合經濟監督管理部門，審計在政治文明建設中發揮著重要作用。隨著我國醫療衛生事業的蓬勃發展，醫院的經濟管理工作就顯得愈發重要。隨之而來的醫院審計工作也變得日趨復雜，審計業務愈加繁重，只有在審計工作中抓住審計重點并找到相應的方法，才能不斷完善審計工作，切實有效地發揮審計工作在醫院經濟管理中的監督作用

1 組織落實，建立較完善的醫院內部審計制度

醫院要充分發揮內部審計的各項職能，首要問題是建立、健全內部審計的各項工作制度。醫院要根據《中華人民共和國審計法》《國家審計署關于內部審計工作的規定》《衛生系統內部審計工作的規定》以及《中國內部審計準則》等相關法規的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使其真正走上規范化的道路。醫院內部審計按照國家審計法規，行業審計規章，結合單位的特點，制定出內審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，從領導上、人員上、組織上、制度上保證醫院內部審計工作的開展。

2 加強對重點部門、重點崗位、重點項目的審計

腐敗作為一種復雜的社會歷史現象，其產生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經濟社會發展不斷變化的。諸如工程建設、采購等領域。由于發展速度快，制度建設和規范制定跟不上，容易產生腐敗現象。此外，工作人員權限不清、職責不明也是腐敗現象產生和發展的重要因素。因而在日常審計過程中應通過對單位財務管理重點領域、關鍵部位實施的內部控制制度的評價和責任制的落實情況的檢查，針對重點環節和薄弱環節，著力在制度設計、制度完善、制度監督、制度落實上提出建議及改進意見，幫助其形成一套程序規范、約束有力、監督制衡、有效防范的制度。比如在醫院，衛生材料涉及品種多、數量大、流通渠道多、價格不規則波動，醫療設備結構復雜、產品標準化程度低，再加上進貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發地。因此審計的重點放在院采購環節上，加大對衛生材料、設備采購的監督力度。我們對衛生材料進行了專項審計，并提出建議和要求。采購依照采購程序進行采購，對采購量大的物品實行招標采購，在采購中堅持“重品牌、質量好、價格廉、服務優”的基本原則，進行市場調查和可行性分析，審計藥械的經銷商是否具有經營許可證和營業執照、醫療器械注冊證等必備的證照?；ňS修工程項目的審計也一直是醫院審計工作的重點和難點，對工程建設中的損失浪費的控制，尤其對隱蔽工程的質量是否達到標準，供應材料的規格、數量是否和決算一致，設計變更、現場簽證是否真實等均要監督控制。因此完善對基建維修工程的內部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計相結合的“全過程跟蹤審計”程序，全方位、全過程對項目決策、工程招投標、隱蔽工程施工驗收、資金使用管理、工程價款結算及工程質量進行跟蹤審計監督，是從根本上減少和預防腐敗行為產生、防患于未然的方法之一。

3 建立經濟責任審計評價體系

經濟責任審計是審計工作的一項重要職能，其審計對象是“大權在握”的領導干部。經濟責任審計作為干部監督管理的一種制度，對督促領導干部加強自律、認真履職起到監督和促進的作用。因此，要按照科學發展觀和正確的政績觀的要求，堅持客觀公正評價原則，不斷完善審計方法，建立適應科學發展觀要求的經濟責任審計評價體系。在審計中突出“三問”：①通過對單位內部控制制度建設及執行、重大經濟決策及效益、專項資金管理使用情況、經濟管理的合理性合規性進行“問責”；②對經濟指標完成、資產管理使用及保值增值情況進行“問績”；③對是否遵守財經紀律、貪污受賄進行“問廉”?？傊?，通過經濟責任審計，一要讓組織部門全面了解領導干部在決策、管理和組織實施經濟工作以及推動科學發展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領導干部本人總結經驗，吸取教訓，進一步調動工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。

4 發揮職能優勢，推進黨風廉政建設

隨著社會經濟發展和科技進步，經濟犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復雜，審計部門雖然不能直接查辦瀆職侵權案件，但具有查處經濟犯罪的重要職責，特別是在發現瀆職侵權犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優勢。審計監督應始終把查處重大違法違紀問題和瀆職侵權犯罪案件線索作為審計工作的重要任務，貫穿到審計工作全過程。發現案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計對經濟大案、要案還有協助查證的職責，對辦案過程中需要補充審計、延伸審計或審計查證支持的要及時組織力量補充查證，有力配合反腐敗斗爭，推進黨風廉政建設。醫院內部審計部門首先要清楚自己的工作內容和工作職責。然后通過理順這些工作內容上相應的制度來完善我們內部監督制約機制。最后，通過制度的建立來規范我們醫院的內部審計流程。我們必須要有常規的審計內容也有不定期的審計項目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發，健全我們事前論證、事中監督和事后評價工作，從而健全審計評價機制，有效發揮內部審計工作在醫院的管理作用。

總之，新的中國內部審計準則背景下，醫院內審機構將更有利于對醫院經濟活動的真實性、合法性進行審查和評價，更重要的是通過獨立的內部控制來促進醫院各項工作的開展，強化資金安全、規范內部管理、降低醫療成本、減輕患者負擔；同時，內審機構將更有利于充分發揮內部審計免疫系統功能的作用，評價醫療行為之社會效益與經濟效益，保證和促進醫院的可持續發展，更好地為醫院的建設和發展服務。

主要參考文獻

[1]史秀蕓.醫院內部審計的內容及對策[J].醫學信息：上旬刊，2011（6）.

篇6

【關鍵詞】 內部審計權威性； 內部審計獨立性； 內部審計客觀性； 內部審計職業謹慎； 內部審計專業勝任能力

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內部審計是應對影響組織目標之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發現消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發現問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內部審計制度有效性的基礎。無論是發現問題，還是解決問題，內部審計權威性都是基礎。沒有權威性，內部審計的結論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續行動的內部審計是浪費資源。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內部審計權威性及其保障機制，對內部審計制度建構具有重要意義。

現有文獻對內部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻涉及內部審計權威性。但是，關于內部審計權威性及其保障機制，還是缺乏一個系統的理論框架。本文認為，由于內部審計是組織內部的職能，相對于獨立性來說，權威性可能與內部審計制度效果更為相關。本文擬提出內部審計權威性及其保障機制的理論框架。

隨后的內容安排如下：首先是文獻綜述，梳理內部審計權威性及其保障機制的相關文獻；其次，提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結論和啟示。

二、文獻綜述

根據本文的研究主題，文獻綜述包括兩部分內容，一是內部審計權威性，二是影響內部審計權威性的因素。

一些文獻涉及內部審計權威性的內涵。沈克儉[ 1 ]認為，權威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權威性的具體表現。秦榮生[ 3 ]認為，審計權威性表現為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結論和提出的審計意見，被審計者無權進行否定。孫寧[ 4 ]認為，權威性體現為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認為，審計權威性表現為被審計單位對審計建議或審計決定的執行力。

關于內部審計權威性的影響因素，多數文獻認為，內部審計獨立性、客觀性是其權威性的基礎[ 2-3，6-11 ]。一些文獻還提到了其他一些影響內部審計權威性的因素，例如，質量審計[ 12 ]，建立內部審計組織的自愿程度及領導重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業勝任能力[ 12，14 ]，審計技術方法[ 5 ]。

多數文獻認為，內部審計獨立性作為其權威性的基礎，主要體現在領導體制，領導內部審計的崗位或機構的組織層級越高，內部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻還涉及內部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻認為，與外部審計人員相比，內部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現在以下四個方面：第一，內部審計報告其發現的問題，這實質上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預內部審計；第二，內部審計機構要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協調好關系，如此一來，內部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯系，這些聯系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務需求的增加可能帶來內部審計人員自我評估，從而對獨立性產生負面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認為，內部審計的獨立性應該有一個比較適當的“度”，在這個“度”的范圍內，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內部審計與經營層（甚至是高級管理層）的對立，進而增加內部審計與經營層信息交換成本，影響內部審計確認和咨詢功能的發揮。

上述文獻為我們進一步認知內部審計權威性提供了良好的基礎。然而，關于內部審計權威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內部審計是組織內部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構要以效果為基準來作出相關抉擇。內部審計權威性是內部審計制度效果的基礎，沒有權威性，內部審計發現的問題就不能有效地解決，內部審計制度也就沒有效果。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內部審計獨立性、客觀性、專業勝任能力等，正是這些因素保障了內部審計的權威性，進而保障了內部審計制度效果。上述內部審計權威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。

（一）內部審計權威性的概念及其對內部審計效果的影響

權威是對指令或安排的一種服從和支持，權威性就是處于權威的性狀。內部審計權威性是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀。一般來說，內部審計的最終產品是審計結論和計建議，對于這些審計結論和審計建議，人們可能會持不同的態度。第一種態度，對這些審計結論和審計建議進行冷處理，實質上是視同其不存在；第二種態度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態度，很重視這些審計結論和審計建議，并切實采取相應的行動。上述不同的態度，只有持第三種態度時，內部審計的審計結論和審計建議才得到接受或采納，內部審計才處于權威的性狀。簡單地說，內部審計權威性是指其審計結論和審計建議得到相關方的接受或采納并采取相應行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發自內心地同意內部審計的結論和建議；二是行動，也就是接受或采納內部審計的結論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認同更重要。 不少文獻以及IIA的規范強調內部審計的獨立性和客觀性對內部審計制度效果的影響。筆者認為，沒有獨立性和客觀性，內部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內部審計獨立性、客觀性和權威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內部審計制度沒有效果，其原因是，內部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結論及審計建議，沒有得到相關部門的重視，這些審計結論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內部審計的價值缺失。所以，對于內部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎上更進一步，重視審計結論和審計建議的采納及相關的行動、重視發現問題的解決，也就是說，要重視內部審計的權威性。當然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結論和審計建議得到接受或采納，由于審計結論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內部審計同樣沒有價值。所以，對于內部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進到權威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發表審計意見就可以了，對審計中發現的問題是否得到整改并不承擔責任。內部審計則不同，發現問題當然重要，更重要的是推動發現的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內部審計結論和建議的接受或采納是內部審計價值的基礎，也就是說，對于內部審計來說，權威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。

（二）內部審計權威性的保障機制

既然權威性是內部審計制度效果的基礎，那么，如何保障內部審計權威性呢？前面已經指出，權威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎是審計質量，審計質量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位不一定是內部審計機構本身的組織地位，而是內部審計領導體制中的領導地位，也就是在組織治理或高層中領導內部審計工作的崗位或機構。總體來說，直接保障內部審計結論和建議接受或采納并采取相關行動――也就是內部審計權威性的機制是審計高質量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。

先來分析內部審計高質量保障機制。內部審計質量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業勝任能力（圖1）。內部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業判斷的動機。二是工作態度嚴謹，保持應有的職業謹慎，不會因為工作不嚴謹而產生錯誤判斷。三是具有專業勝任能力，不會因為專業勝任能力不足而產生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎（圖1）。換言之，獨立性、職業謹慎、專業勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。

內部審計產品除了審計結論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結論而言，對于審計結論來說，做到了客觀性，也就具有了高質量。但是，對于審計建議來說，高質量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質量還有其他更為豐富的內涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關專業素養和經驗，所以，審計人員專業勝任能力從兩個路徑影響審計質量，一是影響審計結論的客觀性，二是影響審計建議的質量（圖1）。

接下來分析內部審計高組織地位保障機制。內部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結論和審計建議并不只是代表內部審計部門本身，而是代表本組織領導內部審計的崗位或機構，所以，這個崗位或機構的組織層級就是內部審計結論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領導內部審計，內部審計結論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結論和審計建議的態度。我國歷史上的不少朝代，監督體系都是以卑臨尊，這樣做當然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監督者會保持應有的職業謹慎，因為被監督者的秩級比監督者高，監督者必須認真地收集證據，不敢輕率地作出結論。與以卑臨尊同時存在的是領導監督機構的崗位或機構秩級很高，很多情形下是皇帝親自領導監督機構，這樣一來，監督者本身秩級不高，但是，監督結論或建議代表的秩級很高，這就為監督結論或建議樹立了很大的權威性[ 28 ]。內部審計也是如此，其審計結論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關行動，除了審計質量外，其審計結論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認同，二是威懾力。高質量的審計獲取了認同，這為行動奠定了良好的基礎，但是，基于認同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關人員采取行動的可能性就會大大增加。內部審計獨立性有豐富的內涵，但是，組織地位是核心內容，組織獨立一方面強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結論或審計建議的行動也就越有可能發生。所以，領導內部審計的崗位或機構的組織層級是內部審計權威性的又一個重要保障機制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權，香港中電占25%的股權。大亞灣核電站對內部審計部門的審計建議執行力度非常大，審計建議回復率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發現的問題必須查明原因，對審計建議和改進措施必須落實，對相關人員的責任必須追究[ 29 ]?？梢姡髞啚澈穗娬緝炔繉徲嫷臋嗤院芨?。

這種權威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質量的內部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內部審計質量外部評估的中國企業，其內部審計質量可見一斑。高質量的審計一方面基于其具有國際水準的內部審計規范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續審計，均有一套嚴格的程序和標準，通過這些規范，為其審計質量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質量還源于高素質的內部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業務骨干，并且還有切實可行的培訓機制和激勵機制[ 31 ]。

大亞灣核電站內部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導內部審計部門的是董事會和總經理，大亞灣核電站內部審計部門行政上向總經理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經理報告，是為了讓總經理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內部審計的獨立性。大亞灣核電站內部審計部門不經過總經理直接發出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發現[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內部審計具有很高的權威性，而審計質量和審計組織層級是這種權威性的重要保障因素，這與本文的理論預期相一致。

五、結論和啟示

內部審計權威性是內部審計制度建構的基礎性問題，本文提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架。

內部審計權威性就是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結論或建議，二是基于審計結論或建議采取針對性的行動。內部審計權威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權威性。對于內部審計制度效果來說，權威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制。

本文的研究啟示我們，要提升內部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進一步，要重視權威性。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力多個維度努力來推進內部審計效果的提升。

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